Амортизационная политика предприятия: теоретические основы, практические аспекты и влияние на финансовые результаты в условиях российской экономики

Представьте, что 47,7% промышленных основных фондов в России в 2010 году были изношены. К 2021 году этот показатель снизился до 38,1% – это не просто статистика, а наглядное свидетельство активного процесса обновления производственных мощностей. В основе этого процесса лежит грамотно выстроенная амортизационная политика предприятий, которая не только отражает износ активов, но и служит мощным инструментом финансового управления, налоговой оптимизации и стимулирования инвестиций. Для каждого предприятия, стремящегося к устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности, понимание и эффективное формирование амортизационной политики является краеугольным камнем успеха. Что же это означает на практике для бизнеса?

В условиях динамично меняющейся российской экономики, регулируемой новейшими Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) и положениями Налогового кодекса РФ, амортизационная политика перестает быть просто техническим вопросом учета и превращается в стратегический элемент финансового менеджмента. Данная курсовая работа ставит своей целью дать всесторонний анализ этой сложной, но жизненно важной области. Мы последовательно рассмотрим теоретические основы износа и амортизации, изучим актуальное нормативно-правовое регулирование в России, проведем детальный сравнительный анализ методов начисления амортизации с практическими примерами, а также исследуем ее влияние на финансовые результаты и налоговую нагрузку. Особое внимание будет уделено вопросам формирования и оптимизации амортизационной политики как инструмента достижения стратегических целей предприятия и ее неразрывной связи с процессами воспроизводства основного капитала.

Экономическая сущность износа и амортизации

В основе любой производственной деятельности лежит использование основных средств – машин, оборудования, зданий, сооружений. С течением времени эти активы теряют свои первоначальные качества и стоимость, проходя через процесс, который экономисты называют износом. Чтобы компенсировать эту потерю и обеспечить непрерывность производственного цикла, предприятия используют механизм амортизации. Таким образом, износ и амортизация — это две стороны одной медали, описывающие взаимосвязанные процессы обесценивания и последующего восстановления основного капитала.

Понятие и виды износа основных средств

Износ основных средств — это постепенная утрата ими своих физических и моральных свойств, приводящая к снижению их стоимости и производительности. В экономической практике принято выделять два основных вида износа: физический и моральный, каждый из которых имеет свои специфические формы и причины.

Физический износ представляет собой ухудшение материального состояния, эксплуатационных характеристик и, как следствие, уменьшение стоимости основных фондов. Этот процесс обусловлен как естественным старением и изнашиванием в ходе эксплуатации, так и воздействием внешних факторов, таких как рабочие процессы, агрессивные среды и природные условия. Скорость физического износа зависит от множества факторов, включая качество исходных материалов, надежность конструкции, интенсивность использования, а также регулярность и качество технического обслуживания и ремонтов. Именно поэтому управление физическим износом становится критически важным для поддержания эффективности производства.

Физический износ, в свою очередь, проявляется в нескольких формах:

• Механический износ: Возникает в результате трения, ударов, вибраций, приводящих к деформации и разрушению деталей оборудования.
• Коррозия: Химическое или электрохимическое разрушение металлов под воздействием окружающей среды, особенно актуальное для оборудования, работающего во влажных или агрессивных условиях.
• Усталость металла: Постепенное накопление микроповреждений в материале под воздействием циклических нагрузок, что ведет к снижению прочности и возможному разрушению.

Важно различать восстановимый и невосстановимый физический износ. Восстановимый износ может быть устранен путем проведения ремонтов, технического обслуживания или модернизации, что позволяет продлить срок службы актива и восстановить его эксплуатационные качества. Невосстановимый износ — это предельная степень износа, при которой дальнейшее использование или ремонт актива становится экономически нецелесообразным, что приводит к его полной ликвидации или замене.

Моральный износ основных производственных фондов — это более тонкая и часто менее очевидная, но не менее значимая форма обесценивания. Он не связан с физическим разрушением, а обусловлен несоответствием действующих основных средств современному уровню техники и технологий, а также снижением их технико-экономической целесообразности эксплуатации. Моральный износ проявляется в двух основных формах:

1. Первая форма морального износа связана с удешевлением производства аналогичных основных фондов (обладающих теми же техническими и технологическими параметрами) в современных условиях. Это происходит благодаря научно-техническому прогрессу, росту производительности труда в машиностроении, использованию более дешевых и эффективных материалов, а также оптимизации производственных процессов. В результате, новый актив с теми же характеристиками можно приобрести дешевле, что делает существующий актив «морально устаревшим» с точки зрения его стоимости.
2. Вторая форма морального износа обусловлена появлением на рынке более совершенных, производительных и экономичных основных фондов. Эти новые активы предлагают лучшие технические и эксплуатационные характеристики (например, более высокую скорость, точность, энергоэффективность), что делает использование старых активов менее конкурентоспособным и экономически менее выгодным, уменьшая их потребительную стоимость.

Амортизация как экономическая категория

Если износ — это объективный процесс обесценивания, то амортизация — это экономический механизм, призванный компенсировать этот износ. Амортизация представляет собой систематическое распределение первоначальной (или балансовой) стоимости актива на протяжении всего срока его эффективного использования. Это не просто бухгалтерская проводка, а ключевой процесс, который выполняет две важнейшие функции:

1. Элемент затрат: Амортизация является частью издержек производства и обращения, включаясь в себестоимость производимой продукции или оказываемых услуг. Таким образом, стоимость основных средств постепенно переносится на произведенный с их помощью продукт. Это позволяет предприятию возмещать инвестиции в основные средства через выручку от реализации продукции.
2. Накапливаемый финансовый источник: Одновременно амортизационные отчисления аккумулируются в специальных фондах, формируя внутренний источник средств, предназначенный для последующего воспроизводства основного капитала. Этот «амортизационный фонд» критически важен для обеспечения непрерывности производственного процесса, позволяя финансировать ремонт, модернизацию или полную замену изношенных активов.

Важно отметить, что амортизация начисляется на все действующие и даже временно недействующие (но не законсервированные для мобилизационной подготовки) элементы основного капитала предприятий, независимо от формы собственности и вида деятельности. Это позволяет планомерно формировать средства для обновления фондов.

Однако не все активы подлежат амортизации. Существуют четкие критерии и исключения:

• Амортизируемые объекты: В соответствии с ФСБУ 6/2020, амортизации подлежат материальные объекты, используемые в ходе операционной деятельности в течение длительного периода (более одного года) и участвующие более чем в одном производственном цикле. До 2022 года в бухгалтерском учете действовал стоимостной критерий (более 40 000 рублей, а затем 100 000 рублей). Однако с 2022 года ФСБУ 6/2020 не устанавливает жесткого стоимостного лимита для отнесения имущества к основным средствам. Организация вправе самостоятельно определить лимит стоимости (например, 100 000 рублей), ниже которого активы, обладающие признаками ОС, будут признаваться расходами периода. При этом учет таких «малоценных» активов в составе запасов больше не допускается.
• Не подлежащие амортизации объекты: К таким активам относятся:
  • Природные ресурсы: Земельные участки, недра, водные ресурсы, поскольку они не изнашиваются в традиционном смысле.
  • Объекты, не меняющие потребительских свойств: К ним относятся коллекционные предметы, предметы искусства.
  • Незавершенное строительство: Объекты, которые еще не введены в эксплуатацию и не приносят экономических выгод.
  • Сырье, материалы, готовая продукция: Это оборотные активы, стоимость которых полностью переносится на продукт в рамках одного производственного цикла.
  • Инвестиционная недвижимость, учитываемая по переоцененной стоимости: В этом случае изменение стоимости отражается через переоценку, а не амортизацию.
  • Законсервированные и не используемые в работе компании основные средства, необходимые для мобилизационной подготовки: Их амортизация приостанавливается, так как они не участвуют в текущей экономической деятельности.

Понимание этих нюансов критически важно для корректного ведения учета и формирования эффективной амортизационной политики.

Нормативно-правовое регулирование амортизации в Российской Федерации

Амортизационная политика предприятий в России строго регламентирована законодательством, причем существуют значительные различия между правилами бухгалтерского и налогового учета. Эти различия формируют основу для управленческих решений, направленных на оптимизацию финансового результата и налоговой нагрузки.

Регулирование в бухгалтерском учете

С 2022 года учет основных средств в Российской Федерации регулируется новым Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», утвержденным Приказом Минфина №204н от 17.09.2020. Этот стандарт пришел на смену ранее действовавшему ПБУ 6/01 и внес существенные изменения в правила учета, касающиеся всех организаций, за исключением бюджетных. Аналогично, для нематериальных активов с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2024 год применяется ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденный Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н.

Согласно ФСБУ 6/2020, начисление амортизации в бухгалтерском учете начинается с даты признания объекта в учете и прекращается с даты его списания. Однако учетная политика организации может предусматривать, что амортизация начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства, что является распространенной практикой.

Один из ключевых аспектов бухгалтерского учета амортизации — это определение срока полезного использования (СПИ). В соответствии с ФСБУ 6/2020, организация самостоятельно устанавливает СПИ для каждого объекта основных средств при его первоначальном признании. Это решение должно основываться на комплексном анализе следующих факторов:

• Ожидаемый период эксплуатации: С учетом производительности, мощности, нормативных, договорных и других ограничений.
• Ожидаемый физический износ: Оценивается с учетом режима эксплуатации, системы планово-предупредительных ремонтов, естественных условий, а также влияния агрессивной среды (например, для оборудования, работающего в химическом производстве).
• Ожидаемое моральное устаревание: Связано с темпами научно-технического прогресса и появлением более совершенных аналогов на рынке.
• Планы по замене основных средств: Стратегические планы компании по обновлению фондов.

Важно, что СПИ является оценочным значением и подлежит обязательной проверке в конце каждого отчетного года, а также при наступлении любых обстоятельств, указывающих на возможное его изменение. Это обеспечивает актуальность амортизационных отчислений и более точное отражение реальной ценности активов.

Еще одно важное нововведение ФСБУ 6/2020 — это понятие ликвидационной стоимости (ЛС). Это сумма, которую организация планирует получить при выбытии основного средства в конце срока его полезного использования, после вычета предполагаемых затрат на выбытие. При этом объект рассматривается так, как если бы он уже достиг окончания СПИ и находился в состоянии, характерном для конца срока его использования. ЛС определяется при первоначальном признании ОС и также является оценочным значением.

Значение ликвидационной стоимости может быть нулевым, если:

• Не ожидаются поступления от выбытия объекта (в том числе от продажи оставшихся материальных ценностей).
• Ожидаемая к поступлению сумма несущественна.
• Ожидаемая сумма не может быть надежно определена.

Если в процессе эксплуатации ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость, начисление амортизации приостанавливается. Это логично, поскольку цель амортизации — перенести стоимость актива до его ликвидационной стоимости. Амортизация возобновляется, когда ликвидационная стоимость снова становится меньше балансовой.

Регулирование в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского, налоговый учет амортизации регулируется исключительно Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), в частности, статьями 256-259.3. Здесь действуют свои правила и критерии, которые могут существенно отличаться от бухгалтерских.

Согласно статье 256 НК РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, отвечающие следующим критериям:

• Срок полезного использования более 12 месяцев.
• Первоначальная стоимость более 100 000 рублей.
• Использование для извлечения дохода.

Перечень объектов, не подлежащих амортизации в налоговом учете, во многом схож с бухгалтерским, но имеет свои нюансы. К ним относятся земля, иные объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги и т.д.

При определении срока полезного использования (СПИ) в налоговом учете организация ориентируется на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Этот документ распределяет объекты основных средств по 10 амортизационным группам, каждая из которых соответствует определенному диапазону СПИ (например, 1-я группа — от 1 года до 2 лет включительно, 3-я группа — свыше 3 лет до 5 лет включительно). Если объект основных средств отсутствует в данной Классификации, СПИ определяется на основании технических условий или рекомендаций изготовителя. Этот подход обеспечивает стандартизацию и упрощение процесса определения СПИ для налоговых целей.

Таким образом, предприятиям приходится вести два параллельных учета амортизации — для бухгалтерской отчетности и для целей налогообложения, учитывая различные стандарты, критерии и подходы к определению ключевых параметров.

Методы начисления амортизации: сравнительный анализ и примеры расчетов

Выбор метода начисления амортизации — это не просто техническое решение бухгалтера, а стратегический инструмент, который может существенно повлиять на финансовые результаты предприятия, его налоговую нагрузку и инвестиционную привлекательность. В российском законодательстве предусмотрены различные подходы к расчету амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, каждый из которых имеет свои особенности.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (по ФСБУ 6/2020)

В соответствии с ФСБУ 6/2020 «Основные средства» организации могут выбрать один из трех основных способов начисления амортизации. Выбор должен быть закреплен в учетной политике предприятия и может быть изменен, но без пересчета ранее накопленной амортизации.

1. Линейный способ

Это самый распространенный и простой метод, который предполагает равномерное начисление амортизации на протяжении всего срока полезного использования актива. Его популярность объясняется простотой расчетов и возможностью применения одной и той же формулы для бухгалтерского и налогового учета (хотя в налоговом учете есть свои нюансы).

Формула для расчета амортизации линейным способом по ФСБУ 6/2020:

Амортизация = (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость) / Оставшийся срок полезного использования в месяцах

Где Балансовая стоимость — это первоначальная стоимость объекта, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.

Пример расчета:
Компания приобрела персональный компьютер за 50 000 рублей. Срок полезного использования (СПИ) установлен в 36 месяцев. Допустим, ликвидационная стоимость ПК равна нулю.

Месячная норма амортизации: (1 ÷ 36) × 100% ≈ 2,78%
Сумма амортизации в месяц: 50 000 руб. × 2,78% = 1 390 рублей.

Для швейной машины стоимостью 120 000 рублей со СПИ 10 лет (120 месяцев) и нулевой ликвидационной стоимостью:
Месячная амортизация = 120 000 руб. / 120 мес. = 1 000 рублей.

2. Способ уменьшаемого остатка

Этот метод предполагает, что основная часть стоимости основного средства относится на первые годы его службы. Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования и повышающего коэффициента (не выше 3). ФСБУ 6/2020 дает организации свободу в определении конкретной формулы, главное — обеспечить систематическое уменьшение суммы амортизации по мере истечения СПИ.

Этот метод часто применяют к активам, которые подвержены быстрому моральному устареванию или интенсивно используются в первые годы, например, высокотехнологичное оборудование (станки с ЧПУ), компьютерные программы, транспортные средства.

Одна из возможных формул для расчета:

Сумма амортизации = Остаточная стоимость на начало года × (Коэффициент ускорения / СПИ)

Пример расчета:
Объект ОС стоимостью 200 000 рублей, СПИ 5 лет, коэффициент ускорения 2.
Норма амортизации (n) = (Коэффициент ускорения / СПИ) × 100% = (2 ÷ 5) × 100% = 40%.

• Год 1: 200 000 руб. × 40% = 80 000 руб.
  Остаточная стоимость на конец года: 200 000 – 80 000 = 120 000 руб.
• Год 2: 120 000 руб. × 40% = 48 000 руб.
  Остаточная стоимость на конец года: 120 000 – 48 000 = 72 000 руб.

И так далее, до достижения ликвидационной стоимости или полного списания.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Этот метод идеально подходит для оборудования, износ которого напрямую зависит от интенсивности его использования или объема произведенной продукции. Сумма амортизации основывается на ожидаемом использовании или ожидаемой производительности актива.

Формула расчета по ФСБУ 6/2020:

Амортизация = (Балансовая стоимость – Ликвидационная стоимость) × (Объем выполненных работ за период / Оставшийся ожидаемый объем производства за весь срок полезного использования)

Для расчета необходимо знать первоначальную стоимость объекта, объем выполненных работ за отчетный период и предполагаемый общий объем производства за весь срок службы актива (например, по техническому паспорту).

Пример расчета:
Станок для производства деталей стоит 300 000 руб., ликвидационная стоимость 0 руб. Ожидаемый общий объем производства за весь СПИ — 1 000 000 деталей. В текущем месяце произведено 10 000 деталей.

Месячная амортизация = (300 000 – 0) × (10 000 / 1 000 000) = 300 000 × 0,01 = 3 000 рублей.

Этот метод оптимален для оборудования, где износ напрямую связан с частотой использования, и позволяет максимально точно отнести затраты на амортизацию к конкретным единицам продукции.

Устаревшие методы: способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Важно отметить, что до 2022 года в бухгалтерском учете (согласно ПБУ 6/01) существовал еще один способ — **по сумме чисел лет срока полезного использования**. Он предусматривал, что годовая сумма амортизации определялась исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения: (число лет, оставшихся до конца СПИ) / (сумма чисел лет СПИ). Сумма чисел лет полезного использования рассчитывалась как сумма натуральных чисел от 1 до СПИ (например, для 5 лет: 1+2+3+4+5=15).

Пример (для исторического контекста):
Объект ОС стоимостью 200 000 рублей, СПИ 5 лет. Сумма чисел лет = 15.

• Год 1: 200 000 × (5 ÷ 15) = 66 666,67 руб.
• Год 2: 200 000 × (4 ÷ 15) = 53 333,33 руб.

Однако с вступлением в силу ФСБУ 6/2020 этот метод не применяется в бухгалтерском учете и может встречаться только в устаревших источниках. Это критично для понимания актуальной нормативно-правовой базы.

Методы начисления амортизации в налоговом учете (по НК РФ)

В налоговом учете, согласно Налоговому кодексу РФ, предприятия могут применять только два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный.

1. Линейный способ

Применяется аналогично бухгалтерскому учету, но с определенными особенностями. Норма амортизации для линейного метода в налоговых целях определяется как (1 ÷ Срок полезного использования в месяцах) × 100%.

Обязательность применения: Линейный способ в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-ю – 10-ю амортизационные группы (то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет).

2. Нелинейный способ

Этот метод позволяет быстрее списать стоимость активов в первые годы их эксплуатации, что может быть выгодно с точки зрения налоговой оптимизации. Нелинейный способ рассчитывается по каждой амортизационной группе в целом, а не для каждого объекта в отдельности.

Формула расчета ежемесячной амортизации:

Ежемесячная амортизация = Суммарный баланс группы × Норма амортизации группы / 100%

• Суммарный баланс группы определяется на 1-е число месяца, за который начисляется амортизация, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной группе (за исключением тех, что амортизируются линейно).
• Месячные нормы амортизации (К) для нелинейного метода установлены в Налоговом кодексе РФ (ст. 259.2) для каждой амортизационной группы:

Амортизационная группа	Срок полезного использования (СПИ)	Месячная норма амортизации (К)
1-я	от 1 года до 2 лет включительно	14,3%
2-я	свыше 2 лет до 3 лет включительно	8,8%
3-я	свыше 3 лет до 5 лет включительно	5,6%
4-я	свыше 5 лет до 7 лет включительно	3,8%
5-я	свыше 7 лет до 10 лет включительно	2,7%
6-я	свыше 10 лет до 15 лет включительно	1,8%
7-я	свыше 15 лет до 20 лет включительно	1,3%
8-я	свыше 20 лет до 25 лет включительно	1,0%
9-я	свыше 25 лет до 30 лет включительно	0,8%
10-я	свыше 30 лет	0,7%

Сравнительная характеристика методов и рекомендации по выбору

Выбор метода амортизации — это стратегическое решение, которое зависит от множества факторов, включая тип актива, цели предприятия и его финансовое положение.

Метод амортизации	Преимущества	Недостатки	Цели предприятия и оптимальное применение
Линейный способ	Простота расчетов, предсказуемость, равномерное распределение затрат, универсальность.	Медленное возмещение стоимости, не всегда отражает реальный износ, особенно для быстро устаревающих активов.	Подходит для активов с равномерным износом (здания, сооружения), стабильных финансовых потоков, минимизации колебаний прибыли.
Способ уменьшаемого остатка	Ускоренное возмещение стоимости в первые годы, снижение налога на прибыль в начале СПИ, стимулирование инвестиций.	Более сложные расчеты, большая нагрузка на прибыль в первые годы, не всегда подходит для активов с равномерным износом.	Оптимален для активов, подверженных быстрому моральному устареванию (ИТ-оборудование, станки с ЧПУ, транспорт), предприятий, стремящихся к ускоренному обновлению фондов и налоговой оптимизации на начальном этапе.
Способ списания пропорционально объему продукции (работ)	Наиболее точное отражение фактического износа и отнесения затрат на себестоимость, снижение амортизации при простое оборудования.	Требует надежного учета объема производства, неприменим для активов, чей износ не зависит от объема выпуска.	Идеален для оборудования, интенсивность использования которого колеблется (например, производственные линии, добывающая техника), и когда важна точность калькуляции себестоимости.
Нелинейный способ (налоговый учет)	Ускоренное списание стоимости, снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в первые годы, освобождение средств для реинвестирования.	Сложнее в расчетах, не применяется для определенных групп ОС, может создавать различия с бухгалтерским учетом.	Выбирается для максимальной налоговой оптимизации, особенно для новых предприятий или при масштабных инвестициях в быстроизнашиваемые активы.

Рекомендации по выбору:

• Для минимизации налогов и ускоренного обновления фондов: Целесообразно использовать ускоренные методы (способ уменьшаемого остатка в БУ, нелинейный в НУ) и активно применять амортизационную премию в налоговом учете. Это позволяет быстрее снизить налогооблагаемую базу и аккумулировать средства для будущих инвестиций.
• Для точного отражения себестоимости: Способ списания пропорционально объему продукции будет предпочтительным, так как он напрямую связывает амортизационные отчисления с фактической загрузкой оборудования.
• Для стабильности и простоты учета: Линейный способ остается оптимальным для активов с длительным сроком службы и относительно равномерным износом, а также для предприятий, не ставящих целью агрессивную налоговую оптимизацию.

Грамотный выбор и комбинирование этих методов в рамках учетной политики позволяют предприятию достичь баланса между точностью учета, налоговой эффективностью и стратегическими целями.

Влияние амортизации на финансовые результаты и налоговую нагрузку предприятия

Амортизация, будучи неотъемлемой частью процесса функционирования основных средств, оказывает глубокое и многогранное влияние на финансовое состояние предприятия. Она не только отражает износ активов, но и выступает мощным инструментом управления прибылью, формирования денежных потоков и оптимизации налоговых обязательств.

Влияние на прибыль и рентабельность

Амортизация — это, прежде всего, затратная статья в отчете о финансовых результатах. Сумма начисленной амортизации включается в состав себестоимости продукции (работ, услуг) или коммерческих/управленческих расходов. Таким образом, она напрямую уменьшает валовую, операционную и, как следствие, чистую прибыль предприятия.

Механизм влияния выглядит следующим образом: начисленная амортизация отражается бухгалтерскими записями по дебету счетов затрат (таких как 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») и по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Это приводит к увеличению расходов и, соответственно, уменьшению финансового результата.

Выбор метода амортизации оказывает прямое влияние на динамику прибыли:

• Ускоренные методы (например, способ уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете или нелинейный метод в налоговом) предусматривают более высокие амортизационные отчисления в первые годы эксплуатации актива. Это приводит к снижению прибыли в начальный период, но позволяет быстрее возместить стоимость активов и освободить средства для реинвестирования.
• Линейный метод, напротив, обеспечивает равномерное распределение амортизационных расходов, что делает прибыль более стабильной на протяжении всего срока службы актива.

Влияние амортизации на прибыль тем сильнее, чем выше доля амортизационных отчислений в общей структуре затрат предприятия. Для капиталоемких отраслей, где основные средства составляют значительную часть активов, изменение амортизационной политики может существенно изменить показатели прибыли и рентабельности. Например, ускоренный метод может снизить рентабельность активов и продаж в первые годы, но в долгосрочной перспективе, способствуя обновлению фондов, может привести к росту эффективности и, как следствие, увеличению прибыли.

Влияние на налогооблагаемую базу

Одним из наиболее значимых аспектов амортизации является ее роль в налоговой оптимизации. В налоговом учете амортизационные отчисления признаются расходами, что позволяет уменьшить:

1. Налог на прибыль организаций: Чем больше сумма амортизации, тем меньше налогооблагаемая база по налогу на прибыль, и, соответственно, меньше сумма налога к уплате. Это прямо влияет на зарабатываемый компанией денежный поток, поскольку позволяет оставить больше средств внутри предприятия.
2. Налог на имущество организаций: Для движимого имущества, учтенного в качестве основных средств после 1 января 2013 года, налог на имущество не уплачивается. Однако для недвижимого имущества, которое является объектом обложения налогом на имущество, остаточная стоимость, уменьшенная на сумму амортизации, является налогооблагаемой базой. Чем быстрее амортизируется объект, тем быстрее уменьшается его остаточная стоимость и, соответственно, сумма налога на имущество.

Государство активно использует амортизационные механизмы как инструменты стимулирования инвестиций и модернизации. К таким налоговым льготам относятся:

• Амортизационная премия: Этот механизм позволяет налогоплательщикам единовременно включить в состав расходов до 10% (или до 30% для объектов 3-7 амортизационных групп) от первоначальной стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию. Это существенно снижает налогооблагаемую базу в первый период, обеспечивая быстрый возврат инвестиций.
• Инвестиционные налоговые вычеты (ИНВ): Позволяют однократно уменьшить налог на прибыль на определенные расходы по приобретению, сооружению, достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации и техническому перевооружению основных средств. ИНВ предоставляются субъектам РФ и могут быть использованы для дополнительного стимулирования инвестиционной активности.

Эти механизмы создают налоговые льготы, позволяя компаниям реинвестировать средства, которые в противном случае были бы уплачены в виде налогов, обратно в развитие бизнеса. Например, компания «В» смогла сэкономить 12 000 тыс. рублей на налоге на прибыль за счет применения эффективной амортизационной политики, что напрямую отразилось на ее денежных потоках и инвестиционных возможностях.

Особенности для предприятий на УСН «доходы – расходы»:
Для малого и среднего бизнеса, применяющего упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом «доходы – расходы», предусмотрены особые правила учета затрат на основные средства. Вместо амортизации, эти предприятия имеют право списывать затраты на приобретение, сооружение, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств полностью в текущем периоде (квартале), с момента их ввода в эксплуатацию. Это является существенным преимуществом, поскольку значительно снижает налоговую нагрузку в момент инвестирования и упрощает учет. Однако для таких предприятий установлен лимит остаточной стоимости основных средств в размере 200 млн рублей (с 2025 года, до этого 150 млн рублей), при превышении которого право на УСН утрачивается. Если расходы были понесены до перехода на УСН, остаточная стоимость ОС включается в расходы по специальным правилам, зависящим от срока полезного использования.

Таким образом, амортизация выступает не только как механизм распределения стоимости, но и как мощный рычаг финансового управления, способный существенно влиять на прибыль, рентабельность, денежные потоки и налоговые обязательства предприятия, стимулируя его инвестиционную активность.

Формирование и оптимизация амортизационной политики предприятия

Амортизационная политика — это не просто набор правил для расчета износа активов; это одна из ключевых составляющих стратегической политики предприятия, напрямую влияющая на его финансовые результаты, инвестиционную привлекательность и устойчивое развитие. Любое предприятие, стремящееся к максимизации прибыли и укреплению своих позиций на рынке, заинтересовано в грамотном формировании и постоянной оптимизации этой политики.

Факторы формирования амортизационной политики

Формирование амортизационной политики — это многофакторный процесс, требующий учета как внутренних особенностей предприятия, так и внешней регуляторной среды. Среди ключевых факторов можно выделить следующие:

1. Стоимость основных средств: Первоначальная (или восстановительная) стоимость активов является базой для начисления амортизации. Высокая стоимость требует более внимательного подхода к выбору метода и срока полезного использования, поскольку ошибки могут иметь существенные финансовые последствия.
2. Выбранный способ начисления амортизации: Как было рассмотрено ранее, различные методы (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции) по-разному распределяют амортизационные отчисления во времени, что напрямую влияет на прибыль и налогооблагаемую базу.
3. Срок эксплуатации и срок полезного использования (СПИ): Определение СПИ (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете) является критически важным. В бухгалтерском учете оно основано на о��идаемом периоде эксплуатации, физическом износе, моральном устаревании и планах по замене. В налоговом учете — на Классификации основных средств по амортизационным группам.
4. Законодательные положения: Актуальные Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020, ФСБУ 14/2022) и нормы Налогового кодекса РФ (статьи 256-259.3) устанавливают рамки и ограничения для формирования амортизационной политики. Постоянное отслеживание изменений в законодательстве является обязательным.
5. Стратегические цели компании: Амортизационная политика должна быть синхронизирована с долгосрочными задачами предприятия. Например, если цель — ускоренное обновление фондов и минимизация налогов на начальном этапе, выбираются ускоренные методы. Если важна стабильность прибыли и равномерное распределение затрат, предпочтение отдается линейному методу.
6. Особенности использования конкретных объектов имущества: Интенсивность эксплуатации, условия работы (агрессивная среда), технологические особенности актива. Например, для высокопроизводительного оборудования, подверженного быстрому моральному устареванию, целесообразны ускоренные методы.
7. Прошлый опыт владения схожими активами: Анализ данных по ранее эксплуатировавшимся активам может помочь в более точном определении СПИ и прогнозировании износа.
8. Политика компании в отношении ремонта и обслуживания: Регулярные ремонты и модернизация могут продлить СПИ и снизить фактический износ, что также влияет на амортизационные расчеты.
9. Текущие тенденции технологии и отрасли: Темпы научно-технического прогресса в отрасли определяют скорость морального устаревания активов, что должно учитываться при установлении СПИ.
10. Местные условия: Климатические особенности, региональные экономические условия могут влиять на физический износ и экономическую целесообразность эксплуатации.

Стратегии оптимизации амортизационных отчислений

Оптимизация амортизации — это процесс поиска наилучшего баланса между потребностью в возмещении стоимости активов, снижением налоговой нагрузки и обеспечением достаточного уровня прибыли. Важно, что оптимизация должна иметь экономические основания и строго соответствовать действующему законодательству. Эффективная амортизационная политика ведет к:

• Оптимизации амортизационных отчислений.
• Своевременному накоплению средств для воспроизводства основного капитала.
• Снижению налоговых платежей.
• Повышению конкурентоспособности компании.

Вот несколько конкретных стратегий оптимизации:

1. Выбор оптимальных методов амортизации:
   • Для активов, подверженных быстрому моральному устареванию, или при необходимости быстрого возмещения инвестиций, использование способа уменьшаемого остатка в бухгалтерском учете и нелинейного метода в налоговом учете может быть предпочтительным.
   • При стремлении к стабильности прибыли и равномерному распределению затрат подойдет линейный способ.
   • Для оборудования, износ которого напрямую зависит от интенсивности использования, оптимален способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
2. Установление срока полезного использования (СПИ):
   • В бухгалтерском учете организация имеет гибкость в определении СПИ. Для активной части ОС (машин, оборудования) можно установить СПИ по нижней границе диапазона, что приведет к увеличению суммы амортизации и более быстрому списанию стоимости. Однако это должно быть экономически обосновано.
   • В налоговом учете, когда Классификация основных средств дает диапазон СПИ, выбор нижней границы также позволит ускорить амортизацию.
3. Применение ускоренных методов и повышающих коэффициентов:
   • В налоговом учете для нелинейного метода уже предусмотрены установленные НК РФ нормы амортизации, которые, по сути, являются ускоренными по сравнению с линейным методом.
   • В бухгалтерском учете, при использовании способа уменьшаемого остатка, организация может самостоятельно определить коэффициент ускорения (не выше 3), что также приводит к более быстрому начислению амортизации.
4. Использование амортизационной премии в налоговом учете:
   • Это один из самых эффективных инструментов налоговой оптимизации. До 10% (или 30% для объектов 3-7 амортизационных групп) первоначальной стоимости основного средства можно единовременно включить в расходы в момент его ввода в эксплуатацию. Это позволяет значительно снизить налогооблагаемую базу в первый год.
5. Регулярный пересмотр амортизационных расчетов:
   • СПИ и ликвидационная стоимость являются оценочными значениями, которые должны пересматриваться в конце каждого отчетного года (ФСБУ 6/2020). Своевременная корректировка этих параметров может существенно улучшить налоговую эффективность и адекватность учета.

Амортизация в управленческом учете

В отличие от строго регламентированного бухгалтерского и налогового учета, **амортизация в управленческом учете** является гораздо более гибким инструментом. Для руководителя и собственника она служит не столько для соблюдения норм, сколько для получения адекватной информации, необходимой для принятия эффективных управленческих решений.

В управленческом учете предприятие самостоятельно устанавливает срок отчислений и метод амортизации, исходя из реальной интенсивности эксплуатации активов, их физического и морального износа, а также специфики бизнес-процессов. Например, если оборудование используется в две или три смены, его фактический износ будет значительно выше, чем при односменной работе. Управленческая амортизация может это отразить, устанавливая меньший срок службы или более агрессивный метод.

Чем меньше срок отчислений устанавливается в управленческом учете, тем большую сумму амортизации закладывают в себестоимость продукции. Это позволяет:

• Более точно отражать фактические затраты: Адекватная амортизация дает реальное представление о затратах на использование основных фондов.
• Грамотно планировать ценообразование: Включение реальных затрат на амортизацию в себестоимость помогает установить конкурентоспособные, но прибыльные цены.
• Оценивать рентабельность проектов и продуктов: Корректная амортизация позволяет более точно оценить вклад каждого актива в конечный финансовый результат.
• Планировать инвестиционную политику: Понимание реального износа и стоимости замещения помогает планировать будущие капитальные вложения и формировать соответствующие резервы.

Таким образом, управленческая амортизация, не связанная жесткими нормативными требованиями, становится мощным инструментом для оперативного анализа, стратегического планирования и повышения эффективности деятельности предприятия.

Амортизация и воспроизводство основного капитала

Судьба любого предприятия неразрывно связана с состоянием его основных средств. Машины, оборудование, здания — это материальный базис производства, который со временем изнашивается и требует обновления. Именно амортизация выступает ключевым элементом в системе воспроизводства основного капитала, обеспечивая непрерывность производственного процесса и поддерживая конкурентоспособность предприятия.

Амортизация как источник финансирования воспроизводства

Основной капитал постепенно изнашивается, теряя свою стоимость и потребительские свойства. Чтобы компенсировать этот износ и накопить необходимые средства для будущего обновления, используется система амортизационных отчислений. Амортизация в этом контексте — это не просто бухгалтерская проводка, а экономическая категория, представляющая собой денежное выражение износа основных средств. Она является процессом перенесения стоимости изношенных средств труда на произведенный с их помощью продукт для полного возмещения.

Включаясь в себестоимость продукции, амортизационные отчисления обеспечивают накопление денежных средств, которые концептуально формируют так называемый амортизационный фонд. Этот фонд является жизненно важным внутренним источником самофинансирования предприятий, предназначенным для воспроизводства и восстановления основных средств. Он позволяет обеспечить своевременную замену и модернизацию фондов, а также поддерживает финансовую стабильность компании, высвобождая средства для реинвестирования.

Роль амортизационного фонда в экономике трудно переоценить. По данным Минпромторга, степень износа основных фондов в промышленности РФ снизилась с 47,7% в 2010 году до 38,1% в 2021 году. Это снижение во многом стало возможным благодаря активной инвестиционной политике предприятий, существенная часть которой финансировалась за счет накопленных амортизационных отчислений. Таким образом, амортизация играет центральную роль в компенсации износа и накоплении средств для:

• Ремонта: Поддержание активов в рабочем состоянии.
• Модернизации: Повышение технических характеристик и производительности существующих фондов.
• Замены: Приобретение новых, более современных и эффективных основных средств взамен полностью изношенных или морально устаревших.

Влияние амортизационной политики на инвестиционную активность

Амортизационная политика не просто отражает износ, но и активно формирует инвестиционную стратегию предприятия. Она является одним из важнейших факторов, определяющих темпы и характер воспроизводства основного капитала.

Воспроизводство основного капитала — это непрерывный процесс обновления и расширения основных фондов предприятия. Он включает в себя:

• Простое воспроизводство: Замена изношенных активов на аналогичные.
• Расширенное воспроизводство: Увеличение объема основных фондов за счет приобретения новых, более мощных или технологически совершенных активов.

Амортизация является ключевым элементом финансирования этих процессов. Она обеспечивает непрерывный возврат стоимости изношенных активов через выручку от реализации продукции, что формирует внутренний источник для последующих капитальных вложений.

Выбор амортизационной политики может существенно стимулировать инвестиционную активность:

• Ускоренная амортизация (например, применение метода уменьшаемого остатка в БУ или нелинейного метода в НУ, использование амортизационной премии) позволяет быстрее аккумулировать средства для инвестиций. Снижая налогооблагаемую базу в первые годы эксплуатации актива, она высвобождает денежные средства, которые могут быть направлены на техническое переоснащение, реконструкцию, расширение действующих производств или строительство новых объектов. Это особенно важно для предприятий в быстроразвивающихся отраслях, где темпы морального устаревания оборудования очень высоки.
• Гибкое управление СПИ и ликвидационной стоимостью (в рамках ФСБУ 6/2020) также дает предприятиям возможность адаптировать амортизационные отчисления под свои инвестиционные планы. Например, если планируется скорая замена актива, можно установить более короткий СПИ для ускоренного накопления средств.

Однако важно понимать, что амортизация, хоть и является мощным источником самофинансирования, не единственная. Расширенное воспроизводство основного капитала, особенно в условиях роста и модернизации, часто требует дополнительных источников финансирования, таких как:

• Чистая прибыль предприятия: Реинвестирование прибыли является одним из основных драйверов расширенного воспроизводства.
• Заемный капитал: Банковские кредиты, облигационные займы.
• Привлеченный капитал: Выпуск акций, привлечение инвестиций.
• Государственная поддержка: Субсидии, льготные кредиты, налоговые вычеты.

Количественное и качественное состояние основных фондов существенно влияет на производственную мощность, объем выпуска, уровень механизации и автоматизации, качество продукции, ее себестоимость, рентабельность и общее финансовое состояние предприятия. Таким образом, грамотно сформированная и адаптированная амортизационная политика играет центральную роль в поддержании конкурентоспособности, технологического лидерства и долгосрочного стратегического развития предприятия.

Заключение

Амортизационная политика предприятия, на первый взгляд кажущаяся рутинным бухгалтерским процессом, на деле является мощным стратегическим инструментом, определяющим финансовую устойчивость, инвестиционную активность и конкурентоспособность компании в динамичных условиях российской экономики. Проведенное исследование позволило раскрыть ее многогранную сущность, от теоретических основ износа и амортизации до практических аспектов формирования и оптимизации.

Мы выяснили, что износ основных средств — это неизбежный процесс, проявляющийся как в физическом ухудшении, так и в моральном устаревании активов. Амортизация же выступает механизмом компенсации этого износа, систематически перенося стоимость основных средств на производимую продукцию и формируя важнейший внутренний источник для их воспроизводства.

Особое внимание было уделено актуальной нормативно-правовой базе Российской Федерации. Внедрение ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022 кардинально изменило подходы к бухгалтерскому учету амортизации, предоставив предприятиям большую гибкость в определении срока полезного использования и ликвидационной стоимости, но одновременно повысив требования к обоснованности оценочных суждений. Параллельно, Налоговый кодекс РФ устанавливает свои правила, диктуя необходимость ведения двух видов учета и предлагая инструменты налоговой оптимизации через амортизационные премии и инвестиционные вычеты.

Сравнительный анализ методов начисления амортизации — линейного, уменьшаемого остатка и пропорционально объему продукции — показал, что выбор каждого из них должен быть осознанным и соответствовать стратегическим целям предприятия. От этого выбора напрямую зависит не только отражение прибыли и рентабельности, но и формирование налогооблагаемой базы, а следовательно, и уровень налоговой нагрузки. Ускоренные методы позволяют снизить налог на прибыль в первые годы, освобождая средства для реинвестирования, тогда как линейный метод обеспечивает стабильность финансовых показателей.

Наконец, мы подчеркнули неразрывную связь амортизационной политики с процессами воспроизводства основного капитала и инвестиционной активностью. Амортизационные отчисления формируют амортизационный фонд, являющийся фундаментом для ремонта, модернизации и замены основных средств. Грамотная амортизационная политика, использующая доступные законодательные механизмы и адаптированная под управленческие задачи, способна стимулировать инвестиции, обеспечивать своевременное обновление фондов и способствовать долгосрочному росту предприятия.

В заключение, формирование и непрерывная оптимизация амортизационной политики – это не просто функция бухгалтерии, а стратегическая задача, требующая глубокого понимания экономических процессов, тщательного анализа законодательства и умения адаптировать учетные принципы под меняющиеся условия рынка и внутренние цели предприятия. Только такой комплексный подход позволит максимизировать финансовый результат, обеспечить налоговую эффективность и заложить прочный фундамент для будущего развития в условиях российской экономики.

Список использованной литературы

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый Кодекс Российской Федерации: В 2 ч. – М.: ООО «ТД Элит – 2000», 2007. – 320 с.
2. Российская Федерация. Законы. Трудовой Кодекс Российской Федерации. – Красноярск: Буква, 2007. – 240 с.
3. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2001.
4. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. – 3-е изд., перераб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 288 с.
5. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. – М.: Финстатинформ, 2006.
6. Бобченко В.Н., Кириллова П.Л. Бухгалтерский учет. – Ростов н/Д: Феникс, 2006.
7. Газарян А. В. Значение анализа финансового состояния предприятия для выводов в аудиторском заключении / А. В. Газарян // Бухгалтерский учёт. – 2007. – №7. – С. 62-66.
8. Гиляровская Л. Анализ и оценка эффективности использования активов коммерческих организаций / Л. Гиляровская, А. Соболев // Аудитор. – 2007. – №10. – С. 36-44.
9. Гиляровская Л. Т. Комплексный подход к анализу и оценке финансового положения организации / Л. Т. Гиляровская, А. В. Соболев // Аудитор. – 2006. – №4. – С. 47-54.
10. Гиляровская Л. Т. Экономический анализ в оценке конечных результатов производственно-финансовой деятельности организации / Л. Т. Гиляровская, И. А. Попков // Аудитор. – 2006. – №3. – С. 53-61.
11. Горюнов А. Р. Методика финансового анализа / А. Р. Горюнов, Е. А. Кондратьева // Бухгалтерский учёт. Приложение. – 2007. – №1. – С. 41-45.
12. Графова Г. Ф. Анализ финансовых результатов предприятия в новых положениях по бухгалтерскому учёту / Г. Ф. Графова // Финансы. – 2006. – №10. – С. 53-55.
13. Карпей Т.В. Экономика, организация и планирование промышленного производства: Учебное пособие. – Мн.: Дизайн ПРО, 2004.
14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М. Новое знание, 2007. – 704 с.
15. Современная экономика. / Научный редактор: доктор экономических наук, профессор Мамедов О.Ю. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
16. Финансовый менеджмент: теория и практика / Под ред. Е.С. Стояновой. – М.: Перспектива, 2006. – 656 с.
17. Черняк В.З. и др. Бизнес-планирование. – М.: РДЛ, 2005. – 271 с.
18. Экономика: Учебник / Под ред. доц. А.С. Булатова. – 2-е изд. – М.: Издательство БЕК, 2006. – 785 с.
19. Амортизация ОС: как начислять в 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1107/3775-amortizatsiya-os-kak-nachislyat-2025.html (дата обращения: 17.10.2025).
20. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Первый Бит. URL: https://www.firstbit.ru/wiki/buhgalterskie-terminy/amortizatsiya/ (дата обращения: 17.10.2025).
21. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2711-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 17.10.2025).
22. Амортизация основных средств // Контур.Школа. URL: https://school.kontur.ru/publications/840 (дата обращения: 17.10.2025).
23. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/91512-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-fsbu-62020 (дата обращения: 17.10.2025).
24. Амортизация — что это, способы и методы начисления // Sberbank. URL: https://www.sberbank.ru/biz/okved/articles/amortizatsiya-chto-eto-sposoby-i-metody-nachisleniya (дата обращения: 17.10.2025).
25. Амортизационная политика и ее влияние на финансовый результат в современных условиях // Научно-исследовательский журнал. URL: https://nio-journal.ru/sborniki/depreciation-policy-and-its-impact-on-the-financial-result-in-modern-conditions (дата обращения: 17.10.2025).
26. Как амортизация основных средств влияет на прибыль // Альт-Инвест. URL: https://alt-invest.ru/blog/kak-amortizaciya-osnovnyx-sredstv-vliyaet-na-pribyl/ (дата обращения: 17.10.2025).
27. Как амортизация уменьшает налог на прибыль? // Profinansy.ru. URL: https://www.profinansy.ru/blog/kak-amortizatsiya-umenshaet-nalog-na-pribyl (дата обращения: 17.10.2025).
28. Как рассчитать амортизацию линейным способом // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/qa/641 (дата обращения: 17.10.2025).
29. Как считать амортизацию: формулы и примеры расчета отчислений // Аспро.Финансы. URL: https://aspro.ru/finance/blog/kak-schitat-amortizatsiyu/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. Линейный метод начисления амортизации основных средств (пример, формула) // Nalog-Nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/lineynyy_metod_nachisleniya_amortizacii_osnovnyh_sredstv_primer_formula/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. Линейный способ начисления амортизации: пример, формула // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/91513-lineynyy-sposob-nachisleniya-amortizatsii-primer-formula (дата обращения: 17.10.2025).
32. Метод уменьшаемого остатка начисления амортизации: формула, пример // Nalog-Nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/metod_umenshaemogo_ostatka_nachisleniya_amortizacii_formula_i_primer/ (дата обращения: 17.10.2025).
33. Метод уменьшаемого остатка: способ амортизации, формулы, пример // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/91515-metod-umenshaemogo-ostatka-sposob-amortizatsii-formuly-primer (дата обращения: 17.10.2025).
34. Методы амортизации для основных средств // Business Central — Microsoft Learn. URL: https://learn.microsoft.com/ru-ru/dynamics365/business-central/fa-depreciation-methods (дата обращения: 17.10.2025).
35. Методы начисления амортизации основных средств // ООО «Геоспектр». URL: https://geospectr.info/metodyi-nachisleniya-amortizatsii-osnovnyih-sredstv.html (дата обращения: 17.10.2025).
36. Начисление амортизации пропорционально объему продукции (работ) // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/hoos#content:44:hdoc (дата обращения: 17.10.2025).
37. НК РФ Статья 259. Методы и порядок расчета сумм амортизации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/8a4253cf99214d23253b26b485965485459345c2/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Оптимизируем амортизационные отчисления по основным средствам // Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/buh_nalogi/article/amortizaciya_optim (дата обращения: 17.10.2025).
39. Способ по сумме чисел лет полезного использования // InvestOlymp. URL: https://investolympia.ru/articles/sposob-po-summe-chisel-let-poleznogo-ispolzovaniya/ (дата обращения: 17.10.2025).
40. Способ пропорционально объему продукции // InvestOlymp. URL: https://investolympia.ru/articles/sposob-proportsionalno-obemu-produktsii/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. ФСБУ 6/2020 Основные средства // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1107/3775-amortizatsiya-os-kak-nachislyat-2025.html (дата обращения: 17.10.2025).
42. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году // Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/3248-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 17.10.2025).
43. Что такое амортизация основных средств и как она рассчитывается // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/personal/blog/48628/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Что такое амортизация простыми словами: методы начисления и способы расчета основных средств // Контур.Эльба. URL: https://e-kontur.ru/enba/wiki/amortizaciya (дата обращения: 17.10.2025).