В условиях современного рынка, где конкуренция становится все более острой, а ресурсы — ограниченными, точный и детализированный учет затрат приобретает стратегическое значение для любого предприятия. Один из наиболее сложных и одновременно критически важных аспектов в этой области — распределение издержек непроизводственных подразделений. От его корректности напрямую зависит объективность оценки себестоимости продукции, рентабельности отдельных бизнес-направлений и, как следствие, обоснованность принимаемых управленческих решений. Погрешности в распределении таких расходов напрямую искажают себестоимость и рентабельность, делая управленческие решения менее надежными, что создает серьезные риски для финансовой устойчивости компании.
Например, на крупных предприятиях с комплексной организационной структурой, включающей как производственные цеха, так и многочисленные вспомогательные службы (бухгалтерия, отдел кадров, ремонтные мастерские, склады), накладные расходы сложно отнести напрямую на конкретную продукцию или услугу. Они могут возникать на разных уровнях, что требует системного сбора разнородных затрат. Динамичность и изменчивость структуры накладных расходов также требуют гибкости учетной системы и регулярного пересмотра подходов к распределению.
Целью данной курсовой работы является осмысление и систематизация теоретических основ и практических методов распределения издержек непроизводственных подразделений между производственными с целью оптимизации учета затрат и повышения эффективности управленческих решений. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: определить сущность непроизводственных подразделений и их издержек, проанализировать теоретические подходы к распределению затрат, изучить основные методы распределения (прямой, пошаговый, взаимный, ABC-костинг), провести их сравнительный анализ с точки зрения влияния на себестоимость и управленческие решения, а также дать рекомендации по выбору оптимального метода в практической деятельности российских предприятий.
Структура исследования последовательно раскрывает заявленную проблематику, начиная с общих теоретических положений и заканчивая практическими рекомендациями, что позволит студенту экономического вуза получить всестороннее и глубокое понимание темы.
Теоретические основы издержек непроизводственных подразделений
Понимание природы и классификации издержек непроизводственных подразделений является краеугольным камнем для построения эффективной системы управленческого учета, ведь эти затраты, не связанные напрямую с созданием основного продукта, тем не менее, оказывают существенное влияние на итоговую себестоимость и финансовые результаты предприятия, определяя его конкурентоспособность.
Понятие и сущность непроизводственных подразделений и их издержек
В основе функционирования любого предприятия лежит процесс создания ценности — будь то производство товара или оказание услуги. Однако этот процесс немыслим без поддерживающей инфраструктуры, которая не участвует непосредственно в выпуске продукции, но обеспечивает бесперебойную работу основных подразделений. Именно эти вспомогательные структуры принято называть непроизводственными подразделениями. К ним относятся, например, административно-управленческий аппарат, бухгалтерия, отдел кадров, юридическая служба, IT-отдел, отдел маркетинга, ремонтные цеха, склады и т.д.
Непроизводственные издержки — это затраты, которые возникают в процессе деятельности этих подразделений. Они связаны со сбытом, управлением, обслуживанием и другими процессами, которые не имеют прямого отношения к непосредственному созданию продукта или услуги. Например, заработная плата административного персонала, аренда офисных помещений, расходы на рекламу, амортизация офисной техники — всё это примеры непроизводственных издержек.
Непроизводственные подразделения, по своей сути, не генерируют самостоятельных доходов, но оказывают услуги основным, производственным подразделениям, тем самым, увеличивая затраты доходных центров. Это создает определенную сложность: как справедливо распределить эти косвенные издержки между теми, кто получает от них выгоду? Для крупных предприятий с комплексной организационной структурой эта задача приобретает особую актуальность. Накладные расходы в таких компаниях возникают на различных уровнях (регион, город, подразделение), что требует сложной и системной работы по сбору и агрегации разнородных затрат. Выбор адекватной базы распределения является ключевой управленческой задачей, поскольку любая погрешность в этом процессе напрямую искажает себестоимость продукции и рентабельность различных направлений деятельности. Динамичность и изменчивость структуры накладных расходов также требуют гибкости учетной системы и регулярного пересмотра подходов к распределению.
Подразделение, в котором аккумулируются затраты, называется центром затрат. Так, бухгалтерия является типичным непроизводственным центром затрат, а ремонтный цех — вспомогательным производственным центром, чьи затраты также требуют распределения.
Классификация издержек непроизводственных подразделений
Для эффективного управления и контроля затрат, а также для принятия обоснованных управленческих решений, необходимо четко классифицировать издержки.
Наиболее фундаментальная классификация делит затраты на прямые и косвенные.
- Прямые затраты — это те, которые могут быть напрямую и без труда отнесены на конкретный вид продукции, услугу или подразделение. Они исчезнут, если закрыть соответствующее направление деятельности. Примеры: сырье и основные материалы для конкретного продукта, заработная плата основных производственных рабочих, лизинговые платежи по оборудованию, используемому исключительно для одного вида деятельности, бонусная часть зарплаты сотрудников, непосредственно связанных с конкретным продуктом или услугой.
- Косвенные затраты — это все остальные затраты, которые нельзя прямо отнести на конкретную единицу продукции. Они возникают в процессе обеспечения общей деятельности предприятия и распределяются между различными объектами затрат по выбранной базе. Примеры: заработная плата администрации, аренда офиса, амортизация производственных площадей, коммунальные платежи без прямых счетчиков, ремонт и содержание универсального оборудования, общецеховые и общезаводские издержки.
Другая важная классификация делит затраты на переменные и постоянные:
- Переменные затраты изменяются пропорционально объему производства (или уровню деятельности). Например, если для производства одного изделия требуется 1 кг материала, то для 10 изделий потребуется 10 кг. На единицу продукции переменные затраты остаются неизменными.
- Постоянные затраты не зависят от уровня деятельности предприятия в рамках определенного релевантного диапазона объемов производства. Они называются «расходами периода». Примеры: аренда склада, заработная плата административно-управленческого персонала. Важно отметить, что постоянные издержки на единицу продукции значительно изменяются: они увеличиваются при падении объемов производства и сокращаются при их росте.
Непроизводственные издержки в основном представлены косвенными и постоянными затратами, но могут включать и прямые переменные компоненты. Например, затраты на доставку конкретной партии товара или переменная часть зарплаты торгового отдела за продажу определенного ассортимента являются прямыми непроизводственными затратами.
Косвенные расходы, в свою очередь, подразделяются на:
- Общепроизводственные (общецеховые) расходы: это затраты на организацию, обслуживание и управление производством в рамках цеха или подразделения. Информация о них накапливается на счёте 25 бухгалтерского учёта.
- Общехозяйственные расходы: это затраты, осуществляемые в целях управления предприятием в целом, напрямую не связанные с производственной деятельностью и не изменяющиеся в зависимости от объёма производства. Учитываются на счёте 26 бухгалтерского учёта.
В контексте непроизводственных подразделений, их издержки в значительной степени представлены именно общехозяйственными расходами (зарплата бухгалтерии, аренда офиса) и частью общепроизводственных расходов (например, ремонтные работы, выполненные вспомогательным цехом для основного производства).
Наконец, важно провести различие между непроизводственными и непроизводительными (неэффективными) издержками. Непроизводственные издержки — это необходимые затраты для функционирования предприятия (например, зарплата бухгалтера). Непроизводительные же издержки — это потери, которых можно было бы избежать, и они не приносят никакой ценности. Примеры: брак в производстве, простои оборудования, штрафы, пени. Эффективный управленческий учет должен стремиться минимизировать именно непроизводительные издержки.
Особенности учета непроизводственных затрат
Один из ключевых аспектов, который отличает учет непроизводственных затрат, заключается в том, что не все они включаются в себестоимость продукции. Часть непроизводственных затрат покрывается из прибыли предприятия, уменьшая ее, но не влияя напрямую на калькуляцию себестоимости. Таким образом, понимание этого нюанса крайне важно для корректного формирования финансовой отчётности и оценки чистой прибыли компании.
К таким затратам, которые не включаются в себестоимость продукции, но уменьшают прибыль организации, могут относиться:
- Расходы на рекламу, не связанные с продвижением конкретного продукта, а направленные на формирование имиджа компании в целом.
- Командировочные расходы административного персонала, если они не имеют прямого отношения к производственному процессу.
- Амортизация офисного оборудования и мебели, услуги связи, канцелярские и хозяйственные расходы офиса.
- Выплаты работникам предприятия в денежной и натуральной формах, которые не являются частью фонда оплаты труда, включаемого в себестоимость (например, материальная помощь, выплаты к праздникам, подарки).
- Затраты, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг компании.
- Затраты по проведению мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в процессе производства (например, оплата абонементов в спортзал, путевок в санатории за счет предприятия).
- Платежи за превышение предельно допустимых выбросов (сбросов) в природную среду — это штрафные санкции, которые не могут быть частью себестоимости.
- Расходы по оплате проездных билетов работникам предприятия (например, для проезда до места работы), если они не являются компенсацией за служебные поездки.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) «Расходы организации», коммерческие и управленческие расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности. При этом коммерческие расходы (связанные со сбытом) обычно включаются в себестоимость реализуемых товаров, продукции, работ, услуг. Управленческие расходы могут либо включаться в себестоимость продукции (работ, услуг), либо списываться непосредственно на финансовые результаты (счёт 90 «Продажи»). Выбор способа учета общехозяйственных расходов фиксируется в учётной политике предприятия.
Таким образом, для каждого типа непроизводственных затрат необходимо определить его характер и способ учета, что является критически важным для формирования адекватной финансовой отчётности и принятия обоснованных решений.
Методологические подходы к распределению издержек в управленческом учете
Распределение издержек непроизводственных подразделений — это не просто техническая процедура, а сложный методологический процесс, который лежит в основе управленческого учета и играет ключевую роль в формировании объективной картины финансового состояния предприятия, определяя его способность к долгосрочному планированию и развитию.
Цели и задачи распределения затрат
Управленческий учёт выступает в качестве важнейшего внутреннего инструмента для контроля и оптимизации расходов. Он позволяет руководству предприятия получать детализированную информацию о финансовых потоках, оценивать эффективность различных направлений деятельности и принимать обоснованные стратегические и тактические решения. В этом контексте, корректное распределение затрат является одной из центральных задач.
Основная цель распределения затрат непроизводственных подразделений заключается в том, чтобы справедливо и логично отнести косвенные издержки на те объекты затрат (продукты, услуги, производственные подразделения), которые реально потребляют услуги этих вспомогательных служб. Без такого распределения невозможно точно определить полную себестоимость продукции, а следовательно, и её реальную рентабельность.
Почему это так важно? Представим производственное предприятие, имеющее несколько основных цехов, каждый из которых выпускает определённый вид продукции. Кроме того, на предприятии функционирует ремонтный цех, бухгалтерия, отдел кадров. Затраты этих вспомогательных служб (зарплата персонала, амортизация оборудования, коммунальные платежи) являются общими для всех производственных цехов. Если не распределить эти затраты, каждый цех будет рассчитывать себестоимость своей продукции, исходя только из прямых производственных расходов. В результате, его продукция может выглядеть высокорентабельной, но эта «рентабельность» будет иллюзорной, поскольку она не учитывает «плату» за услуги вспомогательных служб, без которых производственный процесс невозможен. Что же из этого следует? Неточное распределение напрямую ведёт к искажению данных, что чревато неверными управленческими решениями, например, о закрытии прибыльного направления или, наоборот, инвестировании в убыточное.
Таким образом, распределение затрат вспомогательных служб необходимо для:
- Точного расчёта полной себестоимости продукции (работ, услуг).
- Объективной оценки рентабельности отдельных видов продукции, бизнес-направлений или центров ответственности. Это позволяет руководству принимать решения о расширении, сокращении или закрытии определённых видов деятельности.
- Обоснования ценовой политики. Знание полной себестоимости позволяет устанавливать конкурентоспособные и прибыльные цены.
- Контроля и снижения затрат. Детализированное распределение позволяет увидеть, какие подразделения генерируют наибольшие косвенные расходы, и выявить потенциал для их оптимизации.
- Мотивации персонала. Если руководители производственных подразделений понимают, какие затраты они «потребляют» от вспомогательных служб, это стимулирует их к более рациональному использованию ресурсов.
Базы распределения затрат и принципы их выбора
Ключевым элементом в процессе распределения косвенных затрат является выбор базы распределения. База распределения затрат — это мера или знаменатель, используемый для распределения затрат между объектами затрат. По сути, это некий показатель, который, по мнению руководства, наиболее адекватно отражает объём потребления услуг вспомогательного подразделения объектом затрат.
Примеры распространённых баз распределения:
- Количество единиц произведённой продукции: Простая база, подходящая для предприятий с однотипной продукцией.
- Выручка от продаж: Используется, когда накладные расходы пропорциональны объёму продаж.
- Прямые трудозатраты (в человеко-часах или сумме заработной платы): Применяется, если основная часть накладных расходов связана с управлением персоналом или зависит от количества отработанного времени.
- Машино-часы (время работы оборудования): Актуально для капиталоёмких производств, где накладные расходы (например, амортизация, ремонт) сильно зависят от использования оборудования.
- Прямые материальные затраты: Используется, когда накладные расходы связаны с закупкой, хранением и обработкой материалов.
- Площадь занимаемых помещений: Часто применяется для распределения арендной платы, коммунальных услуг, затрат на уборку.
- Количество сотрудников: Может использоваться для распределения затрат отдела кадров, бухгалтерии, административных расходов.
Выбор правильных методов и баз распределения затрат имеет решающее значение для обеспечения справедливости и последовательности результатов. Традиционный подход предполагает распределение накладных расходов на конечный продукт соразмерно какой-либо базе, например, прямым затратам труда в человеко-часах, сумме зарплаты производственных рабочих, времени работы оборудования в машино-часах или объёму произведённой продукции.
Факторы, определяющие выбор базы распределения общепроизводственных расходов, к��к правило, тесно связаны с особенностями деятельности предприятия. Например:
- Если производственный процесс высоко автоматизирован, целесообразно использовать машино-часы.
- Если преобладает ручной труд, более логичным будет использовать человеко-часы или сумму прямой заработной платы.
- Для универсальных цеховых расходов может подойти количество изделий или плановая себестоимость.
Важно понимать, что выбор базы распределения является субъективным процессом и должен быть закреплён в учётной политике предприятия. Эта база обычно сохраняется неизменной в течение длительного периода, чтобы обеспечить сопоставимость данных. Однако, несмотря на стремление к объективности, любая выбранная база является приближением к реальности. Неправильный выбор может привести к искажению реальной себестоимости, недостоверной оценке рентабельности и, как следствие, к неверным управленческим решениям. Например, если косвенные затраты распределяются пропорционально прямым затратам труда, то себестоимость продукции, требующей большого объёма ручного труда, будет завышена, а продукции, производимой на автоматизированном оборудовании, — занижена. И наоборот. Какой важный нюанс здесь упускается? Кажущаяся простота выбора базы может скрывать серьёзные стратегические последствия, если этот выбор не подкреплён глубоким анализом влияния на ключевые бизнес-показатели и конкурентоспособность.
Поэтому, хотя выбор базы распределения затрат — это всегда компромисс между точностью, трудоёмкостью и стоимостью учёта, к нему следует подходить с максимальной ответственностью и анализировать его влияние на ключевые финансовые показатели.
Основные методы распределения издержек непроизводственных подразделений
В практике управленческого учета существует несколько основных методов распределения косвенных затрат непроизводственных (вспомогательных) подразделений между производственными. Каждый из них имеет свою логику, область применения, а также преимущества и недостатки. Рассмотрим их более детально.
Прямой метод распределения затрат
Прямой метод является наиболее простым и наименее трудоёмким из всех методов распределения косвенных затрат. Его суть заключается в том, что накладные затраты обслуживающих (непроизводственных) подразделений относятся на производственные подразделения напрямую, минуя прочие обслуживающие подразделения. Иными словами, он предполагает, что вспомогательные службы оказывают услуги только основным производственным цехам и не обмениваются услугами между собой.
Условия применения: Этот метод применяется в тех случаях, когда непроизводственные центры ответственности (например, бухгалтерия, отдел кадров) действительно не оказывают друг другу услуги, или когда объём таких взаимных услуг незначителен и им можно пренебречь.
Принцип работы:
- Суммируются все затраты каждого вспомогательного подразделения.
- Общая сумма затрат каждого вспомогательного подразделения распределяется на производственные подразделения пропорционально выбранной базе распределения. Чаще всего в качестве такой базы выбирают фонд оплаты труда основных производственных рабочих, количество человеко-часов, машино-часов или объём произведённой продукции.
- Распределение всех косвенных затрат осуществляется в один этап, без выделения первичного и вторичного распределения.
Пример расчёта с условными данными:
Представим предприятие с двумя производственными цехами (Цех А, Цех Б) и двумя вспомогательными подразделениями (Ремонтный цех, Администрация).
Затраты вспомогательных подразделений:
- Ремонтный цех: 100 000 руб.
- Администрация: 150 000 руб.
База распределения:
- Ремонтный цех: Распределяется пропорционально машино-часам.
- Цех А: 800 машино-часов
- Цех Б: 1 200 машино-часов
- Всего: 2 000 машино-часов
- Администрация: Распределяется пропорционально численности персонала.
- Цех А: 20 человек
- Цех Б: 30 человек
- Всего: 50 человек
Расчёт:
- Распределение затрат Ремонтного цеха:
- Коэффициент распределения для Ремонтного цеха: 100 000 руб. / 2 000 машино-часов = 50 руб./машино-час
- На Цех А: 800 машино-часов × 50 руб./машино-час = 40 000 руб.
- На Цех Б: 1 200 машино-часов × 50 руб./машино-час = 60 000 руб.
- Распределение затрат Администрации:
- Коэффициент распределения для Администрации: 150 000 руб. / 50 человек = 3 000 руб./человека
- На Цех А: 20 человек × 3 000 руб./человека = 60 000 руб.
- На Цех Б: 30 человек × 3 000 руб./человека = 90 000 руб.
Итоговое распределение косвенных затрат:
| Подразделение | Затраты Ремонтного цеха | Затраты Администрации | Общие косвенные затраты |
|---|---|---|---|
| Цех А | 40 000 руб. | 60 000 руб. | 100 000 руб. |
| Цех Б | 60 000 руб. | 90 000 руб. | 150 000 руб. |
Таким образом, на Цех А будет отнесено 100 000 руб. косвенных затрат, а на Цех Б — 150 000 руб.
Пошаговый (последовательный) метод распределения затрат
Пошаговый (последовательный) метод является более сложным, чем прямой, но и более точным, поскольку он учитывает оказание вспомогательными подразделениями услуг друг другу, но только в одностороннем порядке. Это означает, что одно вспомогательное подразделение может оказывать услуги другому, но не получать их обратно.
Условия применения: Этот метод применяется, когда существует чёткая иерархия или односторонняя зависимость в предоставлении услуг между вспомогательными подразделениями. Например, услуги ремонтного цеха потребляются складом готовой продукции и основным цехом, а услуги администрации – основным цехом, складом готовой продукции и ремонтными цехами.
Принцип работы:
Процесс распределения осуществляется поэтапно, в строго определённой последовательности. Сначала распределяются затраты того вспомогательного подразделения, которое оказывает услуги максимальному числу других подразделений (или имеет наибольшие затраты, или оказывает услуги подразделениям, которые сами не оказывают услуги другим вспомогательным подразделениям). После распределения затрат одного вспомогательного подразделения оно «закрывается» и больше не учитывается в последующих этапах распределения, то есть на его счёт нельзя распределять затраты других вспомогательных подразделений.
Последовательность этапов распределения:
- Определение затрат по подразделениям: На первом этапе собираются все прямые затраты каждого вспомогательного и производственного подразделения.
- Определение базовой единицы: Для каждого вспомогательного подразделения выбирается базовая единица, отражающая объём предоставляемых им услуг (например, количество приготовленных порций для столовой, пробег автотранспорта для гаража, количество запросов в IT-отдел).
- Установление очередности распределения: Определяется порядок, в котором будут распределяться затраты вспомогательных подразделений. Обычно это делается по принципу «от более общего к более частному» или «от того, кто оказывает услуги другим, но сам их не потребляет, к тем, кто потребляет».
- Поэтапное распределение затрат:
- Затраты первого вспомогательного подразделения распределяются на все остальные вспомогательные и производственные подразделения, которые потребляют его услуги.
- Затем затраты второго вспомогательного подразделения (включая часть затрат, полученных от первого) распределяются на оставшиеся вспомогательные и производственные подразделения, исключая первое.
- Этот процесс продолжается до тех пор, пока все затраты вспомогательных подразделений не будут распределены на производственные подразделения.
Пример расчёта с условными данными:
Предприятие имеет два производственных цеха (Цех А, Цех Б) и два вспомогательных подразделения: Ремонтный цех и Отдел кадров.
Затраты вспомогательных подразделений:
- Ремонтный цех: 100 000 руб.
- Отдел кадров: 80 000 руб.
Потребление услуг (в %):
- Ремонтный цех:
- Потребляет Отдел кадров: 10%
- Потребляет Цех А: 40%
- Потребляет Цех Б: 50%
- Отдел кадров:
- Потребляет Цех А: 40%
- Потребляет Цех Б: 60%
- (Отдел кадров не потребляет услуги Ремонтного цеха)
Последовательность распределения: Сначала распределим затраты Ремонтного цеха, затем Отдела кадров.
Расчёт:
- Распределение затрат Ремонтного цеха (100 000 руб.):
- На Отдел кадров: 100 000 руб. × 10% = 10 000 руб.
- На Цех А: 100 000 руб. × 40% = 40 000 руб.
- На Цех Б: 100 000 руб. × 50% = 50 000 руб.
- Распределение затрат Отдела кадров:
- Изначальные затраты Отдела кадров: 80 000 руб.
- Получено от Ремонтного цеха: 10 000 руб.
- Итого затрат Отдела кадров к распределению: 80 000 руб. + 10 000 руб. = 90 000 руб.
- На Цех А: 90 000 руб. × 40% = 36 000 руб.
- На Цех Б: 90 000 руб. × 60% = 54 000 руб.
Итоговое распределение косвенных затрат:
| Подразделение | От Ремонтного цеха | От Отдела кадров | Общие косвенные затраты |
|---|---|---|---|
| Цех А | 40 000 руб. | 36 000 руб. | 76 000 руб. |
| Цех Б | 50 000 руб. | 54 000 руб. | 104 000 руб. |
Метод взаимного (двухстороннего, перекрестного) распределения затрат
Метод взаимного (двухстороннего, перекрестного) распределения затрат является наиболее точным и всеобъемлющим из традиционных методов, поскольку он полностью учитывает взаимные услуги, оказываемые вспомогательными подразделениями друг другу. Этот метод необходим, когда вспомогательные подразделения не только обслуживают производственные цеха, но и активно обмениваются услугами между собой.
Условия применения: Метод применяется, если вспомогательные подразделения оказывают друг другу услуги на основе двухсторонних взаимных связей. Например, ремонтный цех ремонтирует оборудование IT-отдела, а IT-отдел обслуживает компьютеры ремонтного цеха.
Принцип работы: Метод взаимного распределения предполагает решение системы уравнений или использование итерационного процесса для определения полных затрат каждого вспомогательного подразделения, скорректированных с учётом всех взаимных услуг.
- Алгебраический метод (метод системы уравнений):
Этот подход предполагает построение математической модели распределения затрат в виде системы линейных уравнений. Каждая неизвестная переменная в этой системе представляет собой полные затраты вспомогательного подразделения, включая стоимость услуг, полученных от других вспомогательных подразделений.
Например, если у нас есть два вспомогательных подразделения В1 и В2, и два производственных П1 и П2, то затраты В1 будут включать его собственные прямые затраты плюс часть затрат В2, потреблённых В1. Аналогично для В2.
Пусть:- ЧЗ1, ЧЗ2 – чистые (прямые) затраты вспомогательных подразделений В1 и В2.
- ОЗ1, ОЗ2 – общие затраты вспомогательных подразделений В1 и В2 после учёта взаимных услуг (это и есть наши неизвестные).
- k12 – доля услуг В1, потребляемая В2.
- k21 – доля услуг В2, потребляемая В1.
Тогда система уравнений будет выглядеть так:
ОЗ1 = ЧЗ1 + ОЗ2 × k21
ОЗ2 = ЧЗ2 + ОЗ1 × k12Решение такой системы уравнений позволяет определить скорректированные общие затраты каждого вспомогательного подразделения. После этого скорректированные затраты распределяются между основными производственными подразделениями.
- Итерационный метод (метод повторного распределения):
Этот метод схож с алгебраическим по своей цели, но предполагает последовательное распределение расходов каждого обслуживающего подразделения (вместе с накопленными затратами других подразделений) в определённых процентах. Процесс повторяется до тех пор, пока величина распределяемых расходов не станет настолько малой, что их дальнейшее распределение будет нецелесообразным (т.е. стремится к нулю). Данные, полученные обоими способами (итерационным и системой уравнений), должны совпадать.
Пример расчёта с условными данными (итерационный метод):
Предприятие имеет два производственных цеха (Цех А, Цех Б) и два вспомогательных подразделения: Ремонтный цех и Энергетический цех.
Прямые затраты вспомогательных подразделений:
- Ремонтный цех: 100 000 руб.
- Энергетический цех: 80 000 руб.
Потребление услуг (в %):
- Ремонтный цех (база: машино-часы):
- Энергетический цех: 10%
- Цех А: 40%
- Цех Б: 50%
- Энергетический цех (база: кВт⋅ч):
- Ремонтный цех: 20%
- Цех А: 30%
- Цех Б: 50%
Расчёт (Итерационный метод):
| Этап | Отдел | Затраты к распределению | На Энергетический цех (10%) | На Ремонтный цех (20%) | На Цех А (40%/30%) | На Цех Б (50%/50%) |
|---|---|---|---|---|---|---|
| Начало | Ремонтный | 100 000 | ||||
| Энергетический | 80 000 | |||||
| 1-й раунд | ||||||
| Распр. Рем. | 100 000 | 10 000 | 40 000 | 50 000 | ||
| Распр. Энерг. | 90 000 (80 000 + 10 000) | 18 000 | 27 000 | 45 000 | ||
| 2-й раунд | ||||||
| Распр. Рем. | 18 000 | 1 800 | 7 200 | 9 000 | ||
| Распр. Энерг. | 1 800 | 360 | 540 | 900 | ||
| 3-й раунд | ||||||
| Распр. Рем. | 360 | 36 | 144 | 180 | ||
| Распр. Энерг. | 36 | 7,2 | 10,8 | 18 | ||
| … | … | … | … | … | … | … |
| Итого | 0 | 0 | 67 354 | 105 098 |
Примечание: Расчёты продолжаются до тех пор, пока распределяемые суммы не станут пренебрежимо малыми. В таблице показаны первые раунды.
Итоговое распределение косвенных затрат (приближенное):
| Подразделение | Общие косвенные затраты |
|---|---|
| Цех А | ≈ 67 354 руб. |
| Цех Б | ≈ 105 098 руб. |
Если доля взаимных услуг в компании высокая, расходы на эти услуги нужно учитывать путём применения специально рассчитанных коэффициентов или двухступенчатой процедуры распределения, которая характерна для метода взаимности. Двухступенчатое распределение косвенных расходов включает:
- Разделение всех косвенных затрат по структурным подразделениям.
- Определение ставок распределения косвенных затрат на конкретные виды продуктов/услуг, закреплённых за основными подразделениями.
Концепция Activity-Based Costing (ABC-костинг)
Концепция Activity-Based Costing (ABC-костинг), или калькуляция затрат на основе деятельности, представляет собой качественно иной подход к распределению косвенных затрат по сравнению с традиционными методами. Она возникла как ответ на недостатки традиционных систем, которые часто искажали себестоимость продукции в условиях усложнения производственных процессов и роста доли накладных расходов.
Сущность метода: ABC-костинг заключается в идентификации процессов (видов деятельности) внутри фирмы и распределении затрат пропорционально их использованию в различных процессах. Основной принцип ABC-технологии: накладные издержки приписываются к продукту по мере их проявления в процессе реализации соответствующего бизнес-процесса, а не локализуются по видам продукции после завершения производства.
Двухстадийный процесс распределения издержек в ABC-методе:
- Стадия 1: Отнесение накладных издержек на виды деятельности. На этом этапе накладные расходы собираются по «центрам активности» (activity pools) — группам затрат, относящихся к определённым видам деятельности. Затем эти затраты соотносятся с базовыми показателями (драйверами затрат), которые измеряют объём выполнения конкретной деятельности. Примеры таких драйверов: время работы оборудования, количество заказов на сырьё, количество операций контроля качества, количество переналадок оборудования.
- Стадия 2: Распределение затрат видов деятельности на объекты затрат. Накопленные в центрах активности затраты распределяются на конечные объекты затрат (продукты, услуги, клиенты) в соответствии с использованием ими этих видов деятельности. Драйверы затрат на этой стадии показывают, сколько раз или в каком объёме каждый объект затрат «потребил» ту или иную деятельность.
Ключевое отличие ABC от традиционных методов: Традиционные методы часто используют один или несколько объёмных драйверов (например, машино-часы или прямые трудозатраты) для распределения всех накладных расходов. ABC, напротив, акцентирует внимание на исследовании природы возникновения накладных затрат, их обоснованности через прослеживание физического переноса накладных издержек. Он признаёт, что разные виды деятельности потребляют ресурсы по-разному, и поэтому требует множества драйверов затрат.
Пример применения ABC-костинга:
Представим производственное предприятие, выпускающее два продукта: стандартный Продукт X (высокий объём, простой дизайн) и Продукт Y (низкий объём, сложный дизайн, частые переналадки).
Традиционный метод мог бы распределить накладные расходы (например, зарплату инженеров по переналадке) по машино-часам.
При ABC-костинге:
- Идентификация деятельности: «Переналадка оборудования».
- Драйвер затрат для деятельности: Количество переналадок.
- Затраты на деятельность: Например, 50 000 руб. в месяц (зарплата инженеров, амортизация инструментов).
- Распределение:
- Продукт X: 10 переналадок в месяц.
- Продукт Y: 40 переналадок в месяц.
- Стоимость одной переналадки: 50 000 руб. / (10 + 40) = 1 000 руб.
- На Продукт X: 10 переналадок × 1 000 руб./переналадку = 10 000 руб.
- На Продукт Y: 40 переналадок × 1 000 руб./переналадку = 40 000 руб.
Этот подход позволяет более точно отнести затраты на продукт Y, который на самом деле требует больше ресурсов на переналадку.
Концепция Time-Driven ABC (TD ABC):
Ориентированная на время модель ABC (TD ABC), разработанная Робертом Капланом и Стивеном Андерсоном, является развитием классической ABC. Она упрощает процесс сбора данных, позволяя менеджерам постоянно сообщать о своих расходах, выявляя как затраты на основную деятельность бизнеса, так и время, затрачиваемое на них. TD ABC фокусируется на двух параметрах:
- Стоимость единицы времени производственной мощности для каждого ресурса.
- Время, необходимое для выполнения каждой деятельности.
Формула расчёта стоимости:
Стоимостьресурса = (Затратыресурса / Теоретическая мощностьресурса) × Времядеятельности
Это позволяет менеджерам распределять себестоимость ресурсов отдела на клиентов и продукты, используя ставки драйверов затрат (коэффициенты распределения затрат), основанные на времени. TD ABC значительно снижает трудоёмкость внедрения и поддержания системы ABC, делая её более доступной для компаний.
ABC-костинг ценен тем, что даёт информацию для управленческих решений, отказываясь от механического распределения затрат в пользу «умного», сопоставляя продукты и виды деятельности.
Сравнительный анализ методов и их влияние на управленческие решения
Выбор метода распределения издержек непроизводственных подразделений — это не просто технический вопрос, а стратегическое решение, которое напрямую влияет на точность финансовых показателей и качество принимаемых управленческих решений. Каждый из рассмотренных методов имеет свои сильные и слабые стороны, которые необходимо учитывать.
Преимущества и недостатки различных методов
Для более наглядного представления сведем преимущества и недостатки каждого метода в сравнительную таблицу:
| Метод распределения | Преимущества | Недостатки |
|---|---|---|
| Прямой |
|
|
| Пошаговый |
|
|
| Взаимный |
|
|
| ABC-костинг |
|
|
Влияние методов распределения на себестоимость и финансовые результаты
Выбор метода распределения издержек непроизводственных подразделений оказывает прямое и зачастую существенное влияние на рассчитываемую себестоимость продукции, а следовательно, и на финансовые результаты деятельности предприятия. Это влияние может быть критическим, особенно когда доля накладных расходов в общей структуре затрат высока.
Искажение себестоимости и его последствия:
- Неправильное распределение косвенных затрат может привести к искажению реальной себестоимости отдельных продуктов. Например, если вспомогательные расходы распределяются пропорционально прямым затратам труда, то продукция, требующая большого количества ручного труда, будет иметь завышенную себестоимость, тогда как высокоавтоматизированная продукция, использующая дорогие машины, но мало труда, будет иметь заниженную себестоимость. И наоборот, при распределении по машино-часам.
- Неверная оценка рентабельности: Искажённая себестоимость неизбежно ведёт к неверной оценке рентабельности. Продукт, который на самом деле является прибыльным, может оказаться убыточным на бумаге, и наоборот.
- Необоснованные ценовые решения: На основе неверной себестоимости могут быть установлены завышенные или заниженные цены. Завышенные цены приведут к потере клиентов и доли рынка, заниженные — к работе в убыток.
- Искажение показателей доходных центров: Если бизнес-единицы (например, производственные цеха) оцениваются по их прибыли после распределения на них затрат вспомогательных служб, то от учётной политики и выбора метода зависит, будут ли эти бизнес-единицы выглядеть прибыльными или убыточными.
Пример искажения при прямом методе:
Допустим, на предприятии производятся два продукта:
- Продукт «Ручной»: высокая трудоёмкость, низкая машиноёмкость.
- Продукт «Машинный»: низкая трудоёмкость, высокая машиноёмкость.
Если выбрать прямые затраты труда в качестве базы распределения всех общепроизводственных расходов, то Продукт «Ручной» получит непропорционально большую долю накладных расходов, а его себестоимость будет завышена. Себестоимость Продукта «Машинный» будет занижена. Если же в качестве базы выбрать часы работы оборудования, то ситуация будет обратной: Продукт «Машинный» будет выглядеть дороже, а «Ручной» — дешевле. Это наглядно демонстрирует, как даже незначительный, на первый взгляд, выбор базы распределения может кардинально изменить стратегическое восприятие прибыльности продукта.
Чем выше доля накладных расходов в общей структуре затрат, тем более значительными могут быть изменения в оценках прибыльности отдельных видов продукции в результате перераспределения этих расходов. Это делает изучение влияния метода распределения косвенных затрат на себестоимость отдельного продукта одной из важнейших задач для предприятий всех отраслей экономики.
Влияние на обоснованность управленческих решений
Конечная цель управленческого учёта и точного распределения затрат — поддержка принятия эффективных управленческих решений. Ошибки, возникающие на этапе распределения издержек, могут иметь далеко идущие негативные последствия.
- Стратегические решения о продуктовой линейке: Ошибки при расчёте себестоимости могут привести к неверным стратегическим решениям, таким как снятие с производства рентабельной продукции (поскольку её себестоимость была искусственно завышена) или, наоборот, увеличение выпуска неперспективного, убыточного товара (если его себестоимость была занижена).
- Инвестиционные решения: Неточные данные о затратах могут исказить оценку эффективности инвестиционных проектов, например, при расширении производства определённого продукта или внедрении новых технологий.
- Ценообразование: Без достоверной информации о себестоимости невозможно установить оптимальные цены, которые бы обеспечивали конкурентоспособность и желаемую норму прибыли.
- Бюджетирование и контроль: Управленческий учёт помогает разрабатывать бюджеты и прогнозы. Неверное распределение затрат делает эти бюджеты нереалистичными, а контроль за исполнением — неэффективным.
Именно здесь проявляется особая ценность таких методов, как ABC-костинг. Отказываясь от механического распределения затрат в пользу «умного» подхода, который сопоставляет продукты и виды деятельности, ABC-костинг даёт менеджерам гораздо более точную и детализированную информацию. Это позволяет:
- Идентифицировать истинные драйверы затрат, понять, почему возникают те или иные расходы.
- Оценить реальную прибыльность каждого продукта, клиента, канала сбыта.
- Выявить неэффективные виды деятельности и принять меры по их оптимизации или устранению.
- Принимать обоснованные решения о дизайне продукта, используемых технологиях, ценовой политике.
Например, традиционный учёт может показать, что продукт с низким объёмом производства, но сложной технологией, является убыточным. Однако ABC-костинг может выявить, что большая часть «убыточности» связана с частыми переналадками оборудования и сложным контролем качества, которые этот продукт требует. Зная это, менеджмент может либо попытаться снизить стоимость этих активностей, либо скорректировать цену продукта, либо изменить его дизайн, вместо того чтобы просто снимать его с производства.
Таким образом, выбор метода распределения издержек — это не просто учётная процедура, а фундамент для построения всей системы управленческого контроля и принятия стратегически важных решений.
Практические аспекты применения и факторы выбора оптимального метода
Выбор оптимального метода распределения издержек непроизводственных подразделений в реальной практике предприятия является комплексной задачей, зависящей от множества факторов. Этот выбор должен быть продуманным и зафиксированным в учётной политике, чтобы обеспечить последовательность и сопоставимость данных.
Факторы, влияющие на выбор метода распределения
Принимая решение о том, какой метод распределения издержек использовать, предприятия должны учитывать следующие ключевые факторы:
- Отраслевая специфика, объём и номенклатура продукции:
- На предприятиях с однотипной продукцией и небольшим объёмом вспомогательных услуг (например, небольшие производственные цеха) прямой метод может быть достаточным из-за его простоты.
- В многономенклатурном производстве с разнообразными технологическими процессами и сложной структурой взаимоотношений между вспомогательными и основными подразделениями требуются более сложные методы, такие как пошаговый или взаимный.
- Капиталоёмкие производства, где накладные расходы сильно зависят от использования оборудования, могут предпочесть базы распределения, связанные с машино-часами.
- Сервисные компании могут использовать базы, основанные на человеко-часах или количестве выполненных заказов.
- Доступность детальной информации и ресурсы для учёта:
- ABC-костинг, несмотря на свою высокую точность, требует значительных ресурсов для сбора, обработки и анализа детальной информации о видах деятельности и их драйверах. Его внедрение целесообразно на крупных предприятиях, готовых инвестировать в сложную систему учёта и имеющих развитую IT-инфраструктуру. Если такой детальной системы сбора информации нет, то применение ABC-костинга становится невозможным или крайне неэффективным.
- Для предприятий с ограниченными ресурсами или отсутствием специализированного программного обеспечения более простые, но допустимые пропорциональные методы (по прямым затратам, объёму производства, трудоёмкости и т.д.) могут быть единственно возможным выбором.
- Метод распределения пропорционально объёму производства прост, но не учитывает сложность производства, оборудования, трудоёмкость. Он подходит только для продукции, которая в целом похожа по используемому оборудованию и длительности производства.
- Метод распределения пропорционально трудоёмкости (человеко-часам/машино-часам) правдоподобно отражает трудоёмкость, если процесс сильно зависит от человеческого труда или работы станков, но требует чёткого учёта рабочего времени по каждой продукции.
- Метод распределения пропорционально стоимости материалов подойдёт, если ключевой фактор для накладных расходов — объём или стоимость материалов, а трудоёмкость и сложность для всех процессов приблизительно одинакова.
- Степень взаимосвязи между вспомогательными подразделениями:
- Если вспомогательные подразделения практически не оказывают друг другу услуги, прямой метод может быть приемлемым.
- Если существуют односторонние услуги, но нет обратных, оптимальным будет пошаговый метод.
- При наличии существенных взаимных связей между вспомогательными подразделениями, метод взаимного распределения становится необходимым для достижения адекватной точности.
- Цели управленческого учёта: Если основная цель — минимизация трудозатрат на учёт, то выбирают более простые методы. Если приоритет — максимальная точность для принятия стратегических решений (например, для ценообразования новых продуктов), то склоняются к более сложным и точным методам, таким как ABC-костинг.
Учётная политика и бухгалтерские аспекты распределения
Выбор конкретного метода учёта непроизводственных расходов является элементом учётной политики предприятия. Согласно российским стандартам бухгалтерского учёта, предприятия самостоятельно выбирают методы распределения косвенных расходов, основываясь на принципах рациональности и достоверности. Этот выбор должен быть закреплён в соответствующем разделе учётной политики и применяться последовательно из года в год.
В управленческом учёте затраты могут быть распределены не только по месту возникновения, но и по центрам ответственности, что позволяет контролировать расходы и оценивать эффективность работы каждого подразделения.
С точки зрения бухгалтерского учёта, существуют определённые правила распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов:
- Общепроизводственные расходы (счёт 25): Эти расходы, как правило, распределяются только на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).
- Дебет 20 «Основное производство» (или 23 «Вспомогательные производства»), Кредит 25 «Общепроизводственные расходы» — отражает распределение общепроизводственных расходов на основное или вспомогательное производство.
- Общехозяйственные расходы (счёт 26): С этими расходами возможны два варианта:
- Распределение на себестоимость выпуска (калькуляционный метод): В этом случае общехозяйственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) аналогично общепроизводственным.
- Дебет 20 (23, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — отражает распределение общехозяйственных расходов на себестоимость производства.
- Списание на себестоимость продаж (директ-костинг или «расходы периода»): Общехозяйственные расходы полностью списываются в дебет счёта 90 «Продажи» в том периоде, в котором они были понесены, и не участвуют в формировании производственной себестоимости.
- Дебет 90 «Продажи», субсчёт 90.08 «Управленческие расходы», Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» — отражает списание общехозяйственных расходов на финансовые результаты.
- Распределение на себестоимость выпуска (калькуляционный метод): В этом случае общехозяйственные расходы включаются в себестоимость готовой продукции (работ, услуг) аналогично общепроизводственным.
Выбор между этими двумя подходами также закрепляется в учётной политике и зависит от потребностей предприятия в формировании управленческой информации и налоговых особенностей. Например, списание общехозяйственных расходов напрямую на себестоимость продаж упрощает учёт, но может давать менее точную картину полной себестоимости каждого продукта.
Рекомендации по оптимизации процессов распределения издержек
Выбор оптимального метода распределения затрат всегда направлен на минимизацию себестоимости и увеличение прибыли, но при этом должен обеспечивать адекватность и достоверность учёта. Для оптимизации процессов распределения издержек можно дать следующие рекомендации:
- Тщательный анализ характера затрат и видов деятельности: Прежде чем выбрать базу распределения, необходимо глубоко понять, какие факторы действительно вызывают те или иные косвенные затраты.
- Если накладные расходы преимущественно связаны с материальными ресурсами (закупки, хранение), то база «стоимость материалов» или «количество закупленных позиций» может быть релевантной.
- Если основными драйверами являются трудовые ресурсы (управление персоналом, обучение), то «прямые трудозатраты» или «количество сотрудников» будут более подходящими.
- Для капиталоёмких процессов с интенсивным использованием оборудования оптимальны «машино-часы».
- Гибкость в выборе баз распределения: Не стоит использовать одну и ту же базу д��я всех видов косвенных затрат. Для разных групп непроизводственных расходов могут быть выбраны разные базы. Например, затраты IT-отдела можно распределять пропорционально количеству рабочих мест, а затраты ремонтного цеха — пропорционально машино-часам.
- Регулярный пересмотр и адаптация методов: Бизнес-процессы, структура предприятия и характер затрат меняются со временем. Метод распределения, который был оптимален вчера, может стать неактуальным сегодня. Необходимо периодически (например, раз в год или при существенных изменениях в деятельности) анализировать эффективность используемых методов и баз распределения, при необходимости корректируя их.
- Использование программного обеспечения: Автоматизация управленческого учёта с помощью специализированных ERP-систем или модулей 1С значительно упрощает сбор, обработку и распределение затрат, особенно при использовании сложных методов, таких как взаимный или ABC-костинг. Это снижает трудоёмкость и вероятность ошибок.
- Внедрение ABC-костинга поэтапно: Если предприятие не готово сразу к полномасштабному внедрению ABC-костинга, можно начать с пилотных проектов для наиболее критичных или крупных непроизводственных подразделений, постепенно расширяя его применение. Вначале можно применять упрощённую модель TD ABC.
- Обучение персонала: Эффективное распределение затрат требует не только технических средств, но и квалифицированного персонала, понимающего принципы и цели управленческого учёта. Регулярное обучение сотрудников повысит качество собираемой информации и точность расчётов.
- Согласованность с общей стратегией предприятия: Выбранный метод распределения должен поддерживать стратегические цели компании. Например, если стратегия направлена на повышение эффективности определённых продуктов, система учёта должна предоставлять максимально точную информацию об их себестоимости.
Следуя этим рекомендациям, предприятия смогут построить более точную и эффективную систему распределения издержек непроизводственных подразделений, что, в свою очередь, станет прочной основой для принятия взвешенных и обоснованных управленческих решений.
Заключение
В рамках данной курсовой работы было проведено комплексное исследование издержек непроизводственных подразделений и методов их распределения, что позволило достичь поставленной цели — осмысления и систематизации теоретических основ и практических подходов к оптимизации учёта затрат.
Мы определили, что непроизводственные подразделения, хотя и не создают прямую ценность, являются неотъемлемой частью любого предприятия, генерируя существенные косвенные затраты. Детальная классификация этих издержек (на прямые и косвенные, переменные и постоянные, общепроизводственные и общехозяйственные) имеет критическое значение для корректного управленческого учёта. Особое внимание было уделено специфике учёта непроизводственных затрат, не включаемых в себестоимость, что подчёркивает необходимость точного понимания их природы.
Анализ методологических подходов к распределению издержек показал, что управленческий учёт играет ключевую роль в контроле и оптимизации расходов, а выбор адекватной базы распределения является краеугольным камнем для объективной оценки рентабельности. Субъективность выбора базы требует тщательного обоснования и закрепления в учётной политике.
В исследовании подробно рассмотрены основные методы распределения издержек: прямой, пошаговый (последовательный), метод взаимного (двухстороннего) распределения и концепция Activity-Based Costing (ABC-костинг). Для каждого метода были представлены его принципы, условия применения, алгоритмы и примеры расчётов, включая математические основы алгебраического и итерационного подходов для метода взаимности, а также двухстадийный процесс и концепция TD ABC для ABC-костинга.
Сравнительный анализ методов выявил их преимущества и недостатки: от простоты прямого метода, чреватой искажениями, до высокой точности, но и трудоёмкости ABC-костинга. Было доказано, что выбор метода распределения напрямую влияет на себестоимость продукции, финансовые результаты и, как следствие, на обоснованность управленческих решений. Неправильное распределение может привести к искажению рентабельности и принятию ошибочных стратегических решений.
Наконец, были рассмотрены практические аспекты применения методов, определены факторы, влияющие на выбор оптимального подхода (отраслевая специфика, объём производства, доступность информации), и подробно проанализированы бухгалтерские аспекты распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Даны конкретные рекомендации по оптимизации процессов распределения издержек, включая использование разных баз, регулярный пересмотр методов, автоматизацию учёта и обучение персонала.
В заключение, можно констатировать, что эффективное распределение издержек непроизводственных подразделений является не просто технической процедурой, а стратегическим инструментом для повышения прозрачности учёта, улучшения качества управленческих решений и, в конечном итоге, роста конкурентоспособности предприятия в динамичной рыночной среде. Дальнейшие исследования в этой области могут быть направлены на разработку гибридных моделей распределения, учитывающих специфику цифровой экономики и новые подходы к оценке нематериальных активов.
Список использованной литературы
- Друри, К. Учет затрат методом стандарт-кост. М.: Аудит-Юнити, 1998. 125 с.
- Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебн. пособие для вузов: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили; Предисловие проф. П.С. Безруких. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 783 с.
- Карпова, Т.П. Управленческий учет: уч-к для вузов. 2-е изд. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 351 с.
- Майер, Э. Контроллинг как система мышления и управления: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова, С.Н. Зайцева / Под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. 92 с.
- Мюллер, Г., Гернон, Х., Миик, Г. Учет – международная перспектива: Пер. с англ В.В. Ковалева. М.: Финансы и статистика, 1993. 136 с.
- Мюллендорф, Р., Карренбауэр, М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры: Пер с нем. М.И. Корсакова. М.: ФБК-Пресс, 1996. 148 с.
- Николаева, С.А. Управленческий учет: Уч. пос. М.: Ин-т проф. бухгалтеров России: ИПБ-БИНФА, 2002. 176 с.
- Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. 123 с.
- Николаева, С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1997. 144 с.
- Николева, С.А. Учетная политика организации: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: «Аналитика-Пресс», 2001. 336 с.
- Портер, М. Международная конкуренция: Пер с англ. / Под ред. и с предисловием В.Д. Щетинина. М.: Международные отношения, 1993. 896 с.
- Райан, Б. Стратегический учет для руководителя. М.: Аудит-ЮНИТИ, 1998. 815 с.
- Скоун, Т. Управленческий учет: Как его использовать для контроля бизнеса: Пер. с англ. / Под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1997. 179 с.
- Управление затратами на предприятии: Учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: «Издательский дом «Бизнесс-пресса», 2000. 277 с.
- Управленческий учет (с элементами финансового учета): Пособие для подготовки бухгалтеров-менеджеров / Р. Вандер Вил, В.Ф. Палий, Т.А. Гаврилова; Под ред. Р.В. Вила. М.: ИНФРА-М, 1997. 478 с.
- Управленческий учет: уч. пос. / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2004. 512 с.
- Хан, Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. М.: Финансы и статистика, 1997. 798 с.
- Щиборщ, К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Изд-во «Дело и сервис», 2001. 544 с.
- Энтони, Р., Рис, Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. / Под ред. и с предисл. А.М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.
- Яругова, А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран: Пер. с польск. С.Н. Рогозиной, Г.И. Лебедевой / Под ред. Я.В. Соколовой. М.: Финансы и статистика, 1991. 237 с.
- Управленческий учет: как распределить расходы по направлениям деятельности, чтобы правильно оценить прибыльность направлений // CFO.RU. URL: https://www.cfo.ru/article/upravlencheskii-uchet-kak-raspredelit-rashody-po-napravleniyam-deyatelnosti-chtoby-pravilno-ocenit-pribylnost-napravlenii (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы расчета себестоимости и финансовый результат предприятия // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/finance/control/a1/359300.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Пошаговый метод распределения затрат непроизводственных подразделений между производственными. Сущность и условия его применения // Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/4726245/page:17/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Распределение затрат: преимущества и проблемы распределения затрат по различным видам деятельности // FasterCapital. URL: https://fastercapital.com/ru/content/%D1%80%D0%B0%D1%81%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B4%D0%B5%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5-%D0%B7%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82-%D0%BF%D1%80%D0%B5%D0%B8%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0-%D0%B8-%D0%BF%D1%80%D0%BE%D0%B1%D0%BB%D0%B5%D0%BC%D1%8B-%D1%80%D0%B0%D1%81%D0%BF%D0%B10%D0%BB%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F-%D0%B7%D0%B0%D1%82%D1%80%D0%B0%D1%82-%D0%BF%D0%BE-%D1%80%D0%B0%D0%B7%D0%BB%D0%B8%D1%87%D0%BD%D1%8B%D0%BC-%D0%B2%D0%B8%D0%B4%D0%B0%D0%BC-%D0%B4%D0%B5%D1%8F%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D0%B8.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Основные методы распределения затрат по ЦФО // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/a107/402802.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Классификация затрат в целях управленческого учета: на что обратить внимание // Профи.ру. URL: https://www.profiz.ru/byh-uchet/klassifikaciya_zatrat_dlya_upravlencheskogo_ucheta/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Как Распределяются Прямые Расходы // Arg-home.ru. URL: https://arg-home.ru/kak-raspredelyayutsya-pryamye-rashody.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Способы распределения затрат — прямой, пошаговый и с помощью СЛАУ // Infostart.ru. URL: https://infostart.ru/public/809825/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Методика распределения непроизводственных расходов // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metodika-raspredeleniya-neproizvodstvennyh-rashodov (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы распределения косвенных затрат // Buh.ru. URL: http://buh.ru/articles/76674/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Прямой метод распределения затрат обслуживающих подразделений // Allfi.biz. URL: https://allfi.biz/articles/pryamoj-metod-raspredeleniya-zatrat-obsluzhivayuschih-podrazdelenij.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Способы минимизации расходов бизнеса в G-Бухгалтерии // G-Buh.ru. URL: https://g-buh.ru/sposoby-minimizacii-rasxodov-biznesa-v-g-buxgalterii/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы распределения косвенных затрат // Portal-admin.ru. URL: http://portal-admin.ru/metody-raspredeleniya-kosvennyx-zatrat.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Как распределять косвенные затраты в себестоимости продукции? // Planum.pro. URL: https://planum.pro/stati/kak-raspredelyat-kosvennye-zatraty-v-sebestoimosti-produktsii (дата обращения: 25.10.2025).
- Основные методы ведения управленческого учета // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/upravlencheskiy-uchet/osnovnye-metody-vedeniya-upravlencheskogo-ucheta (дата обращения: 25.10.2025).
- Непроизводственные издержки: понятие и примеры // Adeptik.ru. URL: https://adeptik.ru/blog/neproizvodstvennye-izderzhki/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Влияние структуры затрат на показатели работы производственной компании // Finam.ru. URL: https://www.finam.ru/global/education/economic/vliyanie-struktury-zatrat-na-pokazateli-raboty-proizvodstvennoy-kompanii/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы распределения затрат вспомогательных подразделений для целей управленческого учета: преимущества и недостатки // Moluch.ru. URL: https://moluch.ru/conf/econ/archive/12/1149/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Концепции и терминология классификации издержек // Электронная библиотека АлтГТУ. URL: https://elib.altstu.ru/elib/books/Files/rv2008_02/html/part1/1-2.htm (дата обращения: 25.10.2025).
- Пример распределения затрат: как применять распределение затрат в различных сценариях // FasterCapital. URL: https://fastercapital.com/ru/content/primer-raspredeleniya-zatrat—kak-primenyat-raspredelenie-zatrat-v-razlichnyx-scenariyah.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы распределения общепроизводственных расходов на производственном предприятии: ключевые подходы и примеры // Adeptik.ru. URL: https://adeptik.ru/blog/raspredelenie-obshcheproizvodstvennyh-rashodov/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки // Edu.rudn.ru. URL: https://edu.rudn.ru/web/guest/courses/view?id=12643 (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы распределения косвенных затрат в 1С 8.3: пошагово для начинающих // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/documents/131005/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы распределения накладных затрат на предприятиях // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/metody-raspredeleniya-nakladnyh-zatrat-na-predpriyatiyah (дата обращения: 25.10.2025).
- Виды издержек: постоянные, переменные, прямые, косвенные // Fintablo.ru. URL: https://fintablo.ru/blog/vidy-izderzhek-postoyannye-peremennye-pryamye-kosvennye/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Способы оптимизировать затраты на логистику. Управленческий учёт в логистике // Finotchet.ru. URL: https://finotchet.ru/upravlencheskij-uchet-v-logistike/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Как влияет расчет себестоимости на прибыль? // 1CBit.ru. URL: https://www.1cbit.ru/blog/kak-vliyaet-raschet-sebestoimosti-na-pribyl/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Алгоритм распределения затрат при использовании расширенной аналитики учета // Buh.ru. URL: https://buh.ru/articles/documents/131005/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Автоматизация управленческого учета: 10 шагов для эффективной настройки // CF.kz. URL: https://cf.kz/avtomatizaciya-upravlencheskogo-ucheta/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Влияние метода распределения косвенных затрат на себестоимость отдельного продукта // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-metoda-raspredeleniya-kosvennyh-zatrat-na-sebestoimost-otdelnogo-produkta (дата обращения: 25.10.2025).
- Activity Based Costing — учет затрат // Management.com.ua. URL: https://management.com.ua/accounting/acc113.html (дата обращения: 25.10.2025).
- Как усовершенствовать распределение косвенных затрат и получить «идеальную» себестоимость // Findirector.by. URL: https://findirector.by/articles/kak-usovershenstvovat-raspredelenie-kosvennykh-zatrat-i-poluchit-idealnuyu-sebestoimost/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Распределение издержек, регулирование и стимулы в сфере совместного производства товаров // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/raspredelenie-izderzhek-regulirovanie-i-stimuly-v-sfere-sovmestnogo-proizvodstva-tovarov (дата обращения: 25.10.2025).
- Как корректно распределить косвенные расходы // Профи.ру. URL: https://www.profiz.ru/byh-uchet/kak_korrektno_raspredelit_kosvennye_rashody/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Анализ прямых и косвенных затрат для расчета себестоимости продукции // Контур.ру. URL: https://kontur.ru/articles/5895 (дата обращения: 25.10.2025).
- Как правильно сократить затраты бизнеса? ABC-costing, учёт с анализом причин // Confin.ru. URL: https://confin.ru/blog/kak-pravilno-sokratit-zatraty-biznesa-abc-costing-uchet-s-analizom-prichin (дата обращения: 25.10.2025).
- Перераспределение затрат вспомогательных центров затрат // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/content/dam/ACCA_Global/Students/f5-f9_old/f5_2013_jun_p2_rus.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
- Зарубежные методы учета затрат: Activity Based Costing / ABC – метод // SUO SSEU. URL: https://suo.sseu.ru/uchebnye-materialy/lekcii/upravlencheskiy-uchet-ch-1/zarubezhnye-metody-ucheta-zatrat-activity-based-costing-abc-metod (дата обращения: 25.10.2025).
- TD ABC – модель расчета себестоимости по видам деятельности, ориентированная на время // Fin-Accounting.ru. URL: https://fin-accounting.ru/td-abc-model-rascheta-sebestoimosti-po-vidam-deyatelnosti-orientirovannaya-na-vremya/ (дата обращения: 25.10.2025).
- Методы распределения расходов // Audar-info.ru. URL: https://www.audar-info.ru/news/buhgalterskij-uchet-i-nalogooblozhenie/metody-raspredeleniya-rasxodov (дата обращения: 25.10.2025).
- Управление издержками предприятия и анализ безубыточности // Cfin.ru. URL: https://www.cfin.ru/management/finance/cost_manage.shtml (дата обращения: 25.10.2025).