Внутрифирменный контроль: формы, функции и перспективы развития в условиях российской экономики

На фоне динамично меняющихся экономических условий и постоянно возрастающих рисков, эффективное корпоративное управление становится краеугольным камнем устойчивости и конкурентоспособности любой организации. В этом контексте внутрифирменный контроль (или внутренний контроль) выступает не просто как набор регламентов, а как жизненно важная система, обеспечивающая достижение стратегических целей и защиту активов предприятия. Актуальность данной темы для современного бизнеса, особенно в России, где идёт активная адаптация международных стандартов и формирование собственной нормативно-правовой базы, трудно переоценить.

Целью данной курсовой работы является всестороннее теоретическое и практическое исследование форм и функций внутрифирменного контроля. Для достижения этой цели ставятся следующие задачи: раскрыть сущность, цели и задачи внутрифирменного контроля; представить его всестороннюю классификацию; детально рассмотреть основные функции и их интеграцию в управленческий процесс; изложить принципы организации и этапы формирования эффективной системы контроля; описать применяемые методы и инструменты, а также проанализировать нормативно-правовую базу в Российской Федерации. Отдельное внимание будет уделено современному состоянию, ключевым тенденциям и проблемам, с которыми сталкиваются российские компании при внедрении и совершенствовании своих систем внутреннего контроля. Эффективная система внутреннего контроля — это не только инструмент снижения рисков и предотвращения мошенничества, но и фундамент для принятия обоснованных управленческих решений, способствующий повышению эффективности деятельности и укреплению позиций компании на рынке.

Теоретические основы внутрифирменного контроля

Сущность и концепции внутрифирменного контроля

В мире современного бизнеса, где неопределённость и риски стали неотъемлемой частью каждого решения, внутрифирменный контроль (или, как его чаще называют, внутренний контроль) выступает как мощный защитный механизм и одновременно катализатор эффективности. По своей сути, внутренний контроль — это не просто чек-листы или аудиты, это непрерывный процесс, глубоко интегрированный в повседневную деятельность организации. Он осуществляется на всех уровнях управления — от высшего руководства до рядовых сотрудников — с одной главной целью: обеспечить разумную уверенность в том, что компания достигнет своих операционных, финансовых и стратегических целей.

В российской практике под внутрифирменным контролем понимается процесс, который организуется и осуществляется органами управления или уполномоченными сотрудниками, направленный на достижение эффективности и рациональности деятельности, достоверности финансовой отчётности и строгого соблюдения законодательства. Эта концепция находит своё отражение и в международной практике, например, согласно авторитетной Международной концепции внутреннего контроля комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэй (COSO), внутренний контроль определяется как процесс, который реализуется советом директоров, менеджментом и всем персоналом организации. Его основная задача — управление рисками и повышение вероятности успешного достижения поставленных целей и выполнения задач, что делает его не просто системой надзора, а скорее комплексным механизмом управления, вплетённым в каждую стадию управленческого процесса, выступающим в роли гаранта интересов собственников и обеспечивающим надёжную базу для всех форм финансового контроля.

Цели и задачи внутреннего контроля

Цели внутрифирменного контроля представляют собой многогранный комплекс, направленный на всестороннюю защиту и оптимизацию деятельности организации. В первую очередь, это обеспечение эффективности ведения бизнеса. Контроль помогает гарантировать, что ресурсы используются оптимально, процессы протекают бесперебойно, а операционная деятельность достигает заданных показателей. Во-вторых, критически важной целью является обеспечение сохранности активов — как материальных (оборудование, запасы, денежные средства), так и нематериальных (интеллектуальная собственность, репутация). Это включает в себя защиту от хищений, порчи и неэффективного использования.

Третья цель — предотвращение и выявление мошенничества. Эффективно выстроенная система внутреннего контроля создаёт барьеры для недобросовестных действий и позволяет оперативно обнаруживать любые попытки злоупотреблений. Далее, внутренний контроль направлен на обеспечение качества внутренней и внешней отчётности. Это означает, что финансовые и управленческие данные, на основе которых принимаются решения, должны быть достоверными, полными и своевременными. Наконец, важнейшей целью является обеспечение соблюдения действующего законодательства и внутренних политик компании, что помогает избежать штрафов, судебных исков и репутационных потерь.

Из этих глобальных целей вытекает ряд конкретных задач, которые решаются системой внутреннего контроля:

• Обеспечение бесперебойной работы процессов и операций: создание условий для стабильного функционирования всех бизнес-процессов.
• Снижение риска неэффективной деятельности: выявление и минимизация факторов, ведущих к потере ресурсов или недостижению результатов.
• Использование активов для надлежащих целей: контроль за тем, чтобы активы компании служили её интересам, а не личным выгодам сотрудников.
• Своевременное выявление и управление обязательствами: контроль за исполнением договорных обязательств и предупреждение финансовых потерь.
• Поддержание учётных систем для получения своевременной и надёжной информации: гарантирование актуальности и точности данных, необходимых для анализа и принятия решений.

В конечном итоге, главная задача внедрения СВК — это минимизация рисков, предотвращение и нейтрализация различных видов угроз бизнесу. Внутренний контроль призван обеспечивать на всех уровнях управления достижение ключевых целей по эффективности и результативности хозяйственной деятельности, сохранности активов, соблюдению законодательных требований, нормативных актов и внутренних документов, а также достоверности финансовой отчётности.

Таким образом, СВК не только защищает компанию от потерь, но и активно способствует её развитию, формируя прочную основу для стратегического планирования и операционной эффективности.

Значение внутрифирменного контроля в системе корпоративного управления

Внутрифирменный контроль — это не просто вспомогательный инструмент, а один из фундаментальных столпов, на которых зиждется эффективное корпоративное управление. Он представляет собой неотъемлемую часть более широкой системы управления рисками и играет ключевую роль в обеспечении стабильности и устойчивого развития организации. Для собственников бизнеса внутренний контроль является важнейшим механизмом защиты их интересов и инвестиций.

Представьте себе сложный механизм, где каждая шестерёнка должна работать синхронно и без сбоев. В корпоративном управлении такой шестерёнкой является внутренний контроль. Он гарантирует, что стратегии, разработанные советом директоров, будут реализованы исполнительным менеджментом в соответствии с установленными нормами и процедурами. Без надёжной СВК даже самые продуманные решения могут быть искажены или проигнорированы на уровне исполнения, что приведёт к финансовым потерям, репутационному ущербу и недостижению стратегических целей.

Внутренний контроль обеспечивает прозрачность и подотчётность, что является критически важным для доверия инвесторов и соблюдения этических норм. Он создаёт условия, при которых информация о финансовом состоянии, операционной деятельности и рисках является достоверной и своевременно доводится до всех заинтересованных сторон. Это не только позволяет оперативно реагировать на возникающие проблемы, но и формирует культуру ответственности, где каждый сотрудник понимает свою роль в общей системе контроля и управления. Таким образом, СВК несёт двойную функцию: с одной стороны, она выступает как механизм надзора и коррекции отклонений, а с другой — как инструмент, который способствует принятию более информированных и обоснованных управленческих решений, тем самым укрепляя доверие и стабильность всей системы корпоративного управления. Ведь как можно управлять, не зная, насколько точно выполняются поставленные задачи?

Классификация и формы внутрифирменного контроля

Классификация по общим критериям

Многогранность внутрифирменного контроля проявляется в богатстве его классификаций, которые позволяют детально рассмотреть различные аспекты его реализации. Разнообразие критериев помогает организациям адаптировать контрольные процедуры под свои уникальные нужды и специфику деятельности.

Одной из базовых классификаций является разделение по времени проведения:

• Предварительный контроль осуществляется до начала хозяйственных операций. Его задача — предотвратить возможные нарушения и ошибки. Примером может служить проверка наличия утверждённых бюджетов перед совершением расходов, согласование договоров с юристами до их подписания, или контроль качества сырья перед запуском в производство.
• Текущий (или промежуточный) контроль проводится непосредственно в ходе выполнения операций. Он позволяет оперативно выявлять отклонения от планов и нормативов, а также корректировать действия. Это может быть мониторинг соблюдения технологических процессов, контроль за исполнением бюджета в режиме реального времени, или проверка соблюдения стандартов обслуживания клиентов в момент оказания услуги.
• Последующий контроль осуществляется по завершении операции или отчётного периода. Его цель — оценить достигнутые результаты, выявить причины отклонений, оценить эффективность принятых решений и разработать рекомендации для будущего. Примеры включают финансовый аудит по итогам года, анализ выполнения планов продаж за квартал, или инвентаризация по окончании периода.

По охвату проверяемых объектов контроль делится на:

• Сплошной контроль, при котором проверяется каждая операция или каждый документ. Он применяется в критически важных областях, где цена ошибки очень высока (например, контроль кассовых операций, проверка крупных сделок).
• Выборочный контроль предполагает проверку части операций или документов по определённому принципу (например, случайная выборка, проверка наибольших по сумме операций). Этот подход более экономичен и применяется, когда сплошной контроль нецелесообразен или невозможен.

По источнику данных различают:

• Документальный контроль, основанный на изучении документов (бухгалтерских записей, отчётов, договоров). Его цель — установить законность, достоверность и целесообразность операций, отражённых в документах.
• Фактический контроль, который подразумевает проверку наличия, состояния и правильности использования объектов контроля путём их непосредственного осмотра, измерения, пересчёта (например, инвентаризация, контрольные замеры, наблюдение за производственным процессом).

Наконец, по сфере применения (функциональной направленности) внутренний контроль может быть чрезвычайно разнообразным, отражая сложность и многообразие бизнес-процессов:

• Административный контроль: оценка эффективности управленческих решений.
• Финансовый контроль: управление денежными потоками, бюджетирование.
• Бухгалтерский контроль: достоверность учёта и отчётности.
• Налоговый контроль: соблюдение налогового законодательства.
• Трудовой контроль: соблюдение трудовых норм и правил.
• Технологический контроль: соответствие производственных процессов стандартам.
• Технический контроль: проверка состояния оборудования и качества продукции.
• Юридический контроль: соблюдение правовых норм.
• Охранный контроль: защита активов и информации.
• Маркетинговый контроль: оценка эффективности маркетинговых стратегий.
• Информационный контроль: защита данных и информационных систем.

Это многообразие позволяет организациям выстраивать гибкие и адаптивные системы внутреннего контроля, точно настраивая их под конкретные риски и стратегические приоритеты, что в конечном итоге повышает общую эффективность. Также следует помнить, что эффективный внутренний контроль тесно связан с функциями управления.

Классификация по формам контроля

Помимо общих критериев, внутрифирменный контроль также классифицируется по его организационным формам, которые определяют, как именно функции контроля интегрируются в структуру компании. Здесь выделяются две основные формы: внутренний аудит и структурно-функциональный внутренний контроль.

Структурно-функциональная форма внутреннего контроля является базовой и наиболее распространённой. Она отражает неотъемлемые взаимодействия между различными подразделениями и сотрудниками в рамках организационной структуры компании, соответствующие их контрольным функциям. Проще говоря, это система встроенных проверок и балансов, которая функционирует в повседневной деятельности любой организации, независимо от её размера и сложности. Например, при оформлении платежа требуется подпись двух лиц — бухгалтера и руководителя; при отгрузке товара производится сверка с накладной; при получении товаров на склад — проверка их соответствия заказу. Это рутинные, но жизненно важные контрольные процедуры, которые выполняются непосредственно сотрудниками, ответственными за те или иные бизнес-процессы. Эта форма контроля часто применяется всеми организациями, служа как минимально необходимый уровень защиты, так и основа для более развитых систем. Она обеспечивает первичный уровень контроля, предотвращая простые ошибки и несанкционированные действия.

Внутренний аудит, в отличие от структурно-функциональной формы, представляет собой более развитую и независимую форму контроля. Это отдельное структурное подразделение (служба внутреннего аудита) или уполномоченные сотрудники, которые функционируют независимо от операционных подразделений. Основная задача внутреннего аудита — это не просто выполнение контрольных процедур, а независимая, объективная оценка эффективности всей системы внутреннего контроля, управления рисками и корпоративного управления в целом. Внутренние аудиторы проводят комплексные проверки, анализируют бизнес-процессы, выявляют недостатки и дают рекомендации руководству по их устранению. Их деятельность носит консультативный характер, направленный на повышение эффективности и результативности всех операций. Например, внутренний аудит может проверить, насколько эффективно работают процедуры структурно-функционального контроля в отделе закупок, или оценить риски, связанные с внедрением новой информационной системы. Благодаря своей независимости, внутренний аудит способен предоставлять руководству объективную картину состояния дел, выявлять системные проблемы и способствовать непрерывному совершенствованию организации. Таким образом, эти две формы контроля не конкурируют, а дополняют друг друга, создавая многоуровневую систему защиты и повышения эффективности.

Классификация по уровню автоматизации процесса контроля

Стремительное развитие технологий радикально меняет подходы к внутрифирменному контролю, внося новые критерии в его классификацию. Одним из таких ключевых критериев стал уровень автоматизации процесса контроля. Эта классификация отражает степень участия человека и машин в выполнении контрольных процедур и имеет решающее значение для повышения эффективности, скорости и точности контроля.

Рассмотрим три основных типа контроля по уровню автоматизации:

1. Неавтоматизированный контроль.
   Это традиционный подход, при котором контрольные мероприятия осуществляются исключительно субъектами контроля (сотрудниками) без применения каких-либо автоматических средств. Здесь главную роль играют человеческий фактор, внимание и профессионализм.
   • Примеры: Ручная сверка документов, визуальный осмотр товаров, подписание договоров несколькими ответственными лицами, физическая инвентаризация склада, проверка правильности расчётов бухгалтером вручную.
   • Особенности: Высокая степень зависимости от человеческого фактора, потенциальная подверженность ошибкам из-за усталости или невнимательности, относительно низкая скорость обработки больших объёмов информации. Тем не менее, этот вид контроля незаменим там, где требуется экспертное суждение, креативное мышление или непосредственный контакт с физическими объектами.
2. Неполностью автоматизированный контроль.
   В этом случае субъекты контроля используют автоматические средства для регистрации, обработки или измерения данных, но окончательное решение или интерпретация результатов остаётся за человеком. Автоматизация выступает здесь как вспомогательный инструмент, повышающий эффективность и точность человеческого труда.
   • Примеры:
     • Контроль качества работы оборудования с помощью штрих-кодирования: сотрудник сканирует штрих-код продукта, система автоматически фиксирует данные о производстве, но решение о пригодности или необходимости доработки принимает человек на основе полученной информации.
     • Использование электронных таблиц (например, Microsoft Excel) для сверки данных: система рассчитывает отклонения, но анализирует их и принимает решение о корректировке пользователь.
     • Применение специализированных программ для формирования отчётов: программа собирает данные, но их анализ и выводы делает аудитор или контролёр.
     • Системы видеонаблюдения: камеры фиксируют события, но их просмотр и интерпретация для выявления нарушений осуществляется оператором.
   • Особенности: Сочетание преимуществ автоматизации (скорость, точность сбора и первичной обработки данных) с гибкостью и аналитическими способностями человека. Этот подход позволяет снизить рутинную нагрузку на сотрудников и сосредоточиться на более сложных задачах, требующих экспертного мнения.
3. Полностью автоматизированный контроль.
   Этот уровень автоматизации предполагает, что контрольные мероприятия осуществляются в автоматическом режиме, часто без непосредственного участия человека в процессе обнаружения и даже исправления ошибок. Субъекты внутреннего контроля в этом случае управляют системой и анализируют агрегированные результаты.
   • Примеры:
     • Автоматическое обнаружение и исправление ошибок прикладной компьютерной программой: например, система управления базами данных автоматически проверяет целостность данных и восстанавливает их в случае сбоя, или ERP-система блокирует проводку, если сумма не сбалансирована.
     • Антивирусные программы: они в автоматическом режиме сканируют файлы, выявляют и нейтрализуют угрозы без вмешательства пользователя.
     • Системы автоматического резервного копирования данных: регулярно создают копии информации, обеспечивая её сохранность.
     • Системы лимитирования доступа: автоматически блокируют доступ к определённым ресурсам для неавторизованных пользователей.
     • Автоматические системы мониторинга производственных параметров: например, датчики отслеживают температуру в печи и автоматически регулируют её, не допуская отклонений от нормы.
   • Особенности: Высочайшая скорость, точность и объективность контроля, минимальное влияние человеческого фактора. Этот тип контроля идеально подходит для повторяющихся, стандартизированных операций с чётко заданными параметрами. Он позволяет освободить ценные человеческие ресурсы для выполнения более сложных аналитических и стратегических задач.

Развитие полностью автоматизированного контроля является одним из ключевых трендов в современном управлении, особенно в контексте цифровизации и внедрения налогового мониторинга, о чём будет сказано позднее. Интеграция этих типов контроля в единую систему позволяет создать многоуровневую и адаптивную структуру, способную эффективно противостоять разнообразным рискам.

Функции внутрифирменного контроля и их роль в управлении

Основные функции внутрифирменного контроля

Внутрифирменный контроль не просто служит инструментом проверки, он является динамичной системой, выполняющей двойственную роль в процессе управления организацией. Эта двойственность обусловлена тем, что практически любая управленческая функция – планирование, организация, мотивация – неразрывно связана с функцией контроля. Без контроля невозможно оценить, насколько эффективно реализуются планы, соответствуют ли организационные структуры поставленным задачам, и достигают ли сотрудники ожидаемых результатов.

Основные функции внутреннего контроля можно детализировать следующим образом:

1. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля. Эта функция является, по сути, «контролем над контролем». Она предполагает постоянное наблюдение и оценку того, насколько разработанные и внедрённые контрольные процедуры работают на практике. Например, если введена процедура согласования крупных платежей, мониторинг покажет, действительно ли она соблюдается, выявляются ли при этом потенциальные риски, и не замедляет ли она критически важные операции. Цель — убедиться, что система внутреннего контроля не просто существует на бумаге, но и является живым, адаптивным механизмом, способным реагировать на изменения.
2. Исследование финансовой и управленческой информации. Внутренний контроль выступает как мощный аналитический инструмент, глубоко погружающийся в информационные потоки компании. Это включает в себя анализ бухгалтерских записей, финансовых отчётов, операционных данных, статистических показателей. Задача — не только проверить достоверность данных, но и выявить скрытые тенденции, аномалии, потенциальные проблемы и возможности для улучшения. Например, анализ управленческой отчётности может выявить неэффективные затраты или сегменты бизнеса с низкой рентабельностью.
3. Контроль экономности, эффективности и результативности деятельности. Эта функция выходит за рамки простого соблюдения правил и фокусируется на качестве использования ресурсов и достижении поставленных целей.
   • Экономность (экономичность): Контроль за тем, чтобы ресурсы (материальные, финансовые, человеческие) приобретались по наилучшей цене и в необходимом количестве, без излишеств. Например, проверка обоснованности закупочных цен.
   • Эффективность: Контроль за оптимальным использованием приобретённых ресурсов для достижения заданных результатов. Например, оценка соотношения затрат к полученной выручке или производительности труда.
   • Результативность: Контроль за достижением поставленных целей. Например, оценка выполнения плана по производству или показателям качества продукции.
4. Контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и внутренних требований руководства. Это фундаментальная функция, направленная на обеспечение соответствия деятельности организации внешним и внутренним правилам. Сюда относится проверка соблюдения налогового, трудового, экологического законодательства, а также внутренних политик, инструкций, регламентов и процедур, установленных руководством компании. Например, внутренний контроль может выявлять случаи несоблюдения правил техники безопасности или нарушений в процессе обработки персональных данных.

В совокупности эти функции формируют комплексную систему, которая не только минимизирует риски и предотвращает ошибки, но и активно способствует повышению операционной эффективности, стратегической гибкости и общей устойчивости организации.

Без такого комплексного подхода, компания рискует не только столкнуться с финансовыми потерями, но и потерять конкурентные преимущества на рынке.

Роль внутреннего аудита в системе внутреннего контроля

В системе внутреннего контроля внутренний аудит занимает особое, уникальное положение, выполняя роль «внутреннего критика» и «консультанта» одновременно. Несмотря на то, что внутренний аудит является частью самой организации, его ключевая характеристика — независимость. Эта независимость является внутренней, то есть аудиторы не подчиняются тем менеджерам, чью деятельность они проверяют, а отчитываются, как правило, непосредственно совету директоров или аудиторскому комитету. Такая структура обеспечивает объективность их оценок и рекомендаций.

Служба внутреннего аудита несёт прямую ответственность за независимую оценку эффективности системы внутреннего контроля и её актуальность. Это означает, что внутренние аудиторы не просто проверяют отдельные операции, а дают комплексное заключение о том, насколько вся система контроля — её дизайн, функционирование, адекватность рискам — соответствует целям организации. Они исследуют, насколько хорошо работают процедуры, выявляют их слабые места, зоны неэффективности или пробелы.

Основная ценность внутреннего аудита для руководства заключается в том, что он снабжает менеджмент анализом, оценками, рекомендациями, советами и информацией об изученных областях и процессах организации. Это не просто констатация фактов, а глубокий экспертный анализ, который помогает руководству:

• Принимать более обоснованные решения: имея объективную информацию о рисках и эффективности процессов, менеджмент может принимать более взвешенные стратегические и операционные решения.
• Эффективнее исполнять свои функции: рекомендации аудиторов помогают оптимизировать бизнес-процессы, улучшить управление ресурсами, повысить производительность и достичь поставленных целей.
• Предотвращать потери и повышать ценность: выявляя потенциальные угрозы и неиспользованные возможности, внутренний аудит способствует защите активов и созданию дополнительной ценности для компании.

По сути, внутренний аудит выступает как важнейший элемент обратной связи для системы управления. Он проверяет, соответствует ли то, что должно быть, тому, что есть на самом деле, и предлагает пути для сокращения этого разрыва. Таким образом, внутренний аудит не просто контролирует, но и активно способствует развитию и совершенствованию организации, укрепляя её позиции в условиях постоянно меняющейся рыночной среды.

Принципы организации и этапы формирования эффективной системы внутрифирменного контроля

Принципы формирования и функционирования СВК

Создание и поддержание эффективной системы внутреннего контроля (СВК) — это не разовое мероприятие, а непрерывный процесс, основанный на ряде фундаментальных принципов. Эти принципы выступают в качестве ориентиров, обеспечивающих не только работоспособность СВК, но и её интеграцию в общую структуру управления компанией. Важно понимать, что СВК должна быть не обособленным набором правил, а полной интеграцией в бизнес-процессы компании.

Рассмотрим ключевые принципы, которые лежат в основе формирования и действия эффективной СВК:

1. Принцип интеграции и соответствия.
   СВК не может существовать сама по себе, в отрыве от реальной деятельности компании. Она должна быть глубоко интегрирована во все бизнес-процессы — от стратегического планирования до операционного выполнения. Это означает, что контрольные процедуры не должны быть навязаны извне, а органично вплетаться в повседневные операции, соответствовать их специфике и целям. СВК должна быть «встроена» в ДНК компании, а не быть отдельным, бюрократическим надстроем.
2. Принцип комплексности и системности.
   Эффективная СВК охватывает все уровни управления и все аспекты деятельности организации: финансовые, операционные, информационные, управленческие. Контроль должен быть не фрагментарным, а системным, рассматривая компанию как единый, взаимосвязанный организм. Изменения в одном участке системы неизбежно влияют на другие, и СВК должна это учитывать, обеспечивая целостность и согласованность контрольных мер.
3. Принцип ориентации на риск (риск-ориентированность).
   Этот принцип является одним из самых важных в современной методологии контроля. Он означает, что приоритетное осуществление контроля должно быть направлено на те направления деятельности, которые наиболее подвержены рискам, и на те риски, которые могут оказать наибольшее негативное воздействие на достижение целей организации. Ресурсы на контроль ограничены, поэтому их необходимо концентрировать там, где они принесут максимальную пользу, то есть на самых критичных рисках. Например, компания, работающая с большими объёмами наличности, будет уделять особое внимание контролю кассовых операций.
4. Принцип своевременности.
   Контрольные мероприятия должны проводиться в тот момент, когда их результаты могут быть наиболее полезны для принятия управленческих решений и предотвращения негативных последствий. Своевременный контроль позволяет оперативно выявлять отклонения и корректировать действия, минимизируя ущерб. Запоздалый контроль часто превращается в констатацию уже произошедших проблем.
5. Принцип ответственности за несоблюдение СВК.
   Каждый субъект внутреннего контроля, от высшего руководства до рядового сотрудника, должен нести экономическую, административную и дисциплинарную ответственность за ненадлежащее выполнение своих контрольных функций. Этот принцип формирует культуру ответственности и стимулирует к добросовестному выполнению контрольных процедур. Чётко прописанные полномочия и ответственность — ключ к эффективной СВК.
6. Принцип стандартизации.
   Для обеспечения единообразия и сопоставимости результатов контрольных мероприятий, а также для упрощения их выполнения, необходимо устанавливать единые процессы и процедуры внутреннего контроля. Стандартизация позволяет многократно использовать разработанные подходы и инструкции, что особенно важно для крупных компаний с множеством однотипных операций.
7. Принцип конфиденциальности.
   Информация, полученная в ходе контрольных мероприятий, часто содержит чувствительные данные. Принцип конфиденциальности подразумевает неразглашение этой информации третьим лицам и строгое разграничение доступа к ней в соответствии с уровнями управленческой иерархии и служебной необходимостью. Это защищает коммерческую тайну, персональные данные и предотвращает злоупотребления.

Эти принципы формируют мощную методологическую основу для построения и совершенствования СВК, делая её не просто инструментом выявления ошибок, а стратегическим элементом, способствующим устойчивому развитию и повышению конкурентоспособности организации.

Этапы формирования системы внутреннего контроля

Формирование эффективной системы внутреннего контроля (СВК) — это стратегический проект, требующий системного подхода и последовательного выполнения нескольких ключевых этапов. Это не одномоментное действие, а структурированный процесс, который, будучи реализованным, значительно повышает устойчивость и управляемость предприятия.

1. Анализ текущего состояния СВК.
Прежде чем строить что-то новое, необходимо тщательно изучить существующее. Этот этап предполагает глубокую диагностику текущей ситуации:

• Идентификация существующих контрольных процедур: Что уже делается для контроля? Кто за что отвечает?
• Оценка их эффективности: Насколько хорошо работают существующие механизмы? Есть ли «дыры» или дублирование функций?
• Выявление ключевых рисков: Какие угрозы наиболее актуальны для организации? Где возможны потери или нарушения?
• Анализ нормативной базы: Какие внутренние документы регулируют контроль? Соответствуют ли они внешним требованиям?
• Оценка ресурсов: Достаточно ли квалифицированного персонала, технологий, бюджета для контроля?

Результатом этого этапа является детальный отчёт о «как есть» с выявлением сильных и слабых сторон, а также нереализованных возможностей.

2. Формирование целевой модели СВК.
На основе результатов анализа текущего состояния разрабатывается «как должно быть» — идеальная, но реалистичная модель СВК, которая будет соответствовать стратегическим целям и риск-профилю компании.

• Определение целей контроля: Чёткое формулирование, что именно должна обеспечить СВК (например, достоверность отчётности, сохранность активов, соблюдение законодательства).
• Разработка политики и регламентов: Создание или актуализация внутренних нормативных документов, описывающих принципы, структуру, полномочия и ответственность всех участников СВК.
• Проектирование контрольных процедур: Разработка конкретных мер контроля для каждого значимого бизнес-процесса и риска, с учётом их типа (предварительный, текущий, последующий; автоматизированный, неавтоматизированный и так далее).
• Определение организационной структуры СВК: Решение о создании отдельной службы внутреннего контроля или распределении функций между существующими подразделениями.
• Выбор методологии: Определение подходов к оценке рисков и эффективности контроля (например, на основе COSO).

Эффективный дизайн внутреннего контроля должен обеспечивать достижение поставленных целей контроля, минимизируя при этом операционные издержки.

3. Создание правил для эффективной работы СВК (этап внедрения целевой модели).
Это фаза практической реализации разработанной модели. Здесь теоретические построения претворяются в жизнь.

• Внедрение контрольных процедур: Интеграция новых или модифицированных процедур в повседневную деятельность.
• Обучение персонала: Проведение тренингов и семинаров для сотрудников всех уровней, чтобы они понимали свои роли и ответственность в СВК.
• Разработка информационных систем: Автоматизация контрольных процедур, где это возможно и целесообразно, с использованием специализированного ПО.
• Мониторинг и тестирование: Регулярная проверка работоспособности и эффективности внедрённых контролей, выявление отклонений и их причин.
• ��орректировка и совершенствование: На основе результатов мониторинга и тестирования вносятся необходимые изменения и улучшения в СВК. Это и есть принцип функционирования, предполагающий постоянное развитие.

Ключевую роль в обеспечении работоспособности и оценке СВК играет служба внутреннего контроля (или внутреннего аудита, если она есть). Именно это подразделение часто выступает катализатором изменений, координатором процесса формирования СВК и независимым оценщиком её эффективности. Без его участия сложно обеспечить объективность и системность в построении и развитии сложной и многогранной системы, какой является внутренний контроль.

Методы и инструменты внутрифирменного контроля

Методы осуществления внутреннего контроля

Для эффективного осуществления внутрифирменного контроля организации используют широкий арсенал методов, которые можно разделить на несколько групп. Эти методы позволяют не только выявлять отклонения, но и анализировать их причины, а также разрабатывать действенные корректирующие меры.

1. Общенаучные методические приёмы.
   Эти методы являются универсальными и применяются в различных областях научного познания, включая и внутренний контроль.
   • Анализ: Разложение сложного объекта или процесса на составные части для детального изучения каждой из них. Например, анализ структуры затрат, чтобы понять, какие компоненты вносят наибольший вклад.
   • Синтез: Объединение разрозненных частей в единое целое для формирования целостного представления. Например, синтез данных из разных отделов для составления общего финансового отчёта.
   • Индукция: Умозаключение от частных фактов к общим закономерностям. Например, выявление повторяющихся ошибок в отдельных операциях для формулирования общего вывода о слабости контроля.
   • Дедукция: Умозаключение от общих положений к частным выводам. Например, применение общей политики компании к конкретному случаю.
   • Аналогия: Перенос свойств с одного объекта на другой на основе сходства. Например, сравнение эффективности контрольной процедуры в одном подразделении с аналогичной в другом.
   • Моделирование: Создание упрощённого представления сложной системы для её изучения и прогнозирования поведения. Например, построение финансовой модели для оценки влияния рисков.
   • Абстрагирование: Отвлечение от несущественных свойств для сосредоточения на ключевых.
   • Эксперимент: Проведение контролируемого исследования для проверки гипотез. Например, тестирование новой контрольной процедуры.
2. Собственные эмпирические методические приёмы контроля.
   Это специфические методы, разработанные или адаптированные непосредственно для контрольной деятельности.
   • Инвентаризация: Проверка фактического наличия активов и обязательств путём их пересчёта, взвешивания, измерения и сверки с учётными данными.
   • Контрольные замеры: Измерение параметров продукции, процессов или ресурсов для проверки их соответствия установленным стандартам (например, контрольный замер объёма выполненных строительных работ).
   • Формальная проверка: Контроль правильности оформления документов (наличие реквизитов, подписей, печатей).
   • Арифметическая проверка: Контроль правильности расчётов и арифметических действий в документах.
   • Встречная проверка: Сверка данных, отражённых в документах одной организации, с данными, отражёнными в документах контрагента.
   • Способ обратного счёта: Восстановление или проверка данных от конечного результата к исходным данным.
   • Сопоставление однородных фактов: Сравнение аналогичных операций или показателей за разные периоды или в разных подразделениях для выявления отклонений.
   • Служебное расследование: Детальное изучение конкретных инцидентов (хищений, нарушений, жалоб) для выявления виновных и причин.
   • Экспертизы: Привлечение сторонних специалистов для оценки сложных вопросов (например, товароведческая, техническая, почерковедческая экспертиза).
   • Опросы: Сбор информации от сотрудников, клиентов, поставщиков для выявления проблем и оценки их удовлетворённости.
3. Специфические приёмы смежных экономических наук.
   Внутренний контроль активно заимствует и адаптирует методы из других дисциплин.
   • Приёмы экономического анализа: Использование коэффициентов, факторного анализа, сравнительного анализа для оценки финансово-хозяйственной деятельности.
   • Экономико-математические методы: Применение оптимизационных моделей, линейного программирования для эффективного распределения ресурсов и планирования.
   • Методы теории вероятностей и математической статистики: Использование выборочных методов, регрессионного анализа, статистического контроля качества для оценки рисков и выявления закономерностей.

Важно отметить, что некоторые из этих методов, например, формальная и арифметическая проверки, часто применяются непосредственно к хозяйственным данным, записям или созданным файлам, что способствует обнаружению и исключению ошибок ещё на стадии их возникновения или обработки. Комплексное использование этих методов позволяет создать многоуровневую систему контроля, способную решать широкий круг задач.

Инструменты оценки системы внутреннего контроля

Эффективность системы внутреннего контроля (СВК) не может быть оценена без использования специализированных инструментов. Эти инструменты позволяют не только выявить слабые места, но и определить уровень зрелости СВК, а также разработать планы по её совершенствованию.

1. Экспертные методы.
   Основаны на привлечении опытных специалистов (внутренних аудиторов, консультантов, руководителей подразделений) для оценки СВК.
   • Опросники и интервью: Структурированные вопросы к сотрудникам о процедурах контроля, их понимании и соблюдении. Позволяют выявить пробелы в знаниях, неформальные практики, а также получить ценные инсайты.
   • Наблюдение: Непосредственное наблюдение за выполнением операций и контрольных процедур на рабочих местах для выявления расхождений с документацией или неэффективных действий.
   • Анализ бизнес-процессов: Детальное изучение карт бизнес-процессов с целью идентификации встроенных контролей, оценки их адекватности и достаточности для покрытия рисков.
   • Мозговой штурм и фокус-группы: Коллективное обсуждение проблем СВК и генерация идей по её улучшению.
2. Модели зрелости системы внутреннего контроля (СВК).
   Эти модели позволяют оценить уровень развития СВК в организации, сравнив его с идеальной или эталонной моделью. Они помогают понять, на какой стадии находится компания и какие шаги необходимо предпринять для дальнейшего улучшения.
   • Международная концепция COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission): Одна из наиболее признанных в мире моделей. Она описывает пять взаимосвязанных компонентов СВК: контрольная среда, оценка рисков, контрольные действия, информация и коммуникация, мониторинг. Компании оценивают свою СВК по каждому из этих компонентов, определяя уровень соответствия.
   • Требования к СВК Федеральной налоговой службы (ФНС) России: В российском контексте для компаний, переходящих на налоговый мониторинг, крайне важны требования ФНС к СВК. ФНС оценивает СВК налогоплательщиков, используя собственные критерии, которые во многом коррелируют с COSO, но имеют специфические акценты, связанные с налоговым администрированием. Компании, как показал опрос, часто оценивают общий уровень зрелости своей СВК как неформальный (38% респондентов), что означает частичную формализацию процессов и выполнение отдельных контрольных процедур. Треть компаний считают, что проблемы с дизайном и формализацией решены, но возможны отклонения в части операционной эффективности. Лишь каждая пятая компания уверена как в достаточности дизайна и формализации, так и в эффективном исполнении контрольных процедур.
3. Стандарты и контрольные требования.
   Использование общепринятых стандартов позволяет унифицировать подходы к аудиту и оценке СВК.
   • ГОСТ Р ИСО 19011:2018 «Руководящие указания по аудиту систем менеджмента»: Этот национальный стандарт предоставляет рекомендации по проведению аудитов систем менеджмента (включая СВК), устанавливая принципы аудита, управление программой аудита, проведение аудитов систем менеджмента, а также рекомендации по компетентности и оценке аудиторов.
4. Тесты и контрольные вопросы.
   Это структурированные инструменты, направленные на проверку конкретных аспектов СВК.
   • Процедуры внутреннего контроля: Это конкретные меры, достаточные для покрытия рисков и достижения целей. Они могут включать:
     • Документальное подтверждение фактов: Требование наличия подтверждающих документов для всех операций.
     • Выявление соответствия данных: Сверка информации из разных источников (например, счетов-фактур с актами выполненных работ).
     • Санкционирование операций: Требование получения разрешения от уполномоченного лица перед совершением операций (например, одобрение расходов).
     • Сверка: Периодическое сравнение и выверка балансов, отчётов или учётных записей (например, сверка банковских выписок с данными учёта).
     • Разделение обязанностей: Распределение функций между сотрудниками таким образом, чтобы ни один человек не мог самостоятельно совершить и скрыть ошибку или мошенничество.

Интеграция этих методов и инструментов позволяет создать всеобъемлющий подход к оценке СВК, обеспечивая её постоянное совершенствование и адаптацию к меняющимся условиям внешней и внутренней среды организации.

Нормативно-правовая база внутрифирменного контроля в Российской Федерации

Ключевые законодательные акты

В Российской Федерации регулирование внутрифирменного контроля является многоуровневым и охватывает различные аспекты деятельности экономических субъектов. Законодательство не только устанавливает общие требования, но и детализирует их применительно к специфическим отраслям и видам деятельности.

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».
   Этот закон является одним из основополагающих документов, регулирующих внутренний контроль в России. Согласно статье 19, каждый экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Это требование распространяется на все организации, независимо от их размера и формы собственности. Однако для тех экономических субъектов, бухгалтерская (финансовая) отчётность которых подлежит обязательному аудиту, устанавливается более строгое требование: они обязаны организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности. Это подчёркивает критическую важность внутреннего контроля для обеспечения достоверности финансовой информации, представляемой внешним пользователям.
   Для организаций бюджетной сферы порядок организации и осуществления внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни устанавливается с учётом положений бюджетного законодательства РФ о внутреннем финансовом контроле, что указывает на специфику регулирования в государственном секторе.
2. Федеральный закон от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма».
   Этот закон накладывает особые требования к внутреннему контролю для широкого круга организаций, включая банки, страховые компании, профессиональных участников рынка ценных бумаг, а также лиц, оказывающих юридические или бухгалтерские услуги. В соответствии с ним, такие организации обязаны разрабатывать и внедрять Правила внутреннего контроля в целях противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путём, и финансированию терроризма (ПВК/ПОД/ФТ). Эти правила должны содержать конкретные процедуры идентификации клиентов, выявления подозрительных операций, фиксации информации и сообщения о них в уполномоченный орган (Росфинмониторинг). Нарушение этих требований влечёт за собой серьёзные административные и уголовные наказания.
3. Рекомендации Банка России и Кодекс корпоративного управления.
   Банк России активно участвует в формировании системы внутреннего контроля, особенно для финансовых организаций. Его рекомендации по выстраиванию эффективной системы управления рисками и внутреннего контроля для акционерных обществ, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам (в частности, положения Кодекса корпоративного управления), играют важную роль в установлении передовых практик. Эти документы содержат не только требования к организации внутреннего контроля, но и рекомендации по формированию эффективной структуры корпоративного управления, распределению ролей и ответственности, а также взаимодействию между различными органами управления и контроля. Кроме того, Банк России выпускает ряд положений и указаний, регулирующих внутренний контроль в кредитных организациях, включая порядок представления сведений об отказах в заключении договоров банковского счёта и проведении операций, а также требования к правилам внутреннего контроля в целях противодействия легализации доходов.
4. Другие нормативно-правовые акты.
   Существуют и другие документы, затрагивающие тематику внутреннего контроля в различных сферах. Например, Институт внутренних аудиторов предоставляет перечень наиболее значимых законодательных и нормативно-правовых документов, которые определяют требования к хозяйствующим субъектам по вопросам организации внутреннего контроля и аудита. Это свидетельствует о комплексном характере регулирования и необходимости постоянного мониторинга изменений в законодательстве для обеспечения соответствия.

Перспективы развития нормативного регулирования

Нормативно-правовая база внутрифирменного контроля в Российской Федерации находится в постоянном развитии, адаптируясь к новым экономическим реалиям, международным стандартам и вызовам. Эти изменения направлены на повышение прозрачности, эффективности и надёжности систем контроля на предприятиях различных форм собственности.

Одним из наиболее значимых перспективных изменений является планируемое утверждение Министерством финансов России стандарта о внутреннем контроле для бюджетных учреждений в 2025 году. Это событие обещает стать важным шагом в стандартизации и повышении качества внутреннего контроля в государственном секторе. В 2022 году уже были выпущены Рекомендации по организации и обеспечению внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни для учреждений, что стало предвестником более системного подхода. Утверждение полноценного стандарта позволит:

• Унифицировать подходы: Создать единые требования и методологии для всех бюджетных учреждений, что упростит контроль и повысит сопоставимость результатов.
• Повысить прозрачность и подотчётность: Улучшить качество управления государственными финансами и предотвратить злоупотребления.
• Обеспечить эффективность использования бюджетных средств: Гарантировать, что ресурсы используются целенаправленно и экономно.

Эти инициативы отражают общее стремление к ужесточению требований к внутреннему контролю и распространению передовых практик как в коммерческом, так и в государственном секторе. Развитие налогового мониторинга, о котором пойдёт речь в следующем разделе, также оказывает значительное влияние на требования к СВК, стимулируя компании к более глубокой автоматизации и формализации контрольных процедур.

В целом, можно выделить несколько ключевых направлений развития нормативного регулирования:

• Дальнейшая гармонизация с международными стандартами: Принятие лучших мировых практик (таких как COSO) в российское законодательство.
• Усиление риск-ориентированного подхода: Акцент на контроле ключевых рисков и наиболее значимых операций.
• Расширение сферы действия: Распространение требований к внутреннему контролю на новые категории экономических субъектов и виды деятельности.
• Повышение требований к квалификации специалистов: Разработка стандартов для внутренних аудиторов и контролёров.
• Стимулирование автоматизации: Создание условий для внедрения цифровых решений в системы внутреннего контроля, что особенно актуально в контексте налогового мониторинга.

Эти тенденции свидетельствуют о том, что внутренний контроль в России будет продолжать эволюционировать, становясь всё более интегрированным, технологичным и стандартизированным элементом корпоративного и государственного управления.

Современное состояние, тенденции и проблемы внутрифирменного контроля в России

Особенности развития контроллинга и внутреннего контроля в России

Развитие контроллинга и внутреннего контроля в России представляет собой уникальный путь, характеризующийся адаптацией зарубежных концепций к специфическим условиям отечественной экономики. Если на Западе контроллинг исторически развивался как комплексная система управления, интегриру��щая планирование, учёт, анализ и контроль для поддержки управленческих решений, то в России его понимание зачастую более узкое.

В отечественной практике контроллинг чаще воспринимается как система, сосредоточенная на оперативных методах и инструментах, таких как учёт затрат и результатов. Это приводит к преобладанию анализа данных финансового, бухгалтерского и управленческого учёта, что, хотя и важно, не охватывает весь спектр стратегических и координирующих функций, присущих классическому западному контроллингу. Такая фокусировка может быть объяснена историческим наследием постсоветского периода, когда основное внимание уделялось финансовой дисциплине и отчётности, а стратегическое планирование и риск-ориентированный подход были менее развиты.

Несмотря на эти особенности, развитие контроллинга в России происходит быстрыми темпами. Российские компании активно адаптируют зарубежные технологии, методы и инструменты, стремясь соответствовать международным стандартам корпоративного управления. Однако, очевидно, что зарубежный контроллинг опережает отечественный в своём развитии. Это отставание обусловлено не только различиями в экономической истории, но и меньшей зрелостью корпоративной культуры, недостаточным уровнем автоматизации и нехваткой квалифицированных кадров.

Эксперты отмечают, что российские контроллёры должны ускоренно освоить и реализовать на предприятиях основы оперативного контроллинга, которые Запад прошёл 15–20 лет назад. Это включает в себя не только технические аспекты учёта и анализа, но и формирование культуры проактивного управления, основанного на данных, а не на интуиции.

На формирование систем внутреннего контроля современных российских компаний влияют как национальные, так и международные факторы. Усложнение политико-экономической ситуации в мире и обострение санкционного противоборства приводят к необходимости учёта международных требований, даже несмотря на геополитические сложности. Это означает, что российские компании вынуждены балансировать между адаптацией к западным стандартам, которые остаются эталонными в сфере корпоративного управления и аудита, и разработкой собственных уникальных подходов, учитывающих специфику российского законодательства и экономической среды. Такой гибридный путь развития формирует особую модель внутреннего контроля, которая одновременно стремится к глобальным лучшим практикам и сохраняет национальную идентичность.

Актуальные проблемы и вызовы

Несмотря на активное развитие внутрифирменного контроля в России, на пути его эффективного внедрения и функционирования возникают серьёзные проблемы и вызовы, характерные для текущего этапа развития российской экономики.

1. Сокращение издержек и затрат на СВК при обеспечении высокой эффективности.
Ключевой проблемой для организаций является необходимость сокращения издержек и затрат на функционирование и оценку системы внутреннего контроля и аудита при одновременном обеспечении их высокой эффективности. В условиях экономической нестабильности компании стремятся оптимизировать расходы, что часто приводит к урезанию бюджетов на контрольные функции. Это создаёт парадокс: потребность в надёжном контроле возрастает, но ресурсы на его реализацию сокращаются. Найти баланс между экономией и эффективностью — сложная задача.

2. Проблемы малых и средних предприятий (МСП).
Для МСП внедрение СВК сопряжено с особыми трудностями:

• Риск возникновения невыявленной задолженности и ошибки в расчётах: Из-за ограниченности ресурсов и недостаточной формализации процессов, МСП более подвержены этим рискам, что может привести к финансовым потерям и проблемам с контрагентами.
• Трудности в системной организации процесса: В МСП часто отсутствует выделенная служба контроля, а функции контроля распределены между сотрудниками без чёткой методологии. Это увеличивает риски при взаимодействии с фискальными органами, так как отсутствие должной СВК может быть расценено как нарушение.

3. Недостаточный профессионализм сотрудников и компетенции внутренних аудиторов.
Это одна из наиболее острых проблем. Недостаточный уровень профессионализма сотрудников, отсутствие знаний в анализе цифровых данных, информационных технологий и управления рисками являются значимыми факторами, влияющими на осуществление внутреннего аудита.

• Недостаточно развитая культура риск-менеджмента (62%): По данным опросов, это ключевой фактор, влияющий на работу службы внутреннего аудита. Многие сотрудники и даже менеджеры не до конца понимают ценность риск-ориентированного подхода.
• Недостаточная обеспеченность кадровыми ресурсами (45%): Компании испытывают нехватке квалифицированных специалистов по внутреннему контролю и аудиту.
• Недостаточное понимание функций внутреннего аудита менеджментом и сотрудниками (41%): Это приводит к тому, что внутренний аудит воспринимается как «ревизия» или «карательный орган», а не как стратегический партнёр.
• Снижение уровня компетенций: В период с 2019 по 2021 год наблюдалось снижение уровня компетенций внутренних аудиторов в аналитическом мышлении (с 77% до 67%) и навыках коммуникации (с 68% до 51%). Это критично, так как именно эти навыки позволяют аудиторам эффективно выявлять проблемы и доносить свои рекомендации.
• В то же время, знание отрасли и бизнес-процессов значительно возросло (с 52% до 73%), что говорит о смещении фокуса на понимание специфики бизнеса, но требует баланса с аналитическими и коммуникативными навыками.

4. Операционные трудности.

• Большие затраты времени на получение информации: Увеличение сложности решаемых задач приводит к тому, что сбор и анализ данных занимают непропорционально много времени.
• Недостаток времени и практического опыта при проведении проверок: Ограниченные ресурсы и сжатые сроки не позволяют проводить глубокие и всесторонние проверки.

Эти проблемы требуют комплексных решений, включая инвестиции в обучение персонала, автоматизацию процессов, развитие корпоративной культуры риск-менеджмента и адаптацию международных практик с учётом российской специфики.

Основные тенденции развития и перспективы

В условиях постоянно меняющейся экономической среды и ужесточения регуляторных требований, внутрифирменный контроль в России не стоит на месте, активно развиваясь и адаптируясь к новым вызовам. Современные тенденции указывают на трансформацию СВК из простой функции надзора в стратегический инструмент управления.

1. Усовершенствование и повышение уровня автоматизации СВК.
Это, пожалуй, самый мощный и необратимый тренд. Автоматизация системы внутреннего контроля (СВК) является важным шагом в управлении рисками и повышении эффективности бизнеса. Она позволяет освободить время и ресурсы, ранее затрачиваемые на рутинные мониторинг, оценку и подготовку отчётности. Более того, автоматизация повышает точность и объективность результатов контроля, минимизируя человеческий фактор.

• Фокус на автоматизацию систем внутреннего контроля был ключевым трендом 2023 года для налогового мониторинга. Компании активно внедряют программные решения для автоматической проверки транзакций, выявления аномалий и формирования отчётности для налоговых органов.

2. Роль налогового мониторинга как ключевого тренда.
Налоговый мониторинг, начавший действовать в России с 2016 года, становится всё более популярным механизмом взаимодействия с ФНС, демонстрируя ежегодный рост числа участников. Этот режим предполагает расширенное информационное взаимодействие между налоговыми органами и крупными налогоплательщиками, основанное на доступе ФНС к данным их учётных систем.

• В 2023 году режим налогового мониторинга охватил 448 компаний, что свидетельствует о ежегодном росте их количества. За последний год их число увеличилось на 32%.
• В 2024 году к налоговому мониторингу присоединятся ещё 128 компаний, что на 17% больше, чем в 2022 году.

Участие в налоговом мониторинге фактически обязывает компании иметь высокоэффективную и автоматизированную СВК, способную предоставить ФНС достоверные и прозрачные данные в режиме реального времени. Это стимулирует компании к значительным инвестициям в развитие своих контрольных систем.

3. Потребность в пересмотре классических схем организации внутреннего контроля.
Увеличение сложности бизнес-процессов, рост объёмов данных, появление новых рисков (например, киберрисков) требуют от организаций переосмысления традиционных подходов к контролю. Существует потребность в пересмотре классических схем организации внутреннего контроля для обеспечения непрерывности ревизионных процессов и противодействия вызовам и угрозам экономической устойчивости предприятия. Это означает переход от реактивного контроля (выявление проблем после их возникновения) к проактивному (предотвращение проблем) и предиктивному (прогнозирование проблем).

4. Развитие компетенций внутренних аудиторов.
Наряду с автоматизацией, возрастает роль высококвалифицированных специалистов. Несмотря на временное снижение некоторых компетенций, наблюдается рост запроса на внутренних аудиторов, обладающих глубокими знаниями в области IT, аналитики данных и управления рисками. Они становятся не просто «проверяющими», а стратегическими партнёрами для руководства, способными предоставлять ценные аналитические инсайты.

В целом, перспективы развития внутрифирменного контроля в России связаны с его углублённой интеграцией в стратегическое управление, широким применением цифровых технологий и постоянным совершенствованием методологической базы. Это позволит российским компаниям не только эффективно управлять рисками, но и создавать новые конкурентные преимущества в условиях глобальной цифровой экономики.

Заключение

Внутрифирменный контроль в современной российской экономике перестаёт быть лишь формальным требованием и трансформируется в один из важнейших инструментов обеспечения устойчивости и конкурентоспособности предприятий. Проведённый анализ показал, что внутренний контроль — это не просто набор разрозненных процедур, а интегрированный и динамичный процесс, осуществляемый на всех уровнях управления. Его сущность заключается в получении разумной уверенности в достижении организационных целей, будь то эффективность бизнеса, сохранность активов, достоверность отчётности или соблюдение законодательства.

Мы рассмотрели разнообразные формы контроля, от фундаментальной структурно-функциональной до специализированного внутреннего аудита, и углубились в классификацию по таким критериям, как время проведения, охват, источник данных и, что особенно актуально, уровень автоматизации. Понимание этих классификаций позволяет организациям гибко выстраивать свои системы, адаптируя их к конкретным потребностям и масштабам деятельности.

Функции внутреннего контроля, начиная от мониторинга эффективности процедур и исследования информации до контроля экономности и соблюдения законодательства, демонстрируют его двойственную роль: с одной стороны, это надзор и коррекция, с другой — активная поддержка управленческих решений. Особое внимание было уделено принципам формирования СВК, таким как интеграция, риск-ориентированность и ответственность, которые являются залогом её работоспособности и эффективности. Этапы создания СВК — от анализа текущего состояния до внедрения целевой модели — подчёркивают системный характер этого процесса.

В арсенале контролёра — широкий спектр методов, от общенаучных до специфических эмпирических приёмов, а также современные инструменты оценки зрелости СВК, включая международные модели (COSO) и российские стандарты (ГОСТ Р ИСО 19011:2018). Нормативно-правовая база РФ, представленная ключевыми федеральными законами (№ 402-ФЗ, № 115-ФЗ) и рекомендациями Банка России, формирует правовое поле для развития внутреннего контроля, при этом планируемые инициативы Минфина свидетельствуют о дальнейшем укреплении регуляторной среды.

Однако, несмотря на достижения, внутрифирменный контроль в России сталкивается с рядом вызовов: необходимостью сокращения издержек при сохранении эффективности, специфическими проблемами малых и средних предприятий, а также дефицитом квалифицированных кадров и недостаточным уровнем культуры риск-менеджмента. Эти проблемы требуют системного подхода и инвестиций в развитие.

Перспективы развития внушают оптимизм. Ключевыми трендами являются усовершенствование и повсеместная автоматизация СВК, а также возрастающая роль налогового мониторинга, который стимулирует компании к построению прозрачных и эффективных систем контроля. Это требует пересмотра классических схем и акцента на непрерывность и проактивность контрольных процессов.

В заключение, эффективная система внутрифирменного контроля — это не просто дань моде или требование регуляторов, а жизненно важный элемент стратегического управления, обеспечивающий устойчивое функционирование и развитие российских предприятий в условиях постоянно меняющегося и всё более сложного делового ландшафта. Инвестиции в её развитие — это инвестиции в будущее компании.

Список использованной литературы

1. Малолетко А.Н. Контроль и ревизия : учебное пособие. Москва: КНОРУС, 2006. С. 93–97. 312 с.
2. Бровкина Н.Д. Контроль и ревизия : учебное пособие. Москва: ИНФРА-М, 2007. С. 91. 346 с.
3. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. Москва: Финстатинформ, 2001. 239 с.
4. Бухгалтерское дело / Р.Б. Шахбанов. Москва: Магистр, 2010. С. 178–188. 383 с.
5. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль : учебник. Москва: КНОРУС, 2006. С. 60–81. 640 с.
6. Соколов Б.Н., Рукин В.В. Системы внутреннего контроля (организация, методика, практика). Москва: Экономика, 2007. С. 16–19. 442 с.
7. Фомичёв А.Н. Риск-менеджмент. Москва: Дашков и К, 2009. С. 226–238. 374 с.
8. Малышевская И.М. Внутренний контроль в банке: проблемы и парадоксы. Москва, 2007. 302 с.
9. Веснин В.Р. Менеджмент : учебник. 3-е изд., перераб. и доп. Москва: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. 504 с.
10. Горелик О.М. Производственный менеджмент: принятие и реализация управленческих решений: учебное пособие. Москва: Кнорус, 2007. 272 с.
11. Внутренний контроль. ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams-study-resources/fma/technical-articles/internal-control.html (дата обращения: 24.10.2025).
12. Система внутреннего контроля в организации: требования и практика 2025. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/94747-sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-trebovaniya-i-praktika (дата обращения: 24.10.2025).
13. Основные функции и виды внутреннего контроля организации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-funktsii-i-vidy-vnutrennego-kontrolya-organizatsii (дата обращения: 24.10.2025).
14. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/control/a5/34176.html (дата обращения: 24.10.2025).
15. Понятие, основные принципы и этапы внутреннего контроля. elib.fa.ru. URL: https://elib.fa.ru/art2019/bv2083.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
16. Проблемы и решения внутреннего контроля в малых и средних предприятиях. elibrary.ru. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50554060 (дата обращения: 24.10.2025).
17. Классификация внутреннего контроля. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/control/a107/933159.html (дата обращения: 24.10.2025).
18. Классификация внутреннего контроля. economy-lib.com. URL: https://economy-lib.com/klassifikatsiya-vnutrennego-kontrolya (дата обращения: 24.10.2025).
19. Внутренний контроль в организации: что это, цели и нормы. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/100021-vnutrenniy-kontrol-v-organizatsii-chto-eto-tseli-i-normy (дата обращения: 24.10.2025).
20. Виды внутреннего контроля обязательств и их приемы в коммерческих организациях. Фундаментальные исследования. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=40562 (дата обращения: 24.10.2025).
21. Современное состояние и тенденции развития контроллинга в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovremennoe-sostoyanie-i-tendentsii-razvitiya-kontrollinga-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
22. Система внутреннего контроля в корпоративном управлении организацией связи. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-korporativnom-upravlenii-organizatsiey-svyazi (дата обращения: 24.10.2025).
23. Методы и элементы оценки системы внутреннего контроля организации. Группа Финансы. URL: https://fin-group.ru/metody-i-elementy-otsenki-sistemy-vnutrennego-kontrolya-organizacii/ (дата обращения: 24.10.2025).
24. Участники системы управления рисками и внутреннего контроля. e-disclosure.ru. URL: https://www.e-disclosure.ru/portal/files_old.aspx?id=1658&type=1&val=1 (дата обращения: 24.10.2025).
25. Сущность внутреннего контроля. Научное обозрение. Экономические науки. URL: https://science-economy.ru/2019/no-6/57-65.html (дата обращения: 24.10.2025).
26. Внутренний контроль: понятия, цели, методы. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-kontrol-ponyatiya-tseli-metody (дата обращения: 24.10.2025).
27. Управление рисками и внутренний контроль. SmartTechGroup. URL: https://smarttechgroup.ru/upravlenie-riskami-i-vnutrenniy-kontrol/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. Основные подходы к формированию системы внутреннего контроля в организации. GAAP.RU. URL: https://gaap.ru/articles/Osnovnye_podkhody_k_formirovaniyu_sistemy_vnutrennego_kontrolya_v_organizatsii/ (дата обращения: 24.10.2025).
29. Система внутреннего контроля в организации в 2025 году — статьи от Группы «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ». delprof.ru. URL: https://delprof.ru/press-center/articles/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-v-2025-godu-problemy-i-puti-resheniya/ (дата обращения: 24.10.2025).
30. Как создать систему внутреннего контроля в компании: основные этапы и правила. Salaro.ru. URL: https://salaro.ru/blog/kak-sozdat-sistemu-vnutrennego-kontrolya/ (дата обращения: 24.10.2025).
31. Статья 19. Внутренний контроль. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122851/52774906a555986ce17d23a633189a04a625f191/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. Внутренний контроль: инструмент и функция управления. Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/se/5_2015/vnut_kontrol/ (дата обращения: 24.10.2025).
33. Внутренний контроль и управление рисками в системе корпоративного управления. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-kontrol-i-upravlenie-riskami-v-sisteme-korporativnogo-upravlenie (дата обращения: 24.10.2025).
34. Развитие системы внутреннего контроля в современных компаниях: теоретические подходы и предложения по совершенствованию. Управленческое консультирование. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-sistemy-vnutrennego-kontrolya-v-sovremennyh-kompaniyah-teoreticheskie-podhody-i-predlozheniya-po-sovershenstvovaniyu (дата обращения: 24.10.2025).
35. Современные тенденции внедрения систем внутреннего контроля и контроллинга на российских предприятиях. muiv.ru. URL: https://www.muiv.ru/vestnik/eu/n34/article/064-071_rusakova_zueva.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
36. Проблемы автоматизации системы внутреннего контроля и аудита в организации на примере АО «Почта России». Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/373/83546/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. Корпоративный внутренний контроль: принципы, организация, интеграция подходов. elibrary.ru. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=25577605 (дата обращения: 24.10.2025).
38. Система внутреннего контроля в организации: защищаем активы, укрощаем бизнес-риски, ловим нечестных сотрудников. Управляем предприятием. URL: https://uprav.ru/articles/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-zashchishchaem-aktivy-ukroshchaem-biznes-riski-lovim-nechestnykh-sotrudnikov/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Проблемы внедрения обязательного внутреннего контроля и ревизии в организации на современном этапе. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-vnedreniya-obyazatelnogo-vnutrennego-kontrolya-i-revizii-v-organizatsii-na-sovremennom-etape (дата обращения: 24.10.2025).
40. Система внутреннего контроля для налогового мониторинга – 2023. ДРТ. URL: https://drt.ru/systema-vnutrennego-controla-dlja-nalogovogo-monitoringa-2023/ (дата обращения: 24.10.2025).
41. Классификация видов внутреннего контроля как фактор повышения эффективности деятельности предприятия. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1179-klassifikatsiya-vidov-vnutrennego-kontrolya-kak-f (дата обращения: 24.10.2025).
42. Организация внутреннего контроля. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_134056/ (дата обращения: 24.10.2025).
43. Законодательство. Институт внутренних аудиторов. URL: https://iia-ru.ru/inner_audit/legislation/ (дата обращения: 24.10.2025).
44. Правила внутреннего контроля. Национальное рейтинговое агентство. URL: https://www.ra-national.ru/sites/default/files/NRA_Internal_control_rules_0.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
45. Виды контроля качества. businessautomation.ru. URL: https://businessautomation.ru/blog/vidy-kontrolya-kachestva/ (дата обращения: 24.10.2025).
46. Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля… Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/420701193 (дата обращения: 24.10.2025).
47. Классификация видов и форм контроля как основа сущности контроля. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-vidov-i-form-kontrolya-kak-osnova-suschnosti-kontrolya (дата обращения: 24.10.2025).
48. Внутренний аудит в России: перспективы развития. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vnutrenniy-audit-v-rossii-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 24.10.2025).