Финансовый контроль и ревизия в санаторно-курортных организациях Российской Федерации: теоретические основы, практические аспекты и перспективы развития

Представьте себе крупнейший в регионе санаторий, ежегодно принимающий десятки тысяч гостей, где финансовые потоки исчисляются миллиардами рублей, а сложность операций многократно возрастает из-за комплексности услуг и сезонных колебаний. В таких условиях, когда на кону стоит не только экономическая эффективность, но и репутация и здоровье тысяч людей, роль финансового контроля и ревизии становится не просто важной, а абсолютно критичной.

Актуальность глубокого исследования финансового контроля и ревизии в санаторно-курортных организациях (СКО) в современных экономических условиях Российской Федерации обусловлена не только возрастающей сложностью их финансово-хозяйственной деятельности, но и трансформацией системы государственного управления, а также необходимостью повышения эффективности использования как государственных, так и частных средств. С 2013 года действует Федеральный закон № 252-ФЗ, направленный на развитие государственного и муниципального финансового контроля, что подчеркивает общегосударственный запрос на прозрачность и подотчетность. Санаторно-курортный сектор, являясь важной частью экономики и социальной сферы, требует особого внимания к управлению финансами, поскольку сочетает в себе специфику медицинских услуг, гостиничного бизнеса, общественного питания и досуга.

Цель настоящей курсовой работы состоит в проведении всестороннего исследования теоретических основ и практических аспектов организации финансового контроля и ревизии в санаторно-курортных организациях Российской Федерации, а также в разработке рекомендаций по повышению их эффективности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Систематизировать теоретические концепции финансового контроля, ревизии и аудита.
• Выявить и проанализировать отраслевые особенности бухгалтерского учета в СКО, влияющие на контрольные процедуры.
• Обобщить нормативно-правовую базу, регулирующую финансово-хозяйственную деятельность и налогообложение санаториев.
• Разработать методологические подходы к организации внутреннего контроля и ревизии в СКО.
• Оценить современные проблемы финансового контроля в РФ и определить пути их решения с учетом цифровой трансформации.
• Предложить практические рекомендации по совершенствованию системы контроля и ревизии в санаторно-курортных комплексах.

Структура работы выстроена логически, последовательно раскрывая тему от общих теоретических положений к конкретным практическим аспектам и рекомендациям. В первом разделе будут изложены теоретические основы, далее – особенности бухгалтерского учета и правового регулирования. Затем будет рассмотрена методология контроля, а также современные вызовы и пути их преодоления, завершаясь практическими рекомендациями и заключением.

Теоретические основы финансового контроля и ревизии

Начало XXI века ознаменовалось небывалым ростом интереса к вопросам финансовой стабильности и эффективности управления. В условиях, когда экономические риски множатся, а каждая ошибка может стоить миллионы, финансовый контроль перестает быть просто формальностью, превращаясь в стратегический инструмент. Что же стоит за этим емким термином?

Понятие, цели, задачи и принципы финансового контроля

Финансовый контроль — это не просто проверка цифр, это целая система властных действий, осуществляемых компетентными субъектами. Его главная задача — обеспечить законность и эффективность всех процессов, связанных с формированием, распределением и использованием денежных средств. Он охватывает все уровни: от государственных бюджетов до внутренних расчетов конкретной организации. По сути, это законодательно регламентированная деятельность специальных учреждений и контролеров-аудиторов, нацеленная на соблюдение финансового законодательства и дисциплины всех экономических субъектов, а также на оценку целесообразности и эффективности их финансовых операций. И что из этого следует? Без надлежащего финансового контроля любая организация рискует столкнуться с нецелевым расходованием средств, мошенничеством и потерей финансовой устойчивости, что делает его критически важным для выживания и развития бизнеса.

Ревизия является более глубоким и детализированным методом финансового контроля. Это полное обследование хозяйственной деятельности экономического субъекта, цель которого — не просто проверка законности, но и оценка правильности, целесообразности и эффективности всех операций. Ревизия – это тщательное расследование, где проверяется каждый документ, каждая проводка, каждый факт хозяйственной жизни.

Аудит, в свою очередь, представляет собой независимую проверку финансовой отчетности организации с целью выражения мнения о ее достоверности. В отличие от ревизии, аудит в первую очередь ориентирован на подтверждение корректности и правдивости информации, представленной в отчетности, а также на оказание консультационных услуг.

Внутренний контроль — это комплекс мер, принимаемых руководством самой организации для мониторинга действий персонала, выявления и предупреждения негативных событий. Его задача — обеспечить эффективность ведения бизнеса, сохранность активов, предотвращение мошенничества и своевременность подготовки достоверной финансовой отчетности.

Санаторно-курортная организация (СКО) — это медицинская организация, оказывающая санаторно-курортные услуги, направленные на восстановление и укрепление здоровья, реабилитацию и профилактику заболеваний с использованием природных лечебных факторов, лечебно-оздоровительных процедур, диетического питания и режима.

Цель финансового контроля амбициозна: своевременно получать полную и достоверную информацию о ходе процесса управления финансами как на микро-, так и на макроуровне. Это позволяет выявлять нарушения и принимать адекватные, оперативные управленческие решения. Без такой информации управление становится «слепым».

К основным задачам финансового контроля относятся:

• Контроль за соблюдением финансового законодательства и финансовой дисциплины всеми субъектами хозяйствования.
• Оценка эффективности финансовых операций.
• Оценка целесообразности произведенных расходов.
• Выявление резервов повышения финансовой устойчивости.

Принципы финансового контроля — это фундамент, на котором строится вся система. Ключевые из них:

• Законность: Все контрольные действия должны строго соответствовать действующему законодательству.
• Независимость: Контролирующие органы и лица должны быть свободны от влияния проверяемых субъектов.
• Объективность: Выводы и заключения должны основываться на фактах, а не на субъективных суждениях.
• Гласность: Результаты контроля должны быть доступны общественности (в рамках, установленных законом).
• Ответственность: За недобросовестное выполнение контрольных функций или злоупотребления должна наступать ответственность.
• Разграничение функций и полномочий: Четкое определение сфер ответственности различных контрольных органов.
• Системность: Контроль должен быть не разовым актом, а частью непрерывного, взаимосвязанного процесса.

Классификация форм и методов финансового контроля

Мир финансового контроля многообразен и структурирован. Его классификация позволяет лучше понять, кто, что и когда проверяет.

По субъектам контроля:

• Государственный финансовый контроль: Осуществляется органами государственной власти (Счетная палата, Федеральное казначейство, налоговые органы) и направлен на соблюдение бюджетного и налогового законодательства.
• Ведомственный контроль: Проводится внутри ведомств и министерств в отношении подведомственных организаций.
• Внутрихозяйственный контроль: Осуществляется руководством и специальными службами самой организации (внутренний аудит, контрольно-ревизионные отделы).
• Общественный контроль: Может осуществляться общественными организациями, гражданами, СМИ.
• Независимый (аудиторский) контроль: Проводится независимыми аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами на договорной основе.

По времени проведения:

• Предварительный контроль: Происходит до совершения хозяйственной операции. Его цель — предотвратить нарушения. Примером может служить проверка проекта бюджета или бизнес-плана.
• Текущий контроль: Осуществляется в процессе совершения хозяйственных операций. Это постоянный мониторинг, позволяющий оперативно выявлять отклонения.
• Последующий контроль: Проводится после совершения операции (или за отчетный период). Он направлен на выявление уже произошедших нарушений, оценку их масштаба и причин.

Разграничение аудита и ревизии:

Несмотря на общую цель — обеспечение финансовой дисциплины, аудит и ревизия имеют существенные различия, которые можно представить в таблице:

Критерий	Аудит	Ревизия
Цель	Выражение мнения о достоверности финансовой отчетности, оказание консультационных услуг.	Выявление недостатков, нарушений, их устранение, установление и наказание виновных лиц.
Характер деятельности	Независимая экспертная оценка, подтверждение.	Глубокое, всестороннее обследование, поиск и фиксация нарушений.
Обязательность/Добровольность	Может быть как обязательным, так и инициативным.	Чаще всего обязательная (по решению собственника, госоргана), принудительная.
Источник оплаты	Заказчик (собственник, менеджмент).	Собственник, бюджетные средства, средства самой организации.
Основные задачи	Подтверждение достоверности отчетности, оценка рисков, рекомендации по улучшению СВК.	Проверка законности, правильности, целесообразности, эффективности операций, сохранности имущества.
Субъект	Независимые аудиторы.	Внутренние ревизоры, государственные контрольные органы.

Внутренний аудит, в свою очередь, можно определить как независимое структурное подразделение, созданное внутри организации для систематической проверки и оценки её деятельности. Оно снабжает руководство анализом, оценками, рекомендациями и советами, повышая эффективность управления рисками и корпоративного управления.

Роль финансового контроля в современных экономических условиях РФ

В условиях стремительных экономических трансформаций, глобализации и цифровизации роль финансового контроля в России не просто возрастает, она становится ключевым фактором стабильности и развития. С 2013 года, с принятием Федерального закона № 252-ФЗ, государственная политика взяла курс на существенное развитие системы государственного и муниципального финансового контроля, что неслучайно, ведь эффективный контроль обеспечивает рациональное использование бюджетных средств, предотвращает коррупцию и повышает доверие к государственным институтам.

На макроуровне финансовый контроль способствует:

• Повышению качества и эффективности финансового управления: Он обеспечивает соблюдение норм финансового права органами государственной власти и хозяйствующими субъектами.
• Созданию условий для привлечения частных инвестиций: Прозрачность и подотчетность финансовых потоков снижают риски для инвесторов.
• Обеспечению экономической безопасности страны: Выявление и предотвращение финансовых нарушений, нецелевого использования средств, оттока капитала.

Показательным примером возрастающей роли контроля является практика использования специальных банковских счетов типа C для иностранных инвесторов, введенная в июле 2025 года указом Президента России, гарантирующим права инвесторов. Эти счета, хотя и ограничивают свободный вывод средств за рубеж при превышении установленного лимита, обеспечивают беспрецедентный уровень контроля и прозрачности финансовых операций с участием нерезидентов. Это является частью общегосударственной стратегии по созданию предсказуемой и контролируемой финансовой среды, необходимой для долгосрочных инвестиций. Какой важный нюанс здесь упускается? Введение таких счетов не только повышает контроль, но и служит сигналом для международного сообщества о стремлении России создать более прозрачную и безопасную инвестиционную среду, что критически важно для восстановления доверия и привлечения капитала в условиях геополитической напряженности.

На корпоративном уровне развитие системы финансового контроля является залогом успеха любой организации, включая санаторно-курортные. Эффективный контроль обеспечивает:

• Финансовую устойчивость: Своевременное выявление и устранение рисков.
• Достоверность отчетности: Важно для принятия управленческих решений и доверия контрагентов.
• Сохранность активов: Предотвращение хищений и нецелевого использования.
• Информационную безопасность: Защита финансовых данных.

В конечном итоге, от качества и глубины финансового контроля зависит не только благополучие отдельных организаций, но и общая стабильность и развитие всей рыночной экономики.

Особенности бухгалтерского учета в санаторно-курортных организациях как объект контроля

Представьте, что вы строите дом, но у вас нет четкого плана, а каждый работник использует свои, никому не понятные чертежи. Итоговый результат будет непредсказуем, а контроль за строительством — невозможен. Примерно так же обстоит дело в санаторно-курортных организациях, где без строгого и специфического бухгалтерского учета невозможно эффективно контролировать финансово-хозяйственную деятельность. СКО не просто гостиницы, они представляют собой сложный конгломерат различных видов услуг, что требует особого подхода к их учету и, соответственно, контролю.

Отраслевые характеристики санаторно-курортных организаций

Санаторно-курортные организации (СКО) обладают рядом уникальных отраслевых особенностей, которые диктуют свои правила при постановке бухгалтерского учета и формировании учетной политики. Эти особенности напрямую влияют на процесс контроля и ревизии, делая его более сложным и требующим глубокого понимания специфики.

Во-первых, СКО занимаются различными видами экономической деятельности в рамках одного юридического лица. Это и медицинские услуги (лечение, диагностика), и гостиничные услуги (проживание), и услуги общественного питания (диетпитание), и культурно-досуговые мероприятия (экскурсии, анимация), а также сопутствующие услуги (аренда инвентаря, парковка, прачечная). Такая многопрофильность неизбежно влечет за собой необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности. Это критично для правильного формирования себестоимости услуг, ценообразования, а также для целей налогообложения, где к различным видам деятельности могут применяться разные налоговые режимы или льготы.

Во-вторых, для санаториев характерна ярко выраженная сезонность деятельности. Это не просто «немного больше людей летом», а резкие, кардинальные колебания показателей, которые оказывают огромное влияние на конечный финансовый результат. Например, в 2025 году прогнозируется стопроцентная загрузка санаториев в летний период (июнь-август), что является пиком рентабельности. В то же время, в межсезонье, например, средняя загрузка в марте составляет 41%, в апреле — 33%, в мае — 32%. В осенне-зимний период (ноябрь-декабрь) загрузка может подняться до 60-80%, но часто сопровождается значительным снижением цен и акциями для привлечения клиентов. Эти колебания требуют от бухгалтерии и контрольных служб постоянного анализа и гибкого планирования. Учет затрат, признание выручки, формирование резервов — все это должно учитывать сезонную динамику.

В-третьих, комплексность предоставляемых услуг по путевкам — это еще одна ключевая особенность. Одна путевка может включать проживание, питание, лечение, оздоровление и организацию досуга. Это означает, что организация принимает на себя обязательства по оказанию целого пакета услуг, которые оказываются на протяжении всего срока пребывания отдыхающего, то есть до даты его отъезда. Этот факт кардинально влияет на момент признания выручки в бухгалтерском учете и на методику учета затрат, включая оценку незавершенного производства. Например, если путевка продана в декабре, а клиент приезжает в январе, выручка будет признана только в следующем отчетном периоде, а аванс будет отражен как доходы будущих периодов.

Наконец, различные условия проживания (уровень комфортности номеров) и виды самих СКО (санаторий для взрослых, для детей, специализированный) также оказывают существенное влияние на состав затрат и, как следствие, на себестоимость реализованных услуг по каждой путевке. Например, в детском санатории будут преобладать расходы на педагогический ��ерсонал, специализированное питание, развлекательные программы, тогда как в VIP-санатории для взрослых — на эксклюзивные медицинские процедуры и высокий уровень сервиса.

Все эти факторы требуют от бухгалтера и контролера не только досконального знания общих принципов учета, но и глубокого понимания отраслевой специфики, умения адаптировать стандартные процедуры к уникальным условиям санаторно-курортной деятельности.

Специфика бухгалтерского учета доходов и расходов

Бухгалтерский учет в санаториях — это не просто запись фактов хозяйственной жизни, а сложная система, призванная максимально точно отразить многогранность предоставляемых услуг. Контроль в этой сфере требует особого внимания к деталям и понимания специфических операций.

Учет путевок является отправной точкой. Санаторно-курортная путевка — это не просто квитанция об оплате, а документ строгой отчетности, подтверждающий факт расчета и являющийся неотъемлемой частью договора на оказание санаторно-курортных услуг. Учет путевок включает:

• Эмиссию: Выпуск и регистрацию бланков путевок.
• Учет бланков: Строгий контроль за движением бланков, их хранением, выдачей и использованием.
• Контроль оплаты: Отслеживание своевременности и полноты оплаты путевок, авансов и окончательных расчетов. Неиспользованные путевки, возвращенные или аннулированные, также требуют особого учета и отражения.

Учет реализации услуг — это ключевой момент для определения финансового результата. Доходы от реализации путевок относятся к доходам от обычных видов деятельности и традиционно учитываются на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка». Однако признание выручки в СКО имеет свои нюансы. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается при наличии ряда условий:

• Организация имеет право на получение этой выручки (на основе договора).
• Сумма выручки может быть определена.
• Имеется уверенность в увеличении экономических выгод (получение оплаты или ее эквивалента).
• Право собственности на продукцию (товар) перешло или услуга оказана.
• Расходы, произведенные в связи с операцией, могут быть определены.

Ключевым для СКО является условие «услуга оказана». Поскольку путевка представляет собой комплекс услуг, оказываемых на протяжении всего периода пребывания, выручка признается не в момент продажи путевки, а по мере оказания услуг, то есть ежедневно или пропорционально дням пребывания, до даты отъезда отдыхающего. Это требует ведения учета переходящих койко-дней и корректного отражения доходов будущих периодов (если путевка оплачена, но услуги еще не оказаны). Сложность также возникает при учете медицинских услуг, которые могут быть как включены в стоимость путевки, так и оказаны за дополнительную плату.

Методика учета затрат также специфична:

• Незавершенное производство: В условиях комплексности услуг и их оказания в течение определенного периода, возникает необходимость оценки незавершенного производства. Например, если путевка охватывает часть отчетного периода, а часть переходит на следующий, то затраты, относящиеся к не оказанным на конец отчетного периода услугам, должны быть отражены как незавершенное производство.
• Учет медикаментов: Требует строгого количественно-суммового учета, контроля за сроками годности, движением по аптекам и медицинским кабинетам, списанием по нормам и назначениям.
• Учет продуктов питания: Особенно сложен из-за диетпитания. Здесь используются калькуляционные карты для каждого вида блюд, а также ведение учета по складам, кухне, контроль за отпуском продуктов и списанием по нормам потерь. Контроль за соответствием фактического питания диетическим назначениям и калькуляциям крайне важен.
• Учет основных средств: Помимо стандартных процедур, особое внимание уделяется учету специализированного медицинского оборудования, зданий лечебных корпусов, парковых зон.
• Учет форменной одежды и средств индивидуальной защиты (СИЗ): Важен для персонала, особенно медицинского и обслуживающего, с учетом норм выдачи, сроков эксплуатации и списания.
• Учет инвентаря: От постельного белья до спортивного оборудования, требует контроля за движением, износом и списанием.

Необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов по услугам, включаемым в стоимость путевки, и прочим платным услугам (например, аренда парковочных мест, прокат инвентаря, парикмахерские услуги) обусловлена не только внутренней аналитикой, но и различными требованиями налогового законодательства.

В целом, бухгалтерский учет в СКО должен быть выстроен таким образом, чтобы формировать информацию, которая объективно, оперативно и прозрачно отражает все хозяйственные ситуации, предоставляя руководству надежную базу для выбора эффективных управленческих решений.

Формирование учетной политики с учетом отраслевых особенностей

Учетная политика — это, по сути, «дорожная карта» для бухгалтерии, набор правил и методов, выбранных организацией для ведения бухгалтерского учета. В санаторно-курортных организациях (СКО) ее формирование приобретает особую значимость, поскольку она должна не просто соответствовать общим требованиям законодательства, но и быть максимально адаптированной к уникальным отраслевым особенностям. Правильно разработанная и последовательно применяемая учетная политика становится фундаментом для объективного, оперативного и прозрачного отражения хозяйственных ситуаций, что, в свою очередь, является критически важным для принятия эффективных управленческих решений.

Ключевые аспекты, которые необходимо отразить в учетной политике СКО:

1. Признание выручки: Учитывая комплексность услуг по путевке и факт их оказания в течение определенного периода (до даты отъезда), учетная политика должна четко регламентировать метод признания выручки. Наиболее распространенным является метод равномерного признания выручки по дням пребывания отдыхающего. Необходимо также предусмотреть порядок учета авансов и доходов будущих периодов.
2. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости: В связи с многопрофильностью СКО, учетная политика должна определить, как будут распределяться общехозяйственные и общепроизводственные расходы между различными видами деятельности (медицинские услуги, проживание, питание, досуг). Важно установить метод калькулирования себестоимости услуг (например, попроцессный, позаказный), а также порядок учета прямых и косвенных затрат. Для диетпитания следует закрепить методику составления калькуляционных карт и нормирования потерь.
3. Учет незавершенного производства: Учитывая длительность оказания некоторых услуг и сезонность, учетная политика должна содержать положения о порядке оценки и отражения незавершенного производства на конец отчетного периода.
4. Учет путевок: Поскольку путевки являются бланками строгой отчетности, учетная политика должна детализировать порядок их эмиссии, хранения, выдачи, списания, а также отражения в учете аннулированных или возвращенных путевок.
5. Раздельный учет: Четкое указание на необходимость и методику ведения раздельного учета доходов и расходов по различным видам деятельности (услуги, включаемые в путевку, прочие платные услуги, НДС-облагаемые и НДС-необлагаемые операции). Это особенно важно для корректного применения налоговых льгот и оптимизации налоговой нагрузки.
6. Учет медикаментов, продуктов питания, основных средств и инвентаря: Должны быть закреплены методы оценки запасов (ФИФО, средняя себестоимость), порядок списания (по нормам, по срокам годности), инвентаризации, а также амортизации основных средств, специфичных для санаторно-курортной деятельности (например, медицинское оборудование).
7. Учетная политика для целей налогообложения: Отдельный раздел должен быть посвящен выбору методов налогового учета, например, для налога на прибыль (метод признания доходов и расходов, порядок учета амортизации, формирования резервов), а также применения льгот по НДС и туристического налога.
8. Организация системы внутреннего контроля: Хотя это и не является частью учетной политики в строгом смысле, в СКО целесообразно включить в учетную политику общие принципы организации внутреннего контроля или сделать ссылку на отдельное Положение о внутреннем контроле, подчеркивая важность контрольной среды и процедур.

Формирование учетной политики — это динамичный процесс. Она должна регулярно пересматриваться и актуализироваться с учетом изменений в законодательстве, отраслевой практике и внутренней структуре СКО. Только такой подход позволит бухгалтерии быть не просто «счетоводом», а стратегическим партнером, предоставляющим руководству надежную информацию для принятия обоснованных и эффективных решений.

Правовое и налоговое регулирование санаторно-курортной деятельности и его влияние на контроль

Словно маяк в бурном море, законодательство определяет курс для всех экономических субъектов, и санаторно-курортные организации не исключение. От того, насколько точно СКО следуют этому курсу, зависит не только их финансовая стабильность, но и легальность деятельности. Контроль в этом секторе – это постоянное сверка с «морскими картами» нормативно-правовых актов.

Обзор федерального законодательства

Деятельность санаторно-курортных организаций в Российской Федерации регулируется обширным комплексом нормативно-правовых актов, которые формируют правовую рамку для их функционирования. Этот каркас включает как общие федеральные законы, так и специфические отраслевые документы. Понимание этих актов критически важно для эффективной организации финансового контроля и ревизии, поскольку именно они определяют законность и корректность финансово-хозяйственных операций.

Ключевыми нормативно-правовыми актами, регулирующими деятельность СКО, являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ): Основной документ, определяющий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов. Для СКО он регламентирует налогообложение прибыли, НДС, НДФЛ, имущественных налогов и специфические сборы, такие как туристический налог (взамен курортного сбора с 2025 года).
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»: Устанавливает единые правовые и методологические основы бухгалтерского учета в РФ. Возлагает на руководителя экономического субъекта ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, а также обязывает предприятия проводить внутренний аудит не только финансовой службы, но и хозяйственной деятельности.
3. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»: Регулирует аудиторскую деятельность в России, определяя цели, принципы и порядок проведения аудита.
4. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): Детализируют применение принципов бухгалтерского учета к конкретным объектам и операциям (например, ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации» и др.).
5. Письма Минфина России и ФНС России: Являются важными разъяснениями по вопросам применения налогового и бухгалтерского законодательства, хотя и не имеют статуса нормативно-правовых актов, но обязательны для нижестоящих налоговых органов и часто используются судами в качестве ориентира.

Помимо общих актов, существуют и специфические законы, регулирующие именно санаторно-курортную деятельность:

6. Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации»: Этот закон является базовым для всей системы здравоохранения. Он определяет цели санаторно-курортного лечения как одного из видов медицинской помощи, устанавливает права пациентов, общие требования к медицинским организациям, включая СКО, и принципы государственного регулирования в этой сфере.
7. Федеральный закон от 23.02.1995 № 26-ФЗ «О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах»: Данный закон является краеугольным камнем для регулирования курортной деятельности. Он определяет основные термины («курорт», «лечебно-оздоровительная местность», «природные лечебные ресурсы»), полномочия органов власти в сфере управления курортами и, что особенно важно, порядок использования природных лечебных ресурсов. Важно отметить, что в этот закон были внесены существенные изменения Федеральным законом от 04.08.2023 № 469-ФЗ, которые вступили в силу с 01.09.2024. Эти изменения могли коснуться вопросов лицензирования, использования земельных участков, градостроительной деятельности на курортах и других аспектов, требующих внимательного изучения при проведении контроля.
8. Приказ Минздрава России от 05.05.2016 № 279н «Об утверждении Порядка организации санаторно-курортного лечения»: Этот подзаконный акт детализирует правила деятельности санаториев, регламентируя процедуры приема и выписки пациентов, формирования индивидуальных лечебных программ, требования к медицинскому персоналу, оснащению и условиям пребывания. Хотя сам документ может быть изменен или заменен, его принципы остаются основой для организации лечебного процесса.

Комплексный анализ этих документов позволяет контролирующим органам и внутренним ревизорам оценивать не только финансовую, но и операционную деятельность СКО на предмет соответствия установленным нормам, что является залогом законности и качества предоставляемых услуг.

Налогообложение санаторно-курортных организаций

Налоговое регулирование санаторно-курортной деятельности в России является одной из самых сложных и динамичных областей, требующей от бухгалтеров и контролеров постоянного мониторинга изменений. Для СКО существуют особые режимы и льготы, призванные поддержать развитие отечественного туризма и здравоохранения.

1. Налог на добавленную стоимость (НДС):
С 1 июля 2022 года по 30 июня 2027 года в Налоговом кодексе РФ предусмотрено важное послабление: налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в классифицированных гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке 0 процентов. Это означает, что если санаторий прошел процедуру классификации и включен в реестр классифицированных средств размещения, он имеет право применять нулевую ставку по НДС на услуги проживания. Это существенно снижает налоговую нагрузку и делает российские санатории более конкурентоспособными.

Однако, когда речь идет о комплексных услугах, включенных в санаторно-курортные путевки, ситуация иная. При реализации услуг санаторно-курортного лечения, оформленных санаторно-курортными путевками (которые, как мы помним, являются бланками строгой отчетности), применяется освобождение от налогообложения НДС. Это означает, что такие услуги не облагаются НДС вовсе, а не облагаются по ставке 0%. Важно четко разграничивать эти два вида услуг для корректного применения налоговых режимов.

Кроме того, санаторно-курортные учреждения вправе применять льготу по НДС на реализацию медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями. Эта льгота применяется, если медицинские услуги включены в специальный Перечень, утверждаемый Правительством РФ, согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Это подчеркивает медицинскую направленность СКО и стимулирует оказание качественных лечебных процедур.

2. Курортный сбор и туристический налог:
Исторически в ряде регионов России действовал курортный сбор. Однако, с 1 января 2025 года происходит его трансформация: курортный сбор заменяется на туристический налог. Это принципиально новый подход, который будет действовать на всей территории России, если решение о его взимании принято местными органами власти.

• Механизм: Туристический налог будет взиматься с отдыхающих за каждые сутки проживания.
• Ставка: Санатории, включенные в реестр классифицированных средств размещения, с 1 января 2025 года обязаны будут платить туристический налог по минимальной ставке.
• Формула расчета минимального туристического налога: 100 руб. × количество суток × количество путевок.

Это нововведение требует от СКО перестройки учетных систем и взаимодействия с клиентами, а от контрольных служб — тщательной проверки правильности начисления и уплаты этого налога.

3. Налог на прибыль и НДФЛ:
Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль, что является значимым стимулом для работодателей направлять своих сотрудников на оздоровление. Однако для этого должны быть соблюдены следующие условия:

• Место отдыха находится на территории России.
• Путевка приобретена по договору о реализации туристского продукта (или напрямую с санаторием).
• Сумма на одного отдыхающего не превышает 50 тысяч рублей.
• Общие расходы на путевки, добровольное медицинское страхование (ДМС) и медицинские услуги не превышают 6% от расходов на оплату труда.

Также при соблюдении вышеуказанных условий стоимость путевок не облагается НДФЛ для физических лиц (отдыхающих). Это делает такие путевки привлекательными для сотрудников и их семей, но требует от работодателей и СКО тщательного документального оформления и контроля за соблюдением всех лимитов и условий.

В целом, сложность и многообразие налогового ре��улирования в санаторно-курортной сфере диктует повышенные требования к квалификации бухгалтерских и финансовых служб, а также к качеству и глубине финансового контроля и ревизии, чтобы минимизировать налоговые риски и обеспечить соблюдение законодательства.

Особенности учета расходов на санаторно-курортное лечение

Вопрос учета расходов на санаторно-курортное лечение является одним из ключевых как для самих санаторно-курортных организаций, так и для их клиентов – юридических или физических лиц. Правильное отражение этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете позволяет не только соблюдать законодательство, но и эффективно использовать налоговые льготы.

Для санаторно-курортных организаций учет расходов на собственное функционирование был детально рассмотрен в предыдущих разделах (медикаменты, продукты питания, коммунальные платежи, зарплата и т.д.). Однако важно отметить, что СКО также могут нести расходы, связанные с благотворительностью, рекламными акциями или спонсорской помощью, которые должны быть правильно квалифицированы для целей налогообложения прибыли.

Для юридических лиц-работодателей, которые приобретают путевки для своих сотрудников, существуют следующие значимые положения:

1. Учет стоимости путевок в составе расходов по налогу на прибыль:
   Законодательство РФ предусматривает возможность отнесения расходов на оплату путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников (и их семей) к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Это является мощным стимулом для компаний заботиться о здоровье персонала. Однако для этого должны быть соблюдены строгие условия:
   • Место отдыха: Санаторно-курортная организация должна находиться на территории Российской Федерации. Это направлено на поддержку внутреннего туризма и оздоровления.
   • Основание приобретения: Путевка должна быть приобретена либо по договору о реализации туристского продукта (то есть через туроператора/турагента), либо напрямую по договору с самой санаторно-курортной организацией.
   • Суммовые ограничения: Сумма расходов на санаторно-курортное лечение на одного отдыхающего (сотрудника, его супруга/супруги, родителей, детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 18 лет, а также подопечных до 18 лет, и детей (в том числе усыновленных) в возрасте до 24 лет, обучающихся очно) не должна превышать 50 тысяч рублей в год.
   • Совокупный лимит: Общие расходы организации на оплату путевок, добровольное медицинское страхование (ДМС) и медицинские услуги, оказанные сотрудникам, не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда за соответствующий отчетный (налоговый) период.

   При соблюдении всех этих условий, работодатель может учесть такие расходы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, что уменьшает базу по налогу на прибыль. Несоблюдение хотя бы одного из условий влечет за собой невозможность отнесения расходов на прибыль.

2. Освобождение от налога на доходы физических лиц (НДФЛ):
   Стоимость путевок на санаторно-курортное лечение, оплаченных работодателем за своих сотрудников (и вышеупомянутых членов их семей), при соблюдении тех же условий (территория РФ, тип договора, лимит в 50 тысяч рублей и 6% от ФОТ) не облагается НДФЛ. Это означает, что для сотрудника, получившего такую путевку, не возникает налогооблагаемого дохода, что делает эту форму социальной поддержки еще более привлекательной.

Пример:
Предположим, компания «ЗдоровьеНация» в 2025 году приобрела для своего сотрудника Иванова И.И. и его супруги путевки в санаторий в Краснодарском крае общей стоимостью 90 000 рублей (по 45 000 рублей на каждого). Общие расходы на оплату труда в компании составили 10 000 000 рублей. 6% от ФОТ = 600 000 рублей.
В данном случае:

• Путевки на территории РФ – условие соблюдено.
• Приобретены напрямую с санаторием – условие соблюдено.
• Сумма на одного отдыхающего (45 000 руб.) не превышает 50 000 руб. – условие соблюдено.
• Общая сумма на путевки (90 000 руб.) не превышает 6% от ФОТ (600 000 руб.) – условие соблюдено.

Следовательно, компания «ЗдоровьеНация» может учесть 90 000 рублей в расходах по налогу на прибыль, а у И.И. Иванова и его супруги не возникнет дохода, облагаемого НДФЛ.

Эти нормы стимулируют корпоративную заботу о здоровье, но одновременно требуют от бухгалтеров и финансовых контролеров досконального знания законодательства и тщательного ведения документации, подтверждающей соблюдение всех условий для применения льгот.

Организация и методология контроля и ревизии в санаторно-курортных организациях

Представьте себе оркестр, где каждый музыкант виртуозно играет на своем инструменте, но нет дирижера. Звук будет хаотичным и нестройным. В мире финансов таким дирижером выступает система внутреннего контроля и ревизии. В санаторно-курортных организациях, где множество разнородных услуг переплетаются, а сезонность диктует свои условия, слаженность этого «оркестра» приобретает стратегическое значение. Разработка методологии контроля, основанной на глубоком знании отраслевых особенностей, становится не просто желательной, а жизненно необходимой.

Система внутреннего контроля в СКО: структура и элементы

Эффективная система внутреннего контроля (СВК) в санаторно-курортной организации — это не просто набор разрозненных процедур, а интегрированный механизм, обеспечивающий упорядоченное и эффективное ведение хозяйственной деятельности. Она должна быть гибкой, отвечать специфике деятельности и размерам СКО, а также функционировать регулярно и эффективно.

СВК состоит из нескольких взаимосвязанных компонентов, которые образуют единое целое:

1. Контрольная среда: Это основа, «атмосфера», в которой действуют все остальные элементы контроля. Она представляет собой практические действия руководства по созданию, развитию и поддержанию системы внутреннего контроля. Ключевые составляющие контрольной среды:
   • Приверженность руководства принципам честности и этики: Руководство должно демонстрировать пример этического поведения и требовать того же от сотрудников.
   • Организационная структура: Четко определенная организационная структура экономического субъекта с понятными линиями подчиненности, распределением ответственности и полномочий. Она должна быть достаточно гибкой, чтобы адаптироваться к изменениям целей и политики санатория, например, при появлении новых видов услуг или изменении сезонности.
   • Компетентность персонала: Наличие квалифицированных сотрудников, понимающих свои функции и контрольные процедуры.
   • Философия и стиль работы руководства: Отношение руководства к рискам, контролю и их роли в принятии решений.
   • Кадровая политика: Набор, обучение, оценка и продвижение сотрудников, способствующие формированию сильной контрольной среды.
2. Надлежащая система бухгалтерского учета: Это не просто набор регистров и отчетов, а продуманная система, обеспечивающая своевременное, полное и точное отражение всех хозяйственных операций. Для СКО это означает:
   • Разработку адекватной учетной политики, учитывающей отраслевую специфику.
   • Применение соответствующих счетов и субсчетов для раздельного учета доходов и расходов по видам деятельности.
   • Надежную систему документооборота для путевок, медикаментов, продуктов питания.
   • Своевременное формирование финансовой и управленческой отчетности.
   • Использование информационных систем, способных обрабатывать большой объем данных и поддерживать специфические требования учета СКО.
3. Отдельные средства контроля (контрольные процедуры): Это конкретные действия, выполняемые на разных уровнях организации для минимизации рисков и обеспечения выполнения задач. Они могут быть:
   • Автоматизированными: Встроенные в информационные системы (например, проверка ввода данных, ограничение доступа).
   • Ручными: Выполняемые сотрудниками (например, визирование документов, инвентаризации).

   Примеры контрольных процедур в СКО:

   • Авторизация и утверждение операций: Все значимые финансовые операции (закупки, списания, выплаты) должны быть одобрены уполномоченными лицами.
   • Сверка и сверка: Регулярная сверка данных разных отделов (например, поступление продуктов на склад и их расход на кухне), сверка остатков по счетам.
   • Разделение обязанностей: Распределение функций между сотрудниками таким образом, чтобы ни один человек не мог контролировать все этапы операции (например, один сотрудник оформляет путевку, другой принимает оплату, третий выдает бланк).
   • Физический контроль активов: Инвентаризация, охрана, ограничение доступа к материальным ценностям (склады медикаментов, продуктов).
   • Контроль производительности: Анализ показателей загрузки, рентабельности услуг, себестоимости процедур.
   • Наблюдение за деятельностью: Непосредственное наблюдение за выполнением процедур сотрудниками.
   • Контроль над использованием информационных технологий: Защита данных, резервное копирование, контроль доступа к системам.

Адаптация СВК к масштабам и специфике СКО означает, что маленький санаторий может иметь более упрощенную систему, тогда как крупный курортный комплекс потребует многоуровневой и разветвленной системы контроля, возможно, с выделенным отделом внутреннего аудита. Главное — обеспечить, чтобы система была адекватна рискам и целям организации.

Методы осуществления внутреннего контроля и ревизии

Эффективность внутреннего контроля и ревизии в санаторно-курортных организациях напрямую зависит от разнообразия и глубины применяемых методов. Каждый метод имеет свою специфику и позволяет получить определенный вид информации, что в совокупности дает полную картину финансово-хозяйственной деятельности.

Основные методы осуществления внутреннего контроля и ревизии:

1. Проверки: Это систематическое изучение отдельных участков или операций деятельности организации. Проверки могут быть как плановыми, так и внеплановыми, и направлены на выявление отклонений от установленных норм и правил.
2. Ревизии: Как уже упоминалось, ревизия – это глубокое, всестороннее обследование всей или значительной части хозяйственной деятельности. Ревизии могут быть:
   • Полные и частные: В зависимости от охвата всех операций или только их части.
   • Комплексные и тематические: В зависимости от проверки всех аспектов деятельности или только определенных тем (например, учет медикаментов).
   • Плановые и внеплановые: В зависимости от предварительного включения в план или назначения по необходимости.
   • Документальные и фактические: В зависимости от изучения документов или непосредственной проверки наличия активов.
3. Наблюдение: Визуальное отслеживание выполнения сотрудниками своих обязанностей и контрольных процедур. Например, наблюдение за процессом выдачи медикаментов, сервировки питания или регистрации гостей.
4. Анализ документации: Изучение внутренних регламентов, учетной политики, должностных инструкций, договоров, отчетов для выявления возможных несоответствий или рисков.
5. Интервьюирование: Беседы с сотрудниками различных уровней для получения информации о процессах, контрольных процедурах, потенциальных проблемах и предложениях по улучшению.
6. Выборочный контроль: Проверка не всех операций, а только их репрезентативной выборки. Это позволяет экономить ресурсы при достаточно высокой надежности выводов, особенно при большом объеме однотипных операций (например, проверка 10% путевок, выписанных за месяц).

Подробные методы документальной проверки:

Документальная проверка — это основа любого контроля и ревизии, особенно в сфере, где каждая операция должна быть подтверждена документом.

• Формальная проверка документов: Оценка соблюдения формы документа, его обязательных реквизитов (дата, номер, подписи, печати), а также отсутствия исправлений или подчисток. Например, проверка наличия всех реквизитов в санаторно-курортной путевке.
• Нормативная проверка документов: Анализ соответствия содержания документа действующим нормативно-правовым актам, внутренним положениям и инструкциям. Например, проверка соответствия оформления путевки требованиям к бланкам строгой отчетности.
• Арифметическая проверка документов: Контроль правильности расчетов, итогов, таксировки. Например, пересчет стоимости путевки, общей суммы за медикаменты или продукты питания.
• Встречная проверка: Сравнение данных одного и того же факта хозяйственной жизни в документах разных организаций или подразделений. Например, сверка данных о поступлении продуктов от поставщика с данными поставщика.
• Метод взаимного контроля: Сравнение различных документов, относящихся к одной операции, внутри самой организации. Например, сверка расходного кассового ордера на выдачу заработной платы с ведомостью на выдачу.
• Контрольное сличение: Фактическая проверка наличия и состояния материальных ценностей с данными бухгалтерского учета. Это может быть инвентаризация продуктов на складе, медикаментов в аптеке, основных средств в лечебных корпусах.
• Обратная калькуляция: Проверка правильности определения себестоимости услуг или продукции путем обратного расчета от цены реализации. Например, от стоимости путевки к расчетной себестоимости ее компонентов.
• Хронологический анализ: Изучение последовательности совершения операций и их отражения в учете с целью выявления возможных пропусков или искажений.
• Сравнительный анализ: Сопоставление фактических показателей с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми или с данными за предыдущие периоды для выявления отклонений и тенденций.
• Проверка бухгалтерского учета: Детальное изучение учетных регистров, Главной книги, оборотно-сальдовых ведомостей, соответствия записей по счетам и их аналитическим данным.

Применение этих методов в комплексе позволяет получить всестороннюю информацию о финансово-хозяйственной деятельности СКО, выявить нарушения, оценить риски и разработать эффективные меры по их устранению и предотвращению.

Оценка эффективности системы внутреннего контроля

Оценка эффективности системы внутреннего контроля (СВК) — это не просто аудит самого аудита, а важнейший инструмент для руководства санаторно-курортной организации. Она позволяет понять, насколько хорошо СВК справляется со своими задачами, выявить «тонкие места» и разработать план мероприятий по ее улучшению. Порядок и частота осуществления такой оценки должны определяться в зависимости от характера и масштабов финансово-хозяйственной деятельности СКО, изменений в ней, а также общего уровня развития и надежности системы.

Цели оценки эффективности СВК:

• Определение уровня организации СВК: Насколько полно и адекватно СВК охватывает все риски и процессы.
• Выявление слабых сторон и пробелов: Обнаружение зон, где контроль недостаточен или отсутствует.
• Разработка мероприятий по развитию и совершенствованию: Формирование конкретных планов по улучшению СВК.
• Обеспечение соответствия требованиям законодательства и лучшим практикам: Гарантия того, что СВК отвечает регуляторным ожиданиям.
• Подтверждение достоверности финансовой отчетности: Убеждение в том, что СВК способствует формированию надежных финансовых данных.

Показатели оценки эффективности СВК делятся на количественные и качественные:

Количественные показатели:

• Своевременность выявления нарушений: Процент выявленных нарушений до того, как они привели к существенным потерям или были обнаружены внешними проверками.
• Точность финансовых отчетов: Количество и существенность ошибок, выявленных в финансовой отчетности после ее составления, но до аудита.
• Уровень соблюдения нормативных актов (комплаенс): Процент случаев соблюдения внутренних регламентов, политик и внешнего законодательства.
• Сокращение финансовых потерь от рисков и мошенничества: Экономический эффект от предотвращенных или минимизированных потерь благодаря работе СВК.
• Количество реализованных рекомендаций: Доля рекомендаций внутреннего аудита, которые были приняты и внедрены руководством.
• Снижение затрат на внешний аудит: Косвенный показатель, так как эффективная СВК может снизить объем работы внешних аудиторов.

Качественные показатели:

• Эффективность управления рисками: Способность СВК идентифицировать, оценивать и реагировать на риски.
• Качество корпоративного управления: Насколько СВК интегрирована в общую систему управления и способствует прозрачности принятия решений.
• Уровень информационной безопасности: Надежность защиты финансовых данных и систем от несанкционированного доступа.
• Степень удовлетворенности внутренних заказчиков: Оценка руководством и руководителями подразделений качества работы СВК, например, по своевременности и полноте предоставляемой информации, а также эффекту от выданных рекомендаций. Это может быть измерено через опросы или обратную связь.
• Осведомленность персонала: Понимание сотрудниками своих контрольных функций и значимости СВК.

Методики оценки:
Существуют различные методики оценки СВК, например, на основе стандартов COSO ERM (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission – Enterprise Risk Management) или на основе разработанных внутренних систем оценки. Некоторые методики используют балльную систему, где каждый элемент СВК оценивается по шкале, а затем выводится общий показатель. Важно, что система внутреннего контроля часто считается неэффективной при показателе оценки ниже 65%. Этот пороговый уровень служит индикатором для немедленной разработки и внедрения корректирующих мероприятий.

В контексте СКО, оценка должна также включать внутренний контроль качества и безопасности медицинской деятельности. Это предполагает:

• Проверку теоретических и практических знаний медперсонала.
• Знание должностных инструкций и стандартов санаторно-курортной помощи.
• Соблюдение положения о внутреннем контроле качества медицинской деятельности.

Регулярная и объективная оценка эффективности СВК позволяет санаторно-курортным организациям не просто «держать оборону», но и постоянно улучшать свои финансовые процессы, минимизировать риски и добиваться большей операционной эффективности.

Роль и функции внутреннего аудита в СКО

В быстро меняющемся мире санаторно-курортных услуг, где риски множатся, а каждая ошибка может стоить репутации и финансов, внутренний аудит становится не просто «проверяющим», а стратегическим партнером для руководства. Его роль выходит далеко за рамки традиционного контроля, превращаясь в инструмент повышения эффективности и обеспечения экономической безопасности.

Внутренний аудит можно определить как независимое структурное подразделение, созданное внутри организации для систематической проверки и оценки её деятельности. Главная функция этого подразделения — снабжать руководство анализом, оценками, рекомендациями и советами, которые помогают улучшать процессы управления рисками, контроля и корпоративного управления.

Разграничение внутреннего аудита от общего внутреннего контроля:

Хотя внутренний аудит является частью общей системы внутреннего контроля, он обладает ключевыми отличиями:

Критерий	Внутренний контроль	Внутренний аудит
Субъект	Все сотрудники и подразделения организации (от генерального директора до рядового исполнителя).	Специально созданное подразделение или отдельный сотрудник (внутренний аудитор).
Цель	Обеспечение эффективности операций, сохранности активов, достоверности отчетности, соблюдение законов.	Оценка эффективности СВК, предоставление рекомендаций по улучшению, консультирование.
Характер деятельности	Ежедневные, текущие операции и процедуры (авторизация, сверка, разделение обязанностей).	Систематические, независимые проверки и оценка (аудиты процессов, систем, рисков).
Независимость	Ограниченная, поскольку исполнитель является частью контролируемого процесса.	Высокая, аудиторы независимы от проверяемых подразделений и подчиняются напрямую высшему руководству (совету директоров, аудиторскому комитету).
Фокус	Предотвращение ошибок и нарушений в текущей деятельности.	Выявление системных проблем, оценка рисков, повышение эффективности и ценности для организации.

Ключевые функции внутреннего аудита в СКО:

1. Оценка системы внутреннего контроля: Внутренний аудит оценивает адекватность и эффективность существующей СВК, выявляя ее слабые места и предлагая пути улучшения. Он проверяет, насколько контрольные процедуры (например, учет путевок, медикаментов, диетпитания) соответствуют установленным стандартам и эффективно предотвращают риски.
2. Оценка управления рисками: Аудиторы анализируют, как СКО идентифицирует, оценивает и управляет различными рисками, от финансовых до операционных и репутационных. В санаториях это могут быть риски, связанные с сезонностью, качеством медицинских услуг, безопасностью пищевых продуктов, утечкой персональных данных пациентов.
3. Оценка эффективности и экономичности операций: Внутренний аудит может проводить анализ эффективности бизнес-процессов, например, цепочки закупок медикаментов и продуктов питания, загрузки номерного фонда, использования основных средств. Его задача — найти способы оптимизации, сокращения издержек и повышения рентабельности.
4. Проверка соблюдения законодательства и внутренних политик (комплаенс): Аудиторы следят за тем, чтобы деятельность СКО соответствовала всем применимым законам, нормативным актам (включая медицинские стандарты, налоговое законодательство, трудовое право) и внутренним политикам (учетная политика, положения).
5. Предоставление консультационных услуг: Внутренний аудит может консультировать руководство по вопросам внедрения новых систем учета, разработки новых контрольных процедур, оценки рисков при реализации инвестиционных проектов или выходе на новые рынки услуг.
6. Расследование случаев мошенничества и злоупотреблений: При наличии подозрений внутренний аудит может проводить независимые расследования, чтобы установить факты и рекомендовать меры по предотвращению подобных ситуаций в будущем.

Внутренний аудит в СКО способствует повышению качества управленческих решений, укреплению финансовой дисциплины и обеспечению устойчивого развития, действуя как «глаза и уши» высшего руководства, способные увидеть проблемы, которые могут быть незаметны в повседневной операционной деятельности.

Современные проблемы финансового контроля и пути их решения в условиях цифровизации

В современном мире, где технологии развиваются со скоростью света, а экономика подвергается постоянным трансформациям, финансовый контроль сталкивается с беспрецедентными вызовами. От устаревших законодательных рамок до стремительной цифровизации — все это требует переосмысления и адаптации. Санаторно-курортные организации, работающие на стыке медицины, гостеприимства и бизнеса, ощущают эти проблемы особенно остро.

Законодательные пробелы и дублирование функций

Несмотря на активное развитие законодательства в сфере финансового контроля, в Российской Федерации сохраняются существенные проблемы, связанные с его неполнотой и несогласованностью. Эти пробелы и дублирование функций создают дополнительные сложности для санаторно-курортных организаций и снижают общую эффективность контрольной системы.

1. Отсутствие единой концепции государственного финансового контроля: На сегодняшний день в РФ нет единого, всеобъемлющего нормативного акта или концепции, которая бы четко определяла цели, задачи, принципы и методологию государственного финансового контроля в масштабах всей страны. Это приводит к разрозненности подходов, отсутствию единой координации между различными контролирующими органами и, как следствие, к снижению эффективности контроля.
2. Дублирование функций контролирующих органов: Множество государственных органов (Счетная палата, Федеральное казначейство, налоговые органы, Росфиннадзор — до его упразднения и передачи функций, а также ведомственные контрольные службы) осуществляют финансовый контроль. Часто их полномочия пересекаются, что приводит к:
   • Избыточной нагрузке на проверяемые организации: СКО могут подвергаться многочисленным проверкам от разных ведомств по одним и тем же вопросам, что отвлекает ресурсы и создает административные барьеры.
   • Неэффективному использованию ресурсов контролеров: Одни и те же аспекты могут проверяться параллельно, вместо концентрации усилий на уникальных или высокорисковых областях.
   • Противоречивым выводам: Разные органы могут давать разные оценки одним и тем же операциям, создавая юридическую неопределенность.
3. Наличие противоречивых нормативных актов: В правовом поле до сих пор встречаются нормативные акты, которые противоречат друг другу или допускают двойное толкование. Это затрудняет применение законодательства на практике и создает возможности для злоупотреблений или ошибок, которые потом сложно доказать или опровергнуть.
4. Пробелы в правовом регулировании процедур исполнения контрактов: Особенно это касается государственных и муниципальных контрактов, регулируемых Федеральным законом № 44-ФЗ. Несмотря на постоянные изменения, в нем все еще существуют пробелы, которые могут приводить к:
   • Нарушениям принципов открытости и конкуренции: Отсутствие четких процедур на всех этапах исполнения контракта может создавать возможности для преференций определенным поставщикам или неправомерного изменения условий.
   • Неэффективному расходованию бюджетных средств: Недостаточный контроль за качеством поставляемых товаров, работ, услуг или за сроками их выполнения.
   • Сложностям в привлечении к ответственности: Из-за нечеткости формулировок или отсутствия детальной регламентации становится трудно доказать вину в случае нарушений.
   • Для СКО, которые участвуют в государственных программах по оздоровлению населения или работают с бюджетными организациями, эти пробелы особенно актуальны, так как они напрямую влияют на риски и финансовую стабильность.

Преодоление этих проблем требует системного подхода: унификации законодательства, четкого разграничения полномочий между контролирующими органами и развития единых методологических подходов к финансовому контролю.

Цифровизация финансового контроля

Внедрение новых технологий в контрольный процесс является не просто желанием, а насущной необходимостью в условиях цифровой трансформации экономики. Российская Федерация активно развивается в этом направлении, стремясь сделать финансовый контроль более эффективным, оперативным и превентивным.

Основные направления цифровизации финансового контроля:

1. Применение алгоритмов искусственного интеллекта (ИИ) и машинного обучения:
   • Анализ данных и выявление нарушений: ИИ способен обрабатывать огромные массивы финансовой информации (бухгалтерские проводки, банковские транзакции, данные о госзакупках) и выявлять аномалии, паттерны и скрытые связи, которые человеку было бы сложно обнаружить. Это позволяет идентифицировать потенциальные нарушения, мошенничество или неэффективное расходование средств на ранних стадиях. Например, ИИ может анализировать тендерные процедуры и выявлять признаки сговора или необоснованного завышения цен.
   • Предиктивная аналитика: Прогнозирование возможных рисков и нарушений на основе исторических данных, что позволяет переходить от реактивного к превентивному контролю.
2. Использование технологии блокчейн:
   • Повышение прозрачности и снижение рисков: Децентрализованные и неизменяемые записи в блокчейне обеспечивают высочайший уровень прозрачности и надежности. Это может быть применено для учета государственных средств, контроля за целевым использованием субсидий, управления цепочками поставок. В СКО блокчейн мог бы использоваться для учета путевок, электронных медицинских карт, прозрачного отслеживания движения медикаментов и продуктов питания, что значительно снизило бы риски фальсификации и ошибок.
   • Смарт-контракты: Автоматическое исполнение условий договоров при наступлении определенных событий, что исключает человеческий фактор и повышает доверие.
3. Развитие Государственной интегрированной информационной системы управления общественными финансами «Электронный бюджет» (ГИИС «Электронный бюджет»):
   • Единая платформа: ГИИС «Электронный бюджет» объединяет информацию о бюджетных процессах на всех уровнях, от планирования до исполнения и контроля. Это создает единое информационное пространство для участников бюджетного процесса и контрольных органов.
   • Роботизация бюджетных процессов: Автоматизация рутинных операций (формирование отчетов, сверка данных, контроль за исполнением лимитов), что снижает трудозатраты и минимизирует ошибки.
4. Превентивный контроль и риск-ориентированные подходы:
   • Переход от «постфактум» к «дофактум»: Цель цифровизации — не столько выявлять уже совершенные нарушения, сколько предотвращать неэффективное расходование средств и нецелевое использование ресурсов до их совершения.
   • Оценка рисков: Фокусирование контрольных процедур на наиболее рискованных областях деятельности, что позволяет более рационально распределять ресурсы контролеров. Для СКО это может означать усиленный контроль за закупками дорогих медикаментов, за целевым использованием субсидий на оздоровление, за правильностью применения налоговых льгот.

Пример применения ИИ: Алгоритмы машинного обучения могут анализировать данные о закупках медикаментов в СКО. Если система выявит аномально высокие объемы закупок определенного препарата при низком потреблении, это станет сигналом для проведения детальной проверки, указывая на потенциальные злоупотребления или ошибки.

Цифровизация финансового контроля в РФ находится на активной стадии развития, обещая значительное повышение эффективности и прозрачности управленческих процессов.

Вызовы и перспективы развития

Цифровизация финансового контроля, несмотря на свои очевидные преимущества, несет с собой и ряд серьезных вызовов, которые необходимо преодолеть для обеспечения ее успешного внедрения и развития, особенно в такой специфической сфере, как санаторно-курортная деятельность.

Основные вызовы цифровизации:

1. Киберпреступность: С увеличением объема оцифрованных данных и автоматизации процессов возрастает риск кибератак, взломов и утечек конфиденциальной финансовой информации. Для СКО это особенно актуально, так как они работают с персональными медицинскими данными пациентов, которые являются ценным объектом для киберпреступников. Защита данных становится первостепенной задачей.
2. Дефицит IT-компетенций у кадров: Внедрение сложных аналитических систем, ИИ и блокчейна требует от специалистов финансового контроля и аудита новых навыков. Существующий кадровый состав зачастую не обладает необходимыми знаниями в области информационных технологий, анализа больших данных, кибербезопасности. Это создает потребность в масштабном переобучении и привлечении новых специалистов.
3. Отсутствие интеграции информационных систем: Во многих организациях, включая СКО, и на уровне государственных органов существуют разрозненные информационные системы, которые плохо интегрированы между собой. Это затрудняет обмен данными, их консолидацию и комплексный анализ, снижая эффективность автоматизированных контрольных процедур. Для полноценной цифровизации необходима унификация стандартов данных и создание бесшовной интеграции.
4. Сопротивление изменениям: Внедрение новых технологий часто встречает сопротивление со стороны персонала, привыкшего к традиционным методам работы. Это требует продуманной стратегии управления изменениями, обучения и мотивации сотрудников.
5. Высокие затраты на внедрение: Разработка и внедрение современных цифровых решений, покупка лицензий, обучение персонала требуют значительных финансовых вложений, которые не всегда доступны, особенно для небольших СКО.

Перспективы развития финансового контроля в СКО:

Несмотря на вызовы, перспективы развития финансового контроля в санаторно-курортном секторе в условиях цифровизации огромны:

1. Повышение эффективности и точности контроля: Автоматизированные системы способны проводить проверку в режиме реального времени, выявлять ошибки и мошенничество быстрее и точнее, чем ручные методы.
2. Усиление превентивного контроля: Риск-ориентированные подходы и прогностические модели на базе ИИ позволят предотвращать нарушения до их совершения, существенно снижая потери.
3. Оптимизация использования ресурсов: Автоматизация рутинных задач высвободит время контролеров для более сложной аналитической работы, консультирования и стратегического планирования.
4. Повышение прозрачности и доверия: Использование блокчейна и других технологий повысит прозрачность финансовых операций, что важно для инвесторов, пациентов и государственных органов.
5. Улучшение управленческих решений: Более точная и своевременная информация, полученная благодаря цифровому контролю, позволит руководству СКО принимать более обоснованные решения по ценообразованию, загрузке, инвестициям и развитию услуг.
6. Развитие внутреннего аудита: Внутренний аудит сможет перейти от проверки соответствия к стратегическому консультированию, используя цифровые инструменты для оценки рисков и повышения операционной эффективности.

Для реализации этих перспектив СКО необходимо инвестировать в IT-инфраструктуру, обучать персонал, активно сотрудничать с разработчиками ПО и внедрять риск-ориентированный подход. Только так можно будет обеспечить экономическую безопасность и устойчивое развитие в условиях постоянно меняющейся среды.

Практические рекомендации по повышению эффективности контроля и ревизии в СКО

Эффективный финансовый контроль и ревизия — это не роскошь, а жизненная необходимость для л��бой санаторно-курортной организации, стремящейся к устойчивому развитию и экономической безопасности. Результаты финансового контроля и ревизии служат не просто для констатации фактов, а являются основой для принятия корректирующих мер, привлечения виновных к ответственности, получения компенсации за причиненный ущерб или, что наиболее важно, для осуществления мероприятий по предотвращению или сокращению нарушений в будущем. Но задумывались ли мы когда-нибудь, насколько полно используются эти результаты для стратегического планирования? Ведь истинная ценность контроля проявляется не только в устранении прошлых ошибок, но и в формировании устойчивых систем, предотвращающих их в будущем, а также в создании фундамента для уверенного роста.

Ниже представлены конкретные рекомендации для менеджмента СКО, основанные на выявленных проблемах и лучших практиках:

1. Разработка и регулярное обновление комплексной учетной политики:
   • Детализация методов признания выручки: Четко прописать порядок признания выручки по дням пребывания, учета авансов и доходов будущих периодов, особенно в условиях сезонности.
   • Методика учета затрат: Утвердить единые методы распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов между различными видами деятельности (медицинские, гостиничные, питания, досуговые услуги).
   • Раздельный учет: Закрепить процедуры ведения раздельного учета для целей налогообложения (НДС 0%, освобождение от НДС, общий режим) и управленческого учета.
2. Постоянное совершенствование системы внутреннего контроля (СВК):
   • Оценка и оптимизация контрольной среды: Регулярно пересматривать организационную структуру, распределение полномочий и ответственности. Усилить корпоративную культуру честности и этики.
   • Внедрение и актуализация контрольных процедур: Разработать и документально закрепить стандартизированные процедуры для всех ключевых операций: учет путевок, закупка и списание медикаментов, продуктов питания (с использованием калькуляционных карт), учет основных средств и инвентаря.
   • Обучение персонала: Проводить регулярные тренинги для сотрудников бухгалтерии, административного и медицинского персонала по вопросам финансовой дисциплины, внутреннего контроля, изменений в законодательстве. Это повысит их осведомленность и ответственность.
   • Применение аналитических порогов: Использовать заранее определенные пороговые значения (например, отклонение от бюджета более чем на 10%, рост затрат на 5% без увеличения объема услуг) для выявления областей с повышенными рисками и запуска внеплановых проверок.
3. Активное внедрение современных ИТ-решений и цифровизация:
   • Автоматизация бухгалтерского учета: Использование специализированных программных комплексов для СКО, интегрированных с системами управления номерным фондом, медицинскими модулями, складом. Это позволит автоматизировать рутинные операции, снизить количество ошибок и обеспечить оперативность получения информации.
   • Применение ИИ для анализа данных: Внедрение систем, способных анализировать большие объемы финансовых данных для выявления аномалий, подозрительных операций и потенциальных нарушений. Это усилит превентивный контроль.
   • Электронный документооборот: Переход на безбумажный документооборот для путевок, договоров, актов, что повысит их сохранность, ускорит обработку и упростит поиск информации при ревизиях.
   • Развитие ГИИС «Электронный бюджет» и интеграция с внешними системами: Для СКО, работающих с государственными заказами или субсидиями, важно обеспечить полную интеграцию с государственными информационными системами для повышения прозрачности и снижения рисков.
4. Развитие внутреннего аудита:
   • Повышение независимости: Обеспечить подчинение внутреннего аудита непосредственно высшему руководству или совету директоров для гарантирования его объективности.
   • Расширение компетенций: Внутренние аудиторы должны обладать не только бухгалтерскими, но и IT-компетенциями, а также пониманием отраслевой специфики санаторно-курортного бизнеса.
   • Риск-ориентированный подход: Сосредоточить усилия внутреннего аудита на наиболее рискованных областях деятельности, основываясь на периодической оценке рисков.
5. Мониторинг законодательства и адаптация к изменениям:
   • Постоянный мониторинг: Регулярно отслеживать изменения в Налоговом кодексе РФ, Федеральных законах (например, о природных лечебных ресурсах, о бухгалтерском учете), письмах Минфина и ФНС.
   • Адаптация к новым налогам: С 1 января 2025 года СКО должны быть полностью готовы к внедрению туристического налога: перестроить системы учета, обучить персонал, разработать внутренние регламенты по его начислению и уплате.
6. Использование управленческой отчетности для принятия решений:
   • Отчет «Доходы и расходы»: Сделать этот отчет основным инструментом контроля. Регулярно анализировать полученные доходы и понесенные расходы в разрезе услуг, подразделений, периодов. Это позволит принимать правильные управленческие решения, сокращать неэффективные расходы и повышать уровень обслуживания.
   • KPI для внутреннего контроля: Внедрить ключевые показатели эффективности (KPI) для подразделений внутреннего контроля, например, по количеству выявленных нарушений, экономическому эффекту от предотвращенных потерь, своевременности выполнения рекомендаций.
7. Привлечение внешних наблюдателей и экспертов:
   • Превентивные меры: Формирование условий для привлечения наблюдателей из внешней среды (независимые аудиторы, консалтинговые компании) может выступать превентивной мерой для недопущения фальсификации сведений и повышения объективности финансового контроля.

Постоянное совершенствование системы внутреннего контроля и ревизии является залогом успеха любой организации, а в СКО это еще и гарантия того, что каждый гость получит качественные услуги, а финансовые потоки будут управляться эффективно и прозрачно.

Заключение

В завершение нашего глубокого погружения в мир финансового контроля и ревизии санаторно-курортных организаций Российской Федерации, мы можем с уверенностью сказать: это не просто область академических знаний, а жизненно важный механизм для обеспечения устойчивости и развития ключевого сектора экономики и социальной сферы.

Мы убедились, что финансовый контроль, ревизия и аудит представляют собой многогранную систему, призванную обеспечить законность, эффективность и целесообразность финансовых операций. Их теоретические основы, принципы и классификации формируют фундамент, на котором строится вся контрольная деятельность. Роль финансового контроля в современных экономических условиях РФ возрастает экспоненциально, особенно в контексте трансформации госуправления и необходимости прозрачности для привлечения инвестиций, что подтверждается инициативами, такими как Федеральный закон № 252-ФЗ и использование специальных банковских счетов типа C.

Санаторно-курортные организации, с их уникальными отраслевыми характеристиками — многопрофильностью услуг, ярко выраженной сезонностью и комплексностью путевок — требуют особого внимания к бухгалтерскому учету. Особенности признания выручки, учета затрат, медикаментов и диетпитания диктуют необходимость формирования детализированной и адаптивной учетной политики, которая способна объективно отражать хозяйственные ситуации.

Правовое и налоговое регулирование СКО является сложным лабиринтом, включающим как общие федеральные законы (№ 402-ФЗ, № 323-ФЗ, № 26-ФЗ с изменениями от 01.09.2024), так и специфические налоговые льготы (0% НДС для проживания, освобождение от НДС для лечения по путевкам, переход на туристический налог с 2025 года). Правильное применение этих норм критически важно для минимизации налоговых рисков и использования экономических стимулов.

Методология организации контроля и ревизии в СКО должна быть комплексной, включая хорошо структурированную систему внутреннего контроля с четко определенной контрольной средой, надежным бухгалтерским учетом и эффективными контрольными процедурами. Оценка эффективности СВК по количественным и качественным показателям, включая критический порог в 65%, позволяет постоянно совершенствовать ее. При этом внутренний аудит выступает как независимый стратегический партнер, оценивающий не только соответствие, но и эффективность управления рисками и операционной деятельности.

Современный финансовый контроль сталкивается с вызовами, такими как законодательные пробелы, дублирование функций и дефицит IT-компетенций. Однако цифровизация, с ее возможностями применения ИИ для анализа данных, блокчейна для прозрачности и развития превентивного контроля, открывает новые горизонты. Преодоление этих вызовов через инвестиции в технологии, обучение персонала и интеграцию систем является ключом к повышению эффективности контроля.

Практические рекомендации, включающие разработку комплексной учетной политики, постоянное совершенствование СВК, активное внедрение ИТ-решений, развитие внутреннего аудита и мониторинг законодательства, призваны стать дорожной картой для менеджмента СКО. Их реализация позволит не только обеспечить финансовую устойчивость и достоверность отчетности, но и оптимизировать управленческие решения, повысить экономическую безопасность и качество предоставляемых услуг, способствуя процветанию всей санаторно-курортной отрасли России.

Дальнейшие исследования могли бы быть сосредоточены на разработке конкретных моделей ИИ для выявления финансовых аномалий в СКО, анализе влияния туристического налога на экономику курортных регионов после 2025 года, а также на детальном изучении лучших мировых практик внутреннего аудита в сфере здравоохранения и гостеприимства применительно к российским реалиям.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000 № 117 – ФЗ (в ред. от 29.12.2000 №166 –ФЗ).
2. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002) «О бухгалтерском учете».
3. Закон РФ от 13.12.1991 № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 16.07.1992, 22.12.1992, 06.03.1993, 03.06.1993, 11.11.1994, 25.04.1995, 23.06.1995, 22.08.1995).
4. Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».
5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
6. ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
7. Приказ МНС РФ от 23.03.2004 № САЭ 3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению».
8. Приказ МНС РФ от 21.04.2003 № БГ-3-21/203 «О внесении изменений и дополнений в инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.1995 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.05.2003 № 4495).
9. Письмо МНС РФ от 06.09.2002 № ШС-6-21/1377 «О налоге на имущество предприятий» (вместе с письмом Минфина РФ от 29.08.2002 № 04-05-06/34).
10. Письмо МНС РФ от 26.10.2001 № ВТ-6-21/819 (ред. от 15.02.2002) «О рекомендациях по проверке правильности заполнения новых форм расчета налога на имущество предприятий».
11. Письмо МНС от 10.05.2000 № 04-3-07/412 «О налоге на имущество предприятия».
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА – М, 2002. 640 с.
13. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А. и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-Дана, 2000.
14. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: МЦФЭР, 2002.
15. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2002.
16. Бондаренко В.И. Определение уровня существенности при планировании аудиторской проверки // Аудитор. 2002. № 10.
17. Бычкова С.М. Методы оценки аудиторских рисков // Аудитор. 2002. № 7.
18. Графова Г.Ф. Критерии и показатели оценки финансово-экономического состояния предприятия // Аудитор. 2003. № 12.
19. Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. 2003. № 2.
20. Теоретические основы финансового контроля // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-osnovy-finansovogo-kontrolya (дата обращения: 16.10.2025).
21. Финансовый контроль как категория // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/finansovyy-kontrol-kak-kategoriya (дата обращения: 16.10.2025).
22. Маслова Т.С. Контроль и ревизия в бюджетных учреждениях: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. М.: Магистр; ИНФРА-М, 2017. URL: https://stud.consultant.ru/doc/s_doc/book/maslova-ts-kontrol-i-reviziya-v-byudzhetnyh-uchrezhdeniyah-ucheb-posobie-2-e-izd-pererab-m-magistr-infra-m-2017 (дата обращения: 16.10.2025).
23. Минфин России разъяснил правила уплаты НДС санаториями при оказании услуг // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1715694/ (дата обращения: 16.10.2025).
24. РСТ: санатории с 1 января должны будут платить туристический налог наравне с отелями // Rostourunion.ru. URL: https://rostourunion.ru/news/rst-sanatorii-s-1-yanvarya-dolzhny-budut-platit-turisticheskiy-nalog-naravne-s-otelyami.html (дата обращения: 16.10.2025).
25. Сущность ревизии и ее отличие от других форм контроля // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/suschnost-revizii-i-ee-otlichie-ot-drugih-form-kontrolya (дата обращения: 16.10.2025).
26. Роль финансового контроля в современной экономике // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-finansovogo-kontrolya-v-sovremennoy-ekonomike (дата обращения: 16.10.2025).
27. Особенности налогообложения санаторно-курортных организаций в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-sanatorno-kurortnyh-organizatsiy-v-rossii (дата обращения: 16.10.2025).