Эволюция и совершенствование налога на прибыль организаций в Российской Федерации: анализ роли и перспектив развития с 1992 года по настоящее время

С 1 января 2025 года общая ставка налога на прибыль организаций в Российской Федерации увеличится до 25%. Это не просто цифра в фискальной системе, а знаковое событие, отражающее очередную веху в многогранной истории одного из ключевых элементов российской экономики. Налог на прибыль организаций, будучи краеугольным камнем бюджетной системы, на протяжении последних трёх десятилетий претерпел множество трансформаций, каждая из которых была ответом на экономические вызовы времени. От бурных 90-х годов с их частыми изменениями законодательства до стабилизации начала XXI века и современных поисков оптимального баланса между фискальными потребностями государства и стимулированием инвестиционной активности бизнеса – история этого налога является зеркалом экономической эволюции страны.

Целью данного исследования является детальный анализ эволюции налога на прибыль организаций в Российской Федерации с момента его становления в 1992 году до настоящего времени, оценка его роли в экономике и бюджетной системе, а также выявление ключевых направлений совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: изучить основные этапы развития законодательства, раскрыть экономическую сущность налога, проанализировать методологические подходы к его исчислению, оценить влияние на инвестиционную активность, рассмотреть региональный аспект на примере Санкт-Петербурга и сопоставить российскую практику с международным опытом. Хронологические рамки работы охватывают период с 1992 года, когда был принят Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», по 2025 год с учетом грядущих изменений. Методологическая основа исследования базируется на системном и историческом подходах, анализе нормативно-правовых актов, официальных статистических данных и научных трудов в области налогового и финансового права, а также макроэкономики.

Теоретические основы налога на прибыль организаций

Прежде чем углубляться в исторические перипетии и современные вызовы, необходимо заложить прочный фундамент понимания, определив экономическую природу и функционал налога на прибыль. Этот элемент налоговой системы не является статичным инструментом, его сущность и роль постоянно эволюционируют, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям, что является ключевым для осмысления его долгосрочного воздействия на экономику страны.

Экономическая сущность и функции налога на прибыль

Налог на прибыль организаций представляет собой один из наиболее значимых прямых налогов, взимаемых с конечных финансовых результатов деятельности компаний. Его прямая природа означает, что налоговое бремя ложится непосредственно на того, кто является плательщиком, без возможности переложения на конечного потребителя в такой же степени, как это происходит с косвенными налогами. Объектом налогообложения, как следует из названия, является прибыль – та часть доходов организации, которая остаётся после вычета всех понесённых расходов. Именно эта величина, отражающая успешность и эффективность хозяйственной деятельности, становится базой для исчисления налога.

Налог на прибыль выполняет две фундаментальные функции в экономике: фискальную и регулирующую.

1. Фискальная функция. Это его основное и наиболее очевидное предназначение – пополнение бюджетов всех уровней для финансирования государственных расходов. Без достаточных налоговых поступлений государство не сможет выполнять свои социальные обязательства, обеспечивать обороноспособность, развивать инфраструктуру, поддерживать образование и здравоохранение. Таким образом, налог на прибыль является жизненно важным источником доходов, обеспечивающим функционирование государства, а его стабильность напрямую влияет на возможность реализации стратегических национальных проектов.
2. Регулирующая функция. Помимо простого сбора средств, налог на прибыль выступает мощным инструментом государственного воздействия на экономику. Через изменение налоговых ставок, введение или отмену льгот, корректировку правил формирования налоговой базы государство может стимулировать или, наоборот, сдерживать определённые виды экономической активности. Например, снижение ставки налога или предоставление инвестиционных вычетов может стимулировать компании к наращиванию капиталовложений, созданию новых производств и модернизации существующих. И наоборот, повышение ставки налога может быть использовано для охлаждения перегретой экономики или перераспределения доходов в пользу государства. Таким образом, налог на прибыль становится не только механизмом изъятия части прибыли, но и рычагом, способным направлять развитие бизнеса в желаемое русло, влияя на инвестиционные процессы, конкурентоспособность и общее экономическое развитие.

Основные понятия налогообложения прибыли

Для глубокого понимания специфики налога на прибыль и его места в системе государственных финансов, необходимо оперировать четко определенными терминами:

• Налог на прибыль — это прямой федеральный налог, уплачиваемый юридическими лицами (организациями, предприятиями, банками, страховыми компаниями) с полученной ими прибыли. Он является одним из основных источников формирования доходной части государственного бюджета.
• Налоговая система — это упорядоченная совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей, установленных государством, а также принципов, форм и методов их построения, взимания и контроля. В Российской Федерации налоговая система регулируется Налоговым кодексом РФ.
• Налоговая нагрузка — это количественный показатель, характеризующий соотношение суммы уплаченных налогов и сборов к финансовым результатам деятельности (выручке, прибыли, доходам) налогоплательщика. Она может рассчитываться как на уровне отдельной организации, так и на уровне отрасли или экономики в целом, отражая относительное бремя налогообложения.
• Налоговые льготы — это законодательно установленные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков или видам деятельности, которые позволяют им полностью или частично освобождаться от уплаты налога, либо уплачивать его в меньшем размере. Цель льгот – стимулирование определённых экономических или социальных процессов (например, инвестиций, инноваций, поддержки малого бизнеса).
• Отложенные налоги (отложенный налог на прибыль) — это категория, возникшая в бухгалтерском учёте в связи с различиями между бухгалтерским и налоговым учётом прибыли. Она включает:
  • Отложенные налоговые активы (ОНА) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет, в будущих отчётных периодах. Они возникают из вычитаемых временных разниц.
  • Отложенные налоговые обязательства (ОНО) — это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. Они возникают из облагаемых временных разниц.
  • Постоянные разницы (ПР) — это доходы и расходы, которые учитываются либо только в бухгалтерском, либо только в налоговом учёте и никогда не будут списаны или признаны в другом виде учёта. Они не приводят к возникновению отложенных налогов, но влияют на величину текущего налога на прибыль.
  • Временные разницы (ВР) — это доходы и расходы, которые признаются как для целей бухгалтерского учёта, так и для целей налогового учёта, но разница существует только во времени их признания. Эти разницы приводят к возникновению отложенных налоговых активов или обязательств, поскольку они будут нивелированы в последующих периодах.
• Налоговый период — это установленный законом период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Для налога на прибыль организаций налоговым периодом признаётся календарный год.

Эволюция законодательства о налоге на прибыль организаций в РФ (1992-2024 гг.)

История налога на прибыль в Российской Федерации – это летопись постоянных изменений, отражающих поиски оптимальной фискальной политики в условиях динамичной экономики. Начиная с момента становления российского государства после распада СССР, налоговое законодательство претерпело несколько ключевых этапов, каждый из которых привносил свои особенности и вызовы.

Становление системы налогообложения прибыли (1992-2001 гг.)

Современная система налогообложения прибыли в России берёт своё начало с принятия Закона РФ от 27 декабря 1991 года N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Этот документ стал первым в новейшей истории России, заложившим основы для взимания налога с прибыли юридических лиц. На начальном этапе, в 1992-1993 годах, ставка налога на прибыль составляла 32%. Однако для некоторых специфических видов деятельности, таких как посредническая, устанавливались повышенные ставки – до 45%. При этом для банковского и страхового секторов в этот период налог взимался не с прибыли, а с дохода, что подчёркивало поиск оптимальных подходов к регулированию финансового рынка.

Период действия Закона N 2116-1 (с 1992 по 2001 год) отличался крайней нестабильностью и постоянной адаптацией к меняющимся экономическим условиям. За эти десять лет к Закону было принято более 25 поправок и изменений, а также более 5 изменений к инструкциям Государственной налоговой службы РФ. Каждое изменение вносилось в попытке сбалансировать фискальные потребности государства с возможностями и потребностями nascent российского бизнеса. Например, в 1995 году базовая ставка налога была повышена до 35%. При этом для финансовой и посреднической деятельности она, наоборот, была снижена до 43%, демонстрируя гибкость в подходе к разным секторам экономики.

Ключевой особенностью этого периода было то, что налог на прибыль рассчитывался путём корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учёта. Это означало, что налоговая база формировалась на основе правил бухгалтерского учёта, к которым затем применялись налоговые корректировки. Такой подход, хотя и казался логичным на первый взгляд, часто приводил к расхождениям между бухгалтерской и налоговой прибылью, усложняя администрирование и создавая предпосылки для налогового планирования и оптимизации.

Реформирование налогообложения прибыли с введением Налогового кодекса РФ (2002-2008 гг.)

Принципиально новый этап в истории налога на прибыль начался 1 января 2002 года с вступлением в силу Главы 25 части II Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Этот момент стал одним из ключевых в масштабной налоговой реформе, направленной на систематизацию, упрощение и повышение прозрачности налогового законодательства. Глава 25 НК РФ полностью заменила собой устаревший Закон N 2116-1 и регулирует налогообложение прибыли до настоящего времени, хотя и с многочисленными последующими изменениями.

Основным нововведением этого периода стало введение унифицированной ставки налога на прибыль в размере 24%, которая действовала с 2002 по 2008 год. Эта ставка применялась ко всем организациям, независимо от вида их деятельности, что значительно упростило налоговую систему и снизило возможности для арбитража между различными секторами.

Однако главное методологическое изменение заключалось в переходе на расчёт налога по данным налогового учёта, устанавливая его приоритет перед бухгалтерским учётом. Это было революционное решение, направленное на создание независимой системы для целей налогообложения. Если ранее налоговая база формировалась путём корректировки бухгалтерской прибыли, то теперь предприятия были обязаны вести параллельный налоговый учёт, что означало отдельное признание доходов и расходов в соответствии с нормами НК РФ.

Этот переход, несмотря на свои долгосрочные преимущества, вызвал ряд проблем в первые годы:

• Резкое увеличение налоговой базы для многих компаний, поскольку правила признания расходов в налоговом учёте стали более строгими.
• Изменения в учёте косвенных расходов, что потребовало перестройки внутренних систем учёта.
• Вопросы перевода объектов учёта из одной системы в другую, что создавало временные трудности для бухгалтеров и финансовых специалистов.

Тем не менее, этот шаг был направлен на создание более предсказуемой и единообразной системы налогообложения, снижающей возможности для манипуляций и повышающей собираемость налогов.

Дальнейшие изменения и стабилизация налоговой ставки (2009-2024 гг.)

После периода унификации и стабилизации, в 2009 году произошло очередное значимое изменение. С 1 января 2009 года ставка по налогу на прибыль была снижена до 20%. Это решение было продиктовано стремлением стимулировать экономический рост в условиях мирового финансового кризиса, предоставив бизнесу больше свободных средств для развития и инвестиций.

Одновременно с этим изменилось и соотношение распределения поступлений между уровнями бюджета:

• 2% зачислялись в федеральный бюджет.
• 18% — в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Такое распределение подчёркивало роль налога на прибыль как важного источника доходов для региональных бюджетов, предоставляя субъектам РФ значительную фискальную автономию.

В период с 2017 по 2024 год произошло незначительное, но важное перераспределение долей:

• 3% стали зачисляться в федеральный бюджет.
• 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Общая ставка при этом оставалась неизменной – 20%. Это изменение было направлено на усиление федерального центра и, возможно, на финансирование централизованных программ.

Наконец, с 1 января 2025 года законодательство о налоге на прибыль организаций вновь претерпевает кардинальные изменения. Общая ставка налога на прибыль будет увеличена до 25%. Распределение будет выглядеть следующим образом:

• 8% зачисляется в федеральный бюджет.
• 17% — в бюджеты субъектов РФ.

Это повышение, как мы увидим далее, является частью более широкой налоговой реформы, направленной на укрепление доходной части бюджета и отказ от временных оборотных сборов. Также следует отметить, что для IT-компаний с 2025 по 2030 год отменяется нулевая ставка, вместо неё вводится ставка 5% на прибыль, что свидетельствует о корректировке государственной политики по поддержке отдельных отраслей.

Представленная хронология изменений в ставках и правилах распределения налога на прибыль организаций в РФ может быть сведена в следующую таблицу:

Период действия	Ставка налога на прибыль	Распределение (ФБ/РБ)	Особенности
1992-1993 гг.	32% (базовая), 45% (посредническая)	Не регламентировано в законе	Налог с дохода для банков и страховых компаний; расчёт по БУ с корректировками; Закон N 2116-1
1995 г.	35% (базовая), 43% (финансовая и посредническая)	Не регламентировано в законе	Более 25 поправок к Закону N 2116-1
2002-2008 гг.	24%	Не регламентировано в законе	Вступление в силу Главы 25 НК РФ; переход на налоговый учёт; унифицированная ставка
2009-2016 гг.	20%	2% / 18%	Снижение ставки, новое распределение
2017-2024 гг.	20%	3% / 17%	Перераспределение в пользу ФБ
С 2025 г.	25%	8% / 17%	Повышение ставки; отмена нулевой ставки для IT-компаний (введение 5%)

Эта таблица наглядно демонстрирует постоянный процесс адаптации и реформирования налоговой системы в ответ на внутренние и внешние экономические вызовы, подчёркивая динамичный характер эволюции налога на прибыль в России.

Роль налога на прибыль в бюджетной системе и экономике РФ

Налог на прибыль организаций, будучи одним из ключевых прямых налогов, играет многогранную роль в российской экономике. Его значение выходит далеко за рамки простого пополнения казны, затрагивая макроэкономические показатели, инвестиционную активность и даже социальную сферу.

Место налога на прибыль в доходной части бюджета

На протяжении всей современной истории России налог на прибыль занимал и продолжает занимать ведущие позиции в формировании доходов консолидированного бюджета РФ. Его доля и относительное значение меняются в зависимости от макроэкономической конъюнктуры, цен на сырьевые товары и направлений налоговой политики.

В начале экономических реформ, в бурные 90-е годы, когда сырьевые доходы были менее значительны, доля налога на прибыль в совокупных доходах федерального бюджета превышала 50%. Это подчёркивало его доминирующую роль в финансировании государства в период становления рыночной экономики. Однако с развитием других секторов и изменением структуры экономики, а также с ростом значимости добывающих отраслей, эта доля постепенно менялась.

К 2024 году, согласно последним данным, налог на прибыль организаций занимает третье место по значимости в доходной части консолидированного бюджета Российской Федерации. Он уступает лишь поступлениям по налогу на добычу полезных ископаемых (НДПИ), который является основным источником доходов от сырьевого экспорта (12,6 трлн рублей), и налогу на добавленную стоимость (НДС), как ключевому косвенному налогу (8,7 трлн рублей). При этом налог на прибыль (8,1 трлн рублей) по-прежнему превышает поступления по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ), которые составили 8,4 трлн рублей.

Динамика поступлений от налога на прибыль в консолидированный бюджет РФ выглядит следующим образом:

• В 2023 году налоговые сборы в консолидированный бюджет РФ увеличились на 7,7% по сравнению с 2022 годом, достигнув 36,2 трлн рублей.
• Поступления от налога на прибыль организаций составили 24,6% от общих налоговых доходов государства в 2023 году.
• В 2024 году в консолидированный бюджет РФ поступило 8,1 трлн рублей налога на прибыль, что на 1,6% больше, чем в 2023 году.

Таким образом, несмотря на смещение акцентов и рост других налоговых источников, налог на прибыль остаётся стержневым элементом фискальной системы, обеспечивая существенные поступления как на федеральном, так и на региональном уровнях. Его стабильность и предсказуемость критически важны для формирования бюджетов и планирования государственных расходов.

Влияние налога на прибыль на инвестиционную активность и экономический рост

Налог на прибыль – это не только источник доходов, но и мощный инструмент оперативного воздействия на деятельность организаций, способный как стимулировать, так и сдерживать инвестиционные и инновационные процессы в экономике.

Традиционно считается, что повышение ставки налога на прибыль оказывает значимое отрицательное влияние на объём инвестиций компаний. Это особенно критично для небольших предприятий, которые имеют ограниченный доступ к заёмным средствам и в значительной степени полагаются на нераспределённую прибыль для финансирования своего развития. Чем больше прибыли изымается в виде налога, тем меньше средств остаётся у компаний для реинвестирования, модернизации производства, расширения мощностей или разработки новых продуктов.

Для малых компаний, которые часто являются двигателями регионального экономического роста, установление пониженных и льготных ставок налога на уровне субъекта РФ способствует росту инвестиционной активности в регионе. Такие меры создают более привлекательные условия для ведения бизнеса, стимулируя создание новых рабочих мест и увеличение налогооблагаемой базы в долгосрочной перспективе.

К традиционным методам налогового стимулирования инвестиций относятся:

• Амортизационная политика: ускоренная амортизация позволяет быстрее списывать стоимость основных средств, уменьшая налогооблагаемую прибыль в первые годы эксплуатации активов и тем самым высвобождая средства для новых инвестиций.
• Инвестиционные льготы: прямые вычеты из налоговой базы или снижение ставки для компаний, осуществляющих капитальные вложения.
• Инвестиционный налоговый кредит: позволяет отсрочить уплату налога на прибыль на определённый срок с последующей выплатой, обычно с процентами.
• Понижение налоговых ставок: прямое снижение фискальной нагрузки, что увеличивает чистую прибыль и, соответственно, потенциал для реинвестирования.

Исторический экскурс показывает, что некоторые из этих инструментов уже применялись в России. Например, до 2002 года существовала налоговая льгота в виде инвестиционного вычета по налогу на прибыль, позволявшая компаниям-инвесторам уменьшать налоговую базу на сумму инвестиций в основной капитал до 50%.

В относительно недавнем прошлом, в период с 2019 по 2020 год, были приняты новые меры налогового стимулирования инвестиционной активности, которые включали:

• Налоговую стабилизацию для инвесторов: гарантии неизменности налоговых условий для крупных инвестиционных проектов.
• Расширение инвестиционного налогового вычета: предоставление возможности уменьшать налог на прибыль на сумму расходов, связанных с капитальными вложениями.
• Упрощение условий применения пониженных ставок для участников региональных инвестиционных проектов (РИП).
• Совершенствование условий деятельности участников специальных инвестиционных контрактов (СПИК).

Однако, несмотря на постоянные попытки использовать налоговые инструменты для стимулирования инвестиций, исследования показывают, что использование различных налоговых льгот на протяжении всего периода (с 1992 года) не оказывало существенного воздействия на динамику инвестиций. Более того, налоговые льготы, применявшиеся с 2002 года, по мнению некоторых экспертов, не формировали дополнительного источника инвестиций в основные фонды, а лишь перераспределяли сумму налогового платежа во времени. Это указывает на то, что эффективность налоговых стимулов может быть нивелирована другими, неналоговыми факторами, такими как макроэкономическая нестабильность, институциональные риски, доступность кредитов, уровень конкуренции и общая деловая среда.

На макроэкономическом уровне влияние налогов на инвестиции и экономический рост в России в период с 2009 по 2022 год было во многом нивелировано действием неналоговых факторов. Это означает, что даже при попытках снизить налоговое бремя или предоставить льготы, другие, более мощные драйверы или барьеры оказывали доминирующее влияние на экономическое развитие.

В контексте грядущего повышения налога на прибыль с 2025 года, прогнозируется, что это решение может привести к замедлению производительности труда и повышению напряжённости на рынке труда. Это создаёт риски для роста промышленности, требуя кардинального повышения производительности труда для компенсации кадрового дефицита. С одной стороны, повышение налога увеличит доходы бюджета, но с другой – может оказать давление на рентабельность компаний и их способность инвестировать в инновации и развитие, что в конечном итоге влияет на долгосрочный экономический рост. Таким образом, баланс между фискальными потребностями и экономическим стимулированием остаётся одной из центральных задач налоговой политики.

Методологические аспекты исчисления налога на прибыль

Эффективность налогообложения прибыли неразрывно связана с методологией её исчисления. На протяжении истории российского налогового законодательства подходы к определению налоговой базы претерпевали значительные изменения, что существенно влияло на практику бухгалтерского и налогового учёта организаций.

Бухгалтерский и налоговый учёт прибыли

Исторически, в период с 1992 по 2001 год, когда действовал Закон РФ N 2116-1, налог на прибыль рассчитывался путём корректировки финансового результата, полученного по данным бухгалтерского учёта. Это означало, что бухгалтерская прибыль, сформированная в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (ПБУ), служила отправной точкой, а затем к ней применялись налоговые корректировки, предусмотренные законодательством. Такой подход был довольно распространён в мировой практике, но в условиях быстро меняющейся российской экономики он порождал множество разночтений, споров и лазеек для оптимизации.

Однако с 1 января 2002 года, с введением Главы 25 Налогового кодекса РФ, произошла фундаментальная трансформация: налог на прибыль стал исчисляться по данным налогового учёта, устанавливая его приоритет перед бухгалтерским учётом. Это было принципиальное изменение, направленное на создание независимой системы учёта для налоговых целей. Налоговый учёт получил собственный набор правил признания доходов и расходов, а также формирования налоговой базы, которые могли существенно отличаться от правил бухгалтерского учёта.

Переход на налоговый учёт в 2002 году, несмотря на свою стратегическую важность для повышения прозрачности и единообразия, вызвал ряд серьёзных проблем:

1. Резкое увеличение налоговой базы: Для многих компаний новые правила налогового учёта привели к тому, что налогооблагаемая прибыль оказалась выше бухгалтерской, поскольку не все бухгалтерские расходы могли быть признаны в налоговом учёте в полном объёме или в том же периоде.
2. Изменения в учёте косвенных расходов: Правила учёта и распределения косвенных расходов стали более детализированными и строгими, что потребовало от компаний перестройки внутренних учётных систем.
3. Проблемы перевода объектов учёта: Переходный период был сопряжён с необходимостью адаптации старых учётных данных к новым требованиям, что создавало значительную административную нагрузку.

В результате этих изменений возникла острая необходимость в механизме, который бы позволял сопоставлять данные бухгалтерского и налогового учёта и отражать различия между ними.

Применение ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций»

Ответом на вызовы, связанные с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учётом, стало введение Положения по бухгалтерскому учёту 18/02 (ПБУ 18/02) «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций». Этот документ, принятый в 2003 году (с изменениями, внесёнными Приказом Минфина от 20.11.2018 N 236н, применяются с 2020 года), стал незаменимым инструментом для отражения в бухгалтерском учёте и отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль, возникающих из-за различий в признании доходов и расходов.

Кто обязан применять ПБУ 18/02?
ПБУ 18/02 обязаны применять все плательщики налога на прибыль, за исключением:

• Кредитных организаций.
• Организаций государственного сектора.
• Тех, кто имеет право на упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (например, субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны проводить аудит).

Основные положения ПБУ 18/02:
ПБУ 18/02 регламентирует учёт постоянных (ПР) и временных (ВР) разниц между бухгалтерской и налоговой прибылью. Эти разницы являются краеугольным камнем для понимания механизма отложенных налогов:

1. Постоянные разницы (ПР): Это доходы и расходы, которые учитываются либо только в налоговом, либо только в бухгалтерском учёте и никогда не будут списаны или признаны в другом виде учёта. Например, расходы, не признаваемые в налоговом учёте (штрафы за налоговые правонарушения, некоторые виды представительских расходов сверх установленных норм), или доходы, не облагаемые налогом на прибыль (дивиденды, полученные по ставке 0%). Постоянные разницы приводят к возникновению постоянного налогового обязательства (ПНО) или постоянного налогового актива (ПНА), которые влияют на текущий налог на прибыль.
2. Временные разницы (ВР): Возникают, когда доходы (расходы) признаются как для бухгалтерского, так и для налогового учёта, но разница существует только во времени их признания. То есть, эти разницы будут нивелированы в последующих отчётных периодах. Например, различные подходы к начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учёте, различия в признании доходов по долгосрочным договорам или убытки прошлых лет, которые могут быть перенесены в налоговом учёте.

Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль:

• Отложенные налоговые активы (ОНА): Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в будущих отчётных периодах. ОНА возникают из вычитаемых временных разниц, когда расходы в бухгалтерском учёте признаны, а в налоговом будут признаны позже, или доходы в налоговом учёте признаны, а в бухгалтерском будут признаны позже.
• Отложенные налоговые обязательства (ОНО): Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах. ОНО возникают из облагаемых временных разниц, когда доходы в бухгалтерском учёте признаны, а в налоговом будут признаны позже, или расходы в налоговом учёте признаны, а в бухгалтерском будут признаны позже.

Расчёт ОНА и ОНО по ПБУ 18/02 осуществляется балансовым методом, при котором временные разницы определяются на отчётную дату путём сравнения балансовой стоимости активов и обязательств в бухгалтерском учёте с их налоговой стоимостью.

Например, если в бухгалтерском учёте амортизация начисляется линейным методом, а в налоговом учёте используется ускоренная амортизация, то в первые годы эксплуатации актива налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской. Это создаст вычитаемую временную разницу и приведёт к образованию ОНА. В последующие годы, когда бухгалтерская амортизация превысит налоговую, разница компенсируется, и ОНА уменьшится.

Таким образом, ПБУ 18/02 является сложным, но критически важным инструментом, обеспечивающим прозрачность и достоверность информации о влиянии налога на прибыль на финансовое положение организаций, позволяя пользователям бухгалтерской отчётности лучше понимать реальную налоговую нагрузку и её распределение во времени.

Направления совершенствования налогообложения прибыли в РФ и актуальные изменения (с 2025 года)

Налоговая политика – это живой организм, который постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям и стратегическим целям государства. В настоящее время Российская Федерация находится на пороге очередных значительных изменений в налогообложении прибыли, направленных на повышение устойчивости бюджетной системы и переформатирование подходов к экономическому стимулированию.

Повышение ставки налога на прибыль с 2025 года

Одним из ключевых направлений текущей налоговой политики является повышение общей ставки налога на прибыль организаций с 20% до 25% с 1 января 2025 года. Это решение, безусловно, имеет глубокие экономические и социальные последствия.

Обоснование решения:
Главной целью повышения ставки налога на прибыль заявлен отказ от использования оборотных сборов, таких как курсовые экспортные пошлины. Эти сборы, взимаемые с выручки или оборота, имеют ряд существенных недостатков:

• Они увеличивают потребность бизнеса в оборотном капитале, поскольку подлежат уплате независимо от финансового результата.
• Они не учитывают фактическую прибыльность деятельности компании, налагая бремя даже на низкорентабельные или убыточные предприятия.
• Они могут искажать инвестиционные решения и препятствовать развитию бизнеса.

Переход к более высокой ставке налога на прибыль, которая взимается именно с финансового результата, призван сделать налоговую систему более справедливой и предсказуемой для бизнеса, а также обеспечить стабильность бюджетных поступлений.

Прогнозируемые экономические последствия:
Повышение ставки, по оценкам аналитиков, окажет заметное влияние на корпоративный сектор и макроэкономическую ситуацию:

• Уменьшение чистой прибыли и дивидендов: По оценкам БКС, чистая прибыль и, соответственно, дивиденды для многих компаний могут сократиться в среднем на 6,3%. SberCIB Investment Research прогнозирует снижение чистой прибыли и дивидендов на 5-7% для нефтегазового сектора, до 7% для ритейла, 6% для финансового сектора и 2% для IT-компаний (несмотря на то, что для IT-компаний ставка будет 5%, а не 25%).
• Снижение капитализации компаний: Общие оценки указывают на возможное снижение капитализации компаний на 3-8% из-за уменьшения ожидаемых будущих денежных потоков.
• Дополнительные доходы для бюджета: Ожидается, что дополнительные доходы от повышения налога на прибыль принесут в федеральный бюджет 1,6 трлн рублей в 2025 году. Эти средства планируется направить на развитие социальной сферы и экономики, поддержку семей с детьми, ремонт и оснащение объектов здравоохранения, а также строительство и ремонт детских садов и школ. Это подчёркивает социальную направленность налоговой реформы.

Изменения для IT-компаний и сокращение налоговых льгот

В рамках совершенствования налоговой системы пересматриваются и подходы к налоговым льготам, в частности, для аккредитованных IT-компаний. С 2025 года отменяется нулевая ставка налога на прибыль, вместо неё вводится ставка 5% до 2030 года. Это решение направлено на постепенное приведение налоговой нагрузки IT-сектора к более общему уровню, сохраняя при этом определённые преференции для стимулирования развития отрасли.

Интересно отметить, что российские IT-ассоциации, включая «Руссофт», АРПП «Отечественный софт», АПКИТ, «Опора России» и ФРИИ, предлагали повысить налог на прибыль для IT-компаний (хотя и не до 5%) вместо отмены других льгот, таких как льготы по НДС и страховым взносам. По их мнению, такой подход позволил бы избежать кассовых разрывов, сохранить инвестиционную активность и обеспечить более предсказуемые условия для развития отрасли.

В целом, в рамках совершенствования налоговой системы также рассматривается сокращение неэффективных налоговых льгот. Это включает в себя:

• Отмену нулевой ставки НДС для российских разработчиков программного обеспечения.
• Повышение льготных тарифов страховых взносов для IT-компаний с 7,6% до 15%.

Эти меры направлены на унификацию налоговой нагрузки и устранение искажений, которые могли возникать из-за чрезмерного количества льгот, не всегда приводящих к желаемому экономическому эффекту.

Стратегические цели и потенциальные эффекты совершенствования

Налоговая политика Российской Федерации в целом направлена на достижение нескольких стратегических целей:

1. Противодействие негативным эффектам экономических кризисов: Создание более устойчивой и адаптивной налоговой системы, способной эффективно реагировать на внешние шоки и внутренние экономические колебания.
2. Создание условий для восстановления экономического роста: Перераспределение налогового бремени и стимулирование инвестиций в ключевые отрасли.
3. Повышение социальной справедливости: Направление дополнительных бюджетных доходов на социальные нужды, поддержку населения и развитие социальной инфраструктуры.

Потенциальные экономические и социальные эффекты от реализуемых мер многообразны. С одной стороны, увеличение поступлений в федеральный бюджет может обеспечить необходимый ресурс для выполнения государственных программ и инвестиций в долгосрочное развитие. С другой стороны, повышение налоговой нагрузки на бизнес, особенно в условиях глобальной экономической неопределённости, может создать дополнительные вызовы для компаний, требуя от них большей эффективности и инновационности. Успех этих реформ будет зависеть от комплексности подхода, учёта интересов всех участников экономики и гибкости в адаптации к меняющимся условиям.

Региональный аспект налогообложения прибыли (на примере Санкт-Петербурга)

Налог на прибыль организаций не только является ключевым источником федерального бюджета, но и играет значительную роль в формировании доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации. Его региональный аспект заслуживает особого внимания, поскольку именно на этом уровне проявляются механизмы налогового стимулирования и особенности экономической структуры конкретных территорий.

Динамика поступлений налога на прибыль в бюджет Санкт-Петербурга

Санкт-Петербург, являясь одним из крупнейших экономических и промышленных центров России, традиционно занимает ведущие позиции по объёму налоговых доходов региональных бюджетов. По итогам 2023 года город занял второе место в стране, уступая лишь Москве, чей бюджет в 2023 году достиг 4,2 трлн рублей. Налоговые доходы бюджета Санкт-Петербурга в том же году превысили 1 трлн рублей.

Однако, динамика поступлений от налога на прибыль в бюджет Санкт-Петербурга в последние годы демонстрирует определённые колебания:

• В январе-июле 2023 года поступления по налогу на прибыль в бюджет города упали на 27% (на 95 млрд рублей) по сравнению с аналогичным периодом 2022 года.
• В 2024 году доходы Санкт-Петербурга выросли на 17,4% до 1,35 трлн рублей, но при этом поступления от налога на прибыль организаций снизились на 2% до 372,2 млрд рублей. Примечательно, что без учёта поступлений от бывших консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) поступления выросли на 13%, что указывает на влияние структурных изменений.
• За январь-февраль 2025 года поступления по налогу на прибыль в бюджет Санкт-Петербурга упали на 18% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года.
• В первом полугодии 2025 года поступления от налога на прибыль в бюджет Санкт-Петербурга составили 183,6 млрд рублей, что является минимальным уровнем с первого полугодия 2021 года, демонстрируя снижение на 6,8% к 2024 году и на 16,7% к 2023 году.

Такое снижение обусловлено рядом факторов, среди которых:

• Антироссийские санкции: Введение международных санкций оказало давление на деятельность многих крупных компаний, базирующихся в Санкт-Петербурге, особенно тех, что ориентированы на экспорт или имеют тесные связи с зарубежными партнёрами.
• Отмена механизма КГН: Отмена консолидированных групп налогоплательщиков привела к перераспределению налоговых поступлений между регионами. Доля перечислений от бывших участников КГН в бюджет Санкт-Петербурга снизилась с 80% в 2023 году до 40% в 2025 году, что существенно повлияло на общие показатели.
• Увеличение ставки налога с перераспределением большей части в федеральный бюджет: С 2025 года доля, зачисляемая в федеральный бюджет, увеличивается, что напрямую влияет на объём средств, остающихся в региональной казне.
• Падение прибыли крупных компаний: Например, снижение прибыли «Газпрома» (крупного налогоплательщика, перерегистрированного в Санкт-Петербурге) и волатильность мирового рынка энергоресурсов также оказали существенное влияние.

Несмотря на эти вызовы, часть поступлений от налога на прибыль организаций стабильно зачисляется в бюджеты субъектов РФ (в 2017-2024 гг. — 17%, с 2025 г. — также 17%), что обеспечивает регионам возможность реализовывать собственные программы развития.

Региональные налоговые льготы и их применение

Субъекты Российской Федерации обладают определённой автономией в установлении налоговых льгот по налогу на прибыль в части, зачисляемой в их бюджеты. Законодательством Санкт-Петербурга предусмотрены такие меры для стимулирования инвестиционной активности и развития определённых секторов экономики.

В частности, для организаций-резидентов особых экономических зон (ОЭЗ) и участников региональных инвестиционных проектов (РИП) могут устанавливаться пониженные ставки налога на прибыль.

• Для резидентов ОЭЗ в Санкт-Петербурге установлены следующие льготные ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта:
  • 0% в течение первых 6 налоговых периодов получения прибыли.
  • 5% в течение следующих 4 налоговых периодов.
  • 13,5% по истечении 10 налоговых периодов.

  Эти льготы призваны стимулировать высокотехнологичные производства и инвестиции в инновационные проекты на территории ОЭЗ.

• Для участников региональных инвестиционных проектов (РИП), которые реализуют значимые для региона проекты, ставка может быть снижена до 10%. Эти льготные ставки для РИП действуют до 1 января 2029 года, обеспечивая долгосрочную предсказуемость для инвесторов.
• Для организаций, реализующих специальные инвестиционные контракты (СПИК), может быть установлена ставка 0% на срок действия СПИК (до достижения определённых условий, например, объёма инвестиций или создания рабочих мест). СПИК – это инструмент, позволяющий инвесторам получить гарантии неизменности налоговых условий в обмен на обязательства по реализации масштабных проектов.

Важной особенностью региональной налоговой политики Санкт-Петербурга является действующий мораторий на отмену или изменение налоговых льгот в течение трёх лет после их вступления в силу. Это обеспечивает инвесторам дополнительную уверенность в стабильности налогового режима и снижает риски внезапных изменений, что критически важно для привлечения долгосрочных капиталовложений.

Эти региональные меры показывают, как налог на прибыль может быть гибко адаптирован для решения специфических задач развития конкретного субъекта Федерации, стимулируя нужные отрасли и привлекая инвестиции.

Международный опыт налогообложения прибыли и перспективы для РФ

Изучение международного опыта налогообложения прибыли является неотъемлемой частью анализа и совершенствования национальной налоговой системы. Российская Федерация, интегрированная в мировую экономику, постоянно сталкивается с необходимостью адаптации своей фискальной политики к глобальным трендам и стандартам.

Сравнительный анализ налоговых систем развитых стран

Модель налоговой системы Российской Федерации по своим основным параметрам имеет много общего с моделями налоговых систем стран Европейского союза. Это делает изучение европейского опыта налогообложения прибыли особенно актуальным и приоритетным. Однако полезно рассмотреть и подходы других развитых экономик. Международный опыт однозначно показывает, что налог на прибыль является одним из основных источников средств, обеспечивающих наполняемость бюджета во многих странах.

Рассмотрим несколько примеров:

• Германия:
  • В Германии термин «корпоративный налог» (Körperschaftsteuer) подразумевает налог на прибыль юридических лиц по ставке 15%.
  • К этой ставке добавляется надбавка за солидарность (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% от суммы корпоративного налога, что доводит эффективную федеральную ставку до 15,825%.
  • Помимо этого, взимается торговый налог (Gewerbesteuer) на муниципальном уровне, ставка которого варьируется от 7% до 17,15% в зависимости от конкретного муниципалитета. Этот налог уплачивается с прибыли, скорректированной на определённые показатели.
  • Важно отметить, что частные предприниматели и товарищества данный налог не уплачивают, что является особенностью германской системы.
• США:
  • В США характер налогообложения предпринимательской деятельности сильно зависит от её организационно-правовой формы. Индивидуальные предприниматели и партнёрства, как правило, не платят налог на прибыль организаций (принцип сквозного налогообложения), их доходы облагаются на уровне собственников как доходы физических лиц.
  • Для корпораций с 2018 года установлена фиксированная ставка налога на прибыль в размере 21%. Это произошло после принятия Закона о снижении налогов и занятости 2017 года, который заменил ранее действовавшую прогрессивную шкалу ставок, достигавшую 35% для крупных компаний. Целью было повышение конкурентоспособности американских компаний на мировом рынке.
• Великобритания:
  • В Великобритании, помимо общей ставки корпоративного налога, применяются специальные налоговые режимы. Например, для компаний, добывающих нефть и газ в Северном море, предусматриваются повышенные ставки и дополнительные налоги. Суммарная эффективная ставка для таких компаний может достигать 62% и даже 81% в зависимости от вида деятельности и уровня прибыли. Это демонстрирует использование налога на прибыль как инструмента для изъятия сверхдоходов от эксплуатации природных ресурсов.

Влияние глобальных инициатив (ОЭСР, G20) на российскую практику

В последние годы международное налоговое сообщество активно работает над борьбой с уклонением от налогов и агрессивным налоговым планированием, особенно в условиях глобализации и цифровизации экономики. Ключевую роль в этих усилиях играют Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и страны G20.

Значимым событием стало соглашение, достигнутое в октябре 2021 года, когда около 136 стран согласились ввести ставку налога на прибыль не ниже 15% с 2023 года. Эта инициатива, организованная ОЭСР и одобренная странами G20, направлена на установление глобального минимального порога налогообложения корпораций. Основная идея заключается в том, чтобы транснациональные корпорации, вне зависимости от места регистрации или ведения деятельности, платили определённый минимальный налог. Это должно препятствовать «гонке на дно» в налогообложении, когда страны снижают ставки, чтобы привлечь инвестиции, и ограничивать возможности для вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции.

Для Российской Федерации эти глобальные инициативы имеют существенное значение. Несмотря на то, что Россия не входит в ОЭСР, она является членом G20 и участником многих международных соглашений.

• Соответствие минимальной ставке: С повышением ставки налога на прибыль в РФ до 25% с 2025 года, российская система налогообложения будет соответствовать и даже превышать глобальную минимальную ставку в 15%, что усилит её легитимность на международной арене.
• Борьба с размыванием налоговой базы (BEPS): Принципы, разработанные ОЭСР в рамках проекта BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), активно имплементируются в российское законодательство, в том числе через правила контролируемых иностранных компаний (КИК) и другие меры по противодействию агрессивному налоговому планированию.

Таким образом, Российская Федерация для построения эффективной и конкурентоспособной налоговой системы должна учитывать опыт, накопленный другими мировыми государствами, как положительный, так и отрицательный. Это включает в себя анализ эффективности различных ставок и льгот, адаптацию к международным стандартам прозрачности и борьбы с уклонением от налогов, а также постоянный поиск оптимального баланса между фискальными потребностями и стимулированием экономического роста в условиях глобальной конкуренции.

Заключение

Эволюция налога на прибыль организаций в Российской Федерации с 1992 года по настоящее время представляет собой сложный и многогранный процесс, отражающий глубокие экономические и политические трансформации страны. Начиная с Закона РФ N 2116-1, отличавшегося частыми изменениями и привязкой к бухгалтерскому учёту, и до введения Главы 25 Налогового кодекса РФ в 2002 году с приоритетом налогового учёта, система постоянно адаптировалась к новым реалиям. Унифицированная ставка в 24% (2002-2008 гг.) сменилась на 20% (2009-2024 гг.) с последующим перераспределением долей между федеральным и региональными бюджетами. Кульминацией текущего этапа станет повышение общей ставки до 25% с 1 января 2025 года, что является стратегическим шагом к укреплению бюджетной стабильности и отказу от менее эффективных оборотных сборов.

Налог на прибыль остаётся одним из ключевых источников доходов консолидированного бюджета РФ, занимая третью позицию после НДПИ и НДС. Его фискальная функция неоспорима, обеспечивая финансирование государственных расходов. Однако, как показал анализ, регулирующая функция налога, направленная на стимулирование инвестиций и экономического роста, сталкивается с рядом вызовов. Несмотря на применение различных льгот и вычетов, их влияние на динамику инвестиций часто нивелируется неналоговыми факторами, такими как макроэкономическая нестабильность и институциональные риски. Повышение ставки с 2025 года, хотя и призвано увеличить бюджетные поступления, может оказать давление на чистую прибыль компаний и производительность труда, требуя от бизнеса адаптации и повышения эффективности.

Методологические аспекты исчисления налога на прибыль, особенно после перехода на налоговый учёт в 2002 году и внедрения ПБУ 18/02, стали значительно сложнее, но при этом более унифицированными и прозрачными. ПБУ 18/02, регламентирующее учёт постоянных и временных разниц, а также формирование отложенных налоговых активов и обязательств, является неотъемлемым инструментом для достоверного отражения налоговых расчётов в бухгалтерской отчётности, позволяя инвесторам и другим заинтересованным сторонам лучше понимать реальную налоговую нагрузку.

Региональный аспект налога на прибыль, рассмотренный на примере Санкт-Петербурга, демонстрирует, как федеральные изменения, а также внешние факторы (санкции, волатильность рынка) и внутренние реформы (отмена КГН) влияют на доходы субъектов РФ. При этом регионы активно используют собственную фискальную автономию, предоставляя налоговые льготы для резидентов ОЭЗ, участников РИП и СПИК, что является важным инструментом для привлечения инвестиций и стимулирования локального экономического развития.

Международный опыт показывает разнообразие подходов к налогообложению прибыли, от сравнительно низких ставок в Германии до более высоких в США и специализированных режимов в Великобритании. Глобальные инициативы ОЭСР и G20 по введению минимальной ставки налога на прибыль в 15% оказывают существенное влияние на национальные налоговые системы, подталкивая их к большей прозрачности и борьбе с уклонением от налогов. Российская Федерация, повышая ставку до 25%, не только соответствует этим глобальным трендам, но и позиционирует себя как страна с устойчивой и предсказуемой налоговой политикой.

В целом, совершенствование налога на прибыль в РФ является непрерывным процессом, направленным на баланс между фискальными потребностями государства, стимулированием экономического роста и обеспечением социальной справедливости. Предстоящие изменения с 2025 года станут новым этапом в этой эволюции, требующим от бизнеса и государства совместных усилий по адаптации и поиску оптимальных решений для устойчивого развития экономики.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принят Государственной Думой 16 июля 1998 года. Одобрен Советом Федерации 17 июля 1998 года. Москва: «Гос. Издат.М», 2009. 618 с.
2. Закон РФ от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
3. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
4. Основные направления налоговой политики на 2024-2026 годы: ряд корректив к НК РФ внесен в Госдуму // КонсультантПлюс.
5. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» // ГАРАНТ.
6. Глухов В.В., Дольде И.В. Налоги: теория и практика. СПб., 2006. 418 с.
7. Демидова Н. Налоговая политика в России в условиях глобализации // Citizenship. 2008. 7 июля.
8. Дубцова Н. Налог на прибыль: эффект от снижения // Расчет. 2009. №2.
9. Изменения в налогообложении и бухгалтерском учете с 1 января 2002 года // Российский налоговый курьер. 2002. №1.
10. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. 2008. №1.
11. Мамин С.Д. Экономический кризис // Перспектива. 2009. №26. 05.03.2009.
12. Мисюра Е. Расскажите о налоге на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей // R-68. 2010. 21 марта.
13. Основные направления налоговой политики на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов // Бизнес – Э. 2010. №56 (542).
14. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа // Институт экономики переходного периода. 2000. №47.
15. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. Москва: «Пересвет», 2004. 436 с.
16. Селиванова М. Нулевой ставкой налога на прибыль в отношении дивидендов, полученных в результате стратегического участия в капитале других организаций, в скором времени смогут воспользоваться около 700 крупнейших российских компаний // Бизнес Гид. Санкт-Петербург. 2007. 11 апреля.
17. Филатов В. Налогообложение прибыли // Зона закона. 1999. № 55 (567).
18. Черник Д.Г. Налоги: Учебник для ВУЗов. М.: Юнити-Дана, 2008. 445с.
19. Щепицын Л.Ю. Налоги и налогообложение. Ч.2. М.: «ИллА-М», 2009. 649 с.
20. В Санкт-Петербурге и области налог на прибыль не будет снижен // Российский налоговый портал. 2008. 11.12.2008.
21. ПБУ 18/02 в последней редакции: инструкция, как применять // Главбух.
22. Налог на прибыль — Википедия.
23. Место и роль налога на прибыль организаций в налоговой системе РФ.
24. ПБУ 18 02: разбираемся, как применять, рассмотрим основные ошибки и исправления.
25. Налог на прибыль — Ассоциация Юристов России.
26. Экономическая сущность налога на прибыль и его место в налоговой системе.
27. Как появился и как может измениться налог на прибыль, и что сейчас надо про это знать.
28. Налог на прибыль организаций // ФНС России, 77 город Москва.
29. Эволюция налога на прибыль // Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
30. Более 56 трлн рублей поступило в бюджетную систему в 2024 году // ФНС России.
31. Трансформация налоговой политики России в 1990-е годы // Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
32. ТЕОРИЯ И ИСТОРИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.
33. Поступления налога на прибыль в бюджет Петербурга упали на 27%.
34. IT-ассоциации предложили повысить налог на прибыль вместо отмены льгот.
35. Детерминанты частных инвестиций в России: роль налога на прибыль.
36. Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения — DsLib.net.
37. «Основные направления налоговой политики» — Минфин России.
38. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // КонсультантПлюс.
39. Отложенный налог на прибыль — Википедия.
40. Роль налога на прибыль организаций в формировании доходной базы региональных бюджетов // Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
41. Совершенствование налоговой системы: что важно знать — Объясняем.рф.
42. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ЕГО РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ БЮДЖЕТОВ РФ // Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
43. Эволюция налога на прибыль в России — Гуманитарные научные исследования.
44. Аналитический портал ФНС России.
45. Из истории налоговой системы в России: 1992-2008 гг. — Дагестанская правда.
46. Справочная информация: «Налоговые ставки по налогу на прибыль организаций» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс).
47. Основные направления совершенствования налоговой системы России — Арсенал Бизнес Решений.
48. Действующие налоги и сборы в Российской Федерации (подготовлено экспертами компании «Гарант»).
49. Налог на прибыль организаций // ФНС России, 50 Московская область.
50. Как повышение налога на прибыль повлияет на экономику России? — Audit-it.ru.
51. Налоговое стимулирование экономического роста в России: анализ с позиций налоговой динамичности // Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
52. НК РФ Статья 284. Налоговые ставки — КонсультантПлюс.
53. Рост налоговых поступлений в 2023 году едва превысил инфляцию — FinExpertiza.
54. Как коснется инвесторов налоговая реформа 2025 года — Газпромбанк.
55. ЭЛЕКТРОННЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ВЕКТОР ЭКОНОМИКИ».
56. Что такое отложенный налог на прибыль и как его учитывать? — nalog-nalog.ru.
57. Налог на прибыль // ФНС России, 78 Санкт-Петербург.
58. Экономические последствия повышения налога на прибыль для малых и средних предприятий в России — Студенческий научный форум.
59. Налоговые органы Санкт-Петербурга подвели итоги работы за 2023 год // ФНС России.
60. Марат Сафиуллин: «Сумма налога на прибыль, зачисляемая в федеральный бюджет, выросла в два раза — Реальное время.
61. Налоговые льготы — Инвестиционный портал Санкт-Петербурга.
62. Налоги и сборы, зачисляемые в бюджет г. Санкт-Петербурга и бюджеты муниципальных образований, расположенных на территории г. Санкт-Петербурга — Документы системы ГАРАНТ.
63. Стимулирование инвестиционной активности — КонсультантПлюс.
64. Доходы и расходы бюджета Петербурга в 2024 году — 28 января 2025 // ФОНТАНКА.ру.
65. Налоговые льготы для поддержки инвестиций: российс… — Библиотека ВолНЦ РАН.
66. Экономическая сущность, принципы, функции налога на прибыль: эволюционный подход // Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
67. Налог на прибыль как инструмент государственного регулирования инвестиционной деятельности // Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка».
68. Налоговые льготы для инвесторов — СберРешения.
69. Исследование принципов налогообложения прибыли в России и зарубежных странах.
70. Налог на прибыль в 2002 году: переходные положения — Клерк.ру.
71. Роль налогообложения в стимулировании инвестиционной деятельности в России — журнала «Управленческий учет».
72. НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ ИНВЕСТИЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ В РОССИИ | Понкратов | Вестник университета.
73. МИРОВОЙ ОПЫТ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ © Алексеева Л. — Владивостокский государственный университет.
74. Развитие научных представлений о налогообложении: общие и частные теории налогов — Интернет-журнал «Науковедение».
75. Бухгалтерский и налоговый учет: их соотношение в 2002 году | БУХ.1С.
76. Теория налогообложения — Экономический журнал ВШЭ.
77. Диссертация на тему «Налогообложение прибыли организаций в Российской Федерации в условиях реформирования налоговой системы — disserCat.
78. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования.
79. Налогообложение — Википедия.
80. ПБУ 18/02 в 1С: Почему налог на прибыль не сходится с бухгалтерским учетом.
81. Пути реформирования налога на прибыль.
82. Статья: Налог на прибыль: трудности переходного периода («Расчет», 2002, N 9).
83. Ernst & Young: «Международное налогообложение в меняющемся мире» — YouTube.
84. Убытки прошлых лет: бухгалтерский и налоговый учет — Контур.Экстерн.