Теоретические и практические аспекты финансового учета кредиторской задолженности на примере предприятия

Введение

В современных экономических условиях управление кредиторской задолженностью является критически важным элементом обеспечения финансовой устойчивости любого предприятия. Разрыв во времени между получением товаров, работ или услуг и моментом их фактической оплаты — это неизбежная часть делового оборота. Однако, некорректное или неэффективное управление этими обязательствами может привести к серьезным финансовым рискам, включая потерю ликвидности, рост долговой нагрузки и даже банкротство. Именно поэтому глубокое понимание механизмов учета и анализа кредиторской задолженности приобретает первостепенное значение.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что состояние расчетов с кредиторами напрямую влияет на оборот средств и непрерывность хозяйственной деятельности. Эффективное управление задолженностью позволяет не только избежать финансовых затруднений, но и использовать ее как легальный и бесплатный источник пополнения оборотных средств, оптимизируя денежные потоки компании.

Целью настоящей курсовой работы является исследование теоретических и практических особенностей финансового учета кредиторской задолженности. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты: понятие, сущность и классификацию кредиторской задолженности.
2. Рассмотреть нормативно-правовую базу, регулирующую ее учет в Российской Федерации и международные стандарты.
3. Провести комплексный анализ системы учета и управления кредиторской задолженностью на примере конкретного предприятия — ООО «Фаворит».
4. Разработать практические рекомендации по совершенствованию учета и оптимизации управления обязательствами на исследуемом предприятии.

Объектом исследования выступает финансово-хозяйственная деятельность ООО «Фаворит», а предметом — непосредственно процесс финансового учета и анализа кредиторской задолженности данного предприятия.

Глава 1. Теоретические основы учета и анализа кредиторской задолженности

1.1. Понятие, сущность и классификация кредиторской задолженности

В самом общем виде кредиторская задолженность — это обязательства организации перед другими юридическими или физическими лицами (кредиторами), которые возникли в результате прошлых хозяйственных операций и подлежат погашению в будущем. Она появляется, когда предприятие получает товары, услуги или работы, но оплата за них производится с отсрочкой.

Экономическая сущность этого явления двойственна. С одной стороны, кредиторская задолженность представляет собой источник финансирования текущей деятельности. По сути, это временное и бесплатное привлечение чужих денежных средств в оборот компании, что позволяет снизить потребность в дорогих банковских кредитах. С другой стороны, она является финансовым риском, поскольку несвоевременное погашение обязательств ведет к штрафным санкциям, потере деловой репутации и возможным судебным разбирательствам.

Для эффективного управления и анализа кредиторскую задолженность необходимо классифицировать. Наиболее важными являются следующие признаки:

• По срокам погашения:
  • Краткосрочная — задолженность, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Она отражается в пятом разделе пассива бухгалтерского баланса (строка 1520).
  • Долгосрочная — задолженность со сроком погашения более 12 месяцев. Отражается в четвертом разделе пассива (строки 1400-1450).
• По видам кредиторов:
  • Задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги.
  • Задолженность перед персоналом по оплате труда.
  • Задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и страховым взносам.
  • Задолженность перед покупателями и заказчиками по полученным авансам.
  • Задолженность перед прочими кредиторами (например, учредителями по выплате дивидендов).
• По степени обеспечения: задолженность может быть обеспеченной (залогом, поручительством) или необеспеченной.

Такая детальная классификация позволяет финансовым менеджерам точно оценивать структуру обязательств, планировать денежные потоки для их своевременного погашения и выявлять потенциальные риски.

1.2. Нормативно-правовое регулирование и документальное оформление учета

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности — это строго регламентированный процесс, подчиняющийся иерархической системе нормативных актов Российской Федерации. Основополагающим документом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который устанавливает общие принципы и требования к ведению учета.

Конкретные правила и методики учета обязательств детализируются в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) и, с недавнего времени, в Федеральных стандартах бухгалтерского учета (ФСБУ). Например, новый стандарт ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» устанавливает требования к представлению информации об обязательствах в отчетности. Каждая операция, связанная с возникновением или погашением кредиторской задолженности, должна быть подтверждена первичным учетным документом.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Ключевыми первичными документами в учете расчетов с кредиторами являются:

• Договоры (поставки, подряда, оказания услуг), которые фиксируют условия сделки и порядок расчетов.
• Товарные накладные (например, ТОРГ-12) и акты выполненных работ (оказанных услуг), подтверждающие факт передачи товаров или результатов работ.
• Счета-фактуры, необходимые для учета НДС.
• Платежные поручения, кассовые ордера, подтверждающие факт погашения задолженности.

Правильное и своевременное документальное оформление всех операций имеет критическое значение. Оно не только обеспечивает достоверность бухгалтерского учета, но и служит основной доказательной базой при возникновении споров с контрагентами и помогает избежать претензий со стороны налоговых органов.

1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с кредиторами

Учет кредиторской задолженности в бухгалтерии ведется на двух уровнях: синтетическом и аналитическом. Синтетический учет — это обобщенный учет, который ведется в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета. Он дает общую картину состояния расчетов. Аналитический учет, в свою очередь, детализирует эту информацию в разрезе каждого конкретного кредитора, договора или документа, обеспечивая необходимую для управления детализацию.

Для синтетического учета кредиторской задолженности используются следующие основные счета:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: основной счет для учета задолженности за полученные товары и услуги.
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: используется для учета расчетов, не отраженных на других счетах (например, по претензиям, страховым возмещениям).
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет «Авансы полученные»): для учета задолженности перед покупателями по полученным от них предоплатам.
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: для учета задолженности перед сотрудниками по заработной плате.
• Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: для учета обязательств перед бюджетом и фондами.

Общий принцип отражения операций прост: возникновение или увеличение кредиторской задолженности отражается по кредиту соответствующего счета, а ее погашение или списание — по дебету. Например, поступление материалов от поставщика отражается проводкой: Дебет 10 «Материалы» — Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Оплата этому поставщику будет отражена обратной проводкой: Дебет 60 — Кредит 51 «Расчетные счета». Списание просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности отражается как прочий доход: Дебет 60 — Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

1.4. Особенности учета кредиторской задолженности согласно МСФО

По мере интеграции российской экономики в мировое пространство, знание Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) становится все более важным. Подход МСФО к учету обязательств имеет ряд ключевых отличий от Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ).

Главное отличие заключается в концепции оценки. Согласно МСФО, финансовые обязательства, включая кредиторскую задолженность, при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости. Как правило, это стоимость сделки. Последующая оценка зависит от срока погашения:

• Краткосрочная задолженность обычно продолжает учитываться по первоначальной стоимости, так как эффект дисконтирования незначителен.
• Долгосрочная задолженность должна оцениваться по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки. Это означает, что будущие платежи дисконтируются к их текущей стоимости.

Ключевым стандартом, регулирующим учет финансовых обязательств, является МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». Он устанавливает детальные правила классификации и оценки финансовых активов и обязательств.

В последние годы наблюдается устойчивая тенденция к сближению РСБУ и МСФО. Внедрение новых ФСБУ, основанных на международных стандартах, постепенно стирает различия в учете, делая российскую отчетность более понятной для иностранных инвесторов и партнеров. Тем не менее, различия в оценке долгосрочных обязательств все еще остаются существенными.

1.5. Методики анализа и управления кредиторской задолженностью

Бухгалтерский учет предоставляет данные, но их истинная ценность раскрывается через финансовый анализ. Анализ кредиторской задолженности является неотъемлемой частью управления финансами компании и преследует цель оценить ее влияние на платежеспособность и финансовую устойчивость.

Основные направления анализа включают:

1. Анализ динамики и структуры: Оценка изменения общего объема задолженности во времени и ее состава по видам кредиторов и срокам погашения. Рост просроченной задолженности является тревожным сигналом.
2. Анализ оборачиваемости: Расчет ключевых финансовых коэффициентов, которые показывают, насколько эффективно компания управляет своими обязательствами.
   • Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности = (Себестоимость проданных товаров / Среднегодовая кредиторская задолженность). Показывает, сколько раз за период компания погасила свои обязательства.
   • Период погашения кредиторской задолженности (в днях) = (365 дней / Коэффициент оборачиваемости). Показывает средний срок отсрочки платежа, предоставляемый поставщиками.

Критически важным является сопоставление оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. В идеальной ситуации период погашения кредиторской задолженности должен быть больше или равен периоду инкассации дебиторской. Если компания вынуждена оплачивать свои счета быстрее, чем получает деньги от клиентов, это создает кассовые разрывы и угрожает платежеспособности. Значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к росту финансовых рисков.

На основе данных анализа строится политика управления кредиторской задолженностью, цель которой — найти баланс между максимизацией отсрочки платежей (для сохранения денежных средств) и поддержанием хороших отношений с поставщиками и кредиторами, а также минимизацией рисков неплатежеспособности.

Глава 2. Анализ и совершенствование системы учета кредиторской задолженности в ООО «Фаворит»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Объектом практического исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Фаворит», которое осуществляет свою деятельность в сфере оптовой торговли строительными материалами. Организационно-правовая форма — ООО. Предприятие относится к категории малого бизнеса.

Учетная политика ООО «Фаворит» в части учета обязательств разработана в соответствии с действующим законодательством РФ. Предприятие применяет общую систему налогообложения. Рабочий план счетов, формы первичных документов и порядок проведения инвентаризации расчетов утверждены приказом руководителя. Учет автоматизирован с использованием программного продукта «1С:Бухгалтерия».

Для оценки общего финансового состояния рассмотрим основные экономические показатели деятельности ООО «Фаворит» за последние три года.

Основные финансовые показатели ООО «Фаворит» за 2022-2024 гг., тыс. руб.

Показатель	2022 г.	2023 г.	2024 г.
Выручка	45 000	48 500	52 300
Чистая прибыль	2 100	2 450	2 600
Валюта баланса	18 000	19 500	21 700

Данные таблицы свидетельствуют о стабильном росте масштабов деятельности предприятия, что делает анализ системы управления обязательствами еще более актуальным.

2.2. Анализ динамики, состава и структуры кредиторской задолженности

Для детального анализа кредиторской задолженности ООО «Фаворит» воспользуемся данными бухгалтерского баланса и пояснений к нему за 2022-2024 годы. Проведем горизонтальный и вертикальный анализ, чтобы выявить основные тенденции в изменении объема и структуры обязательств.

Первым шагом оценим абсолютную динамику общего объема кредиторской задолженности. Данные для анализа представлены в следующей таблице.

Динамика и структура кредиторской задолженности ООО «Фаворит», тыс. руб.

Вид задолженности	2022 г.	%	2023 г.	%	2024 г.	%
Поставщики и подрядчики	4 200	70.0	5 100	72.9	5 950	74.4
Персонал по оплате труда	350	5.8	380	5.4	420	5.3
Бюджет и фонды	850	14.2	920	13.1	1 030	12.9
Прочие кредиторы (в т.ч. авансы)	600	10.0	600	8.6	600	7.5
Итого (вся задолженность краткосрочная)	6 000	100.0	7 000	100.0	8 000	100.0

Анализ показывает, что за исследуемый период общий объем кредиторской задолженности вырос с 6 000 до 8 000 тыс. руб., или на 33,3%. Этот рост сопоставим с ростом выручки, что может свидетельствовать о нормальном процессе расширения деятельности. В структуре задолженности доминирует задолженность перед поставщиками, ее доля увеличилась с 70% до 74,4%, что является типичным для торгового предприятия. Долгосрочная задолженность у компании отсутствует, все обязательства являются краткосрочными.

2.3. Оценка эффективности управления кредиторской задолженностью

Для оценки качества управления обязательствами рассчитаем относительные показатели — коэффициенты оборачиваемости — и сравним их с показателями оборачиваемости дебиторской задолженности. Этот анализ позволяет понять, насколько эффективно предприятие использует отсрочки платежей от поставщиков и как быстро собирает долги с покупателей.

Расчетные данные представлены в таблице ниже (условно принята себестоимость равная 80% от выручки, а средняя ��ебиторская задолженность взята из данных отчетности).

Показатели оборачиваемости задолженности ООО «Фаворит»

Показатель	2023 г.	2024 г.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов	5.97	5.59
Период погашения кредиторской задолженности, дней	61	65
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов	9.15	8.86
Период погашения дебиторской задолженности, дней	40	41

Анализ динамики этих коэффициентов показывает, что оборачиваемость кредиторской задолженности замедляется: период ее погашения вырос с 61 до 65 дней. Это означает, что компания стала получать более длительные отсрочки от своих поставщиков. При этом период погашения дебиторской задолженности практически не изменился и составляет около 40-41 дня.

Положительным фактором является то, что период погашения кредиторской задолженности (65 дней) значительно превышает период погашения дебиторской (41 день). Это создает «подушку безопасности» для ликвидности предприятия, так как ООО «Фаворит» получает деньги от своих клиентов в среднем на 24 дня раньше, чем должно расплатиться со своими поставщиками. Такое соотношение говорит о достаточном уровне платежеспособности и эффективном управлении денежными потоками.

2.4. Разработка рекомендаций по совершенствованию учета и управления

Несмотря на в целом положительную картину управления обязательствами в ООО «Фаворит», существуют возможности для дальнейшего совершенствования. На основе проведенного анализа можно сформулировать следующие рекомендации.

1. Внедрение платежного календаря. Для повышения точности планирования денежных потоков и минимизации риска кассовых разрывов рекомендуется разработать и внедрить в практику ежедневный платежный календарь. Этот инструмент позволит визуализировать график предстоящих поступлений и платежей, заранее выявляя дефицит средств и принимая меры по его покрытию.
2. Автоматизация контроля сроков оплаты. Хотя учет в компании автоматизирован, следует настроить в «1С:Бухгалтерия» систему автоматических напоминаний о приближающихся сроках оплаты счетов поставщиков. Это позволит, с одной стороны, избегать просрочек и поддерживать репутацию надежного партнера, а с другой — не производить оплату раньше установленного договором срока, сохраняя деньги в обороте компании как можно дольше.
3. Разработка регламента по управлению задолженностью. Рекомендуется формализовать политику управления обязательствами в виде внутреннего документа — регламента. В нем следует прописать критерии выбора поставщиков (включая условия оплаты), порядок согласования отсрочек, процедуры контроля за своевременностью погашения долгов и ответственных лиц. Это повысит прозрачность и системность управления задолженностью.

Реализация предложенных мер позволит ООО «Фаворит» не только поддерживать текущую финансовую устойчивость, но и создать основу для дальнейшего роста, оптимизируя расходы и повышая эффективность использования оборотного капитала.

Заключение

В ходе выполнения курсовой работы были успешно решены все поставленные задачи и достигнута основная цель — комплексное исследование теоретических и практических аспектов финансового учета кредиторской задолженности.

В первой, теоретической главе, было дано определение кредиторской задолженности, раскрыта ее экономическая сущность как источника финансирования и финансового риска. Были рассмотрены ключевые классификации обязательств, изучена нормативно-правовая база их учета в РСБУ и МСФО, а также описаны основные счета, проводки и методики анализа.

Во второй, практической главе, был проведен всесторонний анализ системы учета и управления кредиторской задолженностью на примере ООО «Фаворит». Анализ динамики и структуры показал рост обязательств, соразмерный росту бизнеса. Оценка эффективности управления через коэффициенты оборачиваемости выявила положительную тенденцию: предприятие эффективно использует коммерческий кредит от поставщиков, поддерживая свою платежеспособность на высоком уровне, так как срок погашения кредиторской задолженности существенно превышает срок инкассации дебиторской.

На основе выявленных особенностей были предложены конкретные рекомендации по совершенствованию системы управления, включающие внедрение платежного календаря, автоматизацию контроля сроков оплаты и разработку внутреннего регламента. Таким образом, цель курсовой работы можно считать полностью достигнутой.

Список использованных источников

(Пример оформления)

I. Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 24.07.2023).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 04.08.2023).
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 30.12.2021).
4. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».

II. Учебная литература

5. Астахов, В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие / В.П. Астахов. — М.: ИНФРА-М, 2023. — 672 с.
6. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. — М.: Проспект, 2022. — 428 с.
7. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. — М.: Финансы и статистика, 2021. — 560 с.

III. Научные статьи и интернет-ресурсы

8. Иванова, А.А. Проблемы учета и анализа кредиторской задолженности в современных условиях // Вестник экономики. — 2024. — №2. — С. 45-51.
9. Система ГАРАНТ: garant.ru (дата обращения: 10.08.2025).

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ (с изменениями и дополнениями).
2. Абрамова А.С. Списание кредиторской задолженности: бухгалтерский и налоговый учет // Бухгалтерский учет. — 2012. — №3.
3. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов/под ред. проф. Ю.А. Бабаева. 4-е изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский учебник, 2012.
4. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2012.
5. Гусева Т.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для вузов. — М.: ТК-Велби, Проспект, 2013.
6. Кипа Е.Г. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и оценка // Бизнес в законе. — 2011. — №2.
7. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. – М.: Проспект, 2011.
8. Панков В.В. Институциональная теория бухгалтерского учета и аудита: Учеб. пособие. — М.: Информбюро, 2011.
9. Печерская А.Г. Основы бухгалтерского учета. – М.: ПРИОР, 2011.
10. Семенихин В.В. Дебиторская и кредиторская задолженность: бухгалтерский учет расчетов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. — 2012. — №12.