НДС при экспортно-импортных операциях в РФ и ЕАЭС: Теория, Практика и Актуальные Изменения

В современной глобализированной экономике, где границы для движения товаров и капитала стираются, налог на добавленную стоимость (НДС) остается одним из наиболее значимых и сложных фискальных инструментов, оказывающих прямое влияние на внешнеэкономическую деятельность (ВЭД). Для предприятий, участвующих в международной торговле, понимание нюансов применения НДС при импорте и экспорте, а также механизмов его возмещения из бюджета, является не просто вопросом соблюдения законодательства, но и критически важным фактором формирования конкурентоспособности и устойчивого развития. Ошибки в исчислении и уплате НДС могут привести к существенным финансовым потерям, штрафам и задержкам в бизнес-процессах.

Цель данной работы — провести комплексное и детализированное аналитическое исследование особенностей применения налогового вычета по НДС и порядка его возмещения из бюджета при осуществлении экспортно-импортных операций как в Российской Федерации, так и в рамках Евразийского экономического союза. Мы рассмотрим ключевые теоретические аспекты, углубимся в нормативно-правовую базу, проанализируем практические алгоритмы исчисления и возмещения, а также осветим актуальные законодательные изменения и их экономическое воздействие. Структура работы призвана обеспечить всесторонний обзор темы, делая ее полезной как для студентов, так и для практикующих специалистов в области налогообложения и ВЭД.

Основные понятия и определения

Для начала нашего исследования необходимо четко определить ключевые термины, которые будут использованы на протяжении всей работы:

• Налог на добавленную стоимость (НДС) — это косвенный налог, являющийся одной из форм изъятия в государственный бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на каждом этапе производства и реализации товаров, работ или услуг. Его отличительная черта заключается в том, что он уплачивается в бюджет не за счет налогоплательщика, а за счет конечного потребителя товара или услуги.
• Экспорт — в контексте ВЭД означает вывоз товаров с таможенной территории стран Евразийского экономического союза (ЕАЭС) в третьи страны для постоянного нахождения за их пределами без обязательств об обратном ввозе. В рамках ЕАЭС экспортом также считается вывоз товаров с территории одной страны-члена на территорию другой страны-члена.
• Импорт — это ввоз в страну иностранных товаров, услуг, технологий или капитала с целью их последующей реализации и применения на внутреннем рынке без обязательств по обратному вывозу.
• Налоговый вычет по НДС — это сумма налога, на которую уменьшается общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Иными словами, это право налогоплательщика уменьшить свои налоговые обязательства на суммы НДС, уплаченные поставщикам или на таможне при приобретении товаров (работ, услуг), предназначенных для использования в деятельности, облагаемой НДС.
• Возмещение НДС — это процедура возврата налогоплательщику из бюджета положительной разницы, возникающей, когда сумма налоговых вычетов превышает общую сумму исчисленного налога. Это особенно актуально для экспортеров, которые применяют нулевую ставку НДС, но при этом приобретают товары и услуги на внутреннем рынке с НДС.

Нормативно-правовая база регулирования НДС в сфере ВЭД

Система налогообложения НДС при внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации и в рамках Евразийского экономического союза представляет собой сложный правовой механизм, регулируемый как национальным законодательством, так и международными договорами. Понимание этой многоуровневой системы является краеугольным камнем для любого участника ВЭД, поскольку неверная интерпретация или применение норм чреваты серьезными финансовыми последствиями.

Ключевые положения Налогового кодекса РФ

Основным и фундаментальным источником регулирования НДС в Российской Федерации является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), в частности, его Глава 21 «Налог на добавленную стоимость». Эта глава содержит исчерпывающие положения, определяющие налогоплательщиков, объекты налогообложения, налоговую базу, ставки, порядок исчисления и уплаты налога, а также правила применения налоговых вычетов и возмещения НДС.

Для целей внешнеэкономической деятельности особую значимость имеют следующие статьи НК РФ:

• Статья 143 определяет круг налогоплательщиков НДС.
• Статья 145 регламентирует право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
• Статья 146 устанавливает объекты налогообложения, включая ввоз товаров на территорию РФ.
• Статья 149 перечисляет операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДС).
• Статья 150 конкретизирует товары, не облагаемые НДС при ввозе на территорию РФ.
• Статья 151 посвящена особенностям налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу ЕАЭС.
• Статья 153 определяет порядок определения налоговой базы.
• Статья 160 устанавливает особенности определения налоговой базы при реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке.
• Статья 164 перечисляет налоговые ставки, включая нулевую ставку для экспорта и ставки 10% и 20%.
• Статья 165 детально описывает порядок подтверждения права на применение нулевой ставки НДС.
• Статья 166 регулирует порядок исчисления налога.
• Статья 167 устанавливает момент определения налоговой базы.
• Статья 170 содержит правила учета сумм НДС.
• Статьи 171 и 172 являются ключевыми для понимания налоговых вычетов, определяя условия и порядок их применения.
• Статья 173 регламентирует сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
• Статья 174 устанавливает порядок и сроки уплаты налога.
• Статьи 176 и 176¹ описывают процедуру возмещения НДС, включая заявительный порядок.

Международные соглашения в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

Помимо национального законодательства, для участников ВЭД, осуществляющих операции со странами-членами ЕАЭС (Российская Федерация, Республика Беларусь, Республика Казахстан, Республика Армения, Кыргызская Республика), важнейшую роль играют международные соглашения. Центральным документом является Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Ключевым для регулирования НДС в торговле внутри ЕАЭС является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, который является Приложением № 18 к Договору о ЕАЭС. Этот Протокол устанавливает принцип страны назначения, согласно которому при экспорте товаров из одной страны ЕАЭС в другую применяется нулевая ставка НДС, а при импорте в страну назначения товар облагается косвенными налогами по ставкам, не превышающим внутренние ставки этой страны.

Помимо Договора и Протокола, вопросы НДС могут регулироваться отдельными межправительственными соглашениями и решениями Евразийской экономической комиссии (ЕЭК). Например, Решение Совета Евразийской экономической комиссии от 28.05.2010 № 117 утверждает формы документов, используемые налоговыми органами государств – членов Таможенного союза для контроля за уплатой косвенных налогов.

Официальные разъяснения ФНС и Минфина РФ

Нормативно-правовые акты, сколь бы подробными они ни были, не могут охватить все многообразие практических ситуаций. В этой связи огромную роль играют официальные разъяснения и письма Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов РФ. Эти документы не являются нормативными актами в строгом смысле, но они детализируют применение норм законодательства, унифицируют правоприменительную практику и служат важным ориентиром для налогоплательщиков.

Например, Письмо ФНС России от 13.05.2024 № СД-4-3/5569@ посвящено порядку применения нулевой ставки НДС при экспорте, разъясняя требования к подтверждающим документам и сроки их представления. Другой пример — Письмо Минфина России от 11.03.2024 № 03-07-08/21268, которое касается особенностей налогообложения при выполнении международных перевозок. Эти разъяснения помогают налогоплательщикам правильно интерпретировать законодательство и избегать ошибок, которые могут привести к доначислениям и штрафам.

Также важно отметить, что формы налоговых деклараций по НДС и порядок их заполнения утверждаются Приказами ФНС России (например, Приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@). Постановления Правительства РФ, такие как Постановление от 30.04.2009 № 372 (об освобождении от НДС технологического оборудования) и от 26.12.2011 № 1137 (Правила ведения книги покупок), также являются неотъемлемой частью системы регулирования НДС.

Анализ последних и предстоящих законодательных изменений (2024-2026 гг.)

Налоговое законодательство, особенно в сфере ВЭД, отличается динамичностью. Постоянные изменения направлены на адаптацию к меняющимся экономическим условиям, устранение пробелов и совершенствование механизмов администрирования. Последние годы и ближайшая перспектива не станут исключением, принося ряд важных нововведений.

Одним из наиболее заметных изменений, вступивших в силу с 1 января 2024 года, и продолжающихся в 2025 году, является корректировка порядка уплаты НДС для посредников при импорте товаров из стран ЕАЭС. Если ранее НДС при импорте из ЕАЭС уплачивался непосредственно российским покупателем (принципалом, доверителем), то теперь, если товары ввозятся в РФ посредником (например, по договору комиссии) для российского клиента, обязанность по уплате ввозного НДС возлагается на посредника. Однако, что важно, к вычету этот НДС могут принять их клиенты. С 2025 года эта обязанность распространится и на российских посредников, которые реализуют российским покупателям товары иностранного доверителя (комитента, принципала) из ЕАЭС. Это изменение призвано упростить администрирование для конечных покупателей, но возлагает дополнительную ответственность на посреднические организации, требуя от них внимательного контроля и своевременной уплаты налога.

Также активно обсуждаются планируемые изменения для плательщиков на упрощенной системе налогообложения (УСН). Хотя основное изменение, касающееся обложения НДС для УСН, запланировано на 2026 год, уже сейчас идут дискуссии о возможном введении для них обязанности по уплате НДС при определенных условиях или об изменении подходов к его возмещению. Это может существенно повлиять на конкурентоспособность малого и среднего бизнеса, участвующего в ВЭД, заставляя их пересматривать свои бизнес-модели и налоговое планирование.

Параллельно с этим, в контексте общеэкономических тенденций и необходимости пополнения бюджета, не исключаются возможные изменения ставок НДС с 2026 года. Хотя конкретные параметры еще не определены, такие обсуждения всегда вызывают напряжение в бизнес-сообществе. Любое изменение ставок НДС – будь то повышение или снижение – имеет мультипликативный эффект, затрагивая всю цепочку поставок, от производителей до конечных потребителей, и, безусловно, сказываясь на ценообразовании и объемах внешней торговли. Участникам ВЭД необходимо внимательно отслеживать законодательные инициативы, чтобы своевременно адаптироваться к новым реалиям.

Таблица 1: Обзор ключевых законодательных изменений в сфере НДС (2024-2026 гг.)

Изменение	Срок вступления в силу	Суть изменения	Экономическое воздействие
НДС для посредников при импорте из ЕАЭС	С 01.01.2024 (продолжение в 2025)	Обязанность по уплате ввозного НДС возлагается на российского посредника, ввозящего товары из ЕАЭС для российского клиента, с правом клиента на вычет.	Усложнение налогового администрирования для посредников; потенциальное упрощение для конечных покупателей. Требует от посредников более тщательного контроля и взаимодействия с клиентами.
Планируемые изменения для плательщиков на УСН	С 2026 года	Обсуждается возможное введение обязанности по уплате НДС для плательщиков на УСН при определенных условиях или изменение подходов к его возмещению.	Значительное увеличение налоговой нагрузки для малого и среднего бизнеса, работающего на УСН, особенно для тех, кто ведет ВЭД. Необходимость пересмотра бизнес-моделей и учетной политики.
Возможные изменения ставок НДС	С 2026 года	Обсуждение корректировки основных ставок НДС (10%, 20%).	Мультипликативный эффект на всю экономику: изменение ценообразования, инфляционные ожидания, перераспределение налоговой нагрузки, влияние на конкурентоспособность экспорта/импорта.

Эти изменения подчеркивают необходимость постоянного мониторинга законодательства и своевременной адаптации налоговой политики компаний, чтобы минимизировать риски и эффективно использовать предоставляемые возможности.

НДС при импорте товаров в Российскую Федерацию: Исчисление и вычет

Ввоз товаров на территорию Российской Федерации — это одна из ключевых операций во внешнеэкономической деятельности, которая практически всегда сопряжена с уплатой НДС. Этот механизм призван обеспечить равенство условий для отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке.

Общие правила и применяемые ставки НДС

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, независимо от их системы налогообложения (даже те, кто применяет УСН или освобожден от НДС), обязаны уплатить НДС. Этот налог взимается при таможенном оформлении, за исключением импорта из стран ЕАЭС, где действует особый порядок.

В России при импорте применяются две основные ставки НДС:

• 20% — это общая ставка, действующая для подавляющего большинства товаров.
• 10% — эта льготная ставка применяется при ввозе и реализации отдельных социально значимых товаров и услуг. Полный перечень таких товаров указан в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним относятся, например, продовольственные товары (мясо, рыба, молоко, яйца, хлеб, сахар, соль, крупы), детские товары (одежда, обувь, коляски, игрушки), а также некоторые медицинские товары. Важно, что для применения этой ставки товар должен строго соответствовать кодам, установленным Правительством РФ.

В редких случаях при импорте может быть применена ставка 0% НДС. Это касается, например, грузов для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами, гражданских воздушных судов, а также товаров, помещенных под процедуру свободной таможенной зоны. Эти исключения, как правило, связаны с международными соглашениями или особыми экономическими режимами.

Особенности формирования налоговой базы и уплаты НДС на таможне

Налоговая база по ввозному НДС формируется по специфическому алгоритму, который отличается от правил формирования базы при реализации товаров внутри страны. Она включает в себя три ключевых элемента:

1. Таможенная стоимость приобретенных товаров: Это стоимость, определенная в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС и РФ, на основе которой исчисляются таможенные пошлины.
2. Таможенная пошлина: Сумма пошлины, подлежащая уплате при ввозе товара.
3. Сумма акциза (если он есть): Акцизы взимаются за определенные группы товаров (например, алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили) и также включаются в налоговую базу для НДС.

Таким образом, формула для расчета налоговой базы по импортному НДС выглядит следующим образом:

Налоговая база = Таможенная стоимость + Таможенная пошлина + Акциз

Уплата НДС происходит одновременно с уплатой других таможенных платежей — непосредственно при таможенном оформлении товаров. Это может быть сделано различными способами: через терминалы самообслуживания, банковские переводы или электронные платежные системы, интегрированные с таможенными органами. Подтверждением уплаты НДС служат платежные документы, такие как платежное поручение с отметкой банка, таможенный приходный ордер или электронные квитанции, выданные системой электронного декларирования.

Случаи освобождения от НДС

Законодательство РФ предусматривает определенные случаи, когда импорт товаров может быть освобожден от НДС. Эти исключения, как правило, направлены на поддержку определенных отраслей экономики, стимулирование инвестиций или социальные цели. Согласно статье 150 НК РФ, к таким категориям продукции относятся, например:

• Технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ. Для получения такого освобождения необходимо выполнение ряда условий: оборудование должно ввозиться в качестве вклада в уставный капитал организации и должно быть включено в специальный перечень, утверждаемый Правительством РФ. Цель данного освобождения — стимулирование модернизации производства и привлечение иностранных инвестиций.
• Некоторые медицинские изделия. Освобождение от НДС применяется при ввозе медицинских из��елий, зарегистрированных в установленном порядке и имеющих соответствующее регистрационное удостоверение. Это направлено на снижение стоимости жизненно важных медицинских товаров и повышение их доступности.

Для получения освобождения от НДС необходимо строго соблюдать установленные законодательством процедуры и предоставлять в таможенные органы полный комплект подтверждающих документов.

Условия и процедура принятия НДС к вычету при импорте

После уплаты НДС на таможне или при импорте из стран ЕАЭС, у импортера возникает право на применение налогового вычета. Это позволяет уменьшить общую сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, или получить возмещение. Однако для реализации этого права необходимо соблюдение ряда строгих условий:

1. Товар ввезен в определенных таможенных процедурах. Для вычета НДС товар должен быть помещен под одну из следующих таможенных процедур: «выпуск для внутреннего потребления» или «временный ввоз» (с последующим помещением под процедуру выпуска для внутреннего потребления).
2. Товар принят к учету. Это означает, что товар должен быть оприходован на баланс организации, что подтверждается первичными бухгалтерскими документами (накладными, актами приемки).
3. Товар предназначен для использования в деятельности, облагаемой НДС. Принцип вычета НДС заключается в том, что он компенсируется только тогда, когда приобретенные товары (работы, услуги) используются для создания других товаров (работ, услуг), которые также облагаются НДС. Если товар используется в необлагаемой НДС деятельности, вычет не предоставляется.
4. Имеются документы, подтверждающие уплату НДС. Ключевыми документами являются:
   • Таможенная декларация с отметками таможенного органа о выпуске товаров.
   • Платежные документы, подтверждающие фактическую уплату НДС (например, платежное поручение с отметкой банка, электронные квитанции таможенного органа).

Процедура отражения в налоговой декларации: Уплаченный на таможне НДС отражается в строке 150 раздела 3 декларации по НДС. Заявить вычет по импортному НДС можно в течение трех лет с даты принятия товара на учет и уплаты налога. Это означает, что даже если в текущем периоде нет необходимости в вычете всей суммы, право на него сохраняется.

Пример: Предположим, российская компания «Альфа» импортировала технологическое оборудование стоимостью 10 000 000 рублей. Таможенная пошлина составила 1 000 000 рублей. Акциз на данный вид оборудования не предусмотрен. Налоговая база для НДС = 10 000 000 (таможенная стоимость) + 1 000 000 (таможенная пошлина) + 0 (акциз) = 11 000 000 рублей. Сумма НДС к уплате на таможне (по ставке 20%) = 11 000 000 × 20% = 2 200 000 рублей. После уплаты этой суммы и принятия оборудования к учету, «Альфа» может заявить 2 200 000 рублей к вычету в своей декларации по НДС, если оборудование используется в облагаемой НДС деятельности.

Строгое соблюдение всех этих условий и правил является залогом успешного применения налогового вычета и предотвращения претензий со стороны налоговых органов.

НДС при экспорте товаров из Российской Федерации: Применение нулевой ставки и возмещение

Экспорт товаров — это стратегически важное направление для экономики любой страны, и Россия не исключение. Государство стимулирует экспорт, предоставляя экспортерам право на применение нулевой ставки НДС и последующее возмещение сумм налога, уплаченных по цепочке поставок.

Применение нулевой ставки НДС

При реализации товаров за пределы Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, как правило, должны исчислять НДС по ставке 0%. Этот механизм, известный как «принцип страны назначения», позволяет избежать двойного налогообложения и делает российские товары более конкурентоспособными на мировом рынке. Суть в том, что НДС уплачивается в стране конечного потребления товара.

Важно отметить, что применение нулевой ставки НДС при экспорте в третьи страны (за пределы ЕАЭС) является правом, а не обязанностью налогоплательщика. То есть, экспортер теоретически может отказаться от применения 0% ставки и исчислять НДС по обычным ставкам (10% или 20%). Однако это крайне невыгодно, так как увеличивает цену товара для иностранного покупателя и лишает российского экспортера возможности возместить «входной» НДС.

Ситуация меняется при экспорте в страны ЕАЭС. В этом случае от применения нулевой ставки НДС отказаться нельзя, поскольку это прямо предписано международными соглашениями в рамках Союза, направленными на создание единого экономического пространства без налоговых барьеров.

Документальное подтверждение экспорта товаров

Применение нулевой ставки НДС — это привилегия, которая требует от налогоплательщика четкого и своевременного подтверждения факта экспорта. Для этого необходимо собрать и представить в налоговый орган полный пакет документов не позднее 180 календарных дней, считая с даты отгрузки товаров. Этот срок является критически важным.

Для экспорта за пределы ЕАЭС в пакет документов, подтверждающих право на нулевую ставку, традиционно входят:

1. Контракт (договор) с иностранным покупателем. Документ должен содержать все существенные условия внешнеторговой сделки: предмет, цена, условия поставки (рекомендуется указывать базис Инкотермс), порядок расчетов, а также указание на применение нулевой ставки НДС.
2. Таможенная декларация (или ее копия) с отметками таможенного органа РФ. Эти отметки подтверждают факт вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС. В случае электронного декларирования, подтверждением является электронная копия декларации с соответствующими отметками.
3. Товаросопроводительные и транспортные документы. К ним относятся:
   • Международная автомобильная накладная (CMR) при автоперевозках.
   • Коносамент при морских перевозках.
   • Авианакладная при воздушных перевозках.
   • Железнодорожная накладная.
   • Иные документы, подтверждающие факт перемещения товара за пределы таможенной территории ЕАЭС (например, почтовые квитанции при отправке международных посылок). Эти документы должны содержать информацию о маршруте, отправителе, получателе, наименовании и количестве товара.

Важность корректного оформления: Малейшие неточности или расхождения в датах, наименованиях, количестве товаров между контрактом, инвойсом и транспортными документами могут стать причиной отказа налогового органа в применении нулевой ставки и, как следствие, в возмещении НДС.

Сроки подачи документов и последствия их нарушения

Как уже упоминалось, ключевой срок для сбора и представления документов в налоговый орган составляет 180 календарных дней с даты отгрузки товаров. Этот срок начинает исчисляться с даты оформления таможенной декларации или первого транспортного документа.

Последствия нарушения срока: Если в течение 180 дней документы, подтверждающие экспорт, не собраны или не представлены в полном объеме, то операция по реализации таких товаров подлежит налогообложению по ставкам 10% или 20% (в зависимости от вида товара). Это означает, что налогоплательщику придется доначислить НДС по общим ставкам, уплатить его в бюджет, а также начислить пени за просрочку. При этом суммы «входного» НДС, ранее принятые к вычету по товарам, использованным для неподтвержденного экспорта, придется восстановить.

Однако, если подтверждающие документы будут собраны после истечения 180-дневного срока, то исчисленный и уплаченный с неподтвержденного экспорта НДС можно будет принять к вычету в периоде, когда полный пакет документов был фактически собран.

Алгоритм расчета налоговой базы по НДС при экспорте

Налоговая база по НДС при экспорте товаров, облагаемых по нулевой ставке, рассчитывается в рублях по курсу Центрального банка РФ на день отгрузки покупателю. Это означает, что независимо от валюты контракта, для целей налогообложения НДС необходимо произвести пересчет.

Формула:

Налоговая база (в рублях) = Стоимость товара в иностранной валюте × Курс ЦБ РФ на дату отгрузки.

Например, если товар отгружен 15 октября 2025 года на сумму 10 000 USD, а курс ЦБ РФ на эту дату составляет 92,50 руб./USD, то налоговая база будет равна 10 000 USD × 92,50 руб./USD = 925 000 рублей.

Процедура возмещения НДС из бюджета

Возмещение НДС из бюджета является финальным и одним из самых ответственных этапов для экспортеров. Оно возможно, когда сумма «входного» НДС (уплаченного поставщикам или на таможне) превышает сумму налога, исчисленного по операциям, облагаемым НДС (включая нулевую ставку).

Стандартный порядок возмещения включает следующие шаги:

1. Подача декларации по НДС с суммой к возмещению. Налогоплательщик подает декларацию по НДС, в которой сумма налоговых вычетов превышает исчисленный НДС, формируя «НДС к возмещению».
2. Камеральная налоговая проверка. После получения декларации налоговый орган проводит камеральную проверку, которая обычно длится 2 месяца (возможно продление до 3 месяцев). В ходе проверки анализируются представленные документы, проверяется обоснованность заявленных вычетов и право на нулевую ставку.
3. Вынесение решения налоговым органом. По итогам проверки налоговый орган выносит решение о возмещении (полном или частичном) или об отказе в возмещении НДС. Это решение должно быть вынесено в течение 7 дней после завершения камеральной проверки.
4. Возврат средств или зачет. Если решение положительное, то в течение 5 рабочих дней после его вынесения средства либо возвращаются на расчетный счет налогоплательщика, либо зачитываются в счет будущих налоговых платежей или погашения недоимки.

Заявительный (ускоренный) порядок возмещения НДС: С 2022 по 2025 год действует возможность заявительного возмещения НДС в ускоренном порядке. Это позволяет получить заявленную к возмещению сумму еще до завершения камеральной проверки. Для использования заявительного порядка существуют определенные условия:

• Наличие банковской гарантии или поручительства. Налогоплательщик может предоставить банковскую гарантию, соответствующую требованиям статьи 176¹ НК РФ, или поручительство.
• Сумма уплаченных налогов. Если сумма налогов, уплаченных налогоплательщиком за три предшествующих календарных года, составляет не менее 2 миллиардов рублей, он также может воспользоваться заявительным порядком без предоставления банковской гарантии.
• Реорганизация или ликвидация. Компании в процессе реорганизации или ликвидации также имеют право на заявительное возмещение.

Заявительный порядок значительно ускоряет получение средств из бюджета, что особенно важно для экспортеров, чьи оборотные средства могут быть «заморожены» в НДС на долгий срок. Однако он сопряжен с дополнительными требованиями и рисками, если по итогам камеральной проверки будет выявлено необоснованное возмещение.

Специфика налогообложения НДС в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС)

Сотрудничество в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС) существенно упростило торговые отношения между странами-участницами, но при этом сформировало специфические правила налогообложения НДС, отличные от торговли с «третьими» странами.

Принцип страны назначения

В основе налогообложения НДС при торговле товарами между государствами-членами ЕАЭС лежит принцип страны назначения. Этот принцип является ключевым и означает, что:

1. При экспорте товаров из одной страны ЕАЭС в другую применяется нулевая ставка НДС. Это позволяет избежать двойного налогообложения и способствует беспрепятственному перемещению товаров внутри Союза.
2. При импорте товаров в страну назначения эти товары подлежат налогообложению косвенными налогами (НДС и акцизы, если применимо) по ставкам, действующим в этой стране. Важно, что ставки косвенных налогов при импорте товаров на территорию государства-члена ЕАЭС не должны превышать ставки, которыми облагаются аналогичные товары при их реализации на территории этого государства.

Таким образом, НДС уплачивается в бюджет того государства-члена ЕАЭС, куда товар в конечном итоге ввозится и где он будет потреблен или реализован.

Экспорт товаров в страны ЕАЭС: особенности применения нулевой ставки

Как уже было отмечено, при экспорте товаров в страны ЕАЭС российские организации и ИП обязаны применять ставку НДС 0%. Отказаться от этого права, в отличие от экспорта в третьи страны, нельзя.

Для подтверждения права на нулевую ставку при экспорте в ЕАЭС необходим особый пакет документов, который должен быть представлен в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты отгрузки товаров:

1. Договор (контракт), на основании которого осуществляется экспорт. Документ должен четко определять предмет, условия поставки, цену, порядок расчетов и факт экспорта в страну ЕАЭС.
2. Транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие перемещение товаров из РФ в другую страну ЕАЭС. К ним относятся:
   • Товарно-транспортная накладная.
   • Железнодорожная накладная.
   • Авианакладная.
   • Коносамент (при морских перевозках).

   Эти документы должны содержать исчерпывающую информацию о маршруте перевозки, отправителе, получателе, наименовании и количестве товара.

3. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары. Это ключевой документ, подтверждающий, что иностранный контрагент уплатил НДС в своей стране. Заявление оформляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@. Получение этого заявления с отметкой от покупателя может быть самым сложным этапом, так как зависит от действий иностранного контрагента.

НДС с полученных авансов

Важным отличием экспорта в страны ЕАЭС является правило, согласно которому НДС с полученных авансов по экспортной операции в страны ЕАЭС исчислять не нужно. Это существенно упрощает работу экспортеров, так как устраняет необходимость дополнительного расчета и уплаты НДС с авансовых платежей, а затем его последующего возмещения.

Импорт товаров из стран ЕАЭС: уплата и вычет НДС

При импорте товаров из стран ЕАЭС НДС уплачивается российским импортером в бюджет РФ по месту регистрации, а не на таможне. Это также является существенным отличием от импорта из «третьих» стран.

Сроки уплаты и подачи отчетности: НДС уплачивается импортером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учет. Одновременно с уплатой НДС в налоговый орган подается:

• Специальная декларация по косвенным налогам (форма утверждена Приказом ФНС России от 27.09.2017 № СА-7-3/765@).
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (то же, что и при экспорте в ЕАЭС, но заполняется уже импортером).

После уплаты НДС и представления всех необходимых документов, импортер может принять уплаченный НДС к вычету на общих основаниях, если товары используются в деятельности, облагаемой НДС.

Нюансы для посредников

С 1 января 2024 года и в 2025 году произошли важные изменения, касающиеся уплаты ввозного НДС посредниками при импорте товаров из ЕАЭС.

• С 1 января 2024 года: если товары из ЕАЭС ввозятся в РФ посредником (например, по договору комиссии) для российского клиента, НДС при ввозе уплачивают посредники. Однако, право на вычет этого НДС сохраняется за их клиентами.
• С 2025 года: обязанность по уплате ввозного НДС также возложена на российских посредников, которые реализуют российским покупателям товары иностранного доверителя (комитента, принципала) из ЕАЭС.

Эти изменения требуют от посреднических организаций повышенного внимания к порядку уплаты НДС и документальному оформлению, а также эффективного взаимодействия с конечными покупателями для корректного применения вычетов.

Таблица 2: Сравнение НДС при экспорте/импорте в ЕАЭС и в третьи страны

Характеристика	Экспорт/Импорт в/из ЕАЭС	Экспорт/Импорт в/из третьих стран
Принцип налогообложения	Принцип страны назначения	Принцип страны назначения
Ставка НДС при экспорте	0% (обязательно)	0% (право, можно отказаться)
НДС с авансов при экспорте	Не исчисляется	Исчисляется, затем принимается к вычету
Уплата НДС при импорте	В бюджет РФ по месту регистрации импортера (до 20-го числа следующего месяца)	На таможне при таможенном оформлении
Документы для подтверждения экспорта	Договор, транспортные док-ты, Заявление о ввозе с отметкой налогового органа страны импорта	Контракт, таможенная декларация, товаросопроводительные док-ты
Посредники при импорте	С 2024/2025 гг. уплачивают НДС при ввозе, клиенты принимают к вычету	Общие правила, НДС уплачивает импортер (покупатель)

Понимание этих различий критически важно для корректного ведения бухгалтерского и налогового учета, а также для минимизации рисков при осуществлении внешнеторговых операций в рамках ЕАЭС.

Налоговые риски и эффективные стратегии их минимизации при внешнеторговых операциях

Внешнеторговая деятельность, несмотря на свои экономические преимущества, несет в себе значительные налоговые риски, особенно в части НДС. Сложность законодательства, необходимость подтверждения операций и взаимодействие с различными юрисдикциями создают благодатную почву для ошибок и потенциальных претензий со стороны налоговых органов.

Основные налоговые риски при ВЭД

Налоговые риски в сфере ВЭД можно классифицировать по нескольким направлениям:

1. Риск неподтверждения экспорта в установленные сроки. Это один из наиболее распространенных и дорогостоящих рисков. Если налогоплательщик не смог собрать полный пакет документов для подтверждения права на нулевую ставку НДС в течение 180 календарных дней (с даты отгрузки товаров), он лишается права на применение нулевой ставки. Последствия:
   • Доначисление НДС по ставкам 10% или 20% на операции по реализации таких товаров.
   • Начисление пеней за каждый день просрочки уплаты доначисленного налога.
   • Штрафы за неуплату или неполную уплату НДС (обычно 20% от неуплаченной суммы).
   • Необходимость восстановления сумм «входного» НДС, ранее принятых к вычету по товарам (работам, услугам), использованным для неподтвержденного экспорта.
2. Ошибки в оформлении документов. Несоответствие данных в контракте, инвойсах, таможенных и транспортных документах (например, расхождения в наименованиях, объемах, стоимостях, датах) является частой причиной отказа в возмещении НДС. Налоговые органы внимательно проверяют эти расхождения, считая их признаком недобросовестности или фиктивности сделки.
3. Нарушение сроков подачи налоговой декларации. Хотя это может показаться очевидным, несвоевременное представление декларации по НДС, даже если все документы собраны, может стать формальной причиной для отказа в подтверждении налогового вычета или нулевой ставки.
4. Неправильное исчисление налоговой базы или применение ставок. Ошибки в расчете таможенной стоимости, включении акцизов или использовании некорректных курсов валют могут привести к недоплате НДС при импорте или неправильному расчету возмещаемых сумм при экспорте.
5. Риски при экспорте/импорте в ЕАЭС. В случае неуплаты, неполной уплаты НДС или уплаты с нарушением срока при экспорте в ЕАЭС, налоговый орган государства, с территории которого экспортированы товары, взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленном его законодательством. Это может создать дополнительные сложности и потребует взаимодействия с налоговыми органами другой страны.
6. «Технические» отказы. Зачастую налоговые органы отказывают в возмещении НДС по формальным причинам, например, из-за отсутствия всех необходимых отметок на документах, даже если факт экспорта очевиден.

Практические рекомендации по предотвращению рисков

Для минимизации налоговых рисков и предотвращения необоснованного возмещения НДС при проведении внешнеторговых операций рекомендуется придерживаться следующих стратегий:

1. Тщательное оформление всех товаросопроводительных и транспортных документов. Это краеугольный камень успешного подтверждения экспорта и вычета НДС.
   • Полнота и корректность заполнения: Убедитесь, что все графы транспортных документов (CMR, коносамент, авианакладная) заполнены точно и без ошибок.
   • Наличие всех необходимых подписей, печатей и отметок: Особенно важны отметки таможенных органов РФ и страны импорта (для ЕАЭС).
   • Единство информации: Расхождения в данных между контрактом, инвойсом и транспортными документами (например, в количестве, весе, стоимости товаров) должны быть исключены. Любые изменения должны быть документально оформлены (дополнительные соглашения, исправительные инвойсы).
   • Соблюдение правил Инкотермс: Четкое указание базиса поставки Инкотермс в контракте позволяет однозначно определить момент перехода рисков и права собственности, что важно для определения даты отгрузки.
2. Правильное оформление договора на поставку товара за рубеж.
   • Четкое определение предмета договора: Наименование, количество, качество товара.
   • Условия поставки (Инкотермс): Выбор базиса поставки (например, EXW, FOB, CIF, DDP) должен соответствовать фактическим условиям сделки и быть согласован со всеми участниками.
   • Цена и порядок расчетов: Валюта контракта, курс пересчета (если оплата в другой валюте), сроки и условия платежей.
   • Указание на применение нулевой ставки НДС: В контракте должно быть четко прописано, что реализация осуществляется по ставке НДС 0%.
   • Условия подтверждения экспорта: Рекомендуется включать в договор пункты, обязывающие контрагента предоставлять необходимые документы (например, Заявление о ввозе с отметкой налогового органа для ЕАЭС).
3. Своевременная подача декларации по НДС и контроль за вычетами.
   • Строгое соблюдение сроков: Декларации должны подаваться в установленные сроки, даже если пакет подтверждающих документов еще не собран. В этом случае НДС исчисляется по общим ставкам, а затем корректируется.
   • Тщательная проверка вычетов: Убедитесь, что все налоговые вычеты, на которые организация имеет право (включая импортный НДС и «входной» НДС по экспортным операциям), корректно учтены в декларации.
4. Проведение регулярных сверок с контрагентами и налоговыми органами.
   • Сверка с контрагентами: Регулярно сверяйте данные по отгрузкам, приемкам, стоимости товаров, а также по уплаченным и заявленным к вычету суммам НДС. Это особенно важно для операций внутри ЕАЭС, где получение Заявления о ввозе от покупателя критично.
   • Сверка с налоговыми органами: Периодически запрашивайте акты сверки расчетов с бюджетом, чтобы убедиться в отсутствии недоимок или переплат.
5. Избегание завышения стоимости продукции. Категорически не рекомендуется указывать завышенную стоимость продукции в целях получения большего возмещения НДС. Это неизбежно повлечет за собой повышенное внимание со стороны налоговой инспекции, углубленные проверки, а в случае выявления нарушений — доначисления, пени, штрафы и даже уголовную ответственность. Налоговые органы активно используют методы экономического анализа для выявления таких схем.
6. Использование заявительного порядка возмещения НДС с осторожностью. Хотя заявительный порядок ускоряет получение средств, он увеличивает риск более пристального внимания со стороны налоговых органов и потенциальных претензий, если по итогам камеральной проверки будут выявлены нарушения. Применяйте его, только будучи полностью уверенными в обоснованности заявленных сумм.

Анализ судебной практики и разъяснений ФНС по спорным вопросам НДС в ВЭД

Изучение судебной практики и официальных разъяснений ФНС и Минфина РФ позволяет выявить наиболее «болевые точки» и типовые ошибки, допускаемые налогоплательщиками.

Ключевые выводы из правоприменительной практики:

• Формализм налоговых органов: Суды часто подтверждают правомерность отказа налоговых органов в возмещении НДС при наличии даже незначительных расхождений в документах или отсутствии какой-либо формальной отметки, если это ставит под сомнение факт экспорта или его условия.
• Бремя доказывания на налогоплательщике: Именно налогоплательщик обязан доказать право на применение нулевой ставки и вычеты. Принцип добросовестности налогоплательщика не всегда работает, если нет достаточных документальных подтверждений.
• Значимость реального характера сделки: Налоговые органы и суды все больше внимания уделяют не только формальному наличию документов, но и реальному экономическому смыслу сделки. Признаки «схемного» поведения (например, отсутствие деловой цели, необоснованное участие посредников, транзитный характер операций) могут привести к отказу в возмещении.
• Проблемы с получением Заявления о ввозе из стран ЕАЭС: Судебная практика показывает, что проблемы с получением отметки налогового органа страны импорта на Заявлении о ввозе являются одной из наиболее частых причин споров при экспорте в ЕАЭС. В таких случаях налогоплательщику приходится доказывать факт уплаты НДС иностранным контрагентом другими способами (например, нотариально заверенными копиями платежных документов иностранного партнера).
• Исчисление НДС при неподтвержденном экспорте: Суды подтверждают право налогоплательщика на принятие к вычету НДС, исчисленного по неподтвержденному экспорту, в том налоговом периоде, когда полный пакет подтверждающих документов был фактически собран, даже если это произошло за пределами 180-дневного срока.

Рекомендации ФНС и Минфина: Регулярно выпускают письма и разъяснения, которые следует внимательно изучать. Например, Письма ФНС о порядке применения нулевой ставки НДС при экспорте (например, Письмо ФНС России от 13.05.2024 № СД-4-3/5569@) или Минфина о налогообложении международных перевозок (например, Письмо Минфина России от 11.03.2024 № 03-07-08/21268) содержат конкретные указания, помогающие избежать типовых ошибок.

Таким образом, для успешного ведения ВЭД и минимизации налоговых рисков необходимо не только знать законодательство, но и постоянно отслеживать изменения в правоприменительной практике, тщательно подходить к документальному оформлению и выстраивать прозрачные и экономически обоснованные отношения с контрагентами.

Заключение: Перспективы развития системы НДС в ВЭД и экономические выводы

Налоговый вычет и возмещение НДС при экспортно-импортных операциях представляют собой сложный, но неотъемлемый элемент внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации и Евразийском экономическом союзе. Проведенное исследование позволило углубиться в теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, практические аспекты исчисления, уплаты и возмещения НДС, а также выявить ключевые налоговые риски и предложить стратегии их минимизации.

Краткие выводы по основным аспектам исследования

Мы выяснили, что НДС — это косвенный налог, который, несмотря на свою «невидимость» для конечного потребителя, играет решающую роль в формировании ценовой политики и конкурентоспособности товаров на международных рынках. Принцип страны назначения, применяемый как в мировой практике, так и в рамках ЕАЭС, обеспечивает нейтральность НДС для экспорта, позволяя российским товарам не обременяться этим налогом при вывозе.

• При импорте в РФ НДС уплачивается либо на таможне (из третьих стран), либо в налоговый орган (из стран ЕАЭС), с возможностью его последующего вычета при соблюдении строгих условий: принятие товара к учету, использование в облагаемой НДС деятельности и наличие подтверждающих документов.
• При экспорте из РФ применяется нулевая ставка НДС, требующая тщательного документального подтверждения в течение 180 дней. Процедура возмещения НДС из бюджета, будь то в стандартном или заявительном порядке, является критически важной для поддержания оборотного капитала экспортеров.
• В рамках ЕАЭС действуют специфические правила, основанные на Протоколе № 18 к Договору о ЕАЭС, с обязательным применением нулевой ставки при экспорте и особым порядком уплаты НДС при импорте, включая недавние изменения для посредников.

Все эти механизмы направлены на поддержку внешней торговли, но их сложность создает поле для налоговых рисков, связанных с ошибками в документации, нарушением сроков и недостаточным пониманием законодательства.

Оценка влияния текущих и будущих изменений законодательства

Последние и предстоящие изменения в налоговом законодательстве, особенно в части НДС, оказывают и будут оказывать значительное экономическое воздействие на участников ВЭД:

1. Изменения для посредников при импорте из ЕАЭС (2024-2025 гг.): Передача обязанности по уплате НДС посредникам при импорте из ЕАЭС направлена на повышение прозрачности и эффективности администрирования. Однако для посредников это означает усложнение учетных процессов и увеличение финансовой ответственности. Клиенты, в свою очередь, могут столкнуться с необходимостью более тщательного контроля за действиями своих посредников для своевременного применения вычетов. В целом, это может привести к небольшой реструктуризации посреднических услуг и повышению требований к квалификации персонала.
2. Планируемые изменения для плательщиков на УСН (с 2026 года): Если предложения о введении НДС для плательщиков УСН будут реализованы, это станет одним из самых значительных изменений для малого и среднего бизнеса. Экономические последствия могут быть двоякими:
   • Снижение конкурентоспособности: Для многих предприятий на УСН, особенно экспортеров, появление НДС может снизить ценовую привлекательность их товаров на внешних рынках или увеличить внутренние издержки, что приведет к снижению рентабельности.
   • Административная нагрузка: Введение НДС потребует от компаний на УСН перестройки бухгалтерского учета, освоения новых процедур по исчислению, уплате и возмещению НДС, что для небольших предприятий может стать серьезным вызовом.
   • Повышение прозрачности: С другой стороны, это может способствовать большей прозрачности в цепочках поставок и сокращению «серых» схем.
3. Возможные изменения ставок НДС (с 2026 года): Любая корректировка ставок НДС имеет широкий макроэкономический эффект. Повышение ставок приведет к росту цен на товары и услуги, усилению инфляционного давления и потенциальному снижению потребительского спроса. Для экспортеров, несмотря на нулевую ставку, увеличение «входного» НДС может создать дополнительную нагрузку на оборотный капитал, требуя более эффективного управления процессом возмещения. Снижение ставок, напротив, может стимулировать потребление и инвестиции, но повлечет за собой сокращение налоговых поступлений в бюджет.

Эти изменения указывают на постоянную эволюцию налоговой системы, направленную на баланс между фискальными интересами государства и стимулированием экономической активности. Для участников ВЭД это означает необходимость постоянной адаптации и проактивного налогового планирования.

Рекомендации для компаний и дальнейшие направления исследований

Для компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, критически важно:

1. Постоянный мониторинг законодательства: Регулярно отслеживать изменения в НК РФ, международных соглашениях ЕАЭС, а также письма и разъяснения ФНС и Минфина.
2. Компетентный персонал: Инвестировать в обучение и повышение квалификации бухгалтеров и юристов, специализирующихся на ВЭД и НДС.
3. Автоматизация учета: Внедрять современные бухгалтерские программы, способные корректно отражать операции ВЭД, формировать необходимые отчеты и контролировать сроки.
4. Тщательное документальное оформление: Установить строгие внутренние регламенты по оформлению всех первичных, таможенных и транспортных документов, исключающие ошибки и расхождения.
5. Эффективное взаимодействие с контрагентами: Выстраивать доверительные отношения с иностранными партнерами, договариваясь об оперативном обмене документами, особенно в рамках ЕАЭС.
6. Проактивное налоговое планирование: Заранее анализировать потенциальное влияние законодательных изменений на бизнес-процессы и финансовые показатели, разрабатывая стратегии адаптации.

Дальнейшие направления исследований в этой области могли бы включать:

• Детальный экономический анализ влияния предстоящих изменений НДС для плательщиков УСН на конкурентоспособность МСБ.
• Сравнительный анализ систем возмещения НДС при экспорте в различных странах ЕАЭС и оценка эффективности существующих механизмов.
• Изучение судебной практики по НДС в ВЭД за последние 3-5 лет с выделением наиболее спорных вопросов и выработкой рекомендаций по их разрешению.
• Разработка моделей для прогнозирования налоговых рисков при ВЭД на основе больших данных и машинного обучения.
• Исследование возможностей цифровизации процесса возмещения НДС, включая использование блокчейн-технологий для подтверждения экспорта и снижения административной нагрузки.

В условиях продолжающейся экономической интеграции и цифровой трансформации, глубокое понимание и эффективное управление НДС при внешнеэкономической деятельности останется ключевым фактором успеха для любого предприятия, стремящегося к развитию на мировом рынке.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 27.11.2010 № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (принят ГД ФС РФ 19.11.2010).
2. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 06.01.1995 «О Таможенном союзе».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 28.12.2010).
4. Постановление Правительства РФ от 17.01.2002 № 19 «Об утверждении перечня важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».
5. Постановление Правительства РФ от 29.04.2002 № 283 «Об утверждении перечня материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых на таможенную территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (ред. от 30.12.2006).
6. Постановление Правительства РФ от 30.04.2009 № 372 «Об утверждении перечня технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, ввоз которого на территорию Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость» (ред. от 11.03.2011).
7. Таможенный кодекс Таможенного союза, принятый решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17 (ред. от 16.04.2010).
8. Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» (ред. от 17.12.2010).
9. Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе» (ред. от 11.12.2009).
10. Барулин С.В., Макрушин А. В. Налоговые льготы как элемент налогообложения и инструмент налоговой политики // Финансы. – 2010. – №2. – С. 39-42.
11. Вильчур Н.Р., Каретникова А.А. Налоговый Кодекс Российской Федерации с постатейными материалами и комментариями. – М.: 2010. – 496 с.
12. Горский И.В. Налоги в экономической стратегии государства // Финансы. – 2010. – №6. – С. 36-39.
13. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. – М.: ЮНИТИ, 2007. – 375 с.
14. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права: Учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 2009. – 120 с.
15. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. – М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2010. – 432 с.
16. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира: Справочник. – М.: Фонд «Правовая культура», 2005. – 239 с.
17. Налогообложение в системе международных экономических отношений: Учеб. пособие / В.А. Дадалко, Е.Е Румянцева, Н.Н. Демчук. – Мн.: Армита – Маркетинг — Менеджмент, 2000. – 359 с.
18. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. – 383 с.
19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: ИНФА-М, 2008. – 576 с.
20. Jurinski J.J. Tax Reform: A Reference Handbook. – A B C-CLIO, Inc., 2000. – 250 pp.
21. Федеральная налоговая служба РФ. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 29.10.2025).
22. Федеральная таможенная служба РФ. URL: http://www.customs.ru (дата обращения: 29.10.2025).
23. Федеральная служба государственной статистики РФ. URL: http://www.gks.ru (дата обращения: 29.10.2025).
24. Портал Правительства Российской Федерации. URL: http://www.gov.ru (дата обращения: 29.10.2025).
25. Высший Арбитражный Суд РФ. URL: http://www.arbitr.ru (дата обращения: 29.10.2025).
26. НДС инфо. URL: http://www.ndsinfo.ru (дата обращения: 29.10.2025).
27. НДС при импорте товаров в Россию в 2024 году. Агапас-ЭКСПОРТ. URL: https://agapas.ru/nds-pri-importe-tovarov-v-rossiyu (дата обращения: 29.10.2025).
28. Возмещение НДС: порядок процедуры в 2024 году. АБТ. Сервисы для бизнеса. URL: https://abt.ru/blog/vozmeshchenie-nds-poryadok-protsedury-v-2024-godu/ (дата обращения: 29.10.2025).
29. Налог на добавленную стоимость (НДС). ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
30. Как принять к вычету НДС при импорте товара в 2025? Радар-Консалтинг. URL: https://radar-k.ru/articles/kak-prinyat-k-vychetu-nds-pri-importe-tovara-v-2025/ (дата обращения: 29.10.2025).
31. Как возвращается НДС: пошаговая инструкция и изменения в 2025 году. Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/nds/kak-vozvraschaetsya-nds (дата обращения: 29.10.2025).
32. НДС при импорте товаров, растаможке, таможенные платежи. Юнитрейд. URL: https://unitrade.su/tamozhennye-platezhi/nds-pri-importe/ (дата обращения: 29.10.2025).
33. Возмещение НДС: что это и как оформить. Справочная. URL: https://www.sravni.ru/spravochnaya/vozmeshhenie-nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
34. НДС при импорте товара в 2025 г. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/art/43719 (дата обращения: 29.10.2025).
35. Энциклопедия решений. Вычеты по НДС при импорте (ввозе товаров в РФ) (август 2025). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57703350/ (дата обращения: 29.10.2025).
36. Особенности уплаты НДС при импорте товаров в Россию из стран-участников Евразийского экономического союза. «Правовест Аудит». URL: https://pravovest-audit.ru/articles/osobennosti-uplaty-nds-pri-importe-tovarov-v-rossiyu-iz-stran-uchastnikov-evraziyskogo-ekonomicheskogo-soyuza/ (дата обращения: 29.10.2025).
37. НДС при экспорте товаров: правила и особенности. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/4513 (дата обращения: 29.10.2025).
38. НДС при импорте и экспорте товаров в странах ЕАЭС. Azizov & Partners. URL: https://azizov-partners.ru/nds-pri-importe-i-eksporte-tovarov-v-stranah-eaes/ (дата обращения: 29.10.2025).
39. Возврат НДС при импорте товаров. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7141 (дата обращения: 29.10.2025).
40. Освобождение от уплаты НДС при импорте товаров в Россию. URL: https://www.alta.ru/consult/nds-pri-importe/osvobozhdenie-ot-uplaty-nds-pri-importe-tovarov-v-rossiyu/ (дата обращения: 29.10.2025).
41. Как работать с НДС в ЕАЭС. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/7864 (дата обращения: 29.10.2025).
42. НДС при импорте товаров: изменения в 2025 году. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99317-nds-pri-importe-tovarov-izmeneniya-v-2025-godu (дата обращения: 29.10.2025).
43. НДС при экспорте товаров в 2025 году: ставки, сроки уплаты. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/99318-nds-pri-eksporte-tovarov-v-2025-godu (дата обращения: 29.10.2025).
44. Особенности экспортной деятельности со странами ЕАЭС. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/nds/export/ (дата обращения: 29.10.2025).
45. НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС: правила, вычет и отчётность. URL: https://glavkniga.ru/art/43719 (дата обращения: 29.10.2025).
46. Налог на добавленную стоимость. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%83%D1%8E_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 29.10.2025).
47. Налоговые вычеты. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/taxation/tax_deduction/ (дата обращения: 29.10.2025).
48. Налоговый вычет. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B9_%D0%B2%D1%8B%D1%87%D0%B5%D1%82 (дата обращения: 29.10.2025).
49. Что такое импорт? Определение, виды импорта. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/4523-chto_takoe_import (дата обращения: 29.10.2025).
50. Импорт (значения). Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%98%D0%BC%D0%BF%D0%BE%D1%80%D1%82_(%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D1%87%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F) (дата обращения: 29.10.2025).
51. Импорт товаров: виды, особенности оформления и таможенные процедуры в России. URL: https://www.alta.ru/consult/import-tovarov/ (дата обращения: 29.10.2025).
52. Импорт — определение, значение. Словарь — Foodcom S.A. URL: https://foodcom.ru/slovar/import (дата обращения: 29.10.2025).
53. Определение импорта товара, особенности выполнения процедуры. ВЛТК. URL: https://vltk.ru/poleznoe/import-tovara-opredelenie-osobennosti-oformleniya/ (дата обращения: 29.10.2025).
54. НДС калькулятор. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/calc/nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
55. Налоговые вычеты: какие они бывают и как их получить. mos.ru. URL: https://www.mos.ru/otvet-nalogi/kakie-byvayut-nalogovye-vychety-i-kak-ih-poluchit/ (дата обращения: 29.10.2025).
56. Получение налогового вычета. ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/fl/interest/social/deduction_nal/ (дата обращения: 29.10.2025).
57. Налоговый вычет, что это такое простыми словами — определение и примеры. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogovyy-vychet-chto-eto-takoe-prostymi-slovami-opredelenie-i-primery/ (дата обращения: 29.10.2025).
58. Импорт при НДС на УСН: всё, что нужно знать. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/5837 (дата обращения: 29.10.2025).
59. НДС при экспорте: поправки об упрощении порядка подтверждения ставки 0% приняли в третьем чтении. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/17158/ (дата обращения: 29.10.2025).
60. Расчет НДС при экспорте товаров. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/russia/ru/student/exam-support-resources/f6-rus/technical-articles/calculation-vat-on-exports.html (дата обращения: 29.10.2025).
61. Об освобождении от НДС при импорте. Альта-Софт. URL: https://www.alta.ru/consult/nds-pri-importe/osvobozhdenie-ot-nds-pri-importe/ (дата обращения: 29.10.2025).
62. Импорт товаров без НДС. Международные перевозки через порты Юга, таможенное оформление в ЮФО. URL: https://torgtrans.ru/import-tovarov-bez-nds/ (дата обращения: 29.10.2025).
63. Освобождение от уплаты ндс при импорте оборудования. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=116499 (дата обращения: 29.10.2025).
64. НДС при импорте из стран ЕАЭС: основные правила и изменения 2025 года. URL: https://kontur.ru/articles/7864 (дата обращения: 29.10.2025).
65. Расчет НДС — Калькулятор НДС онлайн. URL: https://nds-kalkulyator.online/ (дата обращения: 29.10.2025).
66. Как снизить налоговую нагрузку, продавая в ЕАЭС: Схема «РФ → Армения» и нулевой НДС. Sostav.ru. URL: https://www.sostav.ru/publication/kak-snizit-nalogovuyu-nagruzku-prodavaya-v-eaes-skhema-rf-armeniya-i-nulevoy-nds-47963.html (дата обращения: 29.10.2025).