Глава 1. Как теория и законодательство регулируют учет сырья и материалов
Для понимания практической организации учета на предприятии необходимо сперва сформировать прочный теоретический фундамент. В этой главе мы последовательно разберем ключевые понятия, нормативную базу и методологические основы, которые определяют правила работы с материально-производственными запасами в Российской Федерации.
1.1. Сущность материалов как объекта учета, их классификация и оценка
В широком смысле, сырье и материалы — это предметы труда, которые полностью потребляются в одном производственном цикле и целиком переносят свою стоимость на себестоимость произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Их правильная классификация имеет решающее значение для организации аналитического учета и контроля за их движением.
В бухгалтерском учете принята следующая укрупненная классификация материалов по их назначению и роли в производственном процессе:
- Сырье и основные материалы: Вещественно составляют основу готового продукта (например, металл в машиностроении, ткань в швейном производстве).
- Вспомогательные материалы: Используются для воздействия на основные материалы, придания продукции определенных свойств или для обслуживания производственного процесса (например, смазочные масла, чистящие средства).
- Покупные полуфабрикаты и комплектующие: Готовые изделия, которые используются для сборки конечного продукта (например, двигатели при сборке автомобиля).
- Топливо: Приобретается для технологических нужд, выработки энергии или отопления (дизельное топливо, мазут).
- Тара и тарные материалы: Используются для упаковки и транспортировки продукции.
- Запасные части: Предназначены для ремонта и обслуживания оборудования и транспортных средств.
Не менее важным аспектом является оценка материалов. При поступлении на предприятие они оцениваются по фактической себестоимости, которая включает все затраты на их приобретение, включая стоимость по договору, транспортно-заготовительные расходы, таможенные пошлины и невозмещаемые налоги.
При списании материалов в производство или ином выбытии применяются следующие методы оценки:
- По средней себестоимости: Стоимость списанных материалов определяется путем деления общей стоимости группы материалов на их количество. Этот метод сглаживает колебания цен.
- По методу ФИФО (FIFO — First-In, First-Out): Основан на допущении, что материалы списываются в производство в той же последовательности, в которой они были приобретены. В условиях роста цен этот метод приводит к более низкой себестоимости продукции и более высокой прибыли.
1.2. Нормативно-правовая база бухгалтерского учета материалов
Учет материалов в России регулируется многоуровневой системой нормативных актов. Иерархия этих документов выстроена от общего к частному:
- 1-й уровень (Законодательный): Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который устанавливает общие принципы и требования к ведению бухучета в стране. Также сюда относится Налоговый кодекс РФ, определяющий порядок учета материальных затрат для целей налогообложения прибыли.
- 2-й уровень (Нормативный): Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Ключевым документом здесь является ФСБУ 5/2019 «Запасы». Он пришел на смену ранее действовавшему ПБУ 5/01 и внес существенные изменения, например, в порядок формирования фактической себестоимости и правила оценки запасов на отчетную дату.
- 3-й уровень (Методический): Методические указания и рекомендации отраслевых министерств.
- 4-й уровень (Организационный): Внутренние документы самой организации, главным из которых является учетная политика, где компания закрепляет выбранные ею методы учета (например, метод списания материалов).
Ключевое отличие ФСБУ 5/2019 от ПБУ 5/01 заключается в требовании проверять запасы на обесценение и признавать оценочное обязательство под снижение их стоимости, если чистая стоимость продажи оказывается ниже фактической себестоимости.
1.3. Синтетический и аналитический учет, его связь со складским учетом
Для обобщения информации о наличии и движении материалов в денежном выражении используется синтетический учет. Основным счетом для этих целей является счет 10 «Материалы». К нему открываются субсчета для детализации информации по видам материалов:
- 10.01 «Сырье и материалы»
- 10.03 «Топливо»
- 10.04 «Тара и тарные материалы»
- 10.05 «Запасные части» и другие.
Однако для управления запасами данных синтетического учета недостаточно. Необходим аналитический учет, который ведется по каждому номенклатурному номеру материала в натуральном и денежном выражении. Основой для него служит складской учет, который может быть организован разными методами (сортовой, партионный).
Связь между бухгалтерией и складом осуществляется через систему первичных документов, которые фиксируют каждую хозяйственную операцию. Важнейшим инструментом контроля за сохранностью материалов является инвентаризация — проверка фактического наличия ценностей и сверка с данными бухгалтерского учета. Ее проведение и порядок оформления результатов строго регламентированы.
Глава 2. Как организован учет и анализ движения материалов на примере ООО «Деловой Партнер»
После рассмотрения теоретических основ перейдем к практической части исследования. В этой главе мы изучим, как описанные выше принципы и нормы реализуются в деятельности конкретного предприятия — Общества с ограниченной ответственностью «Деловой Партнер».
ООО «Деловой Партнер» является субъектом малого предпринимательства, основной вид деятельности которого — организация перевозок грузов. В структуре затрат компании значительную долю занимают материальные ресурсы, в первую очередь горюче-смазочные материалы (ГСМ) и запасные части для обслуживания и ремонта транспортных средств. Это делает задачу эффективного учета и контроля материалов особенно актуальной.
Для оценки общего финансового состояния компании был проведен краткий анализ ее бухгалтерской отчетности (Бухгалтерского баланса и Отчета о финансовых результатах). Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован с использованием программного комплекса «1С:Бухгалтерия». Согласно учетной политике, для списания материалов применяется метод оценки по средней себестоимости.
2.1. Порядок документального оформления и учета поступления материалов
Процесс поступления материалов в ООО «Деловой Партнер» представляет собой четко выстроенную последовательность действий, начиная от возникновения потребности и заканчивая оприходованием на склад. Он включает заключение договора с поставщиком, получение счета на оплату, оплату и, наконец, физическую приемку ценностей.
Каждая операция сопровождается оформлением унифицированных первичных документов:
- Доверенность: Выдается сотруднику для получения материалов со склада поставщика.
- Приходный ордер (форма М-4): Оформляется материально ответственным лицом (кладовщиком) при поступлении материалов на склад. Является основанием для оприходования.
- Акт о приемке материалов (форма М-7): Составляется в случае расхождений по количеству или качеству с данными сопроводительных документов поставщика.
Фактическая себестоимость поступивших материалов формируется на счете 10 и включает в себя все затраты, связанные с их приобретением. На основе данных ООО «Деловой Партнер» рассмотрим типовые бухгалтерские проводки:
Дебет 10 Кредит 60 — отражено поступление материалов от поставщика (на основании товарной накладной).
Дебет 19 Кредит 60 — отражен НДС, предъявленный поставщиком.
Дебет 10 Кредит 60 — учтены транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой материалов.
Дебет 68 Кредит 19 — предъявлен к вычету НДС по оприходованным материалам.
2.2. Учет и контроль отпуска материалов в производство и прочего выбытия
Отпуск материалов со склада в ООО «Деловой Партнер» осуществляется для двух основных целей: для выполнения перевозок (ГСМ) и для проведения ремонтов (запчасти). Этот процесс также строго документируется для обеспечения контроля и правильного отнесения затрат на себестоимость услуг.
Основными документами для оформления отпуска материалов являются:
- Требование-накладная (форма М-11): Используется для внутреннего перемещения материалов между складами и подразделениями.
- Лимитно-заборная карта (форма М-8): Применяется при систематическом отпуске одних и тех же материалов в течение месяца для сокращения документооборота. На ее основе устанавливается лимит отпуска.
Как было указано в учетной политике, списание стоимости материалов производится по средней себестоимости. Расчет производится автоматически в системе «1С:Бухгалтерия» на конец месяца. Стоимость списанных материалов относится на счета учета затрат. Поскольку основной деятельностью является оказание транспортных услуг, ключевым счетом затрат выступает счет 20 «Основное производство».
Типовые проводки по списанию материалов:
Дебет 20 Кредит 10.03 — списана стоимость ГСМ на затраты основного производства.
Дебет 23 Кредит 10.05 — списана стоимость запчастей, использованных для ремонта в собственном гараже (вспомогательное производство).
Случаи прочего выбытия, такие как продажа излишков на сторону или списание по причине порчи, оформляются соответствующими актами и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
2.3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов на предприятии
Просто фиксировать движение материалов недостаточно; для эффективного управления необходимо оценивать, насколько рационально они используются. Для этого был проведен анализ на основе данных отчетности ООО «Деловой Партнер» за последние два года. В ходе анализа были рассчитаны и изучены в динамике ключевые показатели эффективности.
- Материалоемкость: Показывает, сколько материальных затрат приходится на один рубль выручки. Снижение этого показателя является положительной тенденцией и говорит об экономии ресурсов.
- Материалоотдача: Обратный показатель, демонстрирующий, сколько выручки генерирует каждый рубль, вложенный в материалы. Его рост свидетельствует о повышении эффективности.
- Коэффициент оборачиваемости запасов: Показывает, сколько раз за период (год) предприятие использовало средний остаток своих запасов.
- Период оборота запасов (в днях): Характеризует, на сколько дней работы предприятию хватает среднего запаса материалов. Уменьшение этого срока говорит об ускорении оборачиваемости и высвобождении денежных средств из запасов.
Анализ показал, что в ООО «Деловой Партнер» наблюдается незначительное замедление оборачиваемости запасов, в частности, по группе «Запасные части». Это может свидетельствовать о накоплении излишних или неликвидных позиций на складе, что требует дополнительного управленческого контроля.
2.4. Какие направления позволят усовершенствовать учет и контроль материалов
На основе проведенного анализа были выявлены резервы для повышения эффективности управления материальными ресурсами в ООО «Деловой Партнер». Предлагаются следующие рекомендации по совершенствованию системы учета и контроля:
- Внедрение системы нормирования расхода ГСМ и запчастей. Необходимо разработать и утвердить технически обоснованные нормы расхода топлива и ключевых запчастей на 100 км пробега для каждой модели транспортного средства. Это позволит применять инвентарный метод контроля отклонений, сравнивая фактический расход с нормативным и оперативно выявляя случаи перерасхода. Ожидаемый эффект — снижение материальных затрат на 3-5%.
- Автоматизация ABC-анализа запасов. Рекомендуется настроить в «1С:Бухгалтерия» дополнительный аналитический отчет, который бы автоматически классифицировал все запасы на три группы: A (наиболее ценные), B (средней ценности) и C (наименее ценные). Это позволит сконцентрировать контроль на самых дорогих позициях (группа A) и своевременно выявлять неликвидные или медленно оборачивающиеся материалы (в основном группа C).
- Обоснование целесообразности перехода на метод оценки ФИФО. В условиях стабильного роста цен на ГСМ и запчасти, используемый метод средней себестоимости занижает текущую стоимость запасов и завышает себестоимость услуг. Переход на метод ФИФО позволит отражать в балансе запасы по стоимости, более близкой к рыночной, и может дать положительный «бумажный» эффект на финансовый результат. Требуется провести расчет и оценить экономическую целесообразность такого изменения в учетной политике.
Реализация этих предложений позволит повысить прозрачность учета, ускорить оборачиваемость запасов и снизить непроизводственные расходы предприятия.
Список использованной литературы
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 05.05.2014);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.12.2013);
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.12.2013);
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014);
- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998г. № 34н (ред. 25.10.2010);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. . №106н (ред. от 08.11.2010);
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов «ПБУ 5/01», утвержденное Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 24.12.2010)
- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н (ред. 08.11.2010)
- Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (ред. 08.11.2010)
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001г. № 119н (в ред. от 24.12.2010);
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49.
- Вещунова Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: учеб. – 3-е изд. перер. и доп. – М.:Проспект, 2012. – 776с.
- Жуков В.Н. Учет операций по приобретению и заготовлению материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет, — 2010. — №5, 12 – 16 с.
- Захарьин В.Р. Учет материалов. – М.: ДиС, 2012, 284 с.
- Луговой В.А. Учет материальных ресурсов. — 3-е изд.- М.: ООО «Контора», 2013. – 233 с.
- Луговой В.А. Учет отпуска производственных запасов. // Бухгалтерский учет. – 2010. — № 5. — с. 3-8
- Масальская М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение на малых предприятиях, справочное пособие : Москва. — АО ДИС. — 2010.
- Новодворский В.Д., Пономарева Л.В., Ефимова С.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. 5-e изд: — М.: Бухгалтерский учет, 2011. – 310 с.
- Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник 5-e изд: ИНФРА-М, — 2008. – 672 с.
- Титова С. Проект ПБУ «Учет запасов» // Экономика и жизнь. – 2011, № 18, с. 14-18
- Шведская В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007.-512 с.
- www.consultant.ru – официальный сайт СПС «Консультант+»