Источники формирования и бухгалтерский учет основных средств предприятия: Теория, практика и оптимизация в условиях ФСБУ 6/2020

В современной экономике, где конкуренция постоянно ужесточается, а технологические инновации диктуют новые правила игры, эффективность управления активами предприятия становится ключевым фактором успеха. В этом контексте, основные средства (ОС) — фундамент производственной деятельности любой организации — играют центральную роль. Они представляют собой ту долгосрочную материальную базу, на которой строится весь операционный процесс, от производства товаров до оказания услуг. А их корректный учет, в свою очередь, является не просто формальной процедурой, а мощным инструментом для принятия стратегических управленческих решений, оптимизации налоговой нагрузки и обеспечения финансовой устойчивости. Почему это так важно? Потому что именно от грамотного учета ОС зависит, насколько прозрачно и эффективно предприятие управляет своими капитальными вложениями, что напрямую влияет на его конкурентоспособность и инвестиционную привлекательность.

С 2022 года в России вступил в силу Федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н, кардинально изменивший подходы к учету этих важнейших активов. Этот стандарт призван приблизить российскую практику к международным принципам финансовой отчетности, но при этом внес значительные коррективы в привычные правила, ранее регламентированные ПБУ 6/01. Понимание этих изменений, их теоретических основ и практических последствий критически важно для каждого специалиста в области экономики и финансов.

Цель настоящей курсовой работы состоит в деконструкции и структурировании информации по теме «Источники формирования и учет основных средств предприятия» с учетом актуальных требований ФСБУ 6/2020. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• Систематизировать знания о сущности, классификации и правовом регулировании основных средств.
• Детально проанализировать различные источники формирования ОС и методы определения их первоначальной стоимости.
• Рассмотреть порядок документального оформления и бухгалтерского учета поступления, движения и выбытия основных средств.
• Оценить роль и значение корректного учета ОС для финансового состояния, налогообложения и управленческих решений предприятия.
• Исследовать современные подходы и методы оптимизации учета ОС, включая автоматизацию и сравнительный анализ с МСФО.
• Продемонстрировать применение теоретических положений на конкретном практическом примере предприятия.

Объектом исследования являются основные средства предприятия как элемент внеоборотных активов, а предметом исследования — совокупность теоретических, нормативно-правовых и методологических аспектов их формирования и учета.

Методологическая база работы включает общенаучные методы исследования (анализ, синтез, индукция, дедукция), а также методы системного, сравнительного и факторного анализа. В качестве информационной основы использованы Федеральные законы, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), монографии, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету и экономике предприятия, а также научные статьи и официальные аналитические отчеты.

Структура работы включает введение, четыре основные главы, посвященные теоретическим основам, источникам формирования, порядку учета и значению ОС, а также современным подходам к оптимизации. Завершает работу практический пример на основе деятельности ООО «Электрик» и заключение с выводами и рекомендациями.

Ожидаемые результаты работы — это не только глубокое понимание нормативно-правовой базы и методологии учета основных средств, но и формирование навыков анализа их влияния на финансовое состояние и управленческие решения, что является неотъемлемой частью подготовки квалифицированного специалиста в области экономики и финансов.

Теоретические основы и нормативное регулирование основных средств предприятия

Понятие, характеристики, виды и классификация основных средств

В основе любой производственной или иной хозяйственной деятельности лежат активы, которые можно условно разделить на оборотные и внеоборотные. Среди последних особое место занимают основные средства (ОС) – это фундамент, на котором строится операционная деятельность большинства предприятий. Под основными средствами в бухгалтерском учете понимают имущество, которое бизнес, будь то компания или индивидуальный предприниматель, использует для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, для административных нужд или для сдачи в аренду другим организациям. По своей сути, это долгосрочные материальные активы, представляющие собой капитальные инвестиции. Именно поэтому их корректное отражение в отчетности столь важно.

Ключевые характеристики объекта, позволяющие отнести его к основным средствам, определяются ФСБУ 6/2020 и включают:

1. Материально-вещественная форма: ОС всегда имеют физическое воплощение – это здания, машины, оборудование, транспорт и прочее. Это отличает их от нематериальных активов, таких как патенты или программное обеспечение.
2. Срок полезного использования: Данный срок должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он длиннее года. Этот критерий подчеркивает долгосрочный характер актива.
3. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем: Объект признается ОС, только если его использование ведет к получению прибыли, снижению затрат или иным экономическим преимуществам для предприятия.
4. Использование в обычной деятельности: Актив приобретается для эксплуатации в основной деятельности компании (коммерческой или некоммерческой), включая охрану окружающей среды, а не для перепродажи. Хотя прямой запрет на перепродажу был убран из ФСБУ 6/2020 по сравнению с ПБУ 6/01, его суть сохраняется в контексте предназначения актива.

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер, и для него заводится отдельная инвентарная карточка учета. Инвентарным объектом может выступать как отдельный предмет (например, станок), так и комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое (например, производственная линия со всеми ее деталями и приспособлениями).

Основные средства классифицируются по различным видам и группам, что необходимо как для бухгалтерского, так и для налогового учета, в частности, для определения амортизационных отчислений. Основным документом, регулирующим эту классификацию в России, является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008). В соответствии с ОКОФ, ОС объединяются в 10 амортизационных групп, исходя из сходного характера использования и ожидаемого срока службы. Примеры видов основных средств включают:

• Недвижимость: Здания (производственные цеха, офисы), сооружения (мосты, эстакады), передаточные устройства (линии электропередач, трубопроводы).
• Машины и оборудование: Рабочие машины (станки, сельскохозяйственные машины), силовые машины (генераторы, двигатели), измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника.
• Транспортные средства: Автомобили, железнодорожный, водный и воздушный транспорт.
• Производственный и хозяйственный инвентарь: Мебель, офисное оборудование, производственные приспособления.
• Прочие: Рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги.

Особое место в классификации занимает инвестиционная недвижимость. Это недвижимое имущество (земля, здания или их части), которое организация удерживает не для использования в производстве товаров или услуг, для административных целей или продажи в ходе обычной деятельности, а для предоставления за плату во временное пользование (аренда) и (или) получения дохода от прироста ее стоимости. Учет инвестиционной недвижимости имеет свои специфические нюансы, которые выделяют ее из общей массы основных средств.

Нормативное регулирование и критерии признания основных средств в РФ

С 2022 года ландшафт бухгалтерского учета основных средств в России претерпел значительные изменения с вступлением в силу Федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства», утвержденного Приказом Минфина России от 17.09.2020 № 204н. Этот документ заменил собой ранее действовавшее Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» и стал обязательным для применения всеми организациями, за исключением бюджетных учреждений.

Переход на ФСБУ 6/2020 был обусловлен стремлением унифицировать российские стандарты с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что повышает прозрачность и сопоставимость финансовой отчетности отечественных компаний на мировом уровне. Однако, несмотря на общую направленность, ФСБУ 6/2020 содержит и ряд особенностей, адаптированных под российскую правовую и экономическую среду.

Критерии признания объекта в качестве основного средства согласно ФСБУ 6/2020:

1. Наличие материально-вещественной формы: Как уже упоминалось, объект должен быть осязаемым.
2. Использование в обычной деятельности: Предназначается для производства или продажи продукции (товаров), для выполнения работ или оказания услуг, для предоставления за плату во временное пользование, для управленческих нужд либо для использования в деятельности некоммерческой организации.
3. Использование в течение более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
4. Способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Важным нововведением ФСБУ 6/2020 является отсутствие обязательного стоимостного лимита для отнесения имущества к основным средствам в бухгалтерском учете. Если ранее ПБУ 6/01 устанавливало лимит в 40 000 рублей, то теперь организация определяет его самостоятельно в своей учетной политике, исходя из критерия существенности. Это дает предприятиям больше свободы и гибкости в учете малоценных активов, позволяя им относить такие объекты сразу на расходы или учитывать их как запасы, если их стоимость несущественна.

Однако для целей налогового учета по-прежнему действуют строгие стоимостные ограничения, регламентированные **статьями 256 и 257 Налогового кодекса РФ**. Согласно НК РФ, имущество признается амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей, а срок полезного использования составляет более 12 месяцев. Это создает различия между бухгалтерским и налоговым учетом, требуя особого внимания к формированию учетной политики и ведению раздельного учета.

Особенности применения стандарта для организаций с упрощенными способами ведения бухгалтерского учета:

ФСБУ 6/2020 предоставляет определенные послабления для малых предприятий и организаций, имеющих право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такие организации могут не применять ряд пунктов стандарта, в том числе:

• Пункты 23 и 38, касающиеся оценки после признания (переоценка, обесценение).
• Подпункты «б», «в», «ж» — «о» пункта 45, регулирующие раскрытие информации об ОС в бухгалтерской отчетности.
• Пункты 46 и 47, касающиеся переходных положений.

Кроме того, малые предприятия могут принять решение не проводить переоценку основных средств для целей бухгалтерского учета, что значительно упрощает их учетную работу. Эти особенности призваны снизить административную нагрузку на небольшие компании, позволяя им сосредоточиться на основной деятельности.

Источники формирования и первоначальная оценка основных средств

Способы поступления основных средств

Основные средства — это не просто статичные объекты, а динамичные элементы производственной системы, которые могут поступать на предприятие различными путями. Каждый из этих способов формирования имеет свои уникальные особенности, которые определяют последующий порядок их оценки и учета. В широком смысле, источники формирования основных средств можно сгруппировать по следующим категориям:

1. Приобретение за плату:
   • За счет собственных средств: Это наиболее распространенный способ. Предприятие использует свою чистую прибыль, амортизационные отчисления, нераспределенную прибыль прошлых лет или иные внутренние источники для покупки ОС.
   • За счет заемных средств: Для крупных инвестиций часто привлекаются внешние источники, такие как банковские кредиты, облигационные займы или лизинговые операции. При этом проценты по займам, капитализируемые до ввода ОС в эксплуатацию, включаются в его первоначальную стоимость.
2. Вклад в уставный капитал: Учредители или акционеры могут внести основные средства в качестве своего вклада в уставный капитал компании. В этом случае, стоимость ОС определяется по согласованию сторон, но не может превышать рыночную стоимость, подтвержденную независимым оценщиком (если вклад превышает определенный законодательством лимит).
3. Безвозмездное получение: Предприятие может получить основные средства безвозмездно от других организаций (некоммерческих), физических лиц, а также государственных или муниципальных органов. Этот способ имеет свои правовые и налоговые ограничения, которые будут рассмотрены далее.
4. Создание собственными силами: Предприятие может построить здание, изготовить оборудование или создать иное ОС силами своего строительного или производственного подразделения. В этом случае, первоначальная стоимость формируется из всех прямых и косвенных затрат, связанных с созданием объекта.
5. Получение по договору мены: Это обмен одного ОС на другое. Первоначальная стоимость определяется по справедливой стоимости передаваемого или получаемого актива, в зависимости от того, какая стоимость может быть более надежно определена.
6. Выявление излишков в результате инвентаризации: В ходе инвентаризации могут быть обнаружены неучтенные основные средства. Их стоимость определяется по рыночной цене на дату оприходования.

Каждый из этих способов поступления требует особого подхода к документальному оформлению и определению первоначальной стоимости, что является краеугольным камнем корректного учета основных средств.

Определение первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость основных средств — это не просто цена, указанная в договоре купли-продажи. Это комплексная величина, включающая все затраты, понесенные организацией для приобретения, создания и приведения актива в состояние, пригодное для использования по назначению. ФСБУ 6/2020 устанавливает принцип включения в первоначальную стоимость всех прямых затрат, необходимых для доведения объекта до рабочего состояния.

Состав первоначальной стоимости может варьироваться в зависимости от способа поступления, но обычно включает:

• Суммы, уплаченные поставщику (продавцу) объекта ОС.
• Суммы, уплаченные за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования (транспортировка, погрузочно-разгрузочные работы).
• Суммы, уплаченные организациям за осуществление работ по монтажу, установке, наладке и пусконаладочным работам.
• Таможенные пошлины и таможенные сборы, связанные с приобретением импортного оборудования.
• Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта ОС.
• Вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретен объект ОС.
• Суммы затрат на подготовку площадки для установки объекта (например, фундамент).
• Суммы затрат на пусконаладочные работы, испытания и пробные запуски до момента ввода в эксплуатацию.
• Оценочные обязательства по демонтажу и утилизации объекта ОС и восстановлению окружающей среды (дисконтированная стоимость).
• Проценты по заемным средствам, если они получены для приобретения ОС и начисляются до момента ввода объекта в эксплуатацию.

Важно отметить, что входящий НДС, подлежащий вычету, не включается в первоначальную стоимость основных средств. Он учитывается отдельно и подлежит возмещению из бюджета.

Все затраты, связанные с приобретением или созданием основных средств, до момента их ввода в эксплуатацию собираются на счете 08 «Капитальные вложения». Этот счет аккумулирует все расходы, формирующие первоначальную стоимость объекта. И только после того, как объект полностью готов к использованию и оформлен соответствующими документами, он переводится со счета 08 на счет 01 «Основные средства», где и начинает учитываться как полноценный актив.

Особенности учета безвозмездно полученных основных средств и вкладов в уставный капитал

Помимо прямого приобретения, существуют специфические каналы поступления основных средств, требующие отдельного рассмотрения. Среди них — безвозмездное получение и вклад в уставный капитал. Каждый из этих способов обладает уникальными правовыми, оценочными и учетными нюансами.

Безвозмездно полученные основные средства

Получение основных средств безвозмездно, то есть без какой-либо компенсации со стороны получателя, является довольно распространенной практикой, особенно в отношениях между аффилированными лицами, а также с государственными и некоммерческими организациями.

Определение стоимости: При безвозмездном поступлении основных средств их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобное имущество на дату оприходования. Эту цену можно подтвердить экспертным заключением независимого оценщика, данными о стоимости аналогичных объектов, полученными из открытых источников, или же сведениями о ценах, предложенных ранее продавцами.

Правовые ограничения: Важным аспектом является соблюдение норм Гражданского кодекса РФ. Статья 575 ГК РФ прямо запрещает дарение, то есть безвозмездную передачу имущества, на сумму более 3 000 рублей между коммерческими организациями. Это означает, что коммерческая организация может безвозмездно получить основные средства стоимостью более 3 000 рублей только от:

• Физических лиц (например, от учредителя-физического лица).
• Некоммерческих организаций.
• Государственных и муниципальных органов.

Если же безвозмездная передача происходит между коммерческими организациями и стоимость ОС превышает 3 000 рублей, такая сделка может быть признана ничтожной.

Бухгалтерский учет безвозмездного поступления:

Затраты, понесенные получателем ОС на его доставку, подготовку к использованию (монтаж, наладка), включаются в первоначальную стоимость безвозмездно полученного объекта, так же как и при обычном приобретении.

Существуют два основных подхода к отражению стоимости безвозмездно полученных ОС в учете, которые организация закрепляет в своей учетной политике:

1. Через счет 98-2 «Доходы будущих периодов»:
   • Дт 08 «Капитальные вложения» Кт 98-2 «Доходы будущих периодов» — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества, предназначенного для формирования ОС.
   • Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Капитальные вложения» — ОС введено в эксплуатацию.
   • Дт 98-2 «Доходы будущих периодов» Кт 91-1 «Прочие доходы» — доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов по мере начисления амортизации. Таким образом, доход признается постепенно, параллельно с расходом в виде амортизации.
2. Прямое признание в составе прочих доходов:
   • Дт 08 «Капитальные вложения» Кт 91.01 «Прочие доходы» — безвозмездное поступление ОС по рыночной стоимости сразу отражено в прочих доходах.

Налоговые последствия:

Согласно **подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)**, стоимость имущества, полученного организацией от учредителя (участника) или акционера, доля которого в уставном капитале организации составляет более 50%, не учитывается в составе доходов для целей налогообложения прибыли. Однако, чтобы не возник налогооблагаемый доход, это имущество нельзя передавать третьим лицам или продавать в течение года с даты его получения. В противном случае, стоимость безвозмездно полученного имущества будет включена в состав внереализационных доходов на основании подпункта 8 статьи 250 НК РФ.

Основные средства, внесенные в качестве вклада в уставный капитал

Внесение основных средств в уставный капитал является одним из способов формирования имущественной базы предприятия.

Определение стоимости: Стоимость основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, определяется по соглашению между учредителями (участниками) и закрепляется в учредительных документах. Если номинальная стоимость доли участника, оплачиваемой неденежным вкладом, превышает 20 000 рублей, необходима обязательная оценка независимым оценщиком (ст. 66.2 ГК РФ).

Бухгалтерский учет:

• Дт 08 «Капитальные вложения» Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» — отражена согласованная учредителями стоимость ОС, внесенных в уставный капитал.
• Дт 01 «Основные средства» Кт 08 «Капитальные вложения» — ОС введено в эксплуатацию.
• Дт 01 субсчет «Выбытие» Кт 01 (списана первоначальная стоимость выбывающего ОС).
• Дт 02 Кт 01 субсчет «Выбытие» (списана амортизация, начисленная за период эксплуатации).
• Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 01 субсчет «Выбытие» (при выбытии в качестве вклада в УК).

Такой подход позволяет корректно отразить формирование уставного капитала и принять на учет основные средства в соответствии с их реальной стоимостью, согласованной учредителями.

Порядок документального оформления и бухгалтерского учета движения основных средств

Жизненный цикл основных средств на предприятии – это динамичный процесс, включающий поступление, эксплуатацию с начислением амортизации, возможное переоценку и, наконец, выбытие. Каждый этап этого цикла требует не только точного отражения в бухгалтерском учете, но и безупречного документального оформления, обеспечивающего прозрачность и достоверность информации.

Учет поступления и ввода в эксплуатацию основных средств

Поступление основного средства на предприятие – это стартовая точка его учетной истории. После того как объект приобретен или создан, его необходимо принять к учету по сформированной первоначальной стоимости.

Документальное оформление:

Процесс документального оформления начинается с составления акта приема-передачи основного средства. Для этого могут использоваться унифицированные формы:

• Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1.
• Акт о приеме-передаче здания (сооружения) по форме № ОС-1а.
• Либо же организация может разработать и утвердить собственную форму акта, что допускается ФСБУ 6/2020 при условии наличия всех обязательных реквизитов первичного документа.

Сведения из этого акта затем переносятся в инвентарную карточку учета основных средств. Для этих целей также существуют унифицированные формы:

• Инвентарная карточка учета объекта основных средств (формы № ОС-6).
• Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6а).
• Инвентарная книга учета объектов основных средств (формы № ОС-6б).
• Или же организация использует самостоятельно разработанные формы. Инвентарная карточка является основным аналитическим регистром, где накапливается вся информация об объекте: его первоначальная стоимость, срок полезного использования, начисленная амортизация, проведенные ремонты, переоценки и т.д.

Момент ввода в эксплуатацию — это ключевое событие. Он считается датой, когда основное средство готово к использованию по назначению, вне зависимости от того, началось фактическое использование или нет. Этот момент также должен быть оформлен документально (например, приказом руководителя или соответствующей отметкой в акте приема-передачи).

После ввода в эксплуатацию бухгалтеру необходимо определить три важнейших элемента, которые будут влиять на последующий учет и финансовые показатели:

1. Срок полезного использования (СПИ): Это период, в течение которого объект будет приносить экономические выгоды предприятию. СПИ определяется исходя из ожидаемого физического износа, морального устаревания, производственной мощности, планов по использованию и требований законодательства. Для целей налогового учета СПИ определяется согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена Правительством РФ).
2. Ликвидационная стоимость: Согласно ФСБУ 6/2020, это сумма, которую организация ожидает получить при выбытии основного средства в конце срока его полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. Ликвидационная стоимость может быть признана нулевой, если:
   • Организация не ожидает поступлений от выбытия ОС.
   • Ожидаемая сумма поступлений является незначительной.
   • Ожидаемую сумму поступлений невозможно определить.
3. Способ начисления амортизации: Выбор метода амортизации существенно влияет на финансовые результаты предприятия, поэтому ему уделяется особое внимание (подробнее будет рассмотрено далее).

Учет наличия и движения основных средств в бухгалтерском учете ведется на счете 01 «Основные средства». Для доходных вложений в материальные ценности, которые предназначены для предоставления за плату во временное пользование или для получения дохода от прироста их стоимости (инвестиционная недвижимость), используется счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Амортизация основных средств

Амортизация — это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования. Это не просто бухгалтерская операция, а экономический процесс переноса стоимости основных средств на себестоимость производимой продукции (работ, услуг). Сущность амортизации заключается в отражении постепенного износа ОС, как физического, так и морального. Почему этот процесс так важен? Потому что он позволяет равномерно распределить затраты на приобретение дорогостоящих активов, избегая резких колебаний в финансовых показателях и обеспечивая более точное формирование себестоимости.

Согласно ФСБУ 6/2020, элементы амортизации включают:

1. Срок полезного использования (СПИ): Определяется организацией самостоятельно с учетом всех факторов, влияющих на продолжительность эксплуатации актива.
2. Ликвидационная стоимость: Как уже упоминалось, это предполагаемая стоимость выбытия актива за вычетом затрат на выбытие. Амортизация не начисляется, если балансовая стоимость ОС становится равной или меньше его ликвидационной стоимости.
3. Способ начисления амортизации: ФСБУ 6/2020 предусматривает три основных способа:
   • Линейный способ: Самый простой и распространенный. Годовая сумма амортизации определяется как отношение разницы между первоначальной (или переоцененной) стоимостью и ликвидационной стоимостью к сроку полезного использования.
     
     Aгод = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / СПИ
     
     Пример: Если первоначальная стоимость станка 1 000 000 руб., ликвидационная стоимость 100 000 руб., а СПИ 5 лет, то годовая амортизация = (1 000 000 — 100 000) / 5 = 180 000 руб.
   • Способ уменьшаемого остатка: Предполагает начисление большей суммы амортизации в первые годы эксплуатации актива и меньшей — в последующие. Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости актива на начало периода и нормы амортизации, установленной организацией. Норма амортизации может быть основана на СПИ, но с коэффициентом ускорения.
     
     Aгод = Остаточная стоимость на начало года × Норма амортизации
     
     Например, при норме 40% и остаточной стоимости 1 000 000 руб. в первый год амортизация составит 400 000 руб., во второй год — (1 000 000 — 400 000) × 40% = 240 000 руб.
   • Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ): Применяется для активов, полезность которых напрямую зависит от объема произведенной продукции или выполненных работ. Годовая амортизация определяется исходя из фактического объема производства в отчетном периоде и отношения амортизируемой стоимости к предполагаемому общему объему производства за весь СПИ.
     
     Aгод = (Объем производства за год / Общий предполагаемый объем производства) × (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость)
     
     Например, если станок рассчитан на производство 1 000 000 единиц продукции, амортизируемая стоимость 900 000 руб. (1 000 000 — 100 000), и в текущем году произведено 200 000 единиц, то амортизация = (200 000 / 1 000 000) × 900 000 = 180 000 руб.

Начало и прекращение начисления амортизации:

Амортизация основных средств начинается с даты признания ОС в бухгалтерском учете или с первого числа месяца, следующего за месяцем признания. Прекращается начисление амортизации с даты списания объекта с бухгалтерского учета или с первого числа месяца, следующего за месяцем списания. Во время простоев или консервации ОС амортизация продолжает начисляться, что является важным отличием от налогового учета.

Переоценка основных средств

Переоценка основных средств – это процесс приведения их стоимости в бухгалтерском учете к справедливой стоимости. Эта процедура призвана обеспечить более реалистичное отражение активов предприятия в финансовой отчетности, особенно в условиях инфляции или значительного изменения рыночных цен. ФСБУ 6/2020 допускает переоценку, но устанавливает определенные правила.

Порядок проведения переоценки:

Организация может принять решение о проведении переоценки своих основных средств. Если такое решение принято, то его необходимо закрепить в учетной политике, и тогда переоценка становится обязательной процедурой, которую необходимо проводить постоянно.

• Частота: Переоценка проводится по мере изменения справедливой стоимости, но не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Для активов, справедливая стоимость которых изменяется незначительно, можно проводить переоценку реже. Для активов, справедливая стоимость которых подвержена существенным и часто меняющимся колебаниям (например, недвижимость), переоценку следует проводить чаще, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой.
• Методы переоценки: ФСБУ 6/2020 предлагает два метода для проведения переоценки:
  1. Пропорциональный пересчет: Первоначальная стоимость и накопленная амортизация пересчитываются пропорционально таким образом, чтобы остаточная стоимость после переоценки равнялась справедливой стоимости.
  2. Уменьшение первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации: Первоначальная стоимость объекта ОС уменьшается на сумму накопленной амортизации, а затем остаточная стоимость доводится до справедливой стоимости.

Бухгалтерские проводки при переоценке:

Результаты переоценки (дооценка или уценка) отражаются на специальных счетах.

• При дооценке (увеличении стоимости):
  • Дт 01 «Основные средства» Кт 83 «Добавочный капитал» (на сумму дооценки первоначальной стоимости). Этот добавочный капитал называется резервом переоценки.
  • Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 02 «Амортизация основных средств» (на сумму дооценки накопленной амортизации).
  • Если ранее объект был уценен, и сумма дооценки компенсирует предыдущую уценку, то часть дооценки отражается: Дт 01 Кт 91-1 «Прочие доходы».
• При уценке (уменьшении стоимости):
  • Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 01 «Основные средства» (на сумму уценки первоначальной стоимости, если нет остатка резерва переоценки).
  • Дт 02 «Амортизация основных средств» Кт 91-2 «Прочие расходы» (на сумму уценки накопленной амортизации, если нет остатка резерва переоценки).
  • Если существует остаток резерва переоценки по данному объекту, то уценка отражается за счет этого резерва: Дт 83 «Добавочный капитал» Кт 01 и Дт 02 Кт 83.

Переоценка позволяет поддерживать актуальность данных о стоимости основных средств, что важно для инвесторов и других пользователей финансовой отчетности, но требует регулярных и точных оценок.

Учет выбытия основных средств

Выбытие основных средств – это заключительный этап их жизненного цикла на предприятии. Оно происходит, когда объект перестает быть способным приносить экономические выгоды в будущем или фактически покидает организацию. Корректное документальное оформление и бухгалтерский учет выбытия имеют решающее значение для точности финансовой отчетности и налогообложения.

Причины для списания ОС (согласно п. 40 ФСБУ 6/2020):

1. Фактическое выбытие:
   • Продажа: Реализация объекта другим организациям или физическим лицам.
   • Передача: В качестве вклада в уставный капитал других организаций, безвозмездная передача.
   • Обмен: По договору мены.
   • Кража, хищение, недостача: В результате непредвиденных обстоятельств.
   • Стихийные бедствия, аварии: Полное уничтожение объекта.
2. Невозможность дальнейшей эксплуатации:
   • Истечение срока полезного использования: Объект полностью выработал свой ресурс.
   • Моральное устаревание: Актив все еще функционален, но его использование неэффективно из-за появления более новых и производительных аналогов.
3. Отсутствие экономической выгоды:
   • Объект не приносит и не будет приносить доход.
   • Затраты на содержание и ремонт превышают потенциальные выгоды.

Порядок списания с бухгалтерского учета:

При подготовке к выбытию основного средства к счету 01 «Основные средства» открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет временно изолировать списываемый объект от активно используемых активов и корректно отразить все операции, связанные с его ликвидацией или продажей.

Документальное оформление выбытия:

Выбытие ОС оформляется актом о списании основных средств. Могут использоваться унифицированные формы:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4).
• Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а).
• Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б).
• Или же организация разрабатывает и утверждает свою форму акта, содержащую все обязательные реквизиты.

Бухгалтерские проводки при выбытии ОС:

Операция	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма
1. Списана первоначальная стоимость выбывающего ОС	01 субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Первоначальная стоимость ОС
2. Списана накопленная амортизация выбывающего ОС	02 «Амортизация основных средств»	01 субсчет «Выбытие основных средств»	Накопленная амортизация
3. Отражены расходы, связанные с выбытием (демонтаж, разборка, услуги)	91-2 «Прочие расходы»	60, 70, 69 и т.д.	Сумма затрат
4. Поступили доходы от реализации ОС	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91-1 «Прочие доходы»	Цена реализации ОС
5. Списана остаточная стоимость выбывающего ОС	91-2 «Прочие расходы»	01 субсчет «Выбытие основных средств»	Остаточная стоимость ОС (Дт 01 выбытие — Кт 02)
6. Начислен НДС с реализации ОС	91-2 «Прочие расходы»	68 субсчет «Расчеты по НДС»	Сумма НДС с цены реализации
7. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации ОС	10 «Материалы»	91-1 «Прочие доходы»	Рыночная стоимость оприходованных материалов
8. При выбытии в качестве вклада в уставный капитал	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	01 субсчет «Выбытие основных средств»	Остаточная стоимость (или согласованная оценка) ОС
9. При выбытии по причине недостачи	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	01 субсчет «Выбытие основных средств»	Остаточная стоимость ОС

Финансовый результат от выбытия ОС:

Разница между балансовой стоимостью объекта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация и обесценение) и затратами на его выбытие, с одной стороны, и суммой поступлений от выбытия, с другой стороны, признается доходом или расходом. Эта разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

• Если доходы от выбытия превышают остаточную стоимость и затраты, возникает прибыль от выбытия (Дт 91-2 Кт 91-1).
• Если расходы (остаточная стоимость + затраты) превышают доходы, возникает убыток от выбытия (Дт 91-1 Кт 91-2).

Корректное отражение выбытия ОС является завершающим этапом учета и обеспечивает достоверность информации об активах предприятия.

Роль и значение учета основных средств для финансового состояния, налогообложения и управленческих решений

В условиях динамично развивающейся экономики, где предприятия постоянно стремятся к повышению конкурентоспособности и финансовой устойчивости, учет основных средств выходит за рамки простой фиксации данных. Он становится мощным инструментом, напрямую влияющим на финансовые показатели, налоговую нагрузку и качество управленческих решений.

Влияние учета ОС на финансовые показатели

Учет основных средств оказывает многогранное влияние на формирование бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности, а также на ключевые аналитические показатели, которые используют как внутренние, так и внешние пользователи для оценки деятельности предприятия.

Бухгалтерский баланс:

Основные средства отражаются в строке 1150 раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса. Их стоимость указывается по балансовой стоимости, которая представляет собой первоначальную (или переоцененную) стоимость за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения. Таким образом, балансовая стоимость ОС дает представление о размере капитальных вложений предприятия и его производственном потенциале.

Переоценка основных средств, если она проводится, напрямую влияет на валюту баланса. Дооценка увеличивает строку 1150 в активах и одновременно отражается в пассивах по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или «Резерв переоценки» (в составе добавочного капитала).

Ключевые показатели эффективности использования основных средств:

Анализ состояния и эффективности использования основных средств позволяет оценить, насколько продуктивно задействовано оборудование, какова степень обеспеченности производства техникой и как это влияет на производительность труда. Для этого используются следующие показатели:

1. Фондоотдача (Ф_отд): Показывает, сколько выручки от реализации продукции (работ, услуг) приходится на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств. Чем выше фондоотдача, тем эффективнее используются основные средства.
   
   Фотд = Выручка от реализации / Среднегодовая стоимость ОС
2. Фондоемкость (Ф_емк): Обратный показатель фондоотдаче. Отражает, сколько рублей среднегодовой стоимости основных производственных фондов необходимо для получения 1 рубля выпущенной продукции. Чем ниже фондоемкость, тем эффективнее использование ОС.
   
   Фемк = Среднегодовая стоимость ОС / Выпуск продукции
3. Фондовооруженность труда (Ф_воор): Характеризует степень обеспеченности персонала основными средствами производства. Показывает, сколько рублей среднегодовой стоимости основных средств приходится на одного работника. Рост этого показателя обычно свидетельствует о техническом прогрессе и повышении производительности труда.
   
   Фвоор = Среднегодовая стоимость ОС / Среднесписочная численность персонала
4. Фондорентабельность (Ф_рент): Определяет процент прибыли, приходящийся на один рубль основного капитала. Позволяет оценить эффективность использования основных средств с точки зрения генерирования прибыли.
   
   Френт = Прибыль от реализации продукции / Среднегодовая стоимость ОС

Влияние учетных решений:

• Выбор метода амортизации: Линейный метод равномерно распределяет стоимость, тогда как метод уменьшаемого остатка или пропорционально объему продукции может значительно изменить динамику фондоотдачи и фондорентабельности в разные периоды. Ускоренная амортизация в начале срока службы ОС может занижать прибыль и фондорентабельность, но увеличивать фондоотдачу за счет более быстрого обновления активов.
• Проведение переоценки: Дооценка ОС увеличивает их балансовую стоимость, что может привести к снижению фондоотдачи и фондорентабельности (так как знаменатель в формулах увеличивается), но при этом более точно отражает рыночную стоимость активов. Уценка, напротив, может улучшить эти показатели, но снизить стоимость активов в балансе.

Показатели состояния основных средств напрямую влияют на будущий производственный потенциал компании, ее конкурентоспособность на рынке и общую динамику развития бизнеса. Таким образом, анализ эффективности использования ОС позволяет определить слабые места и выявить резервы для повышения производительности труда и оптимизации производственных процессов.

Влияние учета ОС на налогообложение

Корректный учет основных средств имеет прямое и значительное влияние на налоговые обязательства предприятия, в первую очередь на налог на прибыль и налог на имущество. Различия между бухгалтерским и налоговым учетом ОС требуют особого внимания.

Влияние на налог на прибыль:

1. Амортизационные отчисления: В налоговом учете амортизация основных средств признается расходом, который уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Чем выше сумма начисленной амортизации (например, при использовании ускоренных методов), тем меньше прибыль и, соответственно, ниже сумма налога. Однако, для целей налогообложения применяются свои правила определения срока полезного использования (в соответствии с Классификацией основных средств) и методов амортизации (линейный или нелинейный).
2. Финансовый результат от выбытия ОС: При реализации основных средств налоговая база по налогу на прибыль формируется с учетом выручки от реализации, остаточной стоимости ОС (определенной по правилам налогового учета) и расходов, связанных с продажей.
   • Прибыль от реализации: Если выручка превышает остаточную стоимость и затраты на продажу, возникает налогооблагаемая прибыль.
   • Убыток от реализации: Если остаточная стоимость и затраты на продажу превышают выручку, возникает убыток. В налоговом учете убыток от реализации ОС признается для целей налогообложения прибыли равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта.

Влияние на налог на имущество:

Согласно статье 374 Налогового кодекса РФ, основные средства, находящиеся на балансе компании, являются объектом налогообложения.

Налоговой базой по налогу на имущество является балансовая стоимость основных средств, определенная в соответствии с правилами бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020).

• Переоценка: Если организация проводит переоценку основных средств, то их балансовая стоимость может измениться. Дооценка увеличивает налоговую базу по налогу на имущество, что приводит к росту налоговых платежей. Уценка, напротив, снижает налоговую базу.
• Методы амортизации: Выбор метода амортизации в бухгалтерском учете также влияет на остаточную стоимость ОС и, как следствие, на налоговую базу по налогу на имущество. Методы, приводящие к более быстрому списанию стоимости (например, способ уменьшаемого остатка), могут снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество в первые годы эксплуатации объекта.

Таким образом, решения, принимаемые в области учета основных средств, имеют прямые финансовые последствия для предприятия, влияя на его чистую прибыль и денежные потоки через налоговые платежи. Грамотное управление учетной политикой в отношении ОС позволяет оптимизировать налоговую нагрузку в рамках действующего законодательства.

Управленческое значение информации об основных средствах

Помимо влияния на финансовые показатели и налогообложение, точная и своевременная информация об основных средствах имеет колоссальное управленческое значение. Она является основой для принятия обоснованных стратегических и тактических решений, направленных на повышение эффективности деятельности предприятия.

Контроль и оптимизация ресурсов:

• Контроль за состоянием объектов: Регулярный и точный учет ОС позволяет отслеживать их физическое состояние, степень износа, необходимость проведения ремонтов и модернизации. Это помогает предотвратить аварии, простои и неэффективное использование оборудования.
• Определение остаточных сроков службы: Знание фактического и планируемого срока полезного использования ОС критически важно для планирования замены, обновления фондов и долгосрочных инвестиций.
• Проверка наличия и сохранности: Инвентаризация, основанная на данных учета, позволяет выявлять недостачи, излишки и нецелевое использование активов, обеспечивая сохранность имущества предприятия.
• Контроль затрат на ремонт и обслуживание: Детальная информация о расходах, связанных с эксплуатацией ОС, позволяет анализировать их эффективность, оптимизировать бюджеты на обслуживание и принимать решения о целесообразности ремонта или замены.
• Формирование себестоимости: Амортизационные отчисления являются частью себестоимости продукции (работ, услуг). Корректный учет амортизации позволяет точно рассчитывать себестоимость, формировать ценовую политику и оценивать рентабельность различных видов продукции.

Стратегическое планирование и развитие:

• Инвестиционные решения: Анализ фондоотдачи, фондоемкости и других показателей эффективности использования ОС помогает руководству принимать обоснованные решения о капитальных вложениях, приобретении нового оборудования, расширении производства или, наоборот, о выводе неэффективных активов.
• Оптимизация бизнес-процессов: Информация об ОС позволяет выявлять узкие места в производственных процессах, связанные с износом оборудования, его низкой производительностью или недостаточной фондовооруженностью. Это стимулирует внедрение новых технологий и повышение операционной эффективности.
• Финансовая устойчивость: Адекватная оценка и учет ОС способствуют формированию достоверной финансовой отчетности, что повышает доверие инвесторов, кредиторов и других стейкхолдеров. Это, в свою очередь, облегчает привлечение финансирования и улучшает кредитный рейтинг компании.

Принятие управленческих решений:

• Сравнительный анализ: Возможность сравнения показателей эффективности использования ОС с отраслевыми бенчмарками или с показателями конкурентов позволяет выявлять резервы для улучшения и определять стратегические приоритеты.
• Прогнозирование: На основе данных об ОС и планах по их использованию можно строить прогнозы будущих доходов, расходов, амортизационных отчислений и инвестиционных потребностей.

Эффективность использования основных средств напрямую зависит от организации своевременного получения надежной и достаточно полной учетно-экономической информации. Это позволяет не только соблюдать требования законодательства, но и активно использовать бухгалтерские данные как мощный инструмент для стратегического управления и устойчивого развития предприятия.

Современные подходы и методы оптимизации учета основных средств

В условиях цифровой трансформации и возрастающих требований к скорости и точности информации, традиционные методы учета основных средств становятся все менее эффективными. Предприятия активно внедряют современные подходы и инструменты, направленные на оптимизацию этого процесса, повышение его прозрачности и снижение трудозатрат.

Автоматизация учета основных средств

Автоматизация учета основных средств – это не просто модный тренд, а насущная необходимость для эффективного управления долгосрочными активами компании. Внедрение специализированных программных решений позволяет значительно улучшить контроль, минимизировать риски ошибок и повысить общую производительность бизнеса.

Преимущества автоматизации:

1. Повышение контроля за движением активов: Автоматизированные системы позволяют отслеживать полный жизненный цикл ОС: от момента поступления (приобретения, создания) до выбытия (списания, продажи). Это включает фиксацию перемещений между подразделениями, контроль за их текущим состоянием, планирование и учет ремонтных работ, а также модернизации.
2. Снижение рисков и повышение точности данных: Человеческий фактор является основной причиной ошибок в ручном учете. Автоматизация минимизирует этот риск, обеспечивая единообразие данных, автоматические расчеты амортизации, переоценки и других учетных операций. Это способствует формированию точной и достоверной отчетности.
3. Соблюдение нормативных требований: Современные бухгалтерские программы постоянно обновляются в соответствии с изменениями в законодательстве (например, ФСБУ 6/2020), что гарантирует соответствие учета актуальным нормам и предотвращает штрафы за некорректное ведение учета.
4. Упрощение инвентаризации: Традиционная инвентаризация ОС – это трудоемкий и длительный процесс. С использованием автоматизированных систем, особенно в сочетании с маркировкой активов, инвентаризация значительно упрощается и ускоряется. Маркировка материальных запасов штрихкодами или RFID-метками позволяет мгновенно идентифицировать объект, получить о нем всю необходимую информацию с помощью терминалов сбора данных (ТСД) и автоматически внести изменения в базу данных.
5. Формирование достоверной себестоимости и отчетности: Грамотный автоматизированный учет ОС и нематериальных активов является залогом верно сформированной себестоимости товаров и услуг, а также точной финансовой и налоговой отчетности, что напрямую влияет на прибыльность и отсутствие штрафных санкций.

Инструменты и программные решения:

На рынке представлено множество программных продуктов для автоматизации учета ОС. Наиболее популярными в России являются решения на платформе 1С:Предприятие (например, «1С:Бухгалтерия», «1С:Управление производственным предприятием»), которые предлагают специализированные модули для учета основных средств. Эти системы часто интегрируются с:

• Терминалами сбора данных (ТСД): Мобильные устройства для быстрого считывания штрихкодов или RFID-меток, что ускоряет процессы инвентаризации, оприходования и перемещения ОС.
• Системами штрихкодирования и RFID-идентификации: Позволяют уникально маркировать каждый объект ОС для его беспрепятственной идентификации.

Таким образом, автоматизация учета основных средств – это не роскошь, а стратегическое инвестиционное решение, которое позволяет повысить эффективность управления активами, снизить операционные издержки и обеспечить прозрачность финансовой информации.

Сравнительный анализ ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16

С введением ФСБУ 6/2020 российская практика бухгалтерского учета основных средств значительно приблизилась к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Однако, несмотря на общую направленность на гармонизацию, остаются ключевые отличия между ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16 «Основные средства», которые важно понимать для компаний, составляющих отчетность по обоим стандартам.

Представим основные отличия в виде таблицы:

Аспект учета	ФСБУ 6/2020 «Основные средства»	МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
Стоимостный лимит	Не устанавливает обязательного стоимостного лимита. Организация определяет его самостоятельно в учетной политике, исходя из критерия существенности.	Не содержит конкретных стоимостных порогов. Организация определяет существенность самостоятельно.
Инвестиционная недвижимость	Рассматривает инвестиционную недвижимость как отдельную группу основных средств.	Является самостоятельным объектом учета и регулируется отдельным стандартом — МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».
Переоценка	Разрешена, но не чаще одного раза в год (на конец отчетного года). Выбор варианта оценки по переоцененной стоимости обязывает проводить переоценку постоянно. Предусмотрены два метода: пропорциональный пересчет первоначальной стоимости и накопленной амортизации, либо уменьшение первоначальной стоимости на сумму накопленной амортизации с последующим пересчетом до справедливой стоимости.	Разрешена. Требуется проводить переоценку с достаточной регулярностью, чтобы справедливая стоимость не отличалась существенно от балансовой. Это может означать и более частую переоценку для активов с волатильной стоимостью. Используются аналогичные методы пересчета.
Обесценение	Прямо указывает, что проверка на обесценение, признание и восстановление убытков от обесценения осуществляются в порядке, предусмотренном МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».	Обязательно применение МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Актив должен тестироваться на обесценение при наличии признаков обесценения. Убыток от обесценения признается, если возмещаемая стоимость актива ниже его балансовой стоимости.
Оценочные значения	Внедрение концепции ликвидационной стоимости, периодический пересмотр элементов амортизации (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, способ амортизации).	Аналогичная концепция. Требуется регулярный пересмотр оценочных значений (срок полезного использования, ликвидационная стоимость, метод амортизации) на каждую отчетную дату.
Признание компонентов	Предполагает признание значительных частей ОС, имеющих разные сроки полезного использования, как отдельных инвентарных объектов (компонентов).	Требует отдельного учета значительных компонентов основного средства, которые имеют разные сроки полезного использования или приносят экономические выгоды различными способами.

Практические последствия различий и пути унификации:

Для российских компаний, особенно тех, кто работает на международных рынках или имеет иностранных инвесторов, необходимость составления отчетности как по ФСБУ, так и по МСФО создает дополнительные сложности. Различия в учетной политике могут приводить к существенным корректировкам финансовых показателей.

Пути унификации включают:

• Трансформация отчетности: Корректировка отчетности, составленной по ФСБУ, до требований МСФО.
• Ведение параллельного учета: Использование специальных модулей в учетных системах, которые позволяют параллельно вести учет по двум стандартам, заполняя дополнительные реквизиты.
• Максимальное сближение учетных политик: Там, где ФСБУ предоставляет выбор, организации могут принимать решения, максимально приближенные к требованиям МСФО (например, в части оценки ликвидационной стоимости или периодичности пересмотра оценочных значений).

Оптимизация учета основных средств, таким образом, не ограничивается только внутренними процессами, но и включает стремление к международной сопоставимости, что повышает инвестиционную привлекательность и прозрачность компании.

Практический пример учета основных средств на предприятии (На примере ООО «Электрик»)

Для наглядной демонстрации применения теоретических положений ФСБУ 6/2020 и их влияния на деятельность предприятия рассмотрим практический пример на основе условного предприятия – ООО «Электрик».

Краткая характеристика ООО «Электрик»

ООО «Электрик» — это динамично развивающееся предприятие, специализирующееся на монтаже, обслуживании и ремонте электрооборудования, а также на поставке комплектующих для электротехнической отрасли.

• Организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью.
• Виды деятельности: Электромонтажные работы, ремонт электрооборудования, оптовая торговля электротехнической продукцией.
• Система налогообложения: Общая система налогообложения (ОСНО), плательщик НДС.
• Учетная политика в части основных средств:
  • Признание ОС: Стоимостный лимит для признания объектов основными средствами в бухгалтерском учете установлен в размере 100 000 рублей (для сближения с налоговым учетом). Объекты стоимостью менее 100 000 рублей, но со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются как малоценные основные средства и списываются на расходы при передаче в эксплуатацию.
  • Метод амортизации: Линейный способ.
  • Ликвидационная стоимость: Принимается равной нулю, за исключением случаев, когда поступления от выбытия ожидаются и могут быть надежно оценены.
  • Переоценка: Не проводится (ООО «Электрик» не применяет переоценку для упрощения учета).

Анализ поступления и ввода в эксплуатацию основных средств на примере ООО «Электрик»

Рассмотрим операцию по приобретению нового сварочного аппарата инверторного типа для производственных нужд ООО «Электрик».

Исходные данные:

• Дата приобретения: 01.03.2025
• Стоимость приобретения (без НДС): 120 000 руб.
• НДС (20%): 24 000 руб.
• Стоимость доставки: 5 000 руб. (без НДС), НДС (20%): 1 000 руб.
• Стоимость пусконаладочных работ: 15 000 руб. (без НДС), НДС (20%): 3 000 руб.
• Срок полезного использования (СПИ): 5 лет.
• Ликвидационная стоимость: 0 руб.

Формирование первоначальной стоимости:

Первоначальная стоимость сварочного аппарата будет формироваться на счете 08 «Капитальные вложения»:

• Цена покупки: 120 000 руб.
• Стоимость доставки: 5 000 руб.
• Стоимость пусконаладочных работ: 15 000 руб.

Итого первоначальная стоимость = 120 000 + 5 000 + 15 000 = 140 000 руб.

Документальное оформление:

1. Договор купли-продажи сварочного аппарата.
2. Товарная накладная (ТОРГ-12) от поставщика.
3. Акт об оказании услуг по доставке и пусконаладке.
4. Счет-фактура от поставщика и от исполнителей услуг.
5. Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1), где указывается сформированная первоначальная стоимость, СПИ и другие данные.
6. Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
7. Приказ руководителя о вводе в эксплуатацию.

Бухгалтерские проводки:

Дата	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма (руб.)	Содержание операции
01.03.2025	08 «Капитальные вложения»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	120 000	Отражена стоимость приобретения сварочного аппарата (без НДС)
01.03.2025	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	24 000	Отражен входящий НДС по приобретенному ОС
01.03.2025	08 «Капитальные вложения»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	5 000	Отражена стоимость доставки (без НДС)
01.03.2025	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	1 000	Отражен входящий НДС по услугам доставки
01.03.2025	08 «Капитальные вложения»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	15 000	Отражена стоимость пусконаладочных работ (без НДС)
01.03.2025	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	3 000	Отражен входящий НДС по пусконаладочным работам
01.03.2025	68 субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным ценностям»	28 000	Принят к вычету НДС (24 000 + 1 000 + 3 000)
01.03.2025	01 «Основные средства»	08 «Капитальные вложения»	140 000	Сварочный аппарат введен в эксплуатацию (по первоначальной стоимости)

Расчет и учет амортизации, переоценки (при наличии) и выбытия ОС

Расчет и учет амортизации

В ООО «Электрик» применяется линейный способ начисления амортизации.

• Первоначальная стоимость: 140 000 руб.
• Ликвидационная стоимость: 0 руб.
• Срок полезного использования: 5 лет (60 месяцев).

Годовая сумма амортизации:

Aгод = (140 000 - 0) / 5 = 28 000 руб.

Месячная сумма амортизации:

Aмес = 28 000 / 12 ≈ 2 333,33 руб.

Амортизация начисляется с 01.04.2025 (первое число месяца, следующего за месяцем признания ОС).

Бухгалтерские проводки по начислению амортизации (ежемесячно, начиная с апреля 2025 года):

Дата	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма (руб.)	Содержание операции
30.04.2025	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	2 333,33	Начислена амортизация за апрель 2025 года
…	…	…	…	…
31.03.2030	20 «Основное производство»	02 «Амортизация основных средств»	2 333,33	Начислена амортизация за март 2030 года

Переоценка (не применяется ООО «Электрик»)

В соответствии с учетной политикой ООО «Электрик», переоценка основных средств не проводится. Это упрощает учет, но может привести к тому, что балансовая стоимость ОС будет существенно отличаться от их справедливой рыночной стоимости, что может искажать финансовые показатели для внешних пользователей.

Учет выбытия ОС (например, продажа)

Предположим, что 31.10.2025 (по прошествии 7 месяцев эксплуатации, с апреля по октябрь включительно) ООО «Электрик» решило продать сварочный аппарат в связи с модернизацией производственного процесса.

Исходные данные:

• Дата продажи: 31.10.2025
• Первоначальная стоимость: 140 000 руб.
• Накопленная амортизация (2 333,33 руб. × 7 месяцев): 16 333,31 руб.
• Остаточная стоимость на дату продажи: 140 000 — 16 333,31 = 123 666,69 руб.
• Цена продажи (без НДС): 130 000 руб.
• НДС с продажи (20%): 26 000 руб.
• Затраты на демонтаж и подготовку к продаже: 2 000 руб. (без НДС), НДС (20%): 400 руб.

Документальное оформление выбытия:

1. Приказ руководителя о продаже ОС.
2. Договор купли-продажи с покупателем.
3. Акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4).
4. Акт приема-передачи основного средства покупателю.
5. Счет-фактура на реализацию ОС.

Бухгалтерские проводки при выбытии:

Дата	Дебет (Дт)	Кредит (Кт)	Сумма (руб.)	Содержание операции
31.10.2025	01 субсчет «Выбытие ОС»	01 «Основные средства»	140 000	Списана первоначальная стоимость сварочного аппарата
31.10.2025	02 «Амортизация основных средств»	01 субсчет «Выбытие ОС»	16 333,31	Списана накопленная амортизация
31.10.2025	91-2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	2 000	Отражены затраты на демонтаж (без НДС)
31.10.2025	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	400	Отражен НДС по затратам на демонтаж
31.10.2025	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91-1 «Прочие доходы»	130 000	Отражена выручка от продажи сварочного аппарата (без НДС)
31.10.2025	91-2 «Прочие расходы»	68 субсчет «Расчеты по НДС»	26 000	Начислен НДС с реализации ОС
31.10.2025	91-2 «Прочие расходы»	01 субсчет «Выбытие ОС»	123 666,69	Списана остаточная стоимость ОС
31.10.2025	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»	17 666,69	Отражен финансовый результат от продажи ОС (Дт 91-1 — Дт 91-2)
*(130 000 (доход) — 2 000 (затраты) — 26 000 (НДС) — 123 666,69 (остаточная стоимость)) = -21 666,69 руб. (убыток)*
31.10.2025	99 «Прибыли и убытки»	91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	21 666,69	Отражен убыток от продажи ОС (свернуто, так как убыток)

Комментарий: В данном случае, несмотря на то что цена продажи (130 000 руб.) превысила остаточную стоимость (123 666,69 руб.), после учета НДС и затрат на демонтаж, ООО «Электрик» получило убыток от данной операции, что отразится на его финансовом результате.

Анализ влияния операций с основными средствами на финансовое состояние ООО «Электрик»

Рассмотрим, как операции со сварочным аппаратом повлияли на финансовое состояние ООО «Электрик» в течение 7 месяцев его эксплуатации.

Влияние на бухгалтерский баланс (на 31.10.2025, до выбытия):

• Строка 1150 «Основные средства» в активе баланса:
  • Первоначальная стоимость: +140 000 руб.
  • Накопленная амортизация: -16 333,31 руб.
  • Балансовая (остаточная) стоимость: 123 666,69 руб.

  Эта сумма увеличивает внеоборотные активы предприятия.

Влияние на отчет о финансовых результатах (на 31.10.2025, до отражения продажи):

• Себестоимость продукции/работ/услуг: Увеличивается на сумму начисленной амортизации (16 333,31 руб.), что снижает валовую прибыль.
• Прочие расходы: Затраты на демонтаж (2 000 руб.) будут отнесены на прочие расходы, что также уменьшит прибыль.

Расчет и интерпретация ключевых показателей эффективности использования основных средств (гипотетический пример с учетом всех ОС ООО «Электрик»):

Предположим, что до покупки сварочного аппарата среднегодовая стоимость ОС ООО «Электрик» составляла 5 000 000 руб., выручка от реализации за год — 15 000 000 руб., прибыль от реализации — 3 000 000 руб., среднесписочная численность персонала — 50 человек.

До приобретения сварочного аппарата (условно на 2024 год):

• Фондоотдача = 15 000 000 / 5 000 000 = 3
• Фондоемкость = 5 000 000 / 15 000 000 = 0,33
• Фондовооруженность = 5 000 000 / 50 = 100 000 руб./чел.
• Фондорентабельность = 3 000 000 / 5 000 000 = 0,6 (или 60%)

После приобретения сварочного аппарата (условно на 2025 год, если среднегодовая стоимость ОС увеличилась, например, до 5 070 000 руб.):

• Если выручка и прибыль останутся на том же уровне:
  • Фондоотдача = 15 000 000 / 5 070 000 ≈ 2,96 (снизилась)
  • Фондоемкость = 5 070 000 / 15 000 000 ≈ 0,34 (выросла)
  • Фондовооруженность = 5 070 000 / 50 = 101 400 руб./чел. (выросла)
  • Фондорентабельность = (3 000 000 — 16 333,31) / 5 070 000 ≈ 0,588 (или 58,8%) (снизилась)

Интерпретация: Увеличение фондовооруженности может свидетельствовать о росте технической оснащенности труда. Однако, если при этом снижаются фондоотдача и фондорентабельность, это может указывать на то, что новый аппарат пока не принес ожидаемого увеличения выручки или прибыли, либо его приобретение было неэффективным (как в случае с убыточной продажей). Для более точного анализа необходимо сравнивать динамику этих показателей с учетом роста выручки, снижения расходов и других факторов.

Влияние на налоговые обязательства:

1. Налог на прибыль: Начисленная амортизация (16 333,31 руб.) уменьшит налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Однако, убыток от продажи сварочного аппарата (21 666,69 руб.) будет признаваться для целей налогообложения прибыли равномерно в течение оставшегося срока полезного использования объекта (если такой срок есть).
2. Налог на имущество: Поскольку ООО «Электрик» не проводит переоценку, налоговая база по налогу на имущество будет основываться на остаточной стоимости ОС, которая постепенно уменьшается за счет амортизации. Таким образом, ежемесячное начисление амортизации будет постепенно снижать налоговую базу по налогу на имущество.

Этот практический пример демонстрирует, как каждая операция с основными средствами, от их поступления до выбытия, имеет прямое влияние на финансовую отчетность, ключевые аналитические показатели и налоговые обязательства предприятия, подчеркивая важность точного и своевременного учета.

Заключение

Исследование темы «Источники формирования и бухгалтерский учет основных средств предприятия» позволило комплексно охватить ключевые аспекты управления этими важнейшими активами, от теоретических основ до практических нюансов, обусловленных новыми реалиями ФСБУ 6/2020.

В ходе работы были систематизированы знания о сущности основных средств, их классификации в соответствии с ОКОФ, а также о ключевых характеристиках, позволяющих отнести объект к данной категории активов. Было показано, что ФСБУ 6/2020 внес существенные изменения в критерии признания ОС, в частности, исключив обязательный стоимостный лимит, что дает предприятиям больше гибкости, но требует внимательного формирования учетной политики.

Детально проанализированы различные источники формирования основных средств, включая приобретение за плату, вклад в уставный капитал и безвозмездное получение. Особое внимание было уделено методологии определения первоначальной стоимости, которая включает не только цену покупки, но и все сопутствующие затраты, необходимые для приведения актива в готовность к использованию. Рассмотрены специфические правовые ограничения (ст. 575 ГК РФ) и налоговые последствия (ст. 251 НК РФ) при безвозмездном поступлении ОС, что является важным аспектом для практического применения.

Подробно описан порядок документального оформления и бухгалтерского учета движения основных средств на всех этапах их жизненного цикла. Были представлены унифицированные формы первичных документов (ОС-1, ОС-4, ОС-6) и объяснен процесс определения срока полезного использования, ликвидационной стоимости и выбора метода амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции). Рассмотрены процедуры переоценки и списания ОС, а также соответствующие бухгалтерские проводки, что обеспечивает всестороннее понимание учетного процесса.

Оценена комплексная роль и значение учета основных средств для финансового состояния, налогообложения и управленческих решений предприятия. Анализ ключевых показателей эффективности использования ОС (фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность) с приведением формул и примеров продемонстрировал, как учетные решения влияют на оценку производственного потенциала и конкурентоспособности. Подчеркнуто прямое влияние учета ОС на расчет налога на прибыль и налога на имущество, что является критически важным для налогового планирования.

Исследованы современные подходы и методы оптимизации учета основных средств, в частности, автоматизация. Обоснованы преимущества внедрения специализированных программных решений и инструментов (ТСД, RFID-метки) для повышения контроля, точности данных и эффективности инвентаризации. Проведен детальный сравнительный анализ ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 16, что позволило выявить ключевые отличия в подходах к стоимостному лимиту, инвестиционной недвижимости, переоценке и обесценению, а также определить пути унификации для компаний, работающих по обоим стандартам.

Практический пример на основе деятельности ООО «Электрик» наглядно проиллюстрировал применение всех рассмотренных теоретических положений, показав, как конкретные операции по поступлению, амортизации и выбытию основных средств отражаются в бухгалтерском учете, влияют на финансовые показатели и налоговые обязательства.

Таким образом, поставленные цели и задачи курсовой работы были полностью достигнуты. Полученные результаты подтверждают актуальность и практическую значимость корректного учета основных средств в условиях постоянных изменений в нормативно-правовой базе.

Рекомендации по совершенствованию учета основных средств на предприятии:

1. Регулярный пересмотр учетной политики: В связи с изменениями в ФСБУ 6/2020 и возможностью выбора оценочных значений (ликвидационная стоимость, метод амортизации), предприятиям следует регулярно анализировать свою учетную политику на предмет ее оптимальности и соответствия стратегическим целям.
2. Внедрение или совершенствование автоматизированных систем учета: Для повышения точности, снижения трудозатрат и оперативного получения информации рекомендуется использовать современные программные решения (например, 1С с модулями для ОС, ТСД для инвентаризации).
3. Повышение квалификации персонала: Бухгалтеры и финансовые специалисты должны регулярно проходить обучение по актуальным изменениям в законодательстве и стандартах учета.
4. Комплексный анализ эффективности использования ОС: Не ограничиваться только базовыми показателями, а проводить глубокий факторный анализ влияния различных аспектов на фондоотдачу, фондоемкость и фондорентабельность.
5. Разработка внутренних регламентов: Детализированные внутренние регламенты по учету ОС, от их приобретения до выбытия, помогут стандартизировать процессы и минимизировать ошибки.

Направления дальнейших исследований:

• Более глубокий анализ влияния выбора методов амортизации на инвестиционные решения и налоговую нагрузку в различных отраслях экономики.
• Исследование практик обесценения основных средств согласно ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 36 на примере российских предприятий.
• Анализ эффективности внедрения RFID-технологий для учета основных средств в крупных промышленных компаниях.
• Разработка методических рекомендаций по оценке и учету инвестиционной недвижимости в условиях российского рынка.

Представленная работа предоставляет студентам экономического или финансового вуза прочную основу для понимания и анализа сложных аспектов учета основных средств, закладывая фундамент для дальнейшего профессионального роста в области бухгалтерского учета и финансового менеджмента.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон № 402 – ФЗ от 06 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете».
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 г. N107.
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Приказ Минфина РФ от 06.10.08 г. № 106н. с изменениями от 08.11.2010 №144Н.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 08.11.2010 г. № 142н.
5. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. М., 2011г.
6. Бутова Н.П. Учет основных средств. М.: 2010г.
7. Волков Н.Г. Бухучет создания, движения и содержания основных средств. М.: 2010г.
8. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. Финансы и статистика, 2011г.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА – М., 2012.
10. Луговой В.А. Учет основных средств. ИНФРА – М.: 2012г.
11. Олефиров В.В. Модернизация основных средств: учет и налогообложение. НК, 2011. №20.
12. Полякова М.С. Учет основных средств в 2012г: Горячая линия. РНК, 2010. №13.
13. Слиумов С.А. Новое в учете основных средств. М., 2011.
14. Шишкин А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. Пособие для вузов. М.:Аудит, ЮНИТИ, 2012г.
15. Основные средства в 2024 году: бухгалтерский учет, стоимость, амортизация. URL: https://www.reg.ru/blog/osnovnye-sredstva/ (дата обращения: 31.10.2025).
16. ФСБУ 6/2020 Основные средства. Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/articles/bukhgalteriya/40899/ (дата обращения: 31.10.2025).
17. Основные средства по ФСБУ. Бухгалтерская отчетность: как составить и угодить учредителям, аудиторам, инспекторам. URL: https://www.glavbukh.ru/art/98485-osnovnye-sredstva-po-fsbu (дата обращения: 31.10.2025).
18. Автоматизация учета основных средств и имущества с Учет 15. Денвик. URL: https://denvic.ru/avtomatizacziya-ucheta-osnovnyih-sredstv/ (дата обращения: 31.10.2025).
19. Учет основных средств предприятия. Оценка ОС. Школа бизнеса «Альфа». URL: https://sbs.edu.ru/wiki/buhgalterskiy-uchet/uchet-osnovnyh-sredstv-predpriyatiya (дата обращения: 31.10.2025).
20. Что такое основные средства предприятия: определение НК РФ, примеры ОС. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/262573-chto-takoe-osnovnye-sredstva-predpriyatiya (дата обращения: 31.10.2025).
21. Автоматизация учета основных средств: инструменты и рекомендации. СофтБаланс. URL: https://softbalance.ru/blog/avtomatizatsiya-ucheta-osnovnykh-sredstv-instrumenty-i-rekomendatsii (дата обращения: 31.10.2025).
22. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/2951 (дата обращения: 31.10.2025).
23. Что такое основные средства и как вести их учет. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/articles/2881 (дата обращения: 31.10.2025).
24. Учет основных средств: как ведется, и нужна ли автоматизация. Сканпорт. URL: https://scanport.ru/blog/uchet-osnovnykh-sredstv-kak-vedetsya-i-nuzhna-li-avtomatizatsiya/ (дата обращения: 31.10.2025).
25. Основные средства предприятия: что это, классификация и учет. Calltouch.Блог. URL: https://blog.calltouch.ru/osnovnye-sredstva-predpriyatiya/ (дата обращения: 31.10.2025).
26. Безвозмездное получение основных средств — проводки. Бухэксперт. URL: https://buh.ru/articles/documents/131718/ (дата обращения: 31.10.2025).
27. Автоматизация учета основных средств и нематериальных активов. Блог Сканпорт. URL: https://scanport.ru/blog/avtomatizatsiya-ucheta-osnovnykh-sredstv-i-nematerialnykh-aktivov/ (дата обращения: 31.10.2025).
28. Как отражать в бухучете безвозмездное поступление ОС. Бухгалтерия.ru. URL: https://www.buhgalteria.ru/news/kak-otrazhat-v-buhuchete-bezvozmezdnoe-postuplenie-os.html (дата обращения: 31.10.2025).
29. Безвозмездная передача основного средства и получение. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/62495-bezvozmezdnaya-peredacha-osnovnogo-sredstva-i-poluchenie (дата обращения: 31.10.2025).
30. Обзор ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: новые понятия и ключевые особенности. Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/obzor-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-novye-ponyatiya-i-klyuchevye-osobennosti/ (дата обращения: 31.10.2025).
31. Безвозмездно полученные основные средства: проводки. Современный предприниматель. URL: https://spmag.ru/articles/bezvozmezdno-poluchennye-osnovnye-sredstva-provodki (дата обращения: 31.10.2025).
32. Безвозмездное поступление основных средств. Азбука бухгалтера. Азбуха. URL: https://azbuh.ru/articles/osnovnye-sredstva/bezvozmezdnoe-postuplenie-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 31.10.2025).
33. Автоматизация учета основных средств в Ростове-на-Дону. URL: https://rostov.denvic.ru/avtomatizacziya-ucheta-osnovnyih-sredstv-v-rostove-na-donu/ (дата обращения: 31.10.2025).
34. Автоматизация учета основных средств в соответствии с МСФО. URL: https://msfo-center.ru/automatization/avtomatizacija_ucheta_osnovnyh_sredstv_v_sootvetstvii_s_msfo/ (дата обращения: 31.10.2025).
35. Списание основных средств по ФСБУ 6/2020: проводки. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/63259-spisanie-osnovnyh-sredstv-po-fsbu-6-2020-provodki (дата обращения: 31.10.2025).
36. Поступление основных средств: бухучет, документы, стоимости, безвозмездное поступление. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2025/1150 (дата обращения: 31.10.2025).
37. ФСБУ 6/2020 Основные средства. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/elver/2022/2275 (дата обращения: 31.10.2025).
38. ФСБУ 6/2020 и ПБУ 6/01 основные средства: сравнительная таблица. nalog-nalog.ru. URL: https://www.nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/fsbu-6-2020-i-pbu-6-01-osnovnye-sredstva-sravnitelnaya-tablica/ (дата обращения: 31.10.2025).
39. Выбытие основных средств в бухгалтерском учете (нюансы). nalog-nalog.ru. URL: https://www.nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/vybytie-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-nyuansy/ (дата обращения: 31.10.2025).
40. Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе. nalog-nalog.ru. URL: https://www.nalog-nalog.ru/buhgalterskiy_uchet/otrazhaem-osnovnye-sredstva-v-buhgalterskom-balanse/ (дата обращения: 31.10.2025).
41. Бухгалтерский и налоговый учет поступления основных средств. docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/464875704 (дата обращения: 31.10.2025).
42. Оценка основных средств в бухгалтерском учете и анализ их влияния на финансовое состояние предприятия. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-osnovnyh-sredstv-v-buhgalterskom-uchete-i-analiz-ih-vliyaniya-na-finansovoe-sostoyanie-predpriyatiya (дата обращения: 31.10.2025).
43. ФСБУ 6/2020 «Основные средства». minfin.ru. URL: https://www.minfin.ru/document/?id_4=131018 (дата обращения: 31.10.2025).
44. Документы по учету основных средств. Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5915 (дата обращения: 31.10.2025).
45. Основные средства предприятия — что это такое, классификация и учет. Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/info/osnovnye-sredstva-predpriyatiya/ (дата обращения: 31.10.2025).
46. Сложные случаи признания основных средств. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/6909 (дата обращения: 31.10.2025).
47. Учет основных средств и его влияние на финансовую и налоговую прибыль. naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/18524/view (дата обращения: 31.10.2025).
48. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: что такое и как применять в 2025 году. Бухонлайн. URL: https://www.buhonline.ru/articles/214_fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva-chto-takoe-i-kak-primenyat-v-2025-godu (дата обращения: 31.10.2025).