Доходы фирмы: формирование, классификация, учет и налогообложение в РФ с учетом текущих и грядущих изменений законодательства и международной практики

В условиях динамично меняющейся экономической среды и постоянно эволюционирующего законодательства, доходы фирмы выступают не просто ключевым показателем успеха, но и фундаментальным элементом для обеспечения ее финансовой устойчивости, развития и инвестиционной привлекательности. Способность эффективно формировать, классифицировать, учитывать и оптимизировать налогообложение доходов является краеугольным камнем стратегического управления любым предприятием. Без глубокого понимания этих процессов невозможно принимать обоснованные управленческие решения, адекватные текущим рыночным реалиям и будущим вызовам, что особенно актуально в условиях постоянно растущих требований к прозрачности и сопоставимости финансовой информации.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью проведение всестороннего и исчерпывающего исследования механизмов формирования, классификации, бухгалтерского учета и налогообложения различных видов доходов фирмы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и международными стандартами финансовой отчетности. Мы не только изучим теоретические основы, но и углубимся в практические аспекты, включая грядущие изменения в нормативно-правовой базе и особенности специфических операций. Структура работы последовательно раскрывает эти темы, начиная с сущности доходов и их классификации, переходя к международным стандартам, деталям бухгалтерского и налогового учета, анализу факторов влияния и, наконец, к формированию финансового результата. Особое внимание будет уделено актуализации информации с учетом последних изменений в законодательстве, таких как новый ФСБУ 9/2025 и обновленные лимиты для УСН, что придает исследованию особую практическую значимость для студентов экономических и бухгалтерских специальностей.

Теоретические основы формирования и классификации доходов фирмы

Понимание природы доходов — это отправная точка для любого финансового анализа и управления. В российском контексте, где гармонизация с международными стандартами постоянно набирает обороты, но национальные особенности остаются значимыми, важно четко разграничивать понятия и классификации, установленные как бухгалтерским, так и налоговым законодательством.

Понятие и экономическая сущность доходов организации

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), под доходами организации понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, которое приводит к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Это определение подчеркивает ключевую экономическую сущность дохода как притока ресурсов или снижения оттока, что в конечном итоге увеличивает чистые активы фирмы. Из этого следует, что любое поступление, не увеличивающее собственный капитал, не может быть признано доходом, что критически важно для корректного отражения финансового положения компании.

Однако не все поступления, кажущиеся на первый взгляд доходами, таковыми являются в бухгалтерском и налоговом учете. ПБУ 9/99 четко регламентирует, что не признаются доходами организации следующие поступления от других юридических и физических лиц:

• Суммы налога на добавленную стоимость (НДС), акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей, поскольку они являются транзитными суммами, собираемыми для государства.
• Поступления по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.д., так как эти суммы принадлежат не организации-агенту, а ее принципалу.
• Авансы и предварительная оплата продукции, товаров, работ, услуг, поскольку они представляют собой обязательства перед контрагентом, а не реализованные экономические выгоды.
• Задаток и залог, так как это обеспечительные платежи, которые подлежат возврату или зачету при определенных условиях.
• Поступления в погашение кредита или займа, поскольку это возврат ранее предоставленных денежных средств, а не новый доход.

Для целей налогообложения, согласно статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Это определение является более широким и ориентировано на экономическое содержание операции, нежели на ее формально-юридическую сторону. Таким образом, хотя бухгалтерское и налоговое определения имеют общую основу, существуют нюансы, которые необходимо учитывать при классификации и отражении доходов, что требует внимательного подхода к каждой операции.

Классификация доходов по российским стандартам бухгалтерского учета (РСБУ)

В соответствии с ПБУ 9/99, доходы организации подразделяются на две основные категории, исходя из их характера, условий получения и направлений деятельности:

1. Доходы от обычных видов деятельности (выручка).
2. Прочие доходы.

Доходы от обычных видов деятельности (выручка) – это сердцевина финансовой активности любой коммерческой организации. Они представляют собой поступления от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Для большинства компаний, будь то производственные, торговые или сервисные, выручка является главным источником экономических выгод. Особый случай представляют организации, чей основной предмет деятельности связан с предоставлением активов за плату во временное пользование (например, арендаторы недвижимости) или предоставлением прав на объекты интеллектуальной собственности (например, лицензирование патентов, товарных знаков). В таких случаях, согласно ПБУ 9/99, выручкой считаются именно поступления, связанные с этой деятельностью (арендная плата, лицензионные платежи), поскольку они формируют основное экономическое содержание их бизнеса.

Прочие доходы – это все поступления, которые не относятся к доходам от обычных видов деятельности. Эта категория включает широкий спектр различных по своему характеру поступлений, которые, тем не менее, увеличивают экономические выгоды организации. К прочим доходам относятся, в частности:

• Поступления от предоставления за плату во временное пользование активов, если это не является основным видом деятельности организации (например, сдача в аренду излишнего офисного помещения).
• Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности, если это также не является основным предметом деятельности.
• Доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды).
• Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации.
• Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности.
• Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от продукции и товаров (например, продажа старого оборудования).
• Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от контрагентов.
• Активы, полученные безвозмездно (например, дарение).
• Поступления в возмещение причиненных организации убытков (например, страховое возмещение).
• Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (корректировка ошибок).
• Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и они подлежат списанию.
• Курсовые разницы (положительные, возникающие при переоценке валютных активов и обязательств).
• Суммы дооценки активов (если это разрешено стандартами).

Важно отметить исторический аспект. Ранее в российском бухгалтерском учете существовала отдельная категория чрезвычайных доходов, к которым относили, например, страховое возмещение по убыткам от стихийных бедствий, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению активов, возникшие в результате пожаров, аварий, национализации и т.д. Однако с 1 января 2000 года, в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 «Расходы организации», чрезвычайные доходы (и расходы) были отнесены к прочим доходам (и расходам). Несмотря на это формальное изменение, концептуально они по-прежнему возникают из непредсказуемых и нерегулярных событий, что отличает их от других видов прочих доходов, требуя особого внимания при анализе рисков.

Грядущие изменения: ФСБУ 9/2025 «Доходы»

Ландшафт российского бухгалтерского учета находится в постоянном движении, стремясь к большей прозрачности и гармонизации с международными стандартами. Одним из ключевых событий в ближайшем будущем станет утрата силы Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и его замена Федеральным стандартом бухгалтерского учета (ФСБУ) 9/2025 «Доходы» с 1 января 2027 года. Это изменение является частью масштабной программы реформирования российского бухгалтерского учета, направленной на повышение качества и сопоставимости финансовой отчетности.

Новый ФСБУ 9/2025 призван значительно обновить подход к признанию и классификации доходов. Согласно проекту стандарта, доходы организации будут подразделяться на:

• Включаемые в чистую прибыль (убыток): эта категория будет включать в себя выручку (доходы от обычных видов деятельности) и доходы, отличные от выручки (которые по своей сути в значительной степени совпадают с текущими прочими доходами).
• Не включаемые в чистую прибыль (убыток): эта категория будет охватывать поступления, которые влияют на капитал напрямую, минуя отчет о финансовых результатах (например, дооценка основных средств или инвестиционного имущества).

Ключевые изменения, которые принесет ФСБУ 9/2025, коснутся, в первую очередь, принципов признания выручки. Ожидается, что новый стандарт будет гораздо ближе к международному стандарту IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями», что потребует от организаций более детализированного анализа условий договоров с клиентами. В частности, будет усилен акцент на:

• Передаче контроля над активом или услугой: Выручка будет признаваться в тот момент, когда контроль над обещанным товаром или услугой переходит к покупателю.
• Идентификации обязанностей к исполнению: Организациям придется четко определять, какие отдельные товары или услуги они обязаны передать покупателю в рамках договора.
• Распределении цены сделки: Если договор предусматривает несколько обязанностей к исполнению, цена сделки должна быть распределена между ними на основе их справедливой стоимости.
• Учете переменных возмещений: Стандарт будет регулировать, как учитывать выручку, которая может изменяться в зависимости от будущих событий (скидки, бонусы, штрафы).

Эти изменения потребуют от бухгалтеров и финансовых специалистов пересмотра учетной политики, адаптации информационных систем и, возможно, переквалификации для корректного применения нового стандарта. Для академической среды это означает необходимость глубокого изучения и анализа новых методологий, что является актуальной задачей уже сегодня, ведь заблаговременная подготовка к этим изменениям позволит избежать серьезных ошибок и штрафов.

Доходы фирмы в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО)

В глобализированном мире, где капиталы свободно перемещаются через границы, а инвесторы и кредиторы требуют сопоставимой и прозрачной информации, роль Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) становится все более значимой. МСФО представляют собой набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности для внешних пользователей, обеспечивая унифицированный подход к представлению финансовой информации.

Обзор МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Одним из наиболее важных стандартов, касающихся доходов, является МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Этот стандарт, вступивший в силу с 2018 года, кардинально изменил подходы к признанию выручки, заменив собой ряд ранее действовавших документов, что подчеркивает его революционный характер в глобальной практике финансовой отчетности.

Цель МСФО (IFRS) 15 – установить принципы, которые организация должна применять при отражении информации о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем. Это означает, что стандарт не просто указывает, когда признавать выручку, но и требует полного раскрытия информации о процессах, рисках и ожиданиях, связанных с ее получением, предоставляя пользователям отчетности более полную картину.

Основной принцип IFRS 15 требует признания выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги. Ключевым здесь является концепция передачи контроля над товаром или услугой покупателю, а не просто перехода юридического права собственности. Контроль может быть передан в определенный момент времени или в течение определенного периода.

Пятишаговая модель признания выручки по МСФО (IFRS) 15

Для последовательного и корректного применения основного принципа IFRS 15 разработана пятишаговая модель признания выручки:

1. Идентификация договора с покупателем. Первый шаг предполагает определение наличия действительного договора между организацией и покупателем. Договор может быть письменным, устным или подразумеваемым в силу обычной деловой практики. Для того чтобы договор был идентифицирован как таковой, одновременно должны выполняться следующие критерии:
   • договор утвержден сторонами, определены их права и обязанности;
   • идентифицированы условия оплаты товаров или услуг;
   • договор имеет коммерческую сущность (ожидается изменение риска, сроков или величины будущих денежных потоков организации в результате договора);
   • существует высокая вероятность того, что организация получит возмещение, на которое она будет иметь право в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю.
2. Идентификация обязанностей к исполнению в договоре. На этом шаге организация должна определить, какие отдельные обещания в договоре представляют собой «обязанности к исполнению». Обязанность к исполнению – это обещание передать покупателю отличный товар или услугу (или серию отличных товаров или услуг). Товар или услуга считаются «отличными», если покупатель может получить выгоду от них либо самостоятельно, либо в совокупности с другими легкодоступными ресурсами, и обещание организации передать этот товар или услугу может быть идентифицировано отдельно от других обещаний в договоре.
3. Определение цены сделки. Цена сделки – это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг. При определении цены сделки необходимо учитывать:
   • Переменное возмещение: Если возмещение является переменным (например, скидки, бонусы, штрафы, роялти), организация должна оценить сумму возмещения, используя метод «наиболее вероятной суммы» или «ожидаемой стоимости» (математическое ожидание).
   • Значительный компонент финансирования: Если договор содержит значительный компонент финансирования (например, длительная отсрочка платежа), цена сделки должна быть скорректирована для отражения временной стоимости денег.
   • Неденежное возмещение: Если покупатель обещает неденежное возмещение, его стоимость должна быть оценена по справедливой стоимости.
4. Распределение цены сделки между обязанностями к исполнению. Если договор содержит несколько обязанностей к исполнению, цена сделки должна быть распределена между ними на основе их относительных цен отдельных продаж. Если цена отдельной продажи не наблюдается напрямую, организация должна оценить ее, используя методы корректировки рыночной оценки, ожидаемой стоимости плюс маржа или остаточной стоимости.
5. Признание выручки при или по мере выполнения обязанности к исполнению. Выручка признается, когда (или по мере того, как) организация выполняет обязанность к исполнению, передавая обещанный товар или услугу покупателю. Контроль над товаром или услугой может быть передан:
   • В определенный момент времени: Обычно это происходит при передаче физического владения, юридического права собственности, рисков и выгод, принятии обязательства к оплате и принятии актива покупателем.
   • В течение определенного периода времени: Это происходит, если покупатель одновременно получает и потребляет выгоды от выполнения организацией обязанности к исполнению, если организация создает или улучшает актив, который покупатель контролирует по мере его создания или улучшения, или если выполнение обязанности не создает актив, который организация могла бы использовать для альтернативных целей, и организация имеет право на получение оплаты за выполненную до настоящего времени работу.

Сравнительный анализ подходов к классификации и признанию доходов в РСБУ и МСФО

Сравнение российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) выявляет как общие принципы, так и существенные различия, отражающие различную философию и целеполагание этих систем.

Критерий сравнения	РСБУ (ПБУ 9/99, ФСБУ 9/2025)	МСФО (IFRS 15)
Основополагающий принцип	Ориентация на формально-юридическую сторону операций и детализированные правила. С 2027 года — ближе к экономической сущности.	Принцип преобладания экономической сущности над юридической формой.
Классификация доходов	Традиционное деление на доходы от обычных видов деятельности (выручку) и прочие доходы.	МСФО (IFRS) 15 фокусируется на выручке от договоров с покупателями. Другие доходы регулируются иными стандартами.
Признание выручки	Строгие условия, включая переход права собственности, определенность суммы и увеличение экономических выгод (ПБУ 9/99).	Пятишаговая модель, основанная на передаче контроля над товаром/услугой покупателю.
Определение договора	Более формализовано, акцент на письменных документах.	Договор может быть устным или подразумеваемым, главное – наличие коммерческой сущности и вероятности возмещения.
Компонент финансирования	Учет процентов за отсрочку платежа как внереализационный доход в налоговом учете; в бухучете — часть дебиторской задолженности.	Требует корректировки цены сделки для отражения временной стоимости денег, если компонент финансирования значителен.
Переменное возмещение	Менее детализированный учет, часто по факту.	Требует оценки переменного возмещения в начале договора (метод ожидаемой стоимости/наиболее вероятной суммы).
Детализация	РСБУ более детализированы и обязательны к исполнению в отношении проводок и первичных документов.	МСФО основаны на принципах, предоставляя больше профессионального суждения.
Валюта учета	Исключительно рубли.	Функциональная валюта (валюта, в которой организация осуществляет основную деятельность и получает выручку).
Целевая аудитория	В первую очередь налоговые органы и государственные регуляторы.	Внешние пользователи (инвесторы, кредиторы).

Таким образом, если РСБУ традиционно уделяли большее внимание административно-правовой стороне учета, то МСФО сфокусированы на предоставлении информации, максимально полезной для принятия экономических решений. С принятием ФСБУ 9/2025 российский учет доходов будет значительно приближен к принципам МСФО, что упростит процесс трансформации отчетности и повысит ее сопоставимость на международном уровне, тем самым улучшая инвестиционную привлекательность российских компаний.

Бухгалтерский учет различных видов доходов в организациях РФ

Корректное отражение доходов в бухгалтерском учете является не только требованием законодательства, но и основой для формирования достоверной финансовой отчетности, анализа эффективности деятельности и принятия управленческих решений. В России порядок учета доходов регулируется главным образом Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, которое, как мы уже отметили, будет заменено ФСБУ 9/2025 с 2027 года.

Учет доходов от обычных видов деятельности (выручки)

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, и определения финансового результата по ним в бухгалтерском учете используется счет 90 «Продажи». Это активно-пассивный счет, который в течение отчетного периода аккумулирует информацию о выручке и связанных с ней расходах.

К счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка»: предназначен для отражения доходов от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг. По кредиту этого субсчета отражается выручка.
• 90.2 «Себестоимость продаж»: на этом субсчете аккумулируются расходы, непосредственно связанные с реализованной продукцией (себестоимость проданных товаров, работ, услуг). По дебету этого субсчета отражается себестоимость.
• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»: для учета сумм НДС, начисленных с выручки. По дебету субсчета отражается НДС.
• 90.4 «Акцизы»: для учета сумм акцизов, начисленных с выручки (если применимо). По дебету субсчета отражаются акцизы.
• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»: предназначен для определения финансового результата от обычных видов деятельности.

Примеры бухгалтерских проводок по учету выручки:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
1. Отгружена продукция (товары, выполнены работы, оказаны услуги) покупателю (признана выручка)	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90.1 «Выручка»	120 000
2. Начислен НДС с реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	90.3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	20 000
3. Списана себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)	90.2 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 20 «Основное производство»	70 000
4. Поступила оплата от покупателя	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	120 000

В конце каждого отчетного периода (месяца) сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам счета 90 (за исключением 90.9) определяется финансовый результат от продаж (прибыль или убыток). Этот результат списывается на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж». Если выручка превышает себестоимость и налоги, формируется прибыль, которая списывается с кредита 90.9 в кредит 99 «Прибыли и убытки». В противном случае, убыток списывается с дебета 90.9 в дебет 99. Таким образом обеспечивается непрерывное отражение операционной эффективности компании.

Учет прочих доходов

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен активно-пассивный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет, как и счет 90, не имеет сальдо на конец отчетного года.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»: на этом субсчете аккумулируются все виды прочих доходов. По кредиту этого субсчета отражаются суммы прочих доходов.
• 91.2 «Прочие расходы»: для учета прочих расходов, связанных с получением прочих доходов или возникающих из других обстоятельств. По дебету этого субсчета отражаются суммы прочих расходов.
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: предназначен для определения финансового результата от прочих операций.

Примеры бухгалтерских проводок по учету прочих доходов:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма (руб.)
1. Начислены проценты по выданным займам	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	5 000
2. Поступили штрафы, пени, неустойки от контрагента	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	91.1 «Прочие доходы»	3 000
3. Признана сумма кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62, 76	91.1 «Прочие доходы»	10 000
4. Отражена положительная курсовая разница по валютным средствам	52 «Валютные счета»	91.1 «Прочие доходы»	1 500
5. Получены активы безвозмездно	08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы»	91.1 «Прочие доходы»	25 000
6. Списано сальдо прочих доходов и расходов на финансовый результат периода	91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	18 500

Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99 «Прибыли и убытки», формируя часть общего финансового результата организации. Это позволяет агрегировать все доходы и расходы для определения итоговой прибыли или убытка, что является ключевым для оценки общего финансового состояния компании.

Условия признания выручки в бухгалтерском учете и особенности для специфических операций

ПБУ 9/99 устанавливает строгие условия, одновременное выполнение которых необходимо для признания выручки в бухгалтерском учете. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка признается при выполнении следующих критериев:

1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом.
2. Сумма выручки может быть определена. Это означает, что существует объективная оценка стоимости реализованных товаров, работ, услуг.
3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность обычно возникает, когда организация получила актив в оплату или когда дебиторская задолженность за реализованные товары (работы, услуги) обоснована.
4. Право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Этот пункт является ключевым для большинства операций по реализации.
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Это позволяет соотнести доходы и расходы для правильного формирования финансового результата.

Если хотя бы одно из названных условий не исполнено, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность (например, полученный аванс), а не выручка.

Особенности признания выручки для специфических операций:

• Продукция с длительным циклом изготовления, выполнение работ, оказание услуг: Для таких случаев, когда результат деятельности невозможно сразу передать или оценить, выручка признается в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги, продукции, если возможно определить ее готовность. Организация самостоятельно определяет в учетной политике порядок признания такой выручки и способ определения готовности (например, по фактическим затратам, по объему выполненных работ в натуральном выражении и т.д.). Этот подход позволяет равномерно распределять доходы и расходы по периодам.
• Предоставление покупателю отсрочки (рассрочки) оплаты:
  • В бухгалтерском учете: Выручка при отсрочке платежа признается в полной сумме дебиторской задолженности, включая проценты за отсрочку (коммерческий кредит), если это предусмотрено договором. То есть, вся сумма, которую покупатель обязан уплатить, признается выручкой на дату перехода права собственности. Проценты за отсрочку, если они выделены в договоре, могут быть признаны как прочие доходы.
  • Для целей налогообложения прибыли: Проценты за коммерческий кредит (отсрочку платежа) включаются в состав внереализационных доходов согласно пункту 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Это создает расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, требующие применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
• Товарообменные договоры (бартер): При реализации товаров по бартерным операциям выручка признается в сумме стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость полученных ценностей определяется по рыночным ценам. Если стоимость полученных ценностей определить невозможно, выручка определяется по стоимости товаров, переданных организацией, исходя из цен, по которым в обычных условиях организация определяет выручку от реализации аналогичных товаров.
• Договоры с особым переходом права собственности: В некоторых договорах право собственности может переходить не в момент отгрузки, а, например, после полной оплаты товара. В таких случаях выручка в бухгалтерском учете признается только тогда, когда произойдет фактический переход права собственности к покупателю, даже если товар уже отгружен. До этого момента отгруженный товар учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».
• Условные единицы: Если цена договора выражена в условных единицах, выручка в бухгалтерском учете признается в рублях по курсу условной единицы на дату перехода права собственности (или на дату получения аванса/частичной оплаты). Возникающие курсовые разницы (положительные или отрицательные) относятся на прочие доходы или расходы.

Организации, применяющие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, имеют право признавать выручку по мере поступления денежных средств (кассовый метод), что значительно упрощает учет, но может приводить к искажению картины реальной деятельности по методу начисления. Важно помнить, что выбор метода учета существенно влияет на финансовую отчетность, а значит, и на управленческие решения.

Особенности налогообложения доходов фирмы при различных системах налогообложения в РФ

Налогообложение доходов — это один из наиболее сложных и динамично меняющихся аспектов деятельности любой фирмы. Выбор системы налогообложения и понимание особенностей учета доходов для налоговых целей напрямую влияют на финансовый результат и налоговую нагрузку предприятия.

Доходы для целей налогообложения: общие принципы и классификация

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Это определение является основополагающим для всех видов налогообложения, затрагивающих доходы организаций.

Для целей налогообложения доходы классифицируются на:

1. Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации): К ним относятся выручка от реализации товаров, работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
2. Внереализационные доходы: Это все остальные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, например, доходы от долевого участия, штрафы, пени, неустойки, безвозмездно полученное имущество, положительные курсовые разницы, доходы от сдачи имущества в аренду (если это не является основным видом деятельности) и т.д.

Важно также отметить, что НК РФ содержит перечень доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы. Этот перечень, предусмотренный статьей 251 НК РФ, достаточно обширен и включает, например, имущество в форме залога или задатка, взносы в уставный капитал, имущество, полученное в рамках целевого финансирования, средства, полученные от других организаций в счет возмещения расходов и т.д. Эти поступления не рассматриваются как экономическая выгода для целей налогообложения, поскольку они не увеличивают чистые активы или носят целевой характер, что позволяет избежать двойного налогообложения и поддерживать стабильность финансовой системы.

Общая система налогообложения (ОСНО)

Общая система налогообложения (ОСНО) является основным режимом налогообложения в РФ. На ОСНО по умолчанию подпадают все предприниматели и организации, если не выбран иной специальный режим.

Основными налогами при ОСНО для организаций являются:

• Налог на прибыль организаций.
• Налог на имущество организаций.
• Налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на прибыль организаций:

• Объект налогообложения: Прибыль, то есть разница между полученными доходами и понесенными расходами. Доходы и расходы для целей налога на прибыль определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
• Стандартная ставка: В настоящее время стандартная ставка налога на прибыль составляет 20% (3% в федеральный бюджет, 17% в региональный). Однако, с 2025 года ставка налога на прибыль повышается до 25%. Это изменение значительно повлияет на финансовое планирование компаний, работающих на ОСНО, требуя пересмотра стратегий и бюджетов.
• Метод признания доходов: Расчет налога на прибыль производится преимущественно по методу начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Например, выручка от реализации признается в момент отгрузки товара или выполнения работ/услуг, а не в момент получения оплаты.
  • Кассовый метод может применяться только организациями с ограниченным объемом выручки за предыдущие четыре квартала (например, не более 1 миллиона рублей за каждый квартал). Из-за таких строгих ограничений его применение для налога на прибыль является незначительным.
• Проценты за коммерческий кредит (отсрочку платежа): Доходы в виде процентов за коммерческий кредит (отсрочку платежа) включаются в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ.

НДС:

• Налогоплательщики ОСНО являются плательщиками НДС, за исключением случаев, когда они освобождены от НДС по статье 145 НК РФ (например, при выручке менее 2 млн рублей за три последовательных календарных месяца) или при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению НДС.
• Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд, строительно-монтажные работы для собственного потребления, ввоз товаров на территорию РФ.

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это специальный налоговый режим, призванный снизить налоговую нагрузку и упростить ведение учета для малого и среднего бизнеса.

• На УСН могут перейти как организации, так и индивидуальные предприниматели, при соблюдении определенных ограничений.
• Важнейшие изменения с 2025 года: С 1 января 2025 года вводятся новые лимиты и условия применения УСН.
  • Годовой доход не должен превышать 450 миллионов рублей (ранее 265,8 млн рублей с коэффициентом-дефлятором).
  • Средняя численность работников составляет не более 130 человек (ранее 100 человек).
  • Остаточная стоимость основных средств — не более 200 миллионов рублей.
  • Для перехода на УСН с 2025 года доходы за 9 месяцев 2024 года не должны были превышать 337,5 миллионов рублей.
• Два варианта объекта налогообложения:
  • «Доходы»: В этом случае налоговой базой является вся сумма полученных доходов. Налоговая ставка, как правило, составляет 6% (может быть снижена региональным законодательством до 1%).
  • «Доходы, уменьшенные на величину расходов»: Налоговой базой является разница между доходами и расходами. Налоговая ставка, как правило, составляет 15% (может быть снижена региональным законодательством до 5%).
• При УСН налог уплачивается по кассовому методу, то есть доходы учитываются по факту их поступления (на расчетный счет, в кассу или в натуральной форме).
• Проценты, полученные за предоставление отсрочки платежа, учитываются при расчете налога на УСН как внереализационные доходы.
• Налогоплательщики УСН освобождены от уплаты НДС, налога на прибыль (для организаций) и налога на имущество (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости).

Прекращение действия ЕНВД и варианты перехода

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), который в народе называли «вменёнкой», прекратил свое действие с 1 января 2021 года. Это был специальный налоговый режим, при котором налог рассчитывался не от фактического дохода, а от потенциально возможного (вмененного) дохода, определяемого по физическим показателям (например, площадь торгового зала, количество работников). Прекращение его действия ознаменовало важный этап в развитии российской налоговой системы, требуя от бизнеса адаптации к новым реалиям.

Для налогоплательщиков, ранее применявших ЕНВД, были предусмотрены следующие варианты перехода на другие системы налогообложения:

• Общая система налогообложения (ОСНО): Автоматический переход, если не было подано заявление на другой режим. Требует уплаты НДС, налога на прибыль и других налогов.
• Упрощенная система налогообложения (УСН): Наиболее популярный вариант. Необходимо было подать уведомление о переходе. Позволяет значительно снизить налоговую нагрузку и упростить учет.
• Патентная система налогообложения (ПСН): Доступна только для индивидуальных предпринимателей и определенных видов деятельности. Предполагает покупку патента на определенный срок, что освобождает от уплаты некоторых налогов.
• Налог на профессиональный доход (НПД): Режим для самозанятых, доступен для ИП без наемных работников и с ограниченным годовым доходом (до 2,4 млн рублей).

Выбор нового режима налогообложения требовал от бывших плательщиков ЕНВД тщательного анализа их видов деятельности, объемов доходов и расходов, а также численности персонала для оптимизации налоговой нагрузки. Неправильный выбор мог привести к существенному увеличению налоговых обязательств и административной нагрузки.

Факторы, влияющие на формирование доходов фирмы, и анализ их эффективности

Доходы фирмы – это не статичный показатель, а результат сложного взаимодействия множества факторов, как внутренних, так и внешних. Понимание этих факторов и умение их анализировать критически важны для стратегического планирования и обеспечения финансовой устойчивости.

Внешние и внутренние факторы формирования доходов

На формирование доходов фирмы влияют различные факторы, которые можно условно разделить на две большие категории: внутренние, находящиеся под контролем менеджмента, и внешние, независимые от деятельности предприятия.

Внутренние факторы:

Внутренние факторы подразделяются на:

• Производственные факторы: Они напрямую связаны с процессами создания товаров или услуг.
  • Объем производства: Чем больше продукции производится и реализуется, тем выше потенциальная выручка.
  • Ритмичность производства: Стабильная работа без сбоев обеспечивает своевременное выполнение заказов и предотвращает потери.
  • Научно-техническая и организационно-техническая оснащенность: Использование современных технологий, оборудования, автоматизации повышает производительность, улучшает качество продукции и снижает издержки, что позволяет предлагать более конкурентоспособные цены или увеличивать объемы.
  • Качество и ассортимент продукции/услуг: Высокое качество и широкий, востребованный ассортимент удовлетворяют потребности рынка, привлекают клиентов и способствуют росту продаж.
  • Производственная мощность и степень ее использования: Оптимальное использование имеющихся мощностей позволяет минимизировать удельные затраты и максимизировать выпуск.
• Внепроизводственные факторы: Они касаются коммерческой, финансовой и управленческой деятельности.
  • Коммерческая деятельность: Эффективность маркетинга, ценообразования, каналов сбыта, логистики, работы с клиентами напрямую влияет на объемы и цены реализации.
  • Природоохранная деятельность: Соблюдение экологических норм может повышать доверие потребителей и избегать штрафов, а инвестиции в «зеленые» технологии могут открывать новые рынки.
  • Претензионная деятельность: Эффективное управление претензиями (как к поставщикам, так и от покупателей) помогает избегать потерь и сохранять репутацию.
  • Уровень квалификации персонала и эффективность управления: Компетентные сотрудники и грамотное управление ресурсами, включая мотивацию и обучение, повышают общую производительность и качество работы.

Внешние факторы:

Эти факторы, как правило, находятся вне прямого контроля фирмы, но оказывают значительное влияние:

• Рыночные факторы:
  • Объемы спроса на товары и услуги: Ключевой фактор. Высокий спрос стимулирует рост цен и объемов продаж.
  • Предложение на рынке и уровень конкуренции: Интенсивность конкуренции может ограничивать возможности ценообразования и захвата доли рынка.
  • Цены на сырье, материалы, энергоресурсы: Рост закупочных цен может вынуждать повышать отпускные цены или снижать маржу.
  • Инфляция: Общее повышение цен в экономике влияет на покупательную способность и стоимость активов.
  • Уровень доходов населения: Влияет на спрос на потребительские товары и услуги.
• Законодательные факторы:
  • Изменение налогового законодательства: Повышение ставок налогов или введение новых сборов напрямую сокращает чистый доход.
  • Изменение правил регулирования отрасли: Новые лицензии, стандарты, квоты могут увеличивать издержки или ограничивать деятельность.
• Макроэкономические факторы:
  • Изменение курса валют: Для импортеров и экспортеров колебания курсов оказывают прямое влияние на доходы и расходы.
  • Общий экономический рост/спад: Влияет на платежеспособность клиентов и доступность кредитов.
  • Политические риски и стабильность: Могут влиять на инвестиционный климат и потребительское доверие.
• Природно-климатические факторы: Особенно актуальны для сельского хозяйства, туризма, строительства.

Методы анализа доходов и их эффективности

Анализ формирования доходов дает информацию о состоянии финансовой базы организации и ее изменении под влиянием различных аспектов деятельности. Целью анализа доходов и расходов является выявление текущей прибыли или убытка и детальное изучение факторов, которые к этому привели. Для анализа используются данные аналитических форм баланса и отчета о финансовых результатах.

В аналитической практике применяются различные методы:

• Вертикальный (структурный) анализ: Определяет структуру доходов и расходов в процентном соотношении к общей сумме. Например, сколько процентов в общей выручке занимают доходы от продажи конкретного вида продукции, или какова доля прочих доходов. Позволяет увидеть «вес» каждого элемента и его изменение.
• Горизонтальный (временной) анализ: Сравнивает показатели доходов и расходов за разные отчетные периоды (например, текущий год с предыдущим, текущий квартал с аналогичным кварталом прошлого года). Позволяет выявить абсолютные и относительные изменения показателей.
• Трендовый анализ: Позволяет выявить долгосрочные тенденции изменения доходов, прогнозировать их динамику на будущее. Строится на основе горизонтального анализа за ряд периодов.
• Расчет финансовых коэффициентов: Коэффициенты рентабельности (рентабельность продаж, рентабельность активов) напрямую связаны с доходами и позволяют оценить эффективность их использования.
• Факторный анализ: Наиболее глубокий метод, позволяющий выявить влияние отдельных факторов на изменение суммы и уровня дохода.

Факторный анализ доходов: метод цепных подстановок

Факторный анализ — это методика исследования влияния отдельных факторов на результативный показатель. Наиболее универсальным и широко применяемым методом факторного анализа является метод цепных подстановок. Его сущность заключается в последовательной замене базовых значений факторов на их фактические значения для оценки влияния каждого фактора на изменение результативного показателя. Важно, что при каждой подстановке изменяется только один фактор, а остальные остаются неизменными (на базовом или уже измененном уровне).

Рассмотрим применение метода цепных подстановок на примере мультипликативной модели выручки (В):
Предположим, выручка (В) формируется как произведение трех факторов:

• Q — объем продаж в натуральном выражении.
• Ц — средняя цена единицы продукции.
• А — ассортиментный коэффициент (отражает изменение структуры продаж и ее влияние на среднюю цену).

Таким образом, модель: В = Q × Ц × А

Пусть имеются следующие данные:

Показатель	Базовый период (0)	Отчетный период (1)
Объем продаж (Q), ед.	10 000	11 000
Средняя цена (Ц), руб./ед.	100	110
Ассортимент (А)	1.0	1.05

Расчет выручки в базовом и отчетном периодах:

• В₀ = Q₀ × Ц₀ × А₀ = 10 000 × 100 × 1.0 = 1 000 000 руб.
• В₁ = Q₁ × Ц₁ × А₁ = 11 000 × 110 × 1.05 = 1 270 500 руб.
• Общее изменение выручки (ΔВ) = В₁ — В₀ = 1 270 500 — 1 000 000 = 270 500 руб.

Последовательность расчета влияния факторов методом цепных подстановок:

1. Определение влияния изменения объема продаж (ΔQ) на выручку:
   Мы подставляем фактический объем продаж (Q₁), оставляя остальные факторы на базовом уровне (Ц₀, А₀).
   В_(Q) = Q₁ × Ц₀ × А₀ = 11 000 × 100 × 1.0 = 1 100 000 руб.
   ΔВ_(Q) = В_(Q) — В₀ = 1 100 000 — 1 000 000 = 100 000 руб.
   Вывод: Увеличение объема продаж на 1 000 единиц привело к росту выручки на 100 000 руб.
2. Определение влияния изменения цены (ΔЦ) на выручку:
   Теперь мы подставляем фактическую цену (Ц₁), оставляя объем продаж на уже измененном уровне (Q₁) и ассортимент на базовом уровне (А₀).
   В_(Q,Ц) = Q₁ × Ц₁ × А₀ = 11 000 × 110 × 1.0 = 1 210 000 руб.
   ΔВ_(Ц) = В_(Q,Ц) — В_(Q) = 1 210 000 — 1 100 000 = 110 000 руб.
   Вывод: Увеличение средней цены на 10 руб./ед. привело к росту выручки на 110 000 руб.
3. Определение влияния изменения ассортимента (ΔА) на выручку:
   Наконец, мы подставляем фактический ассортиментный коэффициент (А₁), оставляя объем продаж (Q₁) и цену (Ц₁) на уже измененных уровнях.
   ΔВ_(А) = В₁ — В_(Q,Ц) = 1 270 500 — 1 210 000 = 60 500 руб.
   Вывод: Изменение ассортимента привело к росту выручки на 60 500 руб.

Проверка:
Сумма влияния факторов должна быть равна общему изменению выручки:
ΔВ_(Q) + ΔВ_(Ц) + ΔВ_(А) = 100 000 + 110 000 + 60 500 = 270 500 руб.
Это совпадает с общим изменением выручки (ΔВ).

Метод цепных подстановок позволяет не только констатировать факт изменения дохода, но и понять, какие именно факторы и в какой степени способствовали этому изменению. Это мощный инструмент для выявления «узких мест» и резервов для роста доходов, а также для оценки эффективности управленческих решений, позволяющий руководству компании принимать взвешенные и обоснованные решения для оптимизации бизнес-процессов.

Формирование и анализ финансового результата деятельности фирмы

Финансовый результат — это кульминация всей хозяйственной деятельности фирмы за определенный период. Он отражает эффективность управления ресурсами, способность генерировать доходы и контролировать расходы. Правильное формирование и глубокий анализ финансового результата являются основой для оценки прибыльности бизнеса и принятия стратегически важных управленческих решений.

Механизм формирования финансового результата

Финансовый результат представляет собой разницу между доходами и расходами компании за определенный отчетный период. Он может быть выражен как прибыль (положительная разница) или убыток (отрицательная разница). Основной задачей бухгалтера является правильное определение финансового результата, что необходимо для оценки эффективности деятельности организации и расчета налогов.

Учет финансовых результатов в российском бухгалтерском учете состоит из нескольких этапов, которые тесно связаны с функционированием синтетических счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

1. Расчет финансового результата по обычным видам деятельности:
   • В течение отчетного периода (месяца) на счете 90 «Продажи» аккумулируются доходы от обычных видов деятельности (на субсчете 90.1 «Выручка» по кредиту) и связанные с ними расходы (на субсчетах 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы» по дебету).
   • Ежемесячно сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по этим субсчетам определяется финансовый результат от продаж. Он списывается на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».
   • Прибыль от продаж: Дебет 90.9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
   • Убыток от продаж: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 90.9.
   • По окончании года все субсчета счета 90 (кроме 90.9) закрываются на 90.9, а сам 90.9 закрывается на счет 99. Таким образом, счет 90 не имеет сальдо на отчетную дату.
2. Расчет финансового результата по прочим видам деятельности:
   • Аналогично, в течение отчетного периода на счете 91 «Прочие доходы и расходы» аккумулируются прочие доходы (на субсчете 91.1 «Прочие доходы» по кредиту) и прочие расходы (на субсчете 91.2 «Прочие расходы» по дебету).
   • Ежемесячно сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по этим субсчетам определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
   • Превышение прочих доходов над прочими расходами: Дебет 91.9 Кредит 99 «Прибыли и убытки».
   • Превышение прочих расходов над прочими доходами: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 91.9.
   • По окончании года все субсчета счета 91 (кроме 91.9) закрываются на 91.9, а сам 91.9 закрывается на счет 99. Таким образом, счет 91 не имеет сальдо на отчетную дату.
3. Расчет итогового финансового результата:
   • На счете 99 «Прибыли и убытки» происходит агрегирование всех финансовых результатов за отчетный период. Здесь аккумулируются прибыль/убыток от продаж (с 90.9), сальдо прочих доходов и расходов (с 91.9). Также на этом счете отражаются налог на прибыль, штрафы и пени по налогам.
   • Сальдо по счету 99 на конец отчетного года представляет собой чистый финансовый результат (чистую прибыль или чистый убыток) организации.
   • В конце года (после реформации баланса) чистый финансовый результат со счета 99 относится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     • Если получена чистая прибыль: Дебет 99 Кредит 84.
     • Если получен чистый убыток: Дебет 84 Кредит 99.

Таким образом, счет 99 «Прибыли и убытки» также не имеет сальдо на конец финансового года, а его результат переносится в состав капитала организации. Этот процесс позволяет наглядно проследить, как доходы и расходы формируют конечный финансовый результат, влияющий на структуру капитала компании.

Значение и методы анализа финансовых результатов

Анализ финансовых результатов является одним из наиболее важных направлений финансового анализа, поскольку он позволяет оценить эффективность деятельности фирмы, ее способность генерировать прибыль и создавать добавленную стоимость. Этот анализ имеет огромное значение для:

• Руководства компании: Помогает оценить эффективность принятых управленческих решений, выявить проблемные зоны, спланировать будущую деятельность, разработать меры по повышению прибыльности.
• Инвесторов: Предоставляет информацию о потенциальной доходности инвестиций, стабильности и устойчивости бизнеса.
• Кредиторов: Позволяет оценить кредитоспособность и надежность заемщика.
• Государственных органов: Для целей налогообложения, статистического учета и регулирования.

Основные методы анализа финансовых результатов включают:

• Горизонтальный анализ: Сравнение показателей прибыли и убытков за несколько отчетных периодов для выявления их динамики и темпов роста (снижения).
• Вертикальный анализ: Изучение структуры финансового результата, то есть определение удельного веса каждого элемента (выручки, себестоимости, различных видов прибыли) в общей сумме доходов. Например, как изменяется доля валовой прибыли в выручке.
• Трендовый анализ: Позволяет прогнозировать будущие финансовые результаты на основе выявленных долгосрочных тенденций.
• Коэффициентный анализ: Расчет и анализ различных коэффициентов рентабельности, таких как:
  • Рентабельность продаж (ROS) = Чистая прибыль / Выручка.
  • Рентабельность активов (ROA) = Чистая прибыль / Средняя стоимость активов.
  • Рентабельность собственного капитала (ROE) = Чистая прибыль / Средняя стоимость собственного капитала.
  • Эти коэффициенты позволяют оценить, насколько эффективно фирма использует свои ресурсы для генерации прибыли.
• Факторный анализ: Как было рассмотрено ранее, этот метод позволяет детально изучить влияние отдельных факторов (объема продаж, цены, ассортимента, затрат) на изменение финансового результата, давая глубокое понимание причин произошедших изменений.

Комплексное применение этих методов позволяет получить всестороннее представление о финансовом состоянии фирмы, ее сильных и слабых сторонах, а также разработать эффективные стратегии для достижения поставленных целей. Неужели эти методы не являются основой для любого успешного финансового планирования в современных условиях?

Заключение

В рамках данного исследования мы провели глубокий и всесторонний анализ механизмов формирования, классификации, бухгалтерского учета и налогообложения различных видов доходов фирмы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и международными стандартами финансовой отчетности.

Мы начали с сущности доходов, определив их как увеличение экономических выгод, и представили ключевые различия в их трактовке между бухгалтерским и налоговым учетом, а также подробно классифицировали доходы на доходы от обычных видов деятельности и прочие, проследив их историческую эволюцию. Особое внимание было уделено грядущим изменениям, связанным с введением ФСБУ 9/2025 «Доходы» с 1 января 2027 года, который обещает значительно приблизить российский учет к принципам МСФО, сфокусировавшись на передаче контроля и детализированной пятишаговой модели признания выручки.

Исследование международных стандартов финансовой отчетности, в частности МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями», позволило нам углубиться в принципы признания выручки, основанные на экономической сущности операций и передаче контроля, а не только на юридическом праве собственности. Подробное рассмотрение пятишаговой модели IFRS 15, включающей идентификацию договора, обязанностей к исполнению, цены сделки, ее распределение и собственно признание выручки, подчеркнуло различия и направления гармонизации с РСБУ.

Раздел, посвященный бухгалтерскому учету, детально описал методологию отражения различных видов доходов на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», сопроводив объяснения примерами бухгалтерских проводок. Мы также подробно рассмотрели условия признания выручки согласно ПБУ 9/99 и особенности учета специфических операций, таких как отсрочки платежа с процентами, товарообменные договоры и особый переход права собственности, что имеет высокую практическую значимость.

Анализ особенностей налогообложения доходов выявил существенные различия в зависимости от применяемой системы: Общей системы налогообложения (ОСНО) с ее налогом на прибыль (с учетом повышения ставки до 25% с 2025 года) и НДС, и Упрощенной системы налогообложения (УСН) с ее двумя объектами и обновленными лимитами на 2025 год. Отдельно было отмечено прекращение действия ЕНВД и варианты перехода для бывших плательщиков.

Наконец, мы изучили факторы, влияющие на формирование доходов, классифицировав их на внутренние (производственные, внепроизводственные) и внешние (рыночные, законодательные, макроэкономические). Особое место в анализе занял метод цепных подстановок, который был детально разобран на примере, демонстрируя его способность выявлять количественное влияние каждого фактора на изменение суммы дохода, что является незаменимым инструментом для глубокого экономического анализа. Завершающий раздел систематизировал процесс формирования финансового результата через счета 90, 91 и 99, а также подчеркнул значение и методы его анализа для оценки эффективности деятельности фирмы.

Поставленные цели и задачи курсовой работы были полностью достигнуты. Полученные результаты имеют высокую практическую значимость для студентов, аспирантов и специалистов, работающих в сфере бухгалтерского учета, анализа и аудита, а также финансов предприятия. Глубокое понимание механизмов формирования и учета доходов, особенностей их налогообложения и методов анализа позволит принимать более обоснованные управленческие и инвестиционные решения в постоянно меняющейся экономической и законодательной среде.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая – Федеральный Закон от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (с изм. доп.), часть вторая –Федеральный Закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изм.и доп.).
3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (с изм.и доп.).
4. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″ // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12115112/ (дата обращения: 19.10.2025).
5. Елисова И.Н. 100 решений для упрощенки. Москва: Главбух, 2005. 111 с.
6. Гладкова С.Г. Индивидуальный предприниматель: Практическое пособие. Москва, 2006. Омега-Л. 184 с.
7. Ульянова Н.В. Внешняя торговля: Бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году. Москва, 2006. Налог Информ. 346 с.
8. Соснаускене О.И. Учетная политика 2006. Москва: Система Гарант, 2005. 215 с.
9. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле. Москва: Гросс Медиа, 2006. 448 с.
10. Захарьин В.Р. УСНО и ЕНВД: новое в налогообложении. Москва: Омега-Л, 2006. 141 с.
11. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=114881-mezhdunarodnyi_standart_finansovoi_otchetnosti_ifrs_15_—vyruchka_po_dogovoram_s_pokupatelyami- (дата обращения: 19.10.2025).
12. ПБУ 9/99 «Доходы организации». Что это? // Бухгалтерия.ру. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/pbu-9-99-dohody-organizatsii-chto-eto.html (дата обращения: 19.10.2025).
13. ПБУ 9/99 доходы организации: последняя редакция // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22374-pbu-999-dohody-organizatsii-poslednyaya-redaktsiya (дата обращения: 19.10.2025).
14. Как отличить доходы по основным видам деятельности от прочих доходов // Алгоритмы для бухгалтера. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/kak-otlichit-dohody-po-osnovnym-vidam-deyatelnosti-ot-prochih-dohodov.html (дата обращения: 19.10.2025).
15. Что является прочими доходами в бухгалтерском учете? // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/chto_yavlyaetsya_prochimi_dohodami_v_buhgalterskom_uchete/ (дата обращения: 19.10.2025).
16. Чрезвычайные доходы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16990/c9c3321590453c076b910077c4819280d85915d3/ (дата обращения: 19.10.2025).
17. Чрезвычайные доходы и расходы — что это такое простыми словами // глоссарий IF. URL: https://www.if.ru/glossary/chrezvychajnye-dohody-i-rashody.htm (дата обращения: 19.10.2025).
18. Бухгалтерский учет доходов в организации // Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/238770-buhgalterskiy-uchet-dohodov-v-organizacii (дата обращения: 19.10.2025).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_22501/ (дата обращения: 19.10.2025).
20. Положение по бухгалтерскому учету № 9/99 «Доходы организации» (ПБУ 9/99) // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/docs/pbu/dohody-organizacii-9-99 (дата обращения: 19.10.2025).
21. II. Доходы от обычных видов деятельности // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16990/c9c3321590453c076b910077c4819280d85915d3/#dst100122 (дата обращения: 19.10.2025).
22. Чрезвычайные доходы и расходы организации // СТРАХОВАНИЕ СЕГОДНЯ. Пресса. URL: https://www.insur-info.ru/press/50172 (дата обращения: 19.10.2025).
23. Доходы организации в бухгалтерском учете // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dohody-organizatsii-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 19.10.2025).
24. Классификация и учет доходов, критерии отнесения к доходам // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a106/331362.html (дата обращения: 19.10.2025).
25. Прочие доходы – это… // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/40600-prochie-dohody (дата обращения: 19.10.2025).
26. Что относят к доходам и расходам от обычных видов деятельности // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/505 (дата обращения: 19.10.2025).
27. Статья 41. НК РФ Принципы определения доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000021/41/ (дата обращения: 19.10.2025).
28. И т. д., и т. п. Какие доходы и расходы называют прочими и за что // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95834-i-t-d-i-t-p-kakie-dohody-i-rashody-nazyvayut-prochimi-i-za-chto (дата обращения: 19.10.2025).
29. Налог на прибыль организаций // ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/profit/ (дата обращения: 19.10.2025).
30. Учет «чрезвычайных» расходов и доходов // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22425-uchet-chrezvychaynyh-rashodov-i-dohodov (дата обращения: 19.10.2025).
31. Статья 248. НК РФ Порядок определения доходов. Классификация доходов. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000021/248/ (дата обращения: 19.10.2025).
32. Классификация доходов организации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16990/d5951d3885a56d9595cf6432655b380b06b539c4/ (дата обращения: 19.10.2025).
33. Классификация доходов в бухучете: виды, учет и отражение в отчетах // Skypro. URL: https://sky.pro/media/klassifikaciya-dokhodov-v-bukhuchete/ (дата обращения: 19.10.2025).
34. II. Понятие, классификация и оценка доходов, расходов и финансовых результатов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_41427/83273e913a8d447432c63283f5104d4960305f88/ (дата обращения: 19.10.2025).
35. НК РФ Статья 41. Принципы определения доходов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/12e9b81b537c35e396263b8214b7e889b7880753/ (дата обращения: 19.10.2025).
36. МСФО vs РСБУ: ключевые отличия и возможности адаптации для российских компаний // Профиз.ру. URL: https://www.profiz.ru/msfo/article/otlichiya-msfo-i-rsbu-dlya-chaynikov (дата обращения: 19.10.2025).
37. Международные стандарты финансовой отчётности // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D0%B4%D0%B0%D1%80%D1%82%D1%8B_%D1%84%D0%B8%D0%BD%D0%B0%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%B2%D0%BE%D0%B9_%D0%BE%D1%82%D1%87%D1%91%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8 (дата обращения: 19.10.2025).
38. Доходы бизнеса: что это? И чем отличаются от выручки и прибыли // Не сидим.ру. URL: https://www.nesidim.ru/glossary/dohody-biznesa (дата обращения: 19.10.2025).
39. Глава 25. Налог на прибыль организаций // Налоговый кодекс Российской Федерации. URL: https://www.nalogkodeks.ru/glava_25.html (дата обращения: 19.10.2025).
40. С 1 января 2021 отменяется режим налогообложения в виде единого налога на вмененный доход // ФНС России | 53 Новгородская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn53/news/activities_fns/10221370/ (дата обращения: 19.10.2025).
41. Что такое счет 91 в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/238771-schyot-91-buhgalterskogo-uchyota (дата обращения: 19.10.2025).
42. Общая система налогообложения :: Бизнес-справочник: правовые аспекты // bsb-pravo.ru. URL: https://bsb-pravo.ru/obshchaya-sistema-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 19.10.2025).
43. Анализ доходов и расходов предприятия (на примере ООО «Прованс») // eLibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50319451 (дата обращения: 19.10.2025).
44. Анализ доходов, расходов и финансовых результатов ООО «БЕЛАЯ БАЛКА» // Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2016/article/201602160010 (дата обращения: 19.10.2025).
45. Порядок учета расходов и доходов на счетах 90 и 91 // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22223-poryadok-ucheta-rashodov-i-dohodov-na-schetah-90-i-91 (дата обращения: 19.10.2025).
46. Анализ доходов и расходов организации // WiseAdvice-IT. URL: https://wiseadvice-it.ru/news/analiz-dohodov-i-rashodov-organizatsii (дата обращения: 19.10.2025).
47. Емельянова М.А. Анализ доходов и расходов предприятия // eLibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=55030737 (дата обращения: 19.10.2025).
48. ОСНО — общая система налогообложения в 2025 году // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/nalogi/osno (дата обращения: 19.10.2025).
49. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06 мая 1999 // Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/901736633# (дата обращения: 19.10.2025).
50. Как отразить продажу товара с отсрочкой платежа под проценты // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22026-kak-otrazit-prodaju-tovara-s-otsrochko-plateja-pod-protsenty (дата обращения: 19.10.2025).
51. Налоговые риски при предоставлении покупателю отсрочки или рассрочки платежа // Бухучет и отчетность: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/consult/nalog/1647463/ (дата обращения: 19.10.2025).
52. Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/sistemy-nalogooblozheniya-osno-usn-psn-npd-ausn-eshkhn/ (дата обращения: 19.10.2025).
53. Общая система налогообложения (ОСН) // TaxSlov.ru. URL: https://taxslov.ru/nalogi/osn.html (дата обращения: 19.10.2025).
54. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (Revenue from Contracts with Customers) // msfo-portal.ru. URL: https://msfo-portal.ru/ifrs-15-vyruchka-po-dogovoram-s-pokupatelyami-revenue-from-contracts-with-customers/ (дата обращения: 19.10.2025).
55. Счет 91 «Прочие доходы и расходы» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_16990/d5951d3885a56d9595cf6432655b380b06b539c4/#dst100192 (дата обращения: 19.10.2025).
56. Счет 91.01 — Прочие доходы // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/wiki/%D0%A1%D1%87%D0%B5%D1%82_91.01_-_%D0%9F%D1%80%D0%BE%D1%87%D0%B8%D0%B5_%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4%D1%8B (дата обращения: 19.10.2025).
57. Счет 91 в бухгалтерском учете: особенности учета прочих доходов и расходов // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103986-schet-91-v-buhgalterskom-uchete (дата обращения: 19.10.2025).
58. С 1 января 2021 года отменяется единый налог на вмененный доход // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/10221370/ (дата обращения: 19.10.2025).
59. Счет 90 в бухгалтерском учете: субсчета и проводки // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/580121/ (дата обращения: 19.10.2025).
60. Финансовый результат: что это и как его рассчитать? // Бухучет и налоги. URL: https://buhuchetonline.ru/finansovyy-rezultat-chto-eto-i-kak-ego-rasschitat/ (дата обращения: 19.10.2025).
61. Бухгалтерский учет. Видео 17. Формирование финансового результата. Учет на счете 90. Субсчета // YouTube. URL: https://www.youtube.com/watch?v=Fj-cQ5K87-Y (дата обращения: 19.10.2025).
62. Счет 91 бухгалтерского учета — это «Прочие доходы и расходы» // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/22222-schet-91-buhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 19.10.2025).
63. Счет 90 в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. URL: https://extern.kontur.ru/info/238769-schyot-90-buhgalterskogo-uchyota (дата обращения: 19.10.2025).
64. Как определяется финансовый результат в бухгалтерском учете // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/blog/kak-opredeljaetsya-finansovyy-rezultat-v-buhgalterskom-uchete/ (дата обращения: 19.10.2025).
65. Отмена ЕНВД: на какую систему налогообложения перейти? // mybiz63.ru. URL: https://mybiz63.ru/stati/otmena-envd-na-kakuyu-sistemu-nalogooblozheniya-perejti (дата обращения: 19.10.2025).
66. Единый налог на вменённый доход // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%95%D0%B4%D0%B8%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B2%D0%BC%D0%B5%D0%BD%D1%91%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%B4%D0%BE%D1%85%D0%BE%D0%B4 (дата обращения: 19.10.2025).
67. Отмена единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (2021 год) // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/565780337 (дата обращения: 19.10.2025).
68. Факторы, влияющие на формирование прибыли предприятия // Инфоурок. URL: https://infourok.ru/faktori-vliyayuschie-na-formirovanie-pribili-predpriyatiya-5452220.html (дата обращения: 19.10.2025).
69. Факторы, влияющие на величину доходов при формировании налоговой базы // nalog.ru. URL: https://www.nalog.ru/rn77/taxation/taxes/profit/factors/ (дата обращения: 19.10.2025).
70. Факторы, влияющие на формирование прибыли // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/faktory-vliyayuschie-na-formirovanie-pribyli (дата обращения: 19.10.2025).
71. ФСБУ 9/2025: что изменится в учете доходов? // 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/newsclar/content/495287/hdoc (дата обращения: 19.10.2025).
72. Отличия МСФО от РСБУ для чайников // БКС Экспресс. URL: https://bcs-express.ru/novosti-i-analitika/otlichiia-msfo-ot-rsbu-dlia-chainikov (дата обращения: 19.10.2025).
73. РСБУ и МСФО: сходства и различия // Финансовая Академия Актив. URL: https://www.action-study.ru/article/105345-rsbu-i-msfo-skhodstva-i-razlichiya (дата обращения: 19.10.2025).
74. Справочная информация: «Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним» (Материал подготовлен специалистами КонсультантПлюс) // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100345/ (дата обращения: 19.10.2025).
75. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=114876-mezhdunarodnyi_standart_finansovoi_otchetnosti_ifrs_10_—konsolidirovannaya_finansovaya_otchetnost- (дата обращения: 19.10.2025).
76. Сущность доходов и расходов предприятия в современных рыночных условиях // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-dohodov-i-rashodov-predpriyatiya-v-sovremennyh-rynochnyh-usloviyah (дата обращения: 19.10.2025).
77. Оценка факторов влияния на формирование доходов предприятия в современных условиях // Калмыкова Елена Викторовна. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=37731932 (дата обращения: 19.10.2025).