Правовой статус и фискальные функции Федеральной таможенной службы в налоговых правоотношениях РФ

Глава 1. Теоретико-правовые основы участия таможенных органов в налоговых правоотношениях

Федеральная таможенная служба (ФТС) России играет одну из ключевых ролей в формировании доходной части федерального бюджета, ежегодно обеспечивая поступление триллионов рублей. Однако ее деятельность выходит далеко за рамки простого таможенного контроля и регулирования перемещения товаров. Глубокий анализ показывает, что ФТС является полноценным субъектом налоговых правоотношений, обладая специфическими фискальными функциями. Главный исследовательский вопрос данной работы заключается в определении точного места и статуса ФТС в сложной системе налоговых правоотношений Российской Федерации. Целью настоящей курсовой работы является комплексное изучение и анализ деятельности Федеральной таможенной службы именно как участника налоговых правоотношений. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи: изучить сущность и правовой статус ФТС, а также проанализировать специфику ее фискальной деятельности. Для ответа на поставленный вопрос необходимо сперва определить сущность самого понятия «налоговые правоотношения».

1.1. Понятие и сущность налоговых правоотношений в Российской Федерации

В основе финансовой системы любого государства лежат налоговые правоотношения. С юридической точки зрения, это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, которые возникают в процессе установления и взимания налогов с организаций и физических лиц. Структура этих правоотношений классическая и включает в себя три основных элемента: субъекты (участники), объект (то, по поводу чего возникает отношение) и содержание (права и обязанности участников).

Ключевыми участниками (субъектами) выступают, с одной стороны, налогоплательщики, а с другой — государство в лице уполномоченных органов. Важно понимать, что налоговые правоотношения неоднородны. Их можно разделить на две большие группы:

1. Правоотношения, связанные с установлением и введением налогов. Они предшествуют самому процессу сбора. В них участвуют органы государственной власти Российской Федерации, ее субъектов и органы местного самоуправления, которые в рамках своей компетенции принимают соответствующие законы и нормативные акты.
2. Правоотношения, возникающие непосредственно в связи с исчислением, уплатой и взиманием налогов. Здесь главную роль играют налоговые и иные уполномоченные органы, контролирующие своевременность и полноту поступления платежей в бюджет.

Таким образом, налоговые правоотношения образуют сложную систему, обеспечивающую функционирование всего фискального механизма страны. Теперь, когда понятен теоретический контекст, необходимо определить правовой статус ключевого субъекта нашего исследования — Федеральной таможенной службы.

1.2. Общая характеристика правового статуса и системы таможенных органов РФ

Таможенная система России имеет четкую иерархическую структуру. Она включает в себя Федеральную таможенную службу (ФТС) как центральный федеральный орган исполнительной власти, региональные таможенные управления, а также непосредственно таможни и таможенные посты, работающие на местах. Именно ФТС осуществляет непосредственное руководство всей таможенной деятельностью в стране.

Функции таможенных органов многогранны и не сводятся лишь к фискальной задаче. Среди ключевых направлений их деятельности можно выделить:

• Фискальная функция: взимание таможенных пошлин, налогов и сборов.
• Контрольная функция: проверка законности перемещения товаров и транспортных средств через границу.
• Правоохранительная функция: борьба с контрабандой и иными таможенными правонарушениями.

Правовое регулирование таможенного дела имеет двойственную природу. С одной стороны, оно опирается на национальное законодательство. С другой — значительная часть норм регулируется наднациональными актами в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС). Так, с 1 июля 2010 года ключевым документом долгое время являлся Таможенный кодекс Таможенного союза (ТК ТС), который устанавливал общие принципы и правила, но при этом содержал множество отсылок к национальному законодательству стран-участниц. Это создает сложную правовую конструкцию, в рамках которой ФТС реализует свои полномочия. Определив общий правовой контур и многообразие функций ФТС, мы можем перейти к прямому анализу ее роли именно как участника налоговых, а не только таможенных отношений.

Глава 2. Анализ фискальной деятельности Федеральной таможенной службы

2.1. Ключевые фискальные функции ФТС как доказательство ее налоговой роли

Главным аргументом, подтверждающим статус ФТС как участника налоговых правоотношений, является выполнение ею фискальной функции по администрированию косвенных налогов. Речь идет прежде всего о налоге на добавленную стоимость (НДС) и акцизах, взимаемых при ввозе товаров на территорию Российской Федерации. Эти платежи, наряду с таможенной пошлиной, составляют значительную часть доходов федерального бюджета.

Критически важно понимать правовую природу этих платежей. В отличие от пошлин, которые тесно связаны с самим фактом перемещения товара через границу, НДС и акцизы по своей экономической и юридической сути являются именно налогами. Они взимаются не за оказание какой-либо государственной услуги (например, за таможенное оформление), а представляют собой безвозмездное изъятие денежных средств в пользу государства для финансового обеспечения его деятельности. Этот признак — безвозмездность и отсутствие встречного удовлетворения — является фундаментальной характеристикой налога.

Таким образом, осуществляя контроль за правильностью исчисления и полнотой уплаты НДС и акцизов при импорте, Федеральная таможенная служба де-факто выполняет функции налогового органа. Она администрирует налоги, которые по своему характеру идентичны тем, что взимаются Федеральной налоговой службой на внутреннем рынке. Это прямо доказывает, что ФТС — не просто пограничный контролер, а неотъемлемый элемент налоговой системы страны. Выполнение фискальных функций должно иметь под собой прочную законодательную базу. Рассмотрим, как правовой статус ФТС в налоговой сфере закреплен в нормативных актах.

2.2. Нормативно-правовое регулирование полномочий ФТС в сфере налогообложения

Тезис о налоговой роли ФТС находит прямое подтверждение в законодательстве Российской Федерации. Ключевым источником права здесь выступает Налоговый кодекс РФ (НК РФ), который является главным документом, регулирующим налоговые отношения. В одной из его статей прямо установлено, что при перемещении товаров через таможенную границу таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов в соответствии с таможенным законодательством.

Эта норма имеет принципиальное значение. Она юридически приравнивает таможенные органы к налоговым в специфической сфере — администрировании налогов, уплачиваемых в связи с импортом товаров. При этом законодатель выстраивает четкую иерархию правовых норм. НК РФ устанавливает, что общее законодательство о налогах и сборах применяется к таможенным платежам только в той части, которая не урегулирована таможенным законодательством (например, Таможенным кодексом ЕАЭС и федеральными законами в сфере таможенного регулирования).

Это означает, что в общих вопросах, касающихся принципов налогообложения, прав и обязанностей плательщиков, приоритет имеют нормы Налогового кодекса. В то же время, специальные вопросы, связанные с порядком и процедурой взимания налогов при трансграничном перемещении товаров, регулируются таможенным правом.

Такая конструкция позволяет, с одной стороны, сохранить единство налоговой системы страны под эгидой НК РФ, а с другой — учесть всю специфику внешнеэкономической деятельности. Законодательное закрепление полномочий предполагает тесное практическое сотрудничество. Следующий логический шаг — рассмотреть, как ФТС взаимодействует с главным налоговым администратором страны, ФНС.

2.3. Механизмы взаимодействия Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы

Федеральная таможенная служба не действует в фискальной сфере изолированно. Для эффективного администрирования доходов бюджета и обеспечения полноты их сбора выстроена система тесного взаимодействия между ФТС и Федеральной налоговой службой (ФНС). Это сотрудничество доказывает, что таможенные органы являются интегрированной частью общей системы управления государственными финансами, что еще раз подтверждает их статус участника налоговых правоотношений.

Взаимодействие двух ведомств особенно актуально в части установления, введения и взимания таможенных платежей, включая налоги. Оно осуществляется по нескольким ключевым направлениям:

• Обмен информацией: Регулярный обмен данными необходим для контроля за правильностью исчисления и уплаты НДС, борьбы со схемами уклонения от налогообложения, например, с использованием фирм-однодневок.
• Проведение совместных проверок: Координированные контрольные мероприятия в отношении участников внешнеэкономической деятельности позволяют выявлять нарушения как таможенного, так и налогового законодательства.
• Создание единых информационных систем: Интеграция баз данных ФТС и ФНС направлена на создание единого фискального пространства, где движение товаров и уплата налогов отслеживаются на всех этапах — от пересечения границы до конечной реализации.

Такое плотное сотрудничество направлено на повышение эффективности сбора доходов, минимизацию потерь бюджета и создание равных конкурентных условий для бизнеса. Это наглядно демонстрирует, что ФТС и ФНС являются партнерами в решении общей государственной задачи — обеспечении финансовой стабильности страны. Рассмотрев теоретические основы, фискальные функции, правовую базу и практическое взаимодействие, мы можем перейти к обобщению полученных данных и формулированию итоговых выводов.

Заключение

Проведенный анализ позволяет сделать однозначный вывод: Федеральная таможенная служба является не просто органом, осуществляющим таможенный контроль, а полноценным и неотъемлемым участником налоговых правоотношений в Российской Федерации. Этот статус подтверждается совокупностью рассмотренных аргументов. Во-первых, анализ фискальной деятельности показал, что ФТС напрямую администрирует косвенные налоги — НДС и акцизы, которые являются важной частью доходов федерального бюджета. Во-вторых, исследование нормативно-правовой базы доказало, что Налоговый кодекс РФ прямо наделяет таможенные органы правами и обязанностями налоговых органов в сфере своей компетенции. Наконец, практика тесного взаимодействия с ФНС демонстрирует, что ФТС интегрирована в общую систему администрирования государственных доходов.

Таким образом, подтверждается двойственная природа службы, где фискальная функция является одной из центральных. Эффективная работа Федеральной таможенной службы в этом качестве имеет стратегическое значение не только для пополнения бюджета, но и для обеспечения экономической безопасности и финансовой стабильности всего государства.

Список использованной литературы

(В данном разделе приводится нумерованный перечень использованных нормативных правовых актов и научной литературы, оформленный в соответствии с требованиями ГОСТ. Список делится на два подраздела.)

1. Нормативные правовые акты
2. Научная и учебная литература

Приложения (при необходимости)

(В данный раздел могут быть вынесены вспомогательные материалы, такие как схема структуры таможенных органов РФ, диаграмма динамики поступлений в бюджет от ФТС за последние годы или сравнительные таблицы.)

Список использованной литературы

1. Конституция РФ. Принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 25 декабря 1993 г. (ред. от 30.12.2008).
2. Таможенный кодекс таможенного союза. Приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 №17.
3. Андриашин Х.А., Свинухов В.Г. Таможенное право. – М.: Юстицинформ, 2010.
4. Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза. — М.: Проспект, 2011.
5. Борисов А.Б. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. — М.: Книжный мир, 2010.
6. Моденов А.К. Таможенное право. — Санкт-Петербург: СПбГИЭУ, 2010.
7. Моисеев Е.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза. — М.: Проспект, 2011.
8. Рассолова М.М. Таможенное право. — М.: Юнити-Дана, 2011.
9. Филина Ф.Н. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие. — М.: Гросс-Медиа, 2011.