Калькулирование и бюджетирование затрат в растениеводстве АПК: Теория, практика и перспективы развития в условиях РФ (актуально на 2025-2027 гг.)

В условиях стремительно меняющейся экономической конъюнктуры и растущей конкуренции агропромышленный комплекс (АПК) России сталкивается с необходимостью постоянного повышения эффективности производства. Ключевым фактором успеха становится способность предприятий точно определять, анализировать и управлять своими затратами, а также эффективно планировать финансовые потоки. В этом контексте калькулирование себестоимости и бюджетирование затрат приобретают не просто учетно-техническое, но стратегическое значение, выступая фундаментальными инструментами для принятия обоснованных управленческих решений. Они позволяют не только контролировать текущие расходы, но и выявлять резервы для роста рентабельности, оптимизировать ценовую политику и формировать долгосрочные стратегии развития.

Целью данной курсовой работы является глубокое и структурированное исследование теоретических основ и практического применения калькулирования и бюджетирования затрат в контексте сельскохозяйственного предприятия. В рамках поставленной цели будут решаться следующие задачи:

• Раскрытие сущности и классификации затрат, а также роли системы «директ-костинг» в управленческом учете.
• Анализ действующей нормативно-правовой базы Российской Федерации, регулирующей бухгалтерский учет затрат и бюджетирование, с акцентом на специфику АПК и последние изменения законодательства на 2025 год.
• Детальное изучение методов калькулирования себестоимости продукции растениеводства и особенностей организации учета затрат в этой отрасли.
• Исследование принципов и этапов формирования бюджетов в сельскохозяйственных организациях, а также механизмов контроля их исполнения.
• Выявление текущих проблем в системах калькулирования и бюджетирования, а также предложение путей их совершенствования, включая современные инструменты и возможности автоматизации.

Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, начиная с теоретических аспектов, переходя к нормативному регулированию, затем к практическим методам и проблемам, и завершая выводами и предложениями по оптимизации. Особое внимание будет уделено актуальности данных, включая новейшие Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и отраслевые рекомендации, что позволит сформировать максимально полную и практически применимую картину.

Теоретические основы управленческого учета затрат и себестоимости в АПК

Управленческий учет затрат – это не просто фиксация финансовых операций, а мощный аналитический инструмент, позволяющий руководству предприятия видеть полную картину экономической деятельности и принимать стратегически важные решения. В основе этого инструментария лежит стройная система классификации затрат и различные методы калькулирования себестоимости, каждый из которых призван решить конкретные управленческие задачи, обеспечивая максимальную ценность для бизнеса.

Понятие и классификация затрат в управленческом учете

Чтобы эффективно управлять ресурсами, необходимо четко понимать, что представляют собой различные виды экономических категорий. В управленческом учете часто используются термины «затраты», «расходы» и «издержки», которые, хотя и тесно связаны, имеют свои нюансы. Затраты – это стоимость ресурсов, использованных для достижения определенной цели. Расходы – это затраты, которые уже принесли выгоду и были признаны в отчетности за определенный период. Издержки – это более широкое понятие, включающее как явные, так и неявные потери, связанные с производственной деятельностью.

Себестоимость в свою очередь определяется как денежное выражение затрат на производство конкретных видов продукции, работ или услуг. В ее состав традиционно включают материальные затраты (сырье, материалы, энергоресурсы), затраты на заработную плату, отчисления на социальные нужды, амортизацию основных средств и прочие затраты (налоги, сборы, представительские расходы).

Классификация затрат в управленческом учете является фундаментом для их анализа и контроля. Она позволяет систематизировать учетный процесс, обеспечивая удобную информацию для детального анализа целесообразности издержек и принятия решений, планирования деятельности, контроля расходования ресурсов и регулирования издержек. Правильная классификация затрат играет ключевую роль, поскольку позволяет менеджерам принимать обоснованные решения, определять наиболее рентабельные изделия, эффективно планировать и прогнозировать работу компании, а также оптимизировать все расходы. Ведь без четкого понимания структуры затрат невозможно выявить узкие места и повысить прибыльность.

Рассмотрим основные признаки классификации затрат, особенно актуальные для сельскохозяйственного производства:

• По связи с производством продукции:
  • Основные затраты: Напрямую связаны с производством продукции. В сельском хозяйстве это, например, стоимость семян, кормов, горюче-смазочных материалов для тракторов, зарплата трактористов и комбайнеров.
  • Накладные (косвенные) затраты: Связаны с организацией, обслуживающими производствами и реализацией, не могут быть отнесены непосредственно к определенному объекту затрат. К ним относятся, например, ремонт и содержание оборудования, отопление административных зданий, амортизация сельскохозяйственной техники, управленческие расходы.
• По экономическим элементам: Эта классификация группирует однородные первичные виды затрат, которые не могут быть разложены на составные части:
  • Материальные затраты.
  • Затраты на оплату труда.
  • Отчисления на социальные нужды.
  • Амортизация.
  • Прочие затраты.
• По отношению к объему производства:
  • Переменные затраты: Изменяются пропорционально объему производства. В растениеводстве это расходы на семена, удобрения, средства защиты растений, топливо, сдельная оплата труда рабочих. Для животноводческой продукции удельный вес переменных затрат может составлять до 78,3% от общей себестоимости.
  • Постоянные затраты: Не зависят от объема производства в краткосрочном периоде. Это расходы по управлению, амортизация зданий и сооружений, арендная плата. Доля постоянных затрат в животноводстве может достигать 21,7% от общей себестоимости.
• По релевантности для принятия управленческих решений:
  • Релевантные затраты: Расходы, которые зависят от принимаемых управленческих решений в конкретной бизнес-ситуации и изменяются в зависимости от выбранной альтернативы. Например, затраты на дополнительный посев при изменении рыночной конъюнктуры.
  • Нерелевантные затраты: Возникают независимо от окончательного управленческого решения и не учитываются при анализе. К ним относятся уже понесенные, безвозвратные издержки.
• По издержкам упущенной выгоды:
  • Альтернативные (вмененные) издержки: Представляют собой утраченную выгоду от отказа от наиболее ценной из отброшенных альтернатив при выборе одного из возможных вариантов использования ресурсов. В сельском хозяйстве, при ограничении факторов производства, расширение одной отрасли (например, зерноводства) может вызвать сокращение других (например, животноводства), использующих те же факторы, что приводит к упущенной выгоде от их сокращения, составляющей альтернативные издержки.

Таблица 1. Классификация затрат в управленческом учете с примерами из АПК

Признак классификации	Вид затрат	Описание	Примеры в АПК
По связи с производством	Основные	Напрямую связаны с производством продукции	Семена, удобрения, ГСМ для полевых работ, зарплата механизаторов
	Накладные (косвенные)	Связаны с обслуживанием производства, не могут быть отнесены к конкретному продукту	Амортизация административных зданий, зарплата управленческого персонала, ремонт общепроизводственного оборудования
По экономическим элементам	Материальные	Стоимость сырья, материалов, энергоресурсов	Семена, удобрения, корма, топливо, электроэнергия
	Оплата труда	Заработная плата производственных рабочих	Зарплата агрономов, зоотехников, механизаторов, доярок
	Отчисления на соцнужды	Отчисления от фонда оплаты труда	Страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование
	Амортизация	Перенос стоимости основных средств на себестоимость	Амортизация зданий ферм, складов, сельхозтехники
	Прочие	Все прочие затраты	Налоги, сборы, представительские расходы, банковские услуги
По отношению к объему производства	Переменные	Изменяются пропорционально объему производства	Расходы на семена, удобрения, корма, оплата труда по сдельной расценке
	Постоянные	Не зависят от объема производства в краткосрочном периоде	Арендная плата за землю, амортизация основных средств, зарплата администрации
По релевантности для управленческих решений	Релевантные	Зависят от принимаемых управленческих решений	Затраты на покупку нового оборудования для повышения урожайности
	Нерелевантные	Не зависят от принимаемых управленческих решений	Исторические затраты на приобретение земли
По издержкам упущенной выгоды	Альтернативные	Упущенная выгода от отказа от лучшей альтернативы	Доход, который можно было бы получить от сдачи части земель в аренду вместо их использования под менее рентабельную культуру

Эта детализированная классификация позволяет сельскохозяйственным предприятиям не только точно учитывать затраты, но и использовать эту информацию для стратегического планирования и контроля, что является основой для принятия взвешенных решений.

Система «Директ-костинг»: Сущность, преимущества и применение в АПК

Среди различных методов учета себестоимости особое место занимает система «Директ-костинг» (Direct Costing), которая считается прогрессивным подходом, основанным на разделении затрат на постоянные и переменные. Суть метода заключается в том, что себестоимость планируется и рассчитывается только на основе переменных затрат, а постоянные затраты учитываются отдельно и списываются напрямую на финансовый результат (на счета продаж). Это отличает «директ-костинг» от традиционного метода полной себестоимости, где постоянные затраты распределяются между всеми видами продукции.

Преимущества «Директ-костинга» для сельскохозяйственных организаций:

1. Упрощение калькуляции себестоимости: Метод устраняет необходимость условного распределения постоянных затрат между различными видами продукции, что делает расчеты более объективными и менее трудоемкими. Это особенно важно в АПК, где сложность распределения косвенных затрат между множеством культур и видов животных может приводить к значительным искажениям, а значит, и к ошибочным управленческим решениям.
2. Повышение оперативности информации: Руководство получает быструю и понятную информацию о маржинальной прибыли по каждому продукту, что позволяет оперативно реагировать на изменения рыночной конъюнктуры.
3. Эффективный маржинальный анализ: Метод облегчает проведение анализа «затраты-объем-прибыль», позволяя легко определять точку безубыточности и маржу безопасности. Для АПК это критически важно при планировании объемов посевов или поголовья скота.
4. Гибкое управление ценовой политикой и ассортиментом: «Директ-костинг» дает четкое понимание того, какую минимальную цену можно установить на продукцию, чтобы покрыть переменные затраты, а также позволяет определить наиболее рентабельные товары в ассортименте. Например, в растениеводстве можно легко сравнить маржинальную прибыль от разных культур и принять решение об изменении структуры посевных площадей.
5. Упрощение определения наиболее рентабельных товаров: Поскольку постоянные затраты не искажают себестоимость отдельных продуктов, становится очевидным, какие культуры или виды продукции приносят наибольший вклад в покрытие постоянных издержек и формирование прибыли.
6. Улучшение прогнозирования объема продаж: Основываясь на динамике переменных затрат и маржинальной прибыли, предприятие может более точно прогнозировать необходимый объем продаж для достижения целевых финансовых показателей.

Применение «Директ-костинга» в АПК:

Рассмотрим гипотетический пример. Сельскохозяйственное предприятие «Заря» выращивает пшеницу и кукурузу.

Таблица 2. Сравнительный анализ себестоимости по методам «Полной себестоимости» и «Директ-костинга» (гипотетические данные)

Показатель	Пшеница (т)	Кукуруза (т)	Всего
Метод полной себестоимости
Объем производства	1000	1500
Переменные затраты на ед. (руб./т)	3000	4000
Общие переменные затраты (руб.)	3 000 000	6 000 000	9 000 000
Постоянные затраты (руб.)			3 000 000
Распределение постоянных затрат по объему (пропорционально):
Коэффициент распределения: 3 000 000 / (1000+1500) = 1200 руб./т
Постоянные затраты на пшеницу (руб.)	1 200 000
Постоянные затраты на кукурузу (руб.)		1 800 000
Полная себестоимость на ед. (руб./т)	(3000+1200) = 4200	(4000+1200) = 5200
Метод «Директ-костинг»
Переменные затраты на ед. (руб./т)	3000	4000
Маржинальная прибыль на ед. (руб./т) (При цене 5000 руб./т пшеницы и 6000 руб./т кукурузы)	(5000-3000) = 2000	(6000-4000) = 2000
Общая маржинальная прибыль (руб.)	2 000 000	3 000 000	5 000 000
Постоянные затраты (руб.)			3 000 000
Прибыль (руб.)			2 000 000

Как видно из таблицы, при использовании метода полной себестоимости менеджмент может быть введен в заблуждение относительно прибыльности каждого продукта, так как распределение постоянных затрат часто бывает условным. «Директ-костинг» же позволяет четко видеть, какой вклад каждый продукт вносит в покрытие общих постоянных затрат и формирование прибыли. Если предприятие решает сократить производство пшеницы, оно сразу видит, как это повлияет на общую маржинальную прибыль, не запутываясь в перераспределении постоянных издержек.

Таким образом, «директ-костинг» предоставляет более оперативную и точную информацию для принятия решений по ценообразованию, оптимизации ассортимента, планированию производства и контролю затрат, что особенно ценно для динамичного агропромышленного комплекса, где каждое решение влияет на финансовый результат.

Нормативно-правовое регулирование учета затрат и бюджетирования в АПК РФ (актуально на 2025 год)

Система бухгалтерского учета в Российской Федерации представляет собой многоуровневую структуру, строго регламентированную законодательством. Для сельскохозяйственных предприятий, с их уникальной спецификой, понимание и соблюдение этих норм является критически важным, ведь от этого зависит не только корректность отчетности, но и возможность избежать штрафных санкций.

Обзор федерального законодательства о бухгалтерском учете

Фундаментом, на котором строится вся система бухгалтерского учета в России, является Федеральный закон № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями). Этот закон не просто предписывает порядок оформления хозяйственных операций, но и устанавливает единые требования к ведению бухгалтерского учета, формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определяет права и обязанности бухгалтера.

Ключевые требования Закона № 402-ФЗ, особенно важные для учета затрат:

• Обязательность документирования фактов хозяйственной жизни: Каждый факт хозяйственной жизни (например, приобретение семян, начисление зарплаты, списание топлива) должен быть оформлен первичными учетными документами. Это обеспечивает достоверность и подтверждаемость всех операций, связанных с затратами.
• Ведение бухгалтерского учета экономическим субъектом: Каждая организация обязана вести бухгалтерский учет, что подразумевает систематическое отражение всех операций, влияющих на затраты и финансовый результат.
• Хранение документов: Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторские заключения о ней должны храниться в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела. Это обеспечивает возможность контроля и подтверждения понесенных затрат в будущем.

Важно отметить, что законодательство постоянно совершенствуется. Например, последние значимые изменения в Федеральный закон № 402-ФЗ были внесены Федеральным законом от 26 декабря 2024 года № 402-ФЗ (проект, актуальный на текущую дату 24.10.2025), что подчеркивает динам��чность правового поля и необходимость постоянного мониторинга актуальных редакций.

Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ) и их влияние

Наряду с Федеральным законом, ключевую роль в регулировании бухгалтерского учета играют Федеральные стандарты бухгалтерского учета (ФСБУ). Они детализируют общие положения закона и устанавливают конкретные правила учета различных объектов. Нормативная система бухгалтерского учета включает Федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации по бухгалтерскому учету (добровольные), стандарты конкретной компании (не противоречащие федеральным и отраслевым) и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), признанные в России.

Рассмотрим наиболее актуальные ФСБУ, влияющие на учет затрат в АПК:

• ФСБУ 5/2019 «Запасы»: Регулирует порядок учета запасов, которые являются значительной частью переменных затрат в сельском хозяйстве (семена, удобрения, корма, топливо). Стандарт устанавливает правила признания, оценки и списания запасов, что напрямую влияет на формирование себестоимости продукции.
• ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: Регламентирует учет основных средств, амортизация которых является важной статьей постоянных затрат. Стандарт определяет порядок признания, оценки, переоценки и выбытия основных средств, что влияет на сумму амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость.
• ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»: Утвержден Приказом Минфина от 04.10.2023 № 157н и становится обязательным с 1 января 2025 года. Этот стандарт устанавливает правила учета нематериальных активов, которые также могут влиять на затраты предприятия (например, лицензии на использование технологий в сельском хозяйстве).
• Единый стандарт инвентаризации (ФСБУ 28/2023): Утвержден Приказом Минфина от 13.01.2023 № 4н и становится обязательным с 1 апреля 2025 года. Этот стандарт унифицирует порядок проведения инвентаризации, что критически важно для подтверждения наличия и состояния запасов, основных средств и других активов, используемых в производстве и, следовательно, формирующих затраты.

Планируемые изменения:
С 2027 года (с возможностью досрочного применения) вступит в силу ФСБУ 9/2025 «Доходы», который заменит ПБУ 9/99 и ПБУ 2/2008. Этот стандарт установит новые требования к формированию информации о доходах экономических субъектов, что, хотя и не напрямую связано с учетом затрат, но влияет на финансовый результат и, соответственно, на анализ эффективности управления затратами.

Таблица 3. Актуальные ФСБУ, регулирующие учет затрат в АПК (на 24.10.2025)

ФСБУ	Наименование	Статус	Основное влияние на учет затрат в АПК
5/2019	«Запасы»	Действует	Правила учета семян, удобрений, кормов, ГСМ; списание на себестоимость.
6/2020	«Основные средства»	Действует	Учет амортизации зданий, сооружений, сельхозтехники; включение в себестоимость.
14/2022	«Нематериальные активы»	Обязателен с 01.01.2025	Учет лицензий, прав на технологии, селекционные достижения.
28/2023	«Единый стандарт инвентаризации»	Обязателен с 01.04.2025	Подтверждение наличия и состояния активов, участвующих в производстве.
9/2025	«Доходы»	Вступит в силу с 2027 г. (возможно досрочно)	Определение выручки, что влияет на анализ рентабельности продукции.

Отраслевые нормативные акты для АПК

Помимо общих федеральных стандартов, для сельскохозяйственных организаций разработаны специализированные нормативные документы, учитывающие уникальные особенности аграрного производства.

• Приказ Минсельхоза РФ от 06.07.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях». Этот документ является одним из ключевых для АПК. Он детализирует порядок учета затрат по различным отраслям сельского хозяйства (растениеводство, животноводство), устанавливает правила формирования калькуляционных статей, распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов, а также порядок калькулирования себестоимости основных, побочных и сопряженных видов продукции.
• «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве», утвержденные Минсельхозом РФ 22.10.2008. Эти рекомендации представляют собой более детальное руководство по учету затрат именно в растениеводстве. Они содержат конкретные указания по разграничению затрат по смежным годам производства, ведению аналитического учета по культурам, определению объектов калькуляции (например, для зерновых колосовых культур это полноценное зерно и используемые зерновые отходы) и выбору калькуляционных единиц (например, 1 центнер продукции).

Эти отраслевые документы являются неотъемлемой частью нормативно-правовой базы для сельскохозяйственных предприятий, позволяя им корректно вести учет, соответствующий специфике их деятельности, и формировать достоверную информацию о затратах и себестоимости продукции, что в конечном итоге повышает прозрачность и управляемость аграрного бизнеса.

Методы калькулирования себестоимости продукции растениеводства и организация учета

Калькулирование себестоимости – это не просто технический процесс, а искусство точного измерения и распределения затрат, которое позволяет управленцам принимать взвешенные решения. В сельском хозяйстве, и особенно в растениеводстве, этот процесс обладает рядом уникальных особенностей, связанных с природными факторами и спецификой производства.

Сущность и виды калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве

Калькулирование себестоимости – это совокупность методов учета затрат на производство, приемов и способов исчисления себестоимости готовой продукции (работ, услуг). Его основная цель – формирование полной и достоверной информации о затратах на производство и реализацию продукции, необходимой для принятия управленческих решений, контроля эффективности деятельности и определения ценовой политики.

Одной из ключевых особенностей растениеводства является получение различных видов продукции от одного производственного процесса. В связи с этим продукция подразделяется на:

• Основную продукцию: Целевой продукт производства (например, зерно, овощи).
• Побочную продукцию: Продукция, получаемая попутно с основной, имеющая самостоятельное значение и используемая в организации (например, солома, ботва).
• Сопряженную продукцию: Два и более основных продукта, получаемых в результате одного производственного процесса (например, семена и соломка льна).

Разделение продукции на основную, побочную и сопряженную критически важно для корректного распределения затрат и точного определения себестоимости каждого вида продукции, поскольку от этого зависит формирование финансового результата и эффективность управления производством. Без этой ясности становится крайне трудно оценить истинную прибыльность каждого направления деятельности.

При исчислении себестоимости продукции растениеводства затраты распределяются на основную (сопряженную) и побочную продукцию, используемую в организации. Основные методы распределения затрат включают:

1. Исключение из общей суммы затрат стоимости побочной продукции по учетным ценам: Из общей суммы затрат на производство основных видов продукции вычитается стоимость побочной продукции, оцененная по нормативной или рыночной цене, а оставшаяся сумма относится на себестоимость основной продукции.
2. Использование коэффициентов: Затраты распределяются пропорционально заранее установленным коэффициентам, отражающим относительную ценность или трудоемкость производства различных видов продукции.
3. Распределение пропорционально стоимости сопряженных видов продукции (по реализационным ценам): Затраты делятся между сопряженными продуктами исходя из их рыночной стоимости.
4. Распределение затрат по установленным нормативам: Применяется, если для каждого вида продукции существуют утвержденные нормы затрат.

Выбор метода калькуляции себестоимости зависит от технологии производства, а также требований к детализации информации для управленческих целей. Он определяется такими факторами, как тип производства (массовое, серийное, индивидуальное), сложность технологического процесса, наличие побочной и сопряженной продукции.

По времени составления и назначению различают несколько видов калькуляций:

• Плановая калькуляция: Определяет себестоимость на начало планового периода на основе установленных норм и смет.
• Фактическая (отчетная) калькуляция: Отражает реальные затраты и выход продукции за отчетный период.
• Ожидаемая (провизорная) калькуляция: Составляется на текущую дату или на конец года, исходя из фактических затрат за истекшую часть года и ожидаемых затрат до конца года.
• Нормативная калькуляция: Основана на текущих нормах расходов и используется для контроля отклонений.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости в растениеводстве

В сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, попроцессный метод учета затрат является наиболее распространенным. Он применяется в производствах с массовым характером и непрерывным производственным циклом, где продукция одного вида проходит последовательные этапы производства, и не требуется подробной детализации затрат по каждой единице продукта. Затраты при этом систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам.

Преимущества попроцессного метода в сельском хозяйстве:

• Простота в применении: Относительно прост в организации, поскольку не требует сложной системы отнесения затрат на каждую единицу продукции.
• Контроль по стадиям: Позволяет калькулировать себестоимость по стадиям производственного процесса, что облегчает контроль за затратами на каждом этапе (например, подготовка почвы, посев, уход, уборка).
• Применимость к массовому производству: Идеально подходит для массового производства однородной продукции, такой как зерно, овощи или технические культуры.

Принципы учета прямых и косвенных расходов:
При попроцессном методе прямые и косвенные расходы планируются и учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. Средняя себестоимость единицы определяется делением общей суммы расходов на количество готовой продукции.
Косвенные расходы обычно собираются на отдельных счетах, а затем распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе, например, прямым затратам на оплату труда, объему производства или другим показателям, наиболее точно отражающим их связь с производством.

Понятие «франко-место калькулирования»:
Особое значение в растениеводстве имеет понятие «франко-место калькулирования». Оно определяет место окончательного включения затрат в себестоимость продукции. Например, для зерна и семян подсолнечника это поле, ток или место первичной переработки; для сена, корнеплодов – пункт хранения. Определение франко-места калькулирования критически важно, так как оно фиксирует момент, до которого затраты формируют себестоимость продукции, позволяя точно разграничить производственные и последующие расходы (например, на транспортировку, хранение и сбыт), что влияет на оценку запасов и финансовый результат.

Для зерновых колосовых культур объектами калькуляции являются полноценное зерно и используемые зерновые отходы, а калькуляционная единица — 1 центнер продукции. При этом часто применяется метод исключения затрат на побочную продукцию (солому).

Организация учета затрат в растениеводстве

Организация учета затрат в сельском хозяйстве имеет специфические особенности, которые необходимо учитывать для формирования достоверной информации:

• Зависимость от природных факторов: Погодные условия, плодородие почв, климат влияют на объемы производства и качество продукции, что усложняет планирование и нормирование затрат.
• Сезонный характер производства: Вызывает неравномерность поступления затрат и выхода продукции в течение года. Например, основные затраты на посев происходят весной, а урожай и выручка – осенью.
• Специализация: Требует детального учета расходов по каждой культуре или виду продукции для точного определения рентабельности.

Обзор первичной учетной документации:
Учет затрат на производство продукции растениеводства ведется на основе первичной учетной документации. Примерами являются путевые листы тракторов, учетные листы труда и выполненных работ, наряды на сдельную работу, акты на списание материалов и удобрений, а также отчеты о движении зерна и другой продукции. Эти документы являются основой для формирования регистров бухгалтерского учета.

Разграничение затрат по смежным годам производства и объекты учета затрат:
Производственный учет в растениеводстве должен обеспечивать разграничение затрат по смежным годам производства, в разрезе основных производств и культур, по видам выполняемых работ, а также по номенклатуре элементов и статей затрат.
Разграничение затрат по смежным годам производства, например, необходимо для учета затрат под урожай будущих лет, таких как осенняя вспашка, внесение удобрений или посев озимых культур в текущем году для урожая следующего года. Эти затраты аккумулируются как незавершенное производство и переносятся на себестоимость продукции будущего периода.

Объекты учета затрат в растениеводстве делятся на четыре группы:

1. Культуры и группы схожих культур (например, озимая пшеница, яровой ячмень, овощи открытого грунта).
2. Затраты под урожай предстоящих лет (незавершенное производство): Затраты текущего года под урожай будущих лет (например, на подготовку почвы, посев озимых культур), а также затраты, понесенные в текущем году на культуры, урожай которых еще не собран или не доведен до стадии готовой продукции.
3. Распределяемые затраты: Затраты, которые невозможно прямо отнести на конкретную культуру или группу культур и подлежат распределению (например, амортизация общепроизводственных зданий, ремонт общей техники).
4. Затраты на кормопроизводство и послеуборочную доработку.

Пример аналитического учета:
Традиционно, при журнально-ордерной форме учета, аналитический учет затрат по растениеводству ведется на лицевом счете (производственный отчет формы № 83-АПК). По каждой культуре (группе культур), виду работ под урожай будущих лет, виду распределяемых затрат открывается отдельный аналитический счет. В отчете затраты в разрезе статей и выход продукции показываются по каждой культуре (группе культур, виду работ) за каждый месяц и нарастающим итогом с начала года.
Целью ежемесячной и нарастающим итогом отчетности по затратам и выходу продукции в растениеводстве является оперативный контроль за соблюдением норм расхода ресурсов, выявление отклонений от плановых показателей, анализ динамики затрат и себестоимости, а также своевременное принятие управленческих решений.

Перечень статей затрат в растениеводстве обычно включает:

• Заработную плату с отчислениями на соцнужды.
• Стоимость посадочного и семенного материала.
• Удобрения.
• Средства защиты растений.
• Нефтепродукты, топливо и энергия.
• Общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
• Оплату работ сторонних организаций.
• Затраты на амортизацию и ремонт основных средств.
• Оплату работ вспомогательных производств.
• Иные затраты.

Для эффективного управления необходима информация о себестоимости продукции, контроль расходов и правильное калькулирование позволяют определить резервы для повышения рентабельности предприятия. Например, анализ отклонений фактических затрат на семена от нормативных позволяет выявить неэффективное использование ресурсов, а своевременная корректировка норм расхода топлива на основе данных контроля позволяет снизить издержки и повысить рентабельность на 5-10% в зависимости от масштаба производства, что демонстрирует прямую связь между точностью учета и финансовым успехом.

Бюджетирование затрат в сельскохозяйственных организациях

Бюджетирование – это не просто составление финансовых планов, а комплексный процесс стратегического управления, который позволяет сельскохозяйственным предприятиям эффективно распределять ресурсы, контролировать финансовые потоки и достигать поставленных целей.

Принципы и виды бюджетов на сельскохозяйственном предприятии

Бюджетирование – это процесс планирования, координации, контроля и анализа деятельности предприятия через систему бюджетов. Его основные цели и значение для АПК:

• Планирование и прогнозирование: Позволяет определить будущие доходы, расходы и финансовые результаты.
• Координация деятельности: Обеспечивает согласованность работы всех подразделений предприятия.
• Контроль и оценка: Служит инструментом для мониторинга исполнения планов и оценки эффективности работы.
• Мотивация: Является основой для системы материального стимулирования персонала.
• Принятие управленческих решений: Предоставляет информацию для обоснованного выбора альтернатив.

Классификация бюджетов в АПК, как и в других отраслях, включает операционные и финансовые бюджеты.

Операционные бюджеты детализируют планируемую производственную и сбытовую деятельность:

• Бюджет продаж: Прогноз ожидаемых объемов продаж и выручки от реализации сельскохозяйственной продукции (зерно, овощи, молоко, мясо).
• Бюджет производства: Планирование объемов производства каждой культуры или вида животноводческой продукции, необходимое для выполнения плана продаж и формирования запасов.
• Бюджет прямых материальных затрат: Планирование расходов на семена, удобрения, корма, топливо и другие прямые материалы, необходимые для производства.
• Бюджет прямых затрат на оплату труда: Планирование расходов на зарплату основных производственных рабочих.
• Бюджет общепроизводственных расходов: Включает косвенные затраты, связанные с производством (амортизация техники, ремонт, отопление производственных помещений).
• Бюджет коммерческих расходов: Затраты, связанные с реализацией продукции (транспортировка, хранение, маркетинг).
• Бюджет административных расходов: Затраты на управление предприятием (зарплата АУП, аренда офиса, связь).

Финансовые бюджеты обобщают результаты операционных бюджетов и отражают финансовое состояние предприятия:

• Бюджет доходов и расходов (БДР): Формируется на основе всех операционных бюджетов и показывает планируемую прибыль или убыток за определенный период.
• Бюджет движения денежных средств (БДДС): Отражает планируемые поступления и выплаты денежных средств, позволяя управлять ликвидностью предприятия и избегать кассовых разрывов. Для сельскохозяйственных предприятий, с их сезонным характером производства, БДДС имеет особое значение.
• Прогнозный бухгалтерский баланс: Отображает ожидаемое финансовое положение предприятия на конец бюджетного периода.

Таблица 4. Примеры бюджетов в сельскохозяйственной организации

Вид бюджета	Содержание	Пример статей в АПК
Операционные бюджеты
Бюджет продаж	Планируемые объемы и выручка от реализации продукции	Продажи пшеницы, кукурузы, молока, мяса
Бюджет производства	Планируемые объемы производства	Посевные площади, урожайность, количество голов скота
Бюджет прямых материальных затрат	Расходы на основные производственные ресурсы	Семена, удобрения, корма, ГСМ
Бюджет прямых затрат на оплату труда	Зарплата производственного персонала	Зарплата механизаторов, доярок, полеводов
Бюджет общепроизводственных расходов	Косвенные затраты производства	Амортизация сельхозтехники, ремонт, электроэнергия для ферм
Бюджет коммерческих расходов	Расходы на сбыт и реализацию	Транспортировка продукции, затраты на хранение, реклама
Бюджет административных расходов	Расходы на управление	Зарплата АУП, аренда офиса, связь, юридические услуги
Финансовые бюджеты
Бюджет доходов и расходов (БДР)	Планируемая прибыль/убыток	Выручка — Себестоимость — Коммерческие — Административные = Прибыль
Бюджет движения денежных средств (БДДС)	Планируемые денежные потоки	Поступления от продаж, выплаты поставщикам, зарплата, налоги, кредиты
Прогнозный баланс	Ожидаемое финансовое состояние	Активы (ОС, запасы, ДС) = Пассивы (Капитал, обязательства)

Этапы формирования и контроль исполнения бюджетов

Процесс бюджетирования в сельскохозяйственных организациях включает несколько последовательных этапов:

1. Формирование исходных данных и предпосылок: Определение стратегических целей, анализ макроэкономических показателей, прогнозирование цен на продукцию и ресурсы, оценка погодных условий и рисков.
2. Разработка операционных бюджетов: Начинается с бюджета продаж, который является отправной точкой. Затем формируются бюджеты производства, прямых затрат (материалов, труда), общепроизводственных, коммерческих и административных расходов.
3. Разработка финансовых бюджетов: На основе операционных бюджетов составляются БДР, БДДС и прогнозный баланс.
4. Согласование и утверждение бюджетов: Бюджеты обсуждаются с руководителями центров финансовой ответственности и утверждаются высшим руководством.
5. Контроль исполнения бюджетов: Регулярный мониторинг фактических показателей с плановыми, выявление отклонений и анализ их причин.
6. Корректировка бюджетов: В случае значительных отклонений или изменения внешних условий бюджеты могут быть скорректированы.

Механизмы контроля за исполнением бюджетных показателей:
Эффективный контроль – это залог успешного бюджетирования. Основные механизмы включают:

• Регулярный анализ «план-факт»: Сравнение фактических показателей с бюджетными на ежемесячной, квартальной или годовой основе.
• Отчеты об исполнении бюджетов: Формирование управленческих отчетов, которые доводятся до руководителей центров финансовой ответственности и высшего руководства.
• Анализ причин отклонений: Выявление факторов, приведших к отклонениям от бюджета, и разработка корректирующих мероприятий.
• Система центров финансовой ответственности (ЦФО): Разделение предприятия на структурные подразделения, каждое из которых отвечает за свои доходы, расходы или прибыль. Это позволяет децентрализовать управление и повысить мотивацию руководителей на местах. В АПК ЦФО могут быть отделения, бригады, фермы, растениеводческие или животноводческие комплексы.

Например, для контроля бюджета прямых материальных затрат на удобрения, менеджер по растениеводству будет регулярно получать отчеты о фактически израсходованных удобрениях по каждой культуре и сравнивать их с плановыми показателями, указанными в бюджете. В случае перерасхода, он должен будет проанализировать причины (например, изменение погодных условий, ошибки при внесении) и принять меры для оптимизации будущих расходов, что является прямым следствием грамотного бюджетирования.

Бюджетирование, таким образом, превращается из простого инструмента планирования в мощную систему управления, позволяющую сельскохозяйственным предприятиям не только выживать, но и успешно развиваться в условиях динамичной рыночной среды.

Проблемы и перспективы развития систем калькулирования и бюджетирования в АПК России

Современный агропромышленный комплекс России, несмотря на значительный потенциал, сталкивается с рядом вызовов, которые требуют пересмотра и совершенствования традиционных подходов к управлению затратами и финансовому планированию. Системы калькулирования себестоимости и бюджетирования, являясь ключевыми инструментами управленческого учета, не всегда соответствуют этим вызовам.

Анализ текущих проблем калькулирования и бюджетирования

Несмотря на наличие разработанной нормативной базы и теоретических подходов, на практике сельскохозяйственные предприятия часто сталкиваются со следующими проблемами:

1. Формальный подход к выбору метода калькулирования: Многие предприятия используют стандартные, привычные методы без глубокого анализа их применимости к конкретной специфике производства. Это приводит к тому, что выбор метода часто не учитывает особенностей деятельности предприятия, таких как наличие побочной продукции, длительность производственного цикла или разнообразие культур. В результате, себестоимость может быть рассчитана неточно, искажая реальную картину прибыльности.
2. Неверная классификация расходов на производство: Недостаточно четкое разделение затрат на прямые и косвенные, переменные и постоянные приводит к некорректному распределению накладных расходов и, как следствие, к искажению себестоимости отдельных видов продукции. Это затрудняет проведение маржинального анализа и принятие обоснованных управленческих решений.
3. Отсутствие утвержденных внутренних стандартов, порядка и положений по расчету себестоимости продукции: Внутренние методические документы, адаптированные под специфику конкретного предприятия, часто отсутствуют. Это приводит к отсутствию единообразия в учете, затрудняет контроль и анализ затрат, а также может стать причиной споров между подразделениями.
4. Недостатки попроцессного метода учета затрат в сельском хозяйстве: Основным недостатком является отсутствие системного учета выполненных работ. Это приводит к сложности в точном определении затрат на каждую операцию, затрудняет выявление непроизводительных расходов и контроля за эффективностью труда, что может искажать фактическую себестоимость продукции. Например, без детального учета трудно понять, почему затраты на обработку одного гектара поля одной культуры оказались выше, чем на другом участке.
5. Сезонность и риски АПК: Зависимость от природных факторов (погодные условия, вредители) делает бюджетирование чрезвычайно сложным. Возникают значительные отклонения между плановыми и фактическими показателями, что требует постоянной корректировки бюджетов и гибкости в управлении.
6. Отсутствие центров финансовой ответственности: Не всегда четко определены зоны ответственности за затраты, что снижает мотивацию менеджеров на местах к их оптимизации и контролю.
7. Устаревшая или недостаточная автоматизация: Многие предприятия продолжают использовать ручные методы учета или устаревшие программные продукты, которые не позволяют оперативно получать аналитическую информацию о затратах и эффективно управлять бюджетами.

Эти проблемы приводят к искажению реальной картины затрат, затрудняют принятие обоснованных управленческих решений, снижают точность планирования и бюджетирования, что в конечном итоге негативно сказывается на финансовой устойчивости и конкурентоспособности сельскохозяйственных предприятий. Как можно ожидать стратегического прорыва, если базовая информация для принятия решений неточна или отсутствует?

Перспективы развития: внедрение «директ-костинга» и автоматизация

Для преодоления указанных проблем и повышения эффективности управленческого учета в АПК России существуют значительные перспективы развития, ключевыми из которых являются внедрение системы «директ-костинг» и широкая автоматизация учетных процессов.

Внедрение «директ-костинга»:
Использование метода «директ-костинг» является одним из наиболее перспективных направлений для устранения условностей при расчете себестоимости готовой продукции на сельскохозяйственном предприятии. Калькулирование фактической себестоимости по переменным расходам и списание постоянных расходов напрямую на счета продаж (финансовый результат) дает ряд преимуществ:

• Повышение оперативности информации: Руководство получает быструю и понятную информацию о маржинальной прибыли по каждому продукту, что особенно ценно в условиях быстро меняющихся рыночных цен на сельскохозяйственную продукцию.
• Улучшение контроля за переменными затратами: Поскольку постоянные затраты не распределяются, легче отслеживать и управлять переменными расходами, которые напрямую зависят от объемов производства.
• Более точное ценообразование и анализ рентабельности: Метод позволяет точно определить минимальную цену, покрывающую переменные затраты, и выявить наиболее прибыльные культуры или виды продукции, что помогает в формировании ассортиментной политики.
• Упрощение принятия решений: Менеджерам легче принимать решения о расширении или сокращении производства, исходя из маржинального дохода.

Автоматизация учета:
Автоматизация учета в растениеводстве – это не просто модернизация, а необходимый шаг для налаживания прозрачного и оперативного учета затрат и расчета себестоимости. Современные программные комплексы предлагают разнообразные режимы работы, которые значительно повышают эффективность:

• Расчет по плановой себестоимости с пересчетом по факту: Позволяет оперативно сравнивать плановые и фактические затраты, выявлять отклонения и анализировать их причины.
• Ежемесячный расчет по фактической себестоимости: Обеспечивает актуальную информацию о реальных затратах и себестоимости на любой момент времени.
• Отдельные подсистемы для производственного учета: Специализированные модули для растениеводства, животноводства, переработки позволяют учитывать специфику каждой отрасли.

Среди популярных систем автоматизации учета в растениеводстве России можно выделить решения на базе «1С:Предприятие», такие как:

• «1С:Бухгалтерия сельскохозяйственного предприятия»: Расширенная версия стандартной «1С:Бухгалтерии», адаптированная под отраслевые особенности АПК.
• «1С:Управление растениеводческим предприятием»: Более специализированное решение, ориентированное на детальный производственный учет и планирование в растениеводстве.
• Другие специализированные отраслевые программы: Предлагают функционал для учета полевых работ, урожайности, движения семян и удобрений, агрономического учета.

Функционал современных систем автоматизации учета затрат в АПК включает:

• Автоматизация формирования первичных документов: Электронные путевые листы, акты списания, наряды.
• Расчет заработной платы: С учетом сдельных расценок, отработанного времени, больничных и отпусков.
• Учет движения материальных ценностей, ГСМ, основных средств: Отслеживание запасов, их списание, учет амортизации.
• Расчет себестоимости по культурам и видам работ: Автоматическое распределение прямых и косвенных затрат.
• Формирование различных аналитических отчетов: Отчеты по затратам, себестоимости, рентабельности, план-факт анализ.
• Интеграция с системами спутникового мониторинга и точного земледелия: Позволяет получать данные о фактическом расходе ГСМ, обработанных площадях, урожайности напрямую с техники.
• Учет через вспомогательное производство: Возможность учета затрат вспомогательных производств (ремонтные мастерские, автопарк) и их распределения на основное производство.

Внедрение таких систем позволяет не только наладить прозрачный и оперативный учет затрат, но и значительно повысить точность калькулирования себестоимости, улучшить контроль за расходованием ресурсов и, как следствие, увеличить экономическую эффективность сельскохозяйственного предприятия. Это также создает основу для внедрения более сложных управленческих технологий, таких как бюджетирование, ориентированное на результат, и стратегическое планирование.

Выводы и предложения

Проведенное исследование выявило ключевое значение калькулирования и бюджетирования затрат для обеспечения экономической эффективности и конкурентоспособности сельскохозяйственных предприятий в условиях динамично развивающегося агропромышленного комплекса России. Теоретический анализ подчеркнул многообразие классификаций затрат и их роль в принятии управленческих решений, а также обосновал перспективность системы «директ-костинг» для упрощения учета и повышения объективности расчетов.

Нормативно-правовой обзор на 2025 год показал, что законодательная база активно обновляется, и предприятия АПК должны быть готовы к внедрению новых Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» с 01.01.2025, ФСБУ 28/2023 «Единый стандарт инвентаризации» с 01.04.2025), а также учитывать специфику отраслевых методических рекомендаций Минсельхоза РФ. Эти изменения требуют от бухгалтеров и управленцев постоянного повышения квалификации и адаптации учетных систем, что является залогом успешной деятельности в условиях меняющегося законодательства.

Анализ методов калькулирования себестоимости в растениеводстве подтвердил преобладание попроцессного метода, но также выявил его ограничения, связанные с недостаточным системным учетом выполненных работ. Организация учета затрат в АПК подвержена влиянию природных факторов и сезонности, что обусловливает потребность в гибких и детализированных системах учета, способных разграничивать затраты по смежным годам производства и учитывать специфику объектов калькуляции.

Бюджетирование, рассмотренное как комплексный инструмент управления, показало свою незаменимость в планировании, координации и контроле деятельности сельскохозяйственных организаций. Четкое формирование операционных и финансовых бюджетов, а также эффективный контроль их исполнения через систему центров финансовой ответственности, являются залогом финансовой устойчивости и развития.

Вместе с тем, были выявлены существенные проблемы, препятствующие эффективному функционированию систем калькулирования и бюджетирования в АПК России: формальный подход к выбору методов, неверная классификация расходов, отсутствие внутренних стандартов и недостаточная автоматизация. Эти проблемы ведут к искажению информации, затрудняют принятие решений и снижают общую эффективность управления.

На основе проведенного исследования, предлагаются следующие ключевые направления по совершенствованию систем учета затрат, калькулирования и бюджетирования на сельскохозяйственных предприятиях:

1. Актуализация и разработка внутренних учетных политик и стандартов: Каждому сельскохозяйственному предприятию необходимо разработать и утвердить внутренние положения по учету затрат и калькулированию себестоимости, адаптированные к своей специфике. Эти документы должны четко регламентировать классификацию затрат (с учетом новых ФСБУ), методы их распределения и калькулирования, а также правила документооборота.
2. Внедрение и развитие системы «директ-костинг»: Рекомендуется поэтапное внедрение или расширение применения «директ-костинга» для повышения оперативности и точности расчетов себестоимости. Это позволит руководству более эффективно управлять ценовой политикой, оптимизировать ассортимент продукции и принимать стратегические решения на основе маржинального анализа. Для этого необходимо провести анализ затрат на предмет их отнесения к переменным или постоянным, а также обучить персонал работе с новой методологией.
3. Широкомасштабная автоматизация управленческого учета и бюджетирования: Инвестиции в современные отраслевые программные решения (например, на базе «1С:Предприятие» или аналогичные специализированные системы) являются критически важными. Автоматизация позволит:
   • Наладить оперативный и прозрачный учет затрат по культурам, видам работ и центрам финансовой ответственности.
   • Автоматизировать расчет себестоимости с учетом всех особенностей растениеводства.
   • Создать интегрированную систему бюджетирования, позволяющую формировать бюджеты, отслеживать их исполнение и оперативно анализировать отклонения.
   • Интегрировать учетные системы с технологиями точного земледелия и спутникового мониторинга для повышения точности данных.
4. Развитие системы центров финансовой ответственности (ЦФО): Четкое определение ЦФО и наделение их руководителей соответствующими полномочиями и ответственностью за бюджетные показатели стимулирует их к оптимизации затрат и повышению эффективности.
5. Постоянное обучение и повышение квалификации персонала: В условиях постоянно меняющегося законодательства и развития технологий, регулярное обучение бухгалтеров, экономистов и управленческого персонала является залогом успешного внедрения и эффективного использования современных систем учета и бюджетирования.

Реализация данных предложений позволит сельскохозяйственным предприятиям перейти от формального подхода к управлению затратами к стратегическому, основанному на глубоком анализе, точном планировании и оперативном контроле. Это не только повысит их экономическую эффективность и рентабельность, но и укрепит позиции в конкурентной борьбе на внутреннем и мировом рынках.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.12.2024) «О бухгалтерском учете».
2. Федеральный закон от 29.12.2006 № 264-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О развитии сельского хозяйства».
3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н (ред. от 18.09.2006) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
4. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 19.06.2002 № 559 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций».
5. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 16.05.2003 № 750 «Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации».
6. Приказ Минсельхоза РФ от 06.06.2003 № 792 «Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях».
7. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008).
8. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие / В.М. Богаченко, И.А. Кириллова. – 3-е изд., доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 608 с.
9. Давыдова, Г.В. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование. Екатеринбург: Издательство УГЛТУ, 2003.
10. Друри, К. Управленческий и производственный учет: Учебник / Пер. с англ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.
11. Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: учебник / Г.М. Лисович. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 456 с.
12. Попова, Л.В., Маслова, И.А., Алимов, С.А., Коростелкин, М.М. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебно-методическое пособие. – М.: Дело и Сервис, 2006. – 448 с.
13. Палий, В.Ф. Основы калькулирования. – М.: Финансы и статистика, 1987. – 288 с.
14. Пашигорева, Г.И., Савченко, О.С. Системы управленческого учета и анализа. – СПб.: Питер, 2003.
15. Смекалов, П.В., Смолянинов, Л.Н., Косякова, Л.Н. Экономический анализ в АПК: Учебник. – СПб.: Проспект науки, 2011. – 486 с.
16. Управление затратами на предприятии: Учебник / под ред. Г.А. Краюхина. – СПб.: Изд. дом «Бизнес-пресса», 2000.
17. ФСБУ 2025: изменения. Официальный партнер 1С фирма КиН.
18. Классификация затрат в управленческом учете: термины и их группировки.
19. Попроцессный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции — Ppt.ru.
20. Минфин России утвердил новый стандарт ФСБУ 9/2025 «Доходы». Новости — Garant.ru.
21. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ. Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка.
22. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА В СПК «СЛАВЯНСКИЙ» ШЕРБАКУЛЬСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ — Студенческий научный форум.