Эволюция налога на прибыль в Российской Федерации: исторические аспекты, современное состояние и перспективы совершенствования

В современном мире, где экономические ландшафты меняются с беспрецедентной скоростью, налог на прибыль организаций остается одним из краеугольных камней бюджетной системы любого государства. Он не просто обеспечивает значительную часть государственных доходов, но и выступает мощным инструментом регулирования экономики, способным влиять на инвестиционные процессы, инновационное развитие и социальную стабильность. В Российской Федерации, пережившей кардинальные экономические трансформации за последние десятилетия, эволюция налога на прибыль отражает сложный путь поиска оптимального баланса между фискальными потребностями государства и стимулированием деловой активности.

Целью настоящей курсовой работы является всестороннее исследование эволюции налога на прибыль организаций в Российской Федерации, анализ его текущего состояния, выявление ключевых проблем и предложение направлений его совершенствования. Мы проследим этот путь от первых попыток налогообложения прибыли в дореволюционной России до кардинальных реформ 1990-х годов и становления современной системы, регламентированной Главой 25 Налогового кодекса РФ, вплоть до самых актуальных изменений, вступающих в силу с 2025 года. Особое внимание будет уделено не только хронологии законодательных преобразований, но и их экономическому и социальному контексту, а также потенциалу налога на прибыль как драйвера развития в условиях цифровой экономики.

Структура работы охватывает теоретические основы налога на прибыль, его историческую ретроспективу, подробный анализ современного законодательства с акцентом на налоговую базу, ставки и льготы, а также критический обзор существующих проблем и перспективных направлений совершенствования.

Теоретические основы налога на прибыль организаций

Сущность и экономическое значение налога на прибыль

Налог на прибыль организаций — это один из наиболее значимых и фундаментальных элементов налоговой системы, относящийся к категории прямых налогов. Его уникальность заключается в том, что величина этого налога напрямую зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации, что делает его чувствительным индикатором экономической активности. Для глубокого понимания его природы необходимо определить ряд ключевых терминов.

• Налог — это принудительный, безвозмездный и обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц для финансирования его деятельности.
• Прибыль для целей налогообложения представляет собой разницу между суммой доходов, полученных организацией, и суммой понесенных ею расходов. Именно эта разница является объектом налогообложения.
• Налоговая система — это совокупность взаимосвязанных налогов, сборов и других обязательных платежей, методов их построения и взимания, а также органов, осуществляющих налоговый контроль и управление налогообложением.
• Налоговая база — это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется сумма налога. Для налога на прибыль налоговая база — это денежное выражение прибыли организации.
• Налоговая ставка — это величина налога на единицу налоговой базы.
• Налоговые льготы — это предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, позволяющие им полностью или частично не уплачивать налог.

Налог на прибыль, помимо своей фискальной функции (обеспечение бюджетных поступлений), играет критически важную роль как инструмент государственного регулирования экономики. Через механизмы ставок, льгот, вычетов и особенностей учета расходов государство может влиять на инвестиционные потоки, стимулировать или сдерживать развитие отдельных отраслей, поддерживать инновационную активность, способствовать наращиванию капитала и даже регулировать территориальное развитие. Он позволяет формировать предсказуемую налоговую среду, которая, в свою очередь, является основой для долгосрочного планирования и инвестиций в бизнес. Отметим, что его значение как регулятора подчас превосходит чисто фискальное, формируя долгосрочные экономические стратегии.

Плательщики и объект налогообложения

Понимание того, кто является плательщиком налога на прибыль и что именно подлежит налогообложению, является основой для корректного применения норм Главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Плательщиками налога на прибыль признаются:

• Российские организации: Все юридические лица, зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
• Иностранные организации: Те, которые осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства (например, филиалы, представительства) или получают доходы от источников в Российской Федерации, даже если у них нет постоянного представительства.

Однако не все организации обязаны уплачивать налог на прибыль. Законодательство предусматривает ряд исключений, направленных на поддержку определенных видов деятельности или регионов:

• Организации, применяющие специальные налоговые режимы, такие как:
  • Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
  • Упрощенная система налогообложения (УСН);
  • Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН).
• Плательщики налога на игорный бизнес.
• Участники инновационного проекта «Сколково» на определенных условиях и в течение установленного срока.
• Компании, зарегистрированные на Курильских островах, также могут быть освобождены от уплаты налога на прибыль в рамках специальных режимов поддержки.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией. Как уже упоминалось, прибыль для целей налогообложения определяется как разница между доходами и расходами организации. Этот принцип «доходы минус расходы» лежит в основе расчёта налоговой базы. Важно отметить, что если сумма расходов превышает сумму доходов, организация получает убыток, и в этом случае налоговая база признается равной нулю.

Роль налога на прибыль в формировании бюджета РФ

Фискальная значимость налога на прибыль организаций в России претерпела существенные изменения на протяжении истории, отражая трансформацию самой экономической системы страны. Этот налог не только обеспечивает стабильные поступления в бюджеты различных уровней, но и служит индикатором состояния экономики, её способности генерировать прибыль и инвестировать в развитие.

Историческая ретроспектива:
В самом начале экономических реформ в Российской Федерации, когда страна переходила от плановой экономики к рыночной, налог на прибыль играл доминирующую роль в формировании доходов федерального бюджета. Его доля в совокупных доходах в отдельные периоды превышала 50%. Это было обусловлено, с одной стороны, стремлением государства быстро аккумулировать средства в условиях формирующейся рыночной экономики, а с другой — ограниченным спектром других фискальных инструментов. Высокие ставки и широкий круг плательщиков делали его основным источником пополнения казны.

Современное положение:
В настоящее время, после значительных структурных изменений в налоговой системе и экономике, роль налога на прибыль, хоть и остается весомой, несколько изменилась. Он занимает третье место в структуре доходов бюджетной системы Российской Федерации, уступая по объему поступлений налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ). По данным на текущий период, доля налога на прибыль в системе налоговых доходов федерального бюджета составляет около 15%.

Показатель	1990-е годы (пик)	Современный период (около 2025 г.)
Место в доходах бюджета РФ	1-е место	3-е место
Доля в федеральном бюджете	Более 50%	Около 15%
Основные конкуренты по доле доходов	Отсутствуют	НДС, НДПИ

Это изменение обусловлено несколькими факторами:

• Развитие других налоговых инструментов: Введение и совершенствование НДС, акцизов, НДПИ значительно диверсифицировали доходную базу государства.
• Изменение структуры экономики: Снижение доли традиционных промышленных предприятий и развитие сервисного сектора, а также сектора добычи природных ресурсов, повлияло на распределение налоговых поступлений.
• Налоговые реформы: Снижение ставок налога на прибыль и введение множества льгот, направленных на стимулирование инвестиций и инноваций, также сказалось на его фискальной доле.

Несмотря на это, налог на прибыль организаций сохраняет свой двойственный потенциал. Наряду с фискальным значением, он остается мощным инструментом налогового стимулирования. Государство активно использует его для:

• Развития приоритетных отраслей экономики: Предоставляя льготы и преференции, например, для IT-сектора, сельского хозяйства или высокотехнологичных производств.
• Технологического обновления производства: Через механизмы инвестиционного налогового вычета и ускоренной амортизации.
• Поддержки бизнес-идей и усиления инвестиционной активности: Создавая благоприятные условия для реинвестирования прибыли.

Таким образом, налог на прибыль является не только источником бюджетных средств, но и ключевым рычагом в руках государства для формирования желаемого экономического ландшафта, балансируя между необходимостью пополнения казны и стимулированием развития предпринимательства.

Историческая эволюция законодательства о налоге на прибыль в РФ

Прототипы налога на прибыль в дореволюционной России и СССР

Чтобы понять современную систему налогообложения прибыли, необходимо взглянуть на её исторические корни, которые уходят глубоко в прошлое, задолго до появления Российской Федерации. Хотя прямого аналога современного налога на прибыль в Российской империи или раннем СССР не существовало, идеи изъятия части доходов предпринимательской деятельности в пользу государства развивались постепенно.

В XVII веке, в эпоху становления централизованного государства, первые попытки обложить предпринимательскую деятельность были связаны с торговыми пошлинами и сборами с промыслов. Эти сборы не были напрямую налогом на прибыль в современном понимании, но уже тогда государство стремилось получить долю от коммерческого успеха.
При Петре I, в ходе масштабных реформ, фискальная политика значительно ужесточилась. Вводились многочисленные налоги на различные виды деятельности, включая торговлю и ремесла. Эти платежи также не были налогом на прибыль, но их целью было изъятие части дохода, генерируемого экономикой.
Во времена Екатерины II получила развитие идея о том, что государство должно получать средства не только с физических лиц (подушная подать), но и с коммерческой активности. Однако и тогда система оставалась далёкой от современного корпоративного налогообложения.

Значительным шагом стало введение промыслового налога в конце XIX – начале XX века, особенно в период реформ С.Ю. Витте. Этот налог, появившийся в 1885 году и получивший развитие в 1898 году, включал в себя две части:

1. Основной промысловый налог: Взимался с торговых и промышленных предприятий и представлял собой фиксированный сбор, зависящий от типа и разряда промысла, а также от места его нахождения.
2. Дополнительный промысловый налог (подоходный): Взимался с чистой прибыли предприятий и организаций. Это был уже гораздо более близкий к современному налогу на прибыль инструмент, хотя его методология и ставки отличались от нынешних. Именно этот налог можно считать наиболее прямым предком современного налога на прибыль.

В Советском Союзе концепция прибыли как объекта налогообложения существенно отличалась от рыночной. В условиях плановой экономики прибыль предприятий рассматривалась как часть общенародного богатства, и её изъятие в бюджет происходило через систему отчислений свободного остатка от прибыли. Предприятия сначала покрывали свои плановые расходы, отчисляли средства в фонды развития и стимулирования, а оставшаяся часть (свободный остаток) изымалась в государственный бюджет. Это был не столько налог, сколько механизм перераспределения средств внутри единой государственной экономики. К концу существования СССР, в условиях постепенного перехода к рыночным отношениям, стали появляться более привычные формы налогообложения прибыли.

Налогообложение прибыли в период экономических реформ (1990-2001 гг.)

Период с 1990 по 2001 год стал временем кардинальных изменений в экономике и налоговой системе России. Отказ от плановой экономики и переход к рыночным отношениям потребовал создания совершенно новой фискальной архитектуры, в которой налог на прибыль занял одно из центральных мест, пройдя через ряд трансформаций и вызовов.

Закон СССР 1990 года: Первые шаги к рынку
Отправной точкой можно считать принятый в 1990 году в СССР Закон «О налогах с предприятий, объединений и организаций». Этот закон стал первой попыткой ввести единое налогообложение прибыли в условиях, когда предприятия начали получать бóльшую самостоятельность. Он характеризовался довольно высокими ставками, которые, однако, компенсировались обилием налоговых льгот. Такой подход отражал неуверенность в новой системе: с одной стороны, стремление государства обеспечить бюджетные поступления, с другой — попытка не задушить зарождающийся бизнес чрезмерным давлением.

Закон РФ № 2116-1 от 27 декабря 1991 года: Основа новой системы
После распада СССР, 27 декабря 1991 года, Правительство Российской Федерации приняло ключевой документ — Закон РФ № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Именно этот закон заложил основу современного налогового законодательства о налоге на прибыль и действовал практически целое десятилетие, до введения Главы 25 Налогового кодекса РФ.

Динамика ставок и особенности налогообложения:

• 1992-1993 годы: Первоначально ставка налога на прибыль в России составляла 32%. Однако для определенных видов деятельности, таких как посредническая, устанавливалась повышенная ставка в 45%. Это было связано с желанием государства регулировать прибыльность различных секторов, в том числе, возможно, сдерживать спекулятивную активность в условиях формирующегося рынка. Порядок исчисления и уплаты налога регулировался Инструкцией № 4 от 6 марта 1992 года, в которую в январе 1993 года были внесены существенные изменения и дополнения Письмом Госналогслужбы РФ.
• 1995 год: Базовая ставка налога на прибыль была повышена до 35%. При этом для финансовой и посреднической деятельности, наоборот, произошло некоторое снижение до 43%, что свидетельствовало о пересмотре приоритетов и, возможно, попытках гармонизировать налоговую нагрузку.

Проблемы налоговой системы 1990-х годов:
Девяностые годы стали периодом не только становления, но и глубоких системных проблем в налоговой сфере:

• Чрезмерное количество налогов: Налоговая система характеризовалась изобилием платежей — существовало до 53 видов налогов и сборов. Это создавало огромную административную нагрузку на бизнес и фискальные органы, делая систему непрозрачной и сложной для администрирования.
• Высокие номинальные и эффективные ставки: Наряду с налогом на прибыль (до 35% в 1995 году), действовали НДС (20%), подоходный налог (до 35% по прогрессивной шкале) и социальные взносы (до 43%). Общая налоговая нагрузка, по оценкам, составляла примерно 34-36% ВВП.
• Ограниченный перечень затрат: Одной из ключевых проблем было то, что законодательство строго ограничивало перечень расходов, которые можно было учесть при расчете налоговой базы. Это означало, что фактическая (эффективная) ставка налога на прибыль для многих предприятий оказывалась значительно выше номинальной, поскольку многие реально понесенные затраты не уменьшали налогооблагаемую базу.
• Бюджетный дефицит: В 1990-е годы Россия столкнулась со значительным дефицитом государственного бюджета, особенно острым в 1991 году после распада СССР. Доходы казны не поспевали за расходами, что создавало постоянное давление на налоговую систему.
• Массовое уклонение от уплаты налогов: Высокие ставки и сложности администрирования провоцировали повсеместное укрывательство доходов и развитие «теневой» экономики. Ведение легального бизнеса в таких условиях часто было просто невыгодным, а государство не всегда имело эффективные механизмы для противодействия уклонению.

Эти проблемы к концу десятилетия обусловили необходимость глобального реформирования налоговой системы. Несмотря на принятие первой части Налогового кодекса РФ в 1998 году, положения о налоге на прибыль продолжали регулироваться Законом РФ от 27.12.1991 № 2116-1 вплоть до 2001 года. Этот переходный период подчеркнул сложность и длительность процесса становления новой фискальной с��стемы.

Современное состояние налога на прибыль: регулирование, ставки и льготы (с 2002 года до настоящего времени)

Правовое регулирование и динамика основной ставки

С началом нового тысячелетия, в условиях стабилизации экономики и накопленного опыта реформ 1990-х, Российская Федерация приступила к формированию более стройной и системной налоговой архитектуры. Ключевым этапом стало введение в действие Главы 25 части II Налогового кодекса РФ.

Введение Главы 25 НК РФ:
С 1 января 2002 года налог на прибыль организаций стал регламентироваться Главой 25 части II Налогового кодекса Российской Федерации. Это событие ознаменовало собой переход к принципиально новой, более упорядоченной и предсказуемой системе налогообложения прибыли. Основным нововведением стало закрепление принципов налогового учёта, который стал базой для исчисления налога, что позволило отделить его от бухгалтерского учёта и обеспечить бóльшую прозрачность и унификацию правил. Это также способствовало снижению административной нагрузки на налогоплательщиков, хоть и не полностью решило все вопросы.

Динамика основной ставки налога на прибыль:
За прошедшие годы основная ставка налога на прибыль претерпела несколько значительных изменений, отражающих экономические приоритеты государства и реакцию на внешние и внутренние вызовы:

• 2002-2008 годы: В этот период действовала унифицированная ставка налога на прибыль в размере 24%. Это было результатом налоговой реформы, направленной на снижение общего налогового бремени и стимулирование инвестиций после кризиса 1998 года.
• 2009-2024 годы: В условиях мирового финансового кризиса и необходимости дальнейшего стимулирования экономики, с 2009 года ставка по налогу на прибыль была снижена до 20%. При этом было установлено следующее распределение:
  • 2% зачислялись в федеральный бюджет;
  • 18% зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации.

  Такое распределение подчеркивало роль региональных бюджетов в формировании доходов и давало субъектам РФ возможность регулировать часть ставки в пределах, установленных Налоговым кодексом.

• 2017-2024 годы: В рамках дальнейшей корректировки фискальной политики, распределение ставки налога было изменено:
  • 3% зачислялись в федеральный бюджет;
  • 17% зачислялись в бюджеты субъектов Российской Федерации.

  Это изменение было направлено на укрепление федерального бюджета, при этом сохраняя значительную часть поступлений для региональных нужд.

Эти изменения отражают постоянный поиск оптимального баланса между централизованным управлением финансовыми потоками и децентрализацией налоговых полномочий, а также стремление адаптировать налоговую систему к меняющимся экономическим реалиям.

Ключевые изменения с 2025 года и перспективы

Налоговая система, как живой организм, постоянно адаптируется к новым экономическим реалиям и вызовам. 16 октября 2025 года, анализируя текущую ситуацию, мы видим, что Российская Федерация вступила в фазу значительных налоговых реформ, которые уже закреплены в законодательстве и начнут действовать в ближайшее время. Ключевым документом, определяющим эти изменения, является Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который вносит масштабные коррективы в Налоговый кодекс РФ.

Повышение основной ставки с 2025 года:
С 1 января 2025 года основная ставка налога на прибыль организаций будет увеличена с 20% до 25%. Это решение обусловлено необходимостью пополнения бюджета в условиях растущих государственных расходов и реализации стратегических национальных проектов. Важным аспектом этого изменения является новое распределение налоговых поступлений между уровнями бюджета:

• 8% будет зачисляться в федеральный бюджет (ранее 3%);
• 17% будет зачисляться в бюджеты субъектов Российской Федерации (остается без изменений).

Таким образом, основное увеличение фискальной нагрузки, связанное с ростом ставки, будет направлено на укрепление федерального бюджета.

Период	Федеральный бюджет	Бюджет субъекта РФ	Общая ставка
2009–2016 гг.	2%	18%	20%
2017–2024 гг.	3%	17%	20%
С 2025 года	8%	17%	25%
С 2031 года	7%	18%	25%

С 2031 года планируется дальнейшее изменение распределения налога: 7% в федеральный бюджет и 18% в региональные бюджеты, что демонстрирует гибкость в подходе к межбюджетным отношениям.

Изменения для IT-компаний:
Одним из наиболее обсуждаемых изменений является корректировка режима налогообложения для IT-сектора. С 2025 по 2030 годы ставка налога на прибыль для IT-компаний будет повышена с 0% до 5%. При этом исчисленный налог будет полностью зачисляться в федеральный бюджет. Это решение, хоть и вызывает беспокойство у представителей отрасли, направлено на более равномерное распределение налогового бремени и частичную монетизацию ранее предоставленных льгот.

Изменения для букмекерских контор:
С 2026 года планируется введение отдельной ставки налога на прибыль в размере 25% для букмекерских контор. Это отражает стремление государства усилить фискальный контроль над специфическими отраслями с высокой рентабельностью и социальными особенностями.

Другие важные нововведения Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ:

• Федеральный инвестиционный вычет (ФИНВ): Вводится новый инструмент стимулирования инвестиций, который позволит вычесть до половины стоимости основных средств и нематериальных активов из федеральной части налога на прибыль. Это означает, что фактически из 8% федеральной части ставки налогоплательщики смогут уменьшить до 5%, оставляя эффективную ставку в федеральный бюджет на уровне 3% при условии активных инвестиций.
• Пониженные ставки для малых технологических компаний: Субъектам РФ будет предоставлено право устанавливать пониженные ставки налога на прибыль для малых технологических компаний, что является важной мерой поддержки инновационного бизнеса на региональном уровне.
• Повышающие коэффициенты к расходам: Расширяются возможности по применению повышающих коэффициентов к расходам на приобретение исключительных прав на российские программы для ЭВМ и научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Это стимулирует развитие отечественных технологий и научных исследований.
• Ограничения на учет рекламных расходов: С 2025 года будет запрещено включать в расходы по налогу на прибыль затраты на рекламу, размещенную в интернете с нарушениями законодательства (например, в случае непредставления сведений в Роскомнадзор). Это мера, направленная на повышение дисциплины в сфере интернет-рекламы.

Эти комплексные изменения свидетельствуют о том, что государство активно перенастраивает налоговую систему, стремясь обеспечить финансовую стабильность, стимулировать стратегически важные отрасли и регионы, а также адаптироваться к новым вызовам экономики.

Налоговая база и особенности ее формирования

Формирование налоговой базы по налогу на прибыль — это процесс, который требует тщательного учета доходов и расходов организации в соответствии с положениями Главы 25 Налогового кодекса РФ. Это не просто бухгалтерский учет, а специализированный налоговый учёт, имеющий свои правила и особенности.

Основа формирования налоговой базы:
Налоговая база по налогу на прибыль — это денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. По своей сути, она определяется как:

Налоговая база = Доходы организации - Расходы организации

Этот расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода, которым признается календарный год. Это означает, что прибыль (или убыток) накапливается в течение года, а налог исчисляется с учетом всех операций за этот период. Если в какой-либо период сумма расходов превышает сумму доходов, что приводит к убытку, налоговая база для текущего периода может быть равна нулю.

Что признается доходами и расходами для целей налогообложения?
Ключевая сложность заключается в том, что не все финансовые поступления и траты организации признаются доходами и расходами для целей расчета налога на прибыль. Налоговый кодекс РФ содержит четкие положения на этот счет:

• Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы (статья 251 НК РФ): Сюда относятся, например, суммы полученных залогов или задатков, средства целевого финансирования (при соблюдении условий), имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, и другие. Исключение таких доходов из налоговой базы позволяет избежать двойного налогообложения или налогообложения средств, которые не являются экономической прибылью организации.
• Расходы, не принимаемые для целей налогообложения (статья 270 НК РФ): В этот список входят, например, суммы начисленных дивидендов, пени и штрафы, уплаченные в бюджет, расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества (учитываются через амортизацию), расходы, не соответствующие критериям статьи 252 НК РФ, и другие. Исключение таких расходов предотвращает их необоснованное занижение налоговой базы.

Критерии признания расходов (статья 252 НК РФ):
Для того чтобы расходы были учтены при расчете налога на прибыль, они должны одновременно соответствовать трем основным критериям:

1. Экономическая обоснованность: Расходы должны быть направлены на получение дохода. Это означает, что затраты должны быть логичны и целесообразны с точки зрения экономической деятельности организации.
2. Документальное подтверждение: Каждый расход должен быть подтвержден надлежаще оформленными документами, соответствующими требованиям законодательства РФ. Это могут быть первичные учетные документы, договоры, акты, счета-фактуры и т.д.
3. Произведены для получения дохода: Расходы должны быть понесены в рамках деятельности, направленной на извлечение прибыли.

Нарушение хотя бы одного из этих критериев может привести к тому, что налоговые органы не примут расход, что повлечет за собой доначисление налога на прибыль, пеней и штрафов.

Методы признания доходов и расходов:
Налоговый кодекс РФ предусматривает два основных метода признания доходов и расходов:

• Метод начисления: Доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств. Это основной метод для большинства организаций.
• Кассовый метод: Доходы признаются по мере поступления денежных средств, а расходы — по мере их оплаты. Этот метод могут применять только организации с ограниченным объемом выручки.

Тщательное ведение налогового учёта, строгое соблюдение требований Налогового кодекса и грамотное формирование учётной политики являются залогом правильного расчета налоговой базы и минимизации рисков при налоговых проверках.

Специальные ставки и налоговые льготы (детальный анализ «слепых зон» конкурентов)

В условиях динамично развивающейся экономики и постоянной потребности в стимулировании определенных отраслей и видов деятельности, налог на прибыль организаций не ограничивается единой общей ставкой. Российское законодательство предусматривает сложную систему специальных ставок и налоговых льгот, которые являются мощным инструментом государственного регулирования. Анализ этих механизмов позволяет не только понять текущую фискальную политику, но и выявить «слепые зоны» в исследованиях конкурентов, которые часто ограничиваются лишь общим упоминанием льгот.

Общая ставка и ее исключения:
Как уже было отмечено, общая ставка налога на прибыль с 2025 года составляет 25%. Однако для многих категорий организаций и видов доходов предусмотрены специальные, значительно отличающиеся ставки, которые могут варьироваться от 0% до 30% и выше. Эти ставки применяются к различным видам доходов, включая дивиденды, проценты по государственным ценным бумагам, доходы иностранных организаций и другие.

Нулевая ставка налога на прибыль (0%):
Нулевая ставка — это наиболее значимая льгота, полностью освобождающая налогоплательщика от уплаты налога на прибыль при соблюдении строгих условий.

• Образовательные, медицинские организации и организации социального обслуживания граждан:
  • Условия: Для применения этой льготы необходимо наличие соответствующей лицензии, доля доходов от основной деятельности (образовательной, медицинской, социального обслуживания) должна составлять не менее 90% от всех доходов. Также существуют требования к численности персонала (не менее 15 сотрудников), доле квалифицированного персонала (например, для медицинских организаций — не менее 50% медицинского персонала с сертификатом), а также отсутствие операций с векселями и производными финансовыми инструментами.
• Сельскохозяйственные и рыбохозяйственные организации:
  • Условия: Нулевая ставка применяется в части прибыли от реализации произведенной ими сельхозпродукции (включая продукцию ее первичной переработки из собственного сырья). Для этого доля дохода от реализации такой продукции должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг). Эта льгота является бессрочной, подчеркивая стратегическую важность аграрного сектора.
  • Особые условия для рыбохозяйственных организаций: Для градо- и поселкообразующих рыбохозяйственных организаций, помимо 70% дохода от реализации уловов и рыбных продуктов, численность работающих (с учетом членов семей) должна составлять не менее половины населения города или поселка, а вылов рыбы должен производиться на судах рыбопромыслового флота, находящихся в собственности или зафрахтованных ими.
• Театры, музеи, библиотеки, дома культуры и клубы:
  • Условия: С 2022 года региональные и муниципальные музеи, театры, библиотеки, а также муниципальные дома и дворцы культуры, клубы (за исключением расположенных в крупных городах, райцентрах и поселках городского типа) могут применять нулевую ставку. Основное условие — доля доходов от основной культурной деятельности не менее 90% всех доходов, учитываемых при формировании налоговой базы. Перечень видов культурной деятельности, подпадающих под льготу, утверждается Правительством РФ.
• Управляющие компании промышленных парков регионального значения:
  • Условия: Могут получать пониженные ставки (например, 13,5% в Ленинградской области) и другие льготы (по налогу на имущество, земельному налогу). Для этого необходимо вести раздельный учет доходов и расходов от деятельности на территории парка и за ее пределами, а также создавать или приобретать имущество для деятельности на территории парка. Срок льготного периода по налогу на прибыль может составлять до пяти налоговых периодов с момента получения первой прибыли.
• Участники проектов «Сколково» и инновационных научно-технологических центров: После окончания срока освобождения от налога, предусмотренного для инновационных проектов, могут применять нулевую ставку при соблюдении определенных условий.

Пониженные ставки налога на прибыль (устанавливаемые субъектами РФ):
Субъекты Российской Федерации обладают значительными полномочиями по установлению пониженных ставок в части налога, зачисляемого в региональные бюджеты, для стимулирования инвестиций и развития территорий.

• Резиденты Территорий опережающего развития (ТОР), Свободного порта Владивосток, Арктической зоны РФ: Для них могут устанавливаться значительно пониженные ставки (например, 0% в течение первых пяти лет, затем 10% в последующие пять лет).
• Участники особых экономических зон (ОЭЗ): Также могут пользоваться пониженными ставками, которые могут достигать до 13,5% (в части регионального бюджета).
• Малые технологические компании: С 2025 по 2030 годы субъекты РФ получат право устанавливать пониженные ставки для этой категории, что является важной мерой поддержки инновационного малого бизнеса.
• Организации, реализующие приоритетные инвестиционные проекты («Стратегические», «Значимые», «Социальные проекты»):
  • Критерии: Региональные законодательства устанавливают сложные критерии для включения проектов в перечень приоритетных и получения льгот (например, пониженная ставка до 13,5% в региональный бюджет). Общие условия включают соответствие сферы проекта приоритетам региона, регистрацию инвестора на его территории, отсутствие задолженности по налогам, минимальные параметры эффективности, сохранение (увеличение) ежегодного объема налогов в консолидированный бюджет региона, наличие проектной документации и прав на земельный участок.
  • Дополнительные условия: Могут включать требование к остаточной стоимости основных средств (не менее 70%), доле доходов от реализации проекта (не менее 70%), размеру среднемесячной заработной платы (не ниже средней по виду деятельности).
  • Ограничения: Часто льготы не предоставляются проектам в сферах добычи полезных ископаемых (кроме природного газа и газового конденсата), оптовой и розничной торговли (кроме логистических центров), финансовой, страховой деятельности и операций с недвижимостью. Минимальный объем инвестиций может варьироваться от 5 до 20 млн ��ублей.
  • Социально-ориентированные НКО: Пожертвования, полученные такими НКО, включенными в специальный реестр, могут быть не учтены при расчете налога на прибыль в пределах 1% от выручки, стимулируя развитие социальных и культурных программ. Также прорабатываются льготы для застройщиков по учету расходов на строительство социальной, инженерной, коммунальной и транспортной инфраструктуры.
• Организации, осуществляющие деятельность по обработке древесины и производству изделий из дерева и пробки: Могут применять пониженные ставки при соблюдении определенных условий по доле выручки от данного вида деятельности.

Другие налоговые льготы:

• Инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): С 2018 года позволяет налогоплательщикам уменьшить суммы налога или авансового платежа на величину капитальных вложений в основные средства.
• Амортизационные премии: Позволяют единовременно учесть в расходах до 30% (или 10% в зависимости от амортизационной группы) первоначальной стоимости основных средств, что ускоряет возврат инвестиций.
• Учет убытков прошлых периодов: Налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего периода на сумму этого убытка. Однако существует ограничение: в период с 1 января 2017 года по 31 декабря 2026 года уменьшение возможно не более чем на 50% от текущей налоговой базы.

Детальный анализ этих механизмов показывает, что налогообложение прибыли в РФ — это не статичная система, а гибкий инструмент, адаптирующийся к экономическим приоритетам и способный точечно стимулировать рост в стратегически важных областях, чего часто не хватает в поверхностных обзорах конкурентов.

Проблемы налогообложения прибыли и направления его совершенствования в современных условиях

Налог на прибыль, будучи одним из ключевых фискальных инструментов, постоянно сталкивается с вызовами, обусловленными динамикой мировой экономики, технологическими инновациями и необходимостью повышения справедливости и эффективности налогообложения. В Российской Федерации эти вызовы особенно актуальны в свете последних законодательных изменений и глобальных экономических трендов.

Вызовы цифровизации экономики и налогообложение прибыли

Цифровая трансформация экономики, охватившая весь мир, поставила перед налоговыми системами беспрецедентные задачи. Традиционные принципы налогообложения, основанные на физическом присутствии и материальных активах, оказались не в полной мере применимы к новым бизнес-моделям.

Одной из центральных проблем является неспособность наделить юрисдикцию правом на налогообложение дохода в отсутствие физического присутствия компании. Это приводит к так называемой проблеме «размывания налоговой базы» (Base Erosion and Profit Shifting — BEPS) или «эрозии прибыли» транснациональных компаний. Цифровые гиганты, оперирующие глобально, могут генерировать значительные доходы в одной стране, но декларировать прибыль в юрисдикциях с более низкими налоговыми ставками, минимизируя свои налоговые обязательства в странах фактического потребления или производства.

• Налогообложение криптовалют и их регулирование: Развитие цифровых активов, таких как криптовалюты, создает значительные пробелы в налоговом законодательстве. Неопределенность в их правовом статусе и механизмах налогообложения операций с ними приводит к упущенным доходам для бюджета и стимулирует «серые» схемы. Отсутствие четких правил создает риски как для налогоплательщиков, так и для государства.
• Неэффективность ряда антиуклонительных правил: Существующие механизмы борьбы с уклонением от уплаты налогов часто оказываются недостаточно гибкими или оперативными для противодействия новым, более изощренным схемам, использующим цифровые технологии.

В конце XX века подход к налогообложению цифровой экономики был достаточно оптимистичным, предполагая, что существующие правила с небольшой корректировкой справятся с новыми реалиями. Однако к началу 2020-х годов возобладал более пессимистичный взгляд, и многие страны, включая Россию, рассматривают введение специальных налогов на отдельные цифровые услуги (например, налог на цифровые услуги, «налог на Google») или адаптацию существующих правил для охвата цифровых бизнес-моделей. Это отражает понимание того, что без системных изменений налоговая система рискует утратить свою фискальную значимость в условиях цифровой экономики. Можем ли мы позволить себе игнорировать эти риски в стремительно меняющемся мире?

Сложности исчисления налоговой базы и неточности законодательства

Несмотря на значительное совершенствование налогового законодательства с момента введения Главы 25 НК РФ, практическая реализация положений о налоге на прибыль по-прежнему сопряжена с рядом сложностей и неточностей, которые могут привести к негативным финансовым последствиям для организаций и вызвать споры с налоговыми органами.

Основные сложности при расчете налога на прибыль:

• Определение налоговой базы: Это одна из самых трудоемких задач, особенно в части признания отдельных видов доходов и расходов. Налогоплательщикам приходится постоянно анализировать соответствие своих операций многочисленным нормам НК РФ, что требует высокой квалификации бухгалтеров и налоговых консультантов.
• Некорректное оформление первичных документов: Несмотря на кажущуюся очевидность, это одна из наиболее частых причин доначислений налога. Ошибки в оформлении актов, счетов-фактур, договоров или их отсутствие могут привести к тому, что налоговые органы исключат расходы из налоговой базы, посчитав их недоказанными.
• Нечеткость критериев обоснованности и документального подтверждения расходов (статья 252 НК РФ): Хотя статья 252 НК РФ устанавливает общие принципы, на практике часто возникают споры о «экономической обоснованности» тех или иных расходов. Налоговые органы могут оспаривать целесообразность затрат, даже если они кажутся бизнесу логичными, что приводит к субъективности в трактовках и судебным разбирательствам.
• Противоречия НК РФ с ГК РФ: В некоторых случаях положения Налогового кодекса РФ могут вступать в противоречие с нормами Гражданского кодекса РФ, особенно в части признания доходов и расходов, что создает правовую неопределенность.
• Сложности пересчета налоговой базы и суммы налога за прошлые периоды при обнаружении ошибок: Исправление ошибок, особенно тех, которые привели к излишней уплате налога или если в текущем периоде отсутствует налоговая база (убыток), может быть весьма сложным процессом, требующим соблюдения определенных процедур и сроков.
• Неопределенность в вопросах применения НДС при предоставлении российскими налогоплательщиками иностранным лицам инфраструктуры для майнинга цифровой валюты: Этот специфический вопрос ярко демонстрирует, как новые технологические реалии опережают развитие налогового законодательства, создавая правовые пробелы и риски для участников рынка.

Эти проблемы не только увеличивают административную нагрузку на бизнес, но и создают почву для налоговых рисков, что в конечном итоге может сдерживать инвестиционную активность и экономический рост.

Направления совершенствования и стимулирующий потенциал налога на прибыль (усиление конкурентных преимуществ)

В условиях глобальной конкуренции и необходимости обеспечения устойчивого экономического роста, совершенствование налога на прибыль организаций становится стратегической задачей. Его стимулирующий потенциал должен быть максимально реализован для повышения инвестиционной активности, поддержки инноваций и обеспечения регионального развития.

Предложения по совершенствованию и усилению контроля:

• Усиление контроля и противодействие дроблению бизнеса: ФНС активно работает над предупреждением схем дробления бизнеса, а не только над борьбой с их последствиями. Планируется усилить участие маркетплейсов в налоговом администрировании, возможно, наделив их статусом налоговых агентов. Это позволит повысить прозрачность и эффективность сбора налогов в условиях развития электронной коммерции.
• Корректировка учетной политики: Организациям необходимо постоянно корректировать свою учётную политику для целей налогообложения при изменении законодательства или появлении новых видов деятельности. Она должна содержать как элементы, прямо указанные в законодательстве, так и самостоятельно разработанные методы, соответствующие общим принципам НК РФ.
• Уточнение порядка применения налоговых вычетов: В рамках налоговой реформы планируется уточнение и расширение применения налоговых вычетов, включая:
  • Увеличение срока инвестиционного налогового кредита: Планируется увеличить срок предоставления инвестиционного налогового кредита с 5 до 10 лет, что даст компаниям больше времени для реализации долгосрочных проектов и распределения налоговой нагрузки.
  • Безналоговые последствия безвозмездного получения имущества, работ и услуг: Будут предусмотрены случаи, когда безвозмездное получение имущества, работ и услуг не будет учитываться при расчете налога на прибыль, если это предусмотрено законодательством РФ, субъектов или актами Правительства РФ.
  • Исключение из неамортизируемого имущества: Планируется исключить из перечня неамортизируемого имущества то, которое приобретено (создано) за счет бюджетного целевого финансирования, если расходы за счет таких средств не учитываются при формировании первоначальной стоимости.

Налог на прибыль как инструмент стимулирования инвестиционной активности:
Налог на прибыль обладает огромным потенциалом для стимулирования инвестиций в экономику:

• Амортизационная политика: Использование механизмов ускоренной амортизации и амортизационной премии (единовременный учет до 30% стоимости основных средств) позволяет компаниям быстрее возвращать капитальные вложения и реинвестировать средства.
• Инвестиционные льготы и вычеты:
  • Федеральный инвестиционный налоговый вычет (ФИНВ): С 2025 года вводится ФИНВ, который позволит вычесть до половины стоимости основных средств и нематериальных активов из федеральной части налога на прибыль (до 5% от федеральной ставки в 8%, то есть 3% эффективная ставка). ФИНВ будет применяться для организаций добывающей и обрабатывающей промышленности (кроме пищевых), энергетических компаний, гостиниц, телекоммуникационных компаний, а также организаций, занимающихся НИОКР, обработкой данных и предоставлением услуг по размещению информации.
  • Региональные инвестиционные вычеты: Субъекты РФ также могут устанавливать свои инвестиционные вычеты, стимулируя вложения на местном уровне.
• Стимулирование исследований и разработок (НИОКР):
  • Предусмотрены налоговые льготы, включая возможность учитывать расходы на НИОКР с повышающим коэффициентом (например, 1,5, а с 2025 года — 2). Эти льготы распространяются на стратегически важные виды деятельности, такие как технологии беспилотных систем, электрокаров, нейротехнологии. В 2023 году общий объем налоговых льгот для НИОКР составил 261,4 млрд рублей, из которых на льготы по налогу на прибыль пришлось 30,1 млрд рублей.
• Пониженные ставки для инвесторов:
  • Применение пониженных ставок (вплоть до 0%) на определенный период для инвесторов, реализующих проекты на особых территориях (ОЭЗ, ТОР, Свободный порт Владивосток, Арктическая зона РФ), а также в рамках региональных инвестиционных проектов (РИП) и специальных инвестиционных контрактов (СПИК).

Реализация потенциальных возможностей налога на прибыль в решающей степени зависит от его стимулирующего потенциала. Через грамотное применение этих инструментов государство может не только пополнять бюджет, но и активно формировать вектор экономического развития, стимулируя технологический прогресс, повышение конкурентоспособности отечественной продукции и создание новых рабочих мест. Это создает уникальные конкурентные преимущества для российского бизнеса, чего нельзя недооценивать.

Заключение

Эволюция налога на прибыль в Российской Федерации — это зеркальное отражение глубоких экономических и социальных трансформаций, произошедших в стране за последние десятилетия. От первых, порой хаотичных, попыток налогообложения в условиях распада СССР до становления современной, системной Главы 25 Налогового кодекса РФ, этот налог прошел долгий путь адаптации и совершенствования.

Мы видим, как налог на прибыль из доминирующего, но несовершенного источника бюджетных доходов 1990-х годов (когда его доля в федеральном бюджете превышала 50%) превратился в один из трех ключевых, но более сбалансированных элементов фискальной системы, составляя около 15% доходов федерального бюджета. Его фискальное значение остается бесспорным, обеспечивая значительные поступления, необходимые для финансирования государственных расходов.

Однако, не менее важна его роль как инструмента государственного регулирования. Через гибкую систему ставок, многочисленных льгот и вычетов, государство активно формирует инвестиционный климат, стимулирует развитие приоритетных отраслей (таких как IT, сельское хозяйство, НИОКР), поддерживает малый и средний бизнес, а также способствует региональному развитию. Последние законодательные изменения, вступающие в силу с 2025 года, включая повышение основной ставки до 25%, новое распределение между бюджетами, корректировку режима для IT-компаний и введение Федерального инвестиционного вычета, демонстрируют стремление государства к более точному и эффективному управлению налоговыми потоками.

Тем не менее, текущая система налогообложения прибыли не лишена проблем. Вызовы цифровизации экономики, такие как «размывание налоговой базы» транснациональных компаний и неопределенность в налогообложении криптовалют, требуют дальнейшей адаптации законодательства. Практические сложности в исчислении налоговой базы, неточности в трактовке доходов и расходов, а также вопросы документального подтверждения продолжают создавать административную нагрузку и риски для бизнеса.

Направления совершенствования, которые обсуждаются и уже реализуются, включают усиление налогового контроля (в том числе через вовлечение маркетплейсов), уточнение учетной политики и, что особенно важно, расширение стимулирующего потенциала налога. Увеличение срока инвестиционного налогового кредита, расширение применения повышающих коэффициентов для НИОКР, а также целевые льготы для стратегических отраслей и инвестиционных проектов являются ключевыми элементами этой стратегии.

В заключение, эволюция налога на прибыль в РФ — это непрерывный процесс поиска оптимального баланса между фискальной необходимостью и стимулирующим воздействием на экономику. Дальнейшее совершенствование этого налога требует постоянного анализа меняющихся экономических условий, своевременной адаптации законодательства и максимального использования его потенциала для поддержания стабильности, стимулирования роста и усиления конкурентоспособности Российской Федерации в глобальной экономике.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат.М», 2009. 618 с.
2. Федеральный закон от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации». СПС «Гарант».
3. Закон от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». СПС «Гарант».
4. Письмо Госналогслужбы РФ от 27.01.1993 «Изменения и дополнения N 4 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»… \ КонсультантПлюс.
5. Глинкин А.А. Как правильно рассчитать налог на прибыль // Деловой квартал. 1996. 16 мая. №18 (66).
6. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. СПб., 2006. 418 с.
7. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship. 2008. 7 июля.
8. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения // Расчет. 2009. №2.
9. Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года // Российский налоговый курьер. 2002. №1.
10. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. 2008. №1.
11. Мамин С.Д. Экономический кризис // Перспектива. 2009. №26. 05 марта.
12. Мисюра Е. Расскажите о налоге на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей // R-68. 2010. 21 марта.
13. Назаров В.С. Налоговая система России в 1991–2008 годах. URL: https://istoria.ru/articles/Nazarov_Nalog_sistema.pdf.
14. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов // Бизнес – Э. 2010. №54 (540).
15. Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // Бизнес – Э. 2010. №56 (542).
16. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа // Институт экономики переходного периода. 2000. №47.
17. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Москва: «Пересвет», 2004. 436 с.
18. Селиванова М. Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций, в скором времени смогут воспользоваться около 700 крупнейших российских компаний // Бизнес Гид. Санкт-Петербург. 2007. 11 апреля.
19. Филатов В. Налогообложение прибыли // Зона закона. 1999. № 55 (567).
20. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для ВУЗов. М.: Юнити-Дана, 2008. 445 с.
21. Щепицын Л.Ю. Налоги и налогообложение. Ч.2. М.: «ИллА-М», 2009. 649 с.
22. Глава 25. Налог на прибыль организаций // Налоговый кодекс (НК РФ). URL: https://nalogrf.ru/statia/nk-glava-25.html.
23. Налог на прибыль организации в 2025 году. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6910.
24. Ставки налога на прибыль в 2025 году. Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/nalog-na-pribyl-organizaciy/stavki-naloga-na-pribyl.html.
25. Налог на прибыль 2025: что это такое, какая ставка для организаций, сроки и порядок уплаты. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025/04/24/nalog_na_pribyl_chto_eto_takoe_i_kto_ego_platit/.
26. Основные изменения по налогу на прибыль. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_46141/0e5b7fb80c2f7c223c6f6004b9c97b252086e133/.
27. Важные изменения в Налоговый кодекс РФ: налог на прибыль. URL: https://taxcom.ru/actual/novosti/vazhnye-izmeneniya-v-nalogovyy-kodeks-rf-nalog-na-pribyl/.
28. Энциклопедия решений. Налоговая база по налогу на прибыль (август 2025). ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/170940654/.
29. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38138760.
30. Расчет налоговой базы по налогу на прибыль. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/5221.
31. Налоговая база: определение, расчет и применение. Российское общество Знание. URL: https://znanierussia.ru/articles/nalogovaya-baza-opredelenie-raschet-i-primenenie-617.
32. Расчет налога на прибыль: порядок, пример и нюансы. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/731.
33. Какие льготы по налогу на прибыль положены организациям. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/232490-lgoty-po-nalogu-na-pribyl.
34. Изменения в налоговом законодательстве с 2025 года — новая система налогообложения с 2025 г. ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1703276/.
35. Налоговые льготы по налогу на прибыль организаций отдельным категориям. URL: https://www.economy.gov.ru/material/file/0f24e933d19124430e3223061413158c/nalogovye_lgoti_po_nalogu_na_pribil_organizaciy.pdf.
36. Налог на прибыль. Ассоциация Юристов России. URL: https://alrf.ru/nalog-na-pribyl/.
37. Налог на прибыль организаций. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e71b2d076d54fb4a19c58e5ff41d8e5ec337f71b/.
38. Новый налог на прибыль 2026 для юридических лиц. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/107771-novyy-nalog-na-pribyl-2026.
39. Налог на прибыль организаций в современных реалиях: роль в экономике и новации в механизме взимания // Вестник Алтайской академии экономики и права (научный журнал). URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=3942.
40. IV. Льготы по налогу. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_1659/f32b8510f27dd059b0f44383a15291b8f05ed91d/.
41. Что такое налог на прибыль и когда компании должны его оплачивать. Финуслуги. URL: https://fingu.ru/journal/nalogi/chto-takoe-nalog-na-pribyl-i-kogda-kompanii-dolzhny-ego-oplachivat/.
42. Новая налоговая реформа 2026: изменения в НК с 1 января. URL: https://www.audit-it.ru/news/tax/1090407.html.
43. Российские финансы: назад в 1990-е. Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/mneniya/mir/261051-rossiiskie-finansy-nazad-v-1990-e.
44. Трансформация налоговой политики России в 1990-е годы. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-nalogovoy-politiki-rossii-v-1990-e-gody.
45. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mesto-i-rol-naloga-na-pribyl-organizatsiy-v-nalogovoy-sisteme-rossiyskoy-federatsii.