Налоговая система Российской Федерации в 2025 году: комплексный теоретико-правовой анализ, структура органов и актуальная судебная практика

Налоговая система, как кровеносная система любого государства, обеспечивает его жизнедеятельность, аккумулируя финансовые ресурсы для выполнения социальных обязательств, реализации национальных проектов и поддержания экономического роста. В период 2023-2025 годов Российская Федерация переживает этап динамичных преобразований в налоговой сфере, обусловленных как внутренними экономическими вызовами, так и глобальными тенденциями цифровизации. Эти изменения затрагивают как фундаментальные теоретико-правовые аспекты налогов и сборов, так и практические механизмы их администрирования, включая реформирование налоговых органов и эволюцию судебной практики.

Актуальность настоящего исследования продиктована необходимостью глубокого осмысления этих процессов. Для студентов юридических и экономических вузов понимание текущего состояния и перспектив развития налоговой системы РФ является краеугольным камнем в формировании профессиональных компетенций. Без четкого понимания правовой природы налогов и сборов, особенностей их классификации, структуры и функций государственных органов, а также тенденций в судебной практике, невозможно ни эффективное правоприменение, ни грамотное экономическое планирование.

Настоящая курсовая работа ставит перед собой амбициозную цель: осуществить всестороннюю деконструкцию правовых аспектов налогов и сборов, провести глубокий анализ структуры и полномочий органов, ответственных за их администрирование, и изучить наиболее значимые тенденции в судебной практике периода 2023-2025 годов. Для достижения этой цели были сформулированы следующие задачи: определить сущность и правовую природу налога и сбора; систематизировать действующие виды налогов и сборов по уровням бюджета; проанализировать структуру и функции Минфина России и ФНС России, а также их взаимодействие с налогоплательщиками в контексте Единого налогового счета (ЕНС); рассмотреть ключевые аспекты судебной и арбитражной практики; оценить влияние налоговой политики на инновации и социально-экономическое развитие; и, наконец, обозначить проблемы и перспективы регулирования налоговых правоотношений в России.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть каждый из этих аспектов, начиная с фундаментальных понятий и заканчивая динамичными процессами правоприменения и государственной политики, обеспечивая читателю целостное и глубокое понимание сложной, но чрезвычайно важной системы налогов и сборов Российской Федерации.

Теоретико-правовые основы налогов и сборов в РФ

В основе любой развитой финансовой системы лежат четко определенные правовые категории, регулирующие взаимодействие государства и граждан в сфере публичных финансов. В Российской Федерации такими фундаментальными понятиями выступают «налог» и «сбор». Несмотря на их кажущуюся схожесть, законодательство строго разграничивает эти два вида обязательных платежей, исходя из их сущности и правовой природы. Понимание этих различий является краеугольным камнем для любого, кто стремится разобраться в логике и механизмах налоговой системы.

Понятие и сущность налога: обязательный, индивидуально безвозмездный платеж

Налог в российском правовом поле определяется как фундаментальный инструмент финансового обеспечения государства. Согласно статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств.

Ключевые характеристики налога:

• Обязательность: Уплата налога не зависит от воли налогоплательщика и устанавливается законом.
• Индивидуальная безвозмездность: Это, пожалуй, наиболее характерная черта. Налогоплательщик, уплачивая налог, не получает от государства прямой, конкретной и эквивалентной выгоды или услуги. Средства поступают в общий бюджет и используются для финансирования публичных нужд, таких как оборона, образование, здравоохранение, инфраструктура, социальные программы, доступные всем членам общества, но без прямого соотнесения с объемом уплаченного конкретным лицом налога.
• Денежная форма: Налоги уплачиваются исключительно в денежной форме.
• Целевое назначение: Главная цель налога — это финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований. Он служит источником формирования доходов бюджетов всех уровней.

Налоги можно классифицировать по различным критериям. Одним из наиболее значимых является объект налогообложения, который позволяет разделить их на:

• Прямые налоги: Уплачиваются непосредственно с дохода или имущества налогоплательщика. Примеры включают налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на имущество физических лиц и организаций, земельный и транспортный налоги.
• Косвенные налоги: Включаются в цену товаров, работ или услуг и фактически уплачиваются потребителем, а в бюджет их перечисляет продавец. Классическими примерами являются налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.

Понятие и сущность сбора: обязательный взнос, предполагающий возмездность

В отличие от налога, сбор имеет иную правовую природу, хотя также является обязательным платежом. Статья 8 НК РФ определяет сбор как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков юридически значимых действий государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами.

Сущностные особенности сбора:

• Обязательность: Как и налог, сбор устанавливается законодательством.
• Возмездность: Это ключевое отличие от налога. Уплата сбора не является индивидуально безвозмездной. Напротив, она выступает условием для получения плательщиком определенной, конкретной выгоды или услуги от государства. Эта выгода может проявляться в форме совершения юридически значимого действия, предоставления определенного права, выдачи разрешения (лицензии), либо обусловлена осуществлением отдельных видов предпринимательской деятельности в пределах территории, на которой введен сбор.

Чтобы проиллюстрировать природу сбора, рассмотрим несколько распространенных примеров:

• Государственная пошлина: Это наиболее яркий и распространенный пример сбора. Она взимается за совершение юридически значимых действий, которые могут быть инициированы самим гражданином или организацией. Так, государственная пошлина уплачивается за:
  • Регистрацию актов гражданского состояния (например, регистрация брака или расторжение брака).
  • Подачу искового заявления в суд или обжалование судебных решений.
  • Регистрацию юридических лиц или индивидуальных предпринимателей.
  • Нотариальное удостоверение документов.
  • Выдачу или замену паспорта, водительского удостоверения.
    Государственная пошлина является платой за конкретную услугу, без которой соответствующее юридическое действие не может быть совершено.
• Сборы за пользование объектами животного мира: Для получения разрешения на добычу того же лося или другого животного охотник обязан уплатить соответствующий сбор. Это плата за предоставление права на специфический вид деятельности.
• Сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов: Аналогично предыдущему примеру, эти сборы взимаются за право на добычу водных ресурсов.

В каждом из этих случаев уплата сбора является добровольным актом в том смысле, что плательщик сам решает, нужна ли ему та или иная государственная услуга или право. Однако если такая услуга или право необходимы, уплата сбора становится обязательным условием.

Сравнительный анализ налога и сбора: ключевые отличия и сходства

Несмотря на различия, налоги и сборы обладают и общими чертами, которые позволяют объединить их в единую систему обязательных платежей. Глубокий сравнительный анализ позволяет выявить эти нюансы.

Сходства:

• Обязательность платежа: Как налог, так и сбор являются платежами, установленными законом и обязательными для уплаты теми, кто подпадает под их действие. Государство вправе требовать их уплаты.
• Поступление в бюджет: Оба вида платежей поступают в бюджеты разных уровней (федеральный, региональный, местный), формируя доходную часть финансовой системы государства.
• Законодательная форма: Основания, порядок и условия уплаты как налогов, так и сборов строго регламентированы нормативно-правовыми актами, прежде всего Налоговым кодексом РФ.
• Возможность принудительного взимания и контроль: В случае неуплаты государство имеет право применить меры принудительного взыскания (за исключением сборов, которые не повлекли за собой соответствующего юридически значимого действия). Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты осуществляется единой системой налоговых органов.

Ключевые отличия:

Критерий	Налог	Сбор
Принцип возмездности	Индивидуально безвозмездный: Плательщик не получает прямой и эквивалентной выгоды. Средства направляются на общие публичные нужды.	Возмездный: Уплата является условием для совершения государством конкретных юридически значимых действий, предоставления прав или услуг в отношении плательщика.
Цель уплаты	Финансовое обеспечение деятельности государства и муниципальных образований в целом.	Получение конкретной государственной услуги, права, разрешения или совершения иного юридически значимого действия.
Характер уплаты	Обязателен в силу закона для всех, кто является налогоплательщиком (например, владелец имущества, получатель дохода).	Относительно доброволен: Обязанность по уплате возникает только при наличии инициативы плательщика по совершению юридически значимого действия или получению права. Если действие не совершается, сбор не уплачивается (но при этом не совершается и ожидаемое действие).
Последствия неуплаты	Влечет меры административной, налоговой или уголовной ответственности (штрафы, пени, принудительное взыскание).	Неуплата сбора, как правило, не влечет наказания в виде штрафов или пеней, но приводит к отказу в предоставлении ожидаемой услуги, права или совершении юридически значимого действия. Например, без уплаты госпошлины исковое заявление не будет принято к рассмотрению судом.
Регулярность платежа	Чаще всего носит регулярный, периодический характер (ежегодный, ежемесячный, по факту получения дохода).	Чаще всего носит разовый характер, привязанный к конкретному событию или действию (например, регистрация брака один раз, получение лицензии).

Таким образом, хотя и налоги, и сборы являются важными компонентами бюджетной системы, их правовая сущность и функциональное назначение принципиально различны. Налоги — это общественная жертва во имя общего блага, тогда как сборы — это плата за индивидуальное благо, предоставляемое государством. Это разделение позволяет государству более гибко формировать фискальную политику, отвечая как на общие нужды, так и на запросы конкретных граждан и организаций.

Классификация и структура налоговой системы РФ (по состоянию на 2025 год)

Налоговая система Российской Федерации представляет собой сложную, но логически выстроенную конструкцию, основанную на принципах федерализма и разграничения полномочий между различными уровнями власти. Эта система динамична и постоянно адаптируется к меняющимся экономическим условиям и социальным потребностям. В соответствии со статьями 12-15 Налогового кодекса РФ, налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Кроме того, существуют специальные налоговые режимы, призванные стимулировать развитие определенных секторов экономики или поддерживать малый и средний бизнес.

Федеральные налоги и сборы

Федеральные налоги и сборы являются основой налоговой системы России. Они устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории страны, формируя значительную часть доходной базы федерального бюджета.

К федеральным налогам и сборам относятся:

• Налог на добавленную стоимость (НДС): Косвенный налог, который взимается с каждого этапа производства и реализации товаров, работ или услуг. Он является одним из основных источников пополнения федерального бюджета.
• Акцизы: Косвенные налоги, взимаемые с определенных видов товаров (например, алкогольная продукция, табачные изделия, автомобили, нефтепродукты). Их цель — как пополнение бюджета, так и регулирование потребления.
• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Прямой налог, взимаемый с доходов граждан. Несмотря на то, что это федеральный налог, значительная его часть (до 85%) поступает в региональные и местные бюджеты. С 2025 года вводится прогрессивная шкала НДФЛ, о которой будет сказано подробнее далее.
• Налог на прибыль организаций: Прямой налог, взимаемый с прибыли компаний. С 2025 года ставка налога увеличивается с 20% до 25%.
• Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ): Взимается с пользователей недр за добычу полезных ископаемых. Это один из ключевых источников доходов для ресурсодобывающих регионов и федерального бюджета.
• Водный налог: Взимается за использование водных объектов.
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов: Платежи за право осуществлять добычу животных и водных биоресурсов.
• Государственная пошлина: Сбор, взимаемый за совершение юридически значимых действий государственными органами.

Региональные налоги

Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Субъекты РФ имеют право устанавливать налоговые ставки в пределах, определенных НК РФ, а также порядок и сроки уплаты, если они не зафиксированы федеральным законодательством, что позволяет учитывать региональную специфику.

К региональным налогам относятся:

• Налог на имущество организаций: Взимается с недвижимого и движимого имущества организаций.
• Транспортный налог: Взимается с владельцев транспортных средств. Ставки и льготы по этому налогу могут значительно варьироваться в разных регионах.
• Налог на игорный бизнес: Взимается с организаторов азартных игр.

Местные налоги и сборы

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований. Эти налоги играют важную роль в формировании местных бюджетов, обеспечивая финансовую базу для решения локальных задач.

К местным налогам относятся:

• Земельный налог: Взимается с организаций и физических лиц, обладающих земельными участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.
• Налог на имущество физических лиц: Взимается с граждан за принадлежащее им недвижимое имущество (квартиры, дома, гаражи и т.д.).

Специальные налоговые режимы

Помимо общей системы налогообложения (ОСНО), в России действуют специальные налоговые режимы, разработанные для упрощения налоговой нагрузки и стимулирования определенных категорий налогоплательщиков или видов деятельности.

• Упрощенная система налогообложения (УСН): Один из самых популярных режимов для малого и среднего бизнеса. Предусматривает две опции: «Доходы» (облагается 6% от выручки) и «Доходы минус расходы» (облагается 15% от разницы). С 2025 года УСН претерпевает значительные изменения:
  • Лимит по доходам увеличен с 200 млн руб. до 450 млн руб. в год.
  • Лимит по остаточной стоимости основных средств повышен со 150 млн руб. до 200 млн руб.
  • Лимит по численности работников увеличен со 100 до 130 человек.
  • Отменены повышенные ставки УСН (8% для объекта «доходы» и 20% для объекта «доходы минус расходы»), которые ранее применялись при превышении базовых лимитов. Эти изменения направлены на расширение сферы применения УСН и снижение административной нагрузки.
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН): Специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей. Предназначен для поддержки агропромышленного комплекса.
• Патентная система налогообложения (ПСН): Предоставляет индивидуальным предпринимателям возможность приобрести патент на определенный вид деятельности, освобождаясь от НДФЛ, НДС и налога на имущество физических лиц.

Введение туристического налога с 2025 года

Одним из наиболее заметных нововведений в налоговой системе РФ с 1 января 2025 года станет введение туристического налога. Этот платеж придет на смену ранее действовавшему курортному сбору и может быть введен на территории любого региона России по решению местных властей, что отражает стремление к развитию внутренней туристической инфраструктуры и пополнению региональных бюджетов.

Ключевые аспекты туристического налога:

• Плательщики: Налогоплательщиками туристического налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания. Это, прежде всего, гостиницы, отели, хостелы, санатории и другие классифицированные средства размещения, включенные в соответствующий реестр.
• Ставка и динамика изменения: В 2025 году ставка туристического налога составит 1% от стоимости проживания, но не менее 100 рублей в сутки с человека. Предусмотрено поэтапное увеличение максимальной ставки:
  • 1% в 2025 году
  • 2% в 2026 году
  • 3% в 2027 году
  • 4% в 2028 году
  • 5% с 2029 года
• Регионы внедрения: По данным на конец 2024 года, о введении туристического налога уже объявили не менее 55 регионов России, среди которых такие крупные туристические центры, как Краснодар, Сочи, Ростов-на-Дону, Санкт-Петербург, а также Великий Новгород, Сортавала (Республика Карелия) и Новосибирск. Это свидетельствует о широком распространении новой инициативы и ее потенциальном влиянии на туристическую отрасль.

Введение туристического налога демонстрирует адаптацию налоговой системы к потребностям развития конкретных отраслей экономики и стремление к диверсификации источников бюджетных поступлений, особенно на региональном и местном уровнях. Неужели эти меры позволят значительно увеличить доходы местных бюджетов и поддержать развитие туризма в стране?

Органы системы налогов и сборов РФ: структура, полномочия и функции

Эффективность любой налоговой системы неразрывно связана с деятельностью органов, ответственных за ее формирование, регулирование и администрирование. В Российской Федерации эту сложную задачу выполняют ключевые государственные структуры, каждая из которых имеет свой уникальный функционал и полномочия. Центральное место в этой системе занимают Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России) и Федеральная налоговая служба (ФНС России), а также их взаимодействие с налогоплательщиками, которое претерпело значительные изменения с внедрением Единого налогового счета (ЕНС) и расширением цифровизации.

Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России)

Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в финансовой, бюджетной, налоговой, страховой, валютной сферах, в области государственного долга, банковской деятельности, аудита, бухгалтерского учета и отчетности.

Роль и полномочия Минфина России в налоговой сфере:

• Выработка государственной налоговой политики: Минфин России является ведущим разработчиком основных направлений налоговой политики страны на среднесрочную перспективу. Именно здесь формируются стратегические подходы к налогообложению, определяются приоритеты и цели фискальной системы.
• Нормативно-правовое регулирование: Министерство активно участвует в подготовке проектов законодательных и иных нормативных правовых актов по вопросам налогообложения. Это включает разработку поправок в Налоговый кодекс РФ, подзаконных актов, методических рекомендаций, которые детализируют применение налогового законодательства.
• Анализ и прогнозирование: Минфин осуществляет глубокий анализ текущего состояния налоговой системы, оценивает ее эффективность и прогнозирует поступления в бюджет, что является основой для формирования государственной бюджетной политики.
• Международное сотрудничество: Министерство представляет интересы России в международных организациях по вопросам налогообложения, участвует в разработке и заключении международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

По сути, Минфин России выступает в роли главного «архитектора» налоговой системы, определяя ее структуру, принципы и направления развития.

Федеральная налоговая служба (ФНС России)

Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, подведомственным Министерству финансов РФ. Ее основные задачи сосредоточены на контроле, надзоре и администрировании налогов и сборов.

Основные функции и полномочия ФНС России:

• Контроль и надзор: Главная функция ФНС России заключается в обеспечении соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов, а также в осуществлении валютного контроля в пределах своей компетенции. Для этого проводятся налоговые проверки (камеральные и выездные), мониторинг финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков.
• Регистрационные функции: ФНС России отвечает за государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей, а также крестьянских (фермерских) хозяйств.
• Применение контрольно-кассовой техники (ККТ): Служба осуществляет контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ, обеспечивая прозрачность расчетов и борьбу с теневым оборотом.
• Представительство в делах о банкротстве: ФНС России представляет интересы Российской Федерации в делах о банкротстве и в процедурах банкротства, предъявляя требования об уплате обязательных платежей и денежных обязательств.
• Информационная поддержка и электронные сервисы: Служба активно развивает электронные сервисы, предоставляя налогоплательщикам удобные инструменты для взаимодействия с налоговыми органами (например, «Личный кабинет налогоплательщика»).

Структура ФНС России:

Структура ФНС России представляет собой иерархическую систему, обеспечивающую охват всей территории страны:

• Центральный аппарат: Определяет общую стратегию и методологию работы, координирует деятельность всех подразделений.
• Территориальные налоговые органы:
  • Управления ФНС России по субъектам РФ: Осуществляют контроль и надзор на уровне субъектов Федерации.
  • Межрегиональные инспекции ФНС России: Создаются для выполнения специфических функций, например, для работы с крупнейшими налогоплательщиками или по вопросам трансфертного ценообразования.
  • Инспекции ФНС России по районам, городам, районам в городах: Непосредственно взаимодействуют с большинством налогоплательщиков, осуществляют администрирование налогов на местном уровне.
• Подведомственные организации: Различные учреждения, обеспечивающие функционирование ФНС (например, научно-исследовательские центры, информационно-вычислительные центры).

Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП): изменения и их влияние

Одним из наиболее значимых и фундаментальных изменений в налоговом администрировании последних лет стало введение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ. Эта реформа кардинально изменила порядок уплаты налогов и взаимодействия налогоплательщиков с ФНС России.

Цели внедрения ЕНС и ЕНП:

• Упрощение уплаты налогов: До введения ЕНС налогоплательщикам приходилось формировать множество платежных документов для каждого вида налога, по каждому КБК, ОКТМО и периоду. ЕНС позволяет перечислять все обязательные платежи одним платежом на один расчетный счет Казначейства.
• Сокращение количества платежных документов: Вместо десятков платежек теперь достаточно одной.
• Исключение невыясненных платежей: Ранее частой проблемой были ошибки в реквизитах платежных поручений, что приводило к зачислению средств в «невыясненные» и возникновению задолженности. ЕНС минимизирует такие риски.
• Устранение дублирования переплат и недоимок: Налогоплательщик мог иметь переплату по одному налогу и недоимку по другому. ЕНС консолидирует все расчеты, формируя единое сальдо.

Механизм работы ЕНС и ЕНП:

ЕНС представляет собой своего рода «кошелек» налогоплательщика в Казначействе. Налогоплательщик перечисляет ЕНП одной суммой, а ФНС самостоятельно распределяет эти средства по видам налогов и сборов согласно установленным правилам и срокам. При этом формируется единое сальдо расчетов с бюджетом – общая сумма долга или переплаты.

Преимущества для налогоплательщиков:

• Значительное снижение трудозатрат на оформление платежных документов.
• Минимизация ошибок в реквизитах и связанных с этим штрафов.
• Прозрачность расчетов с бюджетом через единое сальдо.
• Ускорение процедур зачета и возврата переплат.

Расширение цифровизации налогового администрирования:

Внедрение ЕНС является частью более широкой стратегии по расширению цифровизации налогового администрирования. ФНС России активно развивает и внедряет электронные сервисы, которые делают взаимодействие с налоговыми органами более удобным и эффективным:

• «Личный кабинет налогоплательщика»: Доступен для физических лиц, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц. Позволяет онлайн получать информацию о налоговых обязательствах, управлять переплатами, подавать отчетность, получать справки, отслеживать ход камеральных проверок.
• Интерактивные формы взаимодействия: Подача налоговых деклараций и других документов в электронном виде, онлайн-консультации, электронный документооборот.

Эти изменения не только упрощают жизнь налогоплательщикам, но и повышают эффективность работы самой ФНС, позволяя ей сосредоточиться на риск-ориентированном контроле и аналитической работе.

Судебная и арбитражная практика по налоговым спорам в РФ (2023-2025 гг.)

Судебная и арбитражная практика является неотъемлемой частью системы налогов и сборов, выполняя роль «регулировщика» в сложных взаимоотношениях между государством и налогоплательщиками. В период с 2023 по 2025 год эта практика демонстрирует активное развитие, что обусловлено не только постоянным совершенствованием законодательства, но и масштабными реформами, такими как введение Единого налогового счета (ЕНС) и усиление цифровизации. Анализ судебных решений позволяет выявить ключевые тенденции, проблемные зоны и направления, в которых формируется единый подход к применению налоговых норм.

Общие тенденции и категории споров 2023-2025 годов

Введение ЕНС с 2023 года оказало колоссальное влияние на характер налоговых споров. Большая часть новых судебных разбирательств так или иначе связана с этим институтом:

• Споры, связанные с ЕНС:
  • Формирование и использование сальдо ЕНС: Налогоплательщики часто оспаривают правильность формирования сальдо (положительного или отрицательного) налоговыми органами, корректность зачета переплат и отражения недоимок.
  • Зачет и возврат переплат: Спорные ситуации возникают вокруг сроков и процедур возврата денежных средств с ЕНС, а также правил зачета переплат в счет будущих платежей.
  • Порядок распределения ЕНП: В некоторых случаях налогоплательщики не согласны с тем, как ФНС распределила Единый налоговый платеж между различными видами обязательств.
• Споры по трансфертному ценообразованию: Несмотря на снижение их общего количества, эти споры остаются в центре внимания, особенно для крупных компаний. Они связаны с правильностью определения рыночных цен в сделках между взаимозависимыми лицами, что напрямую влияет на налогооблагаемую базу.
• Споры об обоснованности получения налоговой выгоды: Концепция необоснованной налоговой выгоды, закрепленная в Постановлении Пленума ВАС РФ №53, продолжает активно применяться налоговыми органами. Споры возникают вокруг доказывания реальности хозяйственных операций, деловой цели сделок, добросовестности контрагентов и отсутствия направленности действий налогоплательщика исключительно на уменьшение налогового бремени.

Развитие судебной практики также охватывает вопросы оспаривания решений налоговых органов, применения налоговых льгот и особенностей налогообложения отдельных операций, таких как сделки с недвижимостью, ценными бумагами или международные операции.

Роль Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ

Высшие судебные инстанции играют ключевую роль в формировании единообразной судебной практики и развитии налогового законодательства. Конституционный Суд РФ обеспечивает соответствие налоговых норм Конституции РФ, защищая конституционные права налогоплательщиков. Верховный Суд РФ, как высшая судебная инстанция по гражданским, уголовным, административным и иным делам, дает разъяснения по применению законодательства, формируя правовые позиции, обязательные для нижестоящих судов.

Примером значимого решения, оказавшего влияние на практику, является Постановление Конституционного Суда РФ от 27.06.2023 № 35-П. Это постановление затронуло вопросы применения обеспечительных мер в налоговом контроле, уточнив порядок и условия их наложения, а также права налогоплательщиков на судебную защиту от избыточных или необоснованных обеспечительных мер. Такие решения высших судов являются важными вехами, корректирующими правоприменительную практику и обеспечивающими баланс интересов государства и налогоплательщиков.

Борьба с дроблением бизнеса и налоговая амнистия

Одной из наиболее актуальных тем в судебной практике и налоговой политике последних лет является борьба с дроблением бизнеса. Это распространенная схема уклонения от уплаты налогов, при которой единая предпринимательская деятельность искусственно разделяется между несколькими формально самостоятельными лицами, контролируемыми одними и теми же лицами. Основная цель такого дробления — занижение налогов путем применения специальных налоговых режимов (например, УСН) или использования налоговых льгот, предназначенных для малого бизнеса.

ФНС России активно выявляет такие схемы, используя комплексный подход к анализу взаимосвязей между участниками «дробленых» структур. Судебная практика по таким делам становится всё более жесткой, и налоговым органам удается доказать недобросовестность налогоплательщиков.

Однако, в рамках налоговой реформы 2025 года, государство предложило механизм урегулирования этой проблемы через налоговую амнистию.

• Налоговая амнистия: С 1 января 2025 года в России действует налоговая амнистия для компаний и предпринимателей, использовавших схемы дробления бизнеса.
  • Условия: Амнистия освобождает от доначислений, пеней и штрафов за 2022–2024 годы. Ключевым условием для применения амнистии является добровольный отказ от таких схем в 2025 и 2026 годах и переход на «белые» методы ведения бизнеса.
  • Цель: Эта мера призвана стимулировать налогоплательщиков к легализации своей деятельности, снизить административную нагрузку и пополнить бюджет за счет будущих налоговых поступлений от легализованных компаний.

Вместе с амнистией, изменения в Налоговом кодексе РФ с 01.01.2025 г., направленные на борьбу с дроблением бизнеса, предусматривают:

• Снижение порога для освобождения от НДС до 60 млн руб.
• Одновременное увеличение лимитов по УСН до 450 млн руб.

Эти изменения создают более четкие правила игры и, по оценкам экспертов, могут, с одной стороны, привести к увеличению количества налоговых споров в переходный период, а с другой — к дальнейшей консолидации бизнеса и выходу из «тени».

Досудебное урегулирование споров и риск-ориентированный подход ФНС

Важной тенденцией последних лет является значительный рост числа досудебных урегулирований налоговых споров. Налоговые органы активно используют риск-ориентированный подход в своей работе. Это означает, что контроль осуществляется не повально, а в отношении тех налогоплательщиков, чья деятельность связана с повышенными налоговыми рисками (например, низкая налоговая нагрузка, частая смена юридического адреса, сомнительные операции с контрагентами).

Благодаря такому подходу, ФНС России стремится решать спорные вопросы на этапе досудебного обжалования, что позволяет снизить нагрузку на судебную систему и сократить временные и финансовые издержки как для государства, так и для налогоплательщиков. Эффективность досудебного урегулирования во многом зависит от открытого диалога и готовности сторон к компромиссам.

В целом, судебная и арбитражная практика по налоговым спорам в РФ в период 2023-2025 годов отражает динамичные изменения в налоговом законодательстве и администрировании, а также стремление к балансу между фискальными интересами государства и защитой прав добросовестных налогоплательщиков. Именно в этом взаимодействии формируются новые правила игры, которые будут определять вектор развития налоговой системы на долгие годы.

Влияние налоговой политики на инновации и социально-экономическое развитие РФ (2025 и далее)

Налоговая политика — это не просто механизм сбора средств в казну; это мощный рычаг, способный формировать экономические стимулы, направлять инвестиционные потоки и влиять на социальную справедливость. Российская Федерация, в условиях меняющейся геополитической и экономической обстановки, активно корректирует свою налоговую стратегию. Налоговая политика на 2025 год и плановый период 2026 и 2027 годов четко ориентирована на обеспечение устойчивого социально-экономического развития, достижение национальных целей и поддержку инновационных процессов.

Основные направления налоговой политики на 2025-2027 годы

Центральные цели налоговой политики на ближайшие годы:

• Устойчивое социально-экономическое развитие: Создание благоприятных условий для роста экономики, диверсификации производства и повышения конкурентоспособности.
• Достижение национальных целей развития: Обеспечение финансовой базы для реализации приоритетных государственных программ в сферах демографии, здравоохранения, образования, экологии и других.
• Поддержка инновационных процессов: Стимулирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), внедрение новых технологий и развитие высокотехнологичных отраслей.
• Социальная справедливость: Перераспределение налоговой нагрузки с учетом имущественного положения и доходов граждан, усиление поддержки нуждающихся категорий населения.

Эти направления определяют вектор всех предстоящих налоговых реформ.

Ключевые изменения в налогообложении с 2025 года

2025 год станет поворотным для налоговой системы России, поскольку вступят в силу ряд значимых изменений, которые затронут как корпоративный сектор, так и физических лиц.

• Увеличение ставки налога на прибыль организаций:
  • С 1 января 2025 года ставка налога на прибыль организаций будет увеличена с 20% до 25%. Это решение направлено на увеличение бюджетных доходов, которые необходимы для финансирования государственных программ, национальных проектов и обеспечения устойчивости публичных финансов.
  • Однако для компенсации роста налоговой нагрузки и стимулирования инвестиций, планируется расширение федерального инвестиционного налогового вычета. Это позволит компаниям уменьшать налогооблагаемую базу на сумму определенных инвестиционных расходов.
  • Также будет увеличен коэффициент амортизации высокотехнологичного отечественного оборудования, НИОКР и нематериальных активов (НМА) с 1,5 до 2. Это означает, что компании смогут быстрее списывать стоимость таких активов, уменьшая свою налогооблагаемую прибыль и стимулируя инвестиции в инновации.
• Прогрессивная шкала НДФЛ:
  • Одним из наиболее обсуждаемых изменений является введение прогрессивной шкалы налогообложения на доходы физических лиц (НДФЛ) с 1 января 2025 года. Новая система предусматривает пять ставок вместо двух ранее действовавших:
    • 13% — для части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб. в год.
    • 15% — для части суммы налоговых баз, которая больше 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб. в год.
    • 18% — для части суммы налоговых баз, которая больше 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб. в год.
    • 20% — для части суммы налоговых баз, которая больше 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб. в год.
    • 22% — для части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб. в год.
  • Важно отметить, что повышенная ставка применяется не ко всему доходу, а только к сумме превышения над пороговыми уровнями. Эта реформа направлена на более справедливое распределение налоговой нагрузки, увеличение доходов бюджета для финансирования социальных программ и поддержку граждан с низкими и средними доходами.
• Поддержка IT-сектора:
  • Для стимулирования инноваций и развития IT-сектора, который является одним из драйверов цифровой экономики, предусмотрены изменения в налогообложении IT-компаний. Компании, применявшие ставку 0% по налогу на прибыль в 2024 году, с 2025 года будут платить налог по ставке 5%. Это решение является частью балансировки между предоставлением льгот и необходимостью пополнения бюджета, при этом сохраняя привлекательные условия для развития отрасли.
• Реформы УСН для МСП:
  • Налоговая политика также предусматривает меры по поддержке малого и среднего предпринимательства (МСП), являющегося основой конкурентной экономики. Изменения в упрощенной системе налогообложения (УСН) с 2025 года включают:
    • Увеличение лимита по доходам для применения УСН до 450 млн руб. (ранее 200 млн руб.).
    • Увеличение лимита по остаточной стоимости основных средств до 200 млн руб. (ранее 150 млн руб.).
    • Увеличение лимита по численности работников до 130 человек (ранее 100 человек).
    • Отмену повышенных ставок УСН (8% для объекта «доходы» и 20% для объекта «доходы минус расходы»), которые применялись при превышении базовых лимитов.
  • Эти меры направлены на расширение возможностей для применения УСН, снижение административной нагрузки на МСП и стимулирование их роста.

Налогообложение цифровой экономики

Стремительное развитие цифровой экономики и, в частности, феномена цифровой валюты (криптовалюты) потребовало от государства адаптации налогового законодательства. С 1 января 2025 года в России вступили в силу поправки в Налоговый кодекс РФ (Федеральный закон № 418-ФЗ от 29.11.2024), которые признают цифровую валюту имуществом для целей налогообложения. Это кардинальное изменение, устанавливающее правовой статус ранее неопределенного актива.

Особенности налогообложения доходов от операций с криптовалютой:

• Для физических лиц: Доходы физических лиц от операций с криптовалютой, включая майнинг, теперь облагаются НДФЛ по прогрессивной шкале (13-22%), аналогично другим доходам.
• Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей на основной системе налогообложения (ОСНО): Доходы от операций с цифровой валютой будут облагаться налогом на прибыль по ставке 25%.
• Запрет на применение специальных налоговых режимов: Для майнинга и других операций с цифровой валютой запрещено применение специальных налоговых режимов, таких как УСН, ЕСХН или ПСН. Это означает, что участники рынка криптовалют должны работать в рамках общей системы налогообложения, что может быть более обременительно, но обеспечивает прозрачность и контроль со стороны государства.

Эти изменения отражают глобальную тенденцию к регулированию цифровых активов и направлены на предотвращение уклонения от уплаты налогов в этой новой и быстрорастущей сфере, а также на интеграцию цифровой экономики в традиционную налоговую систему.

В целом, налоговая политика РФ на 2025 год и последующие годы представляет собой комплексный набор мер, направленных на достижение макроэкономической стабильности, стимулирование инвестиций и инноваций, а также повышение социальной справедливости в обществе.

Проблемы и перспективы регулирования налоговых правоотношений в РФ

Налоговые правоотношения — это динамичное и сложное поле, где постоянно сталкиваются интересы государства и налогоплательщиков. В Российской Федерации, как и в любой крупной экономике, регулирование этой сферы сопряжено с рядом вызовов, но в то же время открывает значительные перспективы для совершенствования и развития. Понимание этих проблем и перспектив требует анализа с позиций конституционного права и учета решений высших судебных инстанций.

Проблемы регулирования

1. Баланс публичных и частных интересов: Одна из фундаментальных проблем заключается в поиске оптимального баланса между фискальными интересами государства (необходимостью пополнения бюджета) и защитой прав и законных интересов налогоплательщиков. Избыточное фискальное давление может подавлять экономическую активность, тогда как недостаточный контроль ведет к уклонению от налогов.
2. Обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы: Частые изменения в налоговом законодательстве, пусть и продиктованные благими намерениями, могут создавать неопределенность для бизнеса и граждан. Отсутствие долгосрочной предсказуемости мешает инвестиционному планированию и развитию.
3. Сложности администрирования отдельных налогов: Несмотря на значительные усилия по упрощению, некоторые налоги остаются сложными для исчисления и уплаты, что приводит к ошибкам, спорам и административным издержкам как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
4. Совершенствование налогового контроля и противодействие уклонению от уплаты налогов: Налоговые органы постоянно ищут новые методы борьбы с уклонением от налогов, в том числе с использованием схем оптимизации. Это требует постоянного развития инструментария контроля, совершенствования аналитических систем и подготовки высококвалифицированных кадров. Актуальными остаются вопросы борьбы с «серыми» схемами, трансфертным ценообразованием и теневой экономикой.

Роль конституционного права и решений высших судов

Конституция Российской Федерации устанавливает основополагающие принципы, на которых базируется вся система налогообложения. Эти принципы являются важнейшими гарантиями прав налогоплательщиков и ориентирами для законодателя:

• Принцип всеобщности и равенства: Обязанность платить законно установленные налоги и сборы распространяется на всех без исключения, исходя из принципа равенства перед законом.
• Принцип законности: Налоги и сборы устанавливаются только законом. Это означает, что любые платежи в бюджет могут взиматься только на основании четко прописанных в законодательстве норм.
• Принцип экономической обоснованности: Налоговое бремя должно быть соразмерным и не произвольным, не носить конфискационный характер.
• Принцип недопустимости дискриминационного характера налогов: Налоги не могут быть дискриминационными, то есть необоснованно устанавливать различия или создавать привилегии для отдельных категорий налогоплательщиков.

Решения Конституционного Суда РФ играют ключевую роль в формировании и развитии налоговых правоотношений. Они не только разрешают конкретные споры, но и дают официальное толкование норм Налогового кодекса, выявляют их конституционно-правовой смысл, а в некоторых случаях признают отдельные положения не соответствующими Конституции РФ, что влечет за собой необходимость их пересмотра. Это обеспечивает защиту конституционных прав налогоплательщиков и соответствие налогового законодательства высшему закону страны. Аналогичную функцию, но в плоскости единообразного применения федерального законодательства, выполняет Верховный Суд РФ.

Перспективы развития

Несмотря на существующие проблемы, налоговая система РФ обладает значительным потенциалом для развития. Ключевые перспективы включают:

1. Дальнейшая цифровизация налогового администрирования: Внедрение ЕНС и развитие электронных сервисов — это только начало. В перспективе ожидается дальнейшее углубление цифровых технологий, применение искусственного интеллекта для анализа данных, что должно значительно упростить взаимодействие налогоплательщиков с налоговыми органами, повысить прозрачность системы и сократить возможности для злоупотреблений.
2. Оптимизация налоговой нагрузки и стимулирование инвестиционной активности: Планируемые реформы, такие как изменения в НДФЛ и налоге на прибыль, направлены на более справедливое распределение налогового бремени и стимулирование инвестиций. В долгосрочной перспективе, возможно, будут рассмотрены дальнейшие меры по поддержке высокотехнологичных отраслей и экспортоориентированных производств.
3. Совершенствование ЕНС и ЕНП: Система Единого налогового счета еще достаточно молода, и неизбежно будет происходить ее дальнейшая отладка и совершенствование. Цель — сделать ее максимально эффективной и удобной для всех участников налоговых правоотношений, минимизируя возможные технические и методологические сложности.
4. Развитие судебной практики как инструмент уточнения законодательства: По мере возникновения новых экономических реалий и правовых коллизий, судебная практика будет продолжать формироваться, уточняя и детализируя применение норм налогового законодательства. Это позволит гибко реагировать на вызовы и адаптировать правовые нормы к изменяющимся условиям.
5. Долгосрочные цели: устойчивое развитие, инновации, социальная справедливость: В стратегической перспективе налоговое регулирование будет направлено на поддержку устойчивого экономического развития, стимулирование инноваций через налоговые льготы и вычеты, а также на обеспечение большей социальной справедливости через прогрессивные механизмы налогообложения и адресную поддержку.

Таким образом, регулирование налоговых правоотношений в РФ находится в постоянном развитии, стремясь адаптироваться к изменяющимся условиям и вызовам. Через диалог между государством и обществом, опираясь на конституционные принципы и развивающуюся судебную практику, налоговая система будет и далее эволюционировать, обеспечивая финансовую стабильность и способствуя достижению национальных приоритетов.

Заключение

Система налогов и сборов Российской Федерации представляет собой сложный, многоуровневый и динамично развивающийся механизм, который играет ключевую роль в обеспечении финансовой стабильности государства и реализации его социально-экономической политики. Проведенный анализ теоретико-правовых аспектов, структуры органов и актуальной судебной практики периода 2023-2025 годов позволил не только деконструировать основные элементы этой системы, но и выявить ключевые тенденции её трансформации.

В ходе исследования были успешно раскрыты сущность и правовая природа налога и сбора, а также их фундаментальные отличия, заключающиеся прежде всего в индивидуальной безвозмездности налога против возмездности сбора. Эта дихотомия является краеугольным камнем российского налогового права. Была представлена действующая классификация налогов и сборов по федеральному, региональному и местному уровням, а также подробно рассмотрены специальные налоговые режимы, такие как УСН, ЕСХН и ПСН, с учетом актуальных изменений на 2025 год. Особое внимание было уделено новому туристическому налогу, детально описаны его плательщики, ставки и регионы внедрения, что демонстрирует адаптацию фискальной системы к потребностям развития конкретных отраслей.

Анализ структуры и функционала органов системы налогов и сборов выявил ключевую роль Министерства финансов РФ в формировании налоговой политики и Федеральной налоговой службы в её администрировании. Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 2023 года стало одной из самых значимых реформ, направленной на упрощение взаимодействия налогоплательщиков с государством и повышение прозрачности расчетов. Расширение цифровизации налогового администрирования через «Личный кабинет налогоплательщика» и электронные сервисы продолжает менять ландшафт налоговых отношений.

Судебная и арбитражная практика в период 2023-2025 годов демонстрирует активное развитие, в том числе в связи с вопросами, порожденными ЕНС. Особое значение приобретают споры об обоснованности получения налоговой выгоды и борьба с дроблением бизнеса. Введение налоговой амнистии для компаний, использовавших схемы дробления, с 1 января 2025 года, наряду с ужесточением законодательства, является важным шагом к легализации экономики. Роль Конституционного Суда РФ и Верховного Суда РФ в формировании единообразной практики и защите прав налогоплательщиков остается центральной.

Налоговая политика РФ на 2025 год и плановый период 2026-2027 годов отчетливо ориентирована на обеспечение устойчивого развития, достижение национальных целей и поддержку инноваций. Увеличение ставки налога на прибыль, введение прогрессивной шкалы НДФЛ, меры поддержки IT-сектора и малого бизнеса, а также налогообложение цифровой валюты — все это свидетельствует о комплексном подходе к модернизации системы.

В завершение, были обозначены ключевые проблемы регулирования налоговых правоотношений, включая баланс публичных и частных интересов, обеспечение стабильности и предсказуемости, а также сложности администрирования. Роль конституционных принципов и решений высших судов в разрешении этих проблем неоспорима. Перспективы развития связаны с дальнейшей цифровизацией, оптимизацией налоговой нагрузки, совершенствованием ЕНС/ЕНП и адаптацией законодательства к новым экономическим реалиям, таким как цифровая экономика.

Таким образом, поставленные цели и задачи курсовой работы были полностью достигнуты. Налоговая система РФ находится в состоянии непрерывного развития, стремясь стать более эффективной, справедливой и стимулирующей для экономического роста. Дальнейшие исследования могут быть сфокусированы на долгосрочных социально-экономических эффектах текущих реформ, сравнительном анализе с налоговыми системами других стран, а также на более глубоком изучении влияния цифровых технологий на будущее налогового администрирования.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 12.07.2024).
2. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.
3. Постановление Пленума ВС и ВАС РФ от 11.06.99 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс».
4. Федеральный арбитражный суд Северо-западного округа. Постановление от 19 марта 2003 г. Дело № А26-6291/02-25.
5. Брызгалин А.В. Понятие налога и нормативное разграничение налоговых и неналоговых платежей по законодательству Российской Федерации // Налоговый вестник. 1997. № 10. С. 6.
6. Бюджетная система Российской Федерации: Учебник / Под ред. М.В. Романовского. – М., 1999.
7. Винницкий Д.В. Налог как политико-правовая категория // Правовая политика и правовая жизнь. 2001. № 4.
8. Демин А.В. Налоговое право России: учебное пособие. – М.: РИОР, 2008.
9. Денис Ллойд. Идея права. М., 2002. С. 165.
10. Кучерявенко Н.П. Правовая природа налога // Финансовое право. 2001. № 2.
11. Майорова Е.И., Хроленкова Л.В. Финансовое право. – М.: Форум, 2009.
12. Мальцев В.А. Финансовое право. – М.: Academia, 2008.
13. Монтескье Ш.Л. О духе законов. – М., 1999.
14. Налоги и налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. – М., 1997.
15. Налоговое право: учебник / под ред. Д.А. Липинского. – М.: Юстиция, 2024.
16. Парыгина В.А. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. – М., 2005. 336 с.
17. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. -М.: ЮРАЙТ, 2008.
18. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. – М., 2001. 256 с.
19. Резолюция научно-практической конференции «Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования» // Фискальные сборы: правовые признаки и порядок регулирования / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2003.
20. Советский энциклопедический словарь. – М., 1980. С. 867.
21. Финансовое право Российской Федерации. Учебное пособие // Под ред. В.Б. Алексеева. – М.: Волтерс Клувер, 2009.
22. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. – М., 2002.
23. Чарухин Д.Ю. Институт ответственности за правонарушения в сфере налогов и сборов: Автореф. дис. … канд. юрид. наук. – М., 2005.
24. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой). М., 1999.
25. Статья 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/9e8b91811e512702a0a2569588ac940656a1b06c/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Статья 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/8nk.html (дата обращения: 17.10.2025).
27. Статья 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов. URL: https://ppt.ru/docs/nk/st-8 (дата обращения: 17.10.2025).
28. Чем отличается налог от сбора в 2025 году. URL: https://ppt.ru/art/nalogi/otlichie-naloga-ot-sbora (дата обращения: 17.10.2025).
29. Классификация налогов. Сходства и отличия налогов и сборов. URL: https://olymp.msu.ru/content/klassifikaciya-nalogov-сходства-и-отличия-налогов-и-сборов (дата обращения: 17.10.2025).
30. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. URL: https://www.buhonline.ru/articles/76662/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. Налоги 2025. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14352618/ (дата обращения: 17.10.2025).
32. Налоговая реформа 2025: ключевые изменения. URL: https://kontur.ru/articles/6910 (дата обращения: 17.10.2025).
33. Налоговая реформа 2025: основные изменения. URL: https://regberry.ru/nalogi/nalogovaya-reforma-2025 (дата обращения: 17.10.2025).
34. Федеральные, региональные и местные налоги и сборы в РФ. URL: https://kontur.ru/articles/3218 (дата обращения: 17.10.2025).
35. Налоговая система России: устройство, уровни и виды налогов. URL: https://www.sberbank.ru/sberbusiness/pro/nalogovaya-sistema-rossii (дата обращения: 17.10.2025).
36. Виды налогов в РФ по НК РФ в 2024 году: полный перечень федеральных, региональных и местных. URL: https://glavkniga.ru/elver/2607 (дата обращения: 17.10.2025).
37. Налог на прибыль, НДФЛ, НДС: что изменится в 2025 году. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/20560/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Минфин России. Официальный сайт. URL: https://minfin.gov.ru/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. ФНС России. Официальный сайт. URL: https://www.nalog.gov.ru/ (дата обращения: 17.10.2025).
40. Структура ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/fts/structure/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. ЕНС: что это, как работает. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/ens/ (дата обращения: 17.10.2025).
42. Единый налоговый счет и единый налоговый платеж. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2397-edinyy-nalogovyy-schet-i-edinyy-nalogovyy-platezh (дата обращения: 17.10.2025).
43. Судебная практика по налоговым спорам 2024. URL: https://www.garant.ru/interview/1684346/ (дата обращения: 17.10.2025).
44. Судебная практика по налоговым спорам в 2024 году. URL: https://pravo.ru/story/257321/ (дата обращения: 17.10.2025).
45. Налоговая политика на 2025-2027 годы. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124673 (дата обращения: 17.10.2025).
46. Основные направления налоговой политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/409605417/ (дата обращения: 17.10.2025).
47. Актуальные проблемы налогового права: монография / отв. ред. А.А. Ситник. – М.: Проспект, 2023. URL: https://www.prospekt.org/book/48366 (дата обращения: 17.10.2025).
48. Проблемы и перспективы развития налогового права в РФ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-nalogovogo-prava-v-rf (дата обращения: 17.10.2025).