Директ-костинг как ключевая подсистема управленческого учета: комплексный анализ для принятия стратегических решений

В условиях динамично меняющегося рынка, усиления конкуренции и постоянно сокращающегося времени на принятие решений, эффективное управление затратами становится критически важным фактором устойчивости и развития любого предприятия. В этом контексте система учета затрат «директ-костинг» (или маржинальный учет затрат) приобретает особую значимость.

Появившись в США в 1930-х годах как ответ на вызовы Великой депрессии, этот метод до сих пор не утратил своей актуальности, предлагая менеджменту мощный инструмент для оперативного анализа, планирования и контроля. Он позволяет не только четко видеть вклад каждого продукта в общую прибыль, но и быстро адаптироваться к изменяющимся рыночным условиям, оптимизировать ассортимент и обосновывать ценовые решения.

Настоящая курсовая работа посвящена всестороннему анализу директ-костинга как ключевой подсистемы управленческого учета. Мы углубимся в его теоретические основы, проследим историческую эволюцию, выявим специфику применения для решения различных управленческих задач, оценим его преимущества и ограничения. Отдельное внимание будет уделено сравнительному анализу с альтернативной системой — «абзорпшен-костингом», а также особенностям внедрения и современным тенденциям развития директ-костинга в российской практике. Цель исследования – предоставить студентам экономических и финансовых специальностей комплексный материал, который станет надежной базой для понимания и применения данного метода в их будущей профессиональной деятельности.

Теоретические основы директ-костинга: сущность, принципы и эволюция

Понятие и отличительные особенности системы «директ-костинг»

В основе любой управленческой системы лежит язык, который она использует для описания реальности. В случае директ-костинга этот язык базируется на четком разделении затрат, что является его фундаментальной особенностью. Директ-костинг, известный также как метод маржинального учёта затрат, метод переменных затрат или калькуляция усеченной себестоимости, представляет собой систему учета, при которой в себестоимость продукции включаются исключительно переменные затраты. Под переменными затратами понимаются те суммы, размер которых напрямую зависит от объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. Это, например, сырье, материалы, оплата труда производственных рабочих.

В отличие от переменных, постоянные косвенные затраты, такие как арендная плата, амортизация оборудования, зарплата административного персонала, не включаются в себестоимость продукции при директ-костинге. Вместо этого они списываются на финансовый результат того отчетного периода, в котором они возникли. Такой подход позволяет руководству компании видеть так называемую «чистую» себестоимость продукта, напрямую связанную с его производством, и оценивать вклад каждой единицы продукции в покрытие постоянных расходов и формирование прибыли, что является критически важным для оперативного контроля и планирования.

Ключевыми понятиями этой системы, формирующими ее аналитическую мощь, являются:

• Постоянные затраты: расходы, которые не зависят от объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг в рамках определенного релевантного диапазона (например, аренда цеха, оклады управленческого персонала).
• Переменные затраты: суммы, размер которых прямо пропорционален объему производства (например, стоимость сырья на единицу продукции, сдельная оплата труда).
• Маржинальный доход: это разница между выручкой от продажи товаров (услуг) и переменными расходами. Именно этот показатель является ключевым ориентиром для принятия большинства управленческих решений в рамках директ-костинга, поскольку он демонстрирует, сколько средств остается после покрытия переменных затрат для возмещения постоянных расходов и формирования прибыли.

Исторические предпосылки и развитие метода

История директ-костинга — это история поиска более эффективных инструментов управления в условиях экономической нестабильности. Метод возник в США в 1930-х годах, в период Великой депрессии. Тогда компании столкнулись с беспрецедентным падением спроса и необходимостью любыми способами минимизировать издержки. Традиционные методы учета, включавшие все затраты в себестоимость, приводили к росту стоимости нереализованной продукции на складах, что искажало реальную картину финансового положения и затрудняло принятие решений о ценообразовании.

Именно в этот период, когда компании были вынуждены бороться за выживание, директ-костинг предложил революционный подход, позволивший адекватно оценивать нереализованные товары, исключая из их себестоимости постоянные затраты, не зависевшие от объема производства. Это дало возможность компаниям снижать цены на продукцию, не опасаясь, что каждый проданный товар будет убыточным, и тем самым удерживаться на плаву в сложных экономических условиях.

Знаковым событием стало введение термина «директ-костинг» американским экономистом Д. Харрисом в 1936 году. Однако настоящее признание метод получил значительно позже. В 1953 году Национальная ассоциация бухгалтеров (NAA) США опубликовала «Исследовательский отчет № 23: Директ-костинг» (NAA Research Report No. 23: Direct Costing). Этот фундаментальный труд не только закрепил терминологию и методологию, но и способствовал широкому распространению и признанию директ-костинга в профессиональном сообществе. С тех пор метод стал неотъемлемой частью арсенала управленческого учета, продолжая эволюционировать и адаптироваться к новым экономическим реалиям.

Варианты директ-костинга: простой и развитой (верибл-костинг)

Эволюция директ-костинга привела к появлению различных его форм, наиболее распространенными из которых являются простой и развитой варианты. Различие между ними заключается в составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, что, в свою очередь, влияет на глубину анализа и спектр управленческих решений.

Простой директ-костинг — это классический подход, при котором в себестоимость продукции включаются только прямые переменные затраты. Это те переменные расходы, которые можно однозначно отнести к конкретному виду продукции (например, стоимость основных материалов для изготовления одного изделия, заработная плата рабочего, непосредственно занятого в производстве этого изделия). Косвенные переменные затраты, такие как расходы на электроэнергию для освещения цеха или зарплата вспомогательного персонала, которые изменяются с объемом производства, но не могут быть прямо отнесены к конкретному продукту, в этом варианте списываются на финансовый результат периода вместе с постоянными затратами.

Развитой директ-костинг, также известный как верибл-костинг (от англ. variable costing), представляет собой более совершенную и гибкую систему. В этом варианте в себестоимость продукции включаются как прямые, так и косвенные переменные затраты. То есть, все производственные переменные расходы, независимо от их прямого или косвенного характера, капитализируются в составе запасов. Постоянные же затраты, как прямые, так и косвенные, по-прежнему рассматриваются как расходы периода и списываются на финансовый результат в момент их возникновения.

Развитой директ-костинг считается более прогрессивным, поскольку он обеспечивает более полную картину производственной себестоимости, которая изменяется пропорционально объему выпуска. Это дает менеджменту более детализированную информацию для:

• Оптимизации ассортимента: позволяет точнее оценить рентабельность каждого продукта, учитывая все переменные издержки его производства.
• Ценообразования: помогает установить более обоснованные цены, которые покрывают не только прямые, но и косвенные переменные затраты, обеспечивая при этом достаточный маржинальный доход для покрытия постоянных расходов.
• Контроля затрат: более детально разделяет переменные и постоянные расходы, что упрощает контроль над каждой категорией.

Характеристика	Простой директ-костинг	Развитой директ-костинг (верибл-костинг)
Включаемые затраты в себестоимость продукции	Только прямые переменные производственные затраты	Все переменные производственные затраты (прямые и косвенные)
Учет косвенных переменных затрат	Списываются как расходы периода	Включаются в себестоимость продукции
Учет постоянных затрат	Списываются как расходы периода (независимо от вида)	Списываются как расходы периода (независимо от вида)
Применимость	Для базового анализа рентабельности и точки безубыточности	Для более глубокого анализа, оптимизации ассортимента, гибкого ценообразования
Прогрессивность	Базовый уровень	Более прогрессивный, обеспечивает большую аналитическую точность

Таким образом, выбор между простым и развитым директ-костингом зависит от конкретных потребностей предприятия в аналитической информации и уровня детализации, необходимого для принятия управленческих решений.

Место и роль директ-костинга в системе управленческого учета: задачи и аналитические возможности

Функциональная роль директ-костинга в принятии управленческих решений

Директ-костинг не просто метод учета затрат; это важнейшая подсистема управленческого учета, которая служит мощным аналитическим инструментом для менеджмента компании. Его функциональная роль заключается в предоставлении оперативной и релевантной информации, необходимой для принятия широкого спектра управленческих решений на различных уровнях. В отличие от финансового учета, ориентированного на внешних пользователей, директ-костинг нацелен исключительно на внутренние потребности организации, позволяя руководству глубоко понимать структуру затрат и их влияние на финансовый результат.

Среди ключевых задач, которые эффективно решаются с помощью директ-костинга, можно выделить следующие:

• Определение чистой себестоимости товара и управление ассортиментом. Директ-костинг позволяет выделить переменные затраты на единицу продукции, что дает истинное представление о минимальной стоимости производства. Это критически важно при принятии решений о включении или исключении продукта из ассортимента, поскольку позволяет оценить вклад каждого продукта в покрытие общих постоянных затрат.
• Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли, себестоимости и валовой выручки (CVP-анализ). Этот метод является основой для классического CVP-анализа, который помогает менеджменту понять, как изменения в объеме производства или продаж влияют на прибыль. Благодаря четкому разделению затрат можно легко моделировать различные сценарии и прогнозировать финансовые результаты.
• Расчет точки безубыточности. Одной из наиболее ценных возможностей директ-костинга является простой и наглядный расчет точки безубыточности — того объема продаж, при котором выручка полностью покрывает все затраты (как переменные, так и постоянные), и компания не получает ни прибыли, ни убытка. Эта информация является фундаментом для планирования объемов производства и продаж.

Метод существенно упрощает нормирование, планирование, учет и контроль затрат, делая себестоимость более прозрачной. Сокращается количество статей себестоимости, а постоянные расходы не распределяются между продукцией, что значительно облегчает их анализ и контроль. Это позволяет менеджменту сосредоточиться на управлении теми затратами, которые напрямую влияют на маржинальный доход и, следовательно, на прибыль.

Прогнозирование и ценообразование на основе маржинального подхода

Способность директ-костинга к разделению затрат на постоянные и переменные открывает широкие горизонты для прогнозирования и формирования ценовой политики. В условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры, возможность оперативно реагировать на изменения цен на сырье, трудовые ресурсы или спрос является конкурентным преимуществом.

Использование директ-костинга позволяет:

• Прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов затрат при изменении деловой активности предприятия. Если известно, как переменные затраты реагируют на изменение объема, и фиксированы постоянные расходы, то легко предсказать, как изменится общая себестоимость при увеличении или уменьшении производства. Это дает возможность заранее планировать финансовые результаты и корректировать стратегии.
• Определять нижнюю границу цены продукции. Маржинальный доход является ключевым показателем для ценообразования. Нижняя граница цены, которая может быть установлена на продукт, должна как минимум покрывать переменные затраты на его производство. Любая цена выше этой границы начинает формировать маржинальный доход, который идет на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли.
• Проводить эффективную ценовую и сбытовую политику. Информация о маржинальном доходе позволяет менеджменту определять самые выгодные комбинации цены и объема продаж. Например, в периоды низкого спроса компания может снизить цену до уровня, покрывающего переменные затраты, чтобы сохранить долю рынка и получить хотя бы минимальный вклад в покрытие постоянных расходов, вместо того чтобы полностью останавливать производство.
• Использовать демпинг в конкурентной борьбе. В некоторых случаях, когда требуется быстро завоевать долю рынка или вытеснить конкурента, компания может сознательно устанавливать цены ниже полных затрат, но выше переменных. Директ-костинг позволяет точно рассчитать, какую цену можно предложить, чтобы получить маржинальный доход, достаточный для поддержания операционной деятельности, и избежать больших убытков. Это стратегическое решение, но оно становится возможным только при ясном понимании структуры затрат.
• Выбирать наиболее эффективное производство и сравнивать уровень рентабельности нескольких изделий. Поскольку постоянные затраты не распределяются по продуктам, директ-костинг позволяет напрямую сравнивать маржинальный доход от различных товаров и услуг, выявляя наиболее прибыльные позиции. Это помогает обосновать решения о прекращении выпуска нерентабельной продукции или изменении производственного ассортимента в пользу более маржинальных товаров.

Взаимосвязь прибыли и выручки в директ-костинге

Одной из наиболее ценных аналитических возможностей директ-костинга является четкая и наглядная демонстрация линейной зависимости прибыли от выручки. Эта взаимосвязь представляет собой краеугольный камень для оперативного контроля и быстрого реагирования на изменения в финансовом положении предприятия. В системе директ-костинга прибыль рассчитывается следующим образом: сначала из выручки от продаж вычитаются все переменные затраты, в результате чего получается маржинальный доход. Затем из маржинального дохода вычитаются все постоянные затраты периода, что дает конечную прибыль.

Формула, описывающая эту зависимость, выглядит так:

Прибыль = (Выручка - Переменные затраты) - Постоянные затраты

Здесь:

• Выручка – это общий объем продаж в денежном выражении.
• Переменные затраты – это сумма всех переменных расходов за период.
• Постоянные затраты – это сумма всех постоянных расходов за период.
• (Выручка - Переменные затраты) представляет собой маржинальный доход, который является ключевым показателем в директ-костинге.

Линейная зависимость прибыли от выручки:
При неизменных цене на единицу продукции и переменных затратах на единицу продукции, маржинальный доход на единицу продукции также остается постоянным. Следовательно, общий маржинальный доход изменяется прямо пропорционально объему продаж (и, соответственно, выручке). Поскольку постоянные затраты являются фиксированными на период, любое увеличение маржинального дохода напрямую приводит к увеличению прибыли, и наоборот. Эта прямая, линейная связь позволяет менеджеру оперативно отслеживать прибыль по величине выручки, быстро оценивать последствия изменения объемов продаж и принимать своевременные управленческие решения, направленные на максимизацию прибыли. Таким образом, директ-костинг предоставляет не просто данные, а ясную и предсказуемую модель для финансового планирования и контроля.

Критический анализ директ-костинга: преимущества и ограничения применения

Преимущества директ-костинга для оперативного и стратегического управления

Несмотря на наличие определенных ограничений, директ-костинг зарекомендовал себя как исключительно эффективный инструмент для управленческого учета, предлагающий целый ряд преимуществ, особенно в условиях динамичного рынка и необходимости быстрого реагирования на изменения. Его сила заключается в наглядности и оперативности информации, которую он предоставляет менеджменту.

Среди ключевых преимуществ директ-костинга можно выделить:

• Высокая эффективность в принятии оперативных управленческих решений. Директ-костинг предоставляет четкую информацию о маржинальном доходе, что позволяет быстро реагировать на изменения рынка, корректировать ценовую политику, оптимизировать объемы производства и принимать решения о специальных заказах или скидках, не опасаясь искажения данных о себестоимости.
• Оперативное изучение взаимосвязи между объемом производства, затратами и ценой на единицу продукции. Эта система идеально подходит для CVP-анализа, позволяя менеджерам моделировать различные сценарии и оценивать влияние каждого фактора на конечный финансовый результат.
• Прогнозирование поведения себестоимости и определение нижней границы цены. Зная переменные затраты на единицу, легко предсказать, как изменится общая себестоимость при изменении объема, и установить минимально допустимую цену, при которой продукт остается «в плюсе» по переменным затратам.
• Упрощение нормирования, планирования, учета и контроля затрат. За счет уменьшения количества статей себестоимости, включаемых в продукт, и исключения постоянных расходов из процесса калькуляции, себестоимость становится более прозрачной и легкой для анализа. Это снижает трудоемкость и повышает точность планирования.
• Эффективный контроль постоянных затрат. Поскольку постоянные затраты не распределяются по продуктам, а списываются как расходы периода, они становятся более заметными и подверженными непосредственному контролю со стороны руководства. Это способствует дисциплине в управлении накладными расходами.
• Исследование маржинального дохода как ключевого показателя. Способность директ-костинга выделять маржинальный доход позволяет точно оценивать вклад каждого вида продукции, отдела или сегмента рынка в покрытие общих постоянных расходов и формирование прибыли. Этот показатель может значительно изменяться по разным изделиям и в целом по предприятию, что служит важным ориентиром для стратегического развития.
• Сопоставление себестоимости товаров в разные периоды. Исключение влияния объема продаж на себестоимость продукта позволяет сравнивать «чистую» себестоимость в различные отчетные периоды, что делает анализ более корректным и информативным.
• Сокращение трудоемкости распределения накладных затрат. Директ-костинг избавляет от сложной и часто условной процедуры распределения постоянных накладных расходов между различными видами продукции, что экономит время и ресурсы.
• Возможность определения вклада каждого вида продукции в формирование прибыли предприятия. Это позволяет выявлять наиболее прибыльные продукты и корректировать производственную и сбытовую стратегию.
• Линейная зависимость прибыли от выручки. Как уже было отмечено, эта прямая связь позволяет менеджеру оперативно отслеживать прибыль по величине выручки, упрощая мониторинг и контроль финансовых показателей.

Таким образом, директ-костинг является мощным инструментом, который дает менеджменту ясную и оперативную картину финансового состояния, способствуя принятию быстрых и обоснованных решений в условиях неопределенности и конкуренции.

Основные ограничения и вызовы при применении директ-костинга

Несмотря на многочисленные преимущества, директ-костинг не является универсальным решением и имеет ряд существенных ограничений, которые необходимо учитывать при его применении. Эти ограничения могут затруднять его внедрение или делать невозможным использование для определенных целей, особенно при составлении внешней отчетности.

К основным ограничениям директ-костинга относятся:

• Отсутствие информации о полной себестоимости продукта. Главный недостаток метода заключается в том, что он не формирует полную себестоимость готовой продукции, поскольку постоянные производственные затраты исключаются из нее. Это означает, что для принятия решений, требующих оценки полной стоимости (например, долгосрочное ценообразование, оценка запасов для внешней отчетности, государственные контракты с возмещением полной себестоимости), требуется дополнительное распределение постоянных расходов.
• Неприменимость для составления внешней отчетности и расчета налогов по МСФО и российским стандартам. Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и российским положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ), в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства должны включаться все производственные затраты, как переменные, так и постоянные. Директ-костинг, исключающий постоянные затраты из себестоимости, не соответствует этим требованиям и поэтому не может использоваться для официальной внешней финансовой отчетности или расчета налогооблагаемой базы. Он остается инструментом исключительно для внутреннего, управленческого учета.
• Трудности при классификации расходов на постоянные и переменные. На практике большинство затрат имеют смешанный характер, содержа элементы как постоянных, так и переменных расходов (например, оплата труда с фиксированным окладом и бонусами за объем, расходы на обслуживание оборудования). Четкое и однозначное разделение таких затрат на строго постоянные или переменные часто вызывает затруднения и требует применения специальных методов (таких как метод высшей и низшей точек, регрессионный анализ), а также экспертных суждений, что может приводить к субъективности и ошибкам.
• Терминологическая неясность в определениях. В практике учета и в академической литературе часто существует неоднозначность в трактовке терминов, связанных с директ-костингом. Например, сам термин «директ-костинг» может иногда ошибочно интерпретироваться как учет только прямых затрат (включая прямые постоянные), а не всех переменных затрат. Это создает путаницу и может ограничивать корректное использование метода, особенно при его адаптации в отечественной практике, где нет единой устоявшейся терминологии.
• Риск принятия неоптимальных стратегических решений в долгосрочной перспективе. Ориентация исключительно на маржинальный доход и переменные затраты может привести к недооценке постоянных расходов при долгосрочном планировании. Если менеджмент постоянно принимает решения, исходя из покрытия только переменных затрат, это может привести к ситуации, когда компания не сможет покрывать свои постоянные расходы и будет работать в убыток в долгосрочной перспективе.
• Необходимость дополнительной системы учета. Поскольку директ-костинг не формирует полную себестоимость для внешней отчетности, предприятию приходится вести две параллельные системы учета — одну для управленческих нужд (директ-костинг) и другую для финансовой отчетности (например, абзорпшен-костинг). Это увеличивает трудоемкость и может создавать дополнительные сложности в учете.

Эти ограничения подчеркивают, что директ-костинг является специализированным инструментом, который наиболее эффективен для решения конкретных управленческих задач, но не заменяет собой систему учета полных затрат для целей внешней финансовой отчетности.

Сравнительный анализ директ-костинга и абзорпшен-костинга

Методологические различия в подходах к калькулированию себестоимости

Различные методы калькулирования себестоимости продукции, такие как директ-костинг и абзорпшен-костинг (метод полных затрат), предлагают фундаментально разные подходы к формированию себестоимости, что оказывает критическое влияние на всю систему учета и анализа. Их ключевое различие кроется в трактовке и распределении постоянных производственных затрат.

Критерий сравнения	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг (метод полных затрат)
Принцип учета затрат	Только переменные затраты включаются в себестоимость продукции	Все производственные затраты (переменные и постоянные) включаются в себестоимость продукции
Оценка запасов (готовая продукция, НЗП)	По переменным производственным затратам	По полным производственным затратам
Учет постоянных производственных затрат	Списываются на финансовый результат того отчетного периода, в котором они возникли, как расходы периода	Распределяются между реализованной продукцией и остатками на складе, капитализируются в запасах
Цель применения	Внутренний управленческий учет, оперативные решения, анализ CVP, ценообразование	Внешняя финансовая отчетность, налогообложение, долгосрочные стратегические решения
Маржинальный доход	Ключевой аналитический показатель	Не выделяется как отдельный показатель или используется косвенно
Поведение прибыли	Линейно зависит от объема продаж	Зависит от объема производства и объема продаж

Подробнее о различиях:

1. Состав себестоимости продукции:
   • Директ-костинг: В себестоимость включаются только переменные производственные затраты (прямые материалы, прямой труд, переменные производственные накладные расходы). Постоянные производственные накладные расходы, а также коммерческие и административные расходы (которые могут быть как переменными, так и постоянными) списываются как расходы периода.
   • Абзорпшен-костинг: В себестоимость продукции включаются все производственные затраты: прямые материалы, прямой труд, переменные производственные накладные расходы и постоянные производственные накладные расходы. Коммерческие и административные расходы, как правило, также списываются как расходы периода, хотя иногда могут быть частично распределены.
2. Оценка запасов (незавершенного производства и готовой продукции):
   • Директ-костинг: Запасы оцениваются по «усеченной» себестоимости, то есть только по переменным производственным затратам. Это означает, что постоянные затраты не «оседают» в запасах, а полностью списываются в том периоде, когда они были понесены.
   • Абзорпшен-костинг: Запасы оцениваются по полной производственной себестоимости, включая как переменные, так и постоянные производственные затраты. Это приводит к тому, что часть постоянных производственных расходов, относящаяся к нереализованной продукции, капитализируется в активе бухгалтерского баланса до момента ее продажи.

Влияние на финансовые результаты и внешнюю отчетность

Различия в методологических подходах к калькулированию себестоимости между директ-костингом и абзорпшен-костингом оказывают существенное влияние на финансовые результаты, отражаемые в отчетности, особенно когда объемы производства и продаж не совпадают.

Влияние на прибыль:
Ключевое отличие в показателе прибыли возникает, когда на складе имеются запасы готовой продукции или незавершенного производства.

• Если объем производства превышает объем продаж (запасы растут): При абзорпшен-костинге часть постоянных производственных затрат, относящаяся к нереализованной продукции, остается в составе запасов на балансе. Это означает, что меньшая сумма постоянных затрат списывается на текущий период в качестве расходов, что приводит к более высокой прибыли по сравнению с директ-костингом. В директ-костинге все постоянные затраты списываются на расходы периода, независимо от объема продаж, что ведет к более низкой прибыли в этом периоде.
• Если объем продаж превышает объем производства (запасы сокращаются): При абзорпшен-костинге, помимо постоянных затрат текущего периода, на расходы списывается также часть постоянных затрат, капитализированных в запасах предыдущих периодов. Это приводит к более низкой прибыли по сравнению с директ-костингом. В директ-костинге прибыль будет выше, так как списываются только текущие постоянные затраты.
• Если объем производства равен объему продаж (запасы стабильны или отсутствуют): В этом случае прибыль, рассчитанная обоими методами, будет одинаковой. Это объясняется тем, что все постоянные производственные затраты, понесенные в текущем периоде, полностью списываются на расходы периода как при директ-костинге, так и при абзорпшен-костинге (поскольку вся произведенная продукция реализована).

Таким образом, прибыль, рассчитанная методом абзорпшен-костинг и методом директ-костинг, будет разной, если объемы производства не совпадают с объемами продаж (т.е. имеются запасы на складе). Прибыль совпадет только в случае, если запасы на складе нулевые. При использовании директ-костинга себестоимость реализованного товара и финансовый результат получаются заниженными по сравнению с расчетами по абзорпшен-костингу, так как все постоянные расходы списываются в периоде их возникновения.

Влияние на внешнюю отчетность:

• Абзорпшен-костинг: Является общепринятым методом для составления внешней финансовой отчетности, как в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), так и с российскими стандартами бухгалтерского учета (ПБУ). Он дает полную себестоимость продукции и позволяет капитализировать часть производственных затрат в активах компании.
• Директ-костинг: Не используется для составления внешней финансовой отчетности и расчета налогов. Его применение ограничивается исключительно внутренним управленческим учетом, поскольку он не соответствует принципу полной себестоимости, требуемому для публичной отчетности.

Понимание этих различий критически важно для корректного анализа финансовой деятельности предприятия и принятия обоснованных управленческих решений, особенно когда речь идет о сравнительном анализе эффективности различных производственных программ или оценке влияния динамики запасов на прибыль.

Особенности внедрения и практика применения директ-костинга в России

Организация учета затрат по системе директ-костинг

Внедрение системы директ-костинга требует тщательной подготовки и реорганизации учетных процессов на предприятии. Существует два основных подхода к организации учета по методу директ-костинга, каждый из которых имеет свои особенности и применимость.

1. Ведение отдельного учета финансовой и управленческой бухгалтерии:
Этот подход предполагает существование двух параллельных систем учета. Финансовая бухгалтерия продолжает вести учет по методу полных затрат (абзорпшен-костинг) в соответствии с требованиями МСФО или российских стандартов (ПБУ) для формирования внешней отчетности и расчета налогов. Управленческая бухгалтерия, в свою очередь, организует учет по принципам директ-костинга для внутренних нужд менеджмента.

• Преимущества: Четкое разделение функций, отсутствие необходимости модифицировать официальный бухгалтерский учет, что упрощает соблюдение законодательства.
• Недостатки: Дублирование информации, потенциально более высокая трудоемкость и затраты на поддержание двух систем.

2. Интеграция финансовой и производственной бухгалтерии с группировкой затрат на счетах 20-29:
В этом случае финансовый и управленческий учет максимально интегрированы. Основная идея заключается в том, чтобы на счетах бухгалтерского учета (например, счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» в российском плане счетов) изначально организовать аналитический учет таким образом, чтобы затраты были четко разделены на переменные и постоянные.

• Пример: На счете 20 «Основное производство» можно открыть субсчета, например, «20.1 Переменные производственные затраты» и «20.2 Постоянные производственные затраты». Аналогично можно поступить с другими производственными счетами.
• Преимущества: Единая база данных для обоих видов учета, снижение трудоемкости и исключение дублирования.
• Недостатки: Требует глубокой перестройки системы аналитического учета, тщательной методологической проработки и квалифицированного персонала.

Ключевым для реализации директ-костинга является надежное и обоснованное разделение затрат на прямые и косвенные, а также на переменные и постоянные. Это наиболее сложный и ответственный этап, поскольку от точности классификации зависит релевантность всей управленческой информации. Для этого могут применяться различные методы:

• Метод наивысшей и наинизшей точек (минимаксный метод): Это один из наиболее простых и распространенных методов. Его суть состоит в том, что из исторических данных об объемах производства и общих затратах выбираются максимальные и минимальные значения. Переменные затраты на единицу продукции (b) определяются по формуле:

b = (Затратымакс − Затратымин) / (Объеммакс − Объеммин)

Затем общие постоянные затраты (a) рассчитываются путем подстановки значения b и данных максимальной или минимальной точки в уравнение общих затрат:

Общие затраты (Y) = Постоянные затраты (a) + Переменные затраты на единицу (b) × Объем производства (X), то есть a = Yмакс − b × Xмакс.

Пример: За месяц с максимальным объемом производства (1000 единиц) общие затраты составили 120 000 руб. За месяц с минимальным объемом (500 единиц) общие затраты – 80 000 руб.

Переменные затраты на единицу: b = (120 000 − 80 000) / (1000 − 500) = 40 000 / 500 = 80 руб./единица.
Постоянные затраты: a = 120 000 − 80 × 1000 = 120 000 − 80 000 = 40 000 руб.

Таким образом, функция затрат:

Y = 40 000 + 80X

• Метод корреляции и регрессионного анализа: Более сложный, но и более точный статистический метод, позволяющий установить степень зависимости между затратами и объемом производства, а также вывести уравнение функции затрат.
• Метод наименьших квадратов: Также статистический метод, минимизирующий сумму квадратов отклонений фактических затрат от линии регрессии, что позволяет получить наиболее объективное разделение затрат.
• Технологическое нормирование: Основано на инженерных расчетах и нормативах расхода ресурсов на единицу продукции.
• Анализ счетов: Субъективный метод, основанный на экспертной оценке бухгалтеров и менеджеров, которые анализируют характер каждого счета затрат и определяют его отношение к переменным или постоянным.

Выбор метода разделения затрат зависит от доступности данных, квалификации персонала и требуемой точности.

Проблемы и ограничения адаптации директ-костинга в российской практике

Несмотря на очевидные преимущества, адаптация и широкое применение директ-костинга в российской практике сталкиваются с рядом серьезных проблем и ограничений, которые тормозят его полноценное внедрение.

1. Несоответствие российскому законодательству и стандартам бухгалтерского учета: Современное российское законодательство не разрешает применение директ-костинга на уровне официального учета. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), а также Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), требуют включения всех производственных затрат (как переменных, так и постоянных) в себестоимость готовой продукции и незавершенного производства для целей внешней отчетности. Это означает, что директ-костинг не может использоваться для составления официальной финансовой отчетности, налогового учета и расчёта налога на прибыль, что вынуждает предприятия вести параллельный учет или трансформировать данные.
2. Терминологическая неясность и методологические расхождения: В российской экономической и бухгалтерской науке, а также на практике, до сих пор отсутствует единое понимание и общепринятая терминология в отношении директ-костинга.
   • Проблема классификации: На практике проявляется в трудностях классификации расходов на строго постоянные или переменные. Многие затраты носят смешанный характер, и нет однозначных методологических рекомендаций для их разделения. То, что в одной компании считается переменным, в другой может быть частично постоянным.
   • Отсутствие единства взглядов: Среди отечественных экономистов-бухгалтеров нет единства взглядов на содержание и взаимосвязь методов учета затрат и калькулирования, что усиливает терминологическую неопределенность и затрудняет унификацию подходов.
3. Недостаточная изученность метода и традиционное применение полных затрат: В российской академической и практической среде исторически преобладает метод полного поглощения затрат (абзорпшен-костинг). Директ-костинг, как более новый и специализированный инструмент, недостаточно глубоко изучается и не всегда воспринимается как полноценная система, а скорее как дополнительный аналитический инструмент. Это приводит к дефициту квалифицированных специалистов, способных грамотно внедрять и использовать директ-костинг.
4. Отсутствие заинтересованности и готовности к изменениям: Часто внедрение директ-костинга носит формальный или ограниченный характер из-за отсутствия реальной заинтересованности со стороны нефинансовых отделов (производство, маркетинг, продажи), для которых этот метод, по сути, и предназначен. Экономисты-финансисты могут быть не готовы прислушиваться к пожеланиям коллег, а последние, в свою очередь, не всегда могут четко сформулировать свои потребности в аналитической информации.
5. Проблемы сбора и структурирования данных: Для эффективного разделения затрат на постоянные и переменные необходима высококачественная система сбора, обработки и анализа данных. Многие российские предприятия имеют устаревшие системы учета или не обладают достаточными ресурсами для реорганизации своей информационной инфраструктуры под требования директ-костинга.

Эти проблемы делают внедрение директ-костинга в России сложным, но не безнадежным процессом, требующим комплексного подхода, обучения персонала и поддержки со стороны высшего руководства.

Перспективы и факторы успеха внедрения директ-костинга на отечественных предприятиях

Несмотря на существующие барьеры, потенциал директ-костинга для повышения эффективности управления российскими предприятиями огромен. Преодоление текущих проблем и успешное внедрение метода зависят от целенаправленных действий и создания благоприятных условий.

Перспективы развития:

1. Рост конкуренции и необходимость оперативного управления: Условия современного рынка заставляют предприятия быть более гибкими и оперативно реагировать на изменения. Директ-костинг, с его способностью быстро предоставлять информацию для принятия решений о ценообразовании, ассортименте и объеме производства, становится не просто желательным, а необходимым инструментом.
2. Повышение квалификации кадров: С увеличением числа образовательных программ и доступности информации о передовых методах управленческого учета, квалификация российских специалистов постепенно растет, что создает базу для более глубокого понимания и внедрения директ-костинга.
3. Развитие информационных технологий: Современные ERP-системы и аналитические платформы значительно упрощают сбор, классификацию и анализ затрат, что снижает трудоемкость разделения расходов на постоянные и переменные.

Факторы успеха внедрения директ-костинга:

1. Четкое понимание целей и задач: Руководство предприятия должно ясно осознавать, какие конкретные управленческие задачи будут решаться с помощью директ-костинга, и как он будет интегрирован в общую систему принятия решений.
2. Методологическая проработка и стандартизация: Необходимо разработать внутренние стандарты и методики для классификации затрат на постоянные и переменные, а также для расчета маржинального дохода. Важно обеспечить единство подходов во всех подразделениях.
3. Привлечение квалифицированных специалистов: Внедрение и функционирование директ-костинга требует бухгалтеров и аналитиков, обладающих глубокими знаниями в области управленческого учета и способных работать с методами разделения затрат.
4. Обучение персонала: Все ключевые сотрудники, от производственных менеджеров до руководителей отделов продаж, должны понимать принципы директ-костинга и уметь использовать информацию, которую он предоставляет, для принятия своих решений.
5. Автоматизация учетных процессов: Использование современных информационных систем (ERP, специализированные модули управленческого учета) значительно упрощает сбор, обработку и предоставление данных в формате директ-костинга, снижая вероятность ошибок и повышая оперативность.
6. Поддержка высшего руководства: Успешное внедрение любой новой системы невозможно без активной поддержки и заинтересованности со стороны топ-менеджмента, который должен выступать инициатором и гарантом изменений.
7. Постепенное внедрение: Целесообразно начинать внедрение директ-костинга с пилотных проектов в отдельных подразделениях или по конкретным продуктам, чтобы отработать методику и оценить эффективность перед масштабированием на все предприятие.

Создание благоприятных условий и системный подход к внедрению директ-костинга позволят российским предприятиям в полной мере использовать его аналитический потенциал, повысить эффективность управленческих решений и укрепить свои конкурентные позиции на рынке.

Современные тенденции и вызовы в применении директ-костинга

Актуальность директ-костинга в условиях динамичного рынка

Хотя метод директ-костинга появился в середине XX века, его актуальность в современных условиях не только не утрачена, но и значительно возросла. Глобализация, технологические инновации и постоянно меняющиеся потребительские предпочтения создают беспрецедентно динамичную рыночную среду. В таких условиях экономические субъекты сталкиваются с необходимостью:

• Быстрого реагирования на изменения рыночных условий: Цены на сырье, спрос, действия конкурентов – все это может меняться буквально за считанные дни. Директ-костинг, предоставляя оперативную информацию о маржинальном доходе, позволяет менеджменту мгновенно оценить последствия этих изменений и принять корректирующие меры.
• Сокращения допустимого времени принятия решений: Чем быстрее компания может принять обоснованное решение, тем выше ее шансы на успех. Отсутствие необходимости распределять постоянные затраты упрощает расчеты и сокращает время, необходимое для анализа.
• Эффективного управления в условиях жесткой конкуренции: Возможность оперативно корректировать цены, своевременно определять порог рентабельности продаж и выявлять изделия с наибольшей рентабельностью становится критически важной для сохранения и увеличения доли рынка.
• Оптимизации ассортимента и ценовой политики: Директ-костинг дает четкое представление о вкладе каждого продукта в покрытие постоянных расходов, что позволяет гибко управлять ассортиментом, ценообразованием и промоакциями, максимизируя общую прибыль.

Таким образом, директ-костинг является не просто теоретическим методом, а прагматичным и остро необходимым инструментом, который помогает предприятиям оставаться конкурентоспособными и устойчивыми в условиях постоянной неопределенности и быстро меняющейся экономической среды.

Роль верибл-костинга в цифровой экономике

В условиях цифровизации и трансформации экономики, развитой директ-костинг, или верибл-костинг, приобретает еще большую значимость и считается наиболее прогрессивным видом учета затрат. Его прогрессивность заключается в более полном учете переменных затрат и возможности адаптации к сложным бизнес-моделям, характерным для цифровой среды.

Почему верибл-костинг особенно актуален в цифровой экономике:

1. Детализированный учет переменных затрат: В цифровой экономике многие затраты, которые раньше считались постоянными, могут приобретать переменный характер. Например, расходы на облачные сервисы, лицензии на ПО, маркетинговые кампании с оплатой за результат – все это может быть отнесено к переменным затратам в зависимости от объема использования или результативности. Верибл-костинг, включая в себестоимость не только прямые, но и косвенные переменные затраты, позволяет более точно отражать реальные издержки на производство цифровых продуктов или предоставление услуг.
2. Гибкое ценообразование: Цифровые продукты и услуги часто требуют динамичного ценообразования. Верибл-костинг позволяет быстро определить минимальную цену, исходя из переменных затрат, и максимизировать маржинальный доход. Это особенно важно для SaaS-моделей (Software as a Service) или цифровых медиа, где масштабирование происходит быстро, а затраты на каждую дополнительную единицу часто низки.
3. Анализ масштабируемости бизнеса: Цифровой бизнес часто характеризуется высокой масштабируемостью. Верибл-костинг помогает менеджерам оценивать, насколько эффективно компания может увеличивать объемы, контролируя при этом переменные затраты на единицу. Это позволяет принимать стратегические решения о росте и инвестициях в новые технологии.
4. Принятие решений в условиях высокой неопределенности: Цифровая экономика крайне изменчива. Способность быстро оценить маржинальность нового продукта или сервиса, без учета фиксированных затрат, позволяет быстрее запускать пилотные проекты, тестировать гипотезы и принимать решения о сворачивании или масштабировании без значительных потерь.
5. Интеграция с продвинутой аналитикой: Современные цифровые платформы и системы бизнес-аналитики способны в режиме реального времени собирать и обрабатывать огромные объемы данных о затратах. Верибл-костинг предоставляет методологическую базу для такой аналитики, позволяя автоматизировать разделение затрат и расчет маржинального дохода.

Таким образом, верибл-костинг, благодаря своей гибкости и способности к детализированному учету переменных затрат, становится незаменимым инструментом для формирования более точной себестоимости и получения детализированного маржинального дохода в условиях цифровой экономики. Это дает менеджменту более полную картину для анализа и принятия стратегических решений, касающихся оптимизации ассортимента, ценовой политики и масштабирования бизнеса.

Применимость метода для различных типов предприятий

Хотя директ-костинг является универсальным инструментом управленческого учета, его эффективность и применимость могут варьироваться в зависимости от типа предприятия, его бизнес-модели и особенностей производственного процесса.

Для каких типов предприятий директ-костинг наиболее эффективен:

1. Производственные предприятия с узким ассортиментом продукции: Это классический и наиболее благоприятный сценарий для директ-костинга. Для таких предприятий:
   • Упрощается анализ рентабельности каждой позиции: Легче выделить переменные затраты для каждого продукта, что позволяет точно оценить его маржинальный доход.
   • Оптимизация производственной программы: При наличии «узких мест» или ограничений ресурсов, директ-костинг помогает определить, какие продукты приносят наибольший маржинальный доход и должны быть приоритетными в производстве.
   • Обоснование решений о расширении или сокращении ассортимента: Четкое понимание маржинальности каждого продукта позволяет принять взвешенное решение о целесообразности его производства.
   • Сравнение вклада каждого вида продукции в общую прибыль компании: Это критически важно для стратегического планирования и распределения ресурсов.
2. Предприятия с высоким уровнем постоянных затрат: Для компаний, где доля постоянных расходов (аренда, амортизация дорогостоящего оборудования) очень велика, директ-костинг позволяет четко отделить их от переменных и не «размазывать» по себестоимости продуктов. Это дает более реалистичную картину рентабельности продаж.
3. Компании, работающие в условиях высокой конкуренции и часто меняющихся цен: Для таких предприятий критически важна способность быстро реагировать на рыночные изменения. Директ-костинг предоставляет оперативную информацию для гибкого ценообразования и управления объемом продаж.
4. Предприятия, производящие продукцию на заказ или с коротким производственным циклом: Здесь также важна оперативность калькуляции себестоимости и оценка маржинальности каждого заказа.

Для каких предприятий директ-костинг может быть менее оптимален или требует адаптации:

1. Предприятия с широким и постоянно меняющимся ассортиментом: Хотя директ-костинг и здесь полезен, поддержание точного разделения затрат на переменные и постоянные для сотен или тысяч позиций может быть трудоемким.
2. Проектоориентированные предприятия со сложной структурой затрат: В таких компаниях многие затраты могут быть специфичны для проекта, а не для единицы продукции, что усложняет их классификацию.
3. Предприятия, работающие в регулируемых отраслях: Если ценообразование или возмещение затрат строго регулируется государством и основано на полной себестоимости, директ-костинг будет использоваться только для внутреннего анализа.

В целом, чем проще и четче структура переменных затрат и чем более выражена зависимость от объема производства, тем эффективнее директ-костинг может быть применен. Однако его принципы гибкости и ориентации на маржинальный доход могут быть адаптированы и для более сложных бизнес-моделей, особенно в его развитой форме (верибл-костинг) и при поддержке современных информационных систем.

Заключение

Система учета затрат «директ-костинг», зародившаяся в период экономических потрясений, доказала свою удивительную живучесть и актуальность, трансформировавшись из антикризисного инструмента в одну из ключевых подсистем современного управленческого учета. Его фундаментальный принцип — разделение затрат на переменные и постоянные — лежит в основе мощного аналитического аппарата, позволяющего менеджменту принимать оперативные, обоснованные и стратегически важные решения.

В ходе исследования было установлено, что директ-костинг не только упрощает процесс калькулирования себестоимости, делая ее прозрачной и понятной, но и открывает широкие возможности для анализа взаимосвязи «объем-затраты-прибыль». Он позволяет точно определять точку безубыточности, прогнозировать финансовые результаты, гибко управлять ассортиментом и формировать эффективную ценовую политику, в том числе в целях конкурентной борьбы. Особое значение имеет прямая, линейная зависимость прибыли от выручки, которая дает менеджеру беспрецедентный контроль над финансовым состоянием предприятия.

При сравнении с абзорпшен-костинг��м, директ-костинг четко демонстрирует свои преимущества для внутреннего управления, однако становится очевидной его неприменимость для внешней финансовой отчетности и налогового учета, что обусловлено законодательными требованиями. Эта двойственность подчеркивает, что директ-костинг — это специализированный инструмент для управленцев, а не замена для традиционного финансового учета.

Практика внедрения директ-костинга в России сталкивается с рядом вызовов: от терминологической неясности и методологических расхождений до отсутствия готовности к изменениям и недостаточной изученности метода. Тем не менее, в условиях динамично меняющегося рынка и цифровой экономики, его актуальность только возрастает. Развитой директ-костинг (верибл-костинг) становится наиболее прогрессивным подходом, позволяющим предприятиям эффективно управлять затратами и принимать решения в условиях ускоряющегося темпа бизнес-процессов.

Для успешного внедрения директ-костинга на отечественных предприятиях необходим комплексный подход, включающий четкую методологическую проработку, обучение персонала, автоматизацию учетных процессов и, что самое важное, активную поддержку со стороны высшего руководства.

В заключение, директ-костинг представляет собой незаменимый инструмент для подготовки квалифицированных специалистов в области экономики и финансов. Понимание его принципов, преимуществ и ограничений позволяет будущим экономистам и финансистам не только эффективно анализировать финансовую деятельность предприятий, но и разрабатывать стратегии, направленные на повышение их конкурентоспособности и устойчивое развитие в условиях постоянно меняющегося мира.

Список использованной литературы

1. Адамов Н., Еремин И. Особенности системы управленческого учета «директ-костинг» // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. №26. С.3-4.
2. Горелова М.Ю. Управленческий учет. Методы калькулирования себестоимости. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2006. – 28с.
3. Ерижев М.К. Сравнительный анализ основных подходов к управлению затратами современной компании // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. №10. С.12-14.
4. Кравчук О.А. Влияние методов учета затрат на составление финансовой отчетности // Все для бухгалтера. 2007. №16. С.7-10.
5. Макарова Л. «Многословная» себестоимость: как выбрать метод беседы // Консультант. 2007. №3. С.26-31.
6. Николаева С.А. Управленческий учет. М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. – 86с.
7. Юдина Л.Н. Управленческая отчетность организации // Все для бухгалтера. 2007. №15. С.31-36.
8. Директ костинг в управленческом учете: суть метода и способы применения. URL: https://www.profiz.ru/accounting/article/direkt_kosting_sut_metoda (дата обращения: 23.10.2025).
9. АНАЛИЗ ПРЕИМУЩЕСТВ И НЕДОСТАТКОВ СИСТЕМЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ ДИРЕКТ-КОСТИНГ. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=8368 (дата обращения: 23.10.2025).
10. Достоинства и недостатки директ-костинга. URL: https://buhuchetonline.ru/buxgalterskij-uchet/dostoinstva-i-nedostatki-direkt-kostinga.html (дата обращения: 23.10.2025).
11. Сравнение методов калькулирования по полным («абзорпшен-костинг») и по переменным («директ-костинг») затратам. URL: https://studfile.net/preview/6710777/page:7/ (дата обращения: 23.10.2025).
12. Метод полных затрат и директ-костинг. URL: https://stint.tech/ru/blog/metod-polnyh-zatrat-i-direkt-kosting/ (дата обращения: 23.10.2025).
13. Директ-костинг: правдивая себестоимость. URL: https://www.eg-online.ru/article/66048/ (дата обращения: 23.10.2025).
14. Методы управления затратами предприятия: обзор, преимущества и недостатки. URL: https://www.fd.ru/articles/161477-metody-upravleniya-zatratami-predpriyatiya-obzor-preimuschestva-i-nedostatki (дата обращения: 23.10.2025).
15. Системы учета неполной себестоимости «Директ костинг». Преимущества и недостатки Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sistemy-ucheta-nepolnoy-sebestoimosti-direkt-kosting-i-nedostatki (дата обращения: 23.10.2025).
16. Организация управленческого учета по системе «Директ-костинг» Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/organizatsiya-upravlencheskogo-ucheta-po-sisteme-direkt-kosting (дата обращения: 23.10.2025).
17. Практические аспекты использования системы «Директ-костинг» на предприятиях пищевой промышленности // Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/141/39600/ (дата обращения: 23.10.2025).
18. Сравнительный анализ методов учёта затрат на промышленных предприятиях. Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/104599/1/978-5-7996-3382-7_2022_278.pdf (дата обращения: 23.10.2025).
19. Зарубежные методы учета затрат: Директ-костинг. СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/metody_ucheta_zatrat/direct_costing.htm (дата обращения: 23.10.2025).
20. Абзорпшен- и директ-костинг, или отчетность глазами финансового менеджера. URL: https://norma.uz/npa/abzorpshen-_i_direkt-kosting_ili_otchetnost_glazami_finansovogo_menedjera (дата обращения: 23.10.2025).
21. Методы калькулирования затрат: абзорпшен-костинг и директ-костинг. Profiz.ru. URL: https://www.profiz.ru/accounting/article/metody_kalkulirovaniya_zatrat_absorpshen_i_direkt_kosting (дата обращения: 23.10.2025).
22. ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ» И ПРАКТИКА ЕЕ ПРИМЕНЕНИЯ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-sistemy-direkt-kosting-i-praktika-ee-primeneniya-na-rossiyskih-predpriyatiyah (дата обращения: 23.10.2025).
23. Особенности системы директ-костинг и практика ее применения на российских предприятиях. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=12852272 (дата обращения: 23.10.2025).
24. Метод direct costing и absorption costing. Достоинства и недостатки методов. URL: https://studfile.net/preview/15779075/page:19/ (дата обращения: 23.10.2025).
25. Система «Директ костинг». URL: https://elib.psuti.ru/download/f289d020-f472-11e7-9d7a-0025906ddaa0 (дата обращения: 23.10.2025).
26. Зарубежные методы учета затрат. СУО СГЭУ. URL: https://suo.sseu.ru/metody_ucheta_zatrat/zarubezhnye_metody_ucheta_zatrat.htm (дата обращения: 23.10.2025).
27. «Директ-костинг» как важнейшая подсистема управленческого учета Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/direkt-kosting-kak-vazhneyshaya-podsistema-upravlencheskogo-ucheta (дата обращения: 23.10.2025).
28. Вопросы применения метода директ-костинг в управленческой системе современных компаний. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/voprosy-primeneniya-metoda-direkt-kosting-v-upravlencheskoy-sisteme-sovremennyh-kompaniy (дата обращения: 23.10.2025).
29. ОРГНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ». URL: https://www.researchgate.net/publication/356555198_ORGNIZACIA_UPRAVLENCESKOGO_UCETA_PO_SISTEME_DIREKT-KOSTING (дата обращения: 23.10.2025).