Совокупный доход физических лиц и система НДФЛ в Российской Федерации: правовые, экономические аспекты, актуальные проблемы и перспективы развития

В 2023 году на долю налога на доходы физических лиц (НДФЛ) пришлось 25,8% доходной части государственного бюджета Российской Федерации, что подчеркивает его ключевое значение для финансовой стабильности страны, поскольку эта цифра не только отражает фискальную мощь НДФЛ, но и указывает на его глубокую взаимосвязь с благосостоянием каждого гражданина. Понимание механизмов формирования совокупного дохода и особенностей его налогообложения становится жизненно важным для осознания экономической динамики общества и перспектив его развития.

Налог на доходы физических лиц — это не просто инструмент пополнения казны; это сложный социально-экономический регулятор, который оказывает прямое влияние на покупательную способность населения, инвестиционную активность и, в конечном итоге, на уровень социального неравенства. В условиях меняющейся мировой экономики и внутренних вызовов, таких как необходимость обеспечения социальной справедливости и стимулирования экономического роста, система НДФЛ в России претерпевает значительные изменения, призванные адаптировать её к новым реалиям, а изучение этих процессов позволяет не только оценить текущее состояние, но и спрогнозировать будущие траектории развития.

Целью данного исследования является глубокий и всесторонний анализ источников формирования совокупного дохода физических лиц и системы налогообложения этих доходов (НДФЛ) в Российской Федерации. Для достижения этой цели в работе будут поставлены и решены следующие задачи:

• Раскрыть правовое определение и экономическую сущность совокупного дохода физических лиц.
• Систематизировать основные источники формирования доходов населения в соответствии с действующим законодательством.
• Детально изучить структуру и принципы функционирования НДФЛ, включая налоговую базу, ставки, вычеты и льготы.
• Выявить и проанализировать актуальные проблемы и вызовы в системе исчисления и взимания НДФЛ.
• Исследовать динамику и тенденции формирования совокупного дохода и поступлений НДФЛ в бюджетную систему РФ.
• Провести сравнительный анализ с международными практиками налогообложения доходов физических лиц.
• Определить перспективные направления совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрывать заявленные темы, начиная с теоретических основ и правовых рамок, переходя к анализу текущего состояния и проблем, и заканчивая перспективами развития. Такой подход позволит получить исчерпывающую картину и сформулировать обоснованные выводы.

Теоретические и правовые основы совокупного дохода физических лиц

Прежде чем углубляться в хитросплетения налогового законодательства, крайне важно понять, что же такое «совокупный доход» с точки зрения экономики и права. Это понятие является краеугольным камнем для любой дискуссии о благосостоянии, социальной справедливости и эффективности налоговой системы. Осознание его природы позволяет глубже оценить все последующие аспекты налогообложения.

Экономическая сущность и роль совокупного дохода

Задумайтесь: что объединяет зарплату рабочего, прибыль предпринимателя, дивиденды инвестора и пенсию пожилого человека? Всё это — составляющие совокупного дохода, который, по сути, представляет собой сумму денежных средств и материальных благ, полученных или произведённых домашними хозяйствами за определённый промежуток времени. Этот показатель является обобщённым индикатором, суммирующим все поступления домохозяйств в регионе или стране за заданный период.

Экономическая сущность совокупного дохода многогранна. В макроэкономическом масштабе он служит важнейшим индикатором финансового состояния населения, его покупательной способности, склонности к сбережениям и потенциала для инвестирования. Его рост, как правило, свидетельствует о здоровом развитии экономики, создании новых рабочих мест, повышении уровня жизни. И наоборот, снижение совокупного дохода может сигнализировать об экономических трудностях, безработице и падении благосостояния.

Доходы населения могут существовать как в денежной, так и в натуральной форме. Денежные доходы — это наиболее очевидная часть, включающая:

• Оплату труда (заработная плата, премии, бонусы).
• Доходы от предпринимательской деятельности (прибыль индивидуальных предпринимателей).
• Социальные трансферты (пенсии, стипендии, пособия).
• Доходы от собственности (проценты по вкладам, дивиденды от акций, рентные платежи от аренды имущества).
• Страховые возмещения и другие поступления.

Натуральные доходы, хотя и менее заметны в статистике, играют не меньшую роль, особенно для определённых слоёв населения. К ним можно отнести продукты, выращенные в личных подсобных хозяйствах, услуги, оказываемые членами семьи друг другу, или даже выплаты из социальных фондов в неденежной форме.

Теоретические подходы к определению сущности доходов населения имеют долгую историю, уходящую корнями в труды классиков. Меркантилисты видели источник богатства в торговле, физиократы — в земледелии. Классическая школа, представленная Адамом Смитом и Давидом Рикардо, заложила основы теории распределения доходов между основными факторами производства: трудом, землёй и капиталом. Карл Маркс развивал теорию прибавочной стоимости. Впоследствии такие экономисты, как Альфред Маршалл, Джон Кларк, Вильфредо Парето, Милтон Фридман, Фридрих Хайек и Джон Мейнард Кейнс, предложили свои концепции, объясняющие формирование и распределение доходов, их влияние на экономический цикл и социальное благосостояние. В российской научной практике теоретико-аналитическая оценка доходов населения и их формирования также активно исследуется. Например, Е.В. Имамова изучала механизм формирования доходов населения, Е.В. Такмакова анализировала доходы населения как экономическую категорию, а К.И. Кузнецова исследовала историческое влияние советского периода на формирование доходов. Эти работы подчёркивают многоаспектность понятия дохода и его значимость для понимания экономических и социальных процессов.

Правовое определение совокупного дохода в законодательстве РФ

Переходя от экономической теории к правовой практике, важно отметить, что понятие «совокупный доход» в российском законодательстве используется в нескольких ключевых контекстах, каждый из которых имеет свои нюансы.

В налоговом законодательстве, а именно в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ), совокупный доход выступает как основа для определения налоговой базы. Согласно НК РФ, объектом налогообложения у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признаётся совокупный доход, полученный в календарном году как на территории России, так и за её пределами. Этот доход может быть выражен в денежной, натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Ключевое здесь — принцип всеобщности налогообложения дохода резидентов, вне зависимости от места его получения.

В банковской сфере термин «совокупный доход» используется для оценки кредитоспособности заёмщика. Банки анализируют все легальные источники дохода потенциального клиента, чтобы определить его платёжеспособность и риски невозврата кредита. Здесь важно подтверждение официальных доходов, хотя некоторые банки могут учитывать и неофициальные, если они могут быть подтверждены косвенно.

В макроэкономике совокупный доход является одним из основных индикаторов благосостояния населения и используется для анализа потребительского спроса, уровня сбережений и в целом для формирования экономической политики. Росстат, Министерство финансов и Центральный банк регулярно публикуют данные о доходах населения, которые ложатся в основу экономических прогнозов и решений.

Наконец, в корпоративных финансах аналогичное понятие — «совокупный доход компании» — используется для анализа общей эффективности бизнеса, отражая все виды поступлений.

Таким образом, «совокупный доход» — это фундаментальное понятие, пронизывающее различные сферы экономической и правовой жизни, служащее ориентиром как для государства, так и для граждан и бизнеса. Его чёткое определение и понимание — залог эффективного функционирования финансовой и налоговой систем.

Источники формирования доходов физических лиц и их правовое регулирование в РФ

Источники формирования доходов физических лиц в России разнообразны и чётко регламентированы законодательством, прежде всего Налоговым кодексом РФ. Понимание этих источников необходимо как для граждан, так и для государства, поскольку они определяют налоговую базу и влияют на структуру бюджетных поступлений, что является основой для эффективного планирования и исполнения фискальной политики.

Основные категории облагаемых доходов

Основные составляющие денежных доходов населения, подлежащие налогообложению, можно разделить на несколько ключевых категорий, каждая из которых имеет свои особенности.

1. Доходы от оплаты труда. Это наиболее распространённый вид дохода, включающий:

• Заработную плату. Все выплаты, связанные с выполнением трудовых обязанностей по трудовому договору.
• Премии и вознаграждения. Выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда.
• Доходы от выполнения работ по гражданско-правовым договорам. Вознаграждения за оказание услуг или выполнение работ по договорам подряда, возмездного оказания услуг и т.п., если лицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя или самозанятого.

По данным Росстата, в 2023 году оплата труда оставалась преобладающей статьёй в структуре доходов населения, достигнув 59% от общего объёма денежных доходов, что на 1,5 процентных пункта больше, чем в 2022 году. Этот показатель свидетельствует о значимости трудовых доходов для большинства российских домохозяйств.

2. Доходы от предпринимательской деятельности. Эти доходы включают все поступления от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг и другой не запрещённой законодательством деятельности, осуществляемой индивидуально. Важно отметить, что для индивидуальных предпринимателей налогообложение осуществляется с учётом вычета расходов, обязательных платежей и затрат. Вклад доходов от предпринимательской деятельности также демонстрирует рост: в 2023 году он увеличился на 1,1 процентных пункта.

3. Имущественные доходы. Эта категория включает в себя доходы, полученные от использования или реализации имущества. К ним относятся:

• Проценты по вкладам и облигациям. Доходы, полученные от размещения денежных средств в банках или инвестирования в ценные бумаги.
• Дивиденды. Доходы, полученные от владения акциями российских или иностранных организаций. Согласно НК РФ, дивиденды, полученные от российской организации, а также проценты от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью её обособленного подразделения в РФ, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.
• Доходы от сдачи имущества в аренду. Поступления от передачи недвижимости, транспортных средств или другого имущества во временное пользование.
• Доходы от продажи имущества. Эти доходы облагаются налогом, если имущество находилось в собственности меньше установленного минимального срока владения (как правило, 3 или 5 лет).

4. Другие источники доходов. В эту обширную категорию входят:

• Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств.
• Доходы от использования любых транспортных средств (например, грузоперевозки).
• Выигрыши в лотереях и азартных играх (облагаются по особым ставкам).

Таким образом, спектр облагаемых доходов охватывает практически все экономические активности физических лиц, обеспечивая широту налоговой базы НДФЛ.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от НДФЛ)

Налоговый кодекс РФ, в частности статья 217, содержит обширный перечень доходов, которые полностью или частично освобождаются от налогообложения НДФЛ. Этот список призван поддерживать социально незащищённые слои населения, стимулировать определённые виды деятельности или просто исключать из налоговой базы те поступления, которые не должны быть объектом налогообложения по своей природе.

Важно различать понятия «необлагаемый минимум» и «необлагаемый доход».

• Необлагаемый минимум (или порог) — это сумма дохода, до превышения которой он не облагается налогом. Например, материальная помощь от работодателя освобождается от НДФЛ в пределах 4 000 рублей в год. Если сумма превышает этот порог, то налогом облагается только сумма превышения.
• Необлагаемый доход — это вид дохода, который полностью освобождён от налогообложения, независимо от его суммы.

К наиболее значимым категориям освобождаемых доходов относятся:

• Государственные пособия. За исключением пособий по временной нетрудоспособности (больничных), все остальные государственные пособия (пособия по беременности и родам, по уходу за ребёнком, по безработице и т.д.) не облагаются НДФЛ.
• Государственные пенсии и социальные доплаты к ним.
• Стипендии. Выплачиваемые студентам, аспирантам, ординаторам, ассистентам-стажёрам, обучающимся по основным профессиональным образовательным программам, а также слушателям духовных образовательных организаций.
• Алименты. Полученные налогоплательщиком.
• Суммы материнского (семейного) капитала.
• Материальная помощь от работодателя. В пределах 4 000 рублей в год (на каждый случай).
• Стоимость подарков. Полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, в пределах 4 000 рублей за налоговый период.
• Доходы от продажи имущества. При условии соблюдения минимальных сроков владения имуществом (как правило, 3 или 5 лет).
• Доходы, полученные в порядке наследования или дарения. За исключением доходов, полученных в результате дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паёв от лиц, не являющихся близкими родственниками.
• Доходы от продажи продукции, выращенной в личных подсобных хозяйствах. При условии, что площадь земельного участка не превышает установленных норм, и налогоплательщик не привлекает наёмных работников.

Этот перечень регулярно корректируется, отражая социальную и экономическую политику государства.

Изменения в налогообложении доходов от продажи долей/акций с 2026 года

Налоговое законодательство, как живой организм, постоянно развивается. С 1 января 2026 года вступят в силу важные изменения, касающиеся правил освобождения от НДФЛ доходов от продажи долей или акций. Эти изменения направлены на предотвращение схем ухода от налогов и уточнение условий применения льгот.

Согласно новым правилам, доходы резидентов РФ от продажи долей или акций при выходе из российских компаний, где более 50% стоимости активов составляют российская недвижимость, будут освобождаться от налога только в том случае, если эти доли или акции непрерывно находились в собственности налогоплательщика более 5 лет.

Однако вводится важное исключение: данная льгота будет отменяться, если налогоплательщик хотя бы один день в году получения дохода от такой продажи имел статус иностранного агента. Эта мера отражает стремление государства ужесточить контроль за финансовыми потоками лиц, признанных иностранными агентами, и предотвратить использование налоговых льгот в обход национальных интересов.

Такие изменения подчёркивают динамичность налоговой системы и необходимость постоянного мониторинга законодательных нововведений для корректного применения норм НДФЛ.

Структура и принципы функционирования налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в России

НДФЛ — один из ключевых элементов российской налоговой системы, выступающий как прямой налог, затрагивающий каждого гражданина, получающего доход. Его структура и принципы функционирования определены главой 23 Налогового кодекса РФ и претерпевают постоянные изменения, отражая эволюцию экономической и социальной политики страны.

Налогоплательщики, налоговая база и налоговый период

Понимание того, кто является плательщиком НДФЛ, что именно облагается налогом и за какой период, является фундаментальным для корректного применения норм налогообложения.

Налогоплательщики НДФЛ в Российской Федерации делятся на две основные категории:

1. Налоговые резиденты Российской Федерации. Это физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Для них объектом налогообложения является совокупный доход, полученный как от источников в РФ, так и от источников за её пределами.
2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. Для них объектом налогообложения являются только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.

Налоговая база по НДФЛ формируется как сумма всех доходов налогоплательщика, полученных в течение налогового периода. Эти доходы могут быть выражены:

• Денежными средствами: заработная плата, премии, дивиденды, проценты, доходы от предпринимательской деятельности и т.д.
• В натуральной форме: оплата товаров (работ, услуг) за налогоплательщика, полученные подарки, выгоды от оплаты жилья или коммунальных услуг.
• В виде материальной выгоды: например, экономия на процентах при получении беспроцентного или льготного кредита, материальная выгода от приобретения ценных бумаг или товаров (работ, услуг) по заниженной цене.

Важной особенностью является то, что налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, для которых установлены различные налоговые ставки. Это означает, что доходы, облагаемые по 13%, формируют одну базу, а доходы, облагаемые, например, по 35%, — другую. При расчёте налоговой базы из общей суммы доходов исключаются налоговые вычеты и суммы, освобождённые от налогообложения.

Налоговый период для НДФЛ согласно статье 216 НК РФ установлен как календарный год. Это означает, что доходы и расходы налогоплательщика суммируются и анализируются за период с 1 января по 31 декабря каждого года.

Налоговые ставки НДФЛ: от плоской к прогрессивной шкале

История НДФЛ в России свидетельствует о постоянном поиске оптимального баланса между фискальной эффективностью и социальной справедливостью.

До 2021 года в России действовала преимущественно плоская ставка НДФЛ в 13% для большинства видов доходов резидентов, что долгое время вызывало критику за недостаточную перераспределительную функцию и неспособность эффективно снижать социальное неравенство. Для нерезидентов, а также для некоторых специфических доходов (например, выигрышей в лотереи, процентов по определённым вкладам), применялись иные ставки, такие как 30% и 35%.

С 1 января 2021 года произошли первые изменения в сторону прогрессивного налогообложения: была установлена двухступенчатая шкала:

• 13% для доходов до 5 миллионов рублей за налоговый период.
• 15% с суммы, превышающей 5 миллионов рублей. Важно отметить, что повышенный налог уплачивался не со всей суммы дохода, а только с суммы превышения порога.

Однако эти изменения были лишь предвестником более масштабной налоговой реформы. С 1 января 2025 года в России вводится полноценная пятиступенчатая прогрессивная шкала НДФЛ, которая значительно изменит ландшафт налогообложения доходов физических лиц:

Диапазон годового дохода	Ставка НДФЛ
До 2,4 млн руб.	13%
От 2,4 млн до 5 млн руб.	15%
От 5 млн до 20 млн руб.	18%
От 20 млн до 50 млн руб.	20%
Свыше 50 млн руб.	22%

Эта новая шкала является важным шагом к усилению перераспределительной функции налога и повышению социальной справедливости. Принцип остаётся прежним: повышенный налог уплачивается не со всей суммы дохода, а только с суммы превышения соответствующего порога. Ожидается, что эти изменения затронут около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей в год.

Налоговые вычеты: виды и последние изменения

Налоговые вычеты — это один из ключевых механизмов, позволяющих уменьшить налогооблагаемый доход или вернуть часть ранее уплаченного НДФЛ. Они призваны снизить налоговую нагрузку на граждан в определённых социально значимых случаях. В российском законодательстве выделяются следующие виды налоговых вычетов:

• Стандартные налоговые вычеты (статья 218 НК РФ): Предоставляются определённым категориям граждан (например, инвалидам, ветеранам боевых действий) и лицам, имеющим детей.
• Социальные налоговые вычеты (статья 219 НК РФ): Предоставляются при расходах на лечение, обучение, физкультурно-оздоровительные услуги, добровольное пенсионное страхование и негосударственное пенсионное обеспечение, благотворительность.
• Имущественные налоговые вычеты (статья 220 НК РФ): Предоставляются при покупке или продаже имущества (например, покупка жилья, продажа имущества, находившегося в собственности менее минимального срока).
• Инвестиционные налоговые вычеты (статья 219.1 НК РФ): Доступны для операций по индивидуальным инвестиционным счетам (ИИС) и доходам от ценных бумаг.
• Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ): Предоставляются индивидуальным предпринимателям, нотариусам, адвокатам и другим лицам, занимающимся частной практикой, в размере документально подтверждённых расходов.
• Вычеты на долгосрочные сбережения граждан (ДСГ) и ИИС третьего типа (ИИС-3): Введены с 2024 года.

Система налоговых вычетов постоянно совершенствуется, и в последние годы, а также с 2025 года, в ней произошли значительные изменения.

Новые и изменённые стандартные вычеты с 2025 года

С 1 января 2025 года вступили в силу существенные изменения в порядке предоставления стандартных налоговых вычетов, направленные на усиление поддержки семей с детьми:

• Увеличение вычетов на детей:
  • На второго ребёнка: до 2 800 рублей в месяц (вместо 1 400 рублей).
  • На третьего и каждого последующего ребёнка: до 6 000 рублей в месяц (вместо 3 000 рублей).
  • Вычет на ребёнка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приёмного родителя или супруга (супруги) приёмного родителя: до 12 000 рублей в месяц (вместо 6 000 рублей).
• Повышение лимита дохода: Лимит дохода, до достижения которого предоставляются стандартные налоговые вычеты на детей, увеличен с 350 000 до 450 000 рублей в год. Это позволит большему числу семей воспользоваться данной льготой.
• Новый вычет за выполнение нормативов ГТО: С 2025 года введён новый стандартный налоговый вычет в размере 18 000 рублей за налоговый период для лиц, выполнивших нормативы Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и награждённых соответствующим знаком отличия. Эта мера призвана стимулировать занятия спортом и здоровый образ жизни.

Расширение вычетов на долгосрочные сбережения и ИИС-3 с 2024 года

С 2024 года произошло значительное расширение состава налоговых вычетов за счёт включения новых инструментов для стимулирования долгосрочных сбережений граждан:

• Вычеты на долгосрочные сбережения граждан (ДСГ): Предоставляются на добровольные взносы по негосударственному пенсионному обеспечению и сберегательные взносы по договорам долгосрочных сбережений с негосударственными пенсионными фондами (НПФ).
• Вычеты на индивидуальные инвестиционные счета третьего типа (ИИС-3): Предоставляются на суммы, внесённые на ИИС, открытые с 1 января 2024 года.

Общая сумма таких вычетов ограничена 400 000 рублей в год, что позволяет вернуть до 52 000 рублей (13% от 400 000) или 60 000 рублей (15% от 400 000) НДФЛ. Эти меры направлены на развитие рынка капитала и формирование культуры долгосрочных накоплений.

Изменения в имущественных вычетах по ипотеке с 2025 года

С 2025 года также предусмотрены изменения в имущественных вычетах, направленные на поддержку граждан, приобретающих недвижимость в ипотеку, особенно тех, кто подпадает под повышенные ставки НДФЛ. Для таких плательщиков возможно увеличение максимальной суммы, к возврату по имущественному вычету, до 1,1 млн рублей. Это потенциально снизит финансовую нагрузку на заёмщиков и сделает ипотеку более доступной.

Распределение поступлений от НДФЛ в бюджетную систему РФ

НДФЛ играет ключевую роль в формировании доходной части бюджетов различных уровней. Согласно статьям 56 и 61 Налогового кодекса РФ, поступления от НДФЛ распределяются следующим образом:

• 85% поступает в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации (областей, краёв, республик).
• 15% поступает в местные бюджеты (муниципальных образований).

Такое распределение подчёркивает роль НДФЛ как основного источника доходов для региональных и местных бюджетов, что позволяет им финансировать социальные программы, инфраструктурные проекты и обеспечивать функционирование муниципалитетов.

Проблемы и вызовы в системе исчисления и взимания НДФЛ в современной России

Несмотря на статус одного из самых значимых налогов и богатую историю, система налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации далеко не идеальна и сталкивается с рядом системных проблем и вызовов. Эти недостатки влияют как на эффективность фискальной функции, так и на уровень социальной справедливости.

Недостаточная социальная функция и неравенство доходов

Долгое время одной из наиболее острых проблем НДФЛ в России была его ограниченная социальная функция. Принципиально плоская ставка в 13%, действовавшая для большинства доходов, подвергалась критике за недостаточную перераспределительную способность. В отличие от систем с выраженной прогрессией, она не способствовала эффективному снижению социального неравенства. Это приводило к тому, что богатые граждане, как правило, платили относительно меньшую долю своих доходов в виде НДФЛ по сравнению с мировыми практиками, а для граждан с низкими и средними доходами налоговая нагрузка была относительно высокой. Таким образом, принцип социальной справедливости в налогообложении, при котором более высокие доходы облагаются по более высоким ставкам, реализовывался не в полной мере.

Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2021 года, а затем и пятиступенчатой шкалы с 2025 года, стало ответом на эту критику. Эти изменения призваны усилить перераспределительную функцию налога, сделав его более справедливым и ориентированным на сокращение разрыва между доходами различных слоёв населения. Однако предстоит оценить, насколько эффективно новая шкала сможет решить проблему дифференциации доходов, которая, по данным Росстата, остаётся одной из самых высоких в мире, несмотря на некоторое снижение индекса Джини в последние годы.

Несовершенство правового регулирования и юридической техники

Текущее правовое регулирование НДФЛ не является в полной мере эффективным из-за комплекса причин, связанных с качеством законодательства:

• Недостаточная теоретическая разработанность. Многие проблемы налогообложения доходов физических лиц не имеют глубокого теоретического обоснования, что приводит к появлению «серых зон» и неоднозначных толкований в правоприменительной практике.
• Несовершенство юридической техники. Примером может служить принцип определения облагаемых НДФЛ доходов «от обратного». Вместо того чтобы чётко перечислить виды облагаемых доходов, Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогом облагается любой доход, за исключением тех, которые прямо указаны как необлагаемые в статье 217 НК РФ. Такой подход, хотя и даёт универсальность, может вызывать сложности в трактовке новых видов доходов или необычных ситуаций.
• Нестабильность налогового законодательства. Частые изменения в нормативно-правовых актах, регулирующих НДФЛ (например, введение новых ставок, вычетов, корректировка правил администрирования в 2021, 2025, 2026 годах), создают неопределённость как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов. Хотя изменения часто направлены на улучшение системы, их регулярность требует постоянного мониторинга и адаптации, что сопряжено с дополнительными издержками и может снижать доверие к стабильности правил игры.

Эти факторы усложняют администрирование налога, приводят к ошибкам в исчислении и уплате, а также создают почву для налоговых споров.

«Теневая» экономика и уклонение от уплаты НДФЛ

Один из наиболее серьёзных вызовов для системы НДФЛ в России — это масштабы «теневой» экономики и уклонение от уплаты налогов. Несмотря на кажущуюся простоту методов исчисления НДФЛ и фиксированные ставки (до недавнего времени), значительная часть доходов населения остаётся вне официального учёта:

• Неофициальная занятость. По данным на июнь 2023 года, около 12 миллионов россиян работали без официальных трудовых договоров или статуса самозанятых. Эти граждане, как правило, не платят НДФЛ со своих доходов, что создаёт существенную дыру в бюджете и искажает статистику доходов.
• «Серые» зарплаты. Распространена практика выплаты части заработной платы «в конвертах», что позволяет работодателям и работникам уклоняться от уплаты НДФЛ и страховых взносов.
• Сокрытие доходов от аренды имущества. Многие граждане сдают жильё или другое имущество в аренду, не регистрируя эту деятельность и не декларируя полученные доходы.
• Отсутствие ощутимого необлагаемого порога для большинства доходов. Хотя существуют «необлагаемые минимумы» для отдельных видов доходов (например, материальная помощь до 4 000 рублей), универсальный широкий необлагаемый порог для большинства доходов, в частности заработной платы, долгое время отсутствовал. Это снижало ощутимость налоговых льгот для большинства населения и не стимулировало легализацию доходов в малых размерах.

Феномен «теневой» экономики затрудняет администрирование НДФЛ, приводит к недополучению бюджетных средств и создаёт недобросовестную конкуренцию для легального бизнеса. Борьба с этими явлениями требует комплексных мер, включая совершенствование налогового администрирования, развитие цифровых технологий и повышение налоговой грамотности населения.

Динамика и тенденции формирования совокупного дохода населения и поступлений НДФЛ в бюджет

Анализ динамики совокупного дохода населения и поступлений НДФЛ за последние годы позволяет оценить состояние экономики, эффективность налоговой системы и уровень благосостояния граждан. Эти показатели тесно взаимосвязаны и отражают как макроэкономические процессы, так и изменения в налоговой политике.

Динамика реальных располагаемых доходов населения

Реальные располагаемые денежные доходы населения — это ключевой показатель, который отражает, сколько товаров и услуг граждане могут приобрести на свои доходы после уплаты обязательных платежей и с учётом инфляции. Его динамика является прямым индикатором изменений в уровне жизни.

Обзор динамики реальных располагаемых доходов населения РФ:

Год	Изменение реальных располагаемых доходов (г/г)	Среднедушевой денежный доход (руб./мес.)	Комментарий
2020	-2%	Недоступно	Снижение, обусловленное пандемией COVID-19 и экономическими ограничениями.
2021	+3,1%	Недоступно	Рекордный рост с 2013 года, восстановление после пандемии.
2022	-1%	45 272	Снижение, связанное с геополитической напряжённостью и санкционным давлением. Рост номинального дохода.
2023	+5,4%	50 265	Значительный рост, демонстрирующий адаптацию экономики и рост доходов населения.
2024	+2,3% (прогноз)	Объем денежных доходов +11,1%	Прогнозируемый рост реальных располагаемых доходов, замедление по сравнению с 2023 г.
2025	+3,8% (прогноз)	Недоступно	Ожидаемое замедление роста реальных располагаемых доходов.

Примечание: Данные Росстата, Минфина, а также прогнозы на 2024-2025 гг.

Как видно из таблицы, динамика реальных располагаемых доходов была нестабильной. После падения в 2020 году, вызванного пандемией, последовал значительный рост в 2021 году. 2022 год ознаменовался снижением реальных доходов на фоне геополитических потрясений, однако номинальные доходы продолжали расти, что указывает на инфляционное давление. В 2023 году наблюдался ощутимый рост реальных располагаемых доходов, что может свидетельствовать об адаптации экономики к новым условиям и росте зарплат. Прогнозы на 2024 и 2025 годы предполагают продолжение роста, хотя и с замедлением темпов.

Увеличение совокупного дохода населения напрямую влияет на экономическую активность, стимулируя потребление и создание новых рабочих мест. Чем выше доходы, тем больше возможностей для граждан тратить и сберегать, что, в свою очередь, поддерживает внутренний спрос и способствует экономическому росту. А что будет, если динамика доходов населения замедлится или вовсе пойдёт на спад?

Поступления НДФЛ в государственный бюджет

НДФЛ является одним из важнейших источников формирования доходной части бюджетной системы государства. Его стабильность и динамика напрямую зависят от динамики доходов населения и эффективности налогового администрирования.

В период с 2017 по 2019 годы динамика налога на доходы физических лиц сохраняла положительную тенденцию с темпом роста от 107,5% до 112,4% ежегодно, что подтверждало стабильность данных поступлений до начала глобальных потрясений. Даже в 2023 году, несмотря на все вызовы, на долю НДФЛ пришлось 25,8% доходной части государственного бюджета, что свидетельствует о его неослабевающей значимости для финансирования государственных расходов.

Рост поступлений НДФЛ обычно коррелирует с увеличением фонда оплаты труда и других облагаемых доходов населения. Эффективность сбора НДФЛ также зависит от уровня налогового администрирования, борьбы с «теневой» экономик��й и готовности граждан добросовестно исполнять свои налоговые обязательства.

Дифференциация доходов и индекс Джини

Несмотря на рост налоговых доходов от НДФЛ и общую положительную динамику доходов населения в некоторые периоды, Российская Федерация долгое время занимала одно из первых мест в мире по уровню дифференциации доходов. Этот показатель характеризуется индексом Джини, который измеряет степень неравенства в распределении доходов. Значение индекса варьируется от 0 до 1, где 0 означает полное равенство (все имеют одинаковый доход), а 1 — полное неравенство (весь доход у одного человека).

Динамика индекса Джини в РФ:

Год	Индекс Джини
1995	0,387
2000	Недоступно
2020	0,406
2022	0,396

Примечание: Данные Росстата.

Индекс Джини изменился с 0,387 в 1995 году до 0,406 в 2020 году, что свидетельствовало о росте неравенства. Однако по итогам 2022 года он снизился до 0,396, достигнув минимального значения с 2000 года. Это может быть результатом различных факторов, включая социальные программы, изменения в структуре занятости, а также первые шаги к прогрессивному налогообложению.

Тем не менее, уровень неравенства по доходам остаётся предметом пристального внимания. Усиление прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года является одной из мер, направленных на дальнейшее сглаживание этой дифференциации и повышение социальной справедливости в распределении национального богатства.

Международные практики налогообложения и перспективные направления совершенствования НДФЛ в РФ

В условиях глобализации и постоянного поиска оптимальных моделей государственного управления, изучение зарубежного опыта налогообложения доходов физических лиц становится не просто желательным, но необходимым для совершенствования национальной налоговой системы. НДФЛ применяется более чем в 180 странах мира, и каждая из них отражает в своей налоговой политике уникальный баланс между фискальными потребностями, социальными обязательствами и экономическими стимулами. Как же Россия может использовать этот опыт для собственной выгоды?

Сравнительный анализ систем НДФЛ в зарубежных странах

Сравнительный анализ систем налогообложения в России и других странах показывает существенные различия в типах налогов, размерах налоговой базы, ставках и количестве льгот. Рассмотрим подходы к подоходному налогообложению в Германии и США.

Германия:
Германия известна своей развитой социальной системой и, как следствие, относительно высоким уровнем налогообложения. Здесь применяется ярко выраженная прогрессивная шкала подоходного налога.

• Необлагаемый минимум: В 2024 году базовый необлагаемый доход составлял до 11 604 евро. Этот порог ежегодно корректируется.
• Прогрессивная шкала: Ставка подоходного налога постепенно возрастает от 14% для доходов свыше необлагаемого минимума до 42% для доходов от 62 810 до 277 825 евро. Максимальная ставка в 45% (так называемый «налог на богатство») применяется к доходам свыше 277 826 евро.

Несмотря на высокий уровень налогообложения, высокий уровень жизни, средней заработной платы и социальной защиты населения в Германии во многом достигается благодаря эффективному бюджетно-налоговому процессу, где граждане видят отдачу от уплачиваемых налогов в виде качественных государственных услуг и социальных гарантий.

США:
Соединённые Штаты также используют прогрессивную шкалу налогообложения, но с несколько иной структурой и ставками.

• Ставки: Варьируются от 10% до 37% (на 2024 год) в зависимости от уровня дохода и семейного положения. Средняя ставка для большинства налогоплательщиков составляет около 28%.
• Федеральный и штатный налоги: Помимо федерального подоходного налога, большинство штатов также взимают свой собственный подоходный налог, ставки которого значительно различаются (от 0% в некоторых штатах до более чем 13% в других).

Особенности американской системы включают большое количество налоговых вычетов, кредитов и льгот, которые могут значительно снизить реальную налоговую нагрузку для различных категорий граждан.

Россия в сравнении:
До недавнего времени российская система налогообложения с её преимущественно плоской ставкой не могла быть названа прогрессивной по сравнению с Германией или США, особенно с учётом высокой доли косвенных налогов. Этот фактор подчёркивал необходимость реформирования НДФЛ для обеспечения большей социальной справедливости.

Перспективы и направления совершенствования НДФЛ в РФ

Опыт других стран, наряду с внутренними экономическими и социальными потребностями, является основой для формирования перспективных направлений совершенствования системы НДФЛ в России. В последние годы и с приближением 2025-2026 годов уже реализуются или планируются значительные изменения.

Главным стратегическим направлением является введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы НДФЛ с 1 января 2025 года. Это решение, как ожидается, затронет около 3% работающего населения с доходами от 2,4 млн рублей в год. Максимальная ставка НДФЛ составит 22% для доходов свыше 50 млн рублей. Эта мера является крупнейшим изменением в подоходном налогообложении за последние десятилетия и призвана усилить социальную функцию налога, перераспределяя часть доходов от более состоятельных граждан.

Снижение налоговой нагрузки для семей с детьми

Важнейшим социальным направлением совершенствования является снижение налоговой нагрузки для семей с детьми с невысокими доходами. С 2025 года это стало частью налоговой реформы. Для родителей с двумя и более детьми и доходом, не превышающим полуторакратного прожиточного минимума на члена семьи, введён специальный налоговый вычет. Он позволяет вернуть 7% из уплаченных 13% НДФЛ, что делает эффективную ставку равной 6%. Эта мера, закреплённая Федеральным законом от 13.07.2024 № 179-ФЗ, направлена на прямую поддержку семей и увеличение их реальных располагаемых доходов.

Развитие автоматизации и цифровых сервисов ФНС

Совершенствование автоматизации расчёта НДФЛ — это ещё одно перспективное направление, которое способствует снижению бюрократизма, упрощению сбора документов, повышению эффективности отслеживания незаконных доходов и управлению рисками. Федеральная налоговая служба (ФНС) России активно развивает цифровые сервисы:

• «Калькулятор НДФЛ» на сайте ФНС позволяет налогоплательщикам автоматически рассчитать сумму налога с различных видов доходов.
• «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» предоставляет возможность онлайн-заполнения и электронной отправки налоговых деклараций (3-НДФЛ), при этом часть данных предзаполняется автоматически.
• Автоматизированная упрощённая система налогообложения (АУСН): В рамках АУСН банки берут на себя функции по расчёту и уплате НДФЛ за предпринимателей, значительно упрощая налоговое администрирование для малого бизнеса.

Эти меры не только облегчают жизнь налогоплательщикам, но и повышают прозрачность и эффективность налогового администрирования.

Комплексный подход к налоговой донастройке

Минфин России подчёркивает, что предложения по налоговой донастройке подготовлены совместно с Парламентом, регионами, бизнесом, экспертами и профсоюзами. Этот комплексный подход, основанный на принципах справедливости, сбалансированности и стимулирования инвестиционной активности, призван обеспечить легитимность и эффективность реформ.

Наконец, в 2025 году также изменится порядок налоговых вычетов, появятся новые вычеты, а также изменятся размеры и порядок их переноса на другие периоды. Помимо уже упомянутых изменений в стандартных вычетах на детей и введении вычета за ГТО, для граждан, приобретающих недвижимость в ипотеку, предусмотрено увеличение возможной к возврату суммы имущественного вычета до 1,1 млн рублей для плательщиков по повышенным ставкам НДФЛ. Все эти меры в совокупности формируют новую, более гибкую и социально ориентированную систему НДФЛ.

Заключение

Исследование источников формирования совокупного дохода физических лиц и системы налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации позволяет сделать ряд ключевых выводов относительно её правовых, экономических аспектов, актуальных проблем и перспектив развития.

Мы установили, что совокупный доход физических лиц является фундаментальной экономической категорией, отражающей благосостояние населения и его способность к потреблению, накоплению и инвестированию. В правовом поле это понятие служит основой для формирования налоговой базы НДФЛ, охватывая доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. Теоретические подходы к осмыслению дохода, развивавшиеся от классических экономистов до современных учёных, подтверждают многоаспектность этого понятия.

Детальный анализ показал, что основные источники доходов населения в РФ — оплата труда, предпринимательская деятельность, имущественные доходы и социальные трансферты — чётко регламентированы Налоговым кодексом РФ. Одновременно законодательство предусматривает обширный перечень доходов, освобождаемых от налогообложения (статья 217 НК РФ), что является важным инструментом социальной поддержки. Важные изменения в налогообложении доходов от продажи долей/акций, вступающие в силу с 2026 года, демонстрируют постоянную адаптацию системы к новым экономическим реалиям.

Система НДФЛ в России, претерпевшая значительные изменения, функционирует на принципах налоговой базы, налогового периода и ставок. Исторически двигаясь от преимущественно плоской ставки, она с 1 января 2025 года переходит на пятиступенчатую прогрессивную шкалу, что знаменует собой фундаментальный сдвиг в сторону большей социальной справедливости. Налоговые вычеты — стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные — также активно развиваются, с существенными увеличениями и введением новых льгот с 2024–2025 годов, направленных на поддержку семей с детьми, стимулирование долгосрочных сбережений и здорового образа жизни. Распределение поступлений от НДФЛ (85% в консолидированные бюджеты субъектов РФ и 15% в местные бюджеты) подчёркивает его значение для региональных и муниципальных финансов.

В то же время, система НДФЛ сталкивается с рядом вызовов. К ним относятся недостаточная реализация социальной функции (которую призвана исправить новая прогрессивная шкала), несовершенство правового регулирования, проявляющееся в нестабильности законодательства и особенностях юридической техники, а также проблема «теневой» экономики и уклонения от уплаты налогов, значительно снижающая эффективность администрирования.

Анализ динамики показал, что реальные располагаемые доходы населения демонстрируют нестабильность, с периодами роста и падения, но в целом к 2023 году наблюдается положительная динамика. Поступления НДФЛ остаются стабильным и значимым источником доходов бюджета. Дифференциация доходов, измеряемая индексом Джини, остаётся актуальной проблемой, хотя наблюдаются некоторые тенденции к её снижению.

Международный опыт налогообложения, в частности прогрессивные шкалы Германии и США, подтверждает целесообразность перехода России к более дифференцированной системе НДФЛ. Перспективные направления совершенствования включают не только введение новой прогрессивной шкалы и снижение налоговой нагрузки для семей с детьми, но и развитие автоматизации и цифровых сервисов ФНС, что повышает эффективность администрирования и упрощает взаимодействие с налогоплательщиками. Комплексный подход к налоговой донастройке, основанный на принципах справедливости и сбалансированности, является залогом успешной реализации этих реформ.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были достигнуты. Система совокупного дохода и НДФЛ в РФ находится в состоянии активной трансформации, ориентированной на повышение социальной справедливости, фискальной эффективности и адаптацию к современным экономическим вызовам. Ожидается, что последние изменения окажут существенное влияние на финансовое состояние населения и структуру бюджетных поступлений, способствуя более сбалансированному и устойчивому развитию страны.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 23.11.2024).
2. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 01.11.2025).
3. Налоговые вычеты // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/nalog_vich/ (дата обращения: 01.11.2025).
4. Акимова В.М. Проблемы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-ischisleniya-i-uplaty-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 01.11.2025).
5. Доходы населения и механизм их формирования // dslib.net. URL: https://www.dslib.net/econom-teoria/dohody-naselenija-i-mehanizm-ih-formirovanija.html (дата обращения: 01.11.2025).
6. Доходы населения как экономическая категория и показатель развития экономки // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/dohody-naseleniya-kak-ekonomicheskaya-kategoriya-i-pokazatel-razvitiya-ekonomki (дата обращения: 01.11.2025).
7. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press_center/?id_4=390977-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 01.11.2025).
8. Международный опыт подоходного налогообложения физических лиц и направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации // naukaru.ru. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19541/view (дата обращения: 01.11.2025).
9. Налог на доходы физических лиц // Российское общество Знание. URL: https://znanie.ru/materials/nalog-na-doxody-fizicheskix-lic/ (дата обращения: 01.11.2025).
10. Налоговая реформа: изменения в НДФЛ и их значение для граждан // Калуга Астрал. URL: https://astral.ru/blog/nalogi/49842/ (дата обращения: 01.11.2025).
11. Налоговая реформа: риски и варианты прогрессивного НДФЛ // Эксперт РА. URL: https://www.raexpert.ru/researches/ndfl_risks_variants/ (дата обращения: 01.11.2025).
12. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц // Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/infoprim/ndfl/ (дата обращения: 01.11.2025).
13. НДФЛ: приоритеты и перспективы развития в РФ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ndfl-prioritety-i-perspektivy-razvitiya-v-rf (дата обращения: 01.11.2025).
14. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ РФ В 2022 ГОДУ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-nalogooblozheniya-dohodov-fizicheskih-lits-i-puti-ih-resheniya-v-nalogovoy-sisteme-rf-v-2022-godu (дата обращения: 01.11.2025).
15. Пути совершенствования НДФЛ в России: социальный аспект // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-ndfl-v-rossii-sotsialnyy-aspekt (дата обращения: 01.11.2025).
16. Совершенствование налоговой системы: что важно знать // Объясняем.рф. URL: https://xn--90aivcdt6dx.xn--p1ai/articles/nalogovaya-reforma-chto-vazhno-znat (дата обращения: 01.11.2025).
17. Сравнительный анализ моделей налогообложения доходов физических лиц // Уральский федеральный университет. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/107775/1/978-5-7996-3392-5_2022_19.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
18. Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом // CORE. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/153579469.pdf (дата обращения: 01.11.2025).
19. Сравнительный анализ налогообложения налогом на доходы физических лиц в России и Германии // Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=38501235 (дата обращения: 01.11.2025).
20. Сущность доходов населения // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-dohodov-naseleniya (дата обращения: 01.11.2025).
21. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ФОРМИРОВАНИЕ ДОХОДОВ НАСЕЛЕНИЯ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСОБЕННОСТИ // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskoe-formirovanie-dohodov-naseleniya-metodologicheskie-osobennosti (дата обращения: 01.11.2025).