Формирование бухгалтерской информации и управление дебиторской и кредиторской задолженностью: теоретические основы, анализ и оптимизация

В условиях постоянно меняющейся экономической среды, где ликвидность и финансовая устойчивость предприятия напрямую зависят от эффективности управления оборотным капиталом, тема формирования бухгалтерской информации и управления дебиторской и кредиторской задолженностью приобретает особую актуальность. Ежегодно миллионы предприятий сталкиваются с проблемой неплатежей, что приводит к замораживанию значительных объемов средств и, как следствие, к снижению платежеспособности. Для студентов экономических и финансовых вузов, будущих специалистов в области бухгалтерского учета и финансового менеджмента, глубокое понимание этой проблематики является краеугольным камнем профессиональной компетенции.

Настоящая работа призвана представить комплексный анализ данной темы, охватывая теоретические основы, нормативно-правовое регулирование, методы учета и анализа, выявление ключевых проблем и подходов к их оптимизации. Мы рассмотрим влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия, а также изучим, как цифровизация и отраслевые особенности трансформируют традиционные подходы к управлению этими критически важными финансовыми потоками. Цель работы — предоставить исчерпывающую информацию, необходимую для формирования глубокого понимания предмета и успешного написания академических исследований в данной области.

Экономическая сущность, классификация и влияние дебиторской и кредиторской задолженности

На любом предприятии, независимо от его масштаба и сферы деятельности, постоянно возникают и изменяются финансовые обязательства. Эти обязательства, представленные дебиторской и кредиторской задолженностью, являются не просто цифрами в отчетах, но живым отражением хозяйственных связей, формирующих кровеносную систему бизнеса. Их понимание и умелое управление — залог финансового здоровья и устойчивого развития, а неэффективное обращение с ними может привести к серьёзным финансовым проблемам, подрывая платежеспособность компании.

Понятие и экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности

В основе любой коммерческой деятельности лежит обмен товарами, работами или услугами, который редко происходит мгновенно по принципу «товар за деньги». Чаще всего возникает временной разрыв между моментом передачи ценностей и моментом их оплаты. Именно этот разрыв порождает феномен задолженности.

Дебиторская задолженность (ДЗ) — это, по сути, сумма долгов, которые причитаются организации от других юридических и физических лиц. Представьте, что компания продала партию товара с отсрочкой платежа. В этот момент возникает дебиторская задолженность: покупатель получил товар, но деньги еще не перечислил. С финансовой точки зрения, дебиторская задолженность является коммерческим кредитом, который организация предоставляет своим покупателям или заказчикам. Это «замороженные» активы, которые, с одной стороны, стимулируют продажи, а с другой — отвлекают собственные оборотные средства. Важно понимать, что каждый рубль в дебиторской задолженности — это потенциальная прибыль, которая пока не стала реальным денежным потоком.

Кредиторская задолженность (КЗ) — это, напротив, обязательства самой организации перед другими сторонами. Если компания закупила сырье у поставщика, но еще не оплатила его, возникает кредиторская задолженность. Она представляет собой временный приток денежных средств в оборотный капитал компании, своего рода бесплатный или относительно дешевый источник финансирования, полученный за счет отсрочки платежей. Это означает, что компания временно использует средства своих контрагентов для собственных нужд, что может быть выгодно, если эти средства эффективно реинвестируются.

Ключевым аспектом, объединяющим оба вида задолженности, является их общая причина возникновения: временная разница между периодом возникновения обязательства и фактической оплатой. Отличие заключается лишь в направлении: кредиторская задолженность – это обязательство со стороны предприятия, тогда как дебиторская – это обязательство по отношению к нему.

Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Для эффективного управления, задолженности не могут быть рассмотрены как единая масса. Они требуют детальной классификации по различным признакам.

По срокам погашения выделяют:

• Краткосрочную задолженность – подлежащую погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
• Долгосрочную задолженность – срок погашения которой превышает 12 месяцев.

По состоянию обязательства дебиторская задолженность подразделяется на:

• Нормальную – срок погашения которой еще не наступил. Это ожидаемые поступления, отражающие обычный ход хозяйственной деятельности.
• Просроченную – по которой установленные даты оплаты уже прошли. Это первый сигнал о потенциальных проблемах.
  • Сомнительная задолженность – это любая дебиторская задолженность, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, которая не погашена в срок, установленный договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
  • Безнадежная задолженность – это задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также та, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Это уже фактически потерянные средства.

Кредиторская задолженность также классифицируется по видам кредиторов:

• Перед поставщиками и подрядчиками (за полученные товары, работы, услуги).
• Перед покупателями и заказчиками (за предоплаченные, но еще не отгруженные товары или не оказанные услуги).
• Перед банками (по полученным кредитам и займам).
• Перед сотрудниками (по невыплаченной заработной плате, премиям, компенсациям).
• Перед бюджетом (по налогам и сборам).
• По прочим операциям (перед прочими дебиторами и кредиторами, например, по расчетам с учредителями или подотчетными лицами).

Понимание этих классификаций позволяет не только правильно отражать задолженности в учете, но и разрабатывать адекватные стратегии управления для каждого типа. Неверная классификация может привести к искажению финансовой отчётности и принятию ошибочных управленческих решений.

Влияние дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние организации

Задолженности не существуют в вакууме; они оказывают прямое и часто значительное влияние на ключевые финансовые показатели предприятия. Динамика их изменения, состав, структура и качество — все это формирует картину платежеспособности и финансовой устойчивости. В конечном итоге, от эффективного управления зависит выживаемость и развитие бизнеса.

Негативные последствия просроченной дебиторской задолженности:

• Увеличение затрат на обслуживание заемного капитала: Отвлеченные в дебиторскую задолженность средства приходится компенсировать за счет банковских кредитов, которые требуют оплаты процентов, увеличивая финансовую нагрузку.
• Снижение выручки и рентабельности: Непоступление средств от дебиторов приводит к уменьшению фактической выручки и, как следствие, к снижению рентабельности продаж и активов.
• Ухудшение ликвидности оборотных средств: Замороженные активы не могут быть быстро конвертированы в денежные средства, что снижает способность предприятия своевременно погашать свои текущие обязательства.
• Увеличение риска непогашения долгов: С каждым днем просрочки вероятность взыскания задолженности снижается, а риски ее превращения в безнадежную растут.
• Кассовые разрывы: Несвоевременное поступление средств может привести к недостатку денежных средств для оплаты текущих расходов, зарплат, налогов, что парализует операционную деятельность.

Резкое увеличение дебиторской задолженности может быть индикатором неэффективной или неосмотрительной кредитной политики компании, а также свидетельствовать о снижении платежеспособности ее покупателей и заказчиков.

Влияние кредиторской задолженности:

Кредиторская задолженность, хотя и является обязательством, при умелом управлении может выступать относительно дешевым источником финансирования. Она позволяет использовать чужие средства для собственных нужд без немедленной оплаты процентов, как в случае с банковскими кредитами. Однако ее чрезмерное или просроченное накопление может привести к ухудшению репутации компании, штрафам и пени, а также к судебным разбирательствам. И что из этого следует? Важно не просто накапливать кредиторскую задолженность, но и тщательно планировать ее погашение, чтобы избежать негативных последствий и сохранить доверие контрагентов.

Оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности:

Для поддержания здорового финансового состояния критически важно соблюдать баланс между этими двумя видами задолженности. Оптимальным показателем, свидетельствующим о платежеспособности и финансовой устойчивости организации, является превышение дебиторской задолженности над кредиторской, но при этом без чрезмерного отвлечения средств.

Традиционно, оптимальное соотношение дебиторской и кредиторской задолженности считается равным 1. Это означает, что компания способна полностью покрыть свои краткосрочные обязательства за счет средств, которые ей должны. Такой баланс позволяет эффективно использовать кредиторскую задолженность для финансирования дебиторской, минимизируя потребность в дорогостоящих заемных средствах.

Допустимым также считается диапазон от 0,9 до 1. Значение менее 0,9 может указывать на то, что компания не сможет своевременно погасить свои обязательства, если все дебиторы заплатят в срок, а кредиторы потребуют оплаты. Иными словами, обязательства перед кредиторами более чем на 10% превышают ожидаемые поступления от дебиторов, что может сигнализировать о проблемах с ликвидностью и потенциальной зависимости от внешнего финансирования или риске просрочки платежей поставщикам. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто компании сосредотачиваются только на удержании соотношения в пределах «нормальных» значений, забывая о том, что даже внутри этих диапазонов могут скрываться проблемы, например, если дебиторская задолженность имеет низкое качество или срок ее погашения слишком велик.

Таблица 1: Интерпретация соотношения дебиторской и кредиторской задолженности (ДЗ/КЗ)

Соотношение ДЗ/КЗ	Интерпретация	Возможные последствия/риски
≈ 1	Оптимальный баланс. Дебиторская задолженность покрывает кредиторскую.	Эффективное использование кредиторской задолженности для финансирования дебиторской.
0.9 — 1	Допустимый, но требует внимания.	Незначительный дефицит средств для покрытия обязательств. Возможна потребность в небольшом внешнем финансировании.
< 0.9	Проблемное состояние. Кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую.	Высокий риск неплатежеспособности, необходимость привлечения внешнего финансирования, риск штрафов и пени.
> 1	Дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую.	Отвлечение собственных или заемных средств на финансирование дебиторов. Риск роста безнадежных долгов.

Превышение дебиторской задолженности над кредиторской (активное сальдо) при достаточном количестве денег на счетах свидетельствует о платежеспособности компании. Однако чрезмерное активное сальдо может указывать на неэффективное управление дебиторской задолженностью и временное отвлечение оборотных средств из хозяйственного оборота, что равносильно замораживанию части капитала. Таким образом, поддержание оптимального баланса является сложной, но крайне важной задачей финансового менеджмента.

Нормативно-правовые основы регулирования бухгалтерской информации о задолженностях в РФ

Функционирование любой хозяйственной единицы в Российской Федерации немыслимо без строгого соблюдения законодательных и нормативных актов. Учет и управление дебиторской и кредиторской задолженностью в этом отношении не являются исключением. Они регулируются многоуровневой системой правовых норм, которая обеспечивает прозрачность, достоверность и юридическую обоснованность всех финансовых операций.

Законодательный уровень (ГК РФ, НК РФ, ФЗ «О бухгалтерском учете»)

На вершине этой иерархии стоят федеральные законы, устанавливающие общие правила и принципы.

Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ)

ГК РФ является фундаментальным актом, регулирующим гражданско-правовые отношения, включая все виды обязательств. Именно здесь закладываются основы для понимания дебиторской и кредиторской задолженностей как юридических категорий.

• Статья 128 ГК РФ определяет дебиторскую задолженность как «имущественное право». Это имеет огромное значение, поскольку позволяет рассматривать дебиторскую задолженность как актив, который может быть предметом сделок (например, уступка права требования) или обеспечением.
• Статья 309 ГК РФ устанавливает общие положения об обязательствах, предписывая, что «обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований — в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями». Это краеугольный камень для всех расчетов между контрагентами.
• Статья 319 ГК РФ регулирует очередность погашения требований по денежному обязательству, что особенно важно при частичной оплате или недостаточности средств у должника. Она определяет, какие платежи (например, издержки кредитора, проценты, основная сумма долга) должны быть погашены в первую очередь.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)

НК РФ определяет правила налогообложения, в том числе связанные с учетом задолженностей. Отдельное внимание уделяется безнадежным долгам, поскольку их списание имеет прямое влияние на налогооблагаемую базу.

• Статья 59 НК РФ и пункт 2 статьи 266 НК РФ детально определяют, что считается «безнадежной задолженностью» для целей налогового учета (например, задолженность, по которой истек срок исковой давности, или прекращенная в соответствии с гражданским законодательством). Эти статьи также устанавливают порядок ее списания и включения в состав внереализационных расходов, что позволяет снизить налогооблагаемую прибыль. Пункт 4 статьи 266 НК РФ, в свою очередь, регулирует формирование резервов по сомнительным долгам для целей налогового учета.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Этот закон устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету в Российской Федерации, определяет его правовые и методологические основы, а также общие требования к формированию бухгалтерской отчетности. Он является основой для всех последующих нормативных актов в сфере учета, обеспечивая единообразие и сопоставимость финансовой информации.

Нормативный уровень (ПБУ, Приказы Минфина РФ)

Ниже по иерархии располагаются нормативные акты, издаваемые уполномоченными государственными органами, такими как Министерство финансов РФ. Они детализируют и конкретизируют положения федеральных законов.

Приказы Министерства финансов РФ:

• Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Этот документ содержит основополагающие принципы и правила ведения бухгалтерского учета.
  • Пункт 70 этого Положения определяет понятие сомнительного долга, которое является критически важным для создания резервов. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
  • Пункт 76 уточняет, что неустойки, штрафы и пени, признанные должником или присужденные судом, признаются дебиторской задолженностью.
• Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению». Этот Приказ является настольной книгой для каждого бухгалтера. Он устанавливает типовой план счетов и дает подробные инструкции по их применению, определяя, на каких счетах должна отражаться дебиторская и кредиторская задо��женность (счета 60, 62, 76, 66, 67 и другие).

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ):

ПБУ конкретизируют правила учета отдельных активов, обязательств и операций.

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Этот документ устанавливает состав, содержание и порядок формирования бухгалтерской отчетности, включая правила отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе. Он определяет, как долгосрочная и краткосрочная задолженность должны быть представлены в отчетности.
• ПБУ 9/99 «Доходы организации». Оно регулирует порядок признания выручки, что напрямую связано с возникновением дебиторской задолженности при отгрузке товаров или оказании услуг до получения оплаты.

Таким образом, российское законодательство и нормативные акты формируют всеобъемлющую систему, которая обязывает предприятия не только вести учет дебиторской и кредиторской задолженности, но и осуществлять контроль за сроками их уплаты, своевременно списывать безнадежные долги и правильно классифицировать их для целей бухгалтерского и налогового учета. Это обеспечивает не только соблюдение закона, но и достоверность финансовой информации, столь важной для принятия управленческих решений. Какой важный нюанс здесь упускается? Хотя законодательство предоставляет рамки, успешное управление требует не только следования букве закона, но и проактивного подхода, например, через регулярный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Методы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет является языком бизнеса, и для того чтобы «прочитать» финансовое состояние компании, необходимо понимать, как именно формируется информация о ее дебиторских и кредиторских обязательствах. Этот процесс не просто фиксация фактов, а строго регламентированная система, основанная на принципах двойной записи и использовании специальных синтетических и аналитических счетов.

Общие принципы учета и используемые счета

Каждая хозяйственная операция, приводящая к возникновению или погашению задолженности, должна быть своевременно и полно отражена в бухгалтерском учете. Это базовый принцип, обеспечивающий достоверность финансовой отчетности.

Для учета кредиторско-дебиторских отношений в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н) предусмотрена целая группа счетов.

Основные счета для учета задолженностей:

• Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»: Используется для учета расчетов с организациями и индивидуальными предпринимателями за приобретенные у них товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. На этом счете отражается, главным образом, кредиторская задолженность перед поставщиками.
• Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»: Предназначен для учета расчетов с покупателями и заказчиками за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Это основной счет для учета дебиторской задолженности.
• Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Универсальный счет для операций, не учтенных на других счетах расчетов. Здесь могут отражаться, например, расчеты по претензиям, по имущественному и личному страхованию, по прочим операциям.
• Счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»: Используются для учета задолженности по полученным банковским кредитам и займам от других организаций. Счет 66 — для краткосрочных (до 12 месяцев), счет 67 — для долгосрочных. Это, по сути, кредиторская задолженность перед финансовыми учреждениями.
• Счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»: Предназначены для учета расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по обязательным платежам. Могут отражать как кредиторскую (по неперечисленным налогам/взносам), так и дебиторскую (по переплатам или возмещению) задолженность.
• Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Учитывает задолженность организации перед своими сотрудниками по заработной плате, отпускным, пособиям и прочим выплатам. Это кредиторская задолженность.
• Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»: Используется для учета расчетов с работниками по суммам, выданным им на командировочные расходы и хозяйственные нужды. Может быть как дебиторской (если сотрудник не отчитался или перерасходовал), так и кредиторской (если сотрудник израсходовал больше выданного аванса).
• Счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: Для учета операций, не связанных с оплатой труда, например, по предоставленным сотрудникам займам или возмещению материального ущерба. В этом случае возникает дебиторская задолженность персонала.
• Счет 75 «Расчеты с учредителями»: Отражает расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал, выплате дивидендов, доходам и прочим операциям.

Учет дебиторской задолженности: создание резервов и списание

Проблема невозвратности дебиторской задолженности всегда актуальна. Для снижения рисков и обеспечения достоверности отчетности, организации имеют право (а в некоторых случаях и обязанность) создавать резервы по сомнительным долгам.

Создание резервов по сомнительным долгам (счет 63):

• Принцип: Резерв создается для той дебиторской задолженности, которая признана сомнительной, то есть не погашена в срок и не обеспечена гарантиями. Цель резерва – компенсировать возможные убытки от ее невозврата.
• Бухгалтерская проводка: Создание резерва отражается как:
  • Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».
  • Сумма резерва включается в прочие расходы организации, тем самым уменьшая финансовый результат.

Списание безнадежной дебиторской задолженности:

Процедура списания зависит от того, был ли создан резерв по сомнительным долгам.

1. Списание с использованием резерва (если резерв создан):

Когда задолженность признается безнадежной, она списывается за счет ранее созданного резерва.

• Бухгалтерская проводка:
  • Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (или 60, 76, в зависимости от того, какой счет дебиторской задолженности списывается).
  • Если суммы резерва недостаточно, остаток списывается на прочие расходы.

2. Списание без создания резерва (или при его недостаточности):

Если организация не формировала резерв по сомнительным долгам, или сумма безнадежной задолженности превышает размер резерва, остаток списывается напрямую на прочие расходы.

• Бухгалтерская проводка:
  • Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 60, 62, 71, 73, 76 и пр. (в зависимости от счета, на котором числилась дебиторская задолженность).

Учет на забалансовом счете 007:

Важно отметить, что даже после списания безнадежной дебиторской задолженности, она не исчезает полностью из поля зрения бухгалтера. В течение пяти лет с даты списания ее необходимо учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается для мониторинга возможности ее взыскания в будущем, например, при изменении финансового состояния должника.

Учет кредиторской задолженности: списание и отражение

Кредиторская задолженность также требует внимания, особенно в случае ее просрочки и истечения срока исковой давности.

Списание просроченной кредиторской задолженности:

Если по кредиторской задолженности истек срок исковой давности (обычно 3 года) или она по другим причинам признается невостребованной (например, ликвидация кредитора), она списывается и включается в состав прочих доходов организации.

• Бухгалтерская проводка:
  • Дебет счета учета расчетов (60, 62, 76, 68, 69 и т.д.) / Кредит 91.1 «Прочие доходы».
  • Эта операция увеличивает прибыль организации.

Особенности в налоговом учете:

В налоговом учете списание кредиторской задолженности на внереализационные доходы происходит на дату окончания срока исковой давности, согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ.

Инвентаризация задолженностей

Ключевым инструментом контроля за достоверностью данных о дебиторской и кредиторской задолженности является инвентаризация. Это процедура проверки фактического наличия и состояния задолженностей путем сверки данных бухгалтерского учета с документами и подтверждениями от контрагентов.

• Цель инвентаризации: Выявление просроченных и безнадежных долгов, сверка расчетов с контрагентами, оценка их реальной стоимости, а также принятие решений о создании резервов или списании. Регулярная инвентаризация помогает предотвратить накопление невозвратных долгов и повысить качество финансовой отчетности.

Таким образом, тщательное ведение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности, включая создание резервов, своевременное списание и проведение инвентаризации, является неотъемлемой частью эффективного финансового менеджмента и обеспечивает формирование достоверной и полезной для принятия решений бухгалтерской информации.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: ключевые методы и показатели

Бухгалтерский учет предоставляет лишь «сырые» данные. Чтобы эти данные стали ценной информацией для управления, их необходимо анализировать. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности — это не просто подсчет цифр, а глубокое исследование их структуры, динамики и влияния на жизнеспособность предприятия. Именно этот анализ позволяет выявлять скрытые угрозы и возможности, лежащие в основе финансовых потоков.

Основные этапы и источники данных для анализа

Анализ задолженностей — это многоэтапный процесс, который позволяет получить всестороннюю картину.

Основные этапы анализа:

1. Изучение структуры задолженности: Определение доли краткосрочной и долгосрочной задолженности, а также ее распределения по видам дебиторов/кредиторов (покупатели, поставщики, бюджет, персонал). Это позволяет понять, кто является основными контрагентами.
2. Сравнение остатков задолженностей: Сопоставление величины дебиторской и кредиторской задолженности между собой, а также с другими статьями баланса (например, с выручкой, оборотным капиталом).
3. Оценка динамики: Анализ изменений задолженностей за несколько отчетных периодов (квартал, год). Это позволяет выявить тенденции роста или снижения, а также их причины.
4. Расчет оборачиваемости: Определение скорости превращения задолженностей в денежные средства или их погашения.

Источники данных для анализа:

Основным источником информации для проведения анализа является бухгалтерская отчетность предприятия. В частности:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1): Предоставляет информацию об остатках дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода.
• Отчет о финансовых результатах (форма № 2): Содержит данные о выручке от продаж, что необходимо для расчета коэффициентов оборачиваемости.
• Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах: Детализируют состав и структуру задолженностей, могут содержать информацию о просроченных долгах, созданных резервах.
• Данные аналитического учета: Более детальная информация по каждому дебитору и кредитору, сроки платежей, история расчетов.

Коэффициенты оборачиваемости и их интерпретация

Коэффициенты оборачиваемости являются одними из наиболее важных показателей, характеризующих эффективность управления задолженностями. Они показывают, насколько быстро активы (дебиторская задолженность) превращаются в деньги, а обязательства (кредиторская задолженность) погашаются.

1. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (КОДЗ):

• Показывает: Сколько раз за период компания полностью собирает среднюю дебиторскую задолженность.
• Формула:
  КОДЗ = Выручка от реализации / Средняя дебиторская задолженность
  Где:
  • Выручка от реализации — данные Отчета о финансовых результатах.
  • Средняя дебиторская задолженность = (ДЗ_нач + ДЗ_кон) / 2 (данные Бухгалтерского баланса).
• Интерпретация:
  • Чем выше КОДЗ, тем быстрее погашается дебиторская задолженность, что является положительной характеристикой.
  • Чем продолжительнее период погашения дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения и тем больше средств отвлекается из оборота.
  • Период оборачиваемости дебиторской задолженности (Дни) = 365 / КОДЗ. Снижение этого показателя также оценивается положительно.

2. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОКЗ):

• Показывает: Сколько раз за год организация погашает свою краткосрочную кредиторскую задолженность.
• Формула:
  КОКЗ = Себестоимость проданных товаров (работ, услуг) / Средняя кредиторская задолженность
  Где:
  • Себестоимость — данные Отчета о финансовых результатах.
  • Средняя кредиторская задолженность = (КЗ_нач + КЗ_кон) / 2 (данные Бухгалтерского баланса).
• Интерпретация:
  • Увеличение КОКЗ свидетельствует об ускорении погашения текущих обязательств, что может быть как положительным (аккуратность в расчетах), так и отрицательным (утрата возможности бесплатного финансирования).
  • Период оборачиваемости кредиторской задолженности (Дни) = 365 / КОКЗ. Оптимальное значение должно быть больше периода оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициенты инкассации

Коэффициенты инкассации являются дополнительным инструментом для оценки качества дебиторской задолженности и прогнозирования денежных потоков.

• Коэффициент инкассации дебиторской задолженности (К_и) — это расчетный элемент, используемый при планировании денежных потоков. Он показывает долю оплаты ранее отгруженной продукции (то есть, дебиторской задолженности, возникшей в прошлых периодах) в текущем периоде.
• Формула:
  Ки = ОДЗ / Вt
  Где:
  • ОДЗ — оплата дебиторской задолженности в текущем периоде (фактические поступления денежных средств от дебиторов за ранее отгруженные товары/оказанные услуги).
  • В_t — выручка от реализации за текущий период.
• Применение: Коэффициент инкассации может рассчитываться для различных групп покупателей или отдельных контрагентов. Он позволяет оценить эффективность работы отдела по взысканию долгов и прогнозировать будущие поступления денежных средств, что критически важно для управления ликвидностью.

Факторный анализ оборачиваемости задолженности (метод цепных подстановок)

Коэффициенты оборачиваемости дают общую картину, но не объясняют, почему произошли изменения. Для этого используется факторный анализ, который позволяет выявить влияние отдельных факторов на результативный показатель. Одним из наиболее распространенных и прозрачных методов является метод цепных подстановок.

Пример факторного анализа оборачиваемости дебиторской задолженности:

Пусть КОДЗ = Выручка (В) / Средняя дебиторская задолженность (ДЗ). Мы хотим понять, как изменение выручки и средней дебиторской задолженности повлияло на изменение коэффициента оборачиваемости.

Алгоритм расчета методом цепных подстановок:

1. Определить базовые и фактические значения факторов и результативного показателя.
   • Базовый период (0): В₀, ДЗ₀, КОДЗ₀ = В₀ / ДЗ₀
   • Отчетный период (1): В₁, ДЗ₁, КОДЗ₁ = В₁ / ДЗ₁
2. Последовательно заменять базовые значения факторов на фактические.
   • Шаг 1: Определить влияние изменения выручки.
     Сначала изменяем только выручку, оставляя дебиторскую задолженность на базовом уровне:
     КОДЗ’ (условное значение) = В₁ / ДЗ₀
     Изменение КОДЗ за счет изменения выручки: ΔКОДЗ(В) = КОДЗ’ — КОДЗ₀
   • Шаг 2: Определить влияние изменения средней дебиторской задолженности.
     Теперь изменяем дебиторскую задолженность до фактического уровня, при этом выручка уже заменена на фактическую:
     Изменение КОДЗ за счет изменения дебиторской задолженности: ΔКОДЗ(ДЗ) = КОДЗ₁ — КОДЗ’
3. Проверить сходимость: Сумма влияния отдельных факторов должна быть равна общему изменению результативного показателя:
   ΔКОДЗ (общее) = КОДЗ₁ — КОДЗ₀ = ΔКОДЗ(В) + ΔКОДЗ(ДЗ)

Пример (гипотетические данные):

Показатель	Базовый период (0)	Отчетный период (1)
Выручка (В), млн руб.	1000	1200
Средняя ДЗ (ДЗ), млн руб.	200	250
КОДЗ = В / ДЗ	5	4.8

Расчет:

1. Базовый КОДЗ₀: 1000 / 200 = 5
2. Фактический КОДЗ₁: 1200 / 250 = 4.8
3. Условное КОДЗ’ (В₁, ДЗ₀): 1200 / 200 = 6
4. Влияние изменения выручки: ΔКОДЗ(В) = КОДЗ’ — КОДЗ₀ = 6 — 5 = +1
   (Рост выручки на 200 млн руб. при неизменной ДЗ увеличил бы КОДЗ на 1)
5. Влияние изменения ДЗ: ΔКОДЗ(ДЗ) = КОДЗ₁ — КОДЗ’ = 4.8 — 6 = -1.2
   (Рост ДЗ на 50 млн руб. при фактической выручке снизил бы КОДЗ на 1.2)
6. Проверка: Общее изменение = 4.8 — 5 = -0.2. Сумма влияний = +1 + (-1.2) = -0.2.
   Результат сошелся, что подтверждает корректность расчетов.

Вывод: В данном примере, несмотря на рост выручки, КОДЗ снизился из-за более существенного роста средней дебиторской задолженности. Это указывает на необходимость анализа причин замедления оборачиваемости дебиторской задолженности. Что из этого следует? Для принятия эффективных решений недостаточно просто констатировать факт изменения коэффициента; необходимо глубоко исследовать движущие факторы, чтобы адресовать коренные причины проблем.

Для анализа влияния дебиторской и кредиторской задолженности на компанию может использоваться также финансовая модель, которая позволяет проигрывать различные сценарии (например, изменение условий оплаты, рост просрочки) и оценивать их последствия для денежных потоков и финансового результата.

Проблемы, подходы и инструменты оптимизации управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью – это не только вопрос бухгалтерского учета и анализа, но и стратегическая задача финансового менеджмента. От того, насколько умело компания справляется с этими двумя сторонами своих обязательств, напрямую зависит ее прибыль, ликвидность и, в конечном итоге, выживаемость на рынке. Однако на этом пути встречается немало проблем, требующих продуманных подходов и современных инструментов.

Проблемы управления дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность, являясь естественным элементом бизнес-процессов, при неэффективном управлении может стать источником серьезных финансовых проблем. Отвлечение средств в дебиторскую задолженность равносильно предоставлению беспроцентного кредита вашим покупателям, что влечет за собой ряд негативных последствий:

1. Потери от инфляции: С течением времени деньги обесцениваются. Чем дольше дебиторская задолженность остается непогашенной, тем меньше ее реальная покупательная способность на момент фактического получения средств.
2. Упущенная выгода: Средства, замороженные в дебиторской задолженности, могли бы быть использованы для инвестиций, расширения производства, погашения более дорогих обязательств или получения дохода, что представляет собой упущенную выгоду.
3. Расходы по обслуживанию и взысканию задолженности: Управление дебиторской задолженностью требует ресурсов: это зарплата сотрудников, работающих с должниками, расходы на юридические услуги, почтовые отправления, телефонные переговоры. При просрочке долгов эти расходы резко возрастают.
4. Расходы по привлечению заемного капитала: Если из-за нехватки собственных оборотных средств, отвлеченных в дебиторскую задолженность, компания вынуждена привлекать банковские кредиты или займы, она несет дополнительные расходы в виде процентов.
5. Кассовые разрывы: Длинные отсрочки платежей или высокая доля просроченной дебиторской задолженности могут привести к дефициту денежных средств для покрытия текущих обязательств (зарплата, налоги, оплата поставщикам), что называется кассовым разрывом и может парализовать деятельность предприятия.

Подходы к оптимизации дебиторской задолженности

Оптимизация дебиторской задолженности — это балансирование между стимулированием продаж через предоставление отсрочек и минимизацией рисков неплатежей.

1. Оценка и мониторинг надежности контрагента:
   • «Банк данных надежности контрагентов»: Создание и постоянное обновление базы данных о платежеспособности клиентов, их кредитной истории, репутации на рынке. Это позволяет принимать обоснованные решения о предоставлении отсрочек и лимитов кредита.
   • Использование открытых источников информации: Анализ финансовой отчетности потенциальных клиентов, данных налоговых служб, реестров судебных приставов.
2. Формирование четкой кредитной политики:
   • Условия расчетов: Разработка дифференцированных условий оплаты для различных категорий клиентов (например, скидки за досрочную оплату, четко оговоренные сроки отсрочки).
   • Лимиты кредита: Установление максимальной суммы дебиторской задолженности для каждого клиента, исходя из его надежности и объемов закупок.
   • Система гарантий: Использование авансовых платежей, банковских гарантий, залога, страхования рисков неплатежей.
3. Политика взыскания дебиторской задолженности:
   • Превентивные меры: Напоминания клиентам о предстоящих сроках платежей.
   • Система стимулирования: Бонусы для сотрудников, успешно работающих с дебиторами.
   • Эскалация: Четкий алгоритм действий при просрочке: от телефонных звонков и писем до судебных исков и работы с коллекторскими агентствами.
4. Определение оптимального объема дебиторской задолженности:
   • Объем дебиторской задолженности зависит от объема продаж и доли реализации на условиях последующей оплаты. Чем больше объем продаж и чем выше доля продаж в кредит, тем выше дебиторская задолженность.
   • Условия расчетов с покупателями и заказчиками (длительность отсрочки, наличие скидок) напрямую влияют на средний срок оборачиваемости.
   • Политика взыскания определяет, насколько быстро просроченные долги будут возвращены или списаны.

Управление кредиторской задолженностью и ее оптимизация

Кредиторская задолженность, в отличие от дебиторской, является источником средств, и эффективное управление ею направлено на максимально выгодное использование этих средств.

1. Кредиторская задолженность как инструмент финансирования:
   • Увеличение кредиторской задолженности может быть индикатором не только негативных трендов, но и относительно дешевым (а часто и бесплатным) источником финансирования операционной деятельности компании.
   • Она позволяет использовать средства поставщиков, бюджета, персонала без привлечения банковских кредитов, что снижает финансовые издержки.
2. Инструменты оптимизации кредиторской задолженности:
   • Переговоры с поставщиками об отсрочке платежа: Постоянный диалог с ключевыми поставщиками позволяет добиваться более выгодных условий оплаты, что увеличивает период оборачиваемости кредиторской задолженности.
   • Использование скидок за досрочную оплату: Если поставщик предлагает скидку за немедленную оплату, необходимо сравнить выгоду от скидки с выгодой от использования этих средств в обороте.
   • Предоставление доплаты за рассрочку: В некоторых случаях, когда необходимо получить более длительную отсрочку, компания может быть готова предложить поставщику небольшую доплату за такую услугу, если это экономически обосновано.
   • Оптимизация запасов: Снижение избыточных запасов позволяет уменьшить потребность в закупках и, как следствие, сократить кредиторскую задолженность перед поставщиками.
   • Грамотное управление денежными потоками: Точное планирование притоков и оттоков средств позволяет максимально использовать отсрочки, не допуская при этом просрочек платежей.

Таким образом, эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью — это непрерывный процесс, требующий глубокого анализа, выработки стратегий и использования разнообразных инструментов для балансирования рисков и возможностей, которые эти финансовые обязательства несут для предприятия.

Цифровизация и отраслевые особенности управления задолженностью

Современный бизнес немыслим без технологического прогресса, и управление финансовыми потоками, включая дебиторскую и кредиторскую задолженность, претерпевает значительные изменения под влиянием цифровизации. Параллельно с этим, каждая отрасль экономики обладает уникальными особенностями, которые диктуют свои правила формирования и управления задолженностями.

Роль цифровизации в управлении дебиторской задолженностью

Цифровизация не просто ускоряет процессы – она меняет саму парадигму управления, делая ее более проактивной, точной и менее зависимой от человеческого фактора.

Ключевые преимущества цифровых решений:

1. Автоматизированный сбор и агрегация данных: Современные системы (ERP, CRM, специализированные модули для управления дебиторской задолженностью) автоматически собирают информацию обо всех операциях, связанных с расчетами, из различных источников. Это исключает ручной ввод, минимизируя ошибки и экономя время.
2. Централизованное хранение и доступность информации: Все данные о клиентах, сроках оплаты, истории платежей, просрочках, гарантиях хранятся в единой базе, доступной для всех заинтересованных отделов (продажи, финансы, юридический отдел).
3. Аналитика и прогнозирование в реальном времени: Системы способны в режиме реального времени проводить анализ текущего состояния дебиторской задолженности, рассчитывать коэффициенты оборачиваемости, инкассации, выявлять рисковых клиентов. Это позволяет мгновенно реагировать на изменения и прогнозировать будущие денежные потоки.
4. Автоматическая фильтрация и классификация: Системы могут автоматически классифицировать задолженности по срокам, суммам, надежности контрагентов, что значительно упрощает работу с большими объемами данных.
5. Выдача возможных вариантов действий и оповещения: На основе анализа, цифровые платформы могут самостоятельно генерировать рекомендации по дальнейшим действиям (например, отправить напоминание о платеже, инициировать звонок, пересмотреть кредитный лимит). Автоматические оповещения о приближении сроков платежей или возникновении просрочек позволяют превентивно реагировать.
6. Минимизация субъективного фактора и «механических» ошибок: Автоматизация исключает влияние человеческих эмоций и предвзятости при оценке рисков, а также сокращает число ошибок, связанных с ручным вводом и обработкой данных.
7. Повышение эффективности управления финансовыми потоками: В целом, цифровые инструменты позволяют более точно планировать денежные потоки, сокращать цикл оборачиваемости дебиторской задолженности, снижать риски неплатежей и, как следствие, повышать ликвидность и прибыльность компании.

Особенности управления задолженностью в различных отраслях

Хотя общие принципы управления задолженностями универсальны, их практическая реализация значительно варьируется в зависимости от специфики отрасли.

Строительная отрасль

Строительство — это отрасль с длительным производственным циклом, крупными инвестициями и сложными договорными отношениями.

• Доходы будущих периодов: Часто в строительстве большая часть будущих доходов формируется за счет авансовых платежей от заказчиков, которые, по сути, являются кредиторской задолженностью компании перед клиентом. Это сильно влияет на структуру оборотного капитала и его оборачиваемость.
• Контроль расчетов с покупателями/заказчиками: Поскольку суммы контрактов велики, критически важен жесткий контроль за поступлением каждого платежа. Просрочка даже одного крупного платежа может привести к кассовому разрыву и остановке работ.
• Выбор партнеров: Тщательный выбор подрядчиков и субподрядчиков, а также заказчиков, способных своевременно выполнять свои обязательства, является основой снижения рисков.
• Процедуры взыскания: Разработка четких и эффективных процедур взыскания просроченной задолженности (досудебные претензии, судебные иски) имеет первостепенное значение.
• Оптимальное соотношение ДЗ/КЗ: Для строительных компаний оптимальным считается, когда дебиторская задолженность примерно равна кредиторской (ДЗ ≈ КЗ). Это позволяет финансировать текущие нужды за счет средств заказчиков и поставщиков, минимизируя потребность в дорогостоящих банковских кредитах.

Розничная и оптовая торговля

Эти отрасли характеризуются высокой интенсивностью операций и значительным объемом оборотного капитала.

• Розничная торговля: В рознице преобладают «день в день» платежи, и дебиторская задолженность, как правило, минимальна (за исключением продаж в кредит или по рассрочке, предоставляемых банками-партнерами).
• Оптовая торговля: Для оптовой торговли характерно предоставление отсрочек платежей для стимулирования продаж и расширения клиентской базы. Это приводит к значительному росту дебиторской задолженности и отвлечению капитала.
  • Риски для ликвидности: Высокая доля дебиторской задолженности в общей величине активов компании (свыше 30% может выступать критическим значением) несет существенные риски для ликвидности и финансовой устойчивости, поскольку большой объем средств заморожен.
  • Кредитная политика: Крайне важна грамотно выстроенная кредитная политика, включающая сегментацию клиентов, лимиты кредита и жесткий контроль за сроками оплаты.

Промышленность (Производство)

Промышленные предприятия имеют долгий производственный цикл, значительные запасы и сложные цепочки поставок.

• Интеграция в общую систему управления: Управление дебиторской задолженностью является неотъемлемой частью общей системы управления промышленным предприятием, тесно связанной с планированием производства, сбытом и закупками.
• Кредитная политика: Разработка и строгое соблюдение кредитной политики, учитывающей как интересы продаж, так и финансовые риски.
• Мониторинг обязательств: Постоянный мониторинг обязательств как перед кредиторами (поставщиками сырья и комплектующих), так и от дебиторов (покупателей готовой продукции).
• Программное обеспечение: Внедрение специализированного программного обеспечения для автоматизации расчетов и своевременного погашения обязательств.
• Инструменты анализа: Применение таких инструментов, как ABC-анализ дебиторов (классификация дебиторов по значимости и объему задолженности) и формирование их кредитного рейтинга, позволяет сосредоточить усилия на наиболее значимых и рисковых должниках.

Таким образом, цифровизация предоставляет мощные инструменты для повышения эффективности управления задолженностями, а учет отраслевых особенностей позволяет адаптировать эти инструменты и стратегии для достижения максимальных результатов в конкретной экономической нише. Не пора ли вашей компании пересмотреть свои подходы к управлению задолженностями, чтобы оставаться конкурентоспособной в условиях постоянно меняющегося рынка?

Заключение

Формирование бухгалтерской информации и управление дебиторской и кредиторской задолженностью представляют собой не просто рутинные учетные процедуры, а ключевые элементы финансового менеджмента, напрямую влияющие на жизнеспособность и конкурентоспособность предприятия. Проведенный анализ позволил всесторонне рассмотреть эту многогранную тему.

Мы определили экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности как неотъемлемых компонентов хозяйственной деятельности, возникающих из временных разниц между возникновением обязательства и его фактической оплатой. Детальная классификация задолженностей по срокам погашения, состоянию и видам контрагентов позволяет не только обеспечить точность учета, но и разработать дифференцированные стратегии управления. Особое внимание было уделено влиянию этих задолженностей на финансовое состояние организации, где просроченная дебиторская задолженность выступает источником серьезных рисков, тогда как кредиторская, при грамотном использовании, может служить ценным источником финансирования. Подчеркнута важность поддержания оптимального соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, которое является индикатором финансовой устойчивости.

Нормативно-правовая база Российской Федерации, представленная Гражданским и Налоговым кодексами, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», а также Положениями по бухгалтерскому учету и приказами Минфина, формирует строгие правила регулирования этих процессов. Детальный разбор конкретных статей и пунктов законодательства показал, что управление задолженностями требует не только экономического, но и глубокого юридического знания.

Освещение методов бухгалтерского учета позволило понять, как на практике ведется отражение задолженностей с использованием специализированных счетов, как формируются резервы по сомнительным долгам и осуществляется списание безнадежной задолженности, а также просроченной кредиторской. Это обеспечива��т прозрачность финансовой информации и ее соответствие установленным стандартам.

Аналитическая часть работы акцентировала внимание на ключевых показателях, таких как коэффициенты оборачиваемости и инкассации, позволяющие оценить эффективность управления задолженностями. Подробное описание факторного анализа методом цепных подстановок продемонстрировало, как можно выявить влияние отдельных факторов на динамику оборачиваемости, что критически важно для принятия обоснованных управленческих решений.

Наконец, были выявлены основные проблемы управления задолженностями, такие как потери от инфляции, упущенная выгода и кассовые разрывы. Предложенные подходы и инструменты оптимизации, включая оценку надежности контрагентов, формирование кредитной политики и применение различных стратегий управления кредиторской задолженностью, демонстрируют комплексность и многовекторность этой задачи. Влияние цифровизации на автоматизацию сбора, анализа и прогнозирования данных, а также рассмотрение отраслевых особенностей в строительстве, торговле и промышленности, подчеркнули динамичность и адаптивность современных методов управления задолженностями.

Таким образом, эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью — это непрерывный процесс, требующий системного подхода, глубоких аналитических навыков и готовности к внедрению инновационных технологий. Практическая значимость изученных методов и инструментов заключается в их способности не только минимизировать финансовые риски, но и оптимизировать оборотный капитал, обеспечивая тем самым финансовую устойчивость и рост предприятия в современных экономических условиях.

Список использованной литературы

1. Акулич, В.В. Современные подходы к оценке эффективности деятельности организации / В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. – 2008. – №11. – С. 400.
2. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: учебно-практическое пособие. М.: Проспект, 2004. – 475 с.
3. Баканов, М.И., Шеремет, А.Д. Теория экономического анализа: учебник. 4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2001. – 416 с.
4. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов [и др.]. М.: Книжный мир, 2003. – 895 с.
5. Вариотская, Н.М. Формирование кредитной политики на предприятии в отношении покупателей, или Как успешно управлять дебиторской задолженностью / Н.М. Вариотская // Планово-экономический отдел. – 2009. – №9. – С.
6. Вариотская, Н.М. Создание системы учета и анализа дебиторской задолженности на предприятии в целях управленческого учета / Н.М. Вариотская // Планово-экономический отдел. – 2009. – №7. – С. 300.
7. Волков, О.Н., Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. М.: Проспект, 2007. – 421 с.
8. Дебиторская и кредиторская задолженности в 2025: ключевые различия и управление. URL: https://www.kadrovik-praktik.ru/wiki/debitorskaya-i-kreditorskaya-zadolzhennost (дата обращения: 24.10.2025).
9. Дебиторская и кредиторская задолженность: право, учет, налогообложение. URL: https://www.fm-finance.ru/upload/iblock/c2d/c2d614838b0065c7117f7b57b7f16f9f.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
10. Дебиторская и кредиторская задолженность: счета бухучета. URL: https://www.glavbukh.ru/art/23577-debitorskaya-i-kreditorskaya-zadoljennost-scheta-buhuchet (дата обращения: 24.10.2025).
11. Кредиторская и дебиторская задолженность — что это такое, как вести учет. URL: https://www.tinkoff.ru/business/articles/accounts-payable-receivable-guide/ (дата обращения: 24.10.2025).
12. Кредиторская задолженность: анализ, оптимизация, управление. URL: https://fd.ru/articles/105342-kreditorskaya-zadoljennost-analiz-optimizatsiya-upravlenie (дата обращения: 24.10.2025).
13. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/metodika_analiza_debitorskoj_i_kreditorskoj_zadolzhennosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
14. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://moluch.ru/archive/450/99544/ (дата обращения: 24.10.2025).
15. Что такое кредиторская и дебиторская задолженность простым языком. URL: https://adesk.ru/blog/chto-takoe-kreditorskaya-i-debitorskaya-zadolzhennost-prostym-yazykom (дата обращения: 24.10.2025).
16. Экономическая сущность дебиторской и кредиторской задолженности. URL: https://schet-uch.ru/debitorskaya-i-kreditorskaya-zadolzhennost/ (дата обращения: 24.10.2025).