Повышение эффективности управления организацией через развитие системы внутреннего контроля: теоретические основы и российская практика

Введение

В условиях стремительной цифровизации, глобализации рынков и усиления регуляторного давления, эффективность управления становится не просто конкурентным преимуществом, но и условием выживания организации. Центральное место в архитектуре современного менеджмента занимает функция контроля, которая преобразуется в сложную, многоуровневую Систему Внутреннего Контроля (СВК). Именно СВК обеспечивает обратную связь, минимизирует риски и гарантирует достижение стратегических целей, что напрямую влияет на акционерную стоимость компании.

Актуальность данного исследования определяется двумя ключевыми факторами:

1. Рост сложности рисков: Современные угрозы (кибербезопасность, мошенничество, регуляторные штрафы) требуют проактивного, а не реактивного контроля.
2. Требования регуляторов: В Российской Федерации (РФ) усиливается роль СВК, о чем свидетельствуют требования ФНС к налоговому мониторингу и регуляции финансовой отчетности.

Цель работы состоит в разработке исчерпывающих теоретических основ и практических рекомендаций, направленных на повышение эффективности управления организацией через развитие и совершенствование ее систем внутреннего контроля, с учетом передовых мировых моделей и специфики российской практики.

Для достижения поставленной цели в работе последовательно раскрыты экономическая сущность контроля, проанализированы концептуальные модели СВК (COSO, COBIT), исследованы современные управленческие технологии, рассмотрены вызовы российской практики, а также проведен теоретический анализ применения СВК на примере высокотехнологичной международной компании.

Теоретико-методологические основы контроля в системе менеджмента

Экономическая сущность, функции и этапы процесса контроля

Контроль, как фундаментальная функция менеджмента, является логическим завершением цикла управления, но при этом пронизывает все его этапы — от планирования до мотивации. Без контроля, даже самый блестящий план остается лишь благим намерением.

Определение и сущность.
Контроль представляет собой систему наблюдения и проверки процесса функционирования объекта управления с целью установления соответствия принятым управленческим решениям (законам, планам, нормам) и принятия, при необходимости, корректирующих мер.

Экономическая сущность контроля заключается в обеспечении сохранности активов, денежных средств, а также в достижении целевого, экономного и рационального использования ресурсов организации. Конечная задача — выявление внутренних резервов для повышения общей эффективности производства и управления, а следствием этого является укрепление финансовой устойчивости.

В современной интерпретации, выделяют две ключевые дефиниции:

1. Контроль (как функция) — процесс, обеспечивающий достижение организацией своих целей.
2. Внутренний контроль (СВК) — это процесс, который осуществляется органом управления организацией и другими сотрудниками для получения разумной уверенности в выполнении трех ключевых задач: эффективная и рациональная деятельность (операционная эффективность), достоверная финансовая отчетность, а также соблюдение законов и нормативных актов (комплаенс).

Процесс контроля традиционно структурируется в соответствии с принципом управления по отклонениям и включает три основных этапа:

1. Установление стандартов (норм): Определение конкретных, измеримых, достижимых, релевантных и ограниченных по времени (SMART) показателей, на основе которых будет проводиться оценка.
2. Измерение фактически достигнутых результатов: Сбор и анализ данных о реальной деятельности, их сопоставление с установленными стандартами.
3. Проведение корректировок: Анализ выявленных отклонений и принятие управленческих решений, направленных на устранение причин этих отклонений или, при необходимости, пересмотр стандартов.

Функции управленческого контроля.
Помимо основных функций (оперативной, упорядочивающей, превентивной и информативной), в расширенной классификации управленческий контроль выполняет критически важные роли:

Функция контроля	Описание	Значение для эффективности управления
Превентивная	Предотвращение недостатков, нарушений, хищений и ошибок до их возникновения.	Сокращение потерь, связанных с некачественными решениями или мошенничеством.
Информативная	Сбор, обработка и передача достоверных данных руководству для принятия решений.	Обеспечение обратной связи и формирование базы для стратегического планирования.
Коммуникативная	Обеспечение обмена информацией между субъектом и объектом управления.	Повышение прозрачности и мотивации персонала через понимание целей и стандартов.
Защитная	Обеспечение сохранности активов и безопасности деятельности организации.	Снижение рисков финансовых потерь и поддержание непрерывности бизнеса.

Концептуальные модели СВК: COSO, COBIT и количественная оценка влияния на бизнес

Современный внутренний контроль не может существовать вне рамки признанных международных стандартов. Наиболее авторитетной и широко используемой моделью является Концепция COSO (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission), которая служит де-факто эталоном для оценки и совершенствования СВК в корпоративной среде.

Модель COSO: Интегрированная модель внутреннего контроля.
COSO представляет собой трехмерную модель, часто изображаемую в виде куба, которая связывает воедино:

1. Три категории целей (вертикальная ось):
   • Операционная деятельность (эффективность и рациональность использования ресурсов).
   • Подготовка отчетности (достоверность и своевременность финансовой и нефинансовой отчетности).
   • Комплаенс (соблюдение законов и нормативных актов).
2. Пять компонентов СВК (горизонтальная ось):
   • Контрольная среда: Отношение руководства к контролю, этические ценности, организационная структура. Это основа и фундамент для всех остальных компонентов.
   • Оценка рисков: Идентификация и анализ рисков, угрожающих достижению целей.
   • Контрольные действия: Политики и процедуры, помогающие обеспечить выполнение распоряжений руководства (авторизация, сверки, физический контроль).
   • Информация и коммуникации: Эффективный обмен информацией, необходимой для функционирования СВК.
   • Мониторинг: Постоянная оценка качества работы СВК и проведение необходимых корректировок.
3. Организационная структура (третья ось): Охват всех подразделений, юридических лиц или функций организации.

COBIT как дополнение.
Концепция COBIT (Control Objectives for Information and related Technology) была разработана в ответ на растущую зависимость бизнеса от информационных технологий. COBIT дополняет COSO, фокусируясь на управлении ИТ-рисками и обеспечивая связь ИТ-деятельности с бизнес-требованиями. Внедрение обеих моделей позволяет создать интегрированную систему, где ИТ-контроли (COBIT) поддерживают общие бизнес-контроли (COSO).

Количественная оценка эффективности СВК.

Количественная оценка влияния на бизнес

Эффективное функционирование СВК — это не только снижение вероятности ошибок и штрафов, но и прямое влияние на финансовые и операционные показатели.

Важный аналитический факт: Согласно исследованиям, посвященным влиянию надежной корпоративной архитектуры и контроля, эффективная система внутреннего контроля (СВК) может способствовать увеличению акционерной стоимости компании на 5-10%.

Это увеличение обусловлено несколькими факторами:

• Снижение стоимости капитала, так как инвесторы видят меньший риск вложений.
• Повышение операционной маржи за счет оптимизации процессов и устранения непроизводительных потерь.
• Укрепление деловой репутации и доверия контрагентов, что облегчает заключение выгодных сделок.

Таким образом, СВК перестает быть только инструментом надзора, трансформируясь в мощный стратегический актив. Разве не это является главной целью современного риск-менеджмента?

Риск-ориентированный подход и управленческие технологии совершенствования СВК

Методология риск-ориентированного подхода как основа для стратегического контроля

В эпоху неопределенности смещение акцента с тотального (сплошного) контроля на риск-ориентированный подход является ключевым трендом. Суть этого подхода — концентрация ограниченных ресурсов подразделений внутреннего контроля на наиболее значимых для организации рисках.

Стратегический фокус.
Риск-ориентированный подход предполагает обязательную оценку рисков, анализ их материальности и потенциальных последствий, а также создание системы быстрого реагирования и контроля над ними. Это требует от СВК трансформации из реактивного (реагирующего на инциденты) органа в проактивного (предупреждающего). Следовательно, СВК становится полноценным центром стратегического анализа, а не просто отделом аудита.

Методология внедрения.
Внедрение риск-ориентированного подхода включает:

1. Идентификация рисков: Составление карты рисков, характерных для ключевых бизнес-процессов (закупки, производство, продажи).
2. Оценка материальности: Определение вероятности возникновения риска и потенциального ущерба. Например, риск несанкционированных закупок может быть высоковероятным и иметь средний ущерб, тогда как риск крупного пожара имеет низкую вероятность, но критический ущерб.
3. Разработка контрольных процедур: Создание или модификация контролей, направленных на минимизацию только тех рисков, которые признаны существенными (материальными).
4. Специализированная отчетность: Для обеспечения стратегического контроля предлагается внедрение специализированных форм управленческой отчетности. Эти отчеты должны быть ориентированы не на исторические данные, а на контроль за ключевыми индикаторами рисков (Key Risk Indicators, KRI), например, анализ отклонений по бюджету закупок или скорости оборачиваемости готовой продукции.

Цифровизация и автоматизация СВК: XBRL-технологии и непрерывный мониторинг

Цифровизация радикально меняет инструменты контроля, переводя его из ручного, выборочного формата в автоматизированный, непрерывный.

XBRL-технологии для детализации и скорости.
Внедрение XBRL-технологий (eXtensible Business Reporting Language — расширяемый язык деловой отчетности) становится важнейшей управленческой технологией для повышения эффективности внутреннего контроля.

Преимущества XBRL для СВК:

• Высокая детализация данных: XBRL позволяет получать структурированные данные о транзакциях и показателях в машиночитаемом формате.
• Ускорение сбора информации: Значительно сокращается время, необходимое для консолидации и проверки данных.
• Встроенный контроль: За счет стандартизации и обязательной таксономии (словаря терминов) отчетности, XBRL обеспечивает встроенный электронный контроль согласованности данных.
• Глубокий аналитический срез: Предоставление возможности глубокого аналитического сравнения большого количества компаний, что критически важно для бенчмаркинга и выявления аномалий.

Непрерывный мониторинг (Continuous Monitoring).
Наиболее значимое достижение цифровизации — возможность запуска непрерывного мониторинга (Continuous Monitoring). Автоматизация контрольных процедур позволяет проверять 100% транзакций в режиме реального времени, а не только выборки.

Повышение эффективности СВК в условиях цифровизации достигается за счет автоматизации контрольных процедур. Для оценки зрелости СВК используется показатель автоматизации:

Уровень автоматизации = (Количество автоматизированных контрольных процедур / Общее количество контрольных процедур) × 100%

Целевой ориентир: Для компаний с управляемым или совершенствуемым уровнем зрелости СВК, использование специализированного программного обеспечения для автоматизации процессов внутреннего контроля и управления рисками, согласно отраслевым исследованиям, составляет 72% и выше. Достижение этого уровня является критическим требованием, например, в рамках налогового мониторинга в РФ.

Специфика, вызовы и практические рекомендации по внедрению СВК в РФ

Нормативно-правовая база и требования к СВК в РФ

В Российской Федерации внедрение систем внутреннего контроля регулируется на уровне законодательства и официальных рекомендаций, что придает СВК обязательный, а не только рекомендательный характер.

Основы СВК.
Нормативно-правовую основу для СВК коммерческих организаций в РФ составляет, в частности, Информация Минфина России № ПЗ-11/2013 «Об организации и осуществлении экономическим субъектом внутреннего контроля…». Этот документ закрепляет необходимость создания и функционирования СВК для всех экономических субъектов, подлежащих обязательному аудиту.

СВК для целей налогового мониторинга.
Наиболее жесткие и детализированные требования к СВК предъявляются в контексте налогового мониторинга — формы налогового контроля, основанной на расширенном информационном взаимодействии между ФНС и налогоплательщиком.

Регуляторное требование: СВК налогоплательщика в целях налогового мониторинга должна соответствовать Требованиям, установленным Приказом ФНС России от 25.05.2021 № ЕД-7-23/518@ «Об утверждении Требований к организации системы внутреннего контроля…».

Этот приказ является основанием для оценки «зрелости» СВК и включает конкретные требования к ИТ-системам СВК, включая:

1. Обязательное наличие ИТ-контролей, работающих в режиме реального времени.
2. Автоматизированное выполнение контрольных процедур.
3. Наличие механизмов документирования и хранения информации о контрольных процедурах.

Соответствие этим требованиям трансформирует СВК из внутреннего инструмента в инструмент взаимодействия с государством, что подчеркивает важность правового соответствия для снижения регуляторных рисков.

Ключевые вызовы: интеграция с ИС и проблема избыточных контрольных точек

Несмотря на наличие стандартов и технологий, организации сталкиваются с рядом вызовов при практическом внедрении и совершенствовании СВК.

Вызов 1: Интеграция СВК с существующими информационными системами (ИС).
Наиболее острым вызовом является необходимость бесшовной интеграции СВК с существующими ERP-системами, системами управления базами данных и другими ИС (например, SAP, 1C, Oracle). Если ИС спроектированы без учета требований контроля (Control by Design), возникают проблемы:

• Недостоверность исходной информации, поступающей в СВК.
• Отсутствие автоматических следов аудита (Audit Trails).
• Дублирование ручных контролей, которые должны были быть автоматизированы.

Проблема решается только при условии, что управление ИТ-инфраструктурой использует модель COBIT, обеспечивающую соответствие ИТ-контролей бизнес-целям.

Вызов 2: Избыточное количество контрольных точек.
Проблемным вопросом может быть избыточное количество контрольных точек, или так называемый «контроль ради контроля». В стремлении охватить все риски, руководство создает сложную, бюрократизированную систему, которая приводит к:

• Снижению общей эффективности СВК (контролеры «утопают» в рутине).
• Перегрузке сотрудников, отвлекаемых на выполнение контрольных процедур, не имеющих существенного значения.
• Увеличению операционных затрат на содержание контрольного аппарата.

Решение этой проблемы лежит в плоскости риск-ориентированного подхода: необходимо регулярно проводить анализ контрольных процедур (Control Rationalization) с целью устранения неэффективных или избыточных контролей и фокусировки только на материальных рисках.

Вызов 3: Мониторинг эффективности СВК.
Необходимость создания и функционирования системы мониторинга эффективности СВК является ключевым фактором успеха. Для этого требуется разработка адекватных методологий оценки, которые бы измеряли не просто наличие контролей, а их реальную работоспособность (например, тестирование контролей, оценка частоты прохождения контролей).

Теоретический анализ внутрифирменного контроля в высокотехнологичной сфере (на примере GE Healthcare)

Применение интегрированных моделей (COSO II/ERM) в контексте жизненного цикла продукции

Высокотехнологичный и капиталоемкий бизнес GE Healthcare требует использования наиболее передовых интегрированных моделей управления рисками и контроля, таких как COSO II (Enterprise Risk Management, ERM), которая расширяет классический COSO, фокусируясь на стратегических рисках и управлении неопределенностью.

Риск-ориентированный контроль в производстве.
Основным риском в сфере медицинских технологий является риск качества и безопасности продукции. Внутренний контроль GE Healthcare должен фокусироваться на превентивном контроле над процессами закупок и производства сложного медицинского оборудования (томографы, УЗИ-аппараты). За счет этого достигается минимизация репутационных и финансовых потерь.

• Контроль закупок: Должен быть настроен жесткий контроль над поставщиками критически важных компонентов (требования ISO 13485). Контрольные процедуры должны обеспечивать авторизацию закупок только у сертифицированных поставщиков и проверку качества входящих материалов до их попадания в производственный цикл.
• Контроль производства: Непрерывный мониторинг технологических процессов, обеспечиваемый ИТ-системами. Здесь критически важен компонент СВК «Информация и коммуникации» (согласно COSO), который должен обеспечивать точную и достоверную клиническую информацию от систем мониторинга пациентов и производственных систем.

Управление рисками (Risk Assessment).
В контексте высокотехнологичного бизнеса ключевым направлением контроля является предотвращение мошенничества (Fraud Prevention) и защита интеллектуальной собственности, что требует внедрения продвинутых ИТ-контролей доступа и мониторинга данных.

Комплаенс-контроль: обеспечение соответствия требованиям ФЗ-323

В медицинской отрасли регуляторное давление чрезвычайно высоко, что делает комплаенс-контроль приоритетом СВК GE Healthcare.

Специфика российского комплаенса.
Если GE Healthcare работает в России, ее продукция и процессы обязаны соответствовать российскому законодательству. Ключевые требования комплаенса в медицинской отрасли регулируются Федеральным законом от 21 ноября 2011 года N 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации».

Контроль должен обеспечивать соответствие следующим аспектам:

1. Регистрация медицинских изделий (МИ): Процессы внутреннего контроля должны гарантировать, что все произведенные или импортированные МИ, подлежащие государственной регистрации, имеют соответствующие разрешения.
2. Система управления качеством (СУК МИ): ФЗ-323 требует, чтобы производство МИ соответствовало утвержденным Правительством РФ требованиям к внедрению и оценке системы управления качеством медицинских изделий (СУК МИ). СВК в этом случае должна регулярно проводить аудит процессов СУК МИ, проверяя соблюдение норм и стандартов, включая процедуры прослеживаемости продукции и управления рекламациями.

Оценка эффективности в цифровой среде.
Эффективность СВК в GE Healthcare должна оцениваться не только по отсутствию штрафов, но и на основе показателей автоматизации контрольных процедур и способности ИТ-систем обеспечивать непрерывный мониторинг критически важных клинических данных и производственных показателей. Только высокий уровень автоматизации и интеграции СВК может обеспечить безопасность пациентов и минимизировать финансовые риски в этой сложной отрасли.

Заключение

Проведенное исследование подтверждает, что Система Внутреннего Контроля (СВК) является не просто вспомогательным инструментом, а стратегической функцией управления, прямо влияющей на операционную эффективность и акционерную стоимость организации. Экономическая сущность контроля заключается в обеспечении сохранности ресурсов и достижении целей, что неразрывно связано с созданием эффективной обратной связи в системе менеджмента.

Ключевые выводы:

1. Фундаментальное значение COSO: Модель COSO остается универсальной методологической основой для построения СВК. Прямое доказательство ее эффективности — потенциальное увеличение акционерной стоимости компании на 5-10% при наличии надежной СВК.
2. Приоритет риск-ориентированного подхода: Внедрение СВК должно базироваться на оценке материальности рисков. Это позволяет избежать избыточности контрольных процедур и фокусировать ресурсы на наиболее критичных угрозах.
3. Необходимость цифровизации: Современный контроль невозможен без технологий. Внедрение XBRL и достижение целевого показателя автоматизации контрольных процедур (72%+) критически важно для обеспечения непрерывного мониторинга и соответствия требованиям, например, ФНС РФ в рамках налогового мониторинга (Приказ ЕД-7-23/518@).
4. Специфика комплаенса: В высокотехнологичных и регулируемых отраслях (как GE Healthcare) СВК обязана интегрировать внутренние стандарты с внешними регуляторными требованиями, такими как ФЗ-323 в сфере медицинских изделий.

Практические рекомендации по совершенствованию СВК:

1. Внедрение архитектуры COSO/COBIT: Использовать интегрированную модель, где COSO обеспечивает общий управленческий контроль, а COBIT — контроль ИТ-среды и безопасности данных.
2. Автоматизация и непрерывный мониторинг: Приоритетно инвестировать в специализированное ПО для автоматизации контролей. Регулярно проводить анализ на предмет достижения показателя автоматизации выше 72%.
3. Оптимизация контрольных процедур: Проводить регулярный анализ контрольных точек с целью устранения дублирующих или избыточных процедур, которые не снижают материальные риски.
4. Соблюдение регуляторных требований РФ: Обеспечить соответствие СВК требованиям Минфина (ПЗ-11/2013) и ФНС (Приказ ЕД-7-23/518@), что повышает зрелость СВК и снижает регуляторные риски.

Развитие СВК в соответствии с данными рекомендациями позволяет организации трансформировать функцию контроля из источника затрат и бюрократии в мощный инструмент повышения эффективности и обеспечения устойчивого стратегического развития.

Список использованной литературы

1. Бурцев, В. В. Внутренний контроль: основные понятия и организация проведения // Менеджмент в России и за рубежом. – 2002. – №4. – URL: http://www.hr-portal.ru/article/vnutrennii-kontrol-osnovnye-ponyatiya-i-organizatsiya-provedeniya (дата обращения: 24.10.2025).
2. Зеленов, В. В. Организация внутреннего аудита и его роль в повышении эффективности системы внутреннего контроля // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. – 2010. – №3. – С. 77–85.
3. Колесов, Е. С. Организация внутреннего контроля над операционной деятельностью в строительстве // Финансы. – 2010. – № 8 (август). – С. 72–73.
4. Канке, В. А. Философия менеджмента : учебник. – Москва : КНОРУС, 2010. – 392 с.
5. Черных, И. Н., Хамидуллина, З. Ч. Организация учета затрат по центрам ответственности : учебное пособие. – Москва : КНОРУС, 2010. – 160 с.
6. Кундиус, В. А. Управленческий анализ деятельности предприятий агропромышленного комплекса : учебное пособие. – Москва : КНОРУС, 2012. – 392 с.
7. Шокина, Л. И. Оценка качества менеджмента компаний : учебное пособие / под ред. проф. М. А. Федотовой. – Москва : КНОРУС, 2012. – 344 с.
8. Внутренний контроль. Интегрированная модель. Краткое изложение. – URL: https://govfinance.ru/upload/iblock/c38/c3897b39920b72c91df0105312015099.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
9. Оценка «зрелости» системы внутреннего контроля налогоплательщика в целях налогового мониторинга. – URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=37731 (дата обращения: 24.10.2025).
10. Построение системы внутреннего контроля и аудита в условиях цифровизации сельского хозяйства на примере ФГИС «Зерно» // КиберЛенинка. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/postroenie-sistemy-vnutrennego-kontrolya-i-audita-v-usloviyah-tsifrovizatsii-selskogo-hozyaystva-na-primere-fgis-zerno (дата обращения: 24.10.2025).
11. СВК в налоговом мониторинге: как соответствовать требованиям ФНС в 2025 году // Контур. – URL: https://kontur.ru/articles/6559 (дата обращения: 24.10.2025).
12. Система внутреннего контроля в организации в 2025 году // Группа «ДЕЛОВОЙ ПРОФИЛЬ». – URL: https://delprof.ru/press-tsentr/stati/sistema-vnutrennego-kontrolya-v-organizatsii-v-2025-godu/ (дата обращения: 24.10.2025).
13. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ И АУДИТА В СОВРЕМЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ // ResearchGate. – URL: https://www.researchgate.net/publication/342938166_SOVERSENSTVOVANIE_SISTEM_VNUTRENNEGO_KONTROLA_I_AUDITA_V_SOVREMENNYH_ORGANIZACIAH (дата обращения: 24.10.2025).
14. Эффективное применение COSO в моделе Трех линий защиты // Институт внутренних аудиторов. – URL: https://iia-ru.ru/articles/effektivnoe-primenenie-coso-v-modele-treh-liniy-zashchity/ (дата обращения: 24.10.2025).
15. Решения для мониторинга пациентов — GE Healthcare. – URL: https://www.gehealthcare.ru/products/patient-monitoring/solutions (дата обращения: 24.10.2025).