Группировка издержек по видам затрат в управленческом учете: методологические основы и практическое применение

Управленческий учет, как важнейший инструмент современного предприятия, предоставляет руководству системную информацию для принятия оперативных и стратегических решений. Одной из центральных задач управленческого учета является всесторонний анализ затрат, ведь, как показывает практика,

систематическое снижение себестоимости продукции является одним из основных условий повышения эффективности производства, поскольку напрямую влияет на величину прибыли и уровень рентабельности.

Без глубокого понимания структуры и поведения издержек невозможно обеспечить устойчивое развитие компании, оптимизировать производственные процессы и поддерживать конкурентоспособность. Настоящая работа призвана не только систематизировать теоретические основы группировки затрат, но и продемонстрировать их практическое применение в условиях современного российского бизнеса, предлагая студентам-экономистам комплексный взгляд на этот критически важный аспект управленческого учета.

Введение: Актуальность и задачи управленческого учета затрат

В условиях динамично меняющегося рынка, глобализации и цифровизации экономики, способность предприятия оперативно адаптироваться и принимать эффективные управленческие решения становится залогом выживания и процветания. Именно здесь на первый план выходит управленческий учет — дисциплина, которая, подобно навигатору, прокладывает курс для менеджмента, основываясь на детальном анализе внутренних процессов и финансовых потоков. Для студента экономического или финансового вуза, освоение принципов группировки издержек по видам затрат является краеугольным камнем в понимании механизмов функционирования предприятия и формировании навыков эффективного управления, что гарантирует будущему специалисту глубокое понимание бизнес-процессов.

Роль управленческого учета в системе управления предприятием

Управленческий учет — это не просто набор финансовых отчетов; это целая система, тщательно спроектированная для сбора, обработки и представления информации, которая жизненно важна для принятия решений на всех уровнях управления. Он служит внутренним зеркалом компании, отражающим ее финансовое здоровье, операционную эффективность и стратегические перспективы. Его основная цель — помочь руководителю в принятии правильных и рационально обоснованных решений, будь то запуск нового продукта, изменение ценовой политики или оптимизация производственных процессов.

Для руководителей и собственников компаний информация управленческой бухгалтерии носит стратегический характер. Она позволяет не только оценить текущее положение дел, но и выявить «узкие места», определить наиболее прибыльные направления, а также своевременно реагировать на изменения во внешней и внутренней среде. При этом, что крайне важно, информация управленческой бухгалтерии зачастую носит закрытый характер и может содержать коммерческую тайну, такую как открытия, «ноу-хау» и технологии, что подчеркивает ее эксклюзивную ценность для внутреннего пользования, оберегая конкурентные преимущества компании.

Цели и задачи анализа группировки издержек

Группировка издержек по видам затрат не является самоцелью; это мощный аналитический инструмент, позволяющий достичь ряда критически важных задач. Среди них:

• Определение себестоимости продукции: Это основа для понимания того, сколько стоит производство единицы товара или услуги, что, в свою очередь, является отправной точкой для ценообразования.
• Оценка стоимости запасов: Точное калькулирование затрат на незавершенное производство и готовую продукцию влияет на оценку активов предприятия и, как следствие, на его балансовую стоимость.
• Формирование прибыли: Понимание структуры затрат позволяет оптимизировать их, что напрямую ведет к увеличению прибыли и повышению рентабельности.
• Оптимизация затрат: Идентификация различных видов затрат помогает выявить те области, где возможны сокращения без ущерба для качества или объема производства.
• Поддержка управленческих решений: Анализ затрат является фундаментом для принятия решений о производстве, ценообразовании, бюджетировании, инвестициях и многих других стратегических и тактических вопросах.

Таким образом, систематическая и глубокая группировка издержек по видам затрат — это не просто академическое упражнение, а практическая необходимость, позволяющая предприятию эффективно управлять своими ресурсами и уверенно двигаться к поставленным целям.

Концептуальные основы управленческого учета и терминология затрат

В мире финансов и экономики точность терминологии имеет первостепенное значение. Путаница в таких, казалось бы, схожих понятиях, как «затраты», «издержки» и «расходы», может привести к серьезным ошибкам в учете, анализе и, как следствие, в принятии управленческих решений. Для формирования единого понятийного аппарата и обеспечения методологической корректности необходимо четко разграничить эти термины, а также определить ключевую роль себестоимости в управленческом учете.

Разграничение понятий «затраты», «издержки» и «расходы»

Несмотря на частое отождествление в обыденной речи, в академической и практической деятельности существуют четкие различия между «затратами», «издержками» и «расходами».

Затраты — это, по сути, денежная оценка тех материальных, трудовых, финансовых и других ресурсов, которые были использованы для производства и реализации продукции за определенный период. Ключевой особенностью затрат является их свойство запасоемкости: они могут быть как уже использованными (например, стоимость израсходованного сырья), так и еще находящимися в незавершенном производстве или на складе в виде готовой продукции. Соответственно, затраты могут являться активами предприятия до момента их полной реализации или списания. Этот термин преимущественно используется в управленческом и бухгалтерском учете, отражая процесс потребления ресурсов. Например, закупочная стоимость металла для изготовления детали — это затраты, которые станут частью себестоимости незавершенного производства, а затем и готовой продукции.

Расходы, в свою очередь, представляют собой затраты определенного периода, которые уже были документально подтверждены, экономически оправданы и полностью перенесли свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат, расходы не обладают свойством запасоемкости и не относятся к активам предприятия. Их основное назначение — уменьшить экономические выгоды в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводя к уменьшению капитала. Расходы напрямую влияют на расчет прибыли и отражаются в Отчете о прибылях и убытках. Этот термин преимущественно используется в бухгалтерском и налоговом учете, где важно разграничить, что именно уменьшает налогооблагаемую базу и формирует чистую прибыль. Например, амортизация оборудования, арендная плата за текущий месяц или оплата труда административного персонала за отчетный период — это расходы.

Издержки — это наиболее широкая экономическая категория. Она отражает в денежном выражении использование различных ресурсов в общественном производстве товаров и услуг. Понятие «издержки» употребляется в более широком контексте, чем «затраты» и «себестоимость», и используется преимущественно в экономической теории и анализе. Оно охватывает совокупность всех видов затрат, которые предприятие несет для производства и продажи продукции, включая специфические виды, такие как потери от брака, расходы на гарантийный ремонт, а также единый социальный налог. В экономическом анализе издержки могут включать и альтернативные издержки — упущенную выгоду от наилучшего из нереализованных вариантов использования ресурсов. Это позволяет увидеть полную картину влияния решений на общую эффективность.

Для наглядности представим эти различия в таблице:

Признак сравнения	Затраты	Расходы	Издержки
Определение	Денежная оценка использованных ресурсов	Затраты периода, перенесшие стоимость на продукт	Общая экономическая категория использования ресурсов
Свойство запасоемкости	Да (могут быть активом)	Нет (не являются активом)	Да (в широком смысле, могут включать затраты-активы)
Отражение в отчетности	На балансе (активы, незавершенное пр-во)	В отчете о прибылях и убытках (уменьшают капитал)	В экономическом анализе (влияют на эффективность и конкурентоспособность)
Область применения	Управленческий, бухгалтерский учет	Бухгалтерский, налоговый учет	Экономическая теория, стратегический анализ
Примеры	Сырье на складе, незавершенное производство	Зарплата АУП, амортизация, аренда	Производственные издержки, коммерческие издержки, потери от брака

Понятие себестоимости продукции в управленческом учете

Себестоимость продукции является одним из самых фундаментальных и критически важных показателей для любого предприятия. Это не просто сумма денежных средств, потраченных на производство товара или услуги; это глубокий индикатор эффективности всей хозяйственной деятельности компании. Себестоимость раскрывает ее сильные и слабые стороны, достижения и недостатки, полно характеризуя производственные процессы.

С точки зрения управленческого учета, себестоимость продукции выполняет несколько ключевых функций:

1. Главный показатель эффективности производства: Систематическое снижение себестоимости при сохранении или улучшении качества продукции является прямым доказательством повышения эффективности производственных процессов. Это означает, что предприятие научилось использовать свои ресурсы более рационально, сокращать потери и оптимизировать технологии.
2. Основа для управления и развития производства: Анализ себестоимости позволяет выявить наиболее затратные этапы производства, определить участки, где необходима модернизация или внедрение новых технологий. Без этой информации невозможно принимать обоснованные решения о капитальных вложениях, расширении или сокращении производства.
3. Влияние на прибыльность: Чем ниже себестоимость при прочих равных условиях (цене реализации), тем выше валовая и чистая прибыль предприятия. Это прямое следствие эффективного управления затратами.
4. Определение номенклатурной и маркетинговой политики: Знание себестоимости отдельных видов продукции позволяет менеджменту принимать решения о том, какие товары производить в большем объеме, какие — сокращать, а какие — выводить из ассортимента. Это также критически важно для формирования ценовой стратегии и позиционирования на рынке.
5. Инструмент для расчета рентабельности затрат: Рентабельность затрат, рассчитываемая как отношение прибыли к себестоимости продукции, демонстрирует, насколько эффективно предприятие использует вложенные средства для получения прибыли. Высокий показатель рентабельности затрат говорит о высокой отдаче от каждого рубля, потраченного на производство.

Таким образом, себестоимость — это не просто учетная категория, а мощный аналитический инструмент, который позволяет руководству предприятия осуществлять стратегическое планирование, оперативный контроль и принимать обоснованные решения, направленные на устойчивое развитие и повышение конкурентоспособности.

Основные принципы и характеристики учета затрат

Чтобы управленческий учет был по-настоящему полезным, информация о затратах должна отвечать определенным критериям. Полнота, точность, оперативность и достоверность являются не просто желательными, а основными характеристиками учета затрат, без которых система теряет свою ценность. Несомненно, игнорирование этих принципов может привести к критическим просчетам.

• Полнота: Это означает, что в учет должны быть включены все без исключения затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Исключение даже незначительных статей может исказить общую картину и привести к недооценке реальной себестоимости.
• Точность: Данные о затратах должны быть максимально точными. Ошибки в расчетах, неверные коэффициенты или неправильное отнесение затрат могут привести к значительным искажениям. Особое внимание следует уделять точности распределения косвенных затрат, поскольку их неверное распределение может привести к искажению реальной себестоимости отдельных продуктов, неверной оценке рентабельности и, как следствие, к принятию ошибочных управленческих решений. Например, компания может принять решение о снятии с производства товара, который в действительности мог бы быть прибыльным, просто из-за неправильно рассчитанной себестоимости.
• Оперативность: Информация о затратах должна поступать к управленцам своевременно. В условиях быстро меняющегося рынка, устаревшие данные не имеют ценности. Оперативный учет позволяет руководству быстро реагировать на изменения, корректировать планы и предотвращать нежелательные отклонения.
• Достоверность: Информация должна быть правдивой и подтвержденной документально. Любые фальсификации или некорректные оценки подрывают доверие к системе учета и делают принимаемые на ее основе решения рискованными.

Соблюдение этих принципов критически важно, поскольку некорректное распределение затрат или отсутствие полноты и точности информации может привести к искажению реальной себестоимости отдельных продуктов, неверной оценке рентабельности и, как следствие, к принятию ошибочных управленческих решений. Это подчеркивает не просто значимость, а фундаментальность правильной организации учета затрат для эффективного управления предприятием.

Классификация затрат в управленческом учете: многомерный подход

Целью любой классификации затрат в управленческом учете является помощь руководителю в принятии правильных решений, выделяя ту часть затрат, на которую он может повлиять. Разнообразие управленческих задач требует использования множества классификационных признаков, каждый из которых раскрывает затраты под своим уникальным углом. Эта многомерность позволяет получить максимально полную и детализированную картину финансовой деятельности предприятия, что является ключом к глубокому анализу и эффективному управлению.

Классификация по экономическим элементам и статьям калькуляции

Одна из базовых классификаций затрат — это их деление по экономическим элементам, которая отвечает на вопрос «что именно затрачено?». Эта группировка универсальна и используется как в бухгалтерском, так и в управленческом учете, предоставляя общее представление о структуре ресурсов, потребляемых предприятием.

По экономическим элементам затраты классифицируются на:

• Материальные затраты: Включают стоимость сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, покупных полуфабрикатов и комплектующих, а также тары. Это могут быть, например, сталь для машиностроительного завода, мука для пекарни или электричество для освещения цехов.
• Затраты на оплату труда: Охватывают заработную плату основных производственных рабочих, административного и управленческого персонала, премии, доплаты и другие выплаты, предусмотренные трудовым законодательством и внутренними положениями предприятия.
• Отчисления на социальные нужды: Представляют собой обязательные отчисления во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования), рассчитываемые от фонда оплаты труда.
• Амортизация основных фондов: Это постепенное перенесение стоимости основных средств (зданий, оборудования, транспортных средств) на себестоимость производимой продукции по мере их износа.
• Прочие затраты: Включают все остальные расходы, не вошедшие в предыдущие группы, такие как арендная плата, проценты по кредитам, услуги сторонних организаций, командировочные расходы, налоги и сборы (за исключением тех, что возмещаются из бюджета).

Эта классификация позволяет оценить общую структуру потребляемых ресурсов и является первым шагом к пониманию «веса» каждого вида ресурсов в общем объеме затрат.

Следующая ступень детализации — группировка по статьям калькуляции. Если классификация по экономическим элементам показывает, что затрачено, то классификация по статьям калькуляции отвечает на вопрос «на что затрачено?». Она производится по видам продукции и необходима для непосредственной калькуляции себестоимости единицы изделия или услуги.

Типичные статьи калькуляции могут включать:

• Сырье и основные материалы
• Возвратные отходы (вычитаются)
• Покупные комплектующие и полуфабрикаты
• Топливо и энергия на технологические цели
• Заработная плата основных производственных рабочих
• Отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих
• Расходы на подготовку и освоение производства
• Общепроизводственные расходы
• Общехозяйственные расходы
• Коммерческие расходы
• Прочие производственные расходы

Эта детализация позволяет не только определить полную себестоимость, но и провести более глубокий анализ затратоемкости каждого конкретного продукта, что важно для ценообразования и управления ассортиментом.

Классификация по способу отнесения на себестоимость (прямые и косвенные)

Для целей калькулирования себестоимости и принятия оперативных решений критически важно понимать, как затраты соотносятся с конкретным объектом калькулирования (продуктом, услугой, проектом). По этому признаку затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты — это те, которые могут быть непосредственно и экономически целесообразно отнесены на определенный объект калькулирования. Их связь с конкретным видом продукции очевидна и легко прослеживается.

• Примеры:
  • Основные материалы: Сырье, непосредственно входящее в состав готовой продукции (например, дерево для мебели, мука для хлеба).
  • Заработная плата производственных рабочих: Оплата труда рабочих, непосредственно занятых в производстве конкретного изделия (например, зарплата швеи, сшившей конкретную партию одежды).

Косвенные затраты (или накладные) — это те, которые невозможно или экономически нецелесообразно отнести непосредственно на определенный объект калькулирования. Они связаны с производством нескольких видов продукции или с деятельностью предприятия в целом и требуют распределения по объектам затрат с использованием определенных баз.

• Примеры:
  • Общепроизводственные расходы: Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, амортизация цеховых зданий, заработная плата мастеров, расходы на освещение и отопление цеха, охрана труда.
  • Общехозяйственные расходы: Заработная плата административно-управленческого персонала (директора, бухгалтера), аренда офиса, расходы на связь, аудиторские услуги.
  • Коммерческие расходы: Затраты на сбыт продукции (реклама, упаковка, транспортировка до покупателя, зарплата менеджеров по продажам).

Значение этой классификации огромно:

• Точность калькуляции: Правильное разграничение и распределение прямых и косвенных затрат является ключом к точной калькуляции себестоимости. Ошибки здесь могут привести к завышению или занижению себестоимости отдельных продуктов, что негативно скажется на ценовой политике и оценке рентабельности.
• Управленческий контроль: Прямые затраты, как правило, лучше контролируются на уровне производственных подразделений, тогда как косвенные требуют более сложного механизма контроля и распределения.
• Принятие решений: Для принятия многих краткосрочных решений (например, о принятии дополнительного заказа) важно понимать, какие затраты являются прямыми и будут изменяться с изменением объема производства.

Классификация по отношению к объему производства (постоянные и переменные)

Одним из наиболее значимых и часто используемых принципов классификации затрат в управленческом учете является их отношение к изменению объема производства (деловой активности). Это деление на постоянные и переменные затраты лежит в основе маржинального анализа, CVP-анализа и имеет решающее значение для планирования и контроля.

Переменные затраты — это те, общая величина которых изменяется в прямой зависимости от уровня деловой активности (объема производства или продаж). Чем больше продукции производится, тем выше общая сумма переменных затрат, и наоборот. Однако переменные затраты на единицу продукции остаются относительно постоянными в пределах релевантного диапазона.

• Примеры:
  • Стоимость сырья и основных материалов: Если для производства одной единицы продукции требуется 1 кг материала, то для 100 единиц потребуется 100 кг.
  • Заработная плата производственных рабочих (сдельная): Если рабочим платят за каждую произведенную единицу, то общий фонд оплаты труда будет расти с увеличением объема производства.
  • Энергия на технологические цели: Расход электричества для работы станков, напрямую связанный с объемом выпуска.

Постоянные затраты — это те, совокупная величина которых не зависит от уровня деловой активности или объема производства в широком диапазоне в течение рассматриваемого периода времени (так называемого «релевантного диапазона»). Однако важно помнить, что постоянные затраты не являются неизменными абсолютно — они могут измениться при значительном изменении производственной мощности или при переходе за пределы релевантного диапазона (например, при покупке нового цеха или оборудования). На единицу продукции постоянные затраты уменьшаются с ростом объема производства.

• Примеры:
  • Арендная плата: Предприятие платит фиксированную сумму за аренду помещения независимо от того, сколько продукции оно произвело.
  • Заработная плата административно-управленческого персонала: Оклады директора, бухгалтеров, менеджеров, которые остаются неизменными независимо от объема выпуска.
  • Амортизация основных средств (линейный метод): Если амортизация начисляется фиксированной суммой в год, она не зависит от количества произведенных единиц.
  • Страховые платежи, налог на имущество.

Смешанные затраты — это затраты, которые содержат как постоянную, так и переменную составляющую. Например, оплата за телефон, которая включает фиксированную абонентскую плату (постоянная часть) и плату за минуты разговора сверх лимита (переменная часть). Для целей анализа смешанные затраты обычно разделяют на постоянную и переменную части с помощью методов, таких как метод высшей и низшей точки или регрессионный анализ.

Влияние на маржинальный анализ и точку безубыточности:
Классификация на постоянные и переменные затраты является основой для:

• Маржинального анализа: Позволяет определить маржинальную прибыль (выручка минус переменные затраты), которая используется для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.
• CVP-анализа (затраты-объем-прибыль): Дает возможность рассчитать точку безубыточности — объем производства, при котором общая выручка равна общим затратам, а прибыль равна нулю. Понимание поведения этих затрат критически важно для планирования продаж, ценообразования и оценки финансовой устойчивости.

Классификация для принятия управленческих решений (релевантные/нерелевантные, контролируемые/неконтролируемые)

В динамичной среде бизнеса управленцы ежедневно сталкиваются с необходимостью принимать решения, которые определяют будущее компании. Для этого им нужна информация о затратах, но не всякая информация одинаково полезна. Здесь на помощь приходят классификации, ориентированные непосредственно на процесс принятия решений.

Релевантные и нерелевантные затраты:
Эта классификация отвечает на вопрос: «Какие затраты действительно важны для конкретного решения?».

• Релевантные затраты — это те затраты, которые изменяются в зависимости от выбранного управленческого решения. Они являются будущими затратами, которые отличаются между альтернативными вариантами. Если затраты не меняются при выборе разных альтернатив, они нерелевантны для этого конкретного решения.
  • Пример: Компания рассматривает возможность производства нового продукта. Затраты на сырье для этого нового продукта будут релевантными, так как они возникнут только в случае принятия решения о производстве.
• Нерелевантные затраты — это затраты, которые остаются неизменными независимо от принятого решения. Они могут быть прошлыми (безвозвратными) или будущими, но одинаковыми для всех рассматриваемых альтернатив.
  • Пример: Стоимость уже приобретенного и неиспользуемого оборудования, которое не может быть продано или использовано в других целях (безвозвратные затраты). Или, например, арендная плата за цех, которая будет выплачиваться независимо от того, будет ли произведен новый продукт или нет.

Эта классификация критически важна, поскольку фокусирует внимание управленца только на тех затратах, которые действительно поддаются изменению и влияют на исход решения, исключая «информационный шум».

Контролируемые и неконтролируемые затраты:
Эта классификация связана с принципом ответственности и эффективностью контроля.

• Контролируемые затраты — это те затраты, на величину которых менеджер конкретного центра ответственности может непосредственно влиять в течение определенного периода времени. Они находятся в зоне его компетенции и ответственности.
  • Пример: Начальник цеха может контролировать расход материалов, сверхурочные работы своих подчиненных, затраты на ремонт оборудования в его цехе.
• Неконтролируемые затраты — это затраты, на которые менеджер данного центра ответственности не может влиять или может влиять лишь косвенно.
  • Пример: Для начальника цеха амортизация здания цеха или заработная плата генерального директора являются неконтролируемыми затратами.

Значение этой классификации для целей планирования и контроля:

• Оценка эффективности: Позволяет справедливо оценивать работу менеджеров, основываясь только на тех затратах, за которые они реально несут ответственность.
• Делегирование полномочий: Способствует эффективному делегированию ответственности и полномочий.
• Бюджетирование: Помогает формировать бюджеты центров ответственности, устанавливая целевые показатели для контролируемых затрат.

Другие классификации затрат (по местам возникновения, носителям затрат, функциональному назначению)

Помимо основных, существует ряд других классификаций, которые также играют важную роль в различных аспектах управленческого учета:

• По местам возникновения: Эта классификация группирует затраты по конкретным структурным подразделениям предприятия, где они фактически возникли.
  • Применение: Позволяет контролировать затраты на уровне каждого цеха, участка, отдела или другого центра ответственности. Это основа для формирования бюджетов подразделений и оценки их эффективности. Например, затраты цеха №1, затраты отдела продаж, затраты административного аппарата.
• По носителям затрат: Эта группировка означает отнесение затрат на конкретный вид продукции, работ или услуг, для целей реализации. Носитель затрат — это объект, на который в конечном итоге собираются все затраты.
  • Применение: Используется для калькуляции полной себестоимости единицы продукции, что необходимо для ценообразования, оценки рентабельности отдельных продуктов и принятия решений об ассортименте. Например, себестоимость продукта «А», себестоимость услуги «Б».
• По функциональному назначению: Классификация затрат в соответствии с основными функциями предприятия.
  • Применение:
    • Производственные затраты: Непосредственно связаны с изготовлением продукции (сырье, зарплата производственных рабочих, амортизация производственного оборудования).
    • Коммерческие затраты: Связаны с реализацией продукции (расходы на рекламу, упаковку, транспортировку, зарплата отдела продаж).
    • Управленческие (административные) затраты: Связаны с общим управлением предприятием (зарплата АУП, аренда офиса, аудиторские услуги).
  • Эта классификация полезна для анализа эффективности выполнения различных функций и формирования финансовой отчетности в разрезе функциональных областей.

Каждая из этих классификаций дополняет общую картину затрат, предоставляя управленцам необходимую детализацию для решения конкретных задач — от оперативного контроля до стратегического планирования.

Методы учета и калькулирования затрат как инструменты управления

В управленческом учете не существует универсального «лучшего» метода учета затрат. Выбор того или иного подхода определяется спецификой производства, его сложностью, наличием незавершенного производства, длительностью производственного цикла и, конечно же, номенклатурой выпускаемой продукции. Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции представляют собой совокупность приемов, применяемых для сбора и систематизации затрат, а также исчисления фактической себестоимости, выступая мощными инструментами в руках управленца.

Традиционные методы учета затрат (позаказный, попередельный, попроцессный)

Эти методы являются фундаментом учета затрат и широко применяются в отечественной и зарубежной практике, каждый из которых оптимален для определенных типов производств.

1. Позаказный метод учета затрат:
   • Сущность: Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, который может представлять собой партию изделий, уникальный продукт или проект (например, строительство судна, изготовление крупной турбины, оказание консалтинговой услуги). Все прямые затраты собираются непосредственно по каждому заказу, а косвенные распределяются между заказами по определенной базе.
   • Применимость: Идеален для индивидуального и мелкосерийного производства, где каждый заказ имеет уникальные характеристики и требования.
   • Примеры отраслей: Судостроение, авиастроение, индивидуальное строительство, производство уникальной мебели, консалтинговые и аудиторские услуги, разработка программного обеспечения.
   • Преимущества: Высокая точность калькуляции себестоимости конкретного заказа, что критично для ценообразования по индивидуальным проектам.
   • Недостатки: Трудоемкость учета, особенно при большом количестве мелких заказов.
2. Попередельный метод учета затрат:
   • Сущность: Применяется в производствах с последовательным технологическим процессом, который состоит из нескольких стадий или «переделов». Объектом учета и калькулирования является себестоимость продукции каждого передела, а затем и готовой продукции. Затраты одного передела становятся исходными для следующего.
   • Применимость: Характерен для массового производства однотипной продукции, проходящей через ряд технологически независимых этапов.
   • Примеры отраслей: Металлургия (добыча руды → выплавка чугуна → производство стали → прокат), химическая промышленность, текстильная промышленность, пищевая промышленность (производство сахара, масла).
   • Преимущества: Относительная простота учета при большом объеме производства, возможность контроля затрат на каждой стадии.
   • Недостатки: Менее точное отнесение затрат на единицу продукции по сравнению с позаказным методом.
3. Попроцессный метод учета затрат (простой метод):
   • Сущность: Используется в производствах, где отсутствует незавершенное производство или оно незначительно, а процесс производства является непрерывным и однородным. Объектом учета и калькулирования является вся выпускаемая продукция за определенный период. Все затраты, как прямые, так и косвенные, суммируются за период и делятся на объем произведенной продукции для определения себестоимости единицы.
   • Применимость: Оптимален для простых, однородных производств без четко выраженных переделов.
   • Примеры отраслей: Энергетика (производство электроэнергии), добывающая промышленность (уголь, нефть), производство воды, некоторые виды пищевой промышленности (например, производство соков, молочных продуктов).
   • Преимущества: Максимальная простота учета, минимальные трудозатраты.
   • Недостатки: Не позволяет детализировать себестоимость по стадиям производства, непригоден для сложной и разнообразной продукции.

В отечественной практике помимо этих методов применяются также нормативный метод, а также метод исключения затрат на побочную продукцию, метод коэффициентов и пропорциональный метод, которые используются для более точного распределения затрат в специфических условиях.

Нормативный метод учета затрат (Стандарт-костинг)

Нормативный метод учета затрат, часто ассоциируемый с системой «Стандарт-костинг» (Standard Costing) в западной практике, является одним из наиболее прогрессивных методов, позволяющих эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Он особенно востребован в российском управленческом учете производственных затрат.

Сущность и принципы:
В основе нормативного метода лежит идея о том, что для каждого вида продукции заранее устанавливаются «нормы» (стандарты) затрат на сырье, материалы, труд и накладные расходы.
Основные принципы нормативного метода включают:

1. Предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости: По каждому изделию на основе действующих норм и смет, утверждаемых до начала производственного процесса.
2. Оперативный учет изменений норм: Нормы не статичны; они должны корректироваться при изменении технологий, цен на ресурсы или эффективности труда.
3. Выявление, документирование и учет отклонений от норм: Это ключевой элемент. Отклонения — это разница между фактическими затратами и установленными нормами. Учет отклонений ведется по причинам их возникновения (например, перерасход материалов, повышение цен, низкая производительность труда) и виновникам, по местам и центрам затрат.
4. Определение фактической себестоимости: Она рассчитывается как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Нормы (нормативы) — это заранее исчисленные материальные и трудовые затраты, необходимые для производства единицы продукции. Они устанавливаются на основе первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используются для определения нормативных сумм затрат, лимитирования отпуска материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов оплаты труда и численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления и проектов отпускных цен.

Роль в выявлении отклонений и контроле затрат:
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат, вызванные, например, заменой сырья, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, или доплатами за отступление от нормальных условий работы.

Базовое уравнение, описывающее отклонение от стандарта:
Δc = Cф − Cст
Где:

• Δc — отклонение от стандарта;
• C_ф — фактическая себестоимость;
• C_ст — стандартная (нормативная) себестоимость.

Преимущества для оперативного управления:

• Сокращение учетной работы: Система «стандарт-кост» позволяет существенно сократить объем учетной работы, поскольку базируется на заранее утвержденных нормативах, что упрощает калькулирование.
• Оперативное выявление потерь: Анализ отклонений фактических затрат от установленных норм позволяет выявлять потери (неблагоприятные отклонения), снижающие прибыль предприятия. Это дает возможность своевременно выявлять виновников и устранять неполадки.
• Прогнозирование затрат: Стандарты служат основой для прогнозирования будущих затрат.
• Основа для ценообразования: Предоставляет информацию для планирования цен и объемов продаж.
• Мотивация персонала: Менеджеры и сотрудники могут быть мотивированы на достижение или превышение стандартов.

Нормативный метод особенно эффективен при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции в обрабатывающих отраслях промышленности (например, машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, химической, пищевой), где важен детальный контроль над каждым элементом затрат.

Методы учета переменных затрат (Директ-костинг)

В отличие от традиционных методов, которые стремятся включить все затраты в себестоимость продукции, Директ-костинг (Direct Costing) предлагает иной, более гибкий подход, фокусируясь на разделении затрат и их поведении в зависимости от объема производства. Эта система управленческого учета основана на разделении общих издержек на постоянные и переменные, а также прямые и косвенные.

Принципы Директ-костинга:
Ключевая идея Директ-костинга заключается в том, что в себестоимости продукции учитываются только переменные (прямые) затраты. Все постоянные затраты, независимо от того, являются они прямыми или косвенными, списываются на финансовый результат того периода, в котором они возникли, а не распределяются по продукции. То есть, они рассматриваются как расходы периода, а не как часть стоимости запасов.

Это приводит к тому, что запасы незавершенного производства и готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.

Виды Директ-костинга:
Существуют две основные формы Директ-костинга, позволяющие предприятиям выбирать наиболее подходящую в зависимости от их целей и сложности учета:

1. Простой (классический) Директ-костинг: В этом варианте в себестоимость продукции включаются только прямые переменные затраты. Косвенные переменные затраты, а также все постоянные затраты, списываются на финансовый результат периода.
2. Развитой Директ-костинг: Этот метод более гибок и позволяет включать в себестоимость продукции не только прямые переменные затраты, но и косвенные переменные затраты. Постоянные затраты по-прежнему списываются на финансовый результат периода. Развитой Директ-костинг может быть полезен, когда косвенные переменные затраты являются значительными и их отнесение на продукт повышает точность анализа.

Применение для анализа безубыточности и принятия краткосрочных решений:

• Анализ безубыточности: Директ-костинг является идеальной основой для CVP-анализа, поскольку он четко разделяет затраты на постоянные и переменные, что упрощает расчет точки безубыточности и маржинального запаса прочности.
• Принятие краткосрочных решений: Особенно ценен при принятии решений, связанных с объемом производства, ценообразованием в условиях ограниченной мощности, принятием или отклонением специального заказа, оценкой целесообразности производства нескольких видов продукции. Поскольку постоянные затраты не изменяются в краткосрочной перспективе, управленцы могут сосредоточиться на маржинальной прибыли (выручка минус переменные затраты) от каждого продукта или заказа.
• Оценка рентабельности продукции: Позволяет определить вклад каждого продукта в покрытие постоянных затрат и формирование общей прибыли, что помогает выявить наиболее прибыльные позиции в ассортименте.

Несмотря на то, что российское законодательство не разрешает применение Директ-костинга на уровне официального финансового учета (из-за различий в формировании себестоимости), его эффективность обусловила широкое применение в управленческом учете российских предприятий как мощного инструмента для внутреннего анализа и принятия решений.

Современные методы учета затрат (ABC-костинг)

В условиях усложнения производственных процессов и роста доли накладных (косвенных) затрат традиционные методы распределения зачастую теряют свою точность. На смену им приходят более совершенные подходы, такие как Activity-Based Costing (ABC-костинг) — учет затрат по видам деятельности.

Концепция ABC-костинга:
ABC-костинг — это метод учета затрат, который трансформирует накладные (постоянные) затраты в прямые (переменные) путем идентификации процессов (видов деятельности) и распределения затрат пропорционально их использованию. Основная идея заключается в том, что продукты потребляют виды деятельности, а виды деятельности потребляют ресурсы.

В отличие от традиционных методов, где накладные расходы распределяются на основе одного-двух объемных показателей (например, прямые трудозатраты или машино-часы), ABC-костинг:

1. Идентифицирует виды деятельности (Activities): Определяются все ключевые процессы, которые потребляют ресурсы и необходимы для производства продукции или оказания услуг (например, настройка оборудования, контроль качества, обработка заказов, закупка материалов).
2. Определяет затраты видов деятельности: Затраты ресурсов (зарплата персонала, амортизация оборудования, аренда) сначала собираются по видам деятельности, а не по центрам ответственности.
3. Выбирает драйверы затрат (Cost Drivers): Для каждого вида деятельности выбирается соответствующий драйвер затрат — фактор, который вызывает эти затраты и измеряет объем потребления ресурса данным видом деятельности (например, количество настроек для настройки оборудования, количество инспекций для контроля качества, количество заказов на закупку для закупочной деятельности).
4. Распределяет затраты видов деятельности на объекты затрат: Затраты, аккумулированные по видам деятельности, распределяются на объекты затрат (продукты, услуги, клиенты) пропорционально потреблению драйверов затрат.

Повышение точности калькулирования:
Главное преимущество ABC-костинга — это значительное повышение точности калькулирования себестоимости, особенно для предприятий с высокой долей косвенных затрат и широким ассортиментом продукции. Традиционные методы часто искажают себестоимость, завышая ее для простых, массовых продуктов и занижая для сложных, низкообъемных, что приводит к неверным управленческим решениям. ABC-костинг позволяет:

• Более точно определить истинную стоимость каждого продукта: Это критически важно для ценообразования, формирования ассортиментной политики и оценки рентабельности.
• Управлять затратами на уровне видов деятельности: Вместо простого сокращения затрат, ABC-костинг позволяет анализировать и оптимизировать сами процессы, которые эти затраты вызывают.
• Выявить неэффективные процессы: Идентифицируя затратные виды деятельности, можно сфокусироваться на их улучшении или устранении.
• Принимать более обоснованные стратегические решения: Например, о выводе продуктов на рынок, расширении или сокращении производства, сотрудничестве с клиентами.

Несмотря на более высокую сложность внедрения, ABC-костинг становится все более популярным в современных компаниях, стремящихся к максимальной эффективности и точности в управлении затратами.

Влияние группировки и распределения затрат на себестоимость, ценообразование и управленческие решения

Точность определения себестоимости производства единицы продукции является одной из основных учетных задач, лежащих в основе широкого круга управленческих решений. От того, насколько корректно группируются и распределяются затраты, напрямую зависят такие ключевые аспекты деятельности предприятия, как формирование ценовой политики, оценка рентабельности и, в конечном итоге, стратегическое планирование.

Формирование себестоимости как основа ценообразования

Себестоимость продукции не просто отражает затраты; она является фундаментальной основой для установления продажной цены. В конкурентной среде именно себестоимость определяет, какую минимальную цену может предложить предприятие, чтобы покрыть свои издержки и получить прибыль.

• Конкурентоспособность: Чем ниже себестоимость, тем более конкурентоспособной может быть цена при сохранении качества продукции. Это напрямую указывает на повышение эффективности производственных процессов. Предприятие с низкой себестоимостью имеет больше возможностей для маневра на рынке: оно может предложить более привлекательную цену, получить большую маржу или инвестировать в улучшение продукта и маркетинг.
• Рентабельность: Себестоимость является ключевым фактором, влияющим на прибыльность. При заданной цене реализации, каждая единица снижения себестоимости увеличивает прибыль на ту же величину.
• Прогнозирование и управление производством: Информация о себестоимости необходима для прогнозирования будущих финансовых результатов и эффективного управления производством. Она позволяет оценить потенциальную прибыль от новых заказов, определить оптимальный объем производства и спланировать использование ресурсов.
• Принятие стратегических решений: Знание себестоимости отдельных продуктов или услуг позволяет менеджменту принимать решения о запуске новых продуктов, прекращении производства убыточных позиций, изменении технологий или привлечении инвестиций.

Таким образом, тщательный подход к группировке и калькулированию затрат — это не просто бухгалтерская процедура, а стратегический императив, обеспечивающий финансовую устойчивость и рост предприятия.

Методы распределения косвенных затрат и их значение

Косвенные затраты, в отличие от прямых, не могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт или услугу. Они возникают в процессе обеспечения всего производства или деятельности компании в целом. Следовательно, их правильное распределение по объектам затрат (подразделениям, продуктам, заказам) является критически важным для точного определения себестоимости и, как следствие, для принятия обоснованных управленческих решений.

Процесс распределения затрат обычно включает два основных этапа:

1. Сбор затрат по центрам ответственности: На этом этапе косвенные затраты сначала аккумулируются по местам их возникновения, то есть по подразделениям, которые их понесли (например, общепроизводственные расходы по цехам, общехозяйственные расходы по административным отделам).
2. Отнесение затрат на конкретную продукцию (объекты калькулирования): Затем собранные по центрам ответственности косвенные затраты распределяются между различными видами продукции или заказов с использованием выбранных баз распределения.

Базы распределения косвенных затрат — это показатели, которые, по мнению руководства, наилучшим образом отражают взаимосвязь между косвенными затратами и объектом их потребления. Выбор базы распределения имеет огромное значение.

• Примеры баз распределения:
  • Прямая заработная плата производственных рабочих (традиционный метод);
  • Машино-часы работы оборудования;
  • Количество единиц произведенной продукции;
  • Стоимость прямых материалов;
  • Количество часов работы вспомогательного персонала.

Значение точности распределения:
Точность определения себестоимости по отдельным технологическим линиям и видам продукции напрямую зависит от рационального распределения косвенных расходов. Некорректное распределение может привести к серьезным искажениям:

• Искажение себестоимости: Некоторые продукты могут быть переоценены (иметь завышенную себестоимость), а другие — недооценены (заниженную).
• Неверная оценка рентабельности: Продукты с завышенной себестоимостью могут казаться убыточными, хотя на самом деле они прибыльны, и наоборот.
• Ошибочные управленческие решения:
  • Ценообразование: Предприятие может установить слишком высокую цену на «переоцененный» продукт, что снизит его конкурентоспособность, или слишком низкую на «недооцененный», что приведет к упущенной прибыли или убыткам.
  • Ассортиментная политика: Может быть принято решение о снятии с производства товара, который в действительности может быть прибыльным, из-за неверной оценки его себестоимости.
  • Инвестиции: Неверные данные могут привести к неправильному направлению инвестиций в неэффективные направления или к отказу от перспективных проектов.

Точное распределение затрат делает расходы пропорциональными доходам каждого направления, что позволяет более точно оценивать эффективность различных направлений бизнеса. Это важно для управления масштабированием и долгосрочного планирования, поскольку помогает определить, какие области бизнеса требуют дополнительных инвестиций.

Оптимизация распределения затрат для материалоемких производств

В производственных компаниях, особенно в материалоемких отраслях, выбор адекватной базы для распределения косвенных затрат является ключевым фактором для повышения точности калькуляции. Исторически сложилось, что одной из наиболее распространенных баз является заработная плата основных рабочих. Однако для материалоемких производств такой подход часто является неоптимальным.

Проблема с базой «заработная плата»:
В условиях современной автоматизации и роботизации доля прямой заработной платы в общей структуре затрат предприятий часто снижается. Использование ее в качестве базы для распределения значительных косвенных затрат может привести к искажениям, поскольку связь между оплатой труда рабочих и объемом косвенных расходов становится все менее прямой. Например, высокоавтоматизированное производство может иметь низкие прямые трудозатраты, но высокие расходы на содержание оборудования, амортизацию, электроэнергию. Если распределять косвенные затраты по низкой базе трудозатрат, то это может искусственно завысить себестоимость продукции.

Предложение для материалоемких производств:
Для материалоемких производств предложено использовать материальные расходы (или стоимость прямых материалов) в качестве базы для распределения косвенных затрат и расходов на вспомогательное производство. Этот подход более логичен, если:

• Ключевой фактор для накладных расходов — это объем или стоимость материалов, используемых в производстве.
• Трудоемкость и сложность производственных процессов для всех видов продукции приблизительно одинакова, и прямые трудозатраты не являются значительным драйвером косвенных расходов.

Пример:
Представим мебельную фабрику, где основным материалом является дерево. Расходы на содержание склада материалов, их транспортировку внутри цеха, контроль качества материалов, амортизация оборудования для обработки дерева — все это косвенные затраты, которые логично связать с объемом или стоимостью используемого дерева. Если один вид мебели потребляет в 10 раз больше дерева, чем другой, то, вероятно, он должен нести и большую долю косвенных расходов, связанных с обработкой материалов.

Преимущества использования материальных расходов как базы:

• Повышение точности калькулирования: Более адекватное отнесение косвенных затрат на продукцию, соответствующее реальным процессам их возникновения.
• Улучшение ценообразования: Точная себестоимость позволяет устанавливать более конкурентоспособные и прибыльные цены.
• Оптимизация запасов: Более достоверная оценка стоимости запасов.
• Поддержка решений о поставщиках: Позволяет оценить влияние стоимости материалов от разных поставщиков на общую себестоимость и рентабельность.

Таким образом, продуманный выбор и адаптация методов распределения косвенных затрат к специфике отрасли и конкретного предприятия является одним из ключевых элементов эффективного управленческого учета.

Анализ затрат как инструмент принятия управленческих решений и оптимизации деятельности

Анализ затрат — это не просто сбор и группировка данных; это мощный управленческий инструмент, который позволяет руководству системно оценивать деятельность предприятия, выявлять слабые и сильные стороны, а также планировать стратегические и тактические действия для развития бизнеса. Он выступает в роли своеобразного «диагноста» здоровья компании, предлагая пути к оптимизации и повышению эффективности.

Цели и функции управленческого анализа затрат

Управленческий анализ затрат представляет собой комплекс работ, направленных на глубокое изучение всех аспектов формирования, структуры и динамики издержек. Его цели и функции многогранны и взаимосвязаны:

1. Оценка достигнутых результатов и эффективности расходования ресурсов: Анализ позволяет сравнить фактические затраты с плановыми или нормативными, выявить отклонения и понять причины их возникновения. Это помогает оценить, насколько эффективно были использованы материальные, трудовые и финансовые ресурсы.
2. Выявление резервов снижения затрат: Одна из ключевых функций анализа — это поиск скрытых возможностей для сокращения издержек без ущерба для качества продукции или объема производства. Мобилизация резервов — это процесс максимизации выгодных характеристик, соотношений и минимизации потерь. Критериями мобилизации резервов являются: экономический эффект, сокращение себестоимости, повышение производительности и сокращение длительности производственного цикла. Применение системного подхода к выявлению и оценке резервов потерь часто основывается на реализации концепции бережливого производства, базисом которой является искоренение всех видов потерь в цепочке добавления стоимости.
3. Подготовка информации для планирования, смет и бюджетов: Результаты анализа затрат служат основой для формирования реалистичных планов, смет и бюджетов на будущие периоды. Понимание динамики и структуры затрат позволяет более точно прогнозировать потребность в ресурсах и потенциальную прибыль.
4. Принятие рациональных решений по управлению затратами: Анализ является фундаментом для принятия широкого спектра управленческих решений. Он позволяет выявлять факторы, вызвавшие недоиспользование запланированных резервов, и факторы образования новых резервов, а функция регулирования вырабатывает оптимальные управленческие решения по своевременному и полному использованию результатов анализа. Управленческие решения всегда направлены в будущее предприятия, поэтому в учете используют группы затрат, помогающие утверждать решения, планировать и прогнозировать работу компании.
5. Анализ взаимосвязи объема продаж, затрат и прибыли (CVP-анализ): Этот аспект анализа является критически важным для управления безубыточностью и планирования целевой прибыли. Он позволяет понять, как изменение любого из этих параметров повлияет на финансовый результат.
6. Оценка результатов производства и реализации: Анализ позволяет не только оценить финансовые результаты (прибыль, рентабельность), но и понять, какие факторы (объем производства, цены, структура затрат) оказали наибольшее влияние на эти результаты.

В целом, управленческий анализ затрат — это непрерывный процесс, который позволяет руководству предприятия быть в курсе текущего положения дел, оперативно реагировать на проблемы и принимать обоснованные решения для повышения конкурентоспособности и финансовой устойчивости.

CVP-анализ (затраты-объем-прибыль) в принятии решений

CVP-анализ, или анализ «затраты-объем-прибыль», является одним из наиболее мощных и широко применяемых инструментов управленческого планирования и контроля. Он позволяет изучить взаимосвязь между затратами, выручкой, объемом производства и прибыли, отвечая на ключевые вопросы, возникающие перед менеджментом.

Основы CVP-анализа:
Центральная идея CVP-анализа заключается в разделении всех затрат на постоянные и переменные. Это позволяет рассчитать маржинальную прибыль (выручка от продаж за вычетом переменных затрат), которая используется для покрытия постоянных затрат и формирования прибыли.

Основные элементы CVP-анализа:

1. Критическая точка (точка безубыточности): Это объем продаж (в единицах продукции или в денежном выражении), при котором общая выручка от реализации равна общим затратам, а прибыль равна нулю. Цель CVP-анализа — определить, сколько товара нужно продать, чтобы добиться безубыточности.
   • Формула для критической точки в натуральном выражении (Q_Б):
     QБ = Постоянные затраты / (Цена за единицу − Переменные затраты на единицу)
   • Формула для критической точки в денежном выражении (В_Б):
     ВБ = Постоянные затраты / Коэффициент маржинальной прибыли
     Где Коэффициент маржинальной прибыли = (Выручка − Переменные затраты) / Выручка
2. Коэффициент покрытия (коэффициент маржинальной прибыли): Показывает, какая доля выручки остается после покрытия переменных затрат и может быть использована для покрытия постоянных затрат и получения прибыли.
3. Запас прочности (маржинальный запас прочности): Показывает, насколько фактическая выручка превышает точку безубыточности. Чем он выше, тем лучше для предприятия, так как он указывает на уровень устойчивости к снижению продаж без наступления убытков.
   • Формула запаса прочности (З_П):
     ЗП = ((Фактическая выручка − Выручка в точке безубыточности) / Фактическая выручка) × 100%
4. Структура продаж: CVP-анализ может быть расширен для анализа безубыточности при продаже нескольких видов продукции с учетом их пропорционального соотношения.
5. Структура затрат: Позволяет найти наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции.
6. Операционный рычаг: Показывает, как изменение объема продаж повлияет на изменение прибыли. Высокий операционный рычаг означает, что небольшое изменение объема продаж приведет к значительному изменению прибыли.
7. Эффект финансового рычага: Оценивает влияние изменения прибыли до вычета процентов и налогов на чистую прибыль на акцию, учитывая структуру финансирования компании.

Применение для планирования безубыточности и достижения целевой прибыли:
CVP-анализ полезен для поиска ответов на вопросы о последствиях различных решений, например, сколько продукции продать для достижения целевой прибыли.

• Пример: Руководство хочет получить прибыль в размере P_цел. Необходимый объем продаж (Q_цел) можно рассчитать по формуле:
  Qцел = (Постоянные затраты + Pцел) / (Цена за единицу − Переменные затраты на единицу)

Ограничения CVP-анализа и релевантные уровни:
CVP-анализ, несмотря на свою полезность, имеет ряд ограничений, основанных на допущениях:

• Линейность поведения затрат: Предполагается, что переменные затраты на единицу и общие постоянные затраты остаются неизменными в пределах релевантного диапазона. Метод линейной аппроксимации позволяет превратить нелинейные переменные затраты в линейные в пределах релевантных уровней деловой активности.
• Постоянство цены продажи: Цена продажи единицы продукции также считается постоянной.
• Равенство произведенных и проданных единиц: Предполагается, что весь объем произведенной продукции реализуется.
• Объем является единственным фактором изменения выручки и затрат.

Релевантные уровни (релевантный диапазон) — это те уровни деловой активности (объема производства), с которыми организация скорее всего предполагает работать, обычно это нормальная производственная мощность. В пределах этого релевантного уровня многие нелинейные затраты могут быть аппроксимированы линейной зависимостью, что упрощает их анализ и прогнозирование при планировании и контроле. Важно отметить, что постоянные затраты остаются неизменными внутри релевантного уровня объема производства, однако они могут измениться за его пределами. Например, при расширении производства и вводе в эксплуатацию нового цеха увеличиваются такие постоянные затраты, как расходы на страховку имущества, амортизация оборудования или налог на имущество.

Таким образом, CVP-анализ является незаменимым инструментом для стратегического планирования и оперативного контроля, позволяя управленцам принимать обоснованные решения в условиях неопределенности.

Анализ отклонений и функционально-стоимостной анализ

Для эффективного управления затратами недостаточно просто их учесть; необходимо постоянно анализировать их поведение и выявлять возможности для улучшения. В этом помогают такие методы, как анализ отклонений и функционально-стоимостной анализ (ФСА).

Анализ отклонений от норм (в рамках Стандарт-костинга):
Как уже обсуждалось в разделе о нормативном методе, анализ отклонений является центральным элементом системы «Стандарт-костинг». Его основная цель — сравнить фактические затраты с заранее установленными стандартами (нормами) и выявить причины расхождений.

• Методология: Отклонения анализируются по различным факторам:
  • Отклонения по материалам:
    • _Отклонение по цене материалов:_ Разница между фактической и стандартной ценой, умноженная на фактическое количество материалов.
    • _Отклонение по количеству материалов:_ Разница между фактическим и стандартным количеством материалов, умноженная на стандартную цену.
  • Отклонения по труду:
    • _Отклонение по ставке оплаты труда:_ Разница между фактической и стандартной ставкой, умноженная на фактическое время.
    • _Отклонение по эффективности труда:_ Разница между фактическим и стандартным временем, умноженная на стандартную ставку.
  • Отклонения по накладным расходам: Могут быть детализированы на отклонения по объему и по норме расхода.
• Применение для контроля и улучшения: Анализ отклонений позволяет:
  • Выявить проблемные области: Понять, где и почему происходит перерасход или экономия.
  • Оценить эффективность работы менеджеров: Ответственность за отклонения может быть возложена на конкретных руководителей центров ответственности.
  • Принять корректирующие действия: Например, пересмотреть технологические процессы, изменить поставщиков материалов, провести обучение персонала.
  • Стимулировать повышение эффективности: Менеджеры мотивированы на достижение стандартов.

Функционально-стоимостной анализ (ФСА):
ФСА — это метод, направленный на оптимизацию затрат путем анализа функций, выполняемых продуктом или процессом, и поиска путей их выполнения с наименьшими издержками, но без потери качества или полезности. Основная идея ФСА заключается в том, что потребитель платит за функции, а не за сам продукт.

• Принципы ФСА:
  • Функциональный подход: Разложение объекта анализа (продукта, процесса) на составляющие его функции.
  • Стоимостной подход: Оценка затрат, связанных с выполнением каждой функции.
  • Творческий подход: Поиск альтернативных способов выполнения функций с меньшими затратами.
• Этапы ФСА:
  1. Подготовительный: Выбор объекта анализа, формирование рабочей группы.
  2. Информационный: Сбор данных о затратах, функциях, технологии.
  3. Аналитический: Определение функций, их классификация (основные, вспомогательные, излишние), оценка их стоимости. Выявление функций с высокой стоимостью и низкой ценностью.
  4. Творческий: Разработка альтернативных решений по выполнению функций, снижение затрат на их реализацию.
  5. Рекомендательный: Оценка предложенных решений, выбор наиболее эффективных, разработка рекомендаций по их внедрению.
  6. Внедренческий: Реализация выбранных решений.
• Применение: ФСА помогает выявить и устранить ненужные затраты, оптимизировать процессы, повысить качество продукции и снизить ее себестоимость. Например, перемещение материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства не добавляет ценности к выпускаемым изделиям с точки зрения потребителя, поэтому реорганизация процесса может существенно снизить затраты.

Оба метода — анализ отклонений и ФСА — дополняют друг друга, предоставляя менеджерам мощный арсенал для контроля, анализа и оптимизации затрат.

Практические примеры применения группировки и анализа затрат

Теоретические концепции группировки и анализа затрат обретают реальную ценность только при их практическом применении. Рассмотрим несколько гипотетических кейсов, иллюстрирующих, как различные классификации и методы анализа помогают в принятии конкретных управленческих решений.

Кейс 1: Решение о принятии дополнительного заказа (с использованием Директ-костинга и классификации на постоянные/переменные затраты).

• Ситуация: Производственное предприятие, выпускающее детали для автомобилей, имеет незагруженные мощности. Поступает предложение о разовом дополнительном заказе от нового клиента по цене ниже стандартной рыночной.
• Анализ: Менеджмент использует принципы Директ-костинга.
  • Переменные затраты на единицу: 500 руб. (материалы, сдельная зарплата).
  • Постоянные затраты: 1 000 000 руб./месяц (аренда, амортизация, оклады АУП).
  • Стандартная цена продажи: 800 руб.
  • Предлагаемая цена за дополнительный заказ: 600 руб. (со скидкой).
• Принятие решения: Если бы использовался метод полной себестоимости, заказ был бы отклонен, так как 600 руб. ниже 800 руб. Однако, при Директ-костинге, постоянные затраты уже покрыты за счет основного производства. Для дополнительного заказа релевантны только переменные затраты. Маржинальная прибыль от дополнительного заказа: 600 руб. (цена) — 500 руб. (переменные затраты) = 100 руб. на единицу.
• Вывод: Поскольку дополнительный заказ приносит положительную маржинальную прибыль и не требует увеличения постоянных затрат (мощности незагружены), его целесообразно принять, так как это увеличит общую прибыль предприятия.

Кейс 2: Решение о снятии продукта с производства (с использованием ABC-костинга и классификации по носителям затрат).

• Ситуация: Компания производит три вида сока: «Яблочный», «Вишневый», «Апельсиновый». Традиционный учет показывает, что «Вишневый» сок убыточен.
• Анализ: Компания внедряет ABC-костинг, поскольку накладные расходы значительны.
  • При традиционном учете накладные расходы распределялись пропорционально объему производства. Поскольку «Вишневый» сок выпускался в меньших объемах, на него приходилось меньше накладных расходов.
  • ABC-костинг выявил, что «Вишневый» сок требует больше видов деятельности (чаще переналадка оборудования из-за специфики сырья, более сложный контроль качества, особые требования к таре), что приводит к высокому потреблению ресурсов, вызывающих накладные затраты.
  • Выяснилось, что затраты на переналадку оборудования (драйвер: количество переналадок) и контроль качества (драйвер: количество инспекций) значительно выше для «Вишневого» сока по сравнению с «Яблочным» и «Апельсиновым».
• Принятие решения: После перерасчета себестоимости с помощью ABC-костинга оказалось, что «Вишневый» сок, несмотря на меньший объем, является самым затратным в производстве из-за своей сложности и специфики, и его реальная себестоимость значительно выше, чем предполагалось, что действительно делает его убыточным при текущей цене.
• Вывод: Менеджмент принимает решение о снятии «Вишневого» сока с производства или о повышении его цены для достижения рентабельности. Без ABC-костинга это решение могло быть отложено или принято неверно.

Кейс 3: Оптимизация затрат на логистику (с использованием функционально-стоимостного анализа).

• Ситуация: Дистрибьюторская компания сталкивается с растущими затратами на доставку товаров клиентам.
• Анализ: Проведен ФСА функции «Доставка товара».
  • Выявлены основные функции: прием заказа, комплектация, упаковка, погрузка, транспортировка, разгрузка, оформление документов, возврат тары.
  • Оценена стоимость каждой функции. Выяснилось, что значительная часть затрат приходится на «холостые пробеги» транспорта (возврат порожних автомобилей), а также на неэффективную комплектацию заказов, что приводит к увеличению времени погрузки/разгрузки.
  • Выявлено, что перемещение материалов, полуфабрикатов, незавершенного производства не добавляет ценности к выпускаемым изделиям с точки зрения потребителя.
• Принятие решения: Реорганизация процесса доставки:
  • Внедрение системы оптимизации маршрутов для минимизации холостых пробегов.
  • Автоматизация складских операций для ускорения комплектации и погрузки.
  • Внедрение оборотной тары, которая возвращается с тем же транспортом.
• Вывод: Эти меры позволили сократить транспортные расходы на 15% и увеличить скорость выполнения заказов на 10%, что привело к снижению общих логистических затрат и повышению удовлетворенности клиентов.

Эти примеры показывают, что правильная группировка и глубокий анализ затрат не только помогают понять текущее финансовое положение, но и предоставляют мощные инструменты для активного управления, оптимизации и стратегического развития предприятия.

Особенности организации учета производственных затрат на российских предприятиях и нормативно-правовая база

Организация учета производственных затрат на российских предприятиях находится под двойным влиянием: с одной стороны, она регламентируется строгими нормативно-правовыми актами для бухгалтерского и налогового учета, с другой — для управленческого учета существует значительная свобода в выборе методологий. Это создает как вызовы, так и возможности для формирования эффективной системы управления затратами.

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета затрат в РФ

В Российской Федерации бухгалтерский учет затрат жестко регламентирован, что обеспечивает единообразие и сопоставимость финансовой отчетности.

1. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Этот закон является основополагающим элементом законодательства РФ, устанавливающим единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета затрат. Он определяет, кто и как должен вести бухгалтерский учет, какие требования предъявляются к первичным документам, учетной политике и отчетности.
2. Система нормативных правовых актов: В соответствии с Законом № 402-ФЗ, законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит из самого закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:
   • Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ): Заменяют собой ранее действовавшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Например, ФСБУ 5/2019 «Запасы» регулирует порядок учета материально-производственных запасов, которые являются значительной частью затрат.
   • Отраслевые стандарты: Могут разрабатываться для специфических отраслей экономики.
   • Рекомендации в области бухгалтерского учета: Необязательные к применению документы, детализирующие методики учета.
   • Стандарты экономического субъекта: Внутренние документы организации (например, учетная политика), которые конкретизируют применение федеральных и отраслевых стандартов с учетом специфики предприятия.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/1999): Документ второго уровня, которое до сих пор является одним из ключевых в регулировании бухгалтерского учета затрат и расходов. Оно определяет состав расходов, порядок их признания и отражения в финансовой отчетности. (Отметим, что ПБУ 10/1999 будет постепенно заменяться новыми ФСБУ).
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н): Этот документ предусматривает бухгалтерские счета для учета затрат на производство в III разделе «Затраты на производство» (например, счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»). Он устанавливает корреспонденцию счетов и методологию отражения затрат в бухгалтерском учете.

Строгое соблюдение этих норм является обязательным для всех российских предприятий и обеспечивает формирование достоверной финансовой отчетности для внешних пользователей (инвесторов, кредиторов, налоговых органов).

Специфика нормативного регулирования управленческого учета в России

В отличие от финансового учета, нормативно-правовое регулирование управленческого учета в России имеет свою специфику, которая заключается в значительной свободе предприятий в выборе методологий.

1. Отсутствие обязательных федеральных актов: Ключевая особенность состоит в том, что, внедряя управленческий учет, руководство сталкивается с проблемой отсутствия каких-либо обязательных федеральных нормативных актов, регулирующих его ведение. Это означает, что нет единого государственного стандарта для того, как именно должна быть организована система управленческого учета на предприятиях.
2. Иерархия нормативно-правовых актов: Хотя иерархия нормативно-правовых актов в РФ (Конституция, федеральные законы, указы Президента, постановления Правительства, нормативные акты министерств и ведомств – ПБУ, ФСБУ, План счетов) существует и регулирует, в первую очередь, бухгалтерский учет, она не распространяется напрямую на методологию управленческого учета.
3. Роль внутренних учетных политик и стандартов предприятия: Регулирование управленческого учета в основном происходит на внутреннем уровне через учетную политику и стандарты управленческого учета, разрабатываемые самой организацией. Это дает предприятиям гибкость в создании системы, максимально адаптированной к их специфическим потребностям, бизнес-процессам и целям управления. Учетная политика управленческого учета может быть частью общей учетной политики или быть отдельным документом. В ней определяются:
   • Классификация затрат, используемая на предприятии;
   • Методы учета и калькулирования себестоимости;
   • Принципы распределения косвенных затрат;
   • Форматы управленческой отчетности и ее периодичность;
   • Система бюджетирования и контроля.

Эта автономия в регулировании управленческого учета позволяет российским предприятиям внедрять передовые международные методики и адаптировать их под свои уникальные условия, что способствует повышению эффективности управления и конкурентоспособности. В российских условиях управленческий учет производственных затрат на средних и малых предприятиях предоставляет информацию для улучшения показателей организации, помогая понять, на чем фирма зарабатывает, какой продукт приносит максимальную прибыль, на что расходуются денежные ресурсы, каково качество деятельности кадров, каковы объемы затрат. Для малых и средних предприятий управленческий анализ позволяет оценить текущее положение фирмы, выявить положительные и отрицательные стороны, а также возможные стратегические недочеты.

Взаимосвязь бухгалтерского, налогового и управленческого учета затрат

Несмотря на различия в целях и методологиях, бухгалтерский, налоговый и управленческий учет затрат на российских предприятиях тесно взаимосвязаны и влияют друг на друга.

1. Различия в целях и правилах признания затрат:
   • Бухгалтерский учет: Его задача — предоставить достоверные сведения о финансовом положении предприятия для широкого круга внешних и внутренних пользователей. Он регулируется Федеральным законом № 402-ФЗ и ФСБУ (ранее ПБУ).
   • Налоговый учет: Создан для формирования налоговой базы по различным налогам (прежде всего, налогу на прибыль). Его основой является Налоговый кодекс РФ. Правила признания доходов и расходов в налоговом учете могут значительно отличаться от бухгалтерских, например, по срокам признания или допустимому составу расходов.
   • Управленческий учет: Ориентирован на внутренние потребности менеджмента для принятия оперативных и стратегических решений. Он наименее регламентирован и максимально гибок.
2. Влияние налогового учета на формирование себестоимости в бухгалтерском учете:
   При постановке бухгалтерского учета производственных затрат на предприятии на реальный уровень себестоимости влияет налоговый учет. Налоговый учет напрямую влияет на формирование себестоимости в бухгалтерском учете, поскольку от того, как распределяются затраты для целей налогообложения, зависит итоговая себестоимость, а также финансовый результат и налоговые обязательства компании.
   • Пример: Различия в признании расходов, например, единовременное списание стоимости основных средств в налоговом учете (для некоторых категорий) против амортизации в бухгалтерском учете, или признание рекламных расходов в разных пропорциях, приводят к возникновению постоянных и временных разниц между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью. Эти разницы требуют применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» для корректировки.
   • Особый интерес налоговых инспекторов при проверках вызывает состав прямых расходов в налоговом учете, поскольку их отнесение к прямым или косвенным влияет на момент признания в расходах (прямые — по мере реализации продукции, косвенные — в текущем периоде), что, в свою очередь, сказывается на величине налогооблагаемой прибыли.
3. Взаимодействие с управленческим учетом:
   Управленческий учет, хоть и является независимым в плане методологии, часто использует данные бухгалтерского и налогового учета как отправную точку. Однако для целей принятия решений управленческий учет трансформирует эти данные, добавляя детализацию, перегруппировывая затраты по релевантным признакам (например, постоянные/переменные) и фокусируясь на будущих событиях. Задача управленческого учета — не просто отразить, а проанализировать и интерпретировать информацию о затратах так, чтобы она была максимально полезной для менеджмента.

Таким образом, на российских предприятиях существует сложная, но функциональная система учета затрат, где каждый вид учета (бухгалтерский, налоговый, управленческий) выполняет свои специфические задачи, но при этом они тесно переплетаются, образуя единое информационное поле для принятия решений.

Применение зарубежных методов учета затрат в российских условиях

Несмотря на специфику российского регулирования, передовые зарубежные методы учета затрат активно интегрируются в управленческий учет отечественных предприятий, демонстрируя свою эффективность.

1. Директ-костинг (Direct Costing):
   • Ограничения для финансового учета: Российское законодательство, в частности ФСБУ 5/2019 «Запасы» (ранее ПБУ 5/01), требует включения в себестоимость запасов всех затрат, непосредственно связанных с их производством (полная себестоимость). Это означает, что официальный финансовый учет в России не разрешает применение директ-костинга, где постоянные затраты списываются на расходы периода, а не включаются в себестоимость запасов.
   • Применение в управленческом учете: Однако эффективность директ-костинга обусловила его широкое применение в управленческом учете российских предприятий. Менеджеры активно используют этот метод для:
     • Анализа безубыточности (CVP-анализ): Четкое разделение затрат на постоянные и переменные делает директ-костинг идеальной основой для расчета точки безубыточности и запаса прочности.
     • Принятия краткосрочных решений: Оценка целесообразности принятия дополнительных заказов, изменения ценовой политики, расширения или сокращения ассортимента, когда постоянные затраты остаются неизменными.
     • Оценки рентабельности продуктов: Анализ маржинальной прибыли каждого продукта помогает выявить наиболее прибыльные позиции.
   • Предприятия могут вести два параллельных учета: один — по правилам ФСБУ для внешней отчетности, другой — по принципам Директ-костинга для внутренних управленческих целей.
2. Стандарт-костинг (Standard Costing) / Нормативный метод:
   • Применимость: Система Стандарт-костинг (аналог нормативного метода в российской практике) также активно используется на российских предприятиях, особенно в массовом и серийном производстве.
   • Роль в управленческом учете:
     • Контроль затрат: Установление норм и последующий анализ отклонений фактических затрат от этих норм позволяет оперативно выявлять неэффективность, ее причины и ответственных.
     • Бюджетирование: Стандарты служат основой для разработки производственных бюджетов.
     • Оценка эффективности: Помогает оценивать производительность труда и эффективность использования материалов.
   • Нормативный метод учета затрат является наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Он применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции в обрабатывающих отраслях промышленности (например, машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, химической, пищевой).
3. ABC-костинг (Activity-Based Costing):
   • Внедрение: В России ABC-костинг также находит свое применение, особенно в крупных и средних компаниях, сталкивающихся с проблемой неточного распределения накладных расходов и сложным ассортиментом продукции.
   • Преимущества: Повышает точность калькулирования себестоимости, позволяет лучше понимать драйверы затрат и оптимизировать процессы.

Таким образом, несмотря на отсутствие прямого законодательного регулирования управленческого учета, российские предприятия активно используют и адаптируют зарубежные методы для повышения своей конкурентоспособности и эффективности. Гибкость управленческого учета позволяет им создавать внутренние системы, которые наилучшим образом отвечают их информационным потребностям.

Заключение

Путешествие по миру управленческого учета затрат позволяет увидеть, насколько сложной, но при этом увлекательной и жизненно важной является систематизация информации об издержках предприятия. Группировка издержек по видам затрат — это не просто теоретическое упражнение, а краеугольный камень эффективного управления, который, подобно надежному компасу, указывает путь к оптимизации и процветанию. Как же использовать эти знания для максимального роста?

Мы увидели, что терминологическая точность в разграничении «затрат», «расходов» и «издержек» имеет фундаментальное значение, формируя единый язык для всех участников экономических процессов. Себестоимость продукции, в свою очередь, предстает не просто как сумма потраченных ресурсов, а как комплексный индикатор эффективности, основа для ценообразования и мощный рычаг управления. Осознание принципов полноты, точности, оперативности и достоверности учета затрат подчеркивает критическую важность каждой детали в этом процессе, поскольку некорректная информация может привести к катастрофическим управленческим ошибкам.

Многомерный подход к классификации затрат, от деления по экономическим элементам до выделения релевантных и контролируемых затрат, раскрывает богатство инструментов, доступных менеджменту. Каждый вид классификации служит своей уникальной управленческой цели, будь то формирование бюджета отдела, оценка эффективности продукта или принятие стратегического решения о капитальных вложениях.

Обзор традиционных и современных методов учета и калькулирования затрат – от позаказного до ABC-костинга – показал, что выбор методологии должен быть осознанным и соответствовать специфике производства. Методы вроде Директ-костинга и Стандарт-костинга (нормативный метод) являются мощными инструментами для оперативного контроля, анализа безубыточности и выявления отклонений, в то время как ABC-костинг предлагает более точный взгляд на распределение накладных расходов в сложных многопродуктовых производствах.

Ключевым выводом является прямая и неоспоримая связь между группировкой и распределением затрат, формированием себестоимости, ценообразованием и принятием управленческих решений. Оптимальный выбор баз распределения, особенно для материалоемких производств, способен кардинально изменить картину рентабельности и конкурентоспособности продукции.

Аналитические инструменты, такие как CVP-анализ и анализ отклонений, выступают в роли мощных «линз», позволяющих увидеть скрытые резервы, оценить риски и спрогнозировать последствия различных управленческих действий. Они дают возможность не только реагировать на изменения, но и активно формировать будущее предприятия.

Наконец, рассмотрение российского контекста продемонстрировало уникальную динамику взаимодействия между строгим бухгалтерским и налоговым учетом и более гибким управленческим учетом. Отсутствие жесткой регламентации управленческого учета в России, с одной стороны, создает вызовы, но с другой — открывает широкие возможности для внедрения передовых зарубежных методик и адаптации их к специфическим потребностям отечественных компаний.

В целом, систематизированная группировка затрат является не просто элементом учетной системы, а центральным звеном в механизме управления предприятием. Для студента-экономиста глубокое освоение этой темы означает получение не только академических знаний, но и практических навыков, которые будут незаменимы в будущей профессиональной деятель��ости. Дальнейшие исследования могли бы сосредоточиться на разработке универсальных моделей адаптации международных стандартов управленческого учета к специфике российских отраслей, а также на влиянии цифровых технологий и искусственного интеллекта на процессы группировки и анализа затрат в условиях глобальной экономики.

Список использованной литературы

1. Гагарский, В. Модели повышения эффективности деятельности кампании // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 22.
2. Гагарский, В. Подготовка и реализация программы снижения затрат // Управление производством. 2009. № 1.
3. Гришина, О.В. Управленческий учет: затраты по обычным видам деятельности // Аудиторские ведомости. 2010. № 8. С. 9–10.
4. Голанцева, Ю. Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства. М., 2012.
5. Гуркова, Н.А. Решение вопросов снижения себестоимости продукции // Справочник экономиста. 2010. № 11 (53). С. 10–15.
6. Ежкова, И.В. Концепция управления себестоимостью продукции на предприятии // Молодой ученый. 2011. № 5. Т. 1. С. 180–183.
7. Ежкова, И.В. Актуальные проблемы управления затратами на предприятиях региона // Альманах современной науки и образования. Тамбов: Грамота, 2010. № 2. Ч. 1. С. 137–141.
8. Ежкова, И.В. Себестоимость продукции предприятия – от законодательно учетного к управленческому подходу // Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы. 2010. № 1. С. 25–31.
9. Ефремова, А.А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов. М.: Вершина, 2009. 208 с.
10. Кабанов, В.Н. Технология управления финансами на основе модели точки безубыточности // Финансовый менеджмент. 2008. № 2. С. 12–20.
11. Киперман, Г. Запас финансовой прочности для повышения финансовой устойчивости // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 44. С. 10–12.
12. Киперман, Г. Оценка финансовой устойчивости коммерческой организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. № 7.
13. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Любушин Н.П. М.: ЮНИТИ, 2012. 445 с.
14. Котляров, С.А. Управление затратами. СПб.: Питер, 2011. 311 с.
15. Корнюшин, В. Пять моделей управления затратами [Электронный ресурс]. URL: http://www.cfin.ru/management/finance/cost/cost_management_models.shtml (дата обращения: 12.10.2025).
16. Кулаева, Д. Управление затратами современной компании // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. № 28. С. 13–14.
17. Лумпов, Н.А. Фондирование, как метод управления затратами // Финансовый менеджмент. 2012. № 4. С. 3–26.
18. Малое и среднее предпринимательство в России. 2010: Стат.сб./ Росстат. М., 2010. 172 с.
19. Сайдуллаев, Ф.С., Шестоперов, А.М. Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2010 году (без микропредприятий). Ежеквартальный информационно-аналитический доклад // http://www.nisse.ru/ URL: http://www.nisse.ru/business/article/article_1695.html?effort=1 (дата обращения: 12.10.2025).
20. Основные показатели развития малого и среднего предпринимательства Свердловской области за 2010 год // http://drpt.avo.ru/ URL: http://drpt.avo.ru/docs/MSP2010.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
21. Ковалева, И.П., Стрижак, М.С. Управленческий учет производственных затрат организации: российский опыт // Учет. Анализ. Аудит. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlencheskiy-uchet-proizvodstvennyh-zatrat-organizatsii-rossiyskiy-opyt (дата обращения: 12.10.2025).
22. Миронова, О.А. Нормативно-правовое регулирование затрат на производство в свете отечественных и международных стандартов // Naukaru.ru. URL: http://naukaru.ru/ru/nauka/article/11790/view (дата обращения: 12.10.2025).
23. Борисов, В.В. Нормативно-правовое регулирование учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия // Научно-исследовательский журнал. URL: https://journal-nio.com/index.php/nio/article/view/2660 (дата обращения: 12.10.2025).
24. Дайрабаева, А.С. Управленческий учет 1 : Учебное пособие. Университет Туран-Астана, 2018. URL: https://repo.atu.edu.kz/bitstream/handle/123456789/2293/%D0%94%D0%B0%D0%B9%D1%80%D0%B0%D0%B1%D0%B0%D0%B5%D0%B2%D0%B0%20%D0%90.%D0%A1.%20%D0%A3%D0%BF%D1%80%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D0%B9%20%D1%83%D1%87%D0%B5%D1%82%201%20%D0%A3%D1%87%D0%B5%D0%B1%D0%BD%D0%BE%D0%B5%20%D0%BF%D0%BE%D1%81%D0%BE%D0%B1%D0%B8%D0%B5.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
25. Классификация затрат в управленческом учете // WA: Финансист. URL: https://www.audit-it.ru/finans/dict/klassifikatsiya_zatrat_v_upravlencheskom_uchete.html (дата обращения: 12.10.2025).
26. Основные нормативные акты и документы, регулирующие бухгалтерский учет // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_120306/ (дата обращения: 12.10.2025).
27. Кузуб, Н.И., Сидельникова, М.А. Классификация и учет затрат в управленческом учете // Молодой ученый. 2021. № 21 (363). С. 198–200. URL: https://moluch.ru/archive/363/81372/ (дата обращения: 12.10.2025).
28. Постоянные и переменные издержки | виды, формула и примеры расчёта // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/spravochnik/buhuchet/upravlencheskiy-uchet/postoyannye-i-peremennye-izderzhki (дата обращения: 12.10.2025).
29. Зарубежные методы учета затрат // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/course/view.php?id=302&sectionid=1354 (дата обращения: 12.10.2025).
30. Шароватова, Е.А. Особенности управленческого учета затрат в зависимости от отраслевой технологии предприятий // ИПБ России. URL: https://www.ipbr.org/articles/accounting/1042/ (дата обращения: 12.10.2025).
31. Яроцкая, Е.В., Лешина, М.А., Ковалева, Л.Ф., Лучкин, А.Г. Современные концепции понятия и классификации затрат для организации учета в целях оптимизации управления // Управленческий учет. 2020. № 11. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=44304620 (дата обращения: 12.10.2025).
32. Шеленков, В.Г. Классификация затрат, их поведение, учет // Известия Тульского государственного университета. Экономические и юридические науки. 2011. № 1. С. 367–372. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-zatrat-ih-povedenie-uchet (дата обращения: 12.10.2025).
33. Захаров, И.В. Классификация расходов организации в стратегическом управленческом учете // Российское предпринимательство. 2016. Т. 17. № 10. С. 1297–1310. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/klassifikatsiya-rashodov-organizatsii-v-strategicheskom-upravlencheskom-uchete (дата обращения: 12.10.2025).
34. Семенов, В.Л. Методы распределения затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Попроцессный, попередельный и позаказный метод калькулирования : Учебно-методическое пособие, 2016. URL: https://www.muiv.ru/upload/iblock/c32/metody-raspredeleniya-zatrat.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
35. Зарубежные методы учета затрат: Стандарт-костинг // СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/course/view.php?id=302&sectionid=1355 (дата обращения: 12.10.2025).
36. Пономаренко, Е. CVP анализ как инструмент принятия управленческих решений // Корпоративный менеджмент. URL: https://www.cfin.ru/management/control/cvp_analysis.shtml (дата обращения: 12.10.2025).
37. Булгакова, И.Н., Булатова, К.А. Концептуальные основы CVP-анализа и его влияние на принятие управленческих решений // Управленческий учет. 2023. № 1. С. 147–151. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=50355461 (дата обращения: 12.10.2025).
38. CVP-анализ // Колледж предпринимательства, 2017. URL: https://e.opkl.ru/books/cvp-analiz (дата обращения: 12.10.2025).
39. Анализ «затраты-объем-прибыль» (CVP анализ) // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams/f5/technical-articles/cvp-analysis.html (дата обращения: 12.10.2025).
40. Гаврилова, А.А., Иванова, А.В. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения // Международный студенческий научный вестник. 2019. № 3. URL: https://eduherald.ru/ru/article/view?id=20081 (дата обращения: 12.10.2025).
41. Каштанова, И.А. Управленческий учет затрат на производство // Вестник БГСХА. 2012. № 3. С. 32–35. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=17951167 (дата обращения: 12.10.2025).
42. Боташева, Л.С. Управленческий учет и анализ в системе принятия управленческих решений : учебное пособие. Северо-Кавказская государственная академия, 2023. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=50772737 (дата обращения: 12.10.2025).
43. Петренко, Д.С., Свидинская, А.Т. Директ-костинг: сущность, преимущества и недостатки // Вестник Полесского государственного университета. Серия D. Экономика. 2019. № 2. С. 76–80. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/289947960.pdf (дата обращения: 12.10.2025).
44. Таровых, А.О. Управленческий анализ: цели, задачи, функции // Известия Иркутского государственного университета. Серия: Экономика. 2014. № 2. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/upravlencheskiy-analiz-tseli-zadachi-funktsii (дата обращения: 12.10.2025).
45. Смирнова, Н.В. Нормативно-правовое регулирование управленческого учета в Российской Федерации // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2011. № 1. С. 98–102. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/normativno-pravovoe-regulirovanie-upravlencheskogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 12.10.2025).
46. Лысенко, А.В. Методы управления затратами // Управление затратами предприятия: Учебное пособие. URL: http://www.inventa.ru/publ/economy/upravlenie-zatratami-predpriyatiya/metody-upravleniya-zatratami.html (дата обращения: 12.10.2025).
47. Склярова, Е.И., Конопатова, Е.С. Основы управления затратами на предприятии // Вестник Волжского университета имени В.Н. Татищева. 2011. № 4. С. 13–19. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=17006830 (дата обращения: 12.10.2025).