Налоговая система России: характеристика, проблемы и направления развития в контексте актуальных реформ (2025-2026 гг.)

Налоговая система, подобно кровеносной системе государства, обеспечивает жизнедеятельность всего социального и экономического организма. Без устойчивого притока финансовых ресурсов невозможно функционирование ни одной современной державы. В 2025 году, когда Россия переживает период значительных экономических трансформаций и адаптации к новым реалиям, тема характеристики налоговой системы и направлений её развития приобретает особую актуальность.

В условиях, когда доля теневой экономики в России, по различным оценкам, может достигать до 46% ВВП, а в неформальном секторе занято порядка 15,8 млн человек (III квартал 2024 года), изучение эффективности и справедливости налоговой системы становится не просто академическим интересом, но и императивом для обеспечения устойчивого экономического роста и социальной стабильности. Мы рассмотрим, как налоговая система служит не только фискальным инструментом, но и мощным рычагом государственного регулирования, способным стимулировать инвестиции, поддерживать социально уязвимые слои населения и выводить бизнес из тени. Работа будет структурирована вокруг ключевых исследовательских вопросов, охватывающих сущность налоговой системы, её исторические вехи, текущую структуру с учетом специальных режимов, анализ проблем с применением экономических теорий, детальное описание планируемых реформ на 2025-2026 годы, правовое регулирование и, конечно, ценный зарубежный опыт, который может быть адаптирован для российских условий.

Теоретические основы и принципы построения налоговой системы Российской Федерации

Сущность и содержание налоговой системы: определения, элементы и функции

Представьте налоговую систему как сложный, многоуровневый механизм, спроектированный государством для сбора средств, необходимых для его функционирования. Это не просто хаотичный набор платежей, а строго упорядоченная модель взимания налогов, сборов и страховых взносов, которая формирует бюджетную основу страны. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог определяется как «обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Ключевые слова здесь — «обязательный» и «индивидуально-безвозмездный». Это означает, что гражданин или организация не получают прямой эквивалентной услуги взамен уплаченного налога, но этот платеж является безусловным требованием государства. При этом важно понимать, что эта безвозмездность носит общественный характер: налоги финансируют дороги, образование, оборону, от чего выгоду в итоге получает каждый гражданин.

Сбор, в отличие от налога, но также определенный статьей 8 НК РФ, — это «обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов». Здесь присутствует элемент возмездности, хотя и косвенной: уплачивая сбор, субъект получает право на определенное действие или услугу (например, регистрацию, выдачу лицензии, судебное рассмотрение). Обязательный (принудительный) характер является важнейшим признаком как налога, так и сбора, подчеркивая их публично-правовую природу.

Налоговая система — это не просто сумма налогов. Это система урегулированных нормами права общественных отношений, возникающих в связи с налогообложением. В её структуру входят следующие ключевые элементы:

• Налоги и сборы: Конкретные виды обязательных платежей, установленных государством.
• Плательщики: Физические лица и организации, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
• Нормативно-правовая база: Совокупность законодательных и иных нормативных актов, регулирующих налоговые отношения.
• Органы государственной власти в налоговой сфере: Структуры, обеспечивающие установление, взимание, контроль и администрирование налогов.

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах представляет собой трехуровневую иерархическую систему, где нормы нижестоящего уровня должны соответствовать нормам вышестоящего:

1. Федеральное законодательство: Включает Налоговый кодекс РФ (являющийся основой) и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.
2. Региональное законодательство: Акты субъектов РФ, устанавливающие региональные налоги.
3. Нормативно-правовые акты органов местного самоуправления: Регулируют местные налоги и сборы.

Сам Налоговый кодекс РФ состоит из двух частей, каждая из которых выполняет свою функцию:

• Часть первая (Общая): Устанавливает общие принципы налогообложения, систему налогов и сборов, виды налогов, основания возникновения и прекращения налоговой обязанности, права и обязанности всех участников налоговых отношений, формы налогового контроля и ответственность за налоговые правонарушения.
• Часть вторая (Специальная): Детально регламентирует конкретные налоги и сборы, определяет их элементы налогообложения (объект, базу, ставку, порядок исчисления и уплаты), а также устанавливает специальные налоговые режимы.

Принципы налогообложения в РФ: правовая база и экономическая обоснованность

Взаимоотношения между налогоплательщиками и государством регулируются не только конкретными статьями кодекса, но и фундаментальными принципами, закрепленными в статье 3 Налогового кодекса РФ, а также исходящими из Конституции РФ. Эти принципы, многие из которых имеют глубокие исторические корни, например, в трудах Адама Смита, обеспечивают стабильность, справедливость и предсказуемость налоговой системы.

Давайте рассмотрим ключевые принципы налогообложения в РФ:

• Принцип законности (обязательности): Никто не может быть обязан уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. Это краеугольный камень правового государства, означающий, что все налоги должны быть установлены законом.
• Принцип всеобщности и равенства налогообложения: Обязанность по уплате налогов распространяется на всех, кто признан плательщиком. Не допускается дискриминационный характер налогов, то есть установление дифференцированных ставок или льгот, нарушающих единое экономическое пространство или создающих необоснованные преференции/обременения.
• Принцип справедливости: Этот принцип имеет как экономическую, так и социальную составляющую. По Адаму Смиту, справедливость означает соразмерность взимаемого налога доходу или имуществу. В современной интерпретации, он предполагает всеобщность обложения и равномерное распределение налогов, а также учет фактической способности налогоплательщика к уплате (пункт 7 статьи 3 НК РФ). Лица с одинаковым уровнем дохода должны платить одинаковый процент налога.
• Принцип определенности и точности: Сумма, способ и время платежа должны быть точно и заранее известны налогоплательщику. Налоговые акты должны быть сформулированы максимально ясно, чтобы каждый мог точно понять, какие налоги, когда и в каком порядке ему предстоит уплатить.
• Принцип экономического основания (обоснованности): Налог должен быть связан с реальной экономической деятельностью, доходами, имуществом или потреблением. Не допускается установление налогов, не имеющих под собой экономического базиса.
• Принцип единства налоговой системы РФ: Гарантирует целостность экономического пространства страны, не допуская установления налогов и сборов, которые могли бы нарушить эту целостность.
• Принцип исчерпывающего перечня налогов и сборов: На территории России действуют только те налоги и сборы, которые прямо закреплены статьями 13 (федеральные), 14 (региональные) и 15 (местные) НК РФ. Введение любых дополнительных налогов за рамками этого перечня запрещено.
• Принцип толкования сомнений в пользу налогоплательщика: Один из важнейших принципов, закрепленный в пункте 7 статьи 3 НК РФ. Он гласит, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Это является гарантией защиты прав граждан и организаций перед государством.

Эти принципы формируют фундамент, на котором строится вся российская налоговая система, обеспечивая её легитимность, предсказуемость и, в идеале, справедливость.

Исторические этапы становления и развития налоговой системы России

Налогообложение в допетровской и петровской Руси (IX — начало XVIII века)

История налоговой системы России — это увлекательное путешествие сквозь века, отражающее изменения в государственном устройстве, экономике и социальной структуре общества. Начинается она с IX века, когда финансовая система Древней Руси лишь зарождалась. В этот период, когда Древняя Русь только начинала формироваться, основной формой обложения была «дань» — поборы, которые изначально носили нерегулярный характер, но постепенно трансформировались в систематический прямой налог, собираемый в княжескую казну как деньгами, так и продуктами или ремесленными изделиями. Переломным моментом стало упорядочивание этой системы княгиней Ольгой между 945 и 947 годами, установившей «уроки» – точные размеры дани, что сделало её предсказуемой, и «погосты» – места для её сбора, что централизовало процесс, а единицей обложения тогда служил «дым» — по сути, количество печей или труб в хозяйстве, что отражало примитивную форму учета. Помимо прямых поборов, существовали и косвенные налоги в виде торговых и судебных пошлин.

XIII век принес на Русь монголо-татарское иго, и с ним — «ордынский выход», иноземную дань, которая тяжело истощала экономику. Однако в 1476 году, а затем окончательно после 1480 года, Иван III полностью отказался от уплаты дани, что стало важнейшим шагом к обретению независимости и реформированию налоговой системы. Именно Иван III, правивший с 1462 года, заложил основы первых русских косвенных и прямых налогов. Главным прямым налогом стали «данные деньги», взимаемые с черносошных крестьян и посадских людей. Основой для этой системы была опись земель и строений, а основной единицей обложения — «соха», размер которой определялся на основе «Сошного письма». XV-XVII века, тем не менее, характеризовались сложной и запутанной системой, где каждое ведомство отвечало за свой сбор. Некоторое упорядочение произошло при царе Алексее Михайловиче (1629-1676), когда в 1655 году был создан Счетный приказ. Его деятельность позволила выявить, что в 1680 году 53,3% государственных доходов приходилось на косвенные налоги, а 44% — на прямые. В этот период полоняничная и стрелецкая подати стали постоянными, а правительство прибегало к экстренным сборам, повышая прямые налоги «с животов и промыслов» до 20%.

Петровская эпоха (начало XVIII века), время грандиозных преобразований и постоянных войн, требовала огромных финансовых ресурсов. Петр I (1689-1725) столкнулся с хронической нехваткой средств, что привело к введению множества новых, часто чрезвычайных сборов (драгунские, рекрутские, корабельные). Особую роль в поиске новых источников доходов играли «прибыльщики» — чиновники, чьей задачей было изобретение новых налогов. Среди их «изобретений» были весьма экзотические: налог на бороды (для горожан и крестьян), гербовый сбор, налоги с бань, мельниц, постоялых дворов, пчельников, частной рыбной ловли, дубовых гробов, арбузов, орехов, а также пробирная пошлина. В общей сложности население обременялось до 30 различными налогами. Однако главное изменение в прямых налогах произошло с переходом от подворного налогообложения к подушной подати (с 1724 года), которая взималась с каждой «души» мужского пола, независимо от её дохода и имущества. Этот налог стал ключевым источником формирования доходов казны и просуществовал до середины XIX века. Сквозь призму этих изменений становится ясно, что налоговая система всегда была прямым отражением потребностей и приоритетов государства, будь то военные кампании или внутренние преобразования.

Налоговая система Российской империи и Советского периода (XVIII — 1991 год)

После смерти Петра I его преемники продолжали совершенствовать порядок сбора подушной подати, которая оставалась основным прямым налогом на протяжении большей части XVIII и XIX веков. Однако с развитием капиталистических отношений и отменой крепостного права, система требовала кардинальных изменений. При Александре II (1855-1881), после крестьянской реформы 1861 года, были существенно изменены промысловый налог, введено налогообложение земли и земские сборы. В 1863 году также был введен акциз на выпивку, ставший важным источником косвенных доходов. Налоговая система этого периода отличалась многочисленностью и запутанностью налогов и сборов, а также отсутствием четкого и единого принципа формирования. Лишь в январе 1917 года, на исходе империи, был издан Указ о введении в России подоходного налога, а промысловый налог действовал с 1898 года.

Советский период (1917-1991 годы) принес радикальные изменения в налоговую политику, отражая смену экономического уклада.

• I этап (1918-1921 годы — «военный коммунизм»): Налоговая система была практически ликвидирована. Основной акцент делался на контрибуции с имущих классов и продразверстку. В феврале 1921 года Наркомфин приостановил взимание денежных налогов, а налоговый аппарат был расформирован.
• II этап (1921-1930 годы — НЭП): С началом Новой экономической политики налогообложение было восстановлено. В этот период преобладающее значение получили косвенные налоги, особенно акцизы, которые обеспечивали значительную часть бюджетных поступлений.
• Налоговая реформа 1930-1932 годов: Эта реформа была направлена на устранение множественности (около 60 видов) и многозвенности налоговых платежей предприятий, упрощение системы и улучшение управления. В её ходе была упразднена система акцизов, а все налоговые платежи унифицированы в два основных: для госпредприятий — налог с оборота и отчисления от прибыли; для кооперативных организаций — налог с оборота и подоходный налог. Налог с оборота приносил бюджету около 62% всех доходов. Однако, несмотря на декларированные цели упрощения, система стала сложнее, что проявилось в значительном росте числа налоговых ставок: свыше 400 в середине 1933 года и 1109 в 1937 году.

Вплоть до конца 1980-х годов советская налоговая система характеризовалась доминированием платежей предприятий в бюджет и крайне ограниченной ролью налогов с населения.

Только в конце 1980-х годов, на фоне перестройки и изменения экономического строя, появились первые признаки формирования современной налоговой системы в СССР. С 1 января 1991 года вступил в силу Закон СССР «О налогах с предприятий, объединений и организаций», установивший общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт. На территории РСФСР тогда же была введена «одноканальность» сбора налогов, когда все платежи поступали непосредственно в российский бюджет, а затем часть перечислялась в союзный.

Становление и развитие современной налоговой системы РФ (с 1991 года)

События 1991 года ознаменовали начало нового, современного этапа в развитии налоговой системы России. 27 декабря 1991 года был принят ключевой документ — Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», который действовал до 1 января 2005 года. Этот закон впервые заложил общие принципы построения налоговой системы, определил перечень налогов, сборов, пошлин, а также установил права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

С 1 января 1992 года начали действовать законы по конкретным видам налогов, которые стали фундаментальными для новой экономики:

• Налог на добавленную стоимость (НДС).
• Акцизы.
• Подоходный налог с физических лиц.
• Налог на прибыль организаций.

С этого момента в России фактически стала существовать трехуровневая налоговая система, отвечающая федеративному устройству государства.

1990-е годы были периодом становления, который характеризовался не только сложностью исчисления и уплаты налогов, но и постоянными изменениями в нормативных документах. К началу 2000 года уровень налогообложения был высоким и ужесточался, что, к сожалению, стимулировало уклонение от уплаты налогов и развитие теневого сектора. Налоговая система того времени, из-за несовершенства отдельных элементов, препятствовала экономическому развитию, не создавая стимулов для раскрытия реального уровня оплаты труда и инвестиций.

Ключевым этапом стала налоговая реформа 2000-х годов. Одной из её главных целей было улучшение инвестиционного климата в стране. Реформа включала ряд важных изменений:

• С 1 января 2001 года введена единая ставка НДФЛ в 13% (так называемая «плоская шкала»).
• Страховые взносы во внебюджетные фонды были заменены Единым социальным налогом (ЕСН).
• Отменены многие налоги, признанные неэффективными или создающими излишнюю нагрузку: налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, налог на приобретение автомобилей (в 2001 году), налог с продаж (в 2004 году), нал��г на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств (в 2003 году).
• Снижена ставка налога на прибыль предприятий до 24% в 2002 году (в 2001 году она достигала 35%).
• Установлен предельный (закрытый) перечень налогов и сборов.

Эти меры способствовали увеличению собираемости налогов и стимулировали экономический рост. Например, в 2000 году ВВП России вырос на 10% (рекордный годовой рост за постсоветскую историю), а промышленное производство — на 11,9%. В том же году был зафиксирован профицит федерального бюджета около 2,5% ВВП. Заместитель министра финансов РФ Сергей Шаталов в 2006 году отмечал снижение налоговой нагрузки с 34-35% до 27,5% и её перераспределение в нефтяной сектор.

С 1998 года был принят Налоговый кодекс Российской Федерации, который ознаменовал завершающий этап формирования современной налоговой системы. Он закрепил трехзвенную структуру налоговой системы и закрытый перечень налогов и сборов всех уровней, обеспечив большую предсказуемость и систематизацию.

После 2015 года налоговое законодательство продолжало совершенствоваться, акцентируясь на пресечении налогового произвола, упорядочении количества налогов, понижении ставок подоходных налогов для физических и юридических лиц, а также на совершенствовании системы налогового администрирования. Эти шаги направлены на создание более справедливой, эффективной и стимулирующей экономики налоговой среды.

Структура налоговой системы РФ и особенности специальных налоговых режимов

Современная налоговая система Российской Федерации представляет собой сложный, но четко структурированный механизм, который можно классифицировать по нескольким признакам. Наиболее фундаментальной является трехуровневая классификация по принадлежности к бюджету, в который поступают налоги, а также разделение на прямые и косвенные налоги. Особое место занимают специальные налоговые режимы, разработанные для поддержки определенных категорий налогоплательщиков.

Федеральные, региональные и местные налоги и сборы

Согласно статье 12 Налогового кодекса РФ, в России устанавливаются три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные. Каждый уровень имеет свои особенности и играет определенную роль в формировании бюджетов соответствующих уровней.

Федеральные налоги и сборы (статья 13 НК РФ) являются обязательными к уплате на всей территории России. Их установление и изменение находятся исключительно в компетенции федеральных органов власти.
К ним относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Один из основных косвенных налогов. С 1 января 2025 года произойдут значительные изменения: все «упрощенцы» (на УСН) станут плательщиками НДС, но могут быть освобождены, если их доход в 2024 году не превысил 60 млн рублей, или для вновь зарегистрированных компаний (ИП) на УСН. С 1 января 2026 года базовая ставка НДС увеличится с 20% до 22%, при этом льготная ставка в 10% сохранится для социально значимых товаров и услуг.
• Акцизы: Косвенные налоги на определенные виды товаров (алкоголь, табак, топливо и др.).
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог. С 2025 года вводится прогрессивная шкала ставок НДФЛ:
  • 13% для доходов до 2,4 млн рублей в год.
  • 15% для доходов от 2,4 до 5 млн рублей.
  • 18% для доходов от 5 до 20 млн рублей.
  • 20% для доходов от 20 до 50 млн рублей.
  • 22% для доходов свыше 50 млн рублей.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог. С 2025 года ставка налога на прибыль увеличится с 20% до 25%.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Специальный налог на использование природных ресурсов.
• Водный налог.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
• Государственная пошлина.
• Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (введен с 19 июля 2018 года).
• Налог на сверхприбыль (введен с 1 января 2024 года).
• Туристический налог: Вводится с 1 января 2025 года для гостиниц, заменяя курортный сбор. Плательщиками признаются организации и физические лица, оказывающие услуги временного проживания. Налоговой базой является стоимость услуги проживания без НДС. Ставка устанавливается местными властями, в 2025 году не может превышать 1% от стоимости проживания (с ежегодным увеличением до 5% к 2029 году), но не менее 100 рублей за сутки. Введен в 55 регионах.

Региональные налоги (статья 14 НК РФ) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Регионы имеют право устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также налоговые льготы, если это не противоречит НК РФ.
К ним относятся:

• Налог на имущество организаций.
• Налог на игорный бизнес.
• Транспортный налог.

Местные налоги (статья 15 НК РФ) устанавливаются Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований.
К ним относятся:

• Земельный налог.
• Налог на имущество физических лиц.
• Торговый сбор (введен с 2015 года, действует в Москве).

Отдельного внимания заслуживает повышение налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество и земельные участки. С 1 января 2025 года для объектов капитального строительства кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей предельная ставка налога на имущество физических лиц и организаций повышается с 2% до 2,5%. Для земельных участков с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей предельное значение ставки земельного налога увеличивается с 0,3% до 1,5%. Эти ставки являются максимально допустимыми, а их конкретный размер устанавливается региональными и местными властями.

Классификация налогов также возможна по методу взимания:

• Прямые налоги: Взимаются непосредственно с доходов или собственности налогоплательщика (НДФЛ, налог на прибыль организаций, налог на имущество).
• Косвенные налоги: Включены в цену товаров и услуг, фактически уплачиваются потребителем (НДС, акцизы).

Специальные налоговые режимы: характеристика и последние изменения

Специальные налоговые режимы (СНР) — это упрощенные системы налогообложения, предназначенные для снижения налоговой нагрузки и административных барьеров для определенных категорий налогоплательщиков, прежде всего малого и среднего бизнеса. В 2025 году в России действует пять таких режимов, помимо общей системы налогообложения (ОСНО).

1. Упрощенная система налогообложения (УСН):
   • Наиболее популярный СНР, подходит как ИП, так и ООО.
   • Заменяет ряд «традиционных» налогов (НДС, налог на прибыль/НДФЛ, налог на имущество организаций) единым налогом.
   • Лимиты в 2025 году: годовой доход до 450 млн рублей, численность сотрудников до 130 человек, остаточная стоимость основных средств до 200 млн рублей.
   • Объекты налогообложения:
     • «Доходы» (ставка 6%).
     • «Доходы минус расходы» (ставка 15%).
   • Важное изменение с 2025 года: «Упрощенцы» с доходом свыше 60 млн рублей в год становятся плательщиками НДС. Для них вводятся две модели: оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты; или классический НДС по ставке 22% с правом вычетов (с 2026 года). Комитет Государственной Думы предлагает более плавный поэтапный переход к этим изменениям.
2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН):
   • Предназначен для производителей сельскохозяйственной продукции.
   • Ставка: 6% от доходов, уменьшенных на величину расходов.
   • С 2019 года на ЕСХН также нужно платить НДС, но компании с доходом до 60 млн рублей за предыдущий год могут быть освобождены.
3. Патентная система налогообложения (ПСН):
   • Могут применять только ИП в отношении определенных видов деятельности (например, розничная торговля, парикмахерские услуги).
   • ИП приобретает патент на ведение деятельности, уплачивая фиксированную сумму, которая не зависит от фактического дохода.
   • Заменяет НДФЛ, НДС и налог на имущество по недвижимости.
   • Ограничения: не более 15 сотрудников, годовой доход до 60 млн рублей.
   • Изменения с 2026 года: Планируются изменения для розничной торговли через стационарные точки и грузоперевозок, что может увеличить налоговое бремя для малого бизнеса.
4. Налог на профессиональный доход (НПД) / Самозанятость:
   • Специальный налоговый режим, введенный как эксперимент в 2019 году, с 2020 года доступен во всех регионах РФ.
   • Могут применять физические лица и индивидуальные предприниматели, самостоятельно оказывающие услуги или продающие товары собственного производства.
   • Не требует сдачи отчетности, учет ведется в мобильном приложении «Мой налог».
   • Ставки: 4% (доходы от физических лиц), 6% (доходы от юридических лиц).
   • Страховые взносы необязательны.
5. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН):
   • Экспериментальный специальный налоговый режим, введенный с 1 июля 2022 года по 31 декабря 2027 года.
   • С 2025 года эксперимент распространен на все регионы России, любой субъект может ввести его.
   • Главное отличие: отчетность почти полностью отменяется, налог рассчитывается автоматически банком.
   • Налогоплательщикам не нужно уплачивать страховые взносы и вести учет доходов/расходов.
   • Условия применения: годовой доход не более 60 млн рублей, численность работников до 5 человек, остаточная стоимость основных средств не более 150 млн рублей, расчетные счета только в уполномоченных банках, зарплата выплачивается безналично.
   • Ставки: 8% (на доходы), 20% (на доходы минус расходы).
   • Нельзя совмещать с другими режимами.

Эти специальные режимы играют ключевую роль в стимулировании предпринимательской активности, снижении административной нагрузки и легализации доходов, особенно для небольших предприятий и самозанятых граждан.

Анализ проблем и недостатков современной налоговой системы России и их влияние на экономику

Современная налоговая система России, несмотря на значительные шаги в реформировании, остается несовершенной и сталкивается с рядом вызовов, которые негативно влияют на экономическую и социальную динамику общества. Эти проблемы требуют глубокого анализа и целенаправленных реформ для обеспечения устойчивого развития.

Неустойчивость налогового законодательства и фискальный характер

Одной из фундаментальных проблем является неустойчивость налогового законодательства. Частые изменения, запутанность формулировок и порой противоречия экономическим реалиям создают атмосферу неопределенности для бизнеса и граждан. Плательщики не всегда успевают отслеживать все нововведения, что приводит к невольным налоговым правонарушениям. Это, в свою очередь, порождает недоверие к системе: согласно опросам, около 42,1% граждан считают допустимым полное или частичное уклонение от уплаты налогов индивидуальными предпринимателями, а 21,7% положительно относятся к «торговле из рук в руки», минуя кассу. Что из этого следует? Подобная нестабильность не только подрывает доверие, но и затрудняет долгосрочное планирование для бизнеса, тормозя инвестиции и инновации.

Преимущественно фискальный характер налогообложения, когда главная цель — пополнение бюджета, часто без достаточного учета интересов плательщиков, затрудняет нормальное функционирование экономики. Россия, как и многие другие страны, рискует попасть в так называемую «налоговую ловушку». Это ситуация, когда повышение налогов, вместо роста государственных доходов, приводит к их снижению из-за сокращения экономической активности или ухода бизнеса в тень. Этот феномен хорошо иллюстрируется кривой Лаффера, согласно которой существует оптимальный уровень налоговой ставки, после которого дальнейшее увеличение ставки приводит к падению налоговых поступлений.

Ярким примером может служить ситуация с утилизационным сбором. После его увеличения с начала 2025 года поступления в федеральный бюджет за I квартал 2025 года снизились почти на треть по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, составив 97 миллиардов рублей при плане в 1,1 триллиона рублей за год. Это демонстрирует, как попытки залатать бюджетные дыры за счет повышения налогов могут обернуться сжатием стагнирующей экономики и падением доходов.

Проблемы налоговой нагрузки и ее неравномерность

Высокий уровень налоговой нагрузки является серьезным препятствием для развития предпринимательства. Он может вынуждать бизнес уходить в теневой сектор, что подтверждается данными опроса «Опоры России», где 29,7% респондентов рассматривают использование схем налоговой оптимизации из-за роста налоговой нагрузки. По данным ФНС, налоговая нагрузка на российский бизнес в 2021 году составила 10,55% от совокупной выручки. Некоторые эксперты указывают, что эта нагрузка на бизнес в России выше, чем в развитых странах, поскольку доля налогов, уплачиваемых физическими лицами, составляет около 4% ВВП, тогда как в развитых странах — 8-10% ВВП. Какой важный нюанс здесь упускается? Высокая налоговая нагрузка, особенно в сравнении с развитыми экономиками, зачастую не компенсируется соответствующим качеством государственных услуг или прозрачностью расходования бюджетных средств, что снижает мотивацию бизнеса к честной уплате налогов.

Проблема усугубляется неравномерным распределением налоговой нагрузки по отраслям экономики и между отдельными налогоплательщиками. В 2023 году самая высокая налоговая нагрузка наблюдалась в сфере добычи топливно-энергетических полезных ископаемых (52,4%), а также в добыче прочих полезных ископаемых (25,6%) и операциях с недвижимым имуществом (19,9%). При этом самая низкая нагрузка была в производстве и распределении газообразного топлива (3,3%). В 2021 году добывающая промышленность отчисляла в казну 40,7% своей выручки, в то время как обрабатывающая промышленность — 7,5%, а сфера торговли — 2,8%. Такое диспропорциональное распределение может ухудшать конкурентоспособность и инвестиционную активность в одних секторах, одновременно создавая перекосы в других.

Повышенная налоговая нагрузка по имущественному налогообложению в связи с переходом на обложение кадастровой стоимости имущества и отменой ряда федеральных льгот также вызывает озабоченность. Общий рост налоговой нагрузки, наряду с сокращением бюджетного импульса, повышает риски рецессии.

Недостатки налогового администрирования и контроля

Эффективность сбора налогов напрямую зависит от качества налогового администрирования. Существующие недостатки в этой сфере снижают качество сбора, увеличивают затраты на налоговые проверки и препятствуют рациональному проведению процедур. Так, за первое полугодие 2025 года ФНС увеличила в 7 раз количество судебных исков к бизнесу по налоговым вопросам по сравнению с прошлым годом, что может свидетельствовать о трудностях добровольной уплаты налогов и агрессивной политике взыскания.

Проблемы также отмечаются в механизме принуждения к уплате налогов и взыскания налоговой задолженности. Существуют сложности при обмене информацией между налоговыми и иными государственными органами, что подтверждается необходимостью улучшения межведомственного взаимодействия для достоверного определения налогооблагаемой базы. Эффективное налоговое администрирование напрямую влияет на экономический рост и социальное развитие через обеспечение стабильных налоговых поступлений. Для увеличения налоговых доходов и пресечения незаконной налоговой оптимизации необходимо более эффективно осуществлять налоговое администрирование. Способно ли текущее администрирование с его увеличившимся количеством судебных исков обеспечить не только сбор налогов, но и поддержание доверия бизнеса, или же оно рискует стать барьером для развития?

Влияние налоговой системы на инвестиционную активность

Налоговая система оказывает как прямое, так и косвенное влияние на инвестиционную активность. Налоговое законодательство РФ содержит инструменты стимулирования инвестиций, такие как льготы, инвестиционный налоговый вычет, пониженные ставки по страховым взносам и специальные налоговые режимы. Однако их недостаточно, и они часто не используются в полной мере.

Например, инвестиционный налоговый кредит, который мог бы быть мощным инструментом поддержки, является незаслуженно ограниченным в использовании. Целесообразно увеличить возможность отсрочки уплаты налогов (на срок до 10 лет) и упростить процедуры его получения. Имущественное налогообложение также может существенно влиять на решения инвесторов, особенно когда речь идет о крупных проектах. Исследования показывают, что сильная прямая связь между агрегированными показателями имущественных налогов и инвестиций в основной капитал не подтверждается по ряду видов деятельности, что указывает на необходимость более точечной настройки.

Масштабы и причины «теневой экономики»

Одной из наиболее острых и системных проблем является высокий уровень теневой экономики в России. Оценки её объема значительно варьируются: Росстат в 2017 году оценивал её в 12,7% ВВП (11,7 трлн рублей), а в 2025 году министр финансов Антон Силуанов заявил, что её доля составляет около 10-12% ВВП. Однако другие экспертные оценки значительно выше: Ассоциация дипломированных сертифициров��нных бухгалтеров (ACCA) в 2016 году оценивала её в 39,07% ВВП (33,55 трлн рублей) с прогнозом роста до 39,3% к 2025 году, а Global Financial Integrity (GFI) в 2013 году — в 46% ВВП. Депутат Сергей Левченко в 2025 году назвал цифру около 20% ВВП.

Теневая экономика приводит к сжатию налогооблагаемой базы и росту налоговой нагрузки для законопослушных плательщиков, стимулируя их к уходу в тень. По расчетам специалистов, выведение этого «экономического айсберга» могло бы принести бюджету триллионы дополнительных доходов.

Ключевые причины роста теневой экономики в России включают:

• Высокая налоговая нагрузка, особенно по налогам на труд и социальным взносам.
• Низкое качество государственных институтов и избыточное государственное регулирование.
• Нестабильное законодательство.
• Низкая удовлетворенность государственными услугами.
• Высокая безработица или недостаточное количество предложений работы с высокой оплатой труда в официальном секторе.
• Нарушение личных экономических интересов субъектов предпринимательства, которые стремятся минимизировать издержки.

В III квартале 2024 года в неформальном секторе экономики было задействовано 15,8 млн человек, что составляет 21,3% от общей занятости населения. Увеличение времени, затрачиваемого на исчисление, оформление и уплату налогов, также прямо негативно влияет на рост теневой экономики.

Другие актуальные проблемы

Помимо вышеперечисленных, современная налоговая система сталкивается и с другими, более специфическими проблемами:

• Проблемы фирм-однодневок: Эти компании часто используются для ухода от налогов через фиктивные зарплаты руководителям. Для борьбы с этим планируется обязать коммерческие организации исчислять страховые взносы с выплат руководителям исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ) в случаях, когда зарплата ниже МРОТ.
• Отсутствие индексации ряда экономических показателей в целях налогообложения, что в условиях инфляции искажает реальную налоговую нагрузку.
• Недостаточность предусмотренных налоговых вычетов по НДФЛ: Эта проблема постепенно устраняется. С 2025 года увеличатся стандартные налоговые вычеты на второго ребенка до 2800 рублей (было 1400) и на третьего и последующих детей до 6000 рублей (было 3000), а также лимит дохода для их получения до 450 000 рублей (было 350 000). Вводится новый вычет в размере 18 000 рублей за год для лиц, выполнивших нормативы ГТО и прошедших диспансеризацию. Также планируется распространить налоговый вычет на долгосрочные сбережения граждан и на страховые взносы по договорам долгосрочного страхования жизни.
• Предстоящие изменения в ПСН с 2026 года: Планируемые изменения, затрагивающие розничную торговлю через стационарные точки и грузоперевозки, могут увеличить налоговое бремя для малого бизнеса, что вызывает опасения у предпринимательского сообщества.

Комплексный анализ этих проблем показывает, что налоговая система РФ находится в постоянном поиске баланса между фискальными потребностями государства и стимулированием экономической активности, требуя продуманных и взвешенных решений.

Направления реформирования и перспективы развития налоговой системы РФ

Реформирование налоговой системы России – это непрерывный процесс, направленный на достижение оптимального баланса между фискальной функцией, обеспечивающей наполнение бюджета, и стимулирующей ролью налогов, поощряющей инвестиции, развитие бизнеса и социальную справедливость. В преддверии 2025-2026 годов эти процессы приобретают особую остроту и конкретику, отражая стремление государства к повышению эффективности и устойчивости национальной экономики.

Принципы и цели модернизации налоговой системы

Модернизация налоговой системы базируется на нескольких ключевых принципах:

• Выравнивание условий налогообложения: Создание равных конкурентных условий для всех участников рынка, исключение необоснованных преференций или обременений.
• Снижение общего налогового бремени (где это возможно) и его справедливое перераспределение: Цель – не только сократить нагрузку, но и сделать ее более равномерной и социально ориентированной.
• Упрощение налоговой системы: Снижение административной нагрузки на налогоплательщиков и улучшение администрирования.
• Сокращение уклонений и правонарушений: Через повышение прозрачности, улучшение контроля и стимулирование добросовестности.
• Поддержка малых предприятий и инвесторов: Создание благоприятных условий для развития бизнеса и привлечения капитала.

Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и плановый период 2026 и 2027 годов четко отражают эти цели, ориентируясь на повышение эффективности и справедливости налоговой системы.

Ключевые изменения и предложения по совершенствованию (2025-2026 гг.)

Предстоящие годы обещают быть насыщенными с точки зрения налоговых изменений. Рассмотрим наиболее значимые:

1. Прогрессивная шкала НДФЛ:

С 2025 года вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, призванная повысить социальную справедливость и увеличить поступления в бюджет от высоких доходов. Она коснется около 3% работающего населения.

• 13% — до 2,4 млн рублей в год.
• 15% — от 2,4 до 5 млн рублей.
• 18% — от 5 до 20 млн рублей.
• 20% — от 20 до 50 млн рублей.
• 22% — свыше 50 млн рублей.

2. Налог на прибыль организаций:

С 2025 года ставка налога на прибыль организаций будет повышена с 20% до 25%.

3. НДС для УСН:

С 2025 года плательщики УСН с доходом свыше 60 млн рублей в год становятся плательщиками НДС. Для них вводятся две модели:

• Оборотный НДС 5% или 7% с выручки без права на вычеты.
• Классический НДС по ставке 22% с правом вычетов (с 2026 года).

Комитет Государственной Думы предлагает более плавный поэтапный переход к этим изменениям.

4. Амнистия за дробление бизнеса:

Предусмотрена налоговая амнистия для тех, кто добровольно откажется от схем дробления бизнеса и начнет работать «в белую».

5. Стимулирование инвестиций:

• Сохранение и усовершенствование преференциальных режимов: Действующие механизмы, такие как Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), Специальные инвестиционные контракты (СПИК), Особые экономические зоны (ОЭЗ) и Территории опережающего развития (ТОР), будут сохранены и усовершенствованы. В Санкт-Петербурге, например, с января 2025 года сняты ограничения по срокам действия инвестиционных льгот.
• Новый федеральный инвестиционный налоговый вычет (ИНВ): С 1 января 2025 года введен новый федеральный ИНВ (в дополнение к региональному), который позволяет уменьшить налог на прибыль на 3% от расходов на создание или реконструкцию основных средств и нематериальных активов. Применяется к налогу, уплачиваемому в федеральный бюджет по ставке 8%, и доступен для предприятий общепита, гостиниц, IT-компаний и обрабатывающего производства (кроме производителей пищевых продуктов, напитков, табачных изделий).
• Проектный инвестиционный вычет: С 1 января 2024 года установлен проектный инвестиционный вычет, позволяющий уменьшить налог на прибыль на 25% от расходов на создание и модернизацию основных средств при заключении инвестиционного соглашения с регионом.
• Вычет для венчурных инвестиций: С 1 января 2025 года организации также смогут получать вычет в отношении венчурных или прямых инвестиций в инновационные проекты по договорам инвестиционного товарищества, если оно включено в региональный реестр.
• Продление и оптимизация ИНВ: Бессрочно продлевается возможность применения инвестиционного налогового вычета и режима региональных инвестиционных проектов. Регионам предоставлено право устанавливать ограничения на объем налоговых льгот и инвестиций для повышения их эффективности.
• Расширение инвестиционного налогового кредита: Предлагается увеличение возможности отсрочки уплаты налогов (инвестиционный налоговый кредит) на срок не менее 10 лет и упрощение административных процедур для субъектов МСП.
• Льготы для IT-компаний: Ставка налога на прибыль для IT-компаний повышается с 0% до 5% в 2025-2030 годах. Малые технологические компании, включенные в реестр, смогут пользоваться пониженной региональной ставкой налога на прибыль в тот же период.
• Стимулирование НИОКР: Предусмотрены повышающие коэффициенты к базе для расчета амортизации и повышение коэффициента по расходам на НИОКР в высокотехнологичных отраслях (с 1,5 до 2).

6. Социальная поддержка:

• Снижение НДФЛ для семей с детьми: Компенсация части уплаченного НДФЛ для семей с детьми, нуждающихся в поддержке, чтобы его эффективная ставка составляла 6%.
• Увеличение стандартных налоговых вычетов по НДФЛ: С 2025 года вычет на второго ребенка увеличится с 1400 до 2800 рублей, на третьего и последующих детей — с 3000 до 6000 рублей. Лимит дохода для их получения повысится с 350 000 до 450 000 рублей.
• Возврат части НДФЛ: Для семей с двумя и более детьми, доходы которых менее 1,5 регионального прожиточного минимума на человека.
• Новые вычеты: Введение вычетов для тех, кто регулярно проходит диспансеризацию и успешно сдает нормативы ГТО (18 000 рублей за год).
• Льготы для участников СВО и их семей: С 2025 года предусмотрен ряд налоговых преференций, включая полное освобождение от транспортного налога для одного ТС (стоимостью до 10 млн рублей), полное освобождение от налога на имущество физических лиц для одного объекта каждого вида, уменьшение налоговой базы по земельному налогу на кадастровую стоимость 600 кв. м для одного земельного участка, освобождение от НДФЛ государственных пособий, компенсаций и страховых выплат, а также освобождение от страховых взносов выплат военнослужащим по контракту СВО, ИП и лицам, занимающимся частной практикой. Многие из этих льгот предоставляются проактивно.

7. Поддержка субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП) и обрабатывающих секторов:

• Введение льготного режима для МСП, работающего в обрабатывающем производстве (ставка социальных взносов 7,6% вместо 30%).
• Сохранение пониженных тарифов страховых взносов для МСП в социально значимых сферах (образование, ЖКХ).

8. Повышение налоговой нагрузки на рентные отрасли и дорогостоящее имущество:

• Изменения в рентных налогах для отраслей с высокой операционной рентабельностью (производство минеральных удобрений, добыча железной руды, угля, золота, алмазов).
• С 1 января 2025 года для объектов капитального строительства кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей предельная ставка налога на имущество физических лиц и организаций повышается с 2% до 2,5%. Для земельных участков с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей предельное значение ставки земельного налога увеличивается с 0,3% до 1,5%.

9. Модернизация налогового администрирования:

• Оптимизация процессов управления налогообложением, повышение прозрачности, создание надежной системы налогового мониторинга.
• Расширение возможностей перехода на налоговый мониторинг (с 2026 года) при выполнении одного из трех критериев: общая сумма налогов и страховых взносов от 80 млн рублей; доходы от 800 млн рублей; балансовая стоимость активов от 800 млн рублей.
• Устранение пробелов и лазеек в налоговом законодательстве.
• Совершенствование администрирования (в том числе Единого налогового счета).

10. Перенос налоговых платежей:

Перенос сроков уплаты имущественных налогов (годовой платеж – на 28 марта, авансовые – на последний рабочий день квартала).

11. Игорный бизнес:

Налог на игорный бизнес будет переведен в состав федеральных налогов с 2026 года, также предусмотрена уплата налога на прибыль этих организаций в размере 25%. Что из этого следует? Эти изменения не только перераспределяют налоговые потоки, но и унифицируют подход к налогообложению специфического сектора, обеспечивая более централизованный контроль и потенциально увеличивая бюджетные поступления.

Эти изменения свидетельствуют о комплексном подходе к реформированию, который затрагивает как доходную, так и социальную части налоговой системы, стремясь создать более справедливое и устойчивое финансовое будущее для России.

Правовое регулирование налогообложения и полномочия органов власти в налоговой сфере РФ

В основе любой функционирующей налоговой системы лежит прочная правовая база, определяющая правила игры для всех участников. В Российской Федерации эта база многоуровнева и иерархична, а полномочия по регулированию и контролю четко разграничены между различными органами государственной власти.

Источники налогового права и иерархия законодательства

Налоговое законодательство в РФ регулирует властные отношения, связанные с установлением, введением и взиманием налогов, сборов и страховых взносов. Оно также охватывает вопросы налогового контроля, обжалования действий налоговых органов и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Источники налогового права в России формируют стройную иерархическую систему:

1. Конституция Российской Федерации: Является основным законом страны (статья 57 Конституции РФ закрепляет обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы). Она устанавливает общие принципы налогообложения и сборов, которые находятся в совместном ведении РФ и ее субъектов (часть 3 статьи 75 Конституции РФ), но их установление производится федеральным законом – Налоговым кодексом РФ.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Фундаментальный документ, состоящий из двух частей.
   • Первая (общая) часть устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы, виды налогов, основания возникновения обязанностей, права и обязанности участников, формы налогового контроля, ответственность.
   • Вторая (специальная) часть определяет конкретные налоги и сборы, специальные налоговые режимы, а также элементы налогообложения для каждого налога.

   НК РФ однозначно определяет, что не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Кодексом.

3. Федеральные законы о налогах и сборах: Принимаются в соответствии с НК РФ и детализируют его положения, вводят новые налоги или изменяют существующие (например, федеральные законы о бюджете, которые часто включают налоговые изменения).
4. Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах: Региональные налоги устанавливаются законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ. Субъекты могут определять ставки, порядок и сроки уплаты, а также льготы в рамках, установленных федеральным законодательством.
5. Нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах: Местные налоги устанавливаются такими актами в соответствии с НК РФ. Муниципалитеты также обладают ограниченными полномочиями по определению элементов местных налогов.

Важно отметить, что федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ и исполнительные органы местного самоуправления могут издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением, только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Издание таких актов по собственной инициативе не допускается, что обеспечивает единство и централизованность налоговой системы.

Полномочия Министерства финансов РФ в налоговой сфере

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) играет центральную роль в формировании налоговой политики. Это федеральный орган исполнительной власти, который:

• Осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в бюджетной, налоговой, страховой и других сферах. То есть, именно Минфин является архитектором будущих налоговых реформ и изменений.
• Дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Эти разъяснения имеют большое значение для единообразного применения норм права.
• Утверждает формы расчетов по налогам и налоговых деклараций, а также порядок их заполнения, что обеспечивает стандартизацию отчетности.
• Осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его ведении Федеральной налоговой службы, Федеральной службы финансово-бюджетного надзора и Федерального казначейства.

В сфере налоговых отношений основная цель Минфина — проведение эффективной налоговой политики путем прогнозирования налоговых поступлений и внесения предложений по совершенствованию налоговой системы.

Полномочия Федеральной налоговой службы России

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является основным органом, реализующим налоговую политику на практике. Подчиняясь Министерству финансов РФ, ФНС:

• Осуществляет функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Это главный налоговый администратор страны.
• Также осуществляет валютный контроль, государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, аккредитацию филиалов иностранных юридически�� лиц.
• Главные функции ФНС: учет плательщиков налогов и сборов; контроль за выполнением требований налогового законодательства; надзор и проверка начислений налогов, их уплаты и налоговой отчетности.
• ФНС России и её территориальные органы составляют единую централизованную систему налоговых органов, что обеспечивает вертикаль власти и единообразие в применении налоговых норм.
• ФНС утверждает формы и форматы документов, используемых налоговыми органами, порядок их заполнения, направления и получения.
• Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов.
• Расширение полномочий ФНС с 2026 года: В рамках налогового мониторинга ФНС получает дополнительные инструменты контроля, включая осмотры помещений, выемку электронных устройств, а также запросы документов на ранних этапах инвестиционных проектов. Это отражает тенденцию к усилению проактивного контроля и партнерства с добросовестными налогоплательщиками.

Полномочия региональных и местных органов власти

Российская Федерация — это государство с федеративным устройством, поэтому региональные и местные органы власти также обладают определенными, хоть и ограниченными, полномочиями в налоговой сфере:

• Финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах. Эти разъяснения помогают налогоплательщикам на местах.
• Их ключевая роль заключается в установлении налоговых ставок, порядка и сроков уплаты, а также предоставлении льгот по региональным и местным налогам в рамках, строго определенных Налоговым кодексом РФ. Это позволяет им адаптировать налоговую политику к специфическим экономическим и социальным условиям своих территорий, но без нарушения общей федеральной структуры.

Таким образом, правовое регулирование налогообложения в РФ представляет собой сложную, но логически выстроенную систему, где каждый уровень власти выполняет свои функции, обеспечивая стабильность и предсказуемость налоговой среды.

Зарубежный опыт совершенствования налоговой системы и возможности его применения в России

Анализ зарубежного опыта налогового регулирования является ценным источником для совершенствования национальной системы. При всей уникальности экономических и социальных условий России, многие принципы и механизмы, успешно применяемые за рубежом, могут быть адаптированы для повышения эффективности и справедливости налогообобложения.

Характеристика налоговой системы Франции: уроки для России

Налоговые системы России и Франции, хотя и имеют ряд сходных черт, демонстрируют значительные различия в подходах к регулированию. Налоговая система Франции часто приводится в пример как более эффективная и стабильная, что позволяет России перенимать некоторые её принципы. При формировании своей налоговой политики в 1990-х годах российские законодатели во многом ориентировались на западные модели, включая французскую.

Ключевые особенности налоговой системы Франции:

• Полная законодательная регламентация в сочетании с гибкостью институций: Французская система отличается строгой правовой основой, при этом правила применения налогов не подвержены быстрым и частым изменениям, что обеспечивает предсказуемость для бизнеса и граждан. Уровень ставок налогов ежегодно пересматривается с учетом текущей экономической ситуации, но базовые принципы остаются стабильными.
• Высокая доля налоговых поступлений в бюджете: Финансовые поступления от налогов и сборов формируют около 90% доходной части бюджета Франции, что свидетельствует о высокой эффективности системы.
• Социальная направленность и преобладание косвенных налогов: Французская налоговая система имеет ярко выраженную социальную направленность. Косвенные налоги (такие как НДС) преобладают над прямыми, формируя около 60% бюджета.
• Особая роль подоходного налога и прогрессивная шкала: Во Франции действует ярко выраженная прогрессивная шкала налогообложения, где ставка растет с увеличением дохода и может достигать 45%. При этом налогообложению подлежит не каждое отдельное физическое лицо, а вся семья (домохозяйство) как единая единица, что позволяет учитывать семейное положение и количество иждивенцев.
• Широкая система льгот и скидок: Из налоговой базы подоходного налога вычитаются профессиональные, семейные, социальные, имущественные расходы. Эта система вычетов стимулирует семью и демографию, что является важным элементом социальной политики.
• Четкое разделение налогов и территориальные аспекты: Франция является унитарным государством с двухуровневой налоговой системой (государственные и местные налоги) и четким разделением компетенций. Местные органы власти могут самостоятельно определять состав местных налогов, уровень ставок и порядок их взыскания, что дает им определенную автономию.
• Роль в разработке НДС: Франция была одной из первых стран, где в 1954 году был разработан и введен НДС, и её система применения этого налога была взята за основу при введении НДС в России.
• Опыт взыскания задолженности: ФНС России активно изучает опыт Франции по взысканию налоговой задолженности, включая эффективные обеспечительные меры (такие как арест имущества) и налаженное согласование с правоохранительными органами.

Международные практики налогового стимулирования инвестиций и социальной поддержки

Мировой опыт предлагает множество примеров эффективных налоговых инструментов для стимулирования инвестиций и социальной поддержки:

1. Налоговое стимулирование инвестиций:

• США: Активно используют налоговые кредиты (например, на фундаментальные исследования и НИОКР), налоговые скидки и преференциальные ставки для определенных видов инвестиций или отраслей. Это позволяет государству направлять капитал в стратегически важные сектора.
• Германия: Применяет инвестиционные налоговые вычеты и ускоренную амортизацию для стимулирования модернизации производства.

2. Социальная поддержка через налоговую систему:

• Германия: Предусмотрены налоговые льготы при использовании услуг по уходу за детьми, инвалидами, помощи по дому. Родители могут вычесть до 80% расходов на уход за детьми (но не более 4800 евро на ребенка) как особые расходы для детей до 14 лет. Интересной особенностью является автоматическое определение налоговой инспекцией, что выгоднее для налогоплательщика: пособие на ребенка или налоговые льготы на ребенка.
• Япония: Существует значительный необлагаемый минимум, который учитывает семейное положение, а также дополнительные льготы для многодетных семей.
• Китай и другие успешные экономики: Широко применяют прогрессивную шкалу подоходного налога (в Китае от 5 до 45%) для обеспечения социальной справедливости и перераспределения доходов.

Перспективы адаптации зарубежного опыта в РФ

Оценка применимости выявленных зарубежных практик в условиях российской экономики и правовой системы показывает, что потенциал для адаптации весьма высок, особенно с учетом текущих направлений реформирования:

• Прогрессивная шкала НДФЛ: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ в России с 2025 года является шагом в сторону опыта Франции и Китая. Однако российская система пока менее дифференцирована и не учитывает домохозяйство как единицу обложения, что могло бы усилить социальную направленность.
• Инвестиционные стимулы: Российская Федерация уже активно внедряет инвестиционные налоговые вычеты и преференциальные режимы, что сопоставимо с практиками США и Германии. Однако требуется более широкое применение, упрощение процедур получения и расширение списка поддерживаемых отраслей.
• Социальные вычеты: Увеличение налоговых вычетов на детей и введение новых вычетов за диспансеризацию и ГТО с 2025 года свидетельствуют о движении в сторону германского и японского опыта. Дальнейшее расширение перечня социальных вычетов и автоматизация их предоставления могли бы значительно повысить эффективность социальной поддержки.
• Стабильность законодательства: Опыт Франции подчеркивает важность стабильности налогового законодательства. Частые изменения в России создают неопределенность. Переход к более предсказуемой и долгосрочной налоговой политике мог бы значительно улучшить инвестиционный климат.
• Налоговое администрирование: Изучение французских методов взыскания задолженности и контроля может помочь ФНС в совершенствовании своих инструментов, особенно в условиях расширения налогового мониторинга.

Таким образом, зарубежный опыт служит не только ориентиром, но и конкретным набором инструментов, которые, при условии грамотной адаптации к российской специфике, могут существенно повысить эффективность, справедливость и стимулирующую роль налоговой системы РФ.

Заключение

Налоговая система России, формировавшаяся на протяжении многих столетий и претерпевшая кардинальные изменения в постсоветский период, является сегодня сложным и динамично развивающимся механизмом. Проведенный анализ позволил всесторонне охарактеризовать ее сущность, принципы построения, исторический путь, текущую структуру, а также выявить ключевые проблемы и обозначить актуальные направления реформирования на 2025-2026 годы.

Мы увидели, что налоговая система — это не просто инструмент фискального обеспечения государства, но и мощный рычаг экономического регулирования и социальной политики. Ее фундамент заложен в Конституции РФ и Налоговом кодексе, которые определяют принципы законности, всеобщности, равенства и справедливости. Исторический экскурс показал, как от примитивной дани Древней Руси и подушной подати Петра I система эволюционировала до многоуровневой структуры с федеральными, региональными и местными налогами, а также разнообразными специальными налоговыми режимами.

Однако, несмотря на достигнутые успехи, российская налоговая система сталкивается с рядом системных проблем. Неустойчивость и запутанность законодательства, преимущественно фискальный характер, неравномерная налоговая нагрузка (особенно по отраслям), недостатки администрирования и, главное, значительные масштабы теневой экономики — все это снижает ее эффективность и тормозит экономический рост. Концепция «налоговой ловушки» и «кривой Лаффера» ярко иллюстрирует риски непродуманного повышения налогов, как это показал пример с утилизационным сбором. Масштабы теневой экономики, по некоторым оценкам достигающие почти половины ВВП, указывают на необходимость кардинальных мер по легализации бизнеса и созданию благоприятной среды.

Предстоящие реформы 2025-2026 годов свидетельствуют о серьезных намерениях правительства преодолеть эти вызовы. Введение прогрессивной шкалы НДФЛ, повышение ставок налога на прибыль и НДС для «упрощенцев», амнистия за дробление бизнеса, а также комплексные меры по стимулированию инвестиций (федеральные и проектные ИНВ, льготы для IT-сектора) и социальной поддержке (расширение вычетов, помощь семьям с детьми и участникам СВО) направлены на создание более справедливой и эффективной налоговой среды. Особого внимания заслуживает введение туристического налога и ужесточение налогообложения дорогостоящего имущества, что отражает стремление к перераспределению налоговой нагрузки.

Правовое регулирование, осуществляемое Минфином и ФНС, постоянно совершенствуется, а расширение полномочий ФНС в рамках налогового мониторинга с 2026 года направлено на повышение прозрачности и качества администрирования. Изучение зарубежного опыта, в частности французской модели с ее социальной направленностью и стабильностью, а также инвестиционных и социальных стимулов в Германии, США и Японии, предоставляет ценные уроки для дальнейшего развития. Адаптация этих практик, с учетом российской специфики, может способствовать повышению эффективности налоговой системы РФ.

Таким образом, курсовая работа достигла поставленных целей, представив исчерпывающую характеристику налоговой системы России, ее проблем и перспектив развития. Для дальнейшего совершенствования налоговой системы РФ необходимо продолжить движение по пути сбалансированного сочетания фискальных и стимулирующих функций, уделяя особое внимание стабильности законодательства, снижению административной нагрузки, борьбе с теневой экономикой путем создания привлекательных условий для легального бизнеса, а также дальнейшей дифференциации налоговой нагрузки с учетом социальной справедливости и способности плательщиков к уплате. Мониторинг эффективности уже введенных реформ и готовность к дальнейшим корректировкам станут ключевыми факторами успеха.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: Федер. закон от 12.12.1993 г. (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1): Федер. закон от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012 г.) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федер. закон от 08.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.06.2012 г.) // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): [Электронный ресурс]. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 24.10.2025).
5. Князев, В. Г. Налоговая система России: Учебное пособие / В. Г. Князев. — М.: Российская экономическая академия, 2011.
6. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов / под ред. И.А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
7. Налоги: Учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. — М.: Финансы и статистика, 2010.
8. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации / В.Г. Пансков. — М.: ЮНИТИ, 2011.
9. Поляк, Г.Б. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Г.Б. Поляк, А.Н. Романов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
10. Давыдова, И.А. Об обложении акцизами // Налоговый вестник. — 2009. — N 2. — С. 51-62.
11. Караваева, И.В. Отечественная налоговая политика в условиях посткризисной ситуации // Вестник Московского ун-та. Сер. 6. Экономика. — 2011. — N 4. — С. 21-32.
12. Основные направления налоговой политики РФ на 2011 год и на плановый период 2012-2013 годов // Налоговый вестник. — 2010. — N 7. — С. 14-24.
13. Кобзарь-Фролова, М.Н. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. — 2011. — N 6. — С. 21-25.
14. Лермонтов, Ю.М. О доходных составляющих федерального бюджета на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов // Налоговый вестник. — 2010. — №12.
15. Рябова, Р.И. НДС: исчисление и уплата. — М., 2009. — 159 с. — (АКДИ «Экономика и жизнь». Экономико-правовой бюллетень; N 1).
16. Холева, Е. Исчисление и уплата налогов на имущество физических лиц // Налоговый вестник. — 2011. — N 6. — С. 91-98.
17. Налоговая система РФ: определение, уровни, элементы и структура // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/ency/464871/ (дата обращения: 24.10.2025).
18. Развитие налоговой системы в Российской Федерации // Стрижова С.В. Налоги и налогообложение. URL: https://obuch.info/strizhova-s-v-nalogi-i-nalogooblozhenie/1-1-razvitie-nalogovoy-sistemy-v-rossiyskoy-federacii.html (дата обращения: 24.10.2025).
19. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn39/about_fts/fts/history_fts/4338374/ (дата обращения: 24.10.2025).
20. Основные этапы развития налоговой системы // Студенческий научный форум. — 2019. URL: https://scienceforum.ru/2019/article/2018008892 (дата обращения: 24.10.2025).
21. Эволюция налоговой системы России // Налоги и налогообложение. Налоговая система Российской Федерации. — Studref.com. URL: https://studref.com/320141/nalogi_i_nalogooblozhenie/evolyutsiya_nalogovoy_sistemy_rossii (дата обращения: 24.10.2025).
22. Краткая история налогов и налогообложения в России // Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451421/ (дата обращения: 24.10.2025).
23. Развитие налоговой системы Российской Федерации // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/4338374/ (дата обращения: 24.10.2025).
24. Становление современной налоговой системы в Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/stanovlenie-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
25. Правовое регулирование налоговой системы в Российской Федерации в 1991-2008 гг.: становление, развитие и перспективы совершенствования // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/pravovoe-regulirovanie-nalogovoy-sistemy-v-rossiyskoy-federatsii-v-1991-2008-gg-stanovlenie-razvitie-i-perspektivy (дата обращения: 24.10.2025).
26. История налогообложения в России // СУО СГЭУ. URL: https://ssau.ru/studentam/uchebnyie-materialyi/distantsionnoe-obuchenie/istoriya-nalogooblozheniya (дата обращения: 24.10.2025).
27. История ФНС России // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/history_fns/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. История налогообложения в российской империи // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-imperii (дата обращения: 24.10.2025).
29. Исторические аспекты налогообложения в России и их влияние на современную налоговую систему // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoricheskie-aspekty-nalogooblozheniya-v-rossii-i-ih-vliyanie-na-sovremennuyu-nalogovuyu-sistemu (дата обращения: 24.10.2025).
30. Налоговая система РФ и перспективы ее развития // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rf-i-perspektivy-ee-razvitiya (дата обращения: 24.10.2025).
31. Автоматизированная упрощенная система налогообложения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_410292/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. Автоматизированная УСН: как применять в 2025 году // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7666 (дата обращения: 24.10.2025).
33. Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН) // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/special_regimes/ausn/ (дата обращения: 24.10.2025).
34. Федеральные, региональные и местные налоги // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2529 (дата обращения: 24.10.2025).
35. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/dfa99aa93699c23337a726615b3c3d52366b537c/ (дата обращения: 24.10.2025).
36. В России предложили создать специальный налоговый режим для ПВЗ // vc.ru. URL: https://vc.ru/u/1057777-marketplaces-academy/803876-v-rossii-predlozhili-sozdat-specialnyy-nalogovyy-rezhim-dlya-pvz (дата обращения: 24.10.2025).
37. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://www.timebuha.ru/nalogi/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-2025-godu (дата обращения: 24.10.2025).
38. Налоги // Правительство Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/1329/ (дата обращения: 24.10.2025).
39. Самозанятость в 2025 году: пошаговая инструкция, как оформить, суть, плюсы и минусы, можно ли открыть через Госуслуги, как и сколько платить налог, как закрыть // Финансы Mail. — 2025. — 13 мая. URL: https://finance.mail.ru/2025/05/13/samozanyatost-v-2025-godu-poshagovaya-instruktsiya-kak-oformit-sut-plyusy-i-minusy-mozhno-li-otkryt-cherez-gosuslugi-kak-i-skolko-platit-nalog-kak-zakryt/ (дата обращения: 24.10.2025).
40. Виды налогов в России: Федеральные, Региональные и Местные // Газпромбанк. URL: https://www.gazprombank.ru/business/articles/32468/ (дата обращения: 24.10.2025).
41. НК РФ Статья 13. Федеральные налоги и сборы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/32777421ce89f3050c265e31505d97f265b7e8d5/ (дата обращения: 24.10.2025).
42. Налоговая реформа – 2026: как бизнесу подготовиться к изменениям // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 24.10.2025).
43. Налоговая реформа 2025: что изменится с 1 января // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1710928/ (дата обращения: 24.10.2025).
44. Что изменится в налоговой системе в 2025 году // Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/515598-cto-izmenitsa-v-nalogovoj-sisteme-v-2025-godu (дата обращения: 24.10.2025).
45. В России предложили создать отдельный налоговый режим для ПВЗ // Справочная. URL: https://www.e-pepper.ru/news/v-rossii-predlozhili-sozdat-otdelnyy-nalogovyy-rezhim-dlya-pvz.html (дата обращения: 24.10.2025).
46. Системы налогообложения: ЕСХН, ПСН, НПД и АУСН // Тинькофф. URL: https://www.tinkoff.ru/business/help/system/tax-mode/eskhn-psn-npd-ausn/ (дата обращения: 24.10.2025).
47. Действующие в РФ налоги и сборы // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes_fees/ (дата обращения: 24.10.2025).
48. Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН // Точка Банк. URL: https://tochka.com/magazine/money/sistemy-nalogooblozheniya-osno-usn-psn-npd-ausn-eskhn/ (дата обращения: 24.10.2025).
49. Налоговая реформа 2025: что нужно знать бизнесу // Самозанятые.рф. URL: https://самозанятые.рф/blog/nalogovaya-reforma-2025/ (дата обращения: 24.10.2025).
50. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema/federalnye_regionalnye_i_mestnye_nalogi_v_2025_godu/ (дата обращения: 24.10.2025).
51. Налоговая реформа 2025 г. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_402123/ (дата обращения: 24.10.2025).
52. Системы налогообложения: ОСНО, УСН, ПСН, НПД, АУСН, ЕСХН // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/finansy/sistemy-nalogooblozheniya-osno-usn-psn-npd-ausn-eskhn/ (дата обращения: 24.10.2025).
53. УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН в 2025: сравнительный обзор спецрежимов // Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7667 (дата обращения: 24.10.2025).
54. Системы налогообложения для ИП и ООО в 2025 году // Финансы Mail. — 2025. — 24 апреля. URL: https://finance.mail.ru/2025/04/24/sistemy-nalogooblozheniya-dlya-ip-i-ooo-v-2025-godu/ (дата обращения: 24.10.2025).
55. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes_fees/ndfl/ (дата обращения: 24.10.2025).
56. Сравнение налоговых режимов: ОСН, УСН, ПСН, ЕСХН, НПД, АУСН // Время бухгалтера. URL: https://www.timebuha.ru/nalogi/sravnenie-nalogovyh-rezhimov-osn-usn-psn-npd-ausn (дата обращения: 24.10.2025).
57. Налог на добавленную стоимость // Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B4%D0%BE%D0%B1%D0%B0%D0%B2%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D1%83%D1%8E_%D1%81%D1%82%D0%BE%D0%B8%D0%BC%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C (дата обращения: 24.10.2025).
58. Налоговая реформа 2026: полный список изменений для бизнеса // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 24.10.2025).
59. Влияние налоговой системы на теневую экономику // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogovoy-sistemy-na-tenevuyu-ekonomiku (дата обращения: 24.10.2025).
60. Проблемы и перспективы налогового администрирования в Российской Федерации на современном этапе экономического развития // Молодой ученый. — 2017. — № 155. — С. 43977. URL: https://moluch.ru/archive/155/43977/ (дата обращения: 24.10.2025).
61. Глава ФНС России: «Не нужно плодить «зоопарк» из налоговых режимов!» // Бизнес Online. URL: https://www.business-gazeta.ru/article/612268 (дата обращения: 24.10.2025).
62. Экономические проблемы России и проблемы налоговой системы РФ // Kept Mustread. URL: https://kept.ru/ru/media/economic-problems-of-russia-and-problems-of-the-tax-system-of-the-russian-federation/ (дата обращения: 24.10.2025).
63. Проблемы налогового администрирования в России // Вектор экономики. — 2021. — № 10. URL: https://vectoreconomy.ru/images/publications/2021/10/finance/romanova_nuretfinova_valkova.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
64. Налоговое администрирование в Российской Федерации: организационно-правовые проблемы // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovoe-administrirovanie-v-rossiyskoy-federatsii-organizatsionno-pravovye-problemy (дата обращения: 24.10.2025).
65. Налоговая нагрузка в России: проблемы, перспективы и пути оптимизации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-nagruzka-v-rossii-problemy-perspektivy-i-puti-optimizatsii (дата обращения: 24.10.2025).
66. Борьба с теневой экономикой в России: частные аспекты общих проблем // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/borba-s-tenevoy-ekonomikoy-v-rossii-chastnye-aspekty-obschih-problem (дата обращения: 24.10.2025).
67. Проблемы налоговой системы РФ: вызовы времени // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogovoy-sistemy-rf-vyzovy-vremeni (дата обращения: 24.10.2025).
68. Недостатки налоговой системы Российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nedostatki-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
69. Мусаева, Х.М. Деструктивное влияние теневой экономики на налоговую составляющую бюджета и оценка возможных путей снижения ее масштабов в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/musaeva-h-m-destruktivnoe-vliyanie-tenevoy-ekonomiki-na-nalogovuyu-sostavlyayuschuyu-byudzheta-i-otsenka-vozmozhnyh-putey-snizheniya (дата обращения: 24.10.2025).
70. Проблемы определения налоговой нагрузки в российской Федерации // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-opredeleniya-nalogovoy-nagruzki-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
71. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // Финансы: теория и практика/Finance. URL: https://ftpan.ru/archive/article/433-aktualnye-problemy-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
72. Актуальные проблемы налогового администрирования в России // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=26649717 (дата обращения: 24.10.2025).
73. Влияние налоговой системы на инвестиционную активность // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-nalogovoy-sistemy-na-investitsionnuyu-aktivnost (дата обращения: 24.10.2025).
74. Бюджет на пределе: власти загоняют Россию в налоговую ловушку, не решая проблему раздутых расходов // The Moscow Times. — 2025. — 22 октября. URL: https://www.moscowtimes.ru/2025/10/22/byudzhet-na-predele-vlasti-zagonyaet-rossiyu-v-nalogovuyu-lovushku-ne-reshaet-problemu-razdutyh-rashodov-a90104 (дата обращения: 24.10.2025).
75. Роль налогообложения в стимулировании инвестиционной деятельности в России // Управленческий учет. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-nalogooblozheniya-v-stimulirovanii-investitsionnoy-deyatelnosti-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
76. Основные изменения в ПСН с 2026 года: новые вызовы для предпринимателей // Regberry. URL: https://www.regberry.ru/news/osnovnye-izmeneniya-v-psn-s-2026-goda-novye-vyzovy-dlya-predprinimateley (дата обращения: 24.10.2025).
77. В чём заключаются недостатки налоговой системы Российской Федерации? // Яндекс Нейро. URL: https://yandex.ru/q/question/v_chem_zakliuchaiutsia_nedostatki_nalogovoi_14e5a952/ (дата обращения: 24.10.2025).
78. Повышение налогов – путь к банкротству бизнеса и государства и к обнищанию граждан! // Партия ЯБЛОКО. — 2025. — 23 октября. URL: https://www.yabloko.ru/publikatsii/2025/10/23 (дата обращения: 24.10.2025).
79. Комитет по бюджету и налогам подготовил предложения по доработке законопроекта об изменениях в Налоговый кодекс ко второму чтению // Государственная Дума. URL: https://duma.gov.ru/news/58348/ (дата обращения: 24.10.2025).
80. Депутаты готовятся доработать проект масштабных поправок в Налоговый кодекс // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1715809/ (дата обращения: 24.10.2025).
81. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=402636 (дата обращения: 24.10.2025).
82. Налоговые инструменты стимулирования инвестиций // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-istrumenty-stimulirovaniya-investitsiy (дата обращения: 24.10.2025).
83. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/hotdocs/84100.html (дата обращения: 24.10.2025).
84. Стимулирование инвестиций // Финансовый анализ. URL: https://fina.org.ru/stati/28-stimulirovanie-investitsiy (дата обращения: 24.10.2025).
85. Перспективы развития системы налогообложения в Российской Федерации // Вестник Евразийской науки. URL: https://esj.today/PDF/30FAVN224.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
86. Модернизация налоговой системы Российской Федерации в 2024-2025 гг. // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/modernizatsiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-v-2024-2025-gg (дата обращения: 24.10.2025).
87. Роль и перспективы развития налоговой системы России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-perspektivy-razvitiya-nalogovoy-sistemy-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
88. Основные направления налоговой политики Российской Федерации // Studme.org. URL: https://studme.org/168434/nalogi/osnovnye_napravleniya_nalogovoy_politiki_rossiyskoy_federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
89. Перспективы развития налоговой системы Российской Федерации // nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema/perspektivy_razvitiya_nalogovoj_federacii/ (дата обращения: 24.10.2025).
90. Повышение эффективности налоговых расходов Российской Федерации // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_400494/ (дата обращения: 24.10.2025).
91. Госдумой РФ в первом чтении принят проект поправок в Налоговый кодекс // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/activities_fts/15729738/ (дата обращения: 24.10.2025).
92. Реформирование налоговой системы // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32560/a4049887754f4949219b168953112c3f875323a6/ (дата обращения: 24.10.2025).
93. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения и региональная проекция // Финансовый журнал. URL: https://fomag.ru/upload/iblock/c34/c343b44b8fc23f66c07519639ce8d21b.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
94. Налоговая реформа — 2026: обзор поправок в первую главу НК РФ // Бухонлайн. — 2025. — 10 октября. URL: https://www.buhonline.ru/pub/news/2025/10/215707_nalogovaya-reforma-2026-obzor-popravok-v-pervuyu-glavu-nk-rf (дата обращения: 24.10.2025).
95. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах // ЯКласс. URL: https://www.yaklass.ru/p/obschestvoznanie/10-klass/nalogi-v-rossiiskoi-federatcii-9851/zakonodatelstvo-rossiiskoi-federatsii-o-nalogakh-i-sborakh-9852 (дата обращения: 24.10.2025).
96. Статья 34.2 НК РФ. Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/370d05051b6330b6525992925b42c659e663806e/ (дата обращения: 24.10.2025).
97. Полномочия Министерства финансов РФ в сфере налогообложения // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/17237036/page:30/ (дата обращения: 24.10.2025).
98. Налоговый кодекс Российской Федерации — Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/nk_rf/ (дата обращения: 24.10.2025).
99. НК РФ Статья 1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах, нормативные… // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/32777421ce89f3050c265e31505d97f265b7e8d5/ (дата обращения: 24.10.2025).
100. НК РФ Глава 1. ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О НАЛОГАХ И СБОРАХ И ИНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ О НАЛОГАХ И СБОРАХ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/022513a96839aa6e625c276a6d65f573c799a9b6/ (дата обращения: 24.10.2025).
101. НК РФ Статья 34.2. Полномочия финансовых органов в области налогов, сборов, страховых взносов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/b2a3aa575f0a058444a9557b447814a60114ae39/ (дата обращения: 24.10.2025).
102. Налоговый кодекс Российской федерации (НК РФ) — часть первая и вторая, структура. // nalogrf.ru. URL: https://nalogrf.ru/nalogovyy-kodeks-rf/ (дата обращения: 24.10.2025).
103. Разграничение полномочий между органами власти по установлению налогов, определению их элементов и введению в действие // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razgranichenie-polnomochiy-mezhdu-organami-vlasti-po-ustanovleniyu-nalogov-opredeleniyu-ih-elementov-i-vvedeniyu-v-deystvie (дата обращения: 24.10.2025).
104. Федеральная налоговая служба регулирует. URL: https://xn—-7sbabj2bbd9af1b1m.xn--p1ai/federalnaya-nalogovaya-sluzhba-reguliruet.html (дата обращения: 24.10.2025).
105. Разграничение налоговых полномочий субъектов налоговой политики Российской Федерации // Молодой ученый. — 2020. — № 307. — С. 109015. URL: https://moluch.ru/archive/307/109015/ (дата обращения: 24.10.2025).
106. Статья 4. Нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительных органов местного самоуправления — НК РФ // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d40b92e7435f377c86a605f6e804f5e851d2f2/ (дата обращения: 24.10.2025).
107. НК РФ Статья 30. Налоговые органы в Российской Федерации — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/157d6e67600ae60548174577f8080f3396c9ed84/ (дата обращения: 24.10.2025).
108. НК РФ Статья 31. Права налоговых органов // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/29524021798544d6a695e1e127606e98f01c8932/ (дата обращения: 24.10.2025).
109. Министерство финансов Российской Федерации. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=43360 (дата обращения: 24.10.2025).
110. Официальные данные о ФНС России // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/ (дата обращения: 24.10.2025).
111. Новые правила перехода на налоговый мониторинг с 2026 года // Buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/articles/novye-pravila-perehoda-na-nalogovyj-monitoring-s-2026-goda (дата обращения: 24.10.2025).
112. Характерные черты налоговой системы Франции // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/harakternye-cherty-nalogovoy-sistemy-frantsii (дата обращения: 24.10.2025).
113. Сравнительная характеристика налоговых систем России и Франции // Scienceforum.ru. — 2017. URL: https://scienceforum.ru/2017/article/2017036688 (дата обращения: 24.10.2025).
114. Зарубежный опыт налогового регулирования и возможность его использования в России // Кибе��Ленинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
115. Сравнение налогов во Франции и в России // Студенческий научный форум. — 2014. URL: https://scienceforum.ru/2014/article/2014002073 (дата обращения: 24.10.2025).
116. Прогрессивная шкала НДФЛ: сравнительно-правовой подход (опыт США, Германии и Китая) // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/progressivnaya-shkala-ndfl-sravnitelno-pravovoy-podhod-opyt-ssha-germanii-i-kitaya (дата обращения: 24.10.2025).
117. Семьи с детьми. Новые налоговые льготы // Partner-Inform.de. URL: https://partner-inform.de/partner-inform/detail/id/1118/title/Sem-i-s-det-mi-Novye-nalogovye-l-goty (дата обращения: 24.10.2025).
118. Налоговые льготы для семей в Германии в 2025 году // Aussiedlerbote.de. — 2025. — 3 марта. URL: https://aussiedlerbote.de/2025/03/nalogovye-lgoty-dlya-semey-v-germanii-v-2025-godu/ (дата обращения: 24.10.2025).
119. Зарубежный опыт налогового стимулирования инвестиций в человеческий капитал // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-stimulirovaniya-investitsiy-v-chelovecheskiy-kapital (дата обращения: 24.10.2025).
120. Налоговые инвестиционные стимулы: мировой опыт и российская практика // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovye-investitsionnye-stimuly-mirovoy-opyt-i-rossiyskaya-praktika (дата обращения: 24.10.2025).
121. Сравнение ставки НДФЛ России с другими странами // Арсенал Бизнес Решений. URL: https://arb.su/blog/sravnenie-stavki-ndfl-rossii-s-drugimi-stranami (дата обращения: 24.10.2025).
122. Steuererklärung | Kinder // Lohnsteuer kompakt. URL: https://www.lohnsteuer-kompakt.de/steuererklaerung/kinder (дата обращения: 24.10.2025).
123. Steuererklärung | Children > Vorname > Child benefit / allowances // SteuerGo. URL: https://www.steuergo.de/kinderfreibetrag-oder-kindergeld (дата обращения: 24.10.2025).
124. Зарубежный опыт налогового стимулирования инвестиционной деятельности // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=42385418 (дата обращения: 24.10.2025).
125. Страны с успешной экономикой используют прогрессивную шкалу подоходного налога // DergiPark. URL: https://dergipark.org.tr/tr/download/article-file/857502 (дата обращения: 24.10.2025).
126. Налоги во Франции // Europass.online. URL: https://europass.online/nalogi-vo-francii/ (дата обращения: 24.10.2025).
127. Сравнительный анализ применения НДФЛ в России и за рубежом // Научное обозрение. Педагогические науки. URL: https://science-pedagogy.ru/ru/article/view?id=1849 (дата обращения: 24.10.2025).
128. ФНС напоминает о сроках уплаты имущественных налогов // ROSTOF.RU. URL: https://rostof.ru/news/fns-napominaet-o-srokah-uplaty-imushchestvennyh-nalogov (дата обращения: 24.10.2025).
129. Российские налоговики изучили опыт Франции по взысканию налоговой задолженности // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/foreign_economic/3503672/ (дата обращения: 24.10.2025).
130. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран // Фундаментальные исследования. — 2013. — № 43360. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=43360 (дата обращения: 24.10.2025).