Правовое регулирование налоговой системы России — исторический анализ для написания курсовой работы

Налоговая система является ключевым инструментом финансового обеспечения деятельности любого государства, и ее эффективность напрямую влияет на экономическую стабильность и социальное благополучие. Актуальность ее исследования в России обусловлена сложностью и многоэтапностью развития правового регулирования в постсоветский период. Этот путь был сопряжен с многочисленными реформами, поиском оптимальных моделей и адаптацией к меняющимся экономическим реалиям, что породило комплексную и не всегда однозначную правовую базу. Понимание логики этой эволюции — необходимое условие для грамотного анализа ее текущего состояния.

Целью данной работы является проведение комплексного историко-правового анализа становления и развития налоговой системы Российской Федерации. Для ее достижения поставлены следующие задачи:

• изучить теоретико-правовые основы налогообложения;
• проанализировать ключевые исторические этапы реформирования налоговой системы;
• охарактеризовать современную структуру и иерархию источников налогового права;
• выявить основные проблемы и противоречия, присущие действующей системе;
• определить возможные перспективы ее дальнейшего развития.

В качестве методологической основы исследования применяются исторический, системный анализ и сравнительно-правовой методы, позволяющие рассмотреть предмет исследования всесторонне — от его зарождения до современного состояния.

Глава 1. Теоретико-правовые основы налоговой системы

Для глубокого анализа истории и структуры налоговой системы необходимо определить ее фундаментальные понятия. Ключевым из них является «налог», который определяется как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Основными функциями налогов, раскрывающими их экономическое предназначение, традиционно считаются:

• Фискальная — основная функция, заключающаяся в формировании доходов государственного бюджета.
• Регулирующая — использование налоговых механизмов для стимулирования или сдерживания определенных видов экономической деятельности.
• Воспроизводственная — аккумулирование средств для финансирования социальных программ, образования, здравоохранения и других общественных благ.

Само понятие «налоговая система» является более сложным. Примечательно, что в науке налогового права нет единого мнения относительно его определения, поскольку легальная дефиниция в законодательстве отсутствует. В широком смысле налоговая система представляет собой совокупность установленных в государстве налогов и сборов, принципов и методов их установления, а также комплекс правовых норм, регулирующих налоговые отношения. Ее основными элементами являются:

1. Совокупность действующих налогов и сборов.
2. Нормативно-правовая база, регулирующая налогообложение.
3. Субъекты налоговых отношений (налогоплательщики и налоговые агенты).
4. Органы налогового администрирования (Федеральная налоговая служба и ее территориальные подразделения).

С точки зрения экономической сути, налоги принято классифицировать на прямые, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (налог на прибыль, налог на имущество), и косвенные, которые включаются в цену товара или услуги и перекладываются на конечного потребителя (НДС, акцизы).

Глава 2. Исторический анализ. Этап становления и нестабильности (1991–1998 гг.)

Формирование современной налоговой системы России началось в 1991 году, который стал отправной точкой масштабной реформы после распада СССР. Первым системообразующим документом стал Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот акт заложил базовые принципы и определил перечень налогов, формирующих доходы бюджетов разных уровней, ознаменовав переход от советской плановой модели к рыночным механизмам.

Период с 1992 по 1997 год можно охарактеризовать как этап формирования системы рыночного типа. В это время создавались и отлаживались механизмы взимания новых налогов, таких как НДС и налог на прибыль предприятий. Однако этот процесс был крайне сложным и сопровождался экономическим кризисом, высокой инфляцией и падением производства. Особенно тяжелым оказался отрезок с 1994 по 1998 год.

Этот период вошел в историю как время крайней нестабильности налогового законодательства. Вносилось огромное количество изменений и поправок, что создавало хаос в правовом поле и делало невозможным долгосрочное планирование для бизнеса. Непредсказуемость фискальной политики, множественность налогов и запутанность механизмов их исчисления приводили к массовому уклонению от уплаты и росту теневой экономики. К концу 1990-х стало очевидно, что разрозненные законы и инструкции не справляются со своей задачей. Назрела острая необходимость в кодификации — создании единого, стабильного и системного документа, который мог бы упорядочить налоговые отношения в стране.

Глава 3. Исторический анализ. Кодификация и современное развитие (с 1998 г. по настоящее время)

Ответом на хаос и нестабильность 1990-х стало принятие главного налогового закона страны — Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Этот процесс проходил в два этапа. Первая часть НК РФ, устанавливающая общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, была принята в 1998 году и введена в действие с 1 января 1999 года. Вторая часть НК РФ, посвященная специальным налоговым режимам и конкретным видам налогов (НДС, налог на прибыль, акцизы и другие), была принята в 2000 году и вступила в силу с 1 января 2001 года.

Введение в действие Налогового кодекса стало поворотным моментом в истории налоговой системы России. Оно ознаменовало переход от разрозненного законодательства к единому, систематизированному и кодифицированному источнику права. Период с 1998 по 2004 год можно охарактеризовать как этап реформирования, в ходе которого происходила адаптация экономики к новым правилам, установленным Кодексом. Были отменены многочисленные неэффективные налоги, снижены ставки по ключевым налогам (в частности, налогу на прибыль) и введена плоская шкала налога на доходы физических лиц.

С 2005 года начался переход к этапу устойчивого развития и совершенствования налоговой системы. Основной упор был сделан на стабилизацию законодательства и улучшение налогового администрирования. В последние годы ключевой тенденцией стала масштабная цифровизация контроля, внедрение автоматизированных систем (АСК НДС-2, онлайн-кассы), что значительно повысило прозрачность и эффективность сбора налогов. Общий вектор развития направлен на дальнейшее совершенствование администрирования и повышение собираемости при сохранении относительной стабильности налоговых условий.

Глава 4. Структура и правовые основы действующей налоговой системы РФ

Действующая налоговая система Российской Федерации построена на принципах федерализма и имеет четкую трехуровневую структуру, установленную Налоговым кодексом:

1. Федеральные налоги и сборы (например, НДС, акцизы, налог на прибыль организаций, НДФЛ). Они обязательны к уплате на всей территории России, и их ставки едины для всех субъектов.
2. Региональные налоги (налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог). Эти налоги вводятся в действие законами субъектов РФ в рамках, установленных НК РФ. Это означает, что регионы могут определять ставки (в пределах лимитов Кодекса) и порядок их уплаты.
3. Местные налоги и сборы (земельный налог, налог на имущество физических лиц). Они устанавливаются нормативными актами органов местного самоуправления и являются источником доходов местных бюджетов.

Иерархия источников налогового права также строго определена. Верховенство имеет Налоговый кодекс РФ как основной кодифицированный акт, регулирующий всю систему. Никакой закон или подзаконный акт не может ему противоречить.

Особого внимания заслуживает приоритет норм международного права. Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения, установлены иные правила, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международного договора. Например, если соглашение об избежании двойного налогообложения с другой страной устанавливает пониженную ставку налога на дивиденды, то именно она будет применяться, а не общая ставка из Налогового кодекса.

Важную роль в регулировании играют также подзаконные акты (постановления Правительства, приказы Минфина) и официальные разъяснения Федеральной налоговой службы, которые хотя и не являются нормами права, но служат руководством для налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов.

Глава 5. Ключевые проблемы и противоречия налоговой системы России

Несмотря на пройденный путь кодификации и стабилизации, современная налоговая система России сталкивается с рядом системных проблем и противоречий, которые отмечаются как экспертным сообществом, так и представителями бизнеса. Их анализ позволяет выявить зоны для дальнейшего совершенствования.

К числу основных недостатков можно отнести следующие:

• Нестабильность налоговой политики. Несмотря на общую стабилизацию, в налоговое законодательство продолжают часто вноситься изменения, что затрудняет долгосрочное финансовое планирование для предприятий и снижает инвестиционную привлекательность.
• Наличие значительной теневой экономики. Часть экономической деятельности по-прежнему находится вне правового поля, что создает неравные условия конкуренции и сокращает налоговую базу страны.
• Недостаточный стимулирующий эффект. Критики отмечают, что существующая система в большей степени ориентирована на изъятие доходов, а не на стимулирование экономического роста, инноваций и инвестиций в высокотехнологичные отрасли.
• Инфляционный эффект косвенных налогов. Высокая доля косвенных налогов, в первую очередь НДС, в структуре бюджетных доходов приводит к их включению в цену товаров и услуг, что оказывает давление на инфляцию и ложится бременем на конечных потребителей.
• Преимущественно фискальный характер. Зачастую фискальная функция налогов доминирует над регулирующей. Это означает, что первоочередной задачей ставится пополнение бюджета, иногда в ущерб созданию благоприятных условий для развития предпринимательства.

Решение этих проблем требует комплексного подхода, направленного на поиск баланса между интересами государства и потребностями экономического развития.

Заключение

Проведенный анализ показывает, что налоговая система Российской Федерации прошла сложный и противоречивый путь развития. Она эволюционировала от хаотичного набора законов в начале 1990-х годов до упорядоченной, кодифицированной структуры, основой которой является Налоговый кодекс. В ходе исследования были рассмотрены теоретические основы налогообложения, проанализированы ключевые исторические этапы и охарактеризована действующая правовая модель.

Основной вывод заключается в том, что, несмотря на достигнутый прогресс в построении современной системы, она по-прежнему содержит ряд внутренних противоречий. К ним относятся нестабильность законодательства, доминирование фискальной функции над стимулирующей и наличие значительного теневого сектора. Таким образом, цель и задачи, поставленные во введении, были выполнены: проведен комплексный анализ, позволивший не только описать систему, но и критически оценить ее недостатки.

Перспективы дальнейшего совершенствования лежат в плоскости решения выявленных проблем. Ключевыми направлениями должны стать: повышение стабильности и предсказуемости налоговой политики, введение более действенных налоговых стимулов для инновационных и производственных компаний, а также продолжение работы по снижению доли теневой экономики. Непрерывная адаптация налоговой системы к меняющимся экономическим условиям является залогом обеспечения устойчивого развития страны и повышения ее конкурентоспособности на мировой арене.

Библиографический список

1. Налоговый кодекс РФ (ч.1 от 31.07.1998г. № 146 — ФЗ, ч. 2 от 05.08.2000г. № 117 — ФЗ) (с изм. и доп. от 4 марта 2016 г. №22-ФЗ) // Собрание законодательства РФ от 3 августа 1998 г. № 31 ст. 3824
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор – Пресс, 2012. – 144 с.
3. Басалаева Е.В. О координации и гармонизации налоговых отношений // Финансы, 2013. № 2.
4. Каклюгин В.Г. Налогообложение: учеб. пособие/В.Г. Каклюгин. – Ростов н/Д: Феникс 2011. – 189 с. – (Высшее образование).
5. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дело, 2012. – 384 с.
6. Лыкова Л.Н. Проблемы сбалансированности Российской налоговой системы //Финансы. – 2013. – № 5. – С. 22-25.
7. Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающимся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухг. учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» — СПб.: Питер, 2012 – 655 с.
8. Макроэкономика / учеб. пособие под ред. Кузнецова Б.Т. М.: 2011. — 458 с.
9. Марыганова Е.А., Шапиро С.А. Макроэкономика. Экспресс-курс. М.: Кнорус, 2013. — 302 с.
10. Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/О.И. Мамрукова. – 7-е изд., переработ. – М.: Издательство «Омега – Л», 2012. – 302с. – ил., табл. – (Высшее финансовое образование).
11. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по эконом. специальностям / под ред. Д.Г. Черника. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2012. – 311с.
12. Налоги и налогообложение: учебное пособие / О.В. Качур. – М.: КНОРУС, 2013. – 304с.
13. Налоги и налогообложение : учеб. пособие / П.В. Акинин, Е.Ю. Жидкова. – М.: Эксма, 2011. – 496с. – (Высшее экономическое образование).
14. Рашин А.Г. Прямые и косвенные налоги как элементы налоговой системы // Государство и право. — 2014. — № 3. — С. 92-95.
15. Цараваева И. В Направления и причины современных налоговых реформ // Финансы. — 2014. — № 10 — с. 26 — 28.
16. Экономическая теория: политэкономия. Под ред. Базилевича В.Д. М.: Рыбари, 2012. — 870 с.