Современные формы и методы налогового контроля в России и за рубежом: актуальные проблемы и направления совершенствования (на примере 2024-2025 годов)

Налоговый ландшафт России переживает беспрецедентные трансформации. Если в 2015 году Федеральная налоговая служба (ФНС) провела около 30 тысяч выездных проверок, то к 2024 году это число сократилось до 4,9 тысячи. Этот впечатляющий сдвиг, представляющий собой почти семикратное снижение, свидетельствует о глубокой перестройке всей системы налогового контроля, где на смену традиционным методам приходят высокотехнологичные, превентивные и аналитические подходы. Цифровизация, риск-ориентированный подход и интеграция данных из многочисленных источников изменили правила игры, превратив налоговый контроль из реактивного механизма в проактивную систему, способную выявлять риски до того, как они станут проблемами.

Цель настоящей работы — не просто описать, но и глубоко осмыслить современные формы и методы налогового контроля как в Российской Федерации, так и в ведущих зарубежных странах, сфокусировавшись на динамичных изменениях, произошедших в 2024-2025 годах. Мы стремимся выявить актуальные проблемы, с которыми сталкивается российская налоговая система в условиях цифровизации и глобализации, а также предложить конкретные, обоснованные пути её совершенствования.

Для достижения этой цели мы поставили перед собой следующие задачи:

• Рассмотреть теоретические основы налогового контроля и его место в системе налогового администрирования России, с учётом последних законодательных новелл.
• Детально проанализировать основные формы и методы налогового контроля, применяемые в РФ, включая камеральные и выездные проверки, налоговый мониторинг, а также роль риск-ориентированного подхода и цифровых технологий.
• Провести сравнительный анализ налогового контроля в России и ряде зарубежных стран (Германия, США), выявляя как общие тенденции, так и уникальные особенности.
• Изучить влияние международных стандартов и рекомендаций на развитие форм и методов налогового контроля.
• Систематизировать актуальные проблемы и вызовы, возникающие в условиях цифровизации российской налоговой системы.
• Разработать предложения по совершенствованию форм и методов налогового контроля в России, опираясь на международный опыт и современные тенденции.

Структура данной работы последовательно раскрывает обозначенные задачи. В первом разделе мы погрузимся в теоретические основы, далее перейдём к подробному анализу российской практики, затем сравним её с зарубежным опытом, выявим ключевые проблемы и, наконец, сформулируем предложения по совершенствованию. Такой комплексный подход позволит сформировать целостное и глубокое понимание одной из наиболее динамично развивающихся областей современного государственного управления.

Теоретические основы и место налогового контроля в системе налогового администрирования РФ

В быстро меняющемся экономическом ландшафте, где цифровизация и глобализация стирают границы, роль налогового контроля становится особенно значимой. Он является не просто инструментом фискальной политики, но и барометром экономической стабильности, индикатором прозрачности и справедливости. Понимание его сущности, правовых основ и места в системе налогового администрирования критически важно для любого, кто стремится разобраться в сложной архитектуре современного государства.

Понятие и сущность налогового контроля

Налоговый контроль, в своей основе, представляет собой целенаправленную деятельность уполномоченных государственных органов, главным образом Федеральной налоговой службы, по надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Эта деятельность регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации и иными нормативными актами, которые устанавливают порядок, формы и методы его осуществления.

Основная цель налогового контроля заключается в обеспечении полноты и своевременности поступления налогов и сборов в бюджетную систему государства. Однако эта цель имеет более глубокое измерение: речь идёт о создании справедливых и равных условий для всех участников экономической деятельности, пресечении недобросовестной конкуренции, возникающей из-за уклонения от уплаты налогов, и, в конечном итоге, поддержании социальной стабильности.

Ключевые задачи налогового контроля включают:

• Предупреждение налоговых правонарушений: Современный контроль всё больше ориентируется на превентивные меры, выявляя риски до того, как они материализуются в нарушения.
• Выявление налоговых правонарушений: В случае, если превентивные меры оказались недостаточными, контроль должен обнаружить факты несоблюдения налогового законодательства.
• Пресечение налоговых правонарушений: После выявления нарушений следует комплекс мер по их прекращению.
• Привлечение к ответственности: Законодательство предусматривает меры ответственности за налоговые правонарушения, и одной из задач контроля является применение этих мер.
• Обеспечение исполнения налоговых обязательств: В конечном счёте, все действия направлены на то, чтобы налоги и сборы были уплачены в полном объёме и в установленные сроки.

Механизм осуществления налогового контроля многообразен. Он включает в себя не только привычные налоговые проверки (камеральные и выездные), но и такие формы, как получение объяснений от налогоплательщиков и свидетелей, проверку данных учёта и отчётности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, проведение экспертиз и инвентаризаций, а также, что особенно актуально, налоговый мониторинг. Последний представляет собой принципиально новую, высокотехнологичную форму контроля, предполагающую постоянное онлайн-взаимодействие с налоговыми органами и позволяющую крупным компаниям избежать традиционных проверок.

Эволюция налогового контроля показывает устойчивый тренд к его усложнению и интеллектуализации. От простых документарных проверок он перешёл к комплексному анализу больших данных, использованию автоматизированных систем и риск-ориентированного подхода, что позволяет ФНС видеть полную картину финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, а не только отдельные фрагменты.

Правовые основы налогового контроля в Российской Федерации (2024-2025 гг.)

Правовая основа налогового контроля в России — это живой, динамично развивающийся организм, чутко реагирующий на изменения в экономике и политике. В 2024-2025 годах налоговое законодательство претерпело одни из самых значительных изменений за последние десятилетия, что не могло не сказаться на формах и методах налогового контроля.

Центральным элементом правовой базы является, безусловно, Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно он определяет общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы налогового контроля, порядок привлечения к ответственности. Разделы V, V.1, V.2 и VI НК РФ являются ключевыми в регулировании вопросов налогового контроля.

Помимо НК РФ, правовую основу формируют:

• Федеральные законы: Регулирующие отдельные аспекты налогообложения и контроля. Например, Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля», хотя и претерпевает изменения, продолжает влиять на общие принципы проведения проверок.
• Постановления Правительства РФ: Устанавливающие детализированные правила и порядки, например, в части моратория на проверки или предоставления отсрочек.
• Приказы Федеральной налоговой службы (ФНС России): Регламентирующие внутренние процедуры работы налоговых органов, включая методические указания по проведению проверок, критерии отбора налогоплательщиков, функционирование автоматизированных систем.

Ключевые изменения 2024-2025 годов, непосредственно влияющие на налоговый контроль:

1. Налог на прибыль и НДФЛ: С 2025 года ставка налога на прибыль увеличивается до 25%. Это стратегическое изменение призвано увеличить доходы бюджета и потребует от ФНС усиленного контроля за правильностью исчисления и уплаты этого налога. Введение новой прогрессивной шкалы НДФЛ также потребует от налоговых органов более точной аналитики доходов физических лиц.
2. «Дробление бизнеса»: Важным нововведением стало законодательное закрепление понятия «дробление бизнеса» в статье 6 НК РФ. Это означает, что схемы, ранее трактовавшиеся налоговыми органами на основе судебной практики и косвенных признаков, теперь имеют чёткое правовое определение. Более того, введена налоговая амнистия для схем дробления бизнеса, выявленных в периоды 2022-2024 годов, при соблюдении определённых условий. Это стимулирует налогоплательщиков к легализации и сотрудничеству с ФНС, изменяя фокус контроля с постфактумных доначислений на добровольное раскрытие.
3. Налогообложение IT-компаний: С 2025 года льготная ставка налога на прибыль для IT-компаний повышается с 0% до 5% на период 2025-2030 годов. Это также потребует от ФНС контроля за соответствием компаний критериям для применения льготной ставки и правильностью её применения.
4. Майнинг и цифровые валюты: Введены новые правила налогообложения при майнинге и продаже цифровых валют, предусматривающие НДФЛ по прогрессивной ставке от 13% до 22% или налог на прибыль в размере 25%. Это создаёт новые объекты контроля и требует разработки специализированных методов для отслеживания операций с криптовалютами.
5. Изменения в начислении пеней: С 2025 года изменяются правила начисления пеней для организаций: ¹/₃₀₀ ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки с 1-го по 30-й день, ¹/₁₅₀ с 31-го по 90-й день и снова ¹/₃₀₀ с 91-го дня. Это усложняет расчёт пеней и требует большей точности со стороны налоговых органов и налогоплательщиков.
6. Мораторий на проверки: Постановление Правительства РФ от 10.03.2023 № 372 продлило мораторий на большинство плановых контрольных (надзорных) мероприятий и плановых проверок до 2030 года, однако с определёнными исключениями для объектов высокого и чрезвычайно высокого риска. Это подчёркивает переход к риск-ориентированному подходу и перераспределение ресурсов ФНС.

Таким образом, правовая база налогового контроля в России в 2024-2025 годах характеризуется не только стабильностью фундаментальных норм, но и значительными точечными изменениями, направленными на адаптацию к новым экономическим реалиям, борьбу с уклонением от налогов и повышение эффективности администрирования.

Налоговое администрирование и место налогового контроля в его системе

Налоговое администрирование — это широкое понятие, охватывающее весь комплекс мер, предпринимаемых государством для обеспечения эффективного функционирования налоговой системы. Оно включает в себя не только контроль, но и регистрацию налогоплательщиков, учёт налоговых платежей, информирование и консультирование, досудебное и судебное урегулирование споров, а также принудительное взыскание задолженностей. В этой сложной и многогранной системе налоговый контроль занимает центральное, системообразующее место.

Место налогового контроля в системе налогового администрирования можно представить в виде пирамиды, где на вершине находится стратегическое планирование и законодательство, в основании — операционные процессы, а контроль пронизывает все уровни, обеспечивая обратную связь и корректировку.

Ключевая роль налогового контроля:

• Гарантия исполнения: Налоговый контроль является основным механизмом, гарантирующим исполнение налоговых обязательств. Без эффективного контроля любые, даже самые совершенные налоговые законы останутся лишь благими намерениями.
• Обратная связь для законодателя: Результаты налогового контроля, выявленные проблемы и пробелы в законодательстве служат важнейшим источником информации для Минфина и законодателей, позволяя своевременно корректировать налоговую политику и нормы.
• Источник данных для анализа: Информация, собранная в ходе контроля, используется для макроэкономического анализа, прогнозирования доходов бюджета и разработки целевых программ.
• Поддержание справедливости: Эффективный контроль способствует созданию равных условий для всех налогоплательщиков, пресекая недобросовестную конкуренцию и неправомерное получение налоговых выгод.

Влияние цифровизации на налоговое администрирование и контроль:

В 2025 году влияние цифровизации на налоговое администрирование достигло своего апогея, трансформируя каждый его аспект.

• Автоматизация рутинных операций: Множество процессов, таких как приём деклараций, их первичная обработка, информирование налогоплательщиков, теперь полностью автоматизированы. На сайте ФНС России доступно более 70 электронных сервисов, значительно упрощающих взаимодействие.
• Риск-ориентированный подход: Цифровые системы, такие как АСК НДС-3, СУР АСК и АИС «Налог-3», являются основой риск-ориентированного подхода. Они позволяют ФНС оперативно обрабатывать огромные массивы данных, выявлять аномалии и направлять усилия инспекторов на наиболее рисковые сегменты. Это способствует сокращению количества проверок, перенося акцент на превентивное выявление нарушений. Например, до 70-75% доначислений выявляются автоматизированными системами без прямого участия инспекторов.
• Интеграция данных: АИС «Налог-3» стала единой информационной системой, которая не только собирает сведения о физических и юридических лицах, движении денежных средств, декларациях и отчётах, но и интегрирует данные от других ведомств — ФТС, МВД России, Росреестра. Это создаёт беспрецедентный уровень цифровой прозрачности, позволяя ФНС видеть полную картину финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
• Налоговый мониторинг: Эта форма контроля является прямым следствием цифровизации. Постоянное онлайн-взаимодействие, доступ налоговых органов к учётным системам компании в режиме реального времени, возможность превентивного решения спорных вопросов — всё это стало возможным благодаря развитым цифровым технологиям.

Таким образом, налоговый контроль сегодня — это не отдельный, изолированный компонент, а неотъемлемая, глубоко интегрированная часть всей системы налогового администрирования. Его эффективность напрямую зависит от уровня цифровизации, качества аналитических инструментов и способности государства адаптироваться к быстро меняющимся экономическим условиям и технологическим вызовам.

Основные формы и методы налогового контроля в Российской Федерации в 2024-2025 годах

Современный налоговый контроль в России — это сложная система, где традиционные методы сочетаются с передовыми цифровыми технологиями. ФНС России, активно развивая автоматизированные системы и риск-ориентированный подход, стремится к повышению эффективности и прозрачности, минимизируя при этом административную нагрузку на добросовестных налогоплательщиков. Рассмотрим основные формы и методы контроля, их особенности и применение в 2024-2025 годах.

Камеральные налоговые проверки

Камеральная налоговая проверка (КНП) является наиболее распространённой и наименее обременительной для налогоплательщика формой налогового контроля. Её уникальность заключается в том, что она проводится непосредственно налоговым органом, без выезда к налогоплательщику и, как правило, без его непосредственного участия. Основной объект КНП — представленная налогоплательщиком отчётность (налоговые декларации, расчёты) и сопутствующие документы, имеющиеся в распоряжении налогового органа.

Механизм проведения и сроки:
Проведение КНП начинается автоматически, сразу после получения налоговой декларации или расчёта.

• Общий срок: Согласно Налоговому кодексу РФ, КНП должна быть завершена не более чем за три месяца со дня, следующего за датой представления декларации.
• Особые сроки для НДС: Для деклараций по налогу на добавленную стоимость (НДС) установлен сокращённый срок — два месяца. Этот срок обусловлен высокой значимостью НДС для бюджета и необходимостью оперативного выявления расхождений.

Основания для запроса документов:
Инспекторы вправе требовать документы в рамках КНП только в строго определённых случаях, перечисленных в статье 88 Налогового кодекса РФ. Это сделано для защиты прав налогоплательщиков от необоснованных запросов. К таким случаям относятся:

• Заявление налоговых льгот.
• Представление уточнённой декларации, в которой уменьшена сумма налоговых обязательств (по сравнению с ранее представленной декларацией).
• Применение пониженных тарифов страховых взносов.
• Заявление суммы НДС к возмещению.
• Выявление расхождений или противоречий в представленной отчётности, свидетельствующих о возможных нарушениях.

Изменения в 2025 году и усиление контроля:
В 2025 году механизм камеральных проверок стал ещё более детализированным и интеллектуальным, особенно в отношении НДС и налога на прибыль организа��ий. ФНС активно использует автоматизированные системы для сопоставления показателей различных отчётов и выявления аномалий.

• Фокус на НДС и налог на прибыль: Усиленное внимание уделяется схемам дробления бизнеса, искусственному завышению расходов, фиктивным агентским отношениям и аномалиям в цепочках поставок. Системы, такие как АСК НДС-3, автоматически сопоставляют данные контрагентов, выявляя «разрывы» в цепочке НДС и потенциальных выгодоприобретателей.
• Мораторий на плановые проверки: Несмотря на действующий мораторий на плановые проверки бизнеса, продлённый до 2030 года Постановлением Правительства РФ от 10.03.2023 № 372, налогоплательщики не застрахованы от внеплановых мероприятий и углубленного анализа в рамках КНП, особенно при наличии выявленных автоматизированными системами нарушений или ошибок в декларации. Мораторий не затрагивает камеральные проверки как таковые.
• Превентивный характер: Цифровизация позволяет ФНС оперативно обрабатывать отчётность и быстро информировать налогоплательщиков о выявленных расхождениях. Это даёт возможность налогоплательщикам исправлять ошибки до того, как они приведут к доначислениям и штрафам, что соответствует тренду на превентивное выявление рисков.

Камеральная проверка, благодаря своей оперативности и широкому охвату, остаётся краеугольным камнем налогового контроля, постепенно трансформируясь под влиянием цифровых технологий в мощный аналитический инструмент.

Выездные налоговые проверки

Выездная налоговая проверка (ВНП) — это наиболее глубокая и трудоёмкая форма налогового контроля, которая проводится непосредственно на территории налогоплательщика. В отличие от камеральной, ВНП предполагает комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности компании за определённый период.

Порядок проведения и сроки:

• Срок проведения: Выездная проверка длится не более двух месяцев. Однако этот срок может быть продлён до полугода по решению вышестоящего налогового органа в исключительных случаях (например, при большом объёме документов, наличии обособленных подразделений). Кроме того, проверка может быть приостановлена ещё на шесть месяцев для проведения дополнительных мероприятий контроля (экспертиз, допросов, истребования документов). В 2025 году отмечается тенденция к сокращению продолжительности ВНП, которые зачастую завершаются за шесть месяцев вместо 9-12 месяцев, как это было ранее.
• Период охвата: ВНП может охватывать период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о её проведении.
• Риск-ориентированный подход: С 2025 года, несмотря на отменённый мораторий на отдельные выездные проверки, ФНС осуществляет ВНП с учётом риск-ориентированного подхода. Это означает, что отбор кандидатов на проверку происходит на основе тщательного предпроверочного анализа с использованием внутренних документов ФНС и 84 критериев риска (12 из которых общедоступны, утверждены Приказом ФНС № ММ-3-06/333@ от 30 мая 2007 года).

Права инспекторов в рамках ВНП:
В рамках выездной проверки полномочия инспекторов значительно шире, чем при камеральной:

• Получение копий документов и, в исключительных случаях, изъятие оригиналов (если есть основания полагать, что они могут быть уничтожены, скрыты или изменены).
• Осмотр помещений и территорий, используемых для осуществления деятельности.
• Проведение экспертиз.
• Инвентаризация имущества.
• Допросы свидетелей, включая сотрудников компании, её контрагентов и третьих лиц.
• Привлечение специалистов и экспертов.

Мораторий и его смягчение в 2025 году:

• Действующий мораторий: Мораторий на выездные проверки для субъектов малого и среднего предпринимательства, введённый Постановлением Правительства РФ № 336 от 10 марта 2022 года, был продлён до 2030 года. Это значительно снижает административную нагрузку на МСП.
• Частичное смягчение: В 2025 году мораторий был частично смягчён. Под проверку теперь подпадают:
  • Объекты контроля, отнесенные к категориям высокого и чрезвычайно высокого риска причинения вреда.
  • Опасные производственные объекты II класса опасности.
  • Гидротехнические сооружения II класса опасности.
  • Любые объекты и лица, проверки которых регулирует Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ, если в их отношении не применяется риск-ориентированный подход.

Такое избирательное применение ВНП позволяет ФНС концентрировать свои ресурсы на наиболее рисковых налогоплательщиках, где вероятность нарушений высока, при этом минимизируя давление на добросовестный бизнес. Это подчёркивает стратегию перехода к более интеллектуальному и менее массовому контролю.

Налоговый мониторинг как современная форма контроля

Налоговый мониторинг (НМ) — это принципиально новая, передовая форма налогового контроля, которая является квинтэссенцией цифровизации и доверительного взаимодействия между налогоплательщиком и налоговым органом. По сути, это переход от постфактумных проверок к постоянному онлайн-взаимодействию, когда налоговый орган получает доступ к учётным системам компании в режиме реального времени.

Сущность и преимущества НМ:

• Онлайн-взаимодействие: Налогоплательщик предоставляет ФНС доступ к своим информационным системам, что позволяет инспекторам отслеживать операции, документы и отчётность в режиме реального времени.
• Превентивное решение вопросов: Главное преимущество НМ — возможность превентивного решения спорных вопросов. Налоговый орган может заранее указывать на потенциальные риски или ошибки, давая компании возможность их исправить до того, как они приведут к доначислениям.
• Избегание традиционных проверок: Компании, находящиеся в режиме налогового мониторинга, освобождаются от камеральных и выездных проверок (за исключением строго определённых случаев, таких как назначение ВНП по запросу вышестоящего органа или при выявлении серьёзных нарушений).
• Предсказуемость налоговой нагрузки: Благодаря постоянному взаимодействию и заблаговременному согласованию спорных моментов, компании получают гораздо большую предсказуемость в отношении своей налоговой нагрузки.
• Снижение административных издержек: Уменьшение количества традиционных проверок приводит к снижению административных издержек, связанных с подготовкой документов, общением с инспекторами и оспариванием решений.

Динамика развития и изменения в 2024-2025 годах:
Налоговый мониторинг демонстрирует стремительный рост популярности:

• Рекордный рост участников: В 2025 году в режиме налогового мониторинга находятся 737 компаний, что является рекордным показателем. Рост по сравнению с 2024 годом (примерно 567 компаний) составил более 30%. Это свидетельствует о высокой востребованности данной формы контроля среди крупного бизнеса.
• Снижение критериев для перехода: С 8 августа 2024 года действуют обновлённые правила подключения к НМ, значительно расширяющие круг потенциальных участников. Критерии были снижены:
  • Суммарный объём доходов и совокупная стоимость активов: не менее 800 млн рублей (ранее 1 млрд рублей).
  • Сумма уплаченных налогов: не менее 80 млн рублей (ранее 100 млн рублей, при этом с 2024 года в перечень учитываемых налогов включены страховые взносы).
  • Критерии полностью отменены для государственных и муниципальных учреждений, бывших участников консолидированных групп налогоплательщиков, операторов лотерей и организаций холдингов.
• Новые полномочия инспекторов: С 2025 года инспекторы получат право осматривать помещения и изымать документы у участников налогового мониторинга. Это изменение направлено на усиление контроля и пресечение возможных злоупотреблений, не снижая при этом общих преимуществ НМ.
• Интеграция с АИС «Налог-3»: С 2026 года все компании-участники НМ должны будут подготовить свои системы для полной интеграции с АИС «Налог-3», что позволит создать единое информационное пространство и ещё больше углубить взаимодействие.

Для перехода на налоговый мониторинг компания должна подать заявление до 1 сентября года, предшествующего началу мониторинга, а также представить регламент информационного взаимодействия, сведения о взаимозависимых лицах, учётную налоговую политику и документы о системе внутреннего контроля. Налоговый мониторинг является ярким примером адаптации налогового контроля к требованиям цифровой экономики, предлагая бизнесу более современный и прозрачный подход к взаимодействию с государством.

Риск-ориентированный подход и его применение

Риск-ориентированный подход (РОП) является краеугольным камнем современной стратегии Федеральной налоговой службы в части налогового контроля. Его суть заключается в концентрации усилий налоговых органов на тех налогоплательщиках и операциях, где вероятность налоговых правонарушений наиболее высока, при этом снижая административную нагрузку на добросовестный бизнес.

Принципы и цели РОП:

• Эффективность ресурсов: ФНС располагает ограниченными ресурсами. РОП позволяет максимально эффективно их использовать, направляя инспекторов туда, где их работа принесёт наибольший фискальный эффект.
• Снижение административной нагрузки: Добросовестные налогоплательщики, не имеющие признаков риска, реже подвергаются проверкам. Это выражается, например, в значительном сокращении количества выездных налоговых проверок (с 30 тысяч в 2015 году до 4,9 тысячи в 2024 году), поскольку автоматизированные системы выявляют до 70-75% доначислений без участия инспекторов.
• Превентивное выявление рисков: Развитие концепции РОП реализуется через активное применение автоматизированных систем (АСК НДС-3, СУР АСК, АИС «Налог-3»), которые позволяют превентивно выявлять налоговые риски.
• Точечное воздействие: Вместо «ковровых» проверок ФНС переходит к точечному воздействию. Например, применение РОП к вызову свидетелей на допрос позволяет исключить «массовую» рассылку повесток и осуществлять вызов только тех лиц, которые могут обладать значимой информацией.

Критерии налогового риска:
ФНС России использует разветвлённую систему критериев для оценки налоговых рисков. В настоящее время существует более 84 критериев, однако 12 из них являются общедоступными и утверждены Приказом ФНС № ММ-3-06/333@ от 30 мая 2007 года «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок». Эти общедоступные критерии позволяют налогоплательщикам самостоятельно оценить свои риски и скорректировать деятельность:

№	Критерий риска	Описание
1	Низкая налоговая нагрузка	Показатель ниже среднеотраслевого по виду экономической деятельности.
2	Убытки	Отражение убытков в бухгалтерской или налоговой отчётности на протяжении нескольких налоговых периодов.
3	Отклонение рентабельности	Значительное отклонение (на 10% и более) уровня рентабельности от среднеотраслевого показателя.
4	Высокая доля вычетов по НДС	Равная или превышающая 89% за 12 месяцев.
5	Опережающий темп роста расходов	Темп роста расходов опережает темп роста доходов.
6	Низкая среднемесячная зарплата	Ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
7	Приближение к предельным значениям СНР	Неоднократное (2 и более раза в календарном году) приближение к предельным значениям показателей, дающих право применять специальные налоговые режимы (менее 5% разницы).
8	Непредставление пояснений/документов	На уведомления налогового органа или запрошенные документы.
9	Неоднократная смена места нахождения	«Миграция» между налоговыми органами.
10	Значительные суммы вычетов по НДФЛ	Вычеты, не подтверждённые соответствующими документами или превышающие разумные пределы.
11	Сделки с взаимозависимыми лицами	Значительные сделки с компаниями, имеющими признаки фиктивности или низкую налоговую нагрузку.
12	Отсутствие деловой цели	Операции, имеющие признаки отсутствия деловой цели или направленные исключительно на получение налоговой выгоды.

Внутренние критерии риска ФНС, хотя и не публикуются для общего доступа, являются более детализированными и учитывают специфику различных отраслей и видов деятельности. Они позволяют системам, таким как СУР АСК, ранжировать налогоплательщиков и формировать «Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей» (ФРПВ), который используется для приоритизации отработки расхождений.

Риск-ориентированный подход — это не просто инструмент контроля, а целая философия, направленная на построение более доверительных и эффективных отношений между государством и налогоплательщиками, где фокус смещается с наказания на предупреждение и сотрудничество.

Цифровые технологии и автоматизированные системы в налоговом контроле

Цифровые технологии стали движущей силой трансформации налогового контроля в России. Современная ФНС — это, по сути, одна из самых продвинутых цифровых государственных структур в мире, активно использующая автоматизированные системы для анализа данных, выявления рисков и повышения эффективности администрирования.

АСК НДС-2/3 и СУР АСК НДС-2:
Основой цифрового контроля за НДС является Автоматизированная система контроля за возмещением НДС (АСК НДС-2) и её усовершенствованная версия АСК НДС-3.

• Принцип работы: Эти системы позволяют в автоматическом режиме сопоставлять данные из всех деклараций по НДС, поданных налогоплательщиками. Главная задача — выявить «разрывы» в цепочках поставщиков и покупателей, где НДС был предъявлен к вычету, но не был уплачен в бюджет на предыдущем звене.
• Система управления рисками (СУР АСК НДС-2): Это программное обеспечение распределяет налогоплательщиков НДС на три группы налогового риска:
  • Высокий риск: Присваивается налогоплательщикам с признаками использования фирм-однодневок, формального документооборота, отсутствия ресурсов для заявленной деятельности, неисполнения налоговых обязательств.
  • Низкий риск: Налогоплательщики, ведущие реальную финансово-хозяйственную деятельность, своевременно исполняющие обязательства, обладающие ресурсами. Такие компании подлежат плановому выездному налоговому контролю.
  • Средний риск: Все остальные налогоплательщики, не отнесённые к высокой или низкой группе.
• Выявление выгодоприобретателей: АСК НДС-2/3 и СУР АСК НДС-2 анализируют не только цифры, но и сами сделки, позволяя идентифицировать выгодоприобретателя — конечного пользователя разрывным НДС, который ведёт реальную финансово-хозяйственную деятельность, в отличие от технических компаний (так называемых «однодневок»).
• Федеральный реестр предполагаемых выгодоприобретателей (ФРПВ): Это закрытый внутренний перечень ФНС, формируемый ежеквартально на основе акцептованных схемных операций по НДС, начиная с 1 января 2019 года. Его цель — ранжирование налогоплательщиков и приоритизация отработки расхождений.

АИС «Налог-3»:
Автоматизированная информационная система «Налог-3» является единой, централизованной информационной системой ФНС России, обеспечивающей комплексную автоматизацию всех функций налоговых органов.

• Всеобъемлющий сбор данных: АИС «Налог-3» агрегирует колоссальные объёмы данных: сведения о физических и юридических лицах, движении денежных средств на банковских счетах, налоговых декларациях, бухгалтерских отчётах, показателях контрольно-кассовой техники (ККТ).
• Интеграция с внешними системами: Система активно интегрируется с данными от Федеральной таможенной службы (ФТС), Министерства внутренних дел (МВД России), Росреестра. Это позволяет ФНС видеть полную картину, сопоставляя финансовые операции с данными о собственности, перемещении товаров и правонарушениях.
• «Туннельный сценарий. 3.0»: В рамках АИС «Налог-3» реализовано программное обеспечение «Туннельный сценарий. 3.0», которое обеспечивает сквозную систему прослеживаемости эпизода риска от стадии предпроверочного анализа до разрешения спора в судебном порядке.
• Платформа «Налоговый мониторинг»: В сентябре 2023 года в рамках АИС «Налог-3» была запущена интеграционная платформа «Налоговый мониторинг», создающая единое информационное пространство между АИС «Налог-3» и системами компаний-участников налогового мониторинга.

Другие цифровые инструменты:

• Системы онлайн-касс (ККТ): Вся информация о расчётах передаётся в ФНС в режиме реального времени, что позволяет контролировать выручку и выявлять недобросовестных налогоплательщиков.
• Системы маркировки товаров: «Честный ЗНАК» (для обуви, одежды, табака, лекарств и др.), «Меркурий» (для подконтрольных ветеринарному надзору товаров) — эти системы обеспечивают прослеживаемость товаров от производителя до конечного потребителя, существенно снижая возможности для оборота контрафакта и уклонения от налогов.
• ЕГАИС: Единая государственная автоматизированная информационная система учёта объёма производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Цифровизация налогового контроля в России — это не просто модернизация, а кардинальное изменение парадигмы. ФНС переходит от ручных проверок к интеллектуальному анализу больших данных, что делает систему контроля более эффективной, превентивной и ориентированной на выявление системных рисков.

Особенности налогового контроля в зарубежных странах и сравнительный анализ с российской практикой

Глобализация экономики и цифровизация делают налоговый контроль не только внутренней, но и международной задачей. Страны активно обмениваются опытом, перенимают лучшие практики и унифицируют подходы. Понимание особенностей налогового контроля в ведущих зарубежных странах позволяет оценить сильные и слабые стороны российской системы и наметить пути её совершенствования.

Международные стандарты и рекомендации, влияющие на налоговый контроль

В современном мире национальные системы налогового контроля функционируют не в вакууме, а под значительным влиянием международных стандартов и рекомендаций. Их цель — обеспечить транспарентность, предотвратить уклонение от налогов и создать справедливые правила игры для многонациональных корпораций.

Ключевую роль в формировании этих стандартов играет Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также документы Организации Объединённых Наций (ООН) и Директивы Европейского союза (ЕС).

1. План BEPS ОЭСР (Base Erosion and Profit Shifting):
   • Суть: Инициатива ОЭСР и G20, направленная на борьбу с размыванием налоговой базы и выводом прибыли из-под налогообложения. План включает 15 направлений действий, цель которых — устранить лазейки в международных налоговых правилах, позволяющие многонациональным компаниям избегать уплаты налогов в странах, где создаётся их прибыль.
   • Влияние на налоговый контроль: BEPS кардинально изменил подходы к контролю за трансфертным ценообразованием, налогообложением цифровой экономики, противодействием агрессивному налоговому планированию. Это привело к ужесточению требований к документации (например, трёхуровневая документация по трансфертному ценообразованию: Master File, Local File, Country-by-Country Reporting — CbCR), усилению обмена информацией между налоговыми органами разных стран и внедрению новых правил для гибридных схем.
   • Россия и BEPS: Россия активно участвует в реализации плана BEPS, адаптируя своё законодательство к международным требованиям. Например, внедрение правил CbCR (автоматический обмен страновыми отчётами) и усиление контроля за трансфертным ценообразованием.
2. Автоматический обмен налоговой информацией (AEOI):
   • CRS (Common Reporting Standard): Стандарт ОЭСР для автоматического обмена информацией о финансовых счетах. Более 100 юрисдикций (включая Россию) обмениваются информацией о банковских счетах, инвестиционных продуктах и других финансовых активах нерезидентов.
   • CbCR (Country-by-Country Reporting): В рамках BEPS, CbCR обязывает крупные многонациональные группы раскрывать информацию о своих доходах, налогах и деловой активности в каждой юрисдикции, где они осуществляют деятельность.
   • Влияние на контроль: Эти механизмы создают беспрецедентный уровень прозрачности для налоговых органов. Они позволяют видеть полную картину активов и доходов налогоплательщиков за рубежом, значительно усложняя сокрытие доходов и уклонение от налогообложения через офшоры. Контроль за трансграничными операциями, особенно с интеллектуальной собственностью (IP), значительно усиливается, так как налоговики могут отслеживать движение прибыли и её распределение по всему миру.
3. Документы ООН и Директивы ЕС:
   • Модельные конвенции ООН/ОЭСР: Служат основой для заключения двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения, устанавливая общие правила для распределения прав налогообложения между странами.
   • Директивы ЕС: В рамках Европейского союза существует ряд директив, направленных на гармонизацию налогового законодательства стран-членов, борьбу с уклонением от налогов (например, ATAD — Anti Tax Avoidance Directive) и обеспечение прозрачности. Эти директивы обязывают страны ЕС внедрять определённые стандарты в своё национальное законодательство.

В целом, международные стандарты и рекомендации формируют глобальный контекст, в котором развивается налоговый контроль. Они стимулируют страны к унификации подходов, внедрению более совершенных аналитических инструментов и углублению международного сотрудничества в борьбе с налоговыми нарушениями.

Налоговый контроль в Германии: опыт и уроки

Германия, как одна из крупнейших экономик Европы, обладает зрелой и высокоэффективной системой налогового контроля. Её опыт представляет особый интерес для сравнительного анализа с российской практикой.

Ключевые формы и методы налогового контроля:

1. Камеральные проверки (Außenprüfung):
   • Подобно России, Германия активно использует камеральные проверки, которые проводятся в офисе налогового органа на основе представленной налогоплательщиком отчётности.
   • Фокус: Особое внимание уделяется декларациям по НДС и налогу на прибыль, где автоматизированные системы выявляют расхождения и аномалии.
   • Отличия: Немецкая система известна своей педантичностью и строгим следованием процедурам. Даже незначительные ошибки могут привести к углублённому анализу.
2. Выездные проверки (Betriebsprüfung):
   • Являются основным инструментом глубокого контроля, проводятся на территории налогоплательщика. Как и в России, они охватывают несколько налоговых периодов (обычно 3-5 лет).
   • Риск-ориентированный подход: Германия одной из первых внедрила РОП. Отбор компаний для выездных проверок осуществляется на основе сложной системы анализа рисков, учитывающей как отраслевые особенности, так и финансовые показатели компании. Особое внимание уделяется крупным компаниям и тем, у кого есть трансграничные операции.
   • Права инспекторов: Немецкие налоговые инспекторы имеют широкие полномочия, включая доступ к бухгалтерским записям (в том числе в электронном виде — GDPdU, GoBD), допросы сотрудников, осмотр помещений.
   • Отличия:
     • Фокус на малый и средний бизнес: В Германии, в отличие от России, где число выездных проверок сокращается в целом, активно используются целевые выездные проверки для малого и среднего бизнеса.
     • Цифровая аудиторская система (Digital Tax Audit): Германия давно внедрила стандарты для цифрового аудита, обязывающие компании предоставлять данные в электронном виде, пригодном для машинной обработки. Это значительно упрощает анализ и повышает эффективность проверок.
3. Предварительные налоговые заключения (Binding Rulings):
   • В Германии широко распространена практика получения предварительных заключений от налоговых органов по сложным или нестандартным операциям. Это позволяет компаниям заранее получить определённость в отношении налоговых последствий своих действий, снижая риски в будущем. В России аналогом является механизм налогового мониторинга, но он пока охватывает только крупные компании.
4. Сотрудничество с налогоплательщиками (Cooperative Compliance):
   • Германия активно развивает модели сотрудничества с крупными налогоплательщиками, схожие с налоговым мониторингом. Это позволяет компаниям взаимодействовать с налоговыми органами на постоянной основе, обмениваться информацией и разрешать спорные вопросы превентивно.

Сравнительный анализ с российской практикой:

Критерий	Российская Федерация (2024-2025 гг.)	Германия
Риск-ориентированный подход	Активно развивается, но система критериев (84, 12 из которых общедоступны) и методы отбора постоянно совершенствуются.	Зрелая, давно внедрённая система с высоким уровнем автоматизации и детализации, активно использующая отраслевые бенчмарки.
Цифровизация	Стремительно развивается (АСК НДС-3, АИС «Налог-3», ККТ, маркировка). Акцент на интеграции данных из различных источников.	Высокий уровень цифровизации, стандарты для электронного аудита (GoBD), развитые аналитические системы.
Налоговый мониторинг/Cooperative Compliance	Активно развивается, число участников растёт (737 компаний в 2025 году), снижены критерии для участия.	Аналогичные программы (Cooperative Compliance) действуют давно, более широкое распространение, особенно среди крупных налогоплательщиков.
Предварительные заключения/Пояснения	В основном постфактумные пояснения, предварительные заключения ограничены НМ.	Широко используются предварительные заключения (Binding Rulings) для получения налоговой определённости.
Фокус проверок	Смещение к превентивному выявлению рисков через цифровые системы, сокращение ВНП, акцент на схемы дробления бизнеса, НДС, налог на прибыль.	Традиционно строгий контроль за соблюдением всех норм, активные ВНП для всех сегментов бизнеса, включая МСП, но с применением РОП.
Прозрачность данных	Значительное увеличение благодаря АИС «Налог-3» и интеграции с другими ведомствами.	Высокий уровень прозрачности, стандарты электронного хранения и предоставления бухгалтерских данных.

Опыт Германии показывает, что для эффективного налогового контроля важны не только технологические решения, но и стабильная правовая база, высокий уровень профессионализма налоговых органов и готовность к диалогу с налогоплательщиками.

Налоговый контроль в США: особенности и применение

Система налогового контроля в США, управляемая Службой внутренних доходов (Internal Revenue Service, IRS), отличается своей спецификой, обусловленной федеративным устройством страны и особенностями налогового законодательства.

Ключевые виды аудита (проверок) IRS:

1. Correspondence Audit (Проверка по переписке):
   • Наиболее распространённый вид аудита, который проводится дистанционно, по почте. IRS отправляет налогоплательщику письмо с запросом о предоставлении дополнительной информации или документов для уточнения данных в декларации.
   • Фокус: Обычно касается простых расхождений, ошибок в расчётах, подтверждения заявленных вычетов или доходов.
   • Отличия от РФ: В России аналогичные действия проводятся в рамках камеральных проверок, но в США это более формализованный и массовый процесс.
2. Office Audit (Офисный аудит):
   • Налогоплательщик вызывается в офис IRS для личной встречи с инспектором.
   • Фокус: Применяется для более сложных вопросов, требующих детального обсуждения и предоставления значительного объёма документов. Например, проверка доходов от индивидуальной предпринимательской деятельности, вычетов на образование, расходы на командировки.
3. Field Audit (Выездной аудит):
   • Наиболее всеобъемлющий вид проверки, проводимый на территории налогоплательщика (дома или в офисе).
   • Фокус: Применяется к крупным корпорациям, сложным бизнесам, а также в случаях подозрения на серьёзные налоговые нарушения.
   • Права инспекторов: Инспекторы IRS имеют широкие полномочия, включая запрос любых документов, допрос свидетелей, осмотр помещений.
   • Отличия от РФ: Продолжительность Field Audit может быть значительно дольше, чем в России, и охватывать несколько лет.

Роль технологий и подходов к выявлению уклонения:

• Data Analytics: IRS активно использует передовые методы анализа данных для выявления налоговых рисков. Специальные алгоритмы сканируют миллионы деклараций, ища аномалии, необычные вычеты, несоответствия между разными источниками доходов (например, данные от работодателей, банков, брокеров).
• Whistleblower Program: В США действует одна из самых эффективных программ поощрения осведомителей (whistleblowers), которые сообщают о крупных налоговых нарушениях. Зачастую осведомители получают процент от доначисленных сумм, что является мощным стимулом для выявления скрытых схем. В России подобная практика не так развита.
• Focus on High-Net-Worth Individuals (HNWI): IRS уделяет особое внимание контролю за состоятельными налогоплательщиками, используя сложный анализ их активов, инвестиций и трансграничных операций.
• Tax Gap: IRS регулярно публикует отчёты о «налоговом разрыве» (tax gap) — разнице между должными и фактически собранными налогами. Это стимулирует к постоянному совершенствованию методов контроля.
• Защита прав налогоплательщиков: В США существует развитая система защиты прав налогоплательщиков, включая возможность обжалования решений IRS в специальных апелляционных отделах и Налоговом суде США (U.S. Tax Court).

Сравнительный анализ с российской и европейской практикой:

Критерий	Российская Федерация (2024-2025 гг.)	США
Масштаб проверок	Сокращение выездных проверок, акцент на камеральные и налоговый мониторинг.	Разнообразие аудитов (Correspondence, Office, Field), каждый для своей цели, количество Field Audit меньше, чем Correspondence.
Применение технологий	Высокий уровень цифровизации (АСК НДС-3, АИС «Налог-3»), кросс-анализ данных.	Активное использование Data Analytics, но в меньшей степени централизованные системы типа АИС «Налог-3».
Роль досудебного урегулирования	Активно развивается (налоговый мониторинг, досудебное обжалование).	Развитая система апелляций и посредничества до судебного разбирательства.
Осведомители	Присутствует, но не так масштабно и стимулирующе, как в США.	Эффективная программа Whistleblower Program с финансовым поощрением.
Защита прав налогоплательщиков	Развивается, но правоприменительная практика динамична.	Исторически сложившаяся система защиты прав, включая специализированный Налоговый суд.
Трансграничный контроль	Усиление благодаря BEPS, CRS, CbCR.	Очень сильный контроль, особенно в отношении американских граждан за рубежом (FATCA) и трансфертного ценообразования.

Опыт США показывает, что даже при высоком уровне добровольного соблюдения налогового законодательства, эффективный контроль требует постоянного совершенствования аналитических инструментов, использования внешних источников информации и активного взаимодействия с налогоплательщиками, а также привлечения общественности к борьбе с уклонением.

Влияние международного опыта на развитие налогового контроля в России

Международный опыт оказывает существенное влияние на развитие налогового контроля в России, служа источником вдохновения для реформ и адаптации лучших практик. В условиях глобализации экономик и унификации правил, игнорирование зарубежных тенденций становится невозможным.

Примеры успешных зарубежных практик, адаптируемых Россией:

1. Цифровое налогообложение и прослеживаемость:
   • Международный опыт: Многие страны активно внедряют системы электронных инвойсов, онлайн-касс, маркировки товаров для обеспечения полной прослеживаемости финансовых операций. Например, Италия была одной из первых стран ЕС, внедривших обязательное электронное выставление счетов.
   • Адаптация в России: Россия успешно адаптировала этот опыт. Системы онлайн-касс (ККТ), обязательная маркировка товаров («Честный ЗНАК», «Меркурий»), ЕГАИС — всё это примеры эффективного внедрения цифровых решений, которые значительно повысили прозрачность оборота и сбор налогов, снизив теневой сектор. Дальнейшее развитие может идти в сторону обязательных электронных счетов-фактур для всех категорий бизнеса.
2. Риск-ориентированный подход и предпроверочный анализ:
   • Международный опыт: Германия, США, Великобритания и другие страны ОЭСР давно используют сложные модели риск-анализа для отбора объектов контроля.
   • Адаптация в России: ФНС России активно перенимает этот подход, развивая свои автоматизированные системы (АСК НДС-3, АИС «Налог-3») для превентивного выявления рисков. Сокращение выездных проверок и увеличение эффективности доначислений (до 70-75% через автоматизированные системы) свидетельствуют об успешности адаптации. Дальнейшее совершенствование может включать более тонкую настройку моделей рисков, учитывающих специфику микросегментов экономики.
3. Налоговый мониторинг (Cooperative Compliance):
   • Международный опыт: Концепция Cooperative Compliance, или горизонтального мониторинга, зародилась в Нидерландах и активно применяется в Австралии, Великобритании, Германии. Она предполагает доверительное взаимодействие и обмен информацией между крупным бизнесом и налоговыми органами.
   • Адаптация в России: Российский налоговый мониторинг является прямым развитием этой идеи. Его быстрый рост и расширение критериев участия говорят об успешной адаптации. Возможно дальнейшее снижение порогов для участия и расширение перечня полномочий ФНС в рамках НМ (например, право изъятия документов, которое вводится с 2025 года) — это также отголоски международного опыта, направленные на повышение эффективности.
4. Упрощение администрирования и снижение нагрузки на добросовестных налогоплательщиков:
   • Международный опыт: Многие страны стремятся упростить процедуры для малого бизнеса, внедряют механизмы предупреждений вместо штрафов за незначительные нарушения.
   • Адаптация в России: Предложения Минфина РФ по упрощению получения отсрочек/рассрочек, внедрению предупреждений вместо штрафов за отдельные нарушения — это шаги в сторону снижения административной нагрузки, вдохновлённые международной практикой. В 2025 году, например, не будут штрафовать бизнес, впер��ые перешедший на НДС.
5. Международный обмен информацией:
   • Международный опыт: Стандарты CRS, CbCR, FATCA (США) — это глобальные механизмы для обмена финансовой и налоговой информацией.
   • Адаптация в России: Участие России в автоматическом обмене информацией (CRS, CbCR) значительно усилило контроль за трансграничными операциями и иностранными активами налогоплательщиков, что делает невозможным сокрытие доходов за рубежом.

Международный опыт показывает, что эффективная система налогового контроля должна быть не только репрессивной, но и превентивной, поддерживающей диалог с налогоплательщиками, использующей передовые технологии и постоянно адаптирующейся к меняющимся экономическим реалиям. Россия активно движется в этом направлении, успешно интегрируя лучшие мировые практики в свою национальную систему.

Актуальные проблемы и вызовы в системе налогового контроля в России в условиях цифровизации

Эпоха цифровизации принесла с собой не только новые возможности для налогового контроля, но и целый ряд беспрецедентных проблем и вызовов. В 2024-2025 годах российская налоговая система находится на передовой этих изменений, сталкиваясь с необходимостью балансировать между усилением контроля и поддержанием благоприятного бизнес-климата.

Усиление аналитической составляющей и превентивное выявление рисков

Тенденция: Федеральная налоговая служба последовательно усиливает аналитическую составляющую налогового контроля. Акцент смещается с постфактумных проверок на превентивное выявление налоговых рисков. Это достигается за счёт активного применения автоматизированных систем сопоставления данных, таких как АСК НДС-3, СУР АСК, АИС «Налог-3», а также иных цифровых платформ.

Проблемы и вызовы:

1. Требования к прозрачности бизнеса: Для налогоплательщиков это означает необходимость максимальной прозрачности и готовности к тому, что их данные постоянно анализируются. Любые расхождения или аномалии, которые ранее могли остаться незамеченными, теперь мгновенно выявляются системами.
2. Адаптация бизнеса: Предприятиям необходимо адаптировать свои учётные системы и бизнес-процессы к новым реалиям, чтобы соответствовать требованиям цифрового контроля. Это требует инвестиций в IT-инфраструктуру и обучение персонала.
3. Высокий процент доначислений: До 70-75% доначислений выявляются автоматизированными системами без участия инспекторов. Это, с одной стороны, свидетельствует об эффективности систем, с другой – создаёт ощущение всепроникающего контроля и может вызвать у добросовестных налогоплательщиков дискомфорт.
4. Снижение личного контакта: Смещение акцента на дистанционный контроль может привести к снижению личного контакта между инспекторами и налогоплательщиками, что в некоторых случаях затрудняет выяснение обстоятельств и досудебное урегулирование.

Цифровая прозрачность бизнеса и кросс-анализ данных

Тенденция: Ключевые тенденции налогового контроля в 2025 году включают беспрецедентную цифровую прозрачность бизнеса, достигаемую за счёт интеграции и сопоставления данных из множества различных систем.

Проблемы и вызовы:

1. Масштаб и сложность интеграции: ФНС интегрирует данные из ЕГАИС (алкоголь), ФГИС «Меркурий» (сельхозпродукция), ГИС ЖКХ (жилищно-коммунальное хозяйство), «Честный ЗНАК» (маркировка товаров), банковских API, а также данные ФТС, МВД, Росреестра. Масштаб этой интеграции огромен, и поддержание её работоспособности, обеспечение актуальности данных и их корректной интерпретации является сложной задачей.
2. Риски утечек данных: Концентрация огромных массивов данных в единой системе (АИС «Налог-3») повышает риски киберугроз и утечек конфиденциальной информации о налогоплательщиках. Обеспечение безопасности этих данных становится приоритетной задачей.
3. Ошибки алгоритмов: Хотя автоматизированные системы очень эффективны, они не лишены ошибок. Ложные срабатывания или некорректная интерпретация данных алгоритмами могут приводить к необоснованным претензиям к добросовестным налогоплательщикам, требуя от них дополнительных усилий по доказательству своей правоты.
4. «Избыточный» контроль: Высокий уровень прозрачности может восприниматься некоторыми налогоплательщиками как избыточный контроль, нарушающий принцип разумного вмешательства государства в хозяйственную деятельность.

Выявление схем уклонения от налогообложения

Тенденция: Основное внимание уделяется борьбе с наиболее распространёнными схемами уклонения от налогообложения, такими как дробление бизнеса, искусственное завышение расходов, фиктивные агентские отношения и аномалии в цепочках поставок.

Проблемы и вызовы:

1. Борьба с «дроблением бизнеса»: С 2024 года понятие «дробление бизнеса» закреплено на законодательном уровне в статье 6 НК РФ. Это, с одной стороны, даёт налоговым органам чёткий инструмент, с другой – создаёт вызов для бизнеса, который должен чётко обосновывать структуру своих компаний. Введение налоговой амнистии для схем 2022-2024 годов является попыткой решить проблему, стимулируя выход из тени, но требует чётких правил и контроля за соблюдением условий амнистии.
2. Доказательная база: Типовые претензии налоговых органов, такие как участие в схемах с техническими компаниями, отсутствие деловой цели и экономического эффекта по сделке, а также недостаточное документальное подтверждение операций, требуют от налогоплательщиков сбора и представления исчерпывающей доказательной базы, что бывает непросто.
3. Эволюция схем уклонения: Налогоплательщики постоянно ищут новые способы минимизации налогов, что требует от ФНС непрерывного совершенствования аналитических моделей и методов выявления новых схем. Это бесконечная «гонка вооружений».
4. Международное налоговое планирование: Увеличивается объём запросов в рамках международного обмена налоговой информацией (CRS, CbCR), что позволяет выявлять трансграничные схемы уклонения. Однако это требует от российских налоговых органов компетенций в международном налогообложении.

Проблемы налоговой миграции

Тенденция: Активно анализируются перемещения налогоплательщиков в другие регионы («налоговая миграция»), что является одним из распространённых способов уклонения от налогов.

Проблемы и вызовы:

1. «Налоговый туризм»: Регистрация бизнеса в регионах с льготными ставками (так называемый «налоговый туризм») находится под усиленным контролем ФНС. В первом квартале 2024 года количество проверок компаний с признаками миграции бизнеса увеличилось на 30%.
2. Новые правила УСН: С 1 января 2025 года введены новые правила применения УСН при изменении места нахождения организации: если по новому месту ставка УСН ниже, чем по прежнему, то в течение 3 лет налог исчисляется по ставке старого региона. Это нововведение призвано бороться с фиктивной миграцией, но может создать административные сложности для добросовестного бизнеса, меняющего регион по реальным экономическим причинам.
3. Доказательство фиктивности: ФНС активно выявляет фиктивную миграцию, когда офис, склад и сотрудники остаются в прежнем регионе, несмотря на юридический переезд. Доказывание реального местонахождения бизнеса требует от налоговых органов сбора обширной фактической информации.
4. Различие в региональном законодательстве: Различия в региональном законодательстве по специальным налоговым режимам создают стимулы для миграции, что является вызовом для централизованной системы налогового контроля.

Эскалация персональных рисков для менеджмента и бенефициаров

Тенденция: Налоговые органы всё больше внимания уделяют личным доходам и расходам руководителей и бенефициаров компаний при подозрениях в «налоговых махинациях».

Проблемы и вызовы:

1. Доказательства связи: Сопоставление личных доходов и расходов физических лиц с финансово-хозяйственной деятельностью компаний требует от инспекторов тщательной аналитической работы и сбора доказательств связи между действиями компании и личной выгодой бенефициаров.
2. Доначисления НДФЛ и субсидиарная ответственность: Выявление таких связей может привести к доначислениям НДФЛ физическим лицам, а в более серьёзных случаях — к привлечению к субсидиарной ответственности руководителей и контролирующих лиц компании за налоговые долги организации.
3. Психологическое давление: Усиление контроля за личными финансами руководителей и бенефициаров создаёт дополнительное психологическое давление, поскольку риски выходят за рамки самой компании и затрагивают личное имущество.
4. Принцип конфиденциальности: Возникают вопросы о соблюдении принципов конфиденциальности и неприкосновенности частной жизни при столь глубоком анализе личных финансов. ФНС обязана строго соблюдать законодательство в этой части.

В целом, цифровизация и современные экономические условия создают сложную, многоаспектную среду для налогового контроля в России. Решение этих проблем требует постоянного совершенствования законодательства, развития технологий, повышения квалификации кадров и, что особенно важно, поддержания баланса между эффективностью контроля и защитой прав добросовестных налогоплательщиков.

Направления совершенствования форм и методов налогового контроля в России

Эффективность налогового контроля напрямую влияет на наполняемость бюджета и создание справедливой экономической среды. В условиях непрерывных изменений, вызванных цифровизацией и глобализацией, система налогового контроля в России нуждается в постоянной адаптации и совершенствовании. Ниже представлены конкретные предложения, основанные на анализе текущих проблем и международного опыта.

Совершенствование администрирования и упрощение процедур

Один из ключевых векторов развития — снижение административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков и упрощение взаимодействия с налоговыми органами.

1. Развитие института изменения сроков уплаты обязательных платежей:
   • Предложение: Расширить перечень оснований и условий для предоставления отсрочек и рассрочек по налогам и страховым взносам. Минфин РФ уже предложил с 2026 года сократить перечень необходимых документов и оснований для отказа, что является шагом в верном направлении.
   • Детализация:
     • Единый срок инвестиционного кредита – 10 лет: Установление единого, достаточно длительного срока инвестиционного налогового кредита поможет стимулировать капиталовложения и модернизацию производства, предоставляя бизнесу предсказуемость.
     • Расширение перечня налогов для отсрочки: Включить в перечень, по которому можно получить отсрочку/рассрочку, налоги для сезонных производств (например, в туризме и сельском хозяйстве), если их доход снижается более чем на 50% из-за климатических условий или спроса. Это позволит снизить финансовое давление на такие отрасли в низкий сезон.
     • Упрощение процедур: Доработать интернет-сервис ФНС России «Узнать о жалобе» и реализовать упрощенный порядок рассмотрения жалоб.
   • Обоснование: Упрощение процедур получения отсрочек и рассрочек снизит финансовое напряжение у компаний, попавших в сложную ситуацию, предотвратит рост задолженностей и будет способствовать сохранению бизнеса.
2. Оптимизация документооборота:
   • Предложение: Разработать стандарты для электронного документооборота, которые будут максимально унифицированы для всех видов налогов и отчётности, снижая потребность в бумажных документах.
   • Детализация: Рассмотреть возможность отвечать на обращения налогоплательщиков по адресу электронной почты, указанному в обращении, вместо требования официального письма. Это ускорит коммуникацию и снизит почтовые расходы.
   • Обоснование: Снижение бумажной волокиты и ускорение обмена информацией повысит эффективность взаимодействия и сократит издержки как для бизнеса, так и для ФНС.

Расширение правоприменительной практики и повышение прозрачности

Чёткие и предсказуемые правила игры — залог доверия между налогоплательщиком и государством.

1. Регламентация дополнительных мероприятий налогового контроля:
   • Предложение: Чётко отнести выемку документов к дополнительным мероприятиям налогового контроля в Налоговом кодексе РФ, устранив существующие разночтения.
   • Детализация: Установить строгие критерии и порядок проведения выемки, с обязательным уведомлением налогоплательщика и возможностью присутствия его представителя. Судебная практика уже отмечает, что выемка у третьего лица без надлежащего уведомления налогоплательщика или его представителя может быть признана незаконной. Также важно стандартизировать перечень документов, подлежащих выемке, чтобы избежать избыточности.
   • Обоснование: Устранение правовых пробелов и обеспечение единообразной правоприменительной практики снизит количество споров и повысит доверие к действиям налоговых органов.
2. Расширение возможностей судебного обжалования:
   • Предложение: Разрешить обжаловать акты инспекции, действия и бездействие её должностных лиц в суде, если решение по жалобе не вынесено в течение 2 месяцев (или иного установленного срока).
   • Обоснование: Это усилит защиту прав налогоплательщиков и будет стимулировать налоговые органы к оперативному рассмотрению жалоб. Право на судебную защиту является фундаментальным принципом правового государства.

Стимулирующие меры и снижение нагрузки на добросовестных налогоплательщиков

Современный налоговый контроль должен не только карать, но и поощрять добросовестность.

1. Внедрение предупреждений вместо штрафов:
   • Предложение: Рассмотреть вопрос о внедрении предупреждений вместо штрафов за отдельные, незначительные нарушения, совершённые впервые.
   • Детализация: Это может касаться, например, опоздания со сдачей декларации без уклонения от уплаты налогов или причинения ущерба бюджету, по аналогии со статьёй 3.4 КоАП РФ. В 2025 году налоговые органы уже не будут штрафовать бизнес, впервые перешедший на НДС; предлагается расширить эту меру на другие статьи, связанные с отчётностью и техническими ошибками.
   • Обоснование: Такая мера снизит налоговую нагрузку на малый и средний бизнес, создаст более благоприятный инвестиционный климат и будет способствовать формированию культуры добросовестного налогового поведения.
2. Развитие налогового мониторинга:
   • Предложение: Продолжить снижение пороговых значений для участия в налоговом мониторинге, чтобы расширить круг потенциальных участников, включая средний бизнес.
   • Детализация: Разработать упрощенные модели налогового мониторинга для компаний меньшего масштаба, которые не могут полностью соответствовать требованиям к IT-инфраструктуре крупных корпораций.
   • Обоснование: Чем больше компаний участвует в НМ, тем меньше нагрузка на традиционные формы контроля, выше прозрачность и предсказуемость для бизнеса.

Дальнейшее развитие цифровых технологий и аналитических систем

Технологический прогресс не стоит на месте, и ФНС должна быть на его гребне.

1. Улучшение функционала существующих систем:
   • Предложение: Постоянно совершенствовать алгоритмы АСК НДС-3, СУР АСК, АИС «Налог-3», делая их более точными в выявлении реальных рисков и минимизируя ложные срабатывания.
   • Детализация: Внедрение технологий искусственного интеллекта и машинного обучения для более глубокого анализа неструктурированных данных и выявления сложных схем уклонения от налогообложения.
   • Обоснование: Повышение точности систем снизит количество необоснованных запросов и претензий к добросовестным налогоплательщикам, высвобождая ресурсы инспекторов для работы с реальными нарушениями.
2. Более глубокая интеграция с международными базами данных:
   • Предложение: Активнее развивать сотрудничество с международными налоговыми органами, участвовать в новых инициативах по обмену информацией, особенно в сфере налогообложения цифровой экономики и трансграничных операций.
   • Обоснование: Глобализация бизнеса требует глобализации контроля. Глубокая интеграция позволит эффективно бороться с международным уклонением от налогов и обеспечивать справедливость в налогообложении многонациональных корпораций.

Использование международного опыта для оптимизации российского налогового контроля

Адаптация успешных зарубежных практик — мощный ресурс для совершенствования.

1. Внедрение элементов Digital Services Tax (DST):
   • Предложение: Изучить опыт стран, внедривших налог на цифровые услуги (например, Франция, Великобритания), и рассмотреть возможность его адаптации для России, особенно в контексте налогообложения крупных международных IT-компаний.
   • Обоснование: Это позволит более справедливо облагать налогом прибыль, создаваемую в цифровой экономике, и обеспечит дополнительные поступления в бюджет.
2. Развитие механизмов предварительных налоговых заключений:
   • Предложение: Расширить практику получения обязательных предварительных налоговых заключений по сложным или нестандартным сделкам (аналогично Binding Rulings в Германии).
   • Обоснование: Это повысит предсказуемость налоговых последствий для бизнеса, снизит риски и количество споров, особенно для крупных инвестиционных проектов.
3. Усиление контроля за использованием нематериальных активов (IP):
   • Предложение: Изучить лучшие практики ОЭСР и других стран в части контроля за трансфертным ценообразованием и использованием интеллектуальной собственности, особенно в контексте её перемещения через низконалоговые юрисдикции.
   • Обоснование: Это позволит бороться с выводом прибыли через роялти и другие платежи за IP, обеспечивая уплату налогов в стране создания прибыли.

Реализация предложенных направлений совершенствования позволит российской системе налогового контроля стать ещё более эффективной, прозрачной и справедливой, способной отвечать на вызовы современной цифровой экономики и глобального рынка.

Заключение

Налоговый контроль в Российской Федерации в 2024-2025 годах находится на переломном этапе своего развития, демонстрируя глубокую трансформацию от традиционных, постфактумных проверок к высокотехнологичным, превентивным и аналитическим подходам. Главным катализатором этих изменений стала беспрецедентная цифровизация, позволившая Федеральной налоговой службе перейти к управлению рисками на основе больших данных и создать одну из самых продвинутых систем налогового администрирования в мире.

Ключевые достижения этого периода включают:

• Глубокое внедрение риск-ориентированного подхода, который позволил ФНС значительно сократить количество выездных проверок (до 4,9 тысячи в 2024 году по сравнению с 30 тысячами в 2015 году), концентрируя ресурсы на наиболее рисковых налогоплательщиках. До 70-75% доначислений теперь выявляются автоматизированными системами, что свидетельствует о смещении акцента на превентивный контроль.
• Развитие и широкое применение автоматизированных систем, таких как АСК НДС-3, СУР АСК и АИС «Налог-3», которые обеспечивают кросс-анализ данных из множества источников (ККТ, ЕГАИС, ФГИС «Меркурий», «Честный ЗНАК», банковские API, данные ФТС и МВД). АИС «Налог-3» стала единой информационной системой, обеспечивающей сквозную прослеживаемость рисков.
• Стремительный рост популярности налогового мониторинга, который в 2025 году охватил уже 737 компаний. Снижение критериев для участия и новые полномочия инспекторов (с 2025 года) указывают на перспективность этой формы доверительного онлайн-взаимодействия.
• Важные законодательные изменения, включая увеличение ставки налога на прибыль до 25%, введение новой шкалы НДФЛ, законодательное закрепление понятия «дробление бизнеса» и налоговой амнистии для таких схем, а также изменения в налогообложении IT-компаний и майнинга. Эти поправки призваны повысить доходы бюджета и бороться с наиболее распространёнными схемами уклонения.

Однако наряду с достижениями сохраняются и актуальные проблемы:

• Вызовы цифровой прозрачности связаны с необходимостью адаптации бизнеса к постоянному контролю и потенциальными рисками ошибок алгоритмов или утечек данных.
• Схемы уклонения от налогообложения, такие как дробление бизнеса и налоговая миграция, продолжают развиваться, требуя от ФНС непрерывного совершенствования методов выявления. Введение новых правил применения УСН при смене места нахождения с 2025 года направлено на борьбу с «налоговым туризмом».
• Эскалация персональных рисков для менеджмента и бенефициаров, связанная с усилением контроля за личными доходами и расходами, требует баланса между эффективностью контроля и защитой прав частной жизни.

Международный опыт, изученный в работе на примере Германии и США, показывает схожие тенденции в цифровизации, применении риск-ориентированного подхода и развитии кооперативных моделей взаимодействия. Россия активно адаптирует лучшие мировые практики, особенно в области автоматического обмена информацией (CRS, CbCR) и цифровой прослеживаемости.

Для дальнейшего совершенствования системы налогового контроля в России предложены следующие направления:

• Упрощение администрирования, включая развитие института изменения сроков уплаты налогов (с единым сроком инвестиционного кредита в 10 лет и расширением перечня для сезонных производств) и оптимизацию документооборота.
• Расширение правоприменительной практики и повышение прозрачности, в частности, чёткое регламентирование выемки документов и расширение возможностей судебного обжалования.
• Стимулирующие меры, такие как внедрение предупреждений вместо штрафов за отдельные незначительные нарушения, что снизит нагрузку на добросовестный бизнес.
• Дальнейшее развитие цифровых технологий, включая совершенствование алгоритмов и более глубокую интеграцию с международными базами данных.
• Активное использование международного опыта, например, внедрение элементов налога на цифровые услуги и расширение практики предварительных налоговых заключений.

Таким образом, налоговый контроль в России движется в сторону большей интеллектуализации, превентивности и ориентации на сотрудничество с налогоплательщиками. Однако для достижения максимальной эффективности и справедливости требуется постоянная работа над законодательством, технологиями и правоприменительной практикой, с учётом как внутренних особенностей, так и лучших мировых стандартов. Только такой комплексный подход позволит создать систему, способную адекватно отвечать на вызовы XXI века.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2.
2. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. Москва: Приор, 2000. 337 с.
3. Гуреев В.И. Российское налоговое право. Москва: Экономика, 1997. С. 196.
4. Дадашев А.З., Лобанов А.В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. Москва: Книжный мир, 2002. С. 9.
5. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Г.В. Петровой. Москва: Инфра-Норма, 1999. С. 275.
6. Кочкин М.П. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. Москва: ЗАО «Издательский дом «Главбух», 2003. С. 157.
7. Налоги / Под ред. Д.Г. Черника. Москва: Финансы и статистика, 2001. С. 287.
8. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. Москва: Аналитика-Пресс, 1997. С. 409.
9. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. Москва: Издательство НОРМА, 2003. С. 300–301.
10. Новейший словарь иностранных слов и выражений. Минск: Харвест, Москва: Издательство АСТ, 2001. С. 430.
11. Лимская декларация руководящих принципов контроля: Принята IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов (ИНТОСАИ) в 1977 г. // Официальный сайт Счетной палаты Российской Федерации. URL: http://www.ach.gov.ru/agencies/priloj/010704_1.shtml.
12. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник для вузов. Москва: Издательство БЕК, 2001. С. 314–315.
13. Петрова Г.В. Комментарий к Закону «О налоговых органах Российской Федерации». Москва: ЗАО «Юридический Дом «Юстицинформ», 2001. С. 4.
14. Титова Г. Налоговое законодательство о свидетелях // Финансовая газета. 2000. Июнь. № 24.
15. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. Санкт-Петербург: Питер, 2000. С. 387.
16. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.З., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение: Учебник. Москва: ИНФРА-М, 2001. С. 268–269.
17. Выездная налоговая проверка в 2025 году: новый порядок контроля // ФНС России. URL: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fns/12474805/.
18. ФНС сократила сроки проведения выездных налоговых проверок вдвое // Inc.Russia. URL: https://incrussia.ru/news/fns-sokratila-sroki-provedeniya-vyezdnyh-nalogovyh-proverok-vdvoe/.
19. Камеральная налоговая проверка в 2025 году: сроки и правила проведения // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103233-kameralnaya-nalogovaya-proverka-v-2025-godu.
20. Налоговый мониторинг расширяет периметр: в 2025 году к системе присоединились еще 169 компаний // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fns/12474805/.
21. Камеральная проверка в 2025 году: как подготовиться // Российский налоговый курьер. URL: https://www.rnk.ru/article/216503-kameralnaya-proverka-v-2025-godu.
22. Налоговый мониторинг в 2025 году: новые правила, условия перехода, плюсы и минусы. URL: https://elba.kontur.ru/articles/6398-nalogovyj-monitoring-2025-novye-pravila-usloviya-perehoda-plyusy-i-minusy.
23. Налоговый мониторинг 2025: как перейти. URL: https://www.regfile.ru/articles/123-nalogovyj-monitoring-2025-kak-pereyti.
24. Как подготовиться к выездной налоговой проверке в 2025 году // 42CLOUDS. URL: https://42clouds.com/blog/kak-podgotovitsya-k-vyyezdnoy-nalogovoy-proverke-v-2025-godu.
25. Переход на налоговый мониторинг: ФНС посоветовала до 1 июля сдать дорожную карту и план-график // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/10/16/00000000000000000000000000000000/.
26. ФНС сокращает сроки выездных налоговых проверок // Финансовый директор. URL: https://fd.ru/news/60070-fns-sokraschaet-sroki-vyezdnyh-nalogovyh-proverok.
27. НК РФ Статья 82. Общие положения о налоговом контроле // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/nk/st82.html.
28. ФНС: камеральные проверки в 2025 году изменятся // Учет. Налоги. Право. URL: https://www.unp.ru/news/30528-fns-kameralnye-proverki-v-2025-godu-izmenyatsya.
29. Статья 82 НК РФ (действующая редакция). Общие положения о налоговом контроле. URL: https://nalogovyykodeks.ru/nk-rf-glava-14/st-82-nk-rf.html.
30. Риск-ориентированный подход позволяет снизить административную нагрузку на налогоплательщиков // ФНС России. 75 Забайкальский край. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn75/news/activities_fns/14006242/.
31. Что такое АИС Налог-3 и какие решаются задачи с помощью этого комплекса? // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/details/167822/.
32. ДОКЛАД Риск-ориентированный подход при проведении камеральных налог // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fns/fns_activity/control_work/risk_oriented_approach/5256561/.
33. Налоговый мониторинг 2025 // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/baza-znanij/stati/nalogovyj-monitoring-2025/.
34. Как подготовиться к камеральной проверке в 2025 году: чек-лист для бухгалтера // 42clouds.com. URL: https://42clouds.com/blog/kak-podgotovitsya-k-kameralnoy-proverke-v-2025-godu-chek-list-dlya-buhgaltera.
35. Глава 14. НК РФ Налоговый контроль (ст. 82 — 105). Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями) // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10100234/23d7890b1c062c3e56a793c20c0211a7/.
36. Автоматизированная информационная система «Налог-3» (АИС «Налог-3») // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/a94/1091565.html.
37. Риск-ориентированный подход применяется налоговыми органами в контрольной работе // ФНС России. 27 Хабаровский край. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/activities_fns/14352136/.
38. Программа АИС Налог-3 для налогового мониторинга // Первый Бит. URL: https://www.1cbit.ru/news/programma-ais-nalog-3-dlya-nalogovogo-monitoringa-poslednie-izmeneniya-i-trebovaniya-fns-rossii-kak-nastroit-integratsiyu/.
39. Налоговый контроль в 2025 году. URL: https://l-account.ru/nalogovyj-kontrol-v-2025-godu/.
40. Автоматизированная информационная система «Налог-3» // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fns/activities_fns/ais3/.
41. СОСТАВ КОМПОНЕНТОВ АИС «НАЛОГ-3» // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9796677f272a74c2f6cfdfd04265ae15a31a98ec/.
42. Глава 14. Налоговый контроль // Бухгалтерский методологический центр. URL: https://bmcenter.ru/Files/NK_RF_gl_14.pdf.
43. СУР АСК НДС-2: как работает эта система и чем она грозит налогоплательщикам. URL: https://tax.advokat.ru/sur-ask-nds-2-kak-rabotaet-eta-sistema-i-chem-ona-grozit-nalogoplatelshhikam/.
44. Риск-ориентированный подход к налоговому контролю и пути его развития в 2017 – 2018 гг. // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/baza-znanij/stati/risk-orientirovannyj-podhod/.
45. Королева Л.П. Риск-ориентированный подход: от налогового контроля к обеспечению налоговой безопасности // Первое экономическое издательство. 2025. URL: https://economic-security.ru/articles/2025/ecsec-2025-8-8-123814.html.
46. Система управления рисками АСК НДС-2 // Академия ФНС ЛАБ. URL: https://nalog.lab.ru/articles/sistema-upravleniya-riskami-ask-nds-2/.
47. Налоговый контроль 2025: усиление аналитики, цифровая прозрачность и акцент на досудебное урегулирование // Ассоциация юристов Чувашской Республики. URL: https://alrf21.ru/news/nalogovyy-kontrol-2025-usilenie-analitiki-tsifrovaya-prozrachnost-i-aktsent-na-dosudebnoe-uregulirovanie/.
48. Система управления рисками «СУР АСК НДС-2 // TaxSlov.ru. URL: https://taxslov.ru/sistema-upravleniya-riskami-sur-ask-nds-2/.
49. Налоги компаний 2024-2025: как контролировать бизнес и защищать себя. URL: https://www.kept.ru/insights/nalogi-kompaniy-2024-2025-kak-kontrolirovat-biznes-i-zashchishchat-sebya/.
50. Какие изменения в налоговом контроле ФНС в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/103233-kameralnaya-nalogovaya-proverka-v-2025-godu.
51. Основные изменения в налоговом законодательстве в 2025 году // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9796677f272a74c2f6cfdfd04265ae15a31a98ec/.
52. МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 3 июня 2016 г. N ЕД-4-15/9933@ ОБ ОЦЕНКЕ ПРИЗНАКОВ РИСКА СУР // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9796677f272a74c2f6cfdfd04265ae15a31a98ec/.
53. Налоговые изменения за 2024 год // Технологии Доверия. URL: https://www.technologies-of-trust.com/insights/nalogovye-izmeneniya-za-2024-god/.
54. Новые налоговые реалии: как эксперты Kept оценивают изменения 2024 года? URL: https://www.kept.ru/insights/nalogovaya-reforma-2025-kak-eksperty-kept-otsenivayut-osnovnye-izmeneniya-nalogovoy-sistemy/.
55. Налоговая реформа 2024–2025: кого коснется, когда начинает действовать, все изменения // Контур.Экстерн. URL: https://e-kontur.ru/articles/71833-nalogovaya-reforma-2022.
56. Семинар Налоговый контроль и проверки в 2025 году: изменения в законодательстве и практические аспекты. URL: https://www.moscow.bz/seminars/nalogovyj-kontrol-i-proverki-v-2025-godu/.
57. Налоговый контроль в 2025 году: на что ориентироваться бизнесу // Онлайн кассы. URL: https://kassaofd.ru/blog/nalogovyy-kontrol-v-2025-godu-na-chto-orientirovatsya-biznesu.
58. Как минимизировать налоговые риски по НДС // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/3246.