Финансовые особенности торговых организаций в форме государственных и муниципальных унитарных предприятий: комплексный анализ правовых, экономических и управленческих аспектов

В условиях динамичных экономических преобразований и постоянного совершенствования законодательства Российской Федерации, изучение финансовых особенностей государственных и муниципальных унитарных предприятий (ГУП/МУП) в сфере торговли приобретает особую актуальность. Эти организации, обладая уникальным правовым статусом и специфической структурой управления, играют значимую роль в обеспечении социально значимых потребностей населения и функционировании стратегически важных отраслей. Однако, серия законодательных изменений, в частности, Федеральный закон № 485-ФЗ, обязывающий большинство ГУП/МУП к реорганизации или ликвидации до 2025 года, ставит под вопрос их дальнейшее существование и определяет необходимость глубокого анализа их текущего финансового положения и перспектив развития.

Настоящая работа ставит своей целью деконструкцию темы «Финансовые особенности торговых организаций в форме государственных и муниципальных унитарных предприятий» для подготовки структурированного плана исследования. Задачи исследования включают: раскрытие правовой и организационно-экономической сущности ГУП/МУП, выявление специфики их финансовой деятельности, анализ методов и инструментов финансового управления, оценку финансовой эффективности и устойчивости, а также идентификацию ключевых проблем и перспектив развития. Особое внимание будет уделено роли государственного и муниципального контроля в обеспечении законности и эффективности функционирования данных предприятий. Структура исследования охватывает правовые, экономические и управленческие аспекты финансовой деятельности таких предприятий, что позволит сформировать комплексное представление о предмете изучения и послужит основой для дальнейших научных изысканий в рамках курсовой или дипломной работы.

Правовая и организационно-экономическая сущность государственных и муниципальных унитарных предприятий в сфере торговли

В современной российской экономике государственные и муниципальные унитарные предприятия занимают особое место. Их правовой статус, организационные принципы и экономические задачи существенно отличаются от иных коммерческих структур, что обусловлено их публично-правовой природой. Прежде чем углубляться в финансовые нюансы, важно четко определить их сущность и место в торговой сфере, особенно в свете последних законодательных изменений. Какие же глубинные причины лежат в основе их уникальной структуры?

Понятие и виды унитарных предприятий

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ) и Федеральным законом от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», унитарным предприятием признается коммерческая организация, которая не наделена правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Это ключевое отличие от традиционных коммерческих структур, где учредители или акционеры обладают правами собственности на капитал или доли в имуществе.

Имущество унитарного предприятия является неделимым. Это означает, что оно не может быть распределено по вкладам, долям или паям, в том числе между работниками предприятия, что исключает возможность его приватизации через корпоративные механизмы. Собственником имущества ГУП является Российская Федерация или субъект РФ, а МУП – муниципальное образование. Самому предприятию это имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

• Право хозяйственного ведения предоставляет предприятию более широкие полномочия по владению, пользованию и распоряжению имуществом, за исключением отчуждения недвижимого имущества.
• Право оперативного управления (характерное для казенных предприятий) ограничивает право распоряжения имуществом и даже его использование без согласия собственника.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы исключительно государственные и муниципальные предприятия, что подчеркивает их специфическую роль в реализации публичных интересов.

Особенности создания и функционирования ГУП/МУП в торговой сфере

Создание и функционирование унитарных предприятий в торговой сфере нередко продиктовано не столько стремлением к максимизации прибыли, сколько необходимостью выполнения социальных задач и обеспечения населения товарами и услугами по доступным ценам. Часто такие предприятия действуют в сегментах, где частный бизнес не заинтересован из-за низкой рентабельности или высоких рисков, например, в отдаленных регионах или для реализации социально значимых товаров.

Ключевым аспектом, отличающим ГУП/МУП от других коммерческих организаций, является порядок формирования их уставного капитала. В то время как уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и акционерных обществ (АО) формируется за счет взносов учредителей или акционеров и может быть оплачен частично (50% при регистрации, остаток в течение года), уставный капитал ГУП/МУП формируется исключительно собственником (государством или муниципалитетом) путем закрепления за предприятием основных и оборотных активов и должен быть полностью оплачен в течение трех месяцев с момента государственной регистрации.

Размер уставного фонда унитарного предприятия также регламентирован. Например, для муниципального унитарного предприятия он должен составлять не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ), установленных федеральным законом. Учитывая динамику изменения МРОТ, эти требования постоянно актуализируются:

• На 28.10.2025: МРОТ составляет 22 440 рублей. Соответственно, минимальный размер уставного фонда МУП равен:
  1000 МРОТ × 22 440 руб./МРОТ = 22 440 000 рублей.
• С 1 января 2026 года: В связи с повышением МРОТ до 27 093 рублей, минимальный размер уставного фонда МУП возрастет до:
  1000 МРОТ × 27 093 руб./МРОТ = 27 093 000 рублей.

Эти суммы значительно превышают минимальные требования к уставным капиталам ООО (10 000 рублей) и АО (10 000 рублей для непубличных и 100 000 рублей для публичных), что подчеркивает серьезность первоначальных вложений со стороны государства или муниципалитета. Но, что из этого следует? Такое требование служит барьером для создания «пустых» предприятий без достаточной ресурсной базы, обеспечивая тем самым стартовую финансовую устойчивость и подтверждая серьезность намерений учредителя.

Реформа ГУП/МУП: ликвидация и реорганизация до 2025-2026 гг.

Одним из наиболее значимых событий, кардинально меняющих ландшафт функционирования унитарных предприятий, стал Федеральный закон от 27.12.2019 № 485-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и Федеральный закон «О защите конкуренции». Этот закон обязывает большинство ГУП/МУП, осуществляющих деятельность на товарных рынках Российской Федерации, ликвидироваться или реорганизоваться до 1 января 2025 года.

Последствия несоблюдения сроков:
Если решение учредителя о ликвидации или реорганизации не будет исполнено до 1 января 2025 года, то процесс должен быть завершен не позднее 31 декабря 2025 года. В случае дальнейшего неисполнения этих решений предприятие подлежит ликвидации в судебном порядке по иску антимонопольного органа. Это демонстрирует решимость государства в сокращении числа унитарных предприятий, действующих в конкурентных сегментах рынка. ФАС России активно мониторит ход этой реформы: по состоянию на август 2024 года, ряд регионов, таких как Республики Коми и Мордовия, Кировская, Тюменская и Магаданская области, достигли 100% выполнения планов-графиков реорганизации. Лидерами по ликвидации стали Республика Крым, Ростовская, Челябинская и Московская области, а также Краснодарский край.

Исключения из общего правила реформы:
Законодатель предусмотрел ряд исключений для ГУП/МУП, чья деятельность имеет особую социальную или стратегическую значимость. Речь идет о предприятиях, действующих на социально значимых рынках или в случаях, прямо предусмотренных федеральным законом, актом Президента РФ или Правительства РФ. К таким сферам относятся:

• Национальная безопасность;
• Естественные монополии;
• Культура, искусство, кинематография;
• Жизнеобеспечение населения в районах Крайнего Севера.

Это позволяет сохранять унитарные предприятия там, где их присутствие критически важно для обеспечения общественных интересов.

Варианты изменения статуса:
Для ГУП и МУП, подпадающих под реформу, предусмотрены следующие варианты изменения статуса:

• Преобразование в государственное или муниципальное учреждение (например, бюджетное, автономное или казенное учреждение). Это может быть актуально для предприятий, чья деятельность носит преимущественно социальный характер и финансируется из бюджета.
• Для федеральных государственных унитарных предприятий (ФГУП) также существует возможность преобразования в автономную некоммерческую организацию.
• В рамках законодательства о приватизации унитарное предприятие может быть реорганизовано в юридическое лицо иной организационно-правовой формы, например, в акционерное общество.

Эта реформа является одним из ключевых вызовов для финансовой системы торговых ГУП/МУП, требующим от них и их собственников быстрой адаптации и принятия стратегических решений.

Специфика финансовой деятельности торговых ГУП/МУП

Финансовая деятельность государственных и муниципальных унитарных предприятий в торговой сфере обладает рядом уникальных черт, которые отличают их от частных коммерческих организаций. Эти особенности проистекают из их правового статуса, формы собственности и целей функционирования, оказывая существенное влияние на источники формирования ресурсов, систему налогообложения и закупочную деятельность. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто забывают, что эти особенности не просто усложняют работу, но и являются прямым отражением публичной миссии, которую несут ГУП/МУП.

Источники формирования финансовых ресурсов

В отличие от акционерных обществ или обществ с ограниченной ответственностью, где капитал формируется за счет вкладов учредителей или продажи акций, финансовые ресурсы ГУП/МУП имеют свою специфику.

1. Уставный капитал:
   Ключевое отличие заключается в формировании уставного капитала. Для ГУП/МУП он создается собственником (государством или муниципалитетом) путем закрепления за предприятием основных и оборотных активов. Важно, что этот капитал должен быть полностью оплачен собственником в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия. Это обеспечивает начальную финансовую устойчивость и ресурсную базу, но одновременно означает, что предприятие не может привлекать капитал путем продажи долей или акций.
2. Прибыль:
   Как и любая коммерческая организация, унитарное предприятие формирует прибыль, которая является важнейшим внутренним источником финансовых ресурсов. Однако, в отличие от частных компаний, где прибыль полностью остается в распоряжении собственников, прибыль ГУП/МУП имеет свои особенности распределения. Бюджетный кодекс РФ прямо определяет прибыль унитарных предприятий как источник неналоговых доходов бюджета. Это означает, что государственные и муниципальные унитарные предприятия ежегодно перечисляют в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей. Порядок, размеры и сроки таких платежей определяются Правительством РФ, уполномоченными органами государственной власти субъектов РФ или органами местного самоуправления. Это подчеркивает отсутствие единого фиксированного процента отчислений и возможность индивидуального или регионального регулирования.
3. Целевые бюджетные источники:
   ГУП/МУП могут получать значительную поддержку из бюджета в виде целевого финансирования. Это могут быть дотации, субвенции и субсидии, направленные на реализацию социальных программ, покрытие убытков от деятельности, регулируемой государством (например, продажа товаров по ценам ниже рыночных), или на осуществление основной уставной деятельности, имеющей общественную значимость. Этот источник финансирования является важным инструментом для выполнения предприятием его публично-правовых функций.

Особенности налогообложения

Налоговый режим для торговых ГУП/МУП также имеет ряд отличий.

1. Упрощенная система налогообложения (УСН):
   Унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, вправе применять УСН, при условии соблюдения требований главы 26.2 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Это позволяет снизить налоговую нагрузку и упростить бухгалтерский учет.
2. Налог на имущество организаций:
   Учитывая, что унитарное предприятие не является собственником закрепленного за ним имущества (оно принадлежит государству или муниципалитету), налог на имущество организаций исчисляется им исходя из среднегодовой стоимости имущества. Это принципиальное отличие от частных компаний, где налог может исчисляться и по кадастровой стоимости для определенных видов недвижимости.
3. Налог на добавленную стоимость (НДС):
   Налогообложение НДС для торговых ГУП/МУП претерпело значительные изменения.
   • Стандартная ставка: В 2025 году стандартная ставка НДС составляет 20%. С 1 января 2026 года она будет повышена до 22%.
   • Пониженная ставка: 10% применяется для определенных категорий товаров, таких как продукты питания, детские товары, книги, медикаменты.
   • Нулевая ставка: 0% применяется для экспорта, международных перевозок и в особых случаях, например, при поставках товаров для нужд новых регионов, если контракт был заключен до 05.10.2022.

   Новые правила для УСН с 2025 года:
   С 1 января 2025 года вступает в силу важное изменение: унитарные предприятия, применяющие УСН, будут обязаны уплачивать НДС, если их годовой доход превышает 60 млн рублей. Для таких плательщиков УСН предусмотрены специальные пониженные ставки:

   • 5% при доходе от 60 до 250 млн рублей;
   • 7% при доходе от 250 до 450 млн рублей.

   Ключевое ограничение этих специальных ставок — отсутствие возможности получения налоговых вычетов по НДС. Это означает, что НДС, уплаченный поставщикам, нельзя будет принять к вычету, что увеличит налоговую нагрузку на такие предприятия. Эти изменения могут существенно повлиять на финансовое планирование и ценообразование в торговых ГУП/МУП, работающих на УСН.

Закупочная деятельность

В силу своего государственного или муниципального статуса, ГУП/МУП являются субъектами Федерального закона от 05.04.2013 № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Это накладывает строгие требования на их закупочную деятельность:

• Прозрачность и конкурентность: Закупки должны осуществляться на основе принципов открытости, прозрачности, конкурентности и эффективного использования бюджетных средств.
• Строгая регламентация: Весь процесс закупок — от планирования до исполнения контракта — детально регламентирован законом, что исключает возможность произвольного выбора поставщиков или завышения цен.
• Контроль: Закупочная деятельность ГУП/МУП подвергается государственному (муниципальному) контролю со стороны ФАС России, Федерального казначейства и иных уполномоченных органов.

Таким образом, финансовая деятельность торговых ГУП/МУП представляет собой сложную систему, находящуюся под пристальным вниманием собственника и регулирующих органов, что требует от их финансового менеджмента особой компетентности и адаптивности.

Методы и инструменты финансового управления торговых ГУП/МУП

Финансовое управление в торговых ГУП/МУП, несмотря на их специфический статус, опирается на общие принципы менеджмента, но адаптируется к уникальным ограничениям и целям. Основными инструментами здесь выступают финансовое планирование, бюджетирование и бухгалтерский учет, каждый из которых имеет свои особенности в контексте унитарных предприятий. Разве не очевидно, что без глубокой адаптации этих инструментов к публично-правовой природе ГУП/МУП эффективное управление невозможно?

Финансовое планирование и бюджетирование

Финансовое планирование представляет собой непрерывный процесс управления, распределения и контроля за денежными средствами предприятия. Оно включает прогнозирование доходов и расходов будущих периодов, определение потребности в капитале, а также разработку стратегий по достижению финансовых целей. В ГУП/МУП, помимо коммерческих целей, часто присутствуют и социальные, что усложняет процесс планирования.

Традиционно выделяют три уровня финансового планирования:

1. Стратегическое планирование: Определяет долгосрочные финансовые цели (на 3-5 лет и более) и основные направления развития предприятия, учитывая его миссию и роль в государственном/муниципальном секторе.
2. Среднесрочное планирование: Детализирует стратегические цели на горизонте 1-3 лет, формируя конкретные финансовые планы, например, инвестиционные программы.
3. Оперативное планирование: Сосредоточено на краткосрочных задачах (месяц, квартал), включая составление кассовых планов и графиков платежей, обеспечивающих текущую ликвидность.

Бюджетирование является неотъемлемым элементом оперативного и среднесрочного финансового планирования. Это комплекс мероприятий по составлению, реализации, контролю и анализу исполнения бюджетов. В контексте ГУП/МУП, бюджетирование помогает:

• Распределять финансовые ресурсы между различными видами деятельности (закупки, зарплата, инвестиции, социальные проекты).
• Контролировать исполнение планов и выявлять отклонения.
• Обеспечивать прозрачность использования бюджетных и собственных средств.

Критерии эффективности системы бюджетирования:
Эффективность системы бюджетирования оценивается по способности предприятия достигать плановых показателей. Общепринятой управленческой рекомендацией считается, что система бюджетирования эффективна, если отклонение фактических результатов деятельности от плановых не превышает 20–30%. Однако важно понимать, что это лишь ориентир, не закрепленный законодательно для ГУП/МУП. Ключ к успеху здесь – глубокий анализ причин отклонений, будь то ошибки в планировании, изменения во внешней среде или проблемы в управлении, с последующей корректировкой планов для обеспечения их реалистичности и достижимости. Что из этого следует? Такой подход позволяет не просто констатировать факт отклонения, но и оперативно реагировать на меняющиеся условия, повышая адаптивность и управляемость предприятия.

Влияние неоднородности внешней среды на финансовое планирование ГУП/МУП:
Финансовое планирование в ГУП/МУП в значительной степени зависит от динамики внешней среды, которая отличается своей неоднородностью. Эти факторы включают:

• Экономические факторы: Темпы инфляции, уровень занятости, процентные и налоговые ставки, динамика ВВП, уровень доходов населения – все это напрямую влияет на прогнозирование объемов продаж, цен, планирование затрат, инвестиционные решения и оценку рисков.
• Политические факторы: Изменения в государственной политике, законодательстве (например, реформа ГУП/МУП), антимонопольная политика, государственные программы поддержки – могут кардинально изменить условия функционирования предприятия.
• Социальные факторы: Изменения в социальных ценностях, демографическая ситуация, потребительское поведение и покупательская способность – определяют спрос на товары и услуги, предлагаемые торговыми ГУП/МУП.

Неучет этих факторов может привести к нереалистичным планам и значительным финансовым потерям.

Особенности бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в унитарных предприятиях имеет свою специфику, которая обусловлена их государственным/муниципальным статусом и отличием от частных коммерческих организаций.

1. Нормативная база и план счетов:
   В то время как большинство коммерческих организаций руководствуются Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Инструкция № 94н), унитарные предприятия используют специальный единый план счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н. Этот приказ устанавливает общие правила ведения бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений и унитарных предприятий.
   Ключевые отличия от Инструкции № 94н:
   • Нумерация и наименования счетов: Например, основные средства в коммерческом учете отражаются на счете 01, тогда как в бюджетном учете используется счет 101.
   • Структура счетов: В бюджетном учете счета имеют более сложную структуру, до 26 разрядов, включающих коды бюджетной классификации (КБК), что необходимо для детализированного учета бюджетных средств. В коммерческом учете структура счетов значительно проще.
   • Количество и состав разделов плана счетов: Бюджетный план счетов имеет 5 разделов, в то время как коммерческий – 8.
2. Предстоящие изменения с 2026 года:
   Важным аспектом, требующим внимания, является анонсирование Минфином России новых приказов по применению планов счетов для бюджетной сферы с 2026 года. Приказ Минфина России от 16.12.2010 № 174н, утверждавший План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, признан утратившим силу с 1 января 2026 года Приказом Минфина России от 20.09.2024 № 137Н. Это означает, что унитарным предприятиям предстоит адаптация их учетной политики к новым нормативам, хотя и с принципом преемственности. Эти изменения направлены на унификацию и совершенствование бюджетного учета, но потребуют от бухгалтеров ГУП/МУП глубокого анализа и своевременного внедрения новых правил.

Таким образом, финансовое управление в торговых ГУП/МУП требует глубокого понимания как общих экономических принципов, так и специфических требований, налагаемых государственным/муниципальным статусом, что делает эту область особенно сложной и многогранной.

Оценка финансовой эффективности и устойчивости торговых ГУП/МУП

Оценка финансовой эффективности и устойчивости торговых ГУП/МУП является критически важным аспектом их функционирования, позволяющим собственнику и руководству предприятия принимать обоснованные управленческие решения. Эта оценка имеет свою специфику, обусловленную правовым статусом унитарных предприятий и их ролью в экономике.

Методы анализа финансовой эффективности и устойчивости

Для оценки финансового состояния торговых ГУП/МУП применяются общепринятые в финансовом анализе методы, однако их интерпретация может отличаться ввиду некоммерческих или социально ориентированных целей предприятий.

1. Коэффициентный анализ:
   Этот метод позволяет оценить различные аспекты финансового состояния предприятия через расчет и анализ финансовых коэффициентов.
   • Коэффициенты ликвидности: Отражают способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства. Например, коэффициент текущей ликвидности (отношение оборотных активов к краткосрочным обязательствам) и коэффициент быстрой ликвидности.
   • Коэффициенты платежеспособности (финансового рычага): Характеризуют структуру капитала и степень зависимости предприятия от заемных средств. Например, коэффициент автономии (отношение собственного капитала к итогу баланса) и коэффициент финансовой зависимости.
   • Коэффициенты рентабельности: Измеряют прибыльность деятельности предприятия. Например, рентабельность продаж, рентабельность активов, рентабельность собственного капитала. В торговых ГУП/МУП, где ценообразование может быть регулируемым, эти показатели могут быть ниже, чем в частных компаниях, но их динамика все равно важна.
   • Коэффициенты деловой активности: Отражают эффективность использования активов. Например, оборачиваемость активов, оборачиваемость дебиторской задолженности, оборачиваемость запасов. Эти показатели особенно актуальны для торговых предприятий, поскольку характеризуют скорость реализации товаров.
2. Анализ денежных потоков:
   Изучение движения денежных средств (операционного, инвестиционного и финансового) позволяет оценить способность предприятия генерировать достаточные средства для покрытия своих обязательств, финансирования инвестиций и выплаты прибыли собственнику. Для ГУП/МУП важно отслеживать приток и отток целевых бюджетных средств, а также часть прибыли, перечисляемую в бюджет.
3. Метод оценки чистых активов:
   Чистые активы представляют собой стоимость имущества, свободного от обязательств. Этот показатель рассчитывается как разница между активами предприятия (за вычетом дебиторской задолженности учредителей по взносам в уставный капитал) и его обязательствами. Для унитарных предприятий оценка чистых активов имеет особое значение, так как напрямую связана с их правовым статусом.

Требования к восстановлению чистых активов

Статья 15 Федерального закона от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» устанавливает жесткие требования к размеру чистых активов и их соотношению с уставным фондом. Это критически важный аспект финансовой устойчивости ГУП/МУП.

Необходимость восстановления размера чистых активов:
Если по окончании финансового года стоимость чистых активов унитарного предприятия оказывается меньше размера его уставного фонда, собственник имущества предприятия обязан принять одно из следующих решений:

• Уменьшить уставный фонд до размера, не превышающего стоимость чистых активов. При этом уменьшенный уставный фонд не должен быть меньше минимального размера, установленного для соответствующего типа унитарных предприятий (как мы помним, 1000 МРОТ).
• Принять решение о ликвидации или реорганизации предприятия. Это происходит, если стоимость чистых активов станет меньше минимального размера уставного фонда и не будет восстановлена в течение трех месяцев с даты окончания финансового года.

Это требование является мощным механизмом контроля со стороны собственника, призванным предотвратить банкротство и неэффективное использование государственного или муниципального имущества. Для торговых ГУП/МУП, работающих в конкурентной среде, поддержание адекватного уровня чистых активов становится постоянной задачей финансового менеджмента, требующей эффективного управления прибылью и активами. Целевое финансирование и субсидии от государства могут быть направлены на развитие и осуществление уставной деятельности унитарных предприятий, что, в свою очередь, способствует поддержанию их финансовой устойчивости и, при правильном использовании, росту чистых активов.

Таким образом, оценка финансовой эффективности и устойчивости торговых ГУП/МУП — это не просто аналитическая процедура, а инструмент обеспечения их жизнеспособности и выполнения возложенных на них публичных функций.

Проблемы и перспективы развития финансовой системы торговых ГУП/МУП

Финансовая система торговых ГУП/МУП находится под постоянным давлением, обусловленным как спецификой их правового статуса, так и динамичными изменениями во внешней среде. Анализ существующих проблем и определение перспектив развития позволяют сформировать комплексное видение их будущего.

Проблемы функционирования ГУП/МУП

Несмотря на свои преимущества в определенных сегментах рынка, унитарные предприятия сталкиваются с рядом системных проблем, которые негативно влияют на их финансовую деятельность.

1. Недостаточная государственная регламентация и неопределенность функционально-процессной модели: Часто отсутствует четкое определение роли и места ГУП/МУП в экономической системе, что приводит к размыванию ответственности и целей. Это проявляется в:
   • Недостатке контроля собственника над экономическими результатами: Несмотря на формальную принадлежность имущества государству/муниципалитету, реальный контроль над эффективностью использования ресурсов может быть ослаблен.
   • Несовершенстве законодательной базы: Отсутствие детализированных правовых норм по некоторым аспектам деятельности создает правовые пробелы и неопределенность.
   • Проблеме «двойного подчинения»: Руководитель предприятия подотчетен как органу-собственнику, так и зачастую отраслевому ведомству, что может приводить к конфликту интересов и неэффективным управленческим решениям.
   • Ограничениях в совершении крупных сделок: Необходимость согласования практически любых значимых сделок с собственником замедляет операционную деятельность и ограничивает маневренность в конкурентной среде.
2. Риски неэффективного использования имущества и завышения себестоимости: Публичный статус унитарных предприятий может создавать условия для злоупотреблений:
   • Искусственное завышение себестоимости: Отсутствие жесткой конкуренции и должного контроля может приводить к необоснованному увеличению издержек.
   • Нецелевое использование государственного имущества: Имущество, закрепленное за предприятием, может использоваться не по назначению, что подрывает его экономическую эффективность и социальную функцию.
   • Слабая управляемость предприятиями: Бюрократические барьеры и отсутствие рыночных стимулов могут приводить к низкой эффективности управления.

Проблемы финансового планирования и управления

Системы финансового планирования и управления в ГУП/МУП также не лишены недостатков, что затрудняет достижение стратегических целей.

1. Отсутствие ориентации на результат и недостаточные показатели оценки эффективности:
   Часто системы планирования ориентированы на освоение бюджета или выполнение количественных показателей без должного учета их влияния на конечный экономический или социальный результат. Проблемы в оценке эффективности включают:
   • Ориентация исключительно на количественные показатели в ущерб качеству и долгосрочным целям.
   • Несбалансированность ключевых показателей эффективности (КПЭ) между подразделениями, что может приводить к противоречивым целям внутри организации.
   • Чрезмерное количество КПЭ и их негибкость при изменении целей бизнеса, что делает систему неповоротливой и неактуальной.
2. Несовершенство или полное отсутствие управленческого учета:
   Управленческий учет, призванный предоставлять информацию для принятия внутренних управленческих решений, часто находится в зачаточном состоянии или вовсе отсутствует в ГУП/МУП. Это создает значительные барьеры для:
   • Разработки и внедрения эффективных систем КПЭ: Без детальной информации о затратах, доходах по центрам ответственности, рентабельности отдельных продуктов или услуг невозможно построить адекватную систему измерения эффективности.
   • Применения новых методов контроля и измерения эффективности: Отсутствие информационной базы делает затруднительным переход к более современным управленческим практикам.

Перспективы развития

Несмотря на вышеуказанные проблемы, финансовая система торговых ГУП/МУП имеет перспективы развития, особенно в контексте текущей реформы.

1. Мониторинг реализации реформы и региональный опыт:
   ФАС России активно осуществляет мониторинг реализации Федерального закона № 485-ФЗ о реорганизации/ликвидации унитарных предприятий. По состоянию на август 2024 года, Республики Коми и Мордовия, а также Кировская, Тюменская и Магаданская области достигли 100% выполнения планов-графиков реорганизации. Это свидетельствует о возможности успешной трансформации ГУП/МУП и накоплении ценного регионального опыта, который может быть масштабирован. Лидеры по ликвидации унитарных предприятий, такие как Республика Крым, Ростовская, Челябинская и Московская области, а также Краснодарский край, демонстрируют решимость в очистке рынка от неэффективных государственных активов.
2. Направления совершенствования финансового менеджмента:
   Для повышения эффективности торговых ГУП/МУП необходимо сосредоточиться на следующих направлениях:
   • Разработка четких критериев эффективности: Переход от формальных показателей к результативным, ориентированным на экономическую и социальную отдачу.
   • Внедрение современных систем управленческого учета: Создание информационной базы для принятия обоснованных решений, контроля затрат и доходов.
   • Оптимизация процедур финансового планирования и бюджетирования: Учет факторов внешней среды, гибкость в корректировке планов.
   • Повышение прозрачности и подотчетности: Усиление контроля со стороны собственника, внедрение механизмов независимого аудита.
   • Развитие компетенций персонала: Обучение сотрудников современным методам финансового менеджмента и анализа.
   • Адаптация к изменениям в законодательстве: Своевременное внедрение новых правил бухгалтерского учета (как, например, анонсированные изменения Минфина России по планам счетов для бюджетной сферы с 2026 года) и налогообложения (новые правила НДС для УСН).

В целом, будущее торговых ГУП/МУП зависит от их способности адаптироваться к изменяющимся условиям, повышать свою финансовую эффективность и доказывать свою социальную и экономическую целесообразность в условиях усиления конкуренции и государственного контроля.

Государственный/муниципальный контроль и надзор в финансовой деятельности торговых ГУП/МУП

Государственный и муниципальный финансовый контроль является фундаментом, на котором зиждется законность, эффективность и прозрачность финансовой деятельности торговых ГУП/МУП. Без него эти предприятия рискуют стать источником неэффективного расходования публичных средств и коррупции. Но так ли часто этот контроль на деле достигает своих целей?

Правовые основы и виды финансового контроля

Финансовый контроль представляет собой регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных и общественных органов, направленную на обеспечение соблюдения финансовой дисциплины и рационального использования публичных финансовых ресурсов.

Правовое регулирование государственного и муниципального финансового контроля осуществляется на основании ряда ключевых нормативных актов:

• Бюджетный кодекс Российской Федерации (БК РФ) от 31.07.1998: Определяет общие принципы и систему финансового контроля в бюджетной сфере.
• Федеральный закон от 31.07.2020 № 248-ФЗ «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации»: Устанавливает общие правила организации и осуществления государственного и муниципального контроля.
• Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации»: Регламентирует деятельность высшего органа государственного финансового контроля.
• Указы Президента РФ и акты Правительства РФ: Конкретизируют отдельные аспекты контрольной деятельности.

Виды государственного (муниципального) финансового контроля:
Согласно БК РФ, финансовый контроль подразделяется по нескольким критериям:

1. По месту осуществления:
   • Внешний контроль: Осуществляется независимыми контрольно-счетными органами по отношению к подконтрольным субъектам. Основными субъектами внешнего контроля являются Счетная палата РФ, контрольно-счетные органы субъектов РФ и муниципальных образований. Их задача — независимая оценка законности и эффективности использования бюджетных средств и государственного (муниципального) имущества.
   • Внутренний контроль: Осуществляется органами исполнительной власти (главными распорядителями бюджетных средств, финансовыми органами) или внутренними контрольными службами самого предприятия (ревизионные комиссии, аудиторские службы). Цель — обеспечение соблюдения внутренних регламентов и процедур, а также эффективности управления ресурсами.
2. По времени осуществления:
   • Предварительный контроль: Проводится до начала совершения финансовых операций. Его цель — предупреждение возможных нарушений и неэффективного использования средств. Примерами могут служить экспертиза проектов бюджетов, финансовых планов ГУП/МУП, проверка обоснованности заключаемых контрактов до их подписания.
   • Последующий контроль: Осуществляется по результатам исполнения бюджетов или завершения финансовых операций. Его задачи — установление законности их исполнения, достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также выявление допущенных нарушений и определение их причин. Это включает ревизии, проверки финансово-хозяйственной деятельности, аудиты.

Цели и задачи государственного финансового контроля

Основная цель государственного финансового контроля в отношении ГУП/МУП — обеспечение законности и эффективности использования государственных бюджетных и внебюджетных финансовых средств, а также государственной (муниципальной) собственности, закрепленной за этими предприятиями.

Для достижения этой цели ставятся следующие задачи:

• Обеспечение прозрачности финансовых потоков: Контроль за тем, чтобы все финансовые операции были отражены в учете и отчетности, а информация о них была доступна уполномоченным органам.
• Предупреждение и пресечение правонарушений: Выявление и предотвращение злоупотреблений, хищений, нецелевого использования средств и имущества.
• Обеспечение финансовой безопасности: Защита государственных и муниципальных активов от потерь и неэффективного управления.
• Формирование оптимальной деловой среды: Создание условий для честной конкуренции и эффективного функционирования предприятий, в том числе через контроль закупочной деятельности (ФЗ № 44-ФЗ).
• Контроль правильности ведения бухгалтерского учета и отчетности: Проверка соответствия учетных данных установленным стандартам и нормативным актам.

Роль контроля в противодействии коррупции

Государственный (муниципальный) финансовый контроль играет ключевую роль в системе противодействия коррупции в Российской Федерации. Унитарные предприятия, распоряжаясь значительными государственными активами и бюджетными средствами, являются потенциально уязвимыми для коррупционных рисков.

Строгий и эффективный финансовый контроль позволяет:

• Выявлять коррупционные схемы: Через анализ финансовых операций, закупочной деятельности, использования имущества, выявляются неправомерные действия и конфликты интересов.
• Повышать ответственность должностных лиц: Осознание неотвратимости контроля дисциплинирует руководство и персонал ГУП/МУП.
• Укреплять доверие общества: Прозрачность и подотчетность использования публичных средств способствуют повышению доверия граждан к государственным и муниципальным структурам.

Таким образом, государственный и муниципальный финансовый контроль является не просто бюрократической процедурой, а жизненно важным инструментом для обеспечения добросовестности, эффективности и законности в финансовой деятельности торговых ГУП/МУП, способствуя их устойчивому развитию и выполнению возложенных на них задач.

Заключение

Исследование финансовых особенностей торговых организаций в форме государственных и муниципальных унитарных предприятий позволило глубоко проанализировать их уникальное положение в российской экономике. Мы увидели, что ГУП/МУП, будучи коммерческими организациями, не наделенными правом собственности на закрепленное за ними имущество, функционируют в условиях жесткой правовой регламентации и подчинены публичным интересам.

Ключевые выводы работы сводятся к следующему:

1. Правовая и организационно-экономическая сущность: ГУП/МУП отличаются неделимостью имущества, принадлежащего им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, и специфическим порядком формирования уставного капитала. Актуальные изменения в законодательстве, в частности, Федеральный закон № 485-ФЗ, предписывают большинству из них реорганизацию или ликвидацию до 2025-2026 годов, что является фундаментальным вызовом для их дальнейшего существования. Исключения составляют лишь те предприятия, чья деятельность критически важна для социально значимых рынков или национальной безопасности.
2. Специфика финансовой деятельности: Финансы ГУП/МУП характеризуются формированием уставного капитала собственником, особым порядком распределения прибыли (часть которой перечисляется в бюджет) и возможностью привлечения целевого бюджетного финансирования. Налогообложение также имеет свои нюансы, включая исчисление налога на имущество по среднегодовой стоимости и новые, усложняющие правила уплаты НДС для предприятий на УСН с 2025 года. Закупочная деятельность строго регламентирована ФЗ № 44-ФЗ.
3. Методы и инструменты финансового управления: Финансовое планирование и бюджетирование в ГУП/МУП должны учитывать не только коммерческие, но и социальные цели, а также динамику внешней среды. Бухгалтерский учет ведется по особому плану счетов, отличающемуся от коммерческих организаций, и в ближайшей перспективе предстоит адаптация к новым приказам Минфина России с 2026 года.
4. Оценка финансовой эффективности и устойчивости: Для оценки используются стандартные методы коэффициентного анализа и анализа денежных потоков, однако особую значимость приобретает метод оценки чистых активов и строгое требование их восстановления до минимального размера уставного фонда, несоблюдение которого влечет за собой ликвидацию или реорганизацию.
5. Проблемы и перспективы развития: Среди проблем выделяются недостаточная регламентация деятельности, неопределенность функционально-процессной модели, риски нецелевого использования имущества, а также отсутствие ориентации систем планирования на результат и неразвитость управленческого учета. Перспективы связаны с успешной реализацией реформы, мониторингом ФАС России и необходимостью совершенствования финансового менеджмента.
6. Государственный/муниципальный контроль и надзор: Система финансового контроля, осуществляемого внешними и внутренними органами, до и после совершения финансовых операций, является ключевым элементом обеспечения законности, эффективности и противодействия коррупции в финансовой деятельности ГУП/МУП.

Рекомендации по совершенствованию финансового управления и повышению эффективности торговых ГУП/МУП:

• Четкое определение миссии и стратегии: Для предприятий, которые сохранят свой статус, необходимо уточнить их социальные и экономические задачи, исключив дублирование функций с частным бизнесом.
• Модернизация систем финансового планирования: Внедрение результатоориентированного бюджетирования с четкими, измеримыми KPI, учитывающими как финансовые, так и социальные показатели.
• Развитие управленческого учета: Создание полноценной системы управленческого учета для получения оперативной и детализированной информации, необходимой для принятия эффективных решений.
• Повышение квалификации кадров: Регулярное обучение финансового персонала работе с новыми нормативами, методами анализа и современными информационными системами.
• Усиление внутреннего контроля: Разработка и внедрение эффективных механизмов внутреннего контроля и аудита для минимизации рисков нецелевого использования средств и имущества.
• Проактивная адаптация к законодательным изменениям: Своевременное реагирование на изменения в налоговом законодательстве (НДС для УСН) и правилах бухгалтерского учета.

Дальнейшие направления для научных изысканий:

• Анализ кейсов успешной реорганизации/ликвидации ГУП/МУП: Изучение регионального опыта и лучших практик трансформации унитарных предприятий.
• Разработка моделей оценки эффективности ГУП/МУП с учетом социальных показателей: Создание комплексных методик, позволяющих оценить не только финансовую, но и социальную отдачу от деятельности таких предприятий.
• Исследование влияния новых правил НДС на финансовое состояние торговых ГУП/МУП на УСН: Прогнозирование последствий и разработка рекомендаций по адаптации.
• Оценка эффективности государственного/муниципального финансового контроля: Анализ реального воздействия контрольных мероприятий на финансовую дисциплину и противодействие коррупции.

Таким образом, финансовые особенности торговых ГУП/МУП представляют собой сложный и динамичный объект изучения, требующий постоянного внимания как со стороны научного сообщества, так и со стороны органов власти и управления.

Список использованной литературы

1. Бланк И.А. Торговый менеджмент. − 2-е издание, перераб. и доп., К.: Эльга, Ника-Центр, 2004.
2. Бочаров В.В. Финансовый анализ. Учебное пособие. СПб: Питер, 2004.
3. Бухгалтерский учет в торговле. Учебное пособие. Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2003.
4. Гражданский кодекс Российской Федерации.
5. Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций. Учебное пособие. М.: ИТК «Дашков и Ко», 2007.
6. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. М.: Финансы и статистика, 2002.
7. Налоговый кодекс Российской Федерации.
8. Новое в российском законодательстве (ежедневно). Выпуск за 27 октября 2025 года.
9. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
10. ПБУ 9/99 «Доходы организации».
11. ПБУ 10/99 «Расходы организации».
12. Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
13. Торговля в России. Статсборник. М.: Росстат, 2007.
14. Унитарные предприятия должны поменять форму собственности до 1 января 2025 года // nalog.gov.ru: [сайт]. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn54/news/activities_fts/14352528/ (дата обращения: 28.10.2025).
15. Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
16. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. №14-ФЗ.
17. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.
18. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26 октября 2002 г. №127-ФЗ.
19. Федеральный закон «О производственных кооперативах» от 8 мая 1996 г. №41-ФЗ.
20. Федеральный закон «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» от 05.04.2013 N 44-ФЗ.
21. Экономика и организация деятельности торгового предприятия. Учебник. Под ред. А.М. Соломатина. М.: Инфа-М, 2001.
22. Экономический анализ в торговле. Учебное пособие. Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2004.
23. Сайт Министерства экономического развития и торговли РФ − www.economy.gov.ru
24. Сайт Министерства финансов РФ – http://www.minfin.ru