Единый налог на вмененный доход: исторический путь, элементы, особенности применения и последствия отмены в условиях цифровизации налогового администрирования, Налоги, налогообложение и налоговое планирование

Налоговая система, подобно живому организму, постоянно эволюционирует, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям и технологическим вызовам. В этом непрерывном процессе одни элементы приходят на смену другим, отражая государственную политику и потребности бизнеса. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) — яркий пример такого эволюционного этапа. Просуществовав более двух десятилетий, он стал неотъемлемой частью пейзажа малого и среднего предпринимательства в России, предоставляя упрощенную и предсказуемую систему налогообложения для миллионов хозяйствующих субъектов. Его отмена с 1 января 2021 года ознаменовала не просто завершение эпохи, а стратегический сдвиг в налоговой политике, обусловленный беспрецедентным развитием цифровых технологий и изменением парадигмы налогового администрирования.

Настоящая работа ставит своей целью всестороннюю деконструкцию ЕНВД: от его исторического появления и правовой природы до детального анализа элементов налогообложения, особенностей применения и, что особенно важно в современном контексте, причин его исчезновения и экономических последствий для налоговой системы и малого бизнеса. Мы рассмотрим ЕНВД не только как набор юридических норм, но и как экономический инструмент, который в свое время играл ключевую роль в стимулировании предпринимательской активности и упрощении взаимодействия с государством. Особое внимание будет уделено влиянию цифровизации Федеральной налоговой службы (ФНС) на судьбу данного режима, а также адаптационным стратегиям, которые пришлось выработать бизнесу после его отмены. Структура работы последовательно проведет читателя через теоретические основы, практические аспекты и последствия трансформации, обеспечивая глубокое понимание сложного, но крайне значимого феномена в истории российского налогообложения.

Правовая природа и экономическая сущность ЕНВД

ЕНВД, или Единый налог на вмененный доход, был уникальным явлением в российской налоговой системе, представляя собой один из первых специальных налоговых режимов, направленных на поддержку и упрощение налогового бремени для малого бизнеса. Его правовая природа заключалась в добровольном (с 2013 года) замещении ряда общепринятых налогов единым платежом, исчисляемым не от фактически полученной прибыли, а от потенциально возможного (вмененного) дохода. Экономическая сущность этого режима коренилась в стремлении государства упростить администрирование и повысить собираемость налогов в тех сферах, где точный учет реальных доходов был затруднен. Очевидно, что без такого подхода часть бизнеса оставалась бы в тени, не принося доходов бюджету вовсе.

Исторический контекст и предпосылки введения ЕНВД

Чтобы по-настоящему понять причины появления ЕНВД, необходимо перенестись в конец 1990-х годов – период бурного формирования рыночной экономики в России после распада Советского Союза. В это время налоговая система страны находилась на стадии становления, и многие механизмы администрирования были несовершенны. Предпринимательская активность росла стремительно, особенно в сфере розничной торговли, общественного питания, бытовых услуг. Однако специфика этих видов деятельности – преимущественно наличный расчет, мелкорозничный характер, большое количество транзакций – создавала огромные трудности для налоговых органов в части контроля за фактическими оборотами и доходами.

В условиях, когда у ФНС еще не было достаточного технического оснащения для эффективного мониторинга каждой операции, традиционные системы налогообложения (такие как налог на прибыль или НДС) оказывались неэффективными. Бизнес часто работал в «серой» зоне, уклоняясь от уплаты налогов или значительно занижая доходы. Введение ЕНВД стало прагматичным ответом государства на эту проблему. Его появление было закреплено Федеральным законом от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Этот закон не только легализовал и упорядочил налогообложение определенных видов деятельности, но и предложил относительно простую и предсказуемую схему, которая должна была вывести предпринимателей из тени.

Понятие и основные характеристики ЕНВД

ЕНВД представлял собой специальный налоговый режим, регулируемый главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Ключевым понятием здесь является «вмененный доход». В отличие от классических налогов, где база рассчитывается от фактически полученных доходов или прибыли, при ЕНВД налог взимался с *предполагаемого* или *потенциально возможного* дохода. Этот доход определялся государством на основе так называемых физических показателей, характеризующих вид деятельности.

Суть ЕНВД заключалась в следующем:

Предсказуемость: Налогоплательщик заранее знал сумму налога, поскольку она зависела от фиксированных показателей, а не от колебаний выручки. Это значительно упрощало планирование бизнеса.
Упрощение учета: Не требовалось вести сложный бухгалтерский учет доходов и расходов, что сокращало административную нагрузку на малый бизнес.
Стимулирование легализации: Для многих мелких предпринимателей ЕНВД стал «входным билетом» в легальное поле, поскольку предлагал понятные и часто более выгодные условия, чем общая система налогообложения.
Целевая направленность: Режим был ориентирован на конкретные виды деятельности, где контроль фактического оборота был особенно сложен. К таким сферам относились, например, розничная торговля через небольшие магазины и палатки, услуги общественного питания, бытовые услуги, ремонт и техническое обслуживание автотранспортных средств.

Механизм применения и роль региональных властей

Одной из уникальных черт ЕНВД была его децентрализованная природа. Хотя общие принципы и элементы налогообложения устанавливались Налоговым кодексом РФ, введение этого режима на конкретной территории находилось в компетенции представительных органов муниципальных районов, городских округов и законодательных органов городов федерального значения. Это означало, что предприниматель мог применять ЕНВД только в том случае, если местные власти приняли соответствующий нормативный правовой акт. Такая гибкость позволяла регионам адаптировать налоговую политику к своим экономическим особенностям.

ЕНВД не существовал в вакууме. Он заменял уплату ряда основных налогов, значительно снижая административную и налоговую нагрузку на малый бизнес. К таким налогам относились:

Налог на прибыль организаций (для организаций);
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (для индивидуальных предпринимателей);
Налог на имущество организаций (за исключением объектов, налоговая база по которым определялась как их кадастровая стоимость);
Налог на добавленную стоимость (НДС), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ.

Важным этапом в эволюции ЕНВД стал 2013 год, когда его применение из обязательного стало добровольным. Это дало предпринимателям больше свободы в выборе оптимального налогового режима, позволяя им самостоятельно оценить выгодность ЕНВД по сравнению с другими доступными опциями, такими как упрощенная система налогообложения (УСН) или общая система налогообложения (ОСНО). При этом допускалось совмещение ЕНВД с другими режимами, но в этом случае требовалось строгое ведение раздельного учета по видам деятельности, что добавляло определенной сложности в администрирование.

Элементы налогообложения при ЕНВД и порядок их расчета

Каждый налог в своей структуре включает ряд обязательных элементов, которые определяют его сущность, правила исчисления и уплаты. ЕНВД, как и любой другой налог, имел четко определенные элементы, которые были зафиксированы в Налоговом кодексе РФ. Понимание этих элементов является ключом к осознанию механизма функционирования «вмененки».

Налогоплательщики и объект налогообложения

Круг субъектов, имевших право применять ЕНВД, был ограничен. Налогоплательщиками выступали:

Организации: Юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке.
Индивидуальные предприниматели (ИП): Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Ключевым условием для применения ЕНВД было осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, которые были четко перечислены в Налоговом кодексе (статья 346.26).

Объектом налогообложения при ЕНВД, как уже отмечалось, выступал вмененный доход налогоплательщика. Это принципиальное отличие от других систем, где налог взимается с фактически полученной выручки или прибыли. Вмененный доход – это условная, расчетная величина, которую государство «вменяло» предпринимателю, исходя из потенциальной доходности его вида деятельности и определенных физических показателей.

Налоговая база и формула расчета

Налоговой базой для ЕНВД являлась величина вмененного дохода, которая рассчитывалась по строго определенной формуле. Эта формула была основой всего механизма ЕНВД, обеспечивая его предсказуемость и простоту.

Формула расчета вмененного дохода (ВД) за налоговый период (квартал) выглядела следующим образом:

ВД = (БД × ФП₁ × К1 × К2) + (БД × ФП₂ × К1 × К2) + (БД × ФП₃ × К1 × К2)

Где:

ВД — величина вмененного дохода за квартал.
БД — базовая доходность, то есть условная месячная доходность в стоимостном выражении на единицу физического показателя.
ФП₁, ФП₂, ФП₃ — величины физического показателя в первом, втором и третьем месяцах налогового периода соответственно. Например, если физическим показателем является количество работников, то ФП₁ — это количество работников в первом месяце квартала, ФП₂ — во втором, и ФП₃ — в третьем.
К1 — коэффициент-дефлятор.
К2 — корректирующий коэффициент.

Как видно из формулы, расчет вмененного дохода производился для каждого месяца квартала, а затем суммировался.

Базовая доходность (БД) и физические показатели (ФП)

Базовая доходность (БД) — это один из самых фундаментальных элементов ЕНВД. Она представляла собой условную месячную доходность, установленную Налоговым кодексом РФ для каждой единицы физического показателя по конкретному виду предпринимательской деятельности. Например, для розничной торговли через магазин с торговым залом базовой доходностью мог быть определенный объем дохода на квадратный метр площади торгового зала, а для услуг по перевозке пассажиров – на одно транспортное средство. Важно, что значения базовой доходности были фиксированными и не зависели от фактической выручки налогоплательщика.

Физические показатели (ФП) — это числовые значения, которые непосредственно характеризовали тот или иной вид деятельности. Они были ключевым параметром, влияющим на величину вмененного дохода. Выбор физического показателя зависел от специфики бизнеса:

Площадь торгового зала (в м²): Для розничной торговли через магазины и павильоны.
Количество работников (включая ИП): Для оказания бытовых услуг, услуг общественного питания, услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта.
Количество транспортных средств: Для автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.
Количество посадочных мест: Для общественного питания без торгового зала.
Количество рекламных мест: Для размещения наружной рекламы.

Корректное определение физического показателя и его значения в каждом месяце было критически важным для правильного расчета ЕНВД.

Коэффициент-дефлятор К1 и корректирующий коэффициент К2

Два других важных элемента формулы — это коэффициенты К1 и К2, которые позволяли адаптировать базовую доходность к инфляционным процессам и региональным особенностям.

Коэффициент-дефлятор К1: Этот коэффициент ежегодно устанавливался Правительством РФ (через Министерство экономического развития) и был единым для всех субъектов Российской Федерации. Его основная функция заключалась в индексации базовой доходности с учетом инфляции. Это позволяло государству корректировать налоговую нагрузку, не пересматривая постоянно значения базовой доходности в НК РФ. Например, на 2020 год, последний год действия ЕНВД, коэффициент-дефлятор К1 составлял 2,009, что было установлено Приказом Минэкономразвития России от 21.10.2019 N 684.
Корректирующий коэффициент К2: В отличие от К1, коэффициент К2 устанавливался не федеральным, а местными органами власти. Его задача заключалась в учете особенностей ведения предпринимательской деятельности в конкретных условиях. К2 мог варьироваться в зависимости от:
- Ассортимента товаров (например, продажа алкоголя или табака могла иметь другой К2).
- Режима работы (ночная торговля).
- Сезонности бизнеса.
- Места ведения деятельности (центр города, окраина, сельская местность).
- Иных факторов, влияющих на потенциальный доход.
Значение К2 могло быть в диапазоне от 0,005 до 1. Это давало местным властям мощный инструмент для тонкой настройки налоговой нагрузки, стимулирования или, наоборот, ограничения определенных видов деятельности на своей территории.

Налоговая ставка, период и порядок уплаты

Налоговая ставка при ЕНВД была установлена в размере 15% от величины вмененного дохода. Однако и здесь присутствовала региональная гибкость: местные органы власти имели право снижать эту ставку до 7,5% для отдельных категорий налогоплательщиков или видов деятельности. Такое право давало регионам возможность стимулировать развитие определенных секторов экономики или поддерживать предпринимателей в сложных условиях.

Налоговым периодом по ЕНВД был квартал. Это означало, что расчет и уплата налога производились ежеквартально.

Уменьшение налога на страховые взносы

Важной особенностью ЕНВД, которая значительно снижала реальную налоговую нагрузку на предпринимателей, была возможность уменьшения исчисленной суммы налога на уплаченные страховые взносы. Это стимулировало своевременную уплату взносов и поддерживало социальную защиту работников и самих ИП.

Правила уменьшения были следующими:

Для организаций и индивидуальных предпринимателей с наемными работниками: Сумма исчисленного ЕНВД могла быть уменьшена на сумму уплаченных страховых взносов (на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) не более чем на 50% от начисленной суммы налога. Это ограничение было введено, чтобы обеспечить минимальный уровень поступлений в бюджет.
Для индивидуальных предпринимателей без работников: ИП, уплачивающие страховые взносы только за себя, имели право уменьшить сумму ЕНВД на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничения в 50%. Это было существенной мерой поддержки для микробизнеса и самозанятых, которые фактически были единственными субъектами своей деятельности.

Такой механизм уменьшения налога делал ЕНВД еще более привлекательным для малого бизнеса, позволяя оптимизировать налоговые платежи и эффективно управлять денежными потоками.

Особенности применения ЕНВД и ограничения

ЕНВД, несмотря на свою кажущуюся простоту, имел ряд специфических особенностей и ограничений, которые определяли рамки его применения. Эти нюансы были критически важны для налогоплательщиков и требовали внимательного изучения законодательства.

Перечень видов деятельности

Одним из фундаментальных принципов ЕНВД была его целевая направленность. Режим мог применяться исключительно в отношении ограниченного перечня видов предпринимательской деятельности, которые были четко регламентированы в статье 346.26 Налогового кодекса РФ. Это был не универсальный, а специализированный налог.

К таким видам деятельности относились:

Оказание бытовых услуг: Химчистки, ателье, парикмахерские, ремонт обуви и т.д.
Оказание ветеринарных услуг.
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств.
Услуги по предоставлению мест для стоянки/хранения автомототранспортных средств.
Автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов: Важно, что здесь действовало ограничение по количеству транспортных средств (как правило, не более 20 единиц).
Розничная торговля: Через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 м² по каждому объекту, а также через объекты стационарной торговой сети без торговых залов (например, киоски, палатки) и объекты нестационарной торговой сети (например, развозная и разносная торговля).
Услуги общественного питания: Через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания посетителей с площадью не более 150 м², а также через объекты без залов обслуживания (например, столовые, кафе, бары).
Услуги по распространению и (или) размещению рекламы: На наружных рекламных конструкциях, транспортных средствах.
Услуги по временному размещению и проживанию: Например, гостиницы, хостелы, если площадь каждого объекта не превышала 500 м².
Услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование: Торговых мест, земельных участков под торговые объекты.

Этот исчерпывающий список означал, что если деятельность предпринимателя не подпадала под одну из указанных категорий, применять ЕНВД он не мог.

Критерии и ограничения для применения

Помимо видов деятельности, для применения ЕНВД существовали и другие важные ограничения, которые помогали отделить малый бизнес от более крупных предприятий:

Средняя численность работников: Одним из наиболее значимых критериев была средняя численность работников за предшествующие 12 месяцев, которая не должна была превышать 100 человек. Это прямо указывало на ориентацию режима на малый бизнес. Если численность превышала этот лимит, налогоплательщик терял право на применение ЕНВД.
Региональное введение: Как уже упоминалось, ЕНВД мог применяться только в тех регионах и муниципалитетах, где он был введен в действие соответствующими нормативными правовыми актами местных властей. Отсутствие такого акта исключало возможность применения ЕНВД на данной территории.
Доля участия других организаций: Для организаций существовало ограничение по доле участия других юридических лиц. Если доля участия других организаций превышала 25%, такая организация не могла применять ЕНВД. Это правило было направлено на предотвращение дробления крупного бизнеса с целью минимизации налогов через применение ЕНВД.

Совмещение с другими налоговыми режимами и раздельный учет

Одной из гибких возможностей ЕНВД была его совместимость с другими системами налогообложения. Предприниматели могли одновременно применять ЕНВД и, например, Общую систему налогообложения (ОСНО) или Упрощенную систему налогообложения (УСН). Однако это требовало строгого соблюдения правила раздельного учета.

Раздельный учет означал, что налогоплательщик должен был четко разграничивать доходы, расходы и имущество, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД, и к деятельности, облагаемой по другим налоговым режимам. Это было необходимо для правильного исчисления налогов, поскольку каждый режим имел свои правила определения налоговой базы и расчета платежей. Отсутствие или некорректное ведение раздельного учета могло привести к штрафам и пересчету налогов.

Специфические случаи применения: пример аптечных организаций

История ЕНВД богата примерами адаптации и изменений в регулировании. Одним из таких специфических случаев стало применение пониженных тарифов страховых взносов для аптечных организаций, работающих на ЕНВД.

В период с 2012 по 2013 годы аптечные организации, применяющие ЕНВД, могли воспользоваться льготой: уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд РФ по пониженному тарифу в размере 20%. Это было значительной поддержкой для фармацевтического бизнеса. Однако эта льгота была не безусловной. Она применялась только в отношении выплат тем работникам, которые были непосредственно заняты фармацевтической деятельностью, то есть имели соответствующее образование и сертификат специалиста. Выплаты административному или обслуживающему персоналу под этот пониженный тариф не подпадали.

К сожалению для аптечного бизнеса, эта мера поддержки оказалась временной. С 1 января 2019 года пониженные тарифы страховых взносов для аптечных организаций на ЕНВД были отменены. Этот пример демонстрирует динамичный характер налогового регулирования и то, как государственные меры поддержки могут быть введены, а затем скорректированы или отменены в зависимости от меняющихся экономических условий и приоритетов. Для бизнеса это означало необходимость постоянного мониторинга законодательства и адаптации своей деятельности.

Экономические преимущества и недостатки ЕНВД для государства и бизнеса

Единый налог на вмененный доход, как и любая налоговая система, представлял собой компромисс между интересами государства и налогоплательщиков. Он имел свои бесспорные преимущества, которые сделали его популярным среди малого бизнеса, но и ряд существенных недостатков, которые в конечном итоге привели к его отмене.

Преимущества ЕНВД для субъектов малого предпринимательства

Для миллионов организаций и индивидуальных предпринимателей ЕНВД был настоящим спасательным кругом, предлагая ряд значимых выгод:

Упрощенный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета: Это было, пожалуй, главное преимущество. Предпринимателям не нужно было отслеживать каждый доход и расход, вести сложные регистры, что существенно снижало административную нагрузку и позволяло сосредоточиться на основной деятельности. Отсутствие необходимости сложного учета означало также экономию на услугах бухгалтера.
Замена нескольких налогов одним: ЕНВД заменял уплату НДС, налога на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для ИП), а также налога на имущество (кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости). Это делало налоговую систему более прозрачной и понятной для малого бизнеса, упрощая расчеты и платежи.
Налог не зависел от фактически полученной выручки: В периоды высокой доходности это было чрезвычайно выгодно. Если бизнес процветал и фактическая выручка значительно превышала вмененный доход, сумма налога оставалась прежней. Это стимулировало предпринимателей развиваться, не опасаясь резкого увеличения налогового бремени.
Отсутствие лимита по доходам: В отличие от, например, УСН, где существуют лимиты по выручке, на ЕНВД не было верхнего порога по размеру фактически полученного дохода. Это позволяло компаниям с оборотом до 800 млн рублей в год (иногда даже больше, если речь шла о совмещении режимов и высоких физических показателях) оставаться на этом режиме, что делало его привлекательным для растущих малых предприятий, не готовых переходить на более сложные системы.
Предсказуемость налоговой нагрузки: Зная свои физические показатели и коэффициенты, предприниматель мог заранее рассчитать сумму налога на весь квартал, что значительно упрощало финансовое планирование.

ЕНВД, по данным ФНС на начало 2021 года, применяли около 1,3 млн предпринимателей, что свидетельствует о его широкой популярности и эффективности как инструмента поддержки малого бизнеса.

Недостатки ЕНВД и дискуссии об эффективности

Однако ЕНВД имел и свои обратные стороны, которые становились все более заметными с течением времени и развитием экономики:

Уплата налога при низкой фактической выручке или убытках: Парадоксально, но то, что было преимуществом при высокой доходности, оборачивалось недостатком при низкой. Если бизнес переживал спад, сезонное затишье или работал в убыток, сумма налога по ЕНВД оставалась неизменной, так как она зависела от вмененного дохода, а не от реальной прибыли. Это создавало дополнительное бремя для бизнеса в трудные времена.
Потенциал для «серых схем» и низкая налоговая нагрузка: Это был один из самых критикуемых аспектов ЕНВД. Поскольку налог не зависел от реального оборота, некоторые эксперты и представители налоговых органов указывали на то, что режим создавал стимулы для «дробления» бизнеса и использования «серых схем» с целью минимизации налогов. Налоговая нагрузка на ЕНВД, по оценкам экспертов, составляла в среднем 3-6% от оборота, что было значительно ниже ставок на других спецрежимах и общей системе налогообложения. Это, с одной стороны, было выгодно предпринимателям, но с другой – вызывало вопросы о справедливости и равных условиях конкуренции.
Невыгодность для государственного бюджета с точки зрения наполнения: Именно этот аспект стал одной из главных причин отмены ЕНВД. С точки зрения государства, низкая налоговая нагрузка на ЕНВД делала его менее эффективным инструментом наполнения бюджета, особенно в условиях, когда технологии позволяли контролировать реальные доходы. Государство теряло потенциальные поступления, а выгода для бюджета от этого режима была ниже, чем могла бы быть при других системах налогообложения. Эксперты Минфина неоднократно указывали на фискальную неэффективность ЕНВД.
Искажение конкуренции: Предприятия, работающие на ЕНВД, имели более низкую налоговую нагрузку по сравнению с теми, кто использовал общую систему налогообложения или даже УСН. Это создавало неравные условия на рынке и могло приводить к недобросовестной конкуренции.
Сложности администрирования для налоговых органов: Хотя для предпринимателей ЕНВД упрощал учет, для налоговых органов администрирование этого режима с учетом многочисленных региональных особенностей, коэффициентов К2 и сложностей с определением физических показателей для разных видов деятельности также было не самым простым.

Таким образом, ЕНВД представлял собой двоякий инструмент: с одной стороны, мощная поддержка для малого бизнеса, с другой – источник фискальных потерь и потенциальных злоупотреблений для государства. Этот баланс стал одной из ключевых причин для пересмотра его дальнейшей судьбы.

Причины отмены ЕНВД: устаревание системы в условиях цифровизации

Отмена ЕНВД с 1 января 2021 года не была внезапным решением, а стала кульминацией длительного процесса оценки эффективности режима и развития налогового администрирования. Ключевую роль в этом сыграло устаревание самой концепции «вмененного» дохода в условиях радикальной цифровизации Федеральной налоговой службы.

Хронология и законодательная база отмены

Первые шаги к отмене ЕНВД были сделаны задолго до 2021 года. Решение об отмене предусматривалось еще Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ, который установил переходный период и окончательную дату прекращения действия ЕНВД. Это решение было подтверждено и дополнено Федеральным законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ, который закрепил отмену ЕНВД с 1 января 2021 года. Таким образом, у предпринимателей было достаточно времени для подготовки к изменениям и выбора альтернативного режима налогообложения.

Эти законы отражали стратегическое видение Правительства РФ по модернизации налоговой системы, целью которой было создание более справедливой, прозрачной и эффективной среды для ведения бизнеса и наполнения бюджета.

Устаревание ЕНВД как системы контроля

Основной причиной введения ЕНВД в 1998 году, как мы помним, была острая нехватка у налоговых органов эффективных инструментов для контроля за фактическими доходами малого бизнеса, особенно в сферах с преимущественно наличным расчетом. В условиях той налоговой системы, где преобладали бумажные отчеты и ручная проверка, отслеживание реального оборота мелких торговых точек или бытовых мастерских было практически невозможно. ЕНВД предложил простой, хоть и грубый, но работающий механизм сбора налогов с этих секторов.

Однако за два десятилетия ситуация кардинально изменилась. То, что было инновационным и прагматичным в конце 90-х, стало анахронизмом к концу 2010-х. ЕНВД, привязанный к «вмененному» доходу, перестал соответствовать современным возможностям налогового администрирования, которые позволяли выявлять и контролировать *реальные* доходы бизнеса.

Роль цифровизации Федеральной налоговой службы

Ключевым фактором, который сделал ЕНВД избыточным и неэффективным, стала масштабная цифровизация Федеральной налоговой службы (ФНС). Российская ФНС является одним из мировых лидеров по внедрению цифровых технологий в налоговое администрирование. Этот процесс начался задолго до отмены ЕНВД и достиг своего пика к концу 2010-х годов.

Основные вехи цифровизации, подорвавшие основы ЕНВД:

Внедрение онлайн-касс (ККТ): Начавшееся в 2017 году повсеместное внедрение контрольно-кассовой техники, передающей данные о каждой операции в ФНС в режиме реального времени, стало настоящей революцией. Теперь налоговые органы получили полный и достоверный массив данных о выручке практически всех торговых и сервисных предприятий. Это устранило главную проблему, ради которой когда-то вводился ЕНВД – неконтролируемость наличного оборота.
Автоматизированная система контроля НДС (АСК НДС-2): Эта система, запущенная ФНС, позволила выявлять «разрывы» в цепочках НДС и эффективно бороться с недобросовестными налогоплательщиками. Хотя ЕНВД и не предполагал уплату НДС, развитие этих технологий демонстрировало общую способность государства к тотальному контролю финансовых потоков.
Электронный документооборот и аналитические системы обработки больших данных: ФНС активно развивала системы электронного взаимодействия с налогоплательщиками, собирая огромные массивы данных. С помощью мощных аналитических платформ и искусственного интеллекта эти данные обрабатывались, выявляя аномалии, схемы уклонения и реальные финансовые показатели бизнеса.

Эти технологии позволили государству осуществлять практически в реальном времени мониторинг торгового оборота и финансовых потоков, тем самым делая систему «вмененного» дохода устаревшей и неэффективной. Если раньше государство *предполагало* доход, то теперь оно могло его *видеть*. Разве это не фундаментальное изменение парадигмы налогообложения?

Цели государства при отмене ЕНВД

Отмена ЕНВД преследовала несколько стратегических целей, которые выходили за рамки простого увеличения налоговых поступлений:

Повышение прозрачности налоговой системы: Государство стремилось создать более чистую и понятную среду, где налог уплачивается с *фактически* полученного дохода, а не с условных показателей. Это должно было снизить количество спорных ситуаций и возможностей для злоупотреблений.
Снижение количества ошибок налогоплательщиков: Упрощение системы путем перехода на режимы, основанные на реальных доходах (как УСН), предполагало снижение административных ошибок и неточностей.
Стимулирование добросовестного бизнеса и создание равных условий конкуренции: Низкая налоговая нагрузка на ЕНВД создавала неконкурентные преимущества для одних игроков рынка по сравнению с другими. Отмена ЕНВД должна была выровнять условия и стимулировать добросовестную конкуренцию, где успех определяется не налоговыми лазейками, а эффективностью бизнеса.
Повышение собираемости налогов: В долгосрочной перспективе, переход на режимы, основанные на реальных доходах, должен был привести к более справедливому и полному наполнению бюджета, поскольку государство могло обоснованно требовать процент с тех доходов, которые оно теперь могло видеть и контролировать.

Таким образом, отмена ЕНВД стала закономерным шагом в развитии российской налоговой системы, обусловленным технологическим прогрессом и изменением приоритетов в фискальной политике.

Альтернативные налоговые режимы и их сравнительный анализ после отмены ЕНВД

Отмена ЕНВД поставила перед миллионами предпринимателей вопрос о выборе новой системы налогообложения. Государство, понимая потенциальные сложности, заблаговременно предложило ряд альтернативных режимов, а также провело информационную кампанию для помощи в переходе.

Обзор доступных режимов

После 1 января 2021 года, когда ЕНВД окончательно прекратил свое существование, бывшим плательщикам «вмененки» были предложены следующие основные альтернативы:

Общая система налогообложения (ОСНО): Это режим по умолчанию. Если налогоплательщик не подал заявление о переходе на другой спецрежим, он автоматически переводился на ОСНО. Для малого бизнеса это зачастую наименее выгодный вариант, так как он предполагает полную уплату НДС, налога на прибыль (для организаций) или НДФЛ (для ИП), а также сложный бухгалтерский учет.
Упрощенная система налогообложения (УСН): Наиболее популярная альтернатива. УСН имеет два варианта:
- «Доходы»: Ставка 6% (в некоторых регионах до 1%), применяется к общей сумме доходов.
- «Доходы минус расходы»: Ставка 15% (в некоторых регионах от 5% до 15%), применяется к разнице между доходами и расходами.
Патентная система налогообложения (ПСН): Эта система была специально модифицирована и «заточена» под замену ЕНВД. Она очень похожа на «вмененку» по своей сути, но с некоторыми отличиями.
Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых: Относительно новый режим, предназначенный для физических лиц и ИП без наемных работников.

Предприниматели имели возможность применять несколько систем налогообложения одновременно, как и в случае с ЕНВД, что требовало ведения раздельного учета.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

УСН стала наиболее массовым выбором для бывших плательщиков ЕНВД. Этот режим также предполагает упрощенный порядок учета и замену ряда налогов единым, но, в отличие от ЕНВД, он базируется на *фактических* доходах.

Основные характеристики УСН:

Лимиты: Для применения УСН существуют лимиты по доходам (на 2025 год около 265,8 млн рублей, с учетом индексации) и численности работников (не более 130 человек).
Объект налогообложения: «Доходы» или «Доходы минус расходы». Выбор объекта зависит от доли расходов в общей выручке. Если расходы велики (более 60-70%), то выгоднее «Доходы минус расходы».
Ставки: 6% для «Доходов» и 15% для «Доходы минус расходы», с возможностью снижения региональными властями (до 1% и до 5% соответственно).
Декларация: Ежегодная налоговая декларация.
Переход: Для перехода на УСН после отмены ЕНВД необходимо было подать уведомление в налоговую инспекцию не позднее 31 марта 2021 года (для применения с 1 января 2021 года).

Практические сложности и дополнительные расходы при переходе на УСН

Несмотря на популярность, переход с ЕНВД на УСН, особенно на вариант «Доходы минус расходы», оказался сопряжен с рядом практических сложностей и дополнительных расходов для многих организаций и ИП:

Усложнение бухгалтерского и налогового учета: ЕНВД требовал минимального учета, а УСН, особенно с объектом «Доходы минус расходы», обязывает вести полноценный учет всех доходов и документально подтвержденных расходов. Это означает необходимость обработки первичных документов, ведения книги учета доходов и расходов (КУДиР) по более сложным правилам.
Необходимость учета доходов и расходов кассовым методом: При УСН доходы и расходы признаются по факту их получения или оплаты. Это может создавать сложности, например, при авансовых платежах или отгрузках в кредит.
Специфические правила учета товаров и материалов, приобретенных на ЕНВД, но реализованных/списанных на УСН: Это одна из самых запутанных областей. Товары, купленные в период применения ЕНВД, не могли быть учтены в расходах при продаже на УСН, так как на ЕНВД расходы не учитывались вовсе. Для материалов, списанных в производство на УСН, но приобретенных на ЕНВД, также возникали вопросы с признанием расходов. Это требовало тщательного раздельного учета и специальных бухгалтерских проводок.
Повышение административной нагрузки: Все эти сложности означали увеличение объема работы для бухгалтера, а иногда и необходимость привлечения более квалифицированных специалистов или использования более дорогих бухгалтерских программ. Для микропредприятий, которые ранее справлялись с учетом самостоятельно, это становилось серьезным вызовом.

Патентная система налогообложения (ПСН)

ПСН была позиционирована как наиболее прямая замена ЕНВД, и многие бывшие плательщики «вмененки» выбрали именно ее. Суть ПСН заключается в покупке патента на определенный вид деятельности на определенный срок.

Основные характеристики ПСН:

Применение: Только для индивидуальных предпринимателей.
Объект налогообложения: Потенциально возможный к получению годовой доход (устанавливается региональными властями).
Налоговая ставка: 6% от потенциально возможного дохода.
Отсутствие налоговой декларации: Одно из главных преимуществ, значительно упрощающее администрирование.
Лимиты: Доход не должен превышать 60 млн рублей в год, средняя численность работников – не более 15 человек.
Перечень видов деятельности: Ограничен и устанавливается региональными законами, но значительно расширен после отмены ЕНВД, чтобы охватить те же виды деятельности, что и «вмененка».
Уменьшение налога на страховые взносы: С 2021 года налогоплательщики ПСН также получили право уменьшать стоимость патента на уплаченные страховые взносы по аналогии с ЕНВД (50% для ИП с работниками, 100% для ИП без работников).
Порядок получения: Заявление подавалось в налоговую инспекцию не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН. Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев.

Налог на профессиональный доход (НПД) для самозанятых

НПД – это относительно новый налоговый режим, который был запущен в пилотном режиме в 2019 году и распространился на всю Россию к 2020 году. Он предназначен для физических лиц и индивидуальных предпринимателей, которые оказывают услуги или продают товары собственного производства и не имеют наемных работников.

Основные характеристики НПД:

Применение: Физические лица и ИП без наемных работников.
Лимит дохода: Не более 2,4 млн рублей в год.
Ставки: 4% от доходов, полученных от физических лиц; 6% от доходов, полученных от юридических лиц и ИП.
Отсутствие декларации и онлайн-кассы: Налог рассчитывается автоматически в мобильном приложении «Мой налог», где и формируются чеки.
Учет: Максимально упрощен, не требует бухгалтерского учета.

НПД стал привлекательной альтернативой для многих бывших ИП на ЕНВД, которые работали в одиночку (например, мастера по ремонту, парикмахеры на дому, репетиторы).

Сравнительный анализ альтернатив

Для наглядности представим сравнительный анализ основных альтернатив ЕНВД в табличной форме:

Критерий	УСН «Доходы»	УСН «Доходы минус расходы»	ПСН	НПД (Самозанятые)
Кто может применять	Организации, ИП	Организации, ИП	Только ИП	Физлица, ИП без работников
Объект налогообложения	Фактические доходы	Фактические доходы минус фактически подтвержденные расходы	Потенциально возможный годовой доход (фиксированный)	Фактические доходы
Налоговая ставка	6% (регионы до 1%)	15% (регионы до 5%)	6% от потенциального дохода	4% (от физлиц), 6% (от юрлиц/ИП)
Лимит по доходам	≈ 265,8 млн руб./год (с 2025 г.)	≈ 265,8 млн руб./год (с 2025 г.)	60 млн руб./год	2,4 млн руб./год
Лимит по работникам	До 130 человек	До 130 человек	До 15 человек	Нет
Налоговая декларация	Да (ежегодно)	Да (ежегодно)	Нет (приобретается патент)	Нет (расчет через приложение)
Бухгалтерский учет	Упрощенный	Более сложный, нужен учет расходов	Упрощенный, только учет доходов	Минимальный (чеки в приложении)
Уменьшение налога на взносы	Да (до 50% для организаций/ИП с работниками; 100% для ИП без работников)	Да (до 50% для организаций/ИП с работниками; 100% для ИП без работников)	Да (до 50% для ИП с работниками; 100% для ИП без работников)	Нет (включено в ставку)
Целевая аудитория	Малый и средний бизнес с разными оборотами	Малый и средний бизнес с существенными расходами	Микро- и малый бизнес с предсказуемым доходом	Самозанятые, микробизнес без работников

Выбор оптимального режима после отмены ЕНВД зависел от множества факторов: масштаба бизнеса, количества работников, доли расходов в доходах, вида деятельности и региональных особенностей. ФНС активно рекомендовала использовать специальные онлайн-сервисы на сайте nalog.ru для помощи в выборе. Тем не менее, для многих предпринимателей переход стал серьезным вызовом.

Экономические последствия отмены ЕНВД для малого бизнеса и бюджетной системы

Отмена ЕНВД, несмотря на ее предсказуемость и заблаговременную подготовку, вызвала значительные экономические последствия, которые по-разному отразились на малом бизнесе и на бюджетной системе Российской Федерации. Эти последствия стали предметом активных дискуссий среди экспертов и представителей бизнес-сообщества.

Статистика перехода на альтернативные режимы

Федеральная налоговая служба внимательно отслеживала процесс перехода предпринимателей с ЕНВД на другие режимы. По итогам на начало 2021 года, статистика была следующей:

Из 1,3 млн предпринимателей, применявших ЕНВД, подавляющее большинство — 96,2% — выбрали альтернативный налоговый режим. Это говорит о высокой степени адаптации бизнеса к новым условиям и об эффективности информационной кампании ФНС.
Наиболее популярным выбором стала УСН, на которую перешли 57,5% бывших плательщиков ЕНВД. Это ожидаемо, учитывая гибкость УСН и ее распространенность среди малого бизнеса.
Значительная доля предпринимателей — 40% — перешли на Патентную систему налогообложения (ПСН). Это подтверждает, что ПСН успешно выполнила свою роль основной замены «вмененки», предлагая схожую простоту и предсказуемость.
Около 2,5% индивидуальных предпринимателей без работников зарегистрировались в качестве плательщиков Налога на профессиональный доход (НПД), что указывает на рост популярности режима для самозанятых.
К сожалению, около 60 тысяч предпринимателей не сделали выбор и, как следствие, автоматически остались на Общей системе налогообложения (ОСНО). Для многих из них это, вероятно, привело к значительному увеличению налоговой нагрузки и административной сложности.

Эти данные показывают, что большинство предприятий смогли успешно адаптироваться к изменениям, но значительная часть столкнулась с потенциальными трудностями.

Влияние на малый и средний бизнес

Для многих представителей малого и среднего бизнеса отмена ЕНВД оказалась «болезненной». Эксперты отмечали, что для микропредприятий, которые во многом выживали за счет низких ставок ЕНВД (в среднем 3-6% от оборота), переход на другие режимы привел к существенному росту налоговой нагрузки. Это вызвало опасения среди бизнес-сообщества. Например, «Партия Роста» выступала с призывами сохранить ЕНВД, а некоторые предприниматели рассматривали возможность закрытия бизнеса или перехода в «тень».

Основные негативные последствия для бизнеса:

Рост налоговой нагрузки: Для многих, особенно тех, кто перешел на УСН «Доходы» или был вынужден перейти на ОСНО, фактическая сумма налогов значительно увеличилась. УСН «Доходы минус расходы» требовала тщательного учета расходов, что не всегда было выгодно.
Увеличение административной нагрузки: Переход на УСН, особенно на объект «Доходы минус расходы», привел к усложнению бухгалтерского и налогового учета. Это потребовало дополнительных временных и финансовых затрат на бухгалтерию, программное обеспечение или привлечение специалистов. Как упоминалось ранее, учет товаров, приобретенных на ЕНВД, но реализованных на УСН, стал отдельной головной болью.
Потенциальное сокращение числа предприятий: Рост налоговой и административной нагрузки, а также снижение рентабельности могли привести к тому, что часть микропредприятий, особенно тех, кто работал на грани рентабельности, вынуждены были прекратить свою деятельность.
Потеря преимущества отсутствия лимита выручки: Одно из ключевых преимуществ ЕНВД для растущих малых предприятий – отсутствие верхнего лимита по выручке – было потеряно при переходе на УСН, где такие лимиты существуют.

Тем не менее, были и позитивные стороны. Отмена ЕНВД, по мнению официальных органов, способствовала созданию более справедливой и прозрачной конкурентной среды. Те предприятия, которые ранее пользовались низкой ставкой ЕНВД, теперь были вынуждены конкурировать на более равных условиях с теми, кто всегда работал на УСН или ОСНО.

Влияние на бюджетную систему

Официальная позиция Правительства РФ заключалась в том, что отмена ЕНВД не приведет к увеличению налоговой нагрузки на бизнес, а напротив, позволит создать более прозрачную и справедливую систему. Однако фискальная цель также была очевидна: увеличение налоговых поступлений в бюджеты всех уровней.

Последствия для бюджета:

Потенциальный рост налоговых поступлений: В долгосрочной перспективе, ожидалось, что переход на режимы, основанные на фактических доходах, и улучшение контроля за оборотом благодаря цифровизации (онлайн-кассы) приведут к увеличению налоговых поступлений. Предприятия, которые ранее платили налог от «вмененки», теперь стали платить от реальной выручки или прибыли.
Снижение возможностей для уклонения и «серых схем»: Устранение ЕНВД как инструмента для минимизации налоговой нагрузки через «дробление» бизнеса или занижение реальных доходов должно было способствовать легализации бизнеса и повышению добросовестности налогоплательщиков.
Увеличение административной нагрузки на ФНС в переходный период: Хотя в долгосрочной перспективе цифровизация упрощает администрирование, сам переходный период (консультации, обработка заявлений, контроль за соблюдением новых режимов) мог создать дополнительную нагрузку на налоговые органы.

Несмотря на официальные заверения, многие эксперты высказывали опасения, что отмена ЕНВД может привести не только к росту нагрузки на бизнес, но и к уходу части предпринимателей в «тень», что, в свою очередь, негативно скажется на бюджетных поступлениях. Оценка реальных долгосрочных последствий требует более глубокого анализа статистических данных за несколько лет после отмены.

Адаптационные стратегии бизнеса

В ответ на отмену ЕНВД бизнес активно разрабатывал и внедрял различные адаптационные стратегии:

Переход на ПСН: Для многих ИП ПСН стала наиболее естественной и выгодной заменой ЕНВД, благодаря схожему принципу и упрощенному администрированию.
Детальный анализ и выбор оптимального УСН: Предприятия с большим объемом расходов (например, розничная торговля с высокой закупочной стоимостью товаров) активно переходили на УСН «Доходы минус расходы», оптимизируя свою налоговую нагрузку.
Реорганизация бизнеса: В некоторых случаях предприниматели были вынуждены пересмотреть структуру своего бизнеса, возможно, закрывая нерентабельные направления или оптимизируя численность персонала.
Цифровизация собственного учета: Увеличение административной нагрузки на УСН стимулировало бизнес к более активному внедрению автоматизированных систем учета и облачных бухгалтерских сервисов.

Решением проблемы дополнительных расходов при переходе на УСН могло бы стать предоставление возможности применения ПСН организациями с 1 января 2021 года, что обсуждалось, но не было реализовано в полной мере. В целом, отмена ЕНВД стала серьезным испытанием на прочность для российского малого и среднего бизнеса, заставив его активно адаптироваться к новым правилам игры в условиях усиленного налогового контроля и цифровизации.

Заключение

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) занимает уникальное место в истории российской налоговой системы. Запущенный в 1998 году в условиях формирующейся рыночной экономики и слаборазвитого налогового администрирования, он стал прагматичным ответом на вызовы того времени, предложив упрощенную и предсказуемую систему для малого бизнеса. Его правовая природа как специального режима, основанного на вмененном (потенциальном) доходе, а не на фактической выручке, позволила легализовать и обложить налогом миллионы предпринимателей в сферах, где традиционный контроль был затруднен. Гибкость ЕНВД проявлялась в его элементах: базовой доходности, физических показателях, коэффициентах К1 и К2, которые позволяли адаптировать налоговую нагрузку к инфляции и региональным особенностям, а также в возможности уменьшения налога на страховые взносы.

Однако к концу 2010-х годов ЕНВД исчерпал свой ресурс. Его отмена с 1 января 2021 года стала закономерным шагом, обусловленным кардинальными изменениями в технологическом ландшафте налогового администрирования. Ключевую роль в этом сыграла беспрецедентная цифровизация Федеральной налоговой службы: внедрение онлайн-касс, автоматизированных систем контроля НДС, развитие электронного документооборота и аналитических систем обработки больших данных. Эти инновации позволили государству эффективно отслеживать реальные доходы предпринимателей, тем самым делая концепцию «вмененного» дохода избыточной. Целями отмены были повышение прозрачности налоговой системы, создание равных условий конкуренции и стимулирование добросовестного бизнеса.

Экономические последствия отмены ЕНВД оказались неоднозначными. С одной стороны, подавляющее большинство предпринимателей (более 96%) успешно перешли на альтернативные режимы, такие как УСН и ПСН, что свидетельствует об их адаптивности. Патентная система налогообложения, в частности, зарекомендовала себя как наиболее адекватная замена. С другой стороны, для многих микропредприятий переход повлек за собой рост налоговой и административной нагрузки, особенно при выборе УСН «Доходы минус расходы», что потребовало усложнения учета и дополнительных затрат. Мнения экспертов разделились: от оценки отмены как «болезненного удара» по бизнесу до признания ее шагом к более справедливой и прозрачной фискальной политике.

В перспективе, российская налоговая система будет продолжать эволюционировать в сторону еще большей цифровизации и персонализации. Развитие таких режимов, как НПД для самозанятых, и постоянное совершенствование УСН и ПСН указывают на стремление государства к созданию гибкой и эффективной системы, которая с одной стороны обеспечивает наполнение бюджета, а с другой – поддерживает развитие мало��о и среднего предпринимательства, учитывая при этом реалии цифровой экономики. Изучение ЕНВД в историческом контексте позволяет глубже понять эти процессы и оценить, как налоговая политика адаптируется к вызовам времени.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс РФ. Часть вторая (с изм. и доп. от 19.07.2015г.). М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2015.
Гражданский Кодекс РФ. Часть первая, вторая (с изм. и доп. от 19.10.2015г.). М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2015.
Федеральный закон от 24.07.2007г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (в ред. от 29.06.2015г.). М.: Система Гарант: Энциклопедия Российского законодательства, 2015.
Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. М.: ИНФРА-М, 2014. 464 с.
Егорова Н.Е. Налогообложение малых предприятий: расчетные схемы и проблемы выбора // Экономическая наука современной России. 2015. № 3. С. 72-84.
Ковалев В.В. Управление финансовыми ресурсами российских предприятий // Финансы, 2015. № 6. С.12-14.
Когденко В.Г. Экономический анализ. М.: ЮНИТИ, 2013. 390с.
Луцет Б.Р. Особенности перехода на «упрощенку» // Главбух. 2015. № 20. С. 60-67.
Ляховенко В.И. О налоговом и бухгалтерском законодательстве для малых предприятий // Финансы. 2015. № 4. С. 14-18.
Максютов А.А. Теория и методология управления финансами производственных микросистем // Финансы, 2014. № 12. С. 7-9.
Патров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. 2015. № 2. С. 25-32.
Порядок заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения // Нормативные акты для бухгалтера. 2015. № 2. С. 67-71.
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. М.: ИНФРА-М, 2014. 332с.
Современные методы управления ресурсами предприятия // Финансы, 2015. № 4. С.21-25.
Специальные налоговые режимы. Упрощенная система налогообложения. Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности // Налоги и финансовое право. 2015. № 3. С. 10-31.
Ухина Т.М. Переход на упрощенную систему налогообложения // Бухгалтерский бюллетень. 2013. № 11. С. 68-79.
Финансы организаций (предприятий). Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.В. Колчиной. М.: Финансы и статистика, 2014. 341с.
Администрация Сургута. URL: https://admsurgut.ru/ (дата обращения: 01.11.2025).
1C: Предприятие (torg.1c.ru). URL: https://torg.1c.ru/articles/edinyy-nalog-na-vmenennyy-dokhod-envd/ (дата обращения: 01.11.2025).
TaxSlov.ru. URL: https://www.taxslov.ru/page/envd-sistema-nalogooblozheniya-v-vide-edinogo-naloga-na-vmenennyj-dohod-dlya-otdelnyh-vidov-deyatelnosti (дата обращения: 01.11.2025).
Сравнительный анализ ЕНВД и патентной системы налогообложения: достоинства и недостатки // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-envd-i-patentnoy-sistemy-nalogooblozheniya-dostoinstva-i-nedostatki (дата обращения: 01.11.2025).
Энциклопедия решений. Объект налогообложения ЕНВД. Расчет вмененного дохода (актуально до 31 декабря 2020 года) // Гарант. URL: https://base.garant.ru/57548766/ (дата обращения: 01.11.2025).
Единый налог на вменённый доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/envd/ (дата обращения: 01.11.2025).
Отмена единого налога на вмененный доход: последствия для бизнеса и бюджета // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otmena-edinogo-naloga-na-vmenennyy-dohod-posledstviya-dlya-biznesa-i-byudzheta (дата обращения: 01.11.2025).
Последствия отмены ЕНВД для налоговой системы // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/posledstviya-otmeny-envd-dlya-nalogovoy-sistemy (дата обращения: 01.11.2025).
Особенности современной системы вмененного налогообложения // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sovremennoy-sistemy-vmenennogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 01.11.2025).
Отмена ЕНВД: причины, суть, последствия // volbusiness.ru. URL: http://www.volbusiness.ru/heading-page/tema/4316 (дата обращения: 01.11.2025).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности: практика применения и налоговые перспективы // eLibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=35406730 (дата обращения: 01.11.2025).
Единый налог на вмененный доход: отмена и последствия // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/edinyy-nalog-na-vmenennyy-dohod-otmena-i-posledstviya (дата обращения: 01.11.2025).
Отмена ЕНВД с 1 января 2021 года: Какую систему налогообложения выбрать для своего бизнеса? // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.ru/rn52/news/activities_fts/10041173/ (дата обращения: 01.11.2025).
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/edu/student/nalogi_i_nalogooblozhenie/osnovy/envd/ (дата обращения: 01.11.2025).