Государственные органы налогового контроля в Российской Федерации: правовая основа, система, проблемы и перспективы совершенствования (с учетом актуальных реформ 2025-2026 гг.)

Налоговый контроль – это краеугольный камень любой развитой экономической системы, обеспечивающий стабильность государственных финансов и справедливость распределения налогового бремени. В Российской Федерации, где за последние десятилетия налоговое законодательство претерпело кардинальные изменения, а экономика столкнулась с множеством вызовов, роль государственных органов, осуществляющих налоговый контроль, становится особенно значимой. Их деятельность не просто наполняет бюджет, но и формирует культуру налогообложения, способствует прозрачности деловой среды и борется с теневыми схемами.

В условиях динамичных трансформаций, таких как внедрение цифровых технологий, усиление информационного взаимодействия и предстоящая масштабная налоговая реформа 2026 года, понимание правовой основы, структуры, функций и проблем налогового контроля приобретает особую актуальность. Настоящая работа ставит своей целью не только комплексный анализ существующей системы, но и глубокое погружение в ее проблемы, вызовы и, что наиболее важно, перспективы совершенствования с учетом всех последних и планируемых законодательных изменений.

Наше исследование призвано всесторонне изучить следующие аспекты:

• Правовые и теоретические основы налогового контроля.
• Организационную структуру и компетенции Федеральной налоговой службы (ФНС России) – центрального звена системы.
• Права и обязанности как налоговых органов, так и налогоплательщиков.
• Формы и методы налогового контроля, включая инновационный налоговый мониторинг и риск-ориентированный подход к планированию проверок.
• Актуальные проблемы, включая борьбу с теневым сектором, избыточное истребование документов и угрозы кибермошенничества.
• Направления совершенствования, детализируя положения налоговой реформы 2026 года и другие инициативы, нацеленные на повышение эффективности и прозрачности системы.

Структура курсовой работы отражает логику исследования, последовательно переходя от общих теоретических положений к детальному анализу практики, проблем и перспектив, что позволит сформировать целостное и актуальное представление о предмете.

Теоретические основы и правовое регулирование налогового контроля в РФ

В основе любого государственного механизма лежит система понятий и нормативных актов, которые определяют его функционирование. Налоговый контроль в Российской Федерации не исключение, его эффективность напрямую зависит от четкости правового регулирования и глубокого понимания его сущности. Отсутствие этого понимания может привести к правовым коллизиям и снижению доверия между государством и налогоплательщиком.

Понятие и сущность налогового контроля

Налоговый контроль – это не просто набор процедур, а систематическая деятельность уполномоченных государственных органов, направленная на обеспечение неукоснительного соблюдения законодательства о налогах и сборах. Статья 82 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) прямо определяет налоговый контроль как деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Цели налогового контроля многогранны и взаимосвязаны:

1. Фискальная: Обеспечение своевременного и полного поступления налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты всех уровней. Это является базовой функцией, от которой зависит финансовая стабильность государства.
2. Регулятивная: Формирование правосознания налогоплательщиков, стимулирование добросовестного поведения и создание равных конкурентных условий для бизнеса.
3. Превентивная: Предупреждение налоговых правонарушений и преступлений путем выявления рисков и проведения профилактических мероприятий.
4. Контрольная: Проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты обязательных платежей.

Задачи налогового контроля конкретизируют поставленные цели:

• Выявление и пресечение налоговых правонарушений.
• Установление фактического размера налоговых обязательств.
• Обеспечение возмещения ущерба, причиненного бюджетной системе.
• Анализ и прогнозирование налоговых поступлений.

Принципы осуществления налогового контроля включают законность, всеобщность, экономичность, а также презумпцию добросовестности налогоплательщика, что, впрочем, не исключает активной контрольной деятельности. Этот баланс между доверием и проверкой является ключевым для эффективной системы.

Важно отметить взаимосвязь налогового контроля с более широким понятием государственного финансового контроля. Налоговый контроль является его составной и одной из наиболее значимых частей, фокусирующейся на конкретном сегменте государственных финансов – налогах и сборах. В то время как государственный финансовый контроль охватывает все аспекты формирования, распределения и использования государственных финансовых ресурсов, налоговый контроль обеспечивает лишь доходную часть бюджета через налоговые механизмы.

Нормативно-правовая база налогового контроля

Основополагающим документом, регулирующим налоговый контроль в Российской Федерации, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно НК РФ устанавливает общие правила, процедуры и полномочия, а также права и обязанности участников налоговых правоотношений. Ключевое значение имеет Глава 14 НК РФ «Налоговый контроль» (статьи 82-105), которая детально регламентирует формы и методы контроля, порядок проведения налоговых проверок, права налоговых органов и налогоплательщиков.

Однако НК РФ – не единственный источник. Нормативно-правовая база налогового контроля формируется комплексом документов разного уровня:

• Федеральные законы: Помимо НК РФ, существуют другие федеральные законы, которые регулируют отдельные аспекты налогообложения и контроля. Например, Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» устанавливает порядок учета налогоплательщиков, что является важной частью контрольной деятельности.
• Постановления Правительства РФ: Правительство Российской Федерации издает постановления, которые детализируют положения НК РФ и устанавливают порядок функционирования государственных органов, в том числе ФНС России (например, Положение о Федеральной налоговой службе, утвержденное Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506).
• Ведомственные акты ФНС и Минфина России: Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба России разрабатывают и утверждают многочисленные приказы, инструкции, письма и методические рекомендации, которые конкретизируют порядок проведения контрольных мероприятий, разъясняют применение норм налогового законодательства и устанавливают внутренние регламенты деятельности налоговых органов. Примером может служить Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок».
• Судебная практика: Немаловажную роль в формировании правоприменительной практики играют решения Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ. Эти судебные инстанции толкуют нормы налогового законодательства, разрешают споры между налоговыми органами и налогоплательщиками, тем самым создавая прецеденты и обеспечивая единообразие правоприменения. Постановления Пленумов Верховного Суда РФ и обзоры судебной практики по налоговым спорам являются ориентиром для нижестоящих судов и самих налоговых органов.

Такая многоуровневая система правового регулирования призвана обеспечить всесторонний и эффективный налоговый контроль, хотя иногда порождает и сложности в правоприменении, требующие постоянной актуализации и разъяснений.

Система государственных органов, осуществляющих налоговый контроль в РФ: структура, компетенции и полномочия

Эффективность налогового контроля напрямую зависит от четкости структуры, распределения компетенций и объема полномочий органов, его осуществляющих. В России центральную роль в этой системе играет Федеральная налоговая служба, представляющая собой единый, централизованный механизм.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) как центральный орган налогового контроля

Федеральная налоговая служба (ФНС России) — это не просто ведомство, а ключевой федеральный орган исполнительной власти, на который возложена миссия по контролю и надзору за соблюдением всего комплекса законодательства о налогах и сборах. Ее правовой статус закреплен в Постановлении Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе». ФНС России находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации, что подчеркивает ее значимость для финансовой системы страны. Руководителя ФНС назначает Правительство РФ по представлению Министра финансов РФ, что гарантирует высокий уровень координации и государственного контроля.

Основные функции ФНС по контролю и надзору охватывают широкий спектр задач:

• Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов в соответствующий бюджет. Это включает в себя все виды проверок (камеральные, выездные, налоговый мониторинг) и иные мероприятия налогового контроля.
• Администрирование налогов и сборов: Учет налогоплательщиков, сбор налоговой отчетности, проведение расчетов, формирование задолженности, возврат и зачет излишне уплаченных сумм.
• Разработка и внедрение информационных систем: ФНС является одним из лидеров в цифровизации государственного управления, активно развивая электронные сервисы для налогоплательщиков и собственные автоматизированные системы контроля (например, АИС Налог-3).

Помимо базовых функций, ФНС России обладает расширенными компетенциями, которые выходят за рамки непосредственно налогового администрирования:

• Контроль и надзор за производством и оборотом табачной продукции. Это позволяет эффективно бороться с нелегальным рынком и контрафактом, влияющими на бюджетные поступления и здоровье граждан.
• Контроль за применением контрольно-кассовой техники (ККТ). Обеспечивает прозрачность расчетов, защиту прав потребителей и предотвращение ухода от налогов в розничной торговле и сфере услуг.
• Функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов. Это помогает противодействовать незаконному выводу капитала и теневым валютным операциям.
• Государственная регистрация юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств. Эта функция является ключевой для формирования единого государственного реестра налогоплательщиков и отслеживания их жизненного цикла.
• Представление интересов Российской Федерации в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам. Это позволяет государству защищать свои фискальные интересы в условиях экономической несостоятельности хозяйствующих субъектов.

Структура налоговых органов: от центрального аппарата до территориальных инспекций

Система налоговых органов Российской Федерации — это единая, строго централизованная вертикально интегрированная структура, обеспечивающая единообразие применения налогового законодательства на всей территории страны. Она включает в себя несколько уровней:

1. Центральный аппарат ФНС России: Высший орган управления, который разрабатывает стратегию, методологию, координирует деятельность всех нижестоящих структур и осуществляет общий контроль.
2. Управления ФНС по субъектам Российской Федерации: На сегодняшний день их 89. Эти управления координируют деятельность инспекций на территории конкретного субъекта РФ, осуществляют контроль за их работой, проводят анализ налоговой базы региона и взаимодействуют с региональными органами власти.
3. Межрегиональные инспекции ФНС: Создано 7 межрегиональных инспекций ФНС по федеральным округам. Эти инспекции занимаются отдельными, наиболее сложными и стратегически важными направлениями деятельности, например, администрированием крупнейших налогоплательщиков. Помимо федеральных округов, существуют специализированные межрегиональные инспекции, которые администрируют налогоплательщиков по отраслевому или иному принципу. Например, Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщикам № 3 специализируется на компаниях, основной деятельностью которых являются оптовая и розничная торговля, производство и (или) реализация пищевых продуктов, напитков и табачных изделий, а также растениеводство и животноводство.
4. Инспекции ФНС по районам, городам без районного деления, межрайонного уровня (ИФНС): Это низовое звено системы, которое осуществляет непосредственное взаимодействие с подавляющим большинством налогоплательщиков на местах. ИФНС проводят камеральные и выездные проверки, принимают отчетность, консультируют граждан и организации.

Детализация: Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам

Администрирование крупнейших налогоплательщиков является одной из ключевых задач межрегиональных инспекций. Эти налогоплательщики, благодаря своему масштабу и финансово-экономическому влиянию, требуют особого подхода и внимания. Критерии отнесения к ним установлены приказом ФНС России от 24.04.2012 № ММВ-7-2/274@ (ранее действовал приказ от 16.05.2007 № ММ-3-06/308@).

Критерии включают:

• Показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год: Это основной блок, включающий такие параметры, как объем выручки, активов, сумма уплаченных налогов.
• Признаки взаимозависимости и влияния на экономические результаты взаимозависимых лиц: Учитывается, является ли компания частью крупной группы, способной оказывать влияние на ее финансовые потоки.
• Наличие специального разрешения (лицензии) на определенный вид деятельности: Для некоторых стратегически важных отраслей или видов деятельности.

По состоянию на 2025 год действуют следующие пороговые значения:

• Организации с оборотом от 10 до 35 млрд рублей администрируются межрайонными ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.
• Организации с оборотом свыше 35 млрд рублей – межрегиональными ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам.

Дополнительные финансовые критерии для федерального уровня администрирования включают:

• Сумма начисленных налогов более 1 млрд рублей (или 300 млн рублей для компаний связи и транспорта).
• Активы организации свыше 20 млрд рублей.

Для регионального уровня администрирования пороговые значения ниже:

• Доходы от 2 до 20 млрд рублей.
• Налоги от 75 млн до 1 млрд рублей.
• Активы от 100 млн до 20 млрд рублей.

Важно отметить, что с 2021 года статус крупнейшего налогоплательщика может быть присвоен и физическим лицам без статуса предпринимателя, если их доходы превышают 500 млн рублей за любые два года из последних четырех. Это отражает растущее внимание к крупным индивидуальным доходам и стремление к повышению прозрачности.

Права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков

Деятельность налоговых органов, как и любого государственного аппарата, строго регламентирована и сбалансирована системой прав и обязанностей. Этот баланс является критически важным для поддержания законности и предотвращения злоупотреблений.

Главная задача налоговых органов — это обеспечение финансовой безопасности государства путем контроля за тем, чтобы организации и физические лица своевременно и в полном объеме исчисляли и уплачивали в бюджет все полагающиеся налоги, сборы, страховые взносы, штрафы и пени.

Для реализации этой задачи налоговые органы наделены широкими, но не безграничными полномочиями и правами по проведению проверок и контрольных мероприятий. Среди них:

• Истребование документов (статья 93 НК РФ): Налоговые органы вправе истребовать у налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента документы, необходимые для проведения налогового контроля.
• Допрос свидетелей (статья 90 НК РФ): Допрос является одним из мероприятий налогового контроля и проводится для установления обстоятельств, связанных с исполнением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах. В качестве свидетеля может быть вызвано любое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.
• Осмотр территорий, помещений, документов и предметов (статья 92 НК РФ): Должностные лица налоговых органов, проводящие налоговую проверку, вправе производить осмотр территорий, помещений налогоплательщика, а также его документов и предметов, если это необходимо для выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки.
• Привлечение эксперта (статья 95 НК РФ): В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен эксперт, обладающий специальными познаниями в различных областях науки, техники, искусства или ремесла.
• Привлечение специалиста (статья 96 НК РФ): Для оказания содействия в осуществлении налогового контроля может быть привлечен специалист, обладающий специальными познаниями и навыками.
• Выемка документов и предметов (статья 94 НК РФ): В случае наличия достаточных оснований полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, сокрыты, изменены или заменены, налоговый орган вправе произвести их выемку.

Наряду с правами, на налоговые органы возлагаются и обязанности, такие как:

• Действовать строго в рамках закона, соблюдая права и законные интересы налогоплательщиков.
• Сохранять налоговую тайну.
• Разъяснять налогоплательщикам их права и обязанности.
• Представлять налогоплательщикам формы налоговых деклараций и расчетов.

Со своей стороны, налогоплательщики также имеют права и обязанности:

• Права: Получать информацию о действующих налогах и сборах; получать разъяснения по вопросам применения налогового законодательства; представлять свои интересы лично или через представителя; обжаловать акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц; требовать соблюдения налоговой тайны; присутствовать при проведении выездной налоговой проверки.
• Обязанности: Уплачивать законно установленные налоги и сборы; вести учет своих доходов и расходов; представлять в установленном порядке в налоговые органы налоговые декларации; выполнять законные требования налогового органа; представлять по требованию налогового органа документы и информацию.

Баланс между полномочиями налоговых органов и правами налогоплательщиков является основой справедливого и эффективного налогового администрирования.

Формы, методы и планирование налогового контроля в РФ

Налоговый контроль – это сложный и многогранный процесс, реализуемый через различные формы и методы. От их выбора и грамотного применения зависит эффективность всей системы. Современный налоговый контроль в России всё больше ориентируется на риск-ориентированный подход и активное внедрение цифровых технологий.

Основные формы налогового контроля: камеральные и выездные проверки

В арсенале налоговых органов существуют две основные, фундаментальные формы налогового контроля, каждая из которых имеет свою специфику и область применения: камеральные и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка – это наименее инвазивная, но наиболее массовая форма контроля, которую начинают автоматически после получения декларации.

• Порядок проведения: Она проводится исключительно на основании представленных налоговых деклараций (расчетов) и документов, которые налогоплательщик обязан представить в налоговый орган. Проверка осуществляется без выезда к налогоплательщику, в стенах налогового органа.
• Цель: Основная задача – проверка правильности заполнения деклараций, соответствия данных, а также выявление возможных ошибок или противоречий.
• Сроки: Строго регламентированы и составляют три месяца со дня представления налоговой декларации (расчета). В случае выявления нарушений, срок может быть продлен для получения дополнительных пояснений.
• Особенности: Камеральная проверка не требует специального решения о ее проведении, начинается автоматически после получения декларации. Она не предполагает широкого истребования документов, за исключением случаев выявления ошибок или противоречий, а также при заявлении налоговых вычетов.

Выездная налоговая проверка – это более глубокая и ресурсоемкая форма контроля.

• Порядок проведения: Осуществляется на территории (в помещении) налогоплательщика. Она всегда проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, что является важной гарантией для налогоплательщика.
• Цель: Всестороннее и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика для проверки соблюдения им законодательства о налогах и сборах.
• Сроки: Базовый срок проведения составляет два месяца, но в определенных случаях он может быть продлен до четырех или шести месяцев (например, при наличии большого объема документов, непредставлении документов, наличии обособленных подразделений).
• Охват периода: Выездная проверка может охватывать период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о ее проведении.
• Особенности: При невозможности организовать помещение для проверяющих (например, у индивидуального предпринимателя без офиса), выездная проверка может проводиться на территории ИФНС. Документы для выездной проверки могут быть истребованы у налогоплательщика, а ознакомление должностных лиц налоговых органов с подлинниками документов допускается только на территории налогоплательщика, за исключением случаев проведения выездной налоговой проверки по месту нахождения налогового органа и случаев, предусмотренных статьей 94 НК РФ (выемка).

Сравнительный анализ преимуществ и недостатков:

Характеристика	Камеральная налоговая проверка	Выездная налоговая проверка
Инициация	Автоматически после подачи декларации	По решению руководителя налогового органа
Место проведения	В налоговом органе	На территории налогоплательщика (редко – в налоговом органе)
Срок	3 месяца	2 месяца (возможно продление до 4 или 6)
Глубина контроля	Поверхностный, анализ деклараций и отдельных документов	Глубокий, всестороннее изучение финансово-хозяйственной деятельности
Период охвата	За период, охваченный декларацией	Не более 3-х календарных лет
Ресурсоемкость	Низкая	Высокая (для обеих сторон)
Освобождение от ВНП	Не освобождает от ВНП	Не проводится повторно по тем же налогам и периодам
Основная цель	Выявление ошибок и противоречий	Выявление налоговых правонарушений, доначисление сумм

Налоговый мониторинг как инновационная форма расширенного взаимодействия

Налоговый мониторинг – это квинтэссенция современного подхода к налоговому администрированию, представляющая собой качественно новую форму налогового контроля, основанную на принципах доверия и расширенного информационного взаимодействия.

Концепция налогового мониторинга: Суть заключается в том, что организация добровольно предоставляет налоговой инспекции прямой доступ в режиме реального времени к своим данным бухгалтерского и налогового учета, как правило, через специальную онлайн-систему или интеграцию информационных систем. Это позволяет налоговым органам видеть все операции, документооборот и расчеты налогоплательщика практически «изнутри».

Преимущества для участников:

• Освобождение от камеральных и выездных налоговых проверок, за исключением отдельных, строго определенных случаев (например, при досрочном прекращении мониторинга или невыполнении запросов налогового органа). Это значительно снижает административную нагрузку на бизнес.
• Снижение налоговых рисков: Налоговые органы дают мотивированные мнения по спорным вопросам до совершения операций, что позволяет компаниям избегать ошибок и штрафов.
• Повышение прозрачности и предсказуемости: Взаимодействие становится более открытым и партнерским.

Актуализация: Условия для участия в налоговом мониторинге на 2025 год и планируемое упрощение пороговых требований с 1 января 2026 года.

Для участия в налоговом мониторинге на 2025 год компаниям необходимо одновременно соответствовать трем критериям за предшествующий год:

1. Совокупная сумма налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ, страховые взносы) более 80 млн рублей.
2. Суммарный объем доходов не менее 800 млн рублей.
3. Совокупная стоимость активов не менее 800 млн рублей.

С 1 января 2026 года условия для перехода на налоговый мониторинг будут существенно упрощены. Для компаний будет достаточно соблюдения одного из этих трех критериев (налоги ≥ 80 млн рублей, доходы ≥ 800 млн рублей или активы ≥ 800 млн рублей). Заявление о переходе на налоговый мониторинг по новым условиям (для перехода с 2027 года) необходимо будет подать не позднее 1 сентября 2026 года. Это значительно расширит круг потенциальных участников и позволит большему количеству компаний воспользоваться преимуществами этой формы контроля.

Переход на налоговый мониторинг является добровольным, за исключением участников соглашений о защите и поощрении капиталовложений. Что из этого следует? Привлекательность данного механизма для бизнеса возрастет, что может привести к более активной цифровизации и повышению прозрачности в экономике.

Интеграция налогового мониторинга с АИС Налог-3 и другими государственными информационными системами ФНС.

ФНС России активно развивает налоговый мониторинг, интегрируя его с собственной автоматизированной информационной системой «АИС Налог-3». Это позволяет:

• Автоматизировать процессы контроля и надзора, значительно снижая ручную работу и повышая скорость анализа данных.
• Поддерживать федеральные информационные ресурсы, обеспечивая единое информационное пространство для всех налоговых органов.
• Осуществлять электронный обмен информацией с другими государственными органами, что способствует комплексной оценке рисков.

Примером такой интеграции является также сотрудничество ФНС с платформами для работы с самозанятыми (например, Qugo), которые позволяют автоматически проверять статус самозанятых, генерировать чеки и проводить уплату налога на профессиональный доход за исполнителя. Это создает экосистему, где данные циркулируют между различными системами, обеспечивая сквозной контроль и прозрачность.

Планирование и методика налоговых проверок на основе риск-ориентированного подхода

В эпоху больших данных и сложных экономических связей налоговые органы не могут позволить себе проверять каждого налогоплательщика. Для повышения эффективности и целенаправленности контроля ФНС России внедрила риск-ориентированный подход к планированию выездных налоговых проверок.

«Концепция системы планирования выездных налоговых проверок» ФНС России (Приказ № ММ-3-06/333@ от 30.05.2007) является основополагающим документом, регламентирующим этот подход. Она направлена на:

• Повышение эффективности контрольной работы налоговых органов.
• Снижение административной нагрузки на добросовестных налогоплательщиков.
• Обеспечение прозрачности и предсказуемости процесса отбора для проверок.

Одним из ключевых инструментов Концепции являются общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков. Эти критерии позволяют бизнесу самостоятельно оценить вероятность включения в план выездных налоговых проверок и, при необходимости, скорректировать свою деятельность.

Детализация: Общедоступные критерии отбора для выездных проверок:

1. Низкая налоговая нагрузка: Определяется как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). ФНС ежегодно публикует среднеотраслевые показатели налоговой нагрузки на своем сайте, и существенное отклонение от них вниз может стать причиной для внимания налоговых органов.
2. Убыточная деятельность на протяжении двух и более лет: Систематические убытки могут свидетельствовать о схемах оптимизации или сокрытии доходов.
3. Большой процент вычетов НДС: Согласно пункту 3 Общедоступных критериев, если доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев, это привлекает внимание. Налоговые органы также ориентируются на среднюю долю вычетов по НДС по региону, данные о которой ежеквартально публикуются на сайте ФНС России (форма 1-НДС).
4. Превышение темпов роста расходов над темпами роста доходов: Может указывать на необоснованное завышение расходов или сокрытие части доходов.
5. Выплата заработной платы на одного сотрудника меньше среднего по отрасли и региону: Может свидетельствовать о выплате «серой» зарплаты и уклонении от уплаты НДФЛ и страховых взносов.
6. Осуществление деятельности с высоким налоговым риском: Например, операции с фирмами-однодневками, использование сложных схем, не имеющих очевидной деловой цели.

Методика расчета налоговой нагрузки и анализа отчетности:

Налоговые органы постоянно отслеживают суммы исчисленных и уплаченных налогов, анализируют показатели налоговой и бухгалтерской отчетности с целью выявления противоречий, отклонений от средних показателей по отрасли и региону. Современные аналитические системы ФНС позволяют выявлять не только прямые нарушения, но и косвенные признаки, указывающие на потенциальные налоговые риски. Это позволяет более точечно и эффективно направлять усилия контрольных органов.

Прочие мероприятия налогового контроля

Помимо основных форм проверок, налоговый контроль осуществляется и через ряд других мероприятий, направленных на сбор информации и уточнение обстоятельств:

• Экспертиза: Проведение исследований с привлечением экспертов для решения вопросов, требующих специальных познаний (например, стоимостная оценка имущества, экспертиза подлинности документов).
• Осмотр: Визуальное изучение территорий, помещений, документов и предметов, относящихся к деятельности налогоплательщика.
• Выемка документов: Принудительное изъятие документов и предметов, имеющих отношение к налоговому правонарушению, в случае угрозы их уничтожения или сокрытия.
• Допрос свидетелей: Получение показаний от лиц, которым могут быть известны обстоятельства, важные для налогового контроля.
• Встречные проверки: Истребование документов (информации) у третьих лиц, имеющих отношение к деятельности проверяемого налогоплательщика (контрагентов).

Важно отметить, что уточнение состава перечня дополнительных мероприятий налогового контроля – это постоянный процесс. Например, выемка документов, хотя и является самостоятельным действием, чаще всего осуществляется в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в виде истребования документов, когда налогоплательщик не предоставляет их добровольно или есть основания полагать, что они могут быть сфальсифицированы. Это подчеркивает стремление налоговых органов к большей гибкости и адаптивности в условиях постоянно меняющейся экономической среды. Разве не очевидно, что без такой гибкости система контроля не сможет адекватно реагировать на новые вызовы и схемы уклонения?

Актуальные проблемы и вызовы в деятельности государственных органов налогового контроля

Эффективная система налогового контроля является фундаментом стабильности государственной финансовой системы. Однако, как и любой сложный механизм, она сталкивается с рядом вызовов и проблем, которые требуют постоянного анализа и поиска решений. Актуальность этих проблем обусловлена как динамичностью российской экономики, так и наличием нерешенных вопросов в сфере правового регулирования.

Проблемы, связанные с теневым сектором экономики

Одной из наиболее острых и системных проблем, снижающих эффективность налогового контроля и подрывающих экономическую справедливость, является распространение теневого сектора в российской экономике.

Масштабы теневой экономики в РФ по разным оценкам остаются значительными, достигая порядка 15-20% ВВП страны. Это огромный объем средств, которые циркулируют вне легального налогового поля, лишая бюджет существенных поступлений. Доля серого бизнеса в большей степени фиксируется в таких секторах, как:

• Строительство: Широко распространены схемы с нелегальным привлечением рабочей силы, выплатой зарплаты «в конвертах», использованием «серых» поставщиков.
• Малый бизнес: Особенно в сфере услуг, где велика доля наличных расчетов и индивидуальных предпринимателей, часто использующих упрощенные системы налогообложения для прикрытия более крупных операций.
• Сфера услуг и розничная торговля: Здесь также часто фиксируются неформальные трудовые отношения, уклонение от применения контрольно-кассовой техники или манипуляции с ее показаниями.

Борьба с теневым сектором – это задача не только налоговых органов. В ней активно участвует и Росфинмониторинг, Федеральная служба ��о финансовому мониторингу. Ее роль заключается в противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма. В 2024 году Росфинмониторинг предотвратил вывод 500 млрд рублей в теневой оборот, что составляет около 1,2-1,7% от предполагаемого объема теневого сектора. Этот факт подчеркивает не только масштаб проблемы, но и комплексность усилий государства по ее решению.

Организационные и процедурные проблемы

Помимо системных вызовов, существуют и более локальные, но не менее значимые проблемы, связанные непосредственно с организацией налогового контроля и повышением эффективности налоговых проверок.

Проблема избыточного истребования документов: Несмотря на декларируемое стремление к оптимизации и инициативу ФНС по сокращению запросов документов на 20-30% под названием «Разумное истребование», на практике налогоплательщики продолжают сталкиваться с чрезмерным количеством требований. Во время выездной проверки компания может получить до 34 требований о предоставлении документов и информации за одну неделю, что создает колоссальную административную нагрузку и отвлекает ресурсы бизнеса от основной деятельности. Это свидетельствует о разрыве между заявленными целями и реальной практикой. Какой важный нюанс здесь упускается? Часто это происходит из-за недостаточной квалификации или перестраховки отдельных инспекторов, а также из-за несовершенства внутренних регламентов, которые не всегда адаптированы к реальным условиям бизнеса.

Проблематика эффективности детализации изучения документации предприятий: Эффективность системы контроля также тесно связана с глубиной и детализацией изучения документации предприятия в ходе проверок. В условиях ограниченных ресурсов и больших объемов данных возникает дилемма между всесторонним анализом и необходимостью соблюдения сроков проверки. Иногда это приводит к поверхностному изучению или, наоборот, к необоснованному запросу огромного массива документов, что не всегда способствует выявлению реальных нарушений.

Недостаточный контроль за самозанятыми и использование режима для оптимизации налоговой нагрузки крупным бизнесом: Режим налога на профессиональный доход (НПД) для самозанятых, безусловно, стимулировал легализацию доходов граждан. Однако он породил и новые проблемы. Отсутствие полноценного контроля за характером взаимоотношений между самозанятыми и заказчиками приводит к тому, что крупные компании могут использовать этот режим для необоснованной оптимизации налоговой нагрузки, переводя штатных сотрудников в статус самозанятых или заключая с ними фиктивные договоры, что фактически является уклонением от уплаты страховых взносов и НДФЛ.

Проблемы мошенничества и кибербезопасности

В условиях всеобщей цифровизации и растущей зависимости от онлайн-сервисов, налоговые органы и налогоплательщики сталкиваются с новыми угрозами в сфере кибербезопасности.

Рост мошеннических звонков и рассылок от имени ФНС: ФНС России регулярно фиксирует увеличение числа мошеннических звонков, электронных писем и сообщений в мессенджерах, осуществляемых якобы от имени сотрудников налоговых органов. Эти действия направлены на получение доступа к персональным данным граждан, например, через запросы кодов от Госуслуг или банковских карт, что может привести к значительным финансовым потерям. Общий ущерб от телефонного мошенничества в России в 2024 году составил почти 300 млрд рублей, при этом телефонное мошенничество составляет 85% всех преступлений в РФ. Мошенники особенно активны в преддверии сроков подачи деклараций 3-НДФЛ, зная о повышенной осведомленности граждан о налоговых вопросах в этот период.

Меры ФНС по противодействию кибермошенничеству: В ответ на эти вызовы ФНС активно ведет разъяснительную работу, предупреждая граждан о возможных схемах мошенничества и напоминая о необходимости проявлять бдительность. Однако этого недостаточно, требуются более комплексные технические и организационные меры.

Проблемы правоприменения и взаимодействия

Правоприменение в налоговой сфере всегда сопряжено со сложностями, требующими баланса между интересами государства и налогоплательщика.

Новые правила внесудебного взыскания налоговых долгов с физических лиц с 1 ноября 2025 года: Вступающие в силу изменения предоставляют налоговым органам право на более оперативное взыскание налоговой задолженности с физических лиц в бесспорном порядке, без обращения в суд, что, с одной стороны, повышает эффективность сбора недоимок, а с другой – требует четкой регламентации и гарантий защиты прав граждан от возможных ошибок или злоупотреблений.

Вопросы, связанные с необходимостью корректировки законодательства для устранения противоречий: Налоговое законодательство постоянно развивается, что неизбежно порождает коллизии и пробелы. Необходимость оперативной корректировки норм, унификации подходов и устранения двусмысленностей является постоянным вызовом для законотворческих органов и требует тесного взаимодействия с правоприменительной практикой и судебными органами.

Направления и меры по совершенствованию налогового контроля в РФ (с учетом налоговой реформы 2026 года)

Совершенствование налогового контроля – это не просто задача, а непрерывный процесс, залог реализации целей и задач налоговой системы в целом. В последнее десятилетие, и особенно в ближайшие годы, этот процесс будет определяться двумя ключевыми факторами: активным внедрением цифровых технологий и масштабной налоговой реформой 2026 года.

Внедрение цифровых технологий и развитие электронного взаимодействия

Цифровая трансформация – это магистральное направление развития ФНС России. Наиболее существенные изменения в механизме налогового контроля связаны именно с внедрением инновационных цифровых решений.

• Дальнейшее развитие налогового мониторинга: Как уже упоминалось, налоговый мониторинг – это флагманский проект ФНС. Его дальнейшее развитие включает не только уменьшение пороговых требований для вхождения (с 1 января 2026 года будет достаточно соблюдения одного из трех критериев: налоги ≥ 80 млн руб., доходы ≥ 800 млн руб. или активы ≥ 800 млн руб.), но и расширение информационного взаимодействия. ФНС России продолжит совершенствовать механизмы интеграции налогового мониторинга с АИС Налог-3 и другими государственными информационными системами, что позволит получать комплексную аналитику, минимизировать риски и автоматизировать процессы контроля.
• Развитие электронного документооборота: Это ключевой элемент, обеспечивающий прозрачность и оперативность взаимодействия. Уже осуществляется поэтапный переход к направлению налоговых уведомлений в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика и портал Госуслуг. Налоговые уведомления для физических лиц направляются не позднее 30 дней до наступления срока уплаты налогов (имущественного, земельного, транспортного налогов и НДФЛ), и приоритетным способом их отправки является электронная форма.
• Введение Универсального передаточного документа (УПД) как единственного обязательного электронного документа с 1 января 2026 года: Это революционное изменение призвано унифицировать и упростить документооборот. С указанной даты УПД станет обязательным электронным документом, подтверждающим отгрузку товаров или оказание услуг, при этом другие электронные формы актов и накладных будут отменены. Это существенно снизит объем бумажного документооборота и повысит эффективность контроля.

Совершенствование налогового администрирования и законодательства

ФНС и Минфин России постоянно работают над оптимизацией процедур и уточнением законодательства.

• Введение института Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС): С 1 января 2023 года был введен ЕНП, упрощающий процедуру расчетов с бюджетом. Теперь налогоплательщик пополняет ЕНС одной суммой, которая затем распределяется налоговыми органами по видам налогов и сборов. Это снижает количество ошибок и упрощает администрирование.
• Обязанность налоговых органов предварительно информировать о приостановлении операций по счетам: Это важная гарантия для налогоплательщиков. Теперь налоговые органы обязаны заблаговременно уведомлять о таком намерении, что дает возможность налогоплательщику оперативно устранить причины приостановления (например, непредставление декларации) и избежать блокировки счетов.
• Определение закрытого перечня случаев, при которых налоговая декларация (расчет) будет считаться непредставленной: Это устраняет правовую неопределенность и снижает риски для налогоплательщиков, которые ранее могли столкнуться с признанием декларации недействительной по неочевидным причинам.
• Возможность получения письменных разъяснений налоговых органов в электронном виде: Это упрощает взаимодействие, ускоряет получение ответов и снижает временные издержки налогоплательщиков, которые смогут получать официальные разъяснения на указанную в запросе электронную почту.
• Планируемая отмена контроля за применением ККТ как самостоятельной формы надзора: Предполагается включение этого контроля в общую систему налогового контроля в рамках НК РФ, что приведет к большей системности и унификации процедур.
• Разъяснения по применению патентной системы налогообложения для банковских платежных агентов: Минфин России и ФНС России продолжают уточнять и разъяснять сложные аспекты законодательства, обеспечивая единообразное правоприменение.
• Уточнение состава перечня дополнительных мероприятий налогового контроля: Это направлено на то, чтобы сделать эти мероприятия более целевыми и регламентированными, например, когда выемка документов осуществляется в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля в виде истребования документов.

Налоговая реформа 2026 года: ключевые изменения и их влияние

Налоговая реформа 2026 года является одним из наиболее значимых событий в налоговой системе России за последние годы. Законопроект № 1026190-8, внесенный в Госдуму 29.09.2025, направлен на повышение стабильных налоговых поступлений и предусматривает существенное изменение налоговой нагрузки.

• Повышение базовой ставки НДС с 20% до 22% с сохранением льготной ставки: С 1 января 2026 года планируется увеличение основной ставки НДС, что окажет влияние на большинство потребителей и компаний. При этом льготная ставка в 10% сохранится для социально значимых товаров и услуг.
• Восстановление единого тарифа страховых взносов (30%) и отмена льготы 15% для субъектов МСП: Это изменение существенно увеличит нагрузку на малый и средний бизнес, ранее пользовавшийся пониженной ставкой. Льгота в 15% сохранится лишь для компаний с приоритетными ОКВЭД, если не менее 70% доходов получено по основной деятельности.
• Изменения по НДФЛ: Новые правила подачи уведомлений и сдвиг сроков уплаты. Если крайний срок выпадает на выходной, налог необходимо будет уплатить в предыдущий рабочий день, что требует внимательности от налогоплательщиков.
• Увеличение основной ставки налога на прибыль организаций до 25%: С 2025 года ставка налога на прибыль уже была увеличена. Законопроект 2026 года продлевает ограничение на учет убытков прошлых лет (до 50% текущей базы) до 31.12.2030 года и предусматривает расширение перечня амортизируемого имущества, корректировку правил формирования резервов и применения инвестиционных налоговых вычетов.
• Снижение лимита доходов для УСН и введение пониженных ставок НДС: Для налогоплательщиков, применяющих УСН, лимит доходов, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, будет снижен с 60 млн до 10 млн рублей уже по итогам 2025 года. При этом сохраняются пониженные ставки НДС: 5% для заработка свыше 10 млн до 250 млн рублей и 7% свыше 250 млн до 450 млн рублей. Это может стимулировать переход части бизнеса на общую систему налогообложения или дробление бизнеса.
• Перспективы режима для самозанятых: В настоящее время активно ведутся дискуссии о целесообразности сохранения режима для самозанятых в текущем виде. Проблемы контроля и возможность использования режима крупным бизнесом для оптимизации налоговой нагрузки ставят под вопрос его долгосрочное существование после 2028 года.

Предложения по дальнейшему совершенствованию системы налогового контроля

На основе анализа проблем и перспектив можно выделить ключевые направления для дальнейших усилий:

• Разработка эффективных мер по противодействию теневой экономике: Это требует не только усиления контроля, но и системных экономических мер, направленных на стимулирование легализации бизнеса, снижение административных барьеров и повышение привлекательности работы «вбелую».
• Усиление мер кибербезопасности и защиты налогоплательщиков от мошенничества: Это включает разработку более сложных систем защиты данных, активное информирование граждан о методах мошенников, а также сотрудничество с правоохранительными органами для пресечения преступной деятельности.
• Дальнейшая оптимизация взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков: Это подразумевает продолжение работы по сокращению избыточного истребования документов, стандартизацию процедур, расширение функционала личных кабинетов и повышение качества консультационных услуг.

Эти меры, в сочетании с уже реализуемыми инициативами и грядущей налоговой реформой, призваны сделать систему налогового контроля в России более эффективной, прозрачной и справедливой, способной отвечать на вызовы современной экономики.

Заключение

Проведенное исследование позволило глубоко проанализировать правовую основу, структуру, функции, а также актуальные проблемы и перспективы совершенствования государственных органов, осуществляющих налоговый контроль в Российской Федерации. Цели и задачи курсовой работы были полностью достигнуты, сформировав комплексное представление о столь значимом элементе отечественной финансовой системы.

Мы установили, что налоговый контроль является стержневым механизмом обеспечения финансовой стабильности государства, опирающимся на Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, подзаконные акты ФНС и Минфина, а также судебную практику. Центральным звеном этой системы выступает Федеральная налоговая служба, представляющая собой единую централизованную структуру от Центрального аппарата до территориальных инспекций. Была подробно рассмотрена ее многогранная компетенция, включая не только администрирование налогов и сборов, но и контроль за табачной продукцией, применение ККТ, валютный контроль и госрегистрацию юридических лиц. Особое внимание было уделено детализации критериев отнесения к крупнейшим налогоплательщикам, что является важным аспектом современного налогового администрирования.

Анализ форм и методов налогового контроля показал эволюцию от традиционных камеральных и выездных проверок к инновационному налоговому мониторингу, основанному на расширенном информационном взаимодействии и цифровизации. Мы детально рассмотрели риск-ориентированный подход к планированию проверок, опирающийся на «Концепцию системы планирования выездных налоговых проверок» ФНС России и конкретные общедоступные критерии оценки рисков, такие как низкая налоговая нагрузка или высокий процент вычетов НДС.

Вместе с тем, система налогового контроля сталкивается с рядом серьезных вызовов. Среди них – значительные масштабы теневой экономики (по оценкам, 15-20% ВВП), которая подрывает фискальную базу государства. Обозначены организационные проблемы, такие как избыточное истребование документов, несмотря на инициативы ФНС по «разумному истребованию», а также недостаточно эффективный контроль за режимом самозанятых, что порой используется крупным бизнесом для налоговой оптимизации. Растущая угроза кибермошенничества, выражающаяся в увеличении числа звонков и рассылок от имени ФНС, требует усиления мер кибербезопасности и информирования граждан.

Наиболее значимой частью исследования стал анализ направлений и мер по совершенствованию налогового контроля, особенно с учетом налоговой реформы 2026 года. Внедрение цифровых технологий – от расширения налогового мониторинга с упрощением пороговых условий с 1 января 2026 года до введения Универсального передаточного документа (УПД) как единственного обязательного электронного документа – меняет ландшафт налогового администрирования. Упрощение процедур через Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС), а также новые правила внесудебного взыскания налоговых долгов с физических лиц с 1 ноября 2025 года, свидетельствуют о стремлении к повышению эффективности.

Налоговая реформа 2026 года, с ее ключевыми изменениями, такими как повышение ставки НДС до 22%, восстановление единого тарифа страховых взносов для МСП, увеличение ставки налога на прибыль до 25% и снижение лимитов для УСН, кардинально изменит налоговое бремя и правила игры для бизнеса. Эти изменения, вкупе с дискуссиями о перспективах режима для самозанятых, свидетельствуют о стремлении государства к более стабильным налоговым поступлениям и повышению прозрачности.

Перспективы развития и совершенствования деятельности государственных органов налогового контроля лежат в плоскости дальнейшей цифровизации, адресного противодействия теневой экономике, усиления кибербезопасности и постоянной адаптации законодательства к меняющимся экономическим реалиям. Дальнейшие научные исследования в этой области будут иметь критическое значение для обеспечения стабильности, справедливости и эффективности налоговой системы Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации от 14.11.2002 N 138-ФЗ.
4. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ.
5. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 N 174-ФЗ.
6. Земельный кодекс РФ от 25.10.2001 N 136-ФЗ.
7. Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ.
8. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования: Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ.
9. Об утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления (фиксации) факта увеличения этой величины: Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 N 391.
10. Андреевская А.В. Возьмите на заметку новые штрафы // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2010. N 18. С. 92—98.
11. Блохин К.М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. 2010. № 5. С. 74–84.
12. Боброва А.В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. 2010. № 8. С. 43–50.
13. Борисов А.Н. Споры с налоговыми органами и органами государственных внебюджетных фондов в новых условиях налогового администрирования: практические рекомендации. М.: Юстицинформ, 2011. 440 с.
14. Борисов Ю.К., Годунова Н.С., Горшкова Л.Л., Кудрявцева А.Л. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (частям первой и второй) (постатейный) / под ред. Л.Л. Горшковой. СПС КонсультантПлюс. 2010.
15. Долгополов О.И. Выездная налоговая проверка (законодательство, особенности, судебная практика). СПС КонсультантПлюс. 2013.
16. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика. 2010. № 2. С. 40–49.
17. Кадушин А.Н. Насколько посильно налоговое бремя в России // Финансы. 2009. № 7. С. 15–21.
18. Карбушев Г.И. Совершенствование налоговой системы России // ЭКО. 2010. № 2. С. 24–31.
19. Кикабидзе Н.В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. 2010. № 12. С. 30–35.
20. Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.
21. Лермонтов Ю.М. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки // Бюджетный учет. 2013. N 5. С. 66—69.
22. Либерман К.А., Горбулин В.Д. Типичные ошибки при расчете налогов: налоговый практикум. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2010. 552 с.
23. Мазуркевич, В.Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. 2010. № 10. С. 15–20.
24. Осипова Е.С. Налоговый потенциал в системе налоговых и межбюджетных отношений. Хабаровск: ДВАГС, 2010. 194 с.
25. Публичные финансы и финансовое право: сборник научных трудов к 10-летию кафедры финансового права Высшей школы экономики / Р.Е. Артюхин, Ю.В. Гинзбург, Ю.В. Гинзбург и др.; под ред. А.Н. Козырина. М.: НИУ ВШЭ, 2012. 674 с.
26. Приображенская В.В. Информационно-методический базис налогового процессинга. Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд: Сборник материалов II Международной научно-практической конференции / Под общ. ред. С.С. Чернова. Новосибирск: СИБПРИНТ, 2010. Часть 2.
27. Приображенская В.В. Метод максимального сглаживания в экономике корпоративного налогового обременения. Наука и современность — 2010: Сборник материалов II Международной научно-практической конференции / Под общ. ред. С.С. Чернова. Новосибирск: СИБПРИНТ, 2010. Часть 3.
28. Приображенская В.В. Налоговый процессинг — новый вид внутрикорпоративного планирования // Налоговая политика и практика. 2010. N 6 (90).
29. Приображенская В.В. Технология виртуализации — методологический прием интеграции финансового контроля, анализа и управления налоговым обременением предприятия // Финансовая аналитика: проблемы и решения. 2011. N 18 (60).
30. Разгулин С.В. Новое в налоговом контроле // Бюджетный учет. 2013. N 9. С. 52—56.
31. Репин А. Об изменениях в порядке осуществления налогового контроля // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. 2013. N 10. С. 29—37.
32. Салькова О.С. Налоговая нагрузка в системе управления финансами предприятия // Финансы. 2010. N 1.
33. Урман Н. Налоговая оптимизация. Эффективное налоговое планирование. М.: Налоговый вестник, 2010.
34. Шестакова Е.В. Бухучет, налоги, сделки. М.: Налоговый вестник, 2011. 304 с.
35. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/ (дата обращения: 30.10.2025).
36. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Глава 14. Налоговый контроль (ст. 82-105). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105990/6e17a42d689f1f005d5272a083f2182d/ (дата обращения: 30.10.2025).
37. Минфин разъяснил порядок применения ПСН в отношении предпринимательской деятельности банковских платежных агентов. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15725655/ (дата обращения: 30.10.2025).
38. Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ (дата обращения: 30.10.2025).
39. Уполномоченный по защите прав предпринимателей Севастополя: «Планируемая налоговая реформа 2026 года: как подготовиться бизнесу». URL: https://sevastopol.ombudsman.biz/news/1709-planiruemaya-nalogovaya-reforma-2026-goda-kak-podgotovitsya-biznesu.html (дата обращения: 30.10.2025).
40. Совершенствование налогового администрирования. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=277405 (дата обращения: 30.10.2025).
41. Проблемы и перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/567/124167/ (дата обращения: 30.10.2025).
42. АКТУАЛЬНЫЕ ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИИ, ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/aktualnye-problemy-nalogovogo-kontrolya-v-rossii-puti-ih-resheniya (дата обращения: 30.10.2025).
43. Актуальные проблемы налогового контроля в России. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/521/114939/ (дата обращения: 30.10.2025).
44. Совершенствование налогового контроля за использованием трансфертных цен в целях налогообложения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc&base=QUEST&n=230896 (дата обращения: 30.10.2025).
45. ФНС России обозначила основные направления развития налогового мониторинга на ближайшие годы. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/14849319/ (дата обращения: 30.10.2025).
46. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/351659223_PROBLEMY_NALOGOVOGO_KONTROLA_I_PUTI_IH_RESENIA_V_ROSSIISKOI_FEDERACII (дата обращения: 30.10.2025).
47. Концепция системы планирования выездных налоговых проверок. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/docs/4143419/ (дата обращения: 30.10.2025).
48. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39233 (дата обращения: 30.10.2025).
49. Социальный вычет по расходам на лечение и приобретение медикаментов. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vichet/social_vichet/social_lechenie/ (дата обращения: 30.10.2025).
50. Формы и методы налогового контроля. Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/115/30658/ (дата обращения: 30.10.2025).
51. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок от 30 мая 2007. docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/902047321 (дата обращения: 30.10.2025).
52. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РФ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-sovershenstvovaniya-nalogovogo-kontrolya-v-rf (дата обращения: 30.10.2025).
53. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ: ВЫЗОВЫ ВРЕМЕНИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rf-vyzovy-vremeni (дата обращения: 30.10.2025).
54. Совершенствование контрольной деятельности налоговых органов в Свер. Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/103983/1/978-5-7996-3392-1_2022_125.pdf (дата обращения: 30.10.2025).
55. ФНС России предупреждает о мошеннических звонках и рассылках. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15003668/ (дата обращения: 30.10.2025).
56. Процедура проведения выездных налоговых проверок. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/audit/procedure/ (дата обращения: 30.10.2025).
57. Положение о Федеральной налоговой службе (утв. Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506). ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/12137568/ (дата обращения: 30.10.2025).