Пользователи финансовой отчетности: Деконструкция взглядов российских и зарубежных бухгалтерских школ и современные подходы Санкт-Петербургской школы к управленческим решениям

В мире, где скорость изменений определяет успех, а информация становится самой дорогой валютой, финансовая отчетность выступает не просто как свод цифр, но как живой организм, отражающий пульс компании. Однако ее интерпретация и полезность напрямую зависят от того, кто и с какой целью к ней обращается. Проблема определения и эволюции пользователей финансовой отчетности, их информационных потребностей и ожиданий, лежит в основе теоретических дискуссий и практических методологий бухгалтерского учета на протяжении многих веков. От древних купцов до современных глобальных инвесторов — круг заинтересованных сторон постоянно расширяется, а их запросы становятся все более сложными и детализированными. Это создает необходимость глубокого анализа и деконструкции существующих взглядов, особенно в контексте различных национальных бухгалтерских школ.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью не только систематизировать и сравнить теоретические подходы к определению пользователей финансовой отчетности в рамках Московской, Санкт-Петербургской и ведущих зарубежных школ бухгалтерского учета, но и провести детальное исследование современных методологий и инструментов, применяемых Санкт-Петербургской школой для принятия управленческих решений на основе данных отчетности. Мы стремимся выявить как общие черты, так и принципиальные различия в понимании роли и потребностей пользователей, проследить историческую эволюцию этих концепций и критически оценить их релевантность в условиях современных экономических вызовов, таких как цифровизация и растущее значение ESG-факторов.

Структура работы организована таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные цели. Мы начнем с фундаментальных понятий финансовой отчетности и ее пользователей, затем погрузимся в исторический и теоретический контекст российских бухгалтерских школ, после чего перейдем к анализу зарубежных подходов. Отдельное внимание будет уделено эволюции концепций пользователей и реформированию российского учета. Кульминацией станет исследование современных методов анализа отчетности, характерных для Санкт-Петербургской школы, а завершим мы работу критической оценкой и перспективами развития, что позволит не только понять текущее положение дел, но и заглянуть в будущее бухгалтерского учета и его роли в принятии экономических решений.

Финансовая отчетность и ее пользователи: Основы теории

Финансовая отчетность, будучи краеугольным камнем любой экономической системы, является зеркалом, в котором отражается хозяйственная деятельность предприятия. Ее значение невозможно переоценить, поскольку она служит мостом между сложным миром внутренних операций компании и разнообразными интересами внешних и внутренних стейкхолдеров. Действительно, без качественно подготовленной отчетности ни одно предприятие не сможет эффективно взаимодействовать с рынком, привлечь инвестиции или даже грамотно управлять собственными ресурсами.

Сущность и назначение финансовой отчетности

Что же представляет собой финансовая отчетность? Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», это не что иное, как «формирование документированной систематизированной информации об объектах учета… и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности». Иными словами, это система данных, которая в стандартизированной форме представляет финансовое положение компании, результаты ее деятельности и изменения в ее денежных потоках за определенный отчетный период. С 1 января 2025 года состав и содержание этой информации будут регулироваться новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», что подчеркивает динамичность и постоянное совершенствование учетной практики.

Основная цель финансовой отчетности глубже, чем простое предоставление цифр. Она заключается в формировании финансовой информации об активах, обязательствах, собственном капитале, доходах и расходах, которая будет «полезна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений». Эта полезность проявляется в оценке перспектив будущих чистых поступлений денежных средств, анализе деятельности руководства по управлению экономическими ресурсами, а также в поддержке стратегических и операционных решений. Например, отчетность позволяет оценить эффективность бизнеса, выявить наиболее прибыльные направления и контролировать доходы и расходы.

Ключевые задачи бухгалтерского учета, формирующие основу для финансовой отчетности, включают:

• Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации.
• Обеспечение контроля за соблюдением законодательства и целесообразностью хозяйственных операций.
• Предотвращение негативных финансовых результатов и выявление внутренних резервов для повышения эффективности.
• Обеспечение информацией, необходимой для принятия своевременных и обоснованных управленческих решений.

Состав и требования к финансовой отчетности

Традиционно финансовая отчетность представляет собой пакет документов, формируемых на конец отчетного периода. До 1 января 2025 года, согласно Федеральному закону № 402-ФЗ, годовая отчетность коммерческих организаций состояла из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Ранее, по ныне утратившему силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», в состав отчетности также включались отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и пояснительная записка, а при необходимости — аудиторское заключение. Новый ФСБУ 4/2023 сохраняет эту общую структуру, детализируя требования к раскрытию информации.

Основные формы финансовой отчетности:

1. Бухгалтерский баланс (Форма №1): «Моментальный снимок» финансового состояния компании на определенную дату, отражающий активы (что принадлежит компании) и обязательства с капиталом (кто имеет права на эти активы).
2. Отчет о финансовых результатах (Форма №2): Демонстрирует доходы, расходы и финансовый результат (прибыль или убыток) за отчетный период.
3. Отчет о движении денежных средств: Показывает источники поступления и направления расходования денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.
4. Отчет об изменениях в капитале: Раскрывает изменения в собственном капитале организации за отчетный период, включая эмиссию акций, выплату дивидендов и переоценку активов.
5. Пояснительная записка: Содержит дополнительную информацию, детализирующую показатели отчетов, и раскрывает учетную политику компании.

К финансовой отчетности предъявляется ряд строгих требований, обеспечивающих ее полезность и надежность:

• Достоверность и полнота: Отчетность должна давать правдивое и всестороннее представление о финансовом положении.
• Нейтральность: Информация должна быть беспристрастной, без искажений в угоду интересам отдельных групп пользователей.
• Существенность: Важные показатели должны быть выделены обособленно, чтобы пользователи могли адекватно оценить финансовое состояние.
• Целостность, последовательность, сопоставимость: Отчетность должна формироваться по единым правилам, что обеспечивает возможность анализа динамики и сравнения с другими предприятиями.
• Соблюдение отчетного периода и правильность оформления: Четкие временные рамки и унифицированный формат облегчают восприятие.

Классификация и информационные потребности пользователей

Пользователей финансовой отчетности можно разделить на две основные категории: внутренних и внешних. Это деление обусловлено их положением по отношению к компании и, соответственно, их информационными запросами. В учебнике Н.П. Кондракова «Бухгалтерский учет» (2007) раздел «Пользователи бухгалтерской информации» признан одним из ключевых, что подчеркивает его фундаментальное значение для понимания учетной науки.

Внутренние пользователи — это те, кто находится внутри организации и имеет прямой доступ к детализированной учетной информации. К ним относятся:

• Учредители (собственники): Им необходима информация для оценки эффективности инвестиций, прибыльности бизнеса и контроля за деятельностью руководства.
• Руководители организации: Используют отчетность для стратегического планирования, оперативного управления, контроля за выполнением планов, анализа затрат и выявления отклонений. Они могут получать данные из внутренних источников, поэтому не нуждаются в отчетах общего назначения.
• Отдельные структурные подразделения, специалисты и персонал: Анализируют данные для оптимизации своей деятельности, контроля за движением активов, правильного налогообложения и оценки личной эффективности.

Внешние пользователи — это субъекты, находящиеся за пределами организации, которые не имеют прямого доступа к внутренней информации и полагаются на публично доступную финансовую отчетность общего назначения. Их круг значительно шире:

• Существующие и потенциальные инвесторы: Используют отчетность для оценки инвестиционной привлекательности бизнеса, рентабельности, ликвидности и долговой нагрузки. Их решения о покупке, продаже или удержании ценных бумаг напрямую зависят от финансовой информации.
• Заимодавцы и прочие кредиторы (банки, поставщики): Анализируют отчетность для оценки кредитоспособности потенциальных заемщиков, платежеспособности и финансовой устойчивости партнеров, а также для мониторинга финансового состояния существующих клиентов. Они заинтересованы в своевременном погашении долгов.
• Государственные органы: Включают налоговые службы (для сбора налогов и контроля за соблюдением налогового законодательства), статистические органы (для формирования макроэкономических показателей), регулирующие органы (для надзора за соблюдением норм и правил).
• Аудиторские фирмы: Используют отчетность для проведения аудита и выражения мнения о ее достоверности.
• Конкуренты: Анализируют публичную отчетность для оценки положения соперников на рынке.
• Общественность: Включая аналитиков, журналистов, ученых и широкую публику, интересуется финансовой информацией для общего понимания экономической ситуации и социальной ответственности бизнеса.

Важно отметить, что финансовая отчетность общего назначения в первую очередь ориентирована на инвесторов, заимодавцев и прочих кредиторов, поскольку именно они, в отличие от руководства, не могут запросить необходимую им информацию напрямую и зависят от публичных данных. Это подчеркивает фундаментальную роль отчетности как инструмента коммуникации компании с внешним миром.

Теоретические подходы к пользователям финансовой отчетности в российских бухгалтерских школах

История российского бухгалтерского учета богата теоретическими дискуссиями, которые сформировали уникальные подходы к пониманию сущности учета, его методов и, конечно же, роли пользователей. В конце XIX века, на фоне первой русской революции 1905 года, в России сформировались две влиятельные бухгалтерские школы: Московская и Санкт-Петербургская, каждая из которых предложила свой взгляд на предмет и методологию учета.

Московская школа бухгалтерского учета: Основы и взгляд на пользователей

Московская школа, зародившаяся в период бурного экономического развития России, объединила вокруг себя таких выдающихся деятелей, как Н.С. Лунский, Г.А. Бахчисарайцев, Ф.И. Бельмер и А.К. Рощаховский. Их идеи легли в основу так называемой «балансовой теории» учета, которая гласила, что счета являются производными элементами баланса, а вся система счетов задана именно балансом.

Н.С. Лунский, часто называемый создателем балансовой теории, дал определение баланса, которое стало каноническим для многих русских учебников: «Балансом генеральным называется таблица, в которой сопоставляются имущественные средства предприятия с их источниками; этот баланс представляет экономическое и юридическое положение предприятия в данный момент». Важно отметить, что именно Лунский впервые ввел в оборот термин «источники», ставший основополагающим в бухгалтерской терминологии.

Основные положения Московской школы, определяющие ее подход к учету и, косвенно, к пользователям:

• Принцип «баланс – это счет – факт»: Обучение бухгалтерии должно идти «от баланса к счету», то есть сначала понимание финансового положения, а затем уже детализация операций.
• Баланс как упрощенная форма инвентаря: Баланс рассматривался как самодостаточный документ, независимый от детального плана счетов.
• Классификация счетов: Счета делились на активные и пассивные. При этом Московская школа утверждала, что все пассивные счета являются личными (отражают обязательства перед лицами), а активные могут быть как личными, так и вещественными.
• Двойная запись: Рассматривалась как следствие группировки счетов в балансе, а не как универсальный закон, отражающий объективный закон мены.
• Оценка активов: Предпочтение отдавалось ценам приобретения, что обеспечивало консервативный подход к оценке.
• Амортизация: Трактовалась как «износ», счет, уточняющий оценку основных средств.
• Резервирование сомнительной дебиторской задолженности: Московская школа выступала против такой практики, считая ее «искусственным искажением финансового результата» и необоснованным усложнением работы бухгалтера.

Московская школа, фокусируясь на балансе как на центральном элементе, формировала информацию, в первую очередь, для собственников и кредиторов, заинтересованных в оценке имущественного и финансового положения предприятия на определенный момент времени. Считалось, что баланс предоставляет достаточно полное представление о «генеральном» состоянии дел, что было важно для принятия решений о расширении бизнеса, оценке платежеспособности или распределении прибыли. Методика преподавания, разработанная Г.А. Бахчисарайцевым, который сформулировал 31 тезис балансовой теории, также подчеркивала значимость баланса как отправной точки в изучении бухгалтерского учета.

Санкт-Петербургская школа бухгалтерского учета: Методология и подход к пользователям

В противовес Московской, Санкт-Петербургская школа сложилась вокруг Русского счетоводного общества взаимной помощи, возглавляемого Евстафием Евстафьевичем Сиверсом. Среди ее представителей были также А.М. Вольф, Н.А. Блатов и А.И. Гуляев, а в более поздний период – выдающийся ученый Ярослав Вячеславович Соколов, чьи работы по истории и теории бухгалтерского учета оказали огромное влияние на отечественную науку.

Санкт-Петербургская школа предложила принципиально иную схему учета: «документ – счет – баланс». В этой модели первичные документы лежали в основе всего учета, а баланс, в свою очередь, был логическим следствием систематизации данных на счетах. Такой подход означал, что обучение должно идти «от счета к балансу», от первичных операций к агрегированным показателям.

Ключевые особенности Санкт-Петербургской школы:

• «Меновая теория» Е.Е. Сиверса: Сиверс считал двойную запись универсальным и объективным законом, отражающим «обмен (мену) благами». Для него каждый акт обмена включал два действия – получение и отдачу, что естественным образом выражалось в дебете и кредите. Он также провел четкое разделение между «счетоводством» (практикой учета) и «счетоведением» (наукой об учете), что стало общепризнанным в русской литературе до 1929 года.
• Требование отражения арендованных средств в балансе: Это было прогрессивным шагом, расширяющим круг объектов учета и повышающим полноту информации.
• Оценка активов: Предпочтение отдавалось текущим рыночным ценам, что обеспечивало большую релевантность информации для принятия решений, хотя и могло вносить элементы субъективизма.
• Амортизация как финансовый фонд: Санкт-Петербургская школа рассматривала амортизацию не просто как износ, а как источник средств для возобновления основных фондов, что подчеркивало ее финансовую функцию.
• Резервирование сомнительной дебиторской задолженности: Активно выдвигалась идея создания таких резервов для достижения «подлинной реальности баланса», что повышало достоверность финансовой отчетности и лучше отражало риски компании.

Санкт-Петербургская школа, с ее акцентом на детализацию операций через счета и стремлением к «реальности баланса», была ориентирована на более широкий круг пользователей, чем Московская. Она стремилась предоставить информацию, полезную не только собственникам и кредиторам, но и другим заинтересованным сторонам, включая государственные органы и аналитиков, для более глубокого понимания финансового состояния и результатов деятельности. Я.В. Соколов, продолжая традиции Петербургской школы, посвятил свою жизнь развитию теории бухгалтерского учета, рассматривая его как часть экономической статистики и «микростатистику», что расширяло понимание его роли в экономике.

Сравнительный анализ Московской и Санкт-Петербургской школ

Различия между Московской и Санкт-Петербургской школами не были просто академическими диспутами; они формировали два фундаментально разных подхода к организации бухгалтерского учета и, следовательно, к удовлетворению информационных потребностей его пользователей.

Таблица 1: Сравнительный анализ Московской и Санкт-Петербургской школ бухгалтерского учета

Критерий сравнения	Московская школа	Санкт-Петербургская школа
Основная теория	Балансовая теория (Н.С. Лунский)	Меновая теория (Е.Е. Сиверс)
Схема учета	Баланс → Счет → Факт (от баланса к счету)	Документ → Счет → Баланс (от счета к балансу)
Сущность двойной записи	Следствие группировки счетов в балансе	Универсальный закон, отражающий мену благами
Центральный элемент учета	Баланс	Счет (первичный документ)
Оценка активов	По ценам приобретения	По текущим рыночным ценам
Амортизация	Износ, уточняющий оценку ОС	Финансовый фонд для возобновления ОС
Резервирование ДЗ	Против, считая искусственным искажением	За, для достижения «подлинной реальности баланса»
Отражение арендованных средств	Не акцентировалось	Требовала отражения в балансе
Основные пользователи	Собственники, кредиторы (общая оценка состояния)	Более широкий круг: собственники, инвесторы, кредиторы, аналитики (детализированный анализ)
Философия учета	Консервативный подход, статичное представление	Более динамичный и реалистичный подход, стремление к полноте

Ключевые различия заключались в отправной точке учетного процесса и философском осмыслении сущности двойной записи. Московская школа, с ее акцентом на балансе, предлагала более агрегированный и статический взгляд на предприятие, ориентированный на оценку его имущественного положения. Это было удобно для инвесторов, которым требовалась общая картина. Санкт-Петербургская школа, напротив, стремилась к максимальной детализации через счета и более реалистичной оценке активов, что делало ее отчетность полезной для более широкого круга пользователей, включая аналитиков, которым требовалась информация для глубокого изучения динамики и рисков.

Общие черты проявлялись в признании необходимости систематизированного учета и отчетности, а также в стремлении к достоверному отражению хозяйственных операций, хотя и с разными методологическими подходами. Эти две школы заложили фундамент отечественной бухгалтерской мысли, и их наследие до сих пор прослеживается в подходах к формированию и анализу финансовой отчетности.

Зарубежные школы бухгалтерского учета и их ориентация на пользователей

Мировая история бухгалтерского учета демонстрирует разнообразие теоретических концепций и практических подходов, которые формировались под влиянием национальных экономик, правовых систем и культурных особенностей. Помимо российских школ, значительный вклад в развитие учетной мысли внесли Итальянская классическая, Французская, Амстердамская, Немецкая и, конечно же, доминирующая в современном мире Англо-американская школы. Каждая из них по-своему определяла круг пользователей финансовой отчетности и их информационные потребности.

Англо-американская школа: Приоритет инвесторов и кредиторов

Англо-американская школа бухгалтерского учета, также известная как британо-американо-голландская модель, является, пожалуй, самой влиятельной в современном мире. Ее положения легли в основу Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые применяются в более чем 140 странах. Фундаментальная особенность этой школы — ярко выраженная ориентация на информационные потребности инвесторов и кредиторов.

Основные характеристики англо-американской модели:

• Приоритет инвесторов и кредиторов: Главная задача системы — обеспечить прозрачность и полезность информации для тех, кто предоставляет капитал компании. Это позволяет инвесторам принимать обоснованные решения о покупке, продаже или удержании ценных бумаг, а кредиторам — оценивать кредитоспособность и риски.
• Минимальное вмешательство государства: В отличие от континентальной модели, здесь профессиональные организации (например, Совет по разработке учетных стандартов FASB в США) играют ключевую роль в формировании учетной политики и стандартов, а государственное регулирование относительно невелико.
• Приоритет экономического содержания над юридической формой (Substance over Form): Этот принцип является краеугольным камнем МСФО. Он означает, что отражение хозяйственных фактов должно соответствовать их экономической сущности, даже если юридическая форма транзакции отличается. Например, объект финансовой аренды, юридически принадлежащий арендодателю, отражается на балансе арендатора как актив, поскольку именно он несет экономические риски и получает выгоды от его использования. Хотя в актуальных Концептуальных основах МСФО этот принцип явно не выделяется, его суть остается фундаментальной.
• Разграничение экономической и бухгалтерской прибыли: Англо-американская школа признала, что показатель бухгалтерской прибыли, рассчитанный по традиционным правилам, не всегда отражает ее экономическое содержание. Это привело к развитию методов оценки, учитывающих рыночные и альтернативные издержки.
• Возникновение управленческого учета: Недостатки традиционной финансовой бухгалтерии для оперативного управления бизнесом, ориентированной на внешних пользователей, способствовали выделению управленческого учета как самостоятельной дисциплины, призванной удовлетворять внутренние информационные потребности руководства.

Таким образом, англо-американская школа сформировала систему учета, которая максимально отвечает запросам рыночных игроков, обеспечивая им прозрачность и сопоставимость финансовой информации для принятия инвестиционных и кредитных решений.

Континентальная школа: Фокус на правовом содержании и государственном регулировании

Континентальная модель учета, характерная для стран континентальной Европы (например, Германия, Франция) и Японии, представляет собой иной подход, где учетная система тесно связана с правовой базой, государственным регулированием и налогообложением.

Основные черты континентальной модели:

• Приоритет правового содержания: В отличие от англо-американской, здесь акцент делается на юридической форме хозяйственных фактов. Учетные записи должны строго соответствовать законодательным нормам и коммерческому праву.
• Сильная государственная регуляция: Учетная система подчинена интересам государства, налоговых органов и макроэкономического планирования. Правительства активно участвуют в разработке стандартов, часто через национальные планы счетов, как, например, во Франции (Plan comptable général).
• Высокий уровень конфиденциальности: В историческом контексте континентальные компании часто имели более закрытый характер, ограничивая сферу распространения финансовой информации.
• Ориентация на фискальные цели: Учет направлен в первую очередь на обеспечение корректного расчета налогов и выполнение государственных требований.

Немецкая школа бухгалтерского учета является ярким представителем континентальной модели и известна своим глубоким развитием балансоведения. В ее рамках сформировались две ключевые концепции баланса:

• Статический баланс: Ориентирован на отражение состояния средств предприятия на определенную дату. Его цель — показать кредитоспособность компании и ее способность погасить долги. Основными пользователями при этом считаются кредиторы, а баланс трактуется как ликвидационный, с оценкой активов по текущим ценам на отчетную дату.
• Динамический баланс: Направлен на отражение эффективности деятельности фирмы и исчисление финансовых результатов за период. Здесь основными пользователями выступают собственники, заинтересованные в прибыли. Эйген Шмаленбах (1873–1955) внес значительный вклад в развитие этой концепции.

Французская школа, чье влияние стало заметно со второй половины XVII века (Жак Савари), также подчеркивала роль учета как составной части науки об управлении предприятием. Она характеризовалась интересом к рационализации учетной работы и ведению счетов для систематизации фактов хозяйственной жизни.

Другие мировые школы и их вклад

Помимо основных, существуют и другие школы, оказавшие значительное влияние на развитие бухгалтерской мысли:

• Итальянская классическая школа: Доминировавшая в XIX – начале XX веков, она объединила ломбардскую (Франческо Вилла), тосканскую (Франческо Марчи) и венецианскую школы. Отличалась преобладанием юридических аспектов в учете и персонализацией счетов. Джузеппе Чербони (1827–1917) был создателем логисмографии — теории, основанной на идее, что все счета представляют собой отношения между лицами, включая счета «собственника».
• Амстердамская школа счетоводства: Возникшая в середине XX века (Т. Лимперг, Л. Перидон), эта школа предложила инвентарную трактовку баланса и отошла от традиционной персонификации счетов. Теодор Лимперг выдвинул идею оценки активов по восстановительной стоимости, что было новаторским подходом для своего времени.

Вклад каждой из этих школ в формирование концепции пользователей финансовой отчетности уникален. Если итальянская и французская школы изначально фокусировались на внутренних потребностях собственника и обеспечении контроля за имуществом, то немецкая школа расширила круг до кредиторов и собственников через призму статического и динамического баланса. Амстердамская школа стремилась к более реалистичной оценке активов, что также отвечало запросам широкого круга пользователей. Все эти подходы, в конечном итоге, способствовали углублению понимания того, как финансовая отчетность может служить разнообразным интересам в динамично меняющемся экономическом ландшафте. Разве не удивительно, как веками развивалась эта сложная система, чтобы удовлетворить потребности разных игроков рынка?

Эволюция концепций пользователей финансовой отчетности: Исторический аспект и российские реалии

Концепция пользователей финансовой отчетности не является статичной; она развивалась на протяжении тысячелетий, отражая усложнение экономических отношений, появление новых форм собственности и возрастание роли информации. Эта эволюция прослеживается от древних цивилизаций до современного глобального рынка, где инвестор стал приоритетным пользователем.

Этапы развития бухгалтерского учета и изменение фокуса на пользователей

История бухгалтерского учета насчитывает несколько тысячелетий, и на каждом этапе менялись не только формы и методы учета, но и круг заинтересованных в нем лиц, а также их информационные потребности:

1. Натуралистический этап (4000 лет до н.э. — 500 лет до н.э.): В эпоху древних цивилизаций (Месопотамия, Египет, Рим) учет был примитивным, в основном натуральным. Пользователями были правители, жрецы, крупные землевладельцы, которым требовался контроль за запасами, налогами и распределением ресурсов. В Древнем Риме, с его развитыми банковскими домами и кредитованием, учетные записи обеспечивали жесткий контроль за движением средств, а законодательство воспитывало уважение к данным учета, вплоть до суровых наказаний за невыплату долгов.
2. Стоимостный этап (500 лет до н.э. — 1300 г.): Появление денег и развитие товарно-денежных отношений привели к стоимостному учету. Пользователями стали купцы, ростовщики, ремесленники, которым была нужна информация о доходах, расходах и прибыли для оценки успешности торговых операций.
3. Диграфический этап (1300 — 1850 гг.): Изобретение двойной записи Лукой Пачоли в XV веке стало революцией. Этот этап характеризуется появлением торговых компаний, а затем и первых акционерных обществ. Главными пользователями стали собственники предприятий и их деловые партнеры, нуждавшиеся в точной информации о капитале и прибыльности.
4. Теоретико-практический этап (1850 — 1900 гг.): Промышленная революция и развитие капиталистического производства привели к появлению крупных акционерных компаний и рынка ценных бумаг. Это значительно увеличило число внешних пользователей, таких как инвесторы, банки, кредиторы. В этот период в Европе, а затем и в России, начало формироваться бухгалтерское законодательство, обязывающее публиковать отчеты для снижения рисков акционеров и других внешних пользователей. В дореволюционной России, например, в правление Петра I (с 1710 года) появились должности бухгалтеров, а балансоведение стало краеугольным камнем отечественной теории бухгалтерского учета.
5. Научный этап (1900 — 1950 гг.): Дальнейшее усложнение экономических отношений, мировые войны и экономические кризисы стимулировали развитие бухгалтерской науки. Круг пользователей расширился за счет государственных органов (налоговые службы, статистики), профсоюзов.
6. Современный этап (с 1950 г.): Глобализация экономики, развитие информационных технологий, появление новых финансовых инструментов и ужесточение регулирования привели к беспрецедентному расширению и дифференциации информационных потребностей. Помимо традиционных инвесторов и кредиторов, к пользователям добавились аналитики, рейтинговые агентства, регулирующие органы, общественность, заинтересованная в социальной и экологической ответственности компаний (ESG-факторы).

Таким образом, каждый виток экономического и социального развития сопровождался трансформацией представлений о том, кто является потребителем финансовой информации и какие данные для него наиболее релевантны.

Реформирование бухгалтерского учета в России и роль МСФО

Переход России к рыночной экономике в конце 1990-х – начале 2000-х годов стал катализатором глубоких преобразований в системе бухгалтерского учета. Прежняя, плановая система, ориентированная в основном на государственные органы и статистику, перестала отвечать требованиям открытого рынка. Целью реформирования стало формирование информации, полезной широкому кругу заинтересованных пользователей, что потребовало гармонизации с международными стандартами.

Ключевые вехи реформы:

• «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» (1998 г.): Принята Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. Эта программа задала стратегический вектор на сближение российского учета с МСФО.
• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н: Утверждение нового Плана счетов бухгалтерского учета, который стал более гибким и приближенным к международной практике.
• «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» (2004 г.): Одобренная Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180, эта Концепция стала дорожной картой для повышения качества информации и обеспечения гарантированного доступа к ней заинтересованным пользователям. Ее основные направления включали:
  • Повышение качества формируемой информации.
  • Создание инфраструктуры для применения МСФО.
  • Изменение системы регулирования учета и отчетности.
  • Усиление контроля качества отчетности.
  • Подготовка квалифицированных кадров.

  Предполагалось, что уже в 2004-2007 гг. произойдет обязательный перевод на МСФО консолидированной финансовой отчетности общественно значимых хозяйствующих субъектов.

• Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Этот закон установил единые требования к бухгалтерскому учету и отчетности, а также создал правовой механизм его регулирования, подтвердив курс на рыночную ориентацию.

Внедрение МСФО стало основным инструментом для достижения этих целей. МСФО, будучи ориентированными на инвесторов и кредиторов, требуют раскрытия значительно большего объема информации и делают акцент на экономическом содержании операций, а не только на их юридической форме. Это позволило российским компаниям стать более понятными для международных инвесторов и повысить свою инвестиционную привлекательность. Таким образом, реформирование российского учета напрямую повлияло на расширение и изменение приоритетов в определении круга пользователей финансовой отчетности.

«Парадокс учета» Я.В. Соколова и дефекты восприятия информации

Несмотря на все усилия по повышению качества и транспарентности финансовой отчетности, процесс ее восприятия пользователями не всегда бывает идеальным. Выдающийся российский ученый Ярослав Вячеславович Соколов ввел в научный оборот категорию «парадокс учета», которая отражает дефекты восприятия учетных данных неквалифицированными пользователями.

«Парадокс учета», по Соколову, — это «логическое противоречие, неизбежно возникающее в фундаментальных положениях бухгалтерского учета, отражающее дефекты восприятия учетных данных неквалифицированными пользователями». Он возникает, когда экономические воззрения и убеждения участников рынка расходятся с тем, что бухгалтеры пытаются заложить в определенные отчетные показатели.

Один из самых ярких и понятных примеров этого парадокса — ситуация «прибыль есть, а денег нет». Предприятие могло продать товары или оказать услуги, но деньги за них еще не получило. В бухгалтерском учете, в соответствии с принципом начисления, эта операция уже будет отражена как доход, формируя прибыль. Однако фактически денежных средств на расчетном счете нет, и компания не может расплатиться по своим текущим обязательствам. Для неискушенного пользователя, особенно для собственника, который видит «прибыль» в отчете, но не может ею воспользоваться, это вызывает недоумение и недоверие к учету.

Последствия «парадокса учета» для пользователей:

• Искажение восприятия: Пользователи, не обладающие глубокими знаниями методологии учета, могут неверно интерпретировать финансовые показатели, что приводит к ошибочным экономическим решениям.
• Потеря доверия: Расхождения между «бухгалтерской реальностью» и «реальностью бизнеса» могут подорвать доверие к финансовой отчетности как к источнику достоверной информации.
• Риск «приукрашивания»: Как отмечал Соколов, сама двойная запись, заключая бухгалтера и пользователей в «безвыходную логическую и языковую клетку», может «провоцировать приукрашивание реального положения дел», когда отдельные операции отражаются в наиболее выгодном для компании свете, формально не нарушая правил, но искажая экономическую сущность.

Концепция «парадокса учета» подчеркивает важность не только формирования достоверной отчетности, но и обеспечения ее понятности для различных категорий пользователей. Это требует как повышения финансовой грамотности самих пользователей, так и постоянного совершенствования стандартов раскрытия информации, чтобы минимизировать возможность неверной интерпретации.

Современные подходы Санкт-Петербургской школы к принятию управленческих решений на основе анализа отчетности

Санкт-Петербургская школа бухгалтерского учета, опираясь на богатое теоретическое наследие и адаптируясь к современным экономическим реалиям, продолжает развивать подходы к анализу финансовой отчетности для принятия управленческих решений. В условиях динамично меняющегося рынка, цифровизации и растущей конкуренции, способность быстро и эффективно обрабатывать и интерпретировать финансовую информацию становится критически важной для выживания и процветания бизнеса.

Образовательные программы и научные направления

Ведущие образовательные и научные центры Санкт-Петербурга, такие как Санкт-Петербургский государственный университет (СПбГУ) и Высшая школа менеджмента СПбГУ (ВШМ СПбГУ), играют ключевую роль в формировании современных подходов. Их программы направлены на подготовку специалистов, способных не только вести учет, но и эффективно использовать данные отчетности для выработки обоснованных управленческих решений.

Например, магистерская программа «Учет, анализ, аудит» (направление 38.04.01 «Экономика») в СПбГУ нацелена на формирование у слушателей глубоких теоретических знаний и практических навыков. Эти программы включают в себя:

• Продвинутые курсы по финансовому учету и МСФО: Актуальные стандарты и их применение.
• Современные концепции бухгалтерского и управленческого учета: Изучение передовых теорий и методов.
• Комплексный анализ устойчивого развития компании: Интеграция финансовых и нефинансовых показателей.
• Дисциплины по выбору: Например, «Налоговые аспекты экономической безопасности» и «Информационные технологии в научных исследованиях», что подчеркивает междисциплинарный характер подготовки.

Научные направления кафедр бухгалтерского учета и аудита (например, в СПбГМТУ) также отражают современные вызовы:

• Развитие методологии учета в условиях цифровизации: Исследование влияния новых технологий на учетные процессы.
• Налоговые и финансовые риски: Анализ и управление рисками.
• Учет затрат и калькулирование себестоимости: Оптимизация производственных процессов.
• Механизмы внутреннего и внешнего финансового контроля: Обеспечение надежности и достоверности информации.
• Право и экономика интеллектуальной собственности: Актуальная тема в условиях инновационного развития.

Эти программы и исследования свидетельствуют о том, что Санкт-Петербургская школа активно реагирует на изменения в экономике, готовя специалистов, способных не просто фиксировать факты, но и использовать их для стратегического управления.

Методы и инструменты финансового анализа в Санкт-Петербургской школе

Для эффективного принятия управленческих решений Санкт-Петербургская школа активно применяет комплексные методы и инструменты финансового анализа, которые позволяют глубоко изучать бухгалтерскую отчетность.

1. Классические методы анализа отчетности:
   • Горизонтальный (динамический) анализ: Сравнение одних и тех же показателей отчетности за различные периоды (например, текущий год с предыдущим). Этот метод позволяет выявить абсолютные и относительные изменения, тенденции развития бизнеса и оценить динамику финансовых показателей во времени.
   • Вертикальный (структурный) анализ: Расчет доли каждой статьи в общем итоге баланса или отчета о финансовых результатах на одну отчетную дату. Он помогает понять структуру активов и пассивов, доходов и расходов, а также выявить структурные сдвиги, влияющие на финансовое состояние предприятия.
   • Трендовый анализ: Более сложный вариант горизонтального анализа, который включает расчет относительных отклонений показателей за ряд лет от базового уровня, что позволяет прогнозировать будущие значения.
2. Коэффициентный анализ: Основан на расчете различных финансовых коэффициентов, которые характеризуют различные аспекты деятельности компании.
   • Коэффициенты ликвидности: Оценивают способность предприятия своевременно погашать краткосрочные обязательства. Например, коэффициент текущей ликвидности = (Оборотные активы) / (Краткосрочные обязательства), показывает, сколько рублей оборотных активов приходится на каждый рубль краткосрочных обязательств.
   • Коэффициенты финансовой устойчивости: Характеризуют структуру капитала и степень независимости предприятия от заемных средств. К ним относятся:
     • Коэффициент автономии = (Собственный капитал) / (Итог баланса (общая сумма капитала)). Показывает долю собственного капитала в общей сумме активов.
     • Коэффициент капитализации = (Долгосрочные обязательства) / (Собственный капитал). Отражает соотношение заемного и собственного капитала.
     • Коэффициент обеспеченности запасов = (Собственный капитал — Внеоборотные активы) / Запасы. Показывает, насколько запасы обеспечены собственными оборотными средствами.
     • Коэффициент покрытия инвестиций = (Собственный капитал + Долгосрочные обязательства) / (Итог баланса). Отражает долю инвестированного капитала в активах.
   • Коэффициенты рентабельности: Оценивают эффективность использования ресурсов и прибыльность деятельности.
   • Коэффициенты оборачиваемости: Характеризуют интенсивность использования активов.
3. Анализ инвестиционных проектов: Для оценки эффективности инвестиционных решений активно используются следующие показатели:
   • NPV (Net Present Value) – чистый дисконтированный доход. Вычисляется как разница между дисконтированной стоимостью будущих денежных поступлений от проекта и дисконтированными затратами на проект.
   • IRR (Internal Rate of Return) – внутренняя норма прибыли. Это ставка дисконтирования, при которой NPV проекта равен нулю. Если IRR превышает стоимость капитала, проект считается привлекательным.
   • PP (Payback Period) – срок окупаемости. Период времени, необходимый для того, чтобы накопленные чистые денежные потоки от проекта покрыли первоначальные инвестиции.
   • DPP (Discounted Payback Period) – дисконтированный срок окупаемости. Аналогичен PP, но учитывает временную стоимость денег (дисконтирование).
   • Налоговый щит (Tax Shield) – эффект, возникающий при реструктуризации капитала компании, когда снижение налогооблагаемой базы происходит за счет вычета определенных расходов (например, процентов по кредитам, амортизации). Например, налоговый щит от процентов по кредиту = (Сумма процентных расходов) × (Ставка корпоративного налога).

Эти методы применяются с учетом отраслевой специфики, что позволяет учитывать уникальные особенности различных секторов экономики (например, производство, торговля, финансовые услуги).

Практические кейсы и сотрудничество с бизнесом

Особое внимание в Санкт-Петербургской школе уделяется практической направленности обучения и исследований. Это проявляется в тесном сотрудничестве с реальным сектором экономики, что позволяет студентам и исследователям применять теоретические знания к реальным бизнес-задачам.

Одним из ярких примеров такого сотрудничества является совместный проект Финансового департамента Банка ВТБ и Высшей школы менеджмента СПбГУ (ВШМ СПбГУ) — «Школа отчетности и финансовых данных». Этот проект предлагает онлайн-интенсивы по финансовому моделированию и управленческой отчетности в банках. Курсы охватывают:

• Построение и анализ финансовых моделей: Разработка прогнозных моделей для оценки будущих финансовых результатов.
• Инструменты прогнозирования (P&L, денежные потоки, инвестиционные показатели): Практическое применение методов прогнозирования.
• Реальные кейсы из практики ВТБ: Анализ и решение конкретных задач, с которыми сталкиваются специалисты банка.
• Специфика финансового анализа кредитных организаций: Особенности учета и отчетности в банковской сфере.

Успешное прохождение этих курсов предоставляет студентам старших курсов бакалавриата и магистратуры уникальную возможность ускоренного прохождения стажировки в Банке ВТБ, что является прямым мостом между академической подготовкой и реальной карьерой. Такие инициативы не только обеспечивают высокий уровень практической подготовки, но и демонстрируют готовность Санкт-Петербургской школы адаптироваться к изменяющимся требованиям рынка труда и бизнеса, предоставляя пользователям финансовых отчетов не просто данные, а инструменты для принятия стратегически важных решений.

Критические оценки существующих подходов и перспективы развития концепции пользователей финансовой отчетности

Современный мир предъявляет все новые требования к финансовой отчетности, но даже наиболее совершенные методологии не лишены изъянов. Критический взгляд на существующие подходы позволяет выявить их ограничения и наметить пути дальнейшего развития, особенно в контексте постоянно меняющихся информационных потребностей пользователей.

Критика методологии учета и принципа «содержания над формой»

Я.В. Соколов, чьи работы стали классикой отечественной бухгалтерской мысли, предлагал глубокий критический анализ самой основы бухгалтерского учета — двойной записи. Он указывал, что двойная запись «не была идеальным средством отражения экономических и юридических отношений» и не способна охватить все факты хозяйственной жизни, а также «провоцирует приукрашивание реального положения дел». Его точка зрения заключалась в том, что, хоть бухгалтерский учет как наука и не может дать абсолютной истины, постоянная концептуальная реконструкция должна стремиться к максимально возможной приближенности к ней.

Одним из наиболее спорных аспектов современного учета, особенно в рамках МСФО, является принцип приоритета экономического содержания над юридической формой (Substance over form). Хотя этот принцип направлен на повышение релевантности информации для инвесторов, его применение не всегда гарантирует абсолютную достоверность и может вызывать дискуссии:

• Возможные искажения: Критики указывают, что игнорирование или недостаточное внимание к юридической составляющей операций может приводить к искажению реального положения дел. Юридическая форма, хоть и не всегда отражает экономическую сущность, является важным аспектом реальности, определяющим права и обязанности сторон. Я.В. Соколов подчеркивал дилемму: «Если отразить имущество по его юридической принадлежности, то это исказит характер его фактического использования, а если отразить имущество по месту нахождения (эксплуатации), то это исказит картину собственности на него». Он настаивал на том, что экономическое и юридическое содержание неотделимы и не должны противопоставляться.
• Сложность для понимания: Для неквалифицированных пользователей, которые могут не знать всех тонкостей применения этого принципа, отчетность может стать менее понятной, что усугубляет «парадокс учета».
• Манипулирование: В некоторых случаях принцип «содержания над формой» может использоваться для манипулирования отчетностью, когда операции структурируются таким образом, чтобы формально соответствовать стандартам, но при этом скрывать истинное экономическое положение или цели транзакции.

Эта критика подчеркивает, что даже прогрессивные принципы требуют сбалансированного подхода и постоянного контроля за их применением, чтобы отчетность оставалась не только релевантной, но и понятной, и достоверной для всех групп пользователей.

Проблемы транспарентности и манипулирования отчетностью

Несмотря на развитие стандартов и усиление контроля, современная финансовая отчетность сталкивается с рядом серьезных информационных проблем:

1. Низкая транспарентность: Отсутствие полной прозрачности информации остается серьезным вызовом. Например, в России проблема низкой финансовой транспарентности медиабизнеса обусловлена отсутствием обязательного требования о консолидированной отчетности для всех компаний. Это затрудняет системный сбор и изучение экономических показателей, а также принятие обоснованных решений инвесторами и регуляторами. Проблемы транспарентности также связаны с недостаточным раскрытием информации об условных активах и обязательствах, а также о сделках со связанными сторонами, что может скрывать потенциальные риски.
2. Несопоставимость отчетностей: Несмотря на усилия по гармонизации, отчетность, составляемая по национальным стандартам разных стран, часто остается несопоставимой, что затрудняет международный анализ и принятие решений глобальными инвесторами.
3. Неполнота отражения фактов хозяйственной жизни: Традиционная финансовая отчетность часто не отражает все аспекты деятельности компании, такие как интеллектуальный капитал, социальная ответственность, экологические риски, что является критичным для современных пользователей.
4. «Излишний оптимизм» и манипулирование: Манипулирование финансовой отчетностью — это целенаправленное искажение информации с целью представления ложной картины финансового состояния. Мотивами могут быть:
   • Соблюдение условий кредитных соглашений.
   • «Приукрашивание» финансовых результатов для привлечения инвесторов.
   • Соответствие нормативам регулирующих органов.

   Примеры включают фиктивные продажи, неправомерную капитализацию затрат, фальсификацию денежных документов. Такие действия подрывают доверие к отчетности и могут привести к ошибочным инвестиционным решениям и финансовым кризисам.

Кроме того, стандартные подходы к оценке стоимости бизнес-активов (доходный, сравнительный, затратный) часто далеки от реальности, поскольку они не всегда учитывают операционную специфику, стратегические ставки на новые рынки или модели услуг, а также нефинансовые драйверы стоимости, которые не отражаются напрямую в публичной отчетности.

Цифровизация, ESG-отчетность и будущие требования пользователей

В условиях цифровизации экономики роль и содержание финансовой отчетности претерпевают радикальные изменения, что напрямую влияет на требования пользователей и перспективы развития учета:

1. Появление новых объектов учета: Цифровизация приводит к возникновению виртуального имущества, цифровых валют, токенов (акций, кредитных, утилитарных) и криптовалют. Это требует разработки новых методологий их идентификации, оценки и представления в учетной информации.
2. Совершенствование технологий учета: Цифровые технологии (блокчейн, искусственный интеллект, большие данные) позволяют усовершенствовать процессы сбора, обработки и анализа финансовой информации, обеспечивая высокую точность, автоматизацию и удобство работы с данными. Это, в свою очередь, открывает возможности для создания «отчетности нового качества», например, на основе 3D-моделей для более детализированного и наглядного представления информации.
3. Развитие ESG-отчетности и отчетности устойчивого развития: Растущий интерес инвесторов, регуляторов и общественности к экологическим, социальным и управленческим аспектам деятельности компаний (Environmental, Social, Governance) привел к появлению и активному развитию ESG-отчетности и отчетности по устойчивому развитию (Sustainability Reporting). Эти виды отчетности раскрывают нефинансовые показатели, позволяя пользователям оценить не только финансовую, но и социальную, и экологическую ответственность компании, ее вклад в устойчивое развитие. В России Банк России уже разработал рекомендации по раскрытию нефинансовой информации для публичных акционерных обществ и финансовых организаций.
4. Индивидуализация и прогнозная ориентация информации: Современные пользователи требуют не только исторической, но и прогнозной информации, а также возможности индивидуализации отчетных данных под свои конкретные нужды. Это смещает акцент учета на предупреждающие действия компании, анализ рисков и возможностей.
5. Расширение применения профессионального суждения: В условиях усложнения экономических операций и гибкости стандартов возрастает роль профессионального суждения бухгалтера и аудитора при формировании и интерпретации отчетности.

Таким образом, перспективы развития концепции пользователей финансовой отчетности тесно связаны с адаптацией к цифровой экономике, интеграцией нефинансовых показателей и совершенствованием нормативно-правовой базы. Это позволит формировать более полную, релевантную и прозрачную информацию, отвечающую на расширяющиеся запросы самых разнообразных стейкхолдеров.

Выводы

Проведенное исследование позволило деконструировать и проанализировать существующие взгляды на пользователей финансовой отчетности, проследить их эволюцию в контексте различных бухгалтерских школ и оценить современные подходы, сфокусировавшись на вкладе Санкт-Петербургской школы.

Мы определили финансовую отчетность как системообразующий элемент экономической информации, служащий мостом между внутренними операциями компании и широким кругом заинтересованных лиц. Ее основная цель — предоставление полезной информации для принятия экономических решений, что подчеркивает центральную роль пользователей. Классификация на внутренних (руководство, собственники) и внешних (инвесторы, кредиторы, государственные органы) пользователей выявила разнообразие их информационных запросов, с приоритетом внешних инвесторов и кредиторов в современной парадигме.

Сравнительный анализ российских бухгалтерских школ — Московской и Санкт-Петербургской — показал фундаментальные различия в их теоретических подходах и, как следствие, в ориентации на пользователей. Московская школа, с ее «балансовой теорией» и акцентом на ценах приобретения, формировала более статичное представление о предприятии, ориентированное на общую оценку имущественного положения собственниками и кредиторами. Санкт-Петербургская школа, напротив, с ее «меновой теорией», схемой «документ – счет – баланс» и стремлением к «реальности баланса» через рыночные цены и резервирование, стремилась предоставить более детализированную и динамичную информацию, полезную более широкому кругу стейкхолдеров, включая аналитиков и государственные органы. Вклад Я.В. Соколова в развитие Санкт-Петербургской школы как «микростатистики» подчеркивает ее аналитическую направленность.

Изучение зарубежных школ дополнило картину. Англо-американская модель, лежащая в основе МСФО, явно ориентирована на инвесторов и кредиторов, ставя в приоритет экономическое содержание над юридической формой. Континентальная школа, напротив, исторически тяготеет к правовой форме и интересам государственного регулирования и налогообложения, что особенно ярко проявилось в немецком балансоведении. Другие школы, такие как Итальянская классическая и Амстердамская, также внесли свой вклад, формируя различные акценты в оценке активов и персонификации счетов. В конечном итоге, все эти подходы сформировали сложную, но многофункциональную систему, без которой современная экономика немыслима.

Эволюция концепций пользователей, прослеженная от натуралистического учета древности до современного научного этапа, демонстрирует, как усложнение экономических отношений и появление акционерных обществ расширяли круг заинтересованных сторон. Реформирование российского учета в конце 1990-х – начале 2000-х годов, включая принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности» и внедрение МСФО, стало ответом на запрос рынка о повышении качества и транспарентности информации для широкого круга пользователей. Однако, как показал Я.В. Соколов, «парадокс учета» неизбежно создает дефекты восприятия информации неквалифицированными пользователями, что требует постоянного внимания к понятности отчетности.

Современные подходы Санкт-Петербургской школы к принятию управленческих решений на основе анализа отчетности отличаются глубокой практической направленностью. Образовательные программы СПбГУ и ВШМ СПбГУ готовят специалистов, способных использовать такие методы, как горизонтальный, вертикальный и коэффициентный анализ, а также сложные инструменты оценки инвестиционных проектов (NPV, IRR, PP, DPP, налоговый щит). Сотрудничество с бизнесом, например, проект ВШМ СПбГУ и Банка ВТБ по финансовому моделированию, демонстрирует высокую актуальность и прикладной характер этих подходов.

В заключение, критический анализ существующих подходов выявил ряд проблем, включая ограничения двойной записи, сложности применения принципа «содержания над формой», низкую транспарентность и риски манипулирования отчетностью. Однако перспективы развития концепции пользователей выглядят обнадеживающими. Цифровизация экономики открывает новые возможности для совершенствования учета (новые объекты, технологии, 3D-модели отчетности), а развитие ESG-отчетности и отчетности устойчивого развития отвечает на запросы общества о более комплексной оценке деятельности компаний. Все это подчеркивает значимость дальнейшего совершенствования как методологии бухгалтерского учета, так и нормативно-правовой базы для формирования отчетности нового качества, способной удовлетворить постоянно растущие и изменяющиеся потребности всех групп пользователей в динамичной экономической среде.

Список использованной литературы

1. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. 858 с.
2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. 592 с.
3. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1999.
4. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / под ред. Я. В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.
5. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2005.
6. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя: учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2008. 232 с.
7. Что такое финансовая отчетность. Финансовая отчетность — совокупность показателей учета, отраженных в форме определённых таблиц // Buxpro.ru. URL: https://www.buxpro.ru/articles/chto-takoe-finansovaya-otchetnost-i-kakie-imeet-standarty/ (дата обращения: 22.10.2025).
8. Финансовая отчетность — глоссарий КСК ГРУПП // Kskgroup.ru. URL: https://kskgroup.ru/glossary/finansovaya-otchetnost/ (дата обращения: 22.10.2025).
9. Основные пользователи и их информационные потребности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 22.10.2025).
10. Об утверждении федерального стандарта бухгалтерского учета государственных финансов «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_282585/ (дата обращения: 22.10.2025).
11. Пользователи бухгалтерской отчетности — Финансовый анализ // Finzz.ru. URL: https://finzz.ru/polzovateli-buhgalterskoj-otchetnosti.html (дата обращения: 22.10.2025).
12. Что такое финансовая отчетность, кем и как она составляется? // Dayday.az. URL: https://dayday.az/chto-takoe-finansovaya-otchetnost-kem-i-kak-ona-sostavlyaetsya/ (дата обращения: 22.10.2025).
13. Пользователи бухгалтерской отчетности и ее значение в управлении организацией // Editorum.ru. URL: https://editorum.ru/art/article/52210 (дата обращения: 22.10.2025).
14. Что включает в себя финансовая отчетность // Uchet.kz. URL: https://uchet.kz/glossary/finansovaya-otchetnost/ (дата обращения: 22.10.2025).
15. Тема 3.1. Пользователи бухгалтерской информации — Основы бухгалтерского учета // Buhschet.ru. URL: https://buhschet.ru/osnovy-buxgalterskogo-ucheta/polzovateli-buxgalterskoj-informacii/ (дата обращения: 22.10.2025).
16. Как правильно читать финансовый отчет публичной компании // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10992386 (дата обращения: 22.10.2025).
17. Список литературы по финансовому анализу за 2021-2024 годы // СтудМир. URL: https://studme.org/218037/buhgalterskiy_uchet_i_audit/spisok_literatury_finansovomu_analizu_2021_2024 (дата обращения: 22.10.2025).
18. Мировые бухгалтерские школы, их представители и предшественники // Buhuchetonline.ru. URL: https://buhuchetonline.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=51:mirovye-buxgalterskie-shkoly&catid=2&Itemid=101 (дата обращения: 22.10.2025).
19. Финансовый анализ : учебное пособие // Elar.urfu.ru. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/59350/1/978-5-7996-1736-2_2015.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
20. Дмитриева И. М., Захаров И. В., Тарасова О. Н. Бухгалтерский учет и анализ. Юрайт. URL: https://urait.ru/book/buhgalterskiy-uchet-i-analiz-425399 (дата обращения: 22.10.2025).
21. Я. В. Соколов и его роль в развитии теории и практики бухгалтерского учета в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ya-v-sokolov-i-ego-rol-v-razvitii-teorii-i-praktiki-buhgalterskogo-ucheta-v-rossii (дата обращения: 22.10.2025).
22. Финансовый и управленческий учет и анализ // Znanium.com. URL: https://znanium.com/catalog/document?id=468100 (дата обращения: 22.10.2025).
23. Финансово-бухгалтерская профессиональная школа «Новый Мир». Санкт-Петербург // Nm-school.ru. URL: https://www.nm-school.ru/ (дата обращения: 22.10.2025).
24. Пользователи информации финансовой отчетности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/polzovateli-informatsii-finansovoy-otchetnosti (дата обращения: 22.10.2025).
25. Финансовая отчётность // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A4%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D0%BE%D1%82%D1%87%D1%91%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 22.10.2025).
26. Петербургская и московская школы бухгалтерского учета // Uchim-buhuchet.ru. URL: https://uchim-buhuchet.ru/istoriya-buxgalterskogo-ucheta/peterburgskaya-i-moskovskaya-shkoly-buxgalterskogo-ucheta/ (дата обращения: 22.10.2025).
27. Соколов Я.В.. Книги онлайн // Koob.ru. URL: https://www.koob.ru/sokolov_yav/ (дата обращения: 22.10.2025).
28. Школа отчетности и финансовых данных от экспертов банка ВТБ и ВШМ СПбГУ // Ranepa.ru. URL: https://www.ranepa.ru/sobytiya/novosti/shkola-otchetnosti-i-finansovykh-dannykh-ot-ekspertov-banka-vtb-i-vshm-spbgu/ (дата обращения: 22.10.2025).
29. Я. В. Соколов БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И ЭКОНОМИЧЕСКИЙ КРИЗИС // Static.bus.muctr.ru. URL: https://static.bus.muctr.ru/data/d2b591b9-38ef-4158-b3d5-7170560a0a55/sokolov.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
30. Бухгалтерский учет (Кондраков Н.П., 2007) // Be5.biz. URL: https://be5.biz/ekonomika/buhgalterskiy_uchet/kondrakov_np.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
31. Бухгалтерский учет в развитии: от школ к системам бухгалтерского учета // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskiy-uchet-v-razvitii-ot-shkol-k-sistemam-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 22.10.2025).
32. Цели финансовой отчетности в соответствии с МСФО // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/documents/46654/ (дата обращения: 22.10.2025).
33. Кондраков Николай Петрович электронные книги, биография // E.lanbook.com. URL: https://e.lanbook.com/contributor/41662 (дата обращения: 22.10.2025).
34. Выпуск 14. Евстафий Сиверс — основатель петербургской школы бухгалтерского учета России // Ipbr.org. URL: https://www.ipbr.org/news/iz-istorii-russkoj-natsionalnoj-shkoly-bukhgalterskogo-ucheta-i-finansov-rossii/vypusk-14-evstafiy-sivers-osnovatel-peterburgskoy-shkoly-bukhgalterskogo-ucheta-rossii/ (дата обращения: 22.10.2025).
35. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах — ТГТУ // Tstu.ru. URL: https://www.tstu.ru/book/elib/pdf/2012/yakovleva.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
36. Методы проведения анализа показателей бухгалтерской отчетности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-provedeniya-analiza-pokazateley-buhgalterskoy-otchetnosti (дата обращения: 22.10.2025).
37. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — Соколов Я.В. // Koob.ru. URL: https://www.koob.ru/sokolov_yav/buhgalterskaya_finansovaya_otchetnost/ (дата обращения: 22.10.2025).
38. Выпуск 15. Московская бухгалтерская школа и создатель балансовой теории учета — Н.С. Лунский // Ipbr.org. URL: https://www.ipbr.org/news/iz-istorii-russkoj-natsionalnoy-shkoly-bukhgalterskogo-ucheta-i-finansov-rossii/vypusk-15-moskovskaya-bukhgalterskaya-shkola-i-sozdatel-balansovoy-teorii-ucheta-n-s-lunskiy/ (дата обращения: 22.10.2025).
39. Концептуальные аспекты развития финансовой отчетности современной компании // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptualnye-aspekty-razvitiya-finansovoy-otchetnosti-sovremennoy-kompanii (дата обращения: 22.10.2025).
40. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И ЗАРУБЕЖНЫХ МОДЕЛЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ООО «Перспектива» // Эдиторум. URL: https://editorum.ru/art/article/36709 (дата обращения: 22.10.2025).
41. РАЗВИТИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВИЗАЦИИ // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-finansovoy-otchetnosti-v-usloviyah-tsifrovizatsii (дата обращения: 22.10.2025).
42. «Концептуальные основы финансовой отчетности» // Minfin.gov.ru. URL: https://www.minfin.gov.ru/common/upload/library/2015/07/main/msfo_kontseptualnye-osnovy-2010.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
43. Что даже крутой аналитик никогда не увидит в финансовой отчетности // E-xecutive.ru. URL: https://www.e-xecutive.ru/finance/accounting/1987514-chto-dazhe-krutoi-analitik-nikogda-ne-uvidit-v-finansovoi-otchetnosti (дата обращения: 22.10.2025).
44. Онлайн курсы Eduson Academy – образовательная платформа по обучению интернет профессиям // Eduson.academy. URL: https://eduson.academy/kurs-finansovyy-uchet-i-analiz (дата обращения: 22.10.2025).
45. Основы анализа бухгалтерской отчетности. ISBN: 978-5-406-02481-2 // BOOK.ru. URL: https://book.ru/book/940748 (дата обращения: 22.10.2025).
46. Теория бухгалтерского учета — библиотечно-информационный центр // Library.fa.ru. URL: https://library.fa.ru/files/Hendriksen.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
47. Сравнительный анализ международных и российских стандартов финансовой отчетности // Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/archive/65/10825/ (дата обращения: 22.10.2025).
48. Финансовый учет и анализ деятельности фирмы // Санкт-Петербургский государственный университет. URL: https://dop.spbu.ru/programms/482-finansovyj-uchet-i-analiz-deyatelnosti-firmy (дата обращения: 22.10.2025).
49. Критический анализ развития методов оценки качества финансовой отчетности // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kriticheskiy-analiz-razvitiya-metodov-otsenki-kachestva-finansovoy-otchetnosti (дата обращения: 22.10.2025).
50. Особенности методики преподавания бухгалтерского учета Г.А. Бахчисарайцева — представителя московской учетной школы // Uet.audit.su. URL: https://uet.audit.su/2021/3/26909.html (дата обращения: 22.10.2025).
51. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА МЕТОДИК ПРОВЕДЕНИЯ ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА В РОССИИ И ЗА РУБЕЖОМ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-otsenka-metodik-provedeniya-finansovogo-analiza-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения: 22.10.2025).
52. Диссертация на тему «Сравнительный анализ российской и континентальной моделей формирования финансовых результатов // Dissercat.com. URL: https://www.dissercat.com/content/sravnitelnyi-analiz-rossiiskoi-i-kontinentalnoi-modelei-formirovaniya-finansovykh-rezultatov (дата обращения: 22.10.2025).
53. Тексты лекций по курсу «Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа // Core.ac.uk. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/201202029.pdf (дата обращения: 22.10.2025).
54. Стажировки // SberStudent. URL: https://sberstudent.ru/internship (дата обращения: 22.10.2025).
55. Кафедра бухгалтерского учета и аудита // СПбГМТУ. URL: https://www.smtu.ru/sveden/struct/kafedra-bukhgalterskogo-ucheta-i-audita/ (дата обращения: 22.10.2025).