Налоговый контроль налога на доходы физических лиц в Российской Федерации: теоретические основы, проблемы и перспективы совершенствования в условиях цифровизации

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по праву занимает одну из центральных позиций в фискальной системе любого современного государства, являясь не только значимым источником пополнения казны, но и мощным инструментом регулирования социальных и экономических процессов. В Российской Федерации, где, по итогам I полугодия 2024 года, доля НДФЛ в структуре доходов региональных бюджетов выросла до 29,1%, его значение трудно переоценить. Это не просто цифра, а отражение динамики экономического развития, уровня доходов граждан и эффективности государственного администрирования. Эффективность сбора НДФЛ напрямую влияет на реализацию социальных программ, развитие инфраструктуры и общую стабильность финансовой системы.

Однако, как и любой крупный налоговый сегмент, НДФЛ сталкивается с вызовами, особенно в условиях стремительно меняющейся экономической среды и технологического прогресса. Проблемы, связанные с уклонением от уплаты, сложностью администрирования и необходимостью адаптации к новым формам занятости, делают тему налогового контроля НДФЛ исключительно актуальной для глубокого академического исследования.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью всестороннее исследование теоретических основ, механизмов осуществления, актуальных проблем и путей совершенствования налогового контроля за НДФЛ в Российской Федерации. Для достижения этой цели в работе будут последовательно решены следующие задачи:

• Раскрытие экономической сущности и исторической эволюции НДФЛ, его роли в российской налоговой системе.
• Анализ правовых основ и субъектов налогового контроля, с детализацией нормативно-правовой базы.
• Подробное описание основных форм и методов налогового контроля, таких как камеральные и выездные налоговые проверки, с использованием актуальных статистических данных.
• Выявление наиболее распространенных нарушений налогового законодательства и системных проблем, препятствующих эффективному контролю.
• Формулирование конкретных рекомендаций по совершенствованию механизма налогового контроля, с особым акцентом на цифровизацию и изменение стратегических приоритетов Федеральной налоговой службы (ФНС) России.

Методологической основой исследования послужил комплексный подход, включающий системный анализ, сравнительно-правовой метод, статистический анализ данных и метод факторного анализа. В качестве информационной базы использованы законодательные и нормативно-правовые акты РФ (Налоговый кодекс РФ, федеральные законы, постановления Правительства РФ, приказы ФНС), актуальные на 2025 год, научные статьи из рецензируемых журналов, монографии ведущих российских ученых, а также официальные аналитические отчеты и статистические данные ФНС России.

Теоретические и правовые основы налога на доходы физических лиц и налогового контроля

Налогообложение доходов физических лиц является фундаментальной компонентой государственного финансового механизма, отражая как экономические реалии, так и социальные приоритеты. Понимание его сути и места в общей системе налогообложения требует глубокого погружения в историю, экономическую теорию и законодательную практику, ведь именно здесь закладываются основы для стабильности бюджетной системы и социальной справедливости.

Экономическая сущность и эволюция НДФЛ в России

История подоходного налогообложения в России — это путь от разрозненных, часто локальных сборов к централизованной и систематизированной фискальной политике. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) сегодня является одним из ключевых элементов, выступая в роли основного вида прямых налогов. Его экономическая сущность заключается в денежных отношениях, возникающих между государством и физическими лицами по поводу изъятия части их доходов для формирования государственных фондов.

НДФЛ выполняет две фундаментальные функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция проявляется в обеспечении стабильных денежных поступлений в бюджеты всех уровней, что критически важно для финансирования государственных расходов. Регулирующая функция позволяет государству через систему ставок, вычетов и льгот влиять на уровень доходов населения, стимулировать определенные виды экономической активности (например, через инвестиционные вычеты) и поддерживать социально незащищенные слои населения. Он является центральным инструментом экономической и социальной политики, обеспечивая перераспределение национального дохода.

Эволюция НДФЛ в России свидетельствует о поиске оптимального баланса между фискальной эффективностью и социальной справедливостью. До 2001 года в России действовала прогрессивная шкала подоходного налога, где налоговая нагрузка возрастала с увеличением дохода. Например, в 1992 году ставки варьировались от 12% для доходов до 200 тыс. руб. до 40% для сумм, превышающих 600 тыс. руб., при этом с 600 тыс. руб. взимался фиксированный налог в размере 124 тыс. руб. К концу 2000 года система трансформировалась в трехступенчатую: 13% для годовых доходов до 50 тыс. руб.; 6 тыс. руб. плюс 20% с суммы, превышающей 50 тыс. руб. (для доходов от 50 тыс. до 150 тыс. руб.); и 26 тыс. руб. плюс 30% с суммы, превышающей 150 тыс. руб. (для доходов свыше 150 тыс. руб. в год).

Однако, с 1 января 2001 года, с принятием главы 23 Налогового кодекса РФ, был осуществлен радикальный переход к «единой» или плоской ставке в 13%, не зависящей от уровня дохода. Это решение было продиктовано стремлением стимулировать легализацию доходов, упростить администрирование и привлечь инвестиции. Отсутствие минимального необлагаемого размера доходов в тот период также было частью этой стратегии.

Сегодня НДФЛ сохраняет свое ключевое место в структуре доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ. Он является одним из основных источников формирования доходов региональных и местных бюджетов, что не только обеспечивает их финансовую устойчивость, но и стимулирует региональные власти к созданию новых рабочих мест для расширения налоговой базы. По итогам I полугодия 2024 года, доля НДФЛ в структуре доходов региональных бюджетов увеличилась с 23,9% до 29,1% по сравнению с аналогичным периодом 2023 года, что свидетельствует о его возрастающей значимости. Большая часть поступлений — 85% — направляется в региональные бюджеты, а оставшиеся 15% — в местные, за исключением НДФЛ, уплачиваемого по повышенной ставке 15%, который целевым образом поступает в федеральный бюджет для лечения детей с тяжелыми заболеваниями. В 2024 году поступления по НДФЛ выросли до 8,4 трлн рублей, что на 28% больше, чем в 2023 году, демонстрируя устойчивый рост, обусловленный увеличением фонда оплаты труда, дивидендов и отмены некоторых льгот.

Современная система налогообложения НДФЛ

С 1 января 2021 года в налоговой системе России был сделан шаг к дифференциации ставок НДФЛ, что ознаменовало отход от чисто плоской шкалы. Были введены две основные ставки: 13% для налоговой базы до 5 млн руб. за налоговый период и 15% для суммы, превышающей 5 млн руб. Дополнительные сборы от применения повышенной ставки (15%) показали свою эффективность, составив 82,7 млрд рублей в 2021 году, 142 млрд рублей в 2022 году, и 159,5 млрд рублей в 2023 году. Эти средства целевым образом направлялись на лечение детей с тяжелыми заболеваниями, что подчеркивает социальную направленность данной меры.

С 1 января 2025 года в России действует новая, более детализированная прогрессивная шкала НДФЛ, включающая пять ступеней для основных видов доходов, что является значительным изменением в налоговой политике страны:

• 13% для доходов до 2,4 млн руб. в год;
• 15% для доходов от 2,4 млн до 5 млн руб.;
• 18% для доходов от 5 млн до 20 млн руб.;
• 20% для доходов от 20 млн до 50 млн руб.;
• 22% для доходов свыше 50 млн руб. в год.

Такое усложнение шкалы демонстрирует стремление государства к более справедливому распределению налоговой нагрузки и увеличению фискальной отдачи от высокодоходных категорий населения.

Помимо основных ставок, для отдельных видов доходов и категорий налогоплательщиков установлены специальные ставки НДФЛ:

• 30% для некоторых доходов физических лиц-нерезидентов Российской Федерации.
• 35% для выигрышей и призов, полученных в рекламных целях, а также для доходов по облигациям и некоторым другим специфическим операциям.
• 9% для процентов по облигациям с ипотечным покрытием и доходам по ипотечным сертификатам участия, выпущенным до 1 января 2007 года.
• 5% для дивидендов физических лиц-нерезидентов РФ по акциям (долям) международных холдинговых компаний, являющихся публичными.

Эти специальные ставки призваны учитывать специфику различных финансовых операций и статуса налогоплательщиков, обеспечивая более гибкое и целенаправленное регулирование.

Понятие, цели и принципы налогового контроля НДФЛ

Налоговый контроль – это стержень, вокруг которого строится вся система налогового администрирования. Согласно статье 82 Налогового кодекса РФ, налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Эта деятельность не ограничивается простым выявлением нарушений, но включает в себя широкий спектр мер, направленных на обеспечение полноты и своевременности уплаты налогов, а также на предотвращение уклонения от налогообложения.

Цели налогового контроля НДФЛ:

1. Фискальная цель: Обеспечение полноты и своевременности поступлений НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации.
2. Регулирующая цель: Воздействие на экономическое поведение налогоплательщиков через создание условий для добровольного исполнения налоговых обязательств и предотвращения нарушений.
3. Предупредительная цель: Профилактика налоговых правонарушений и снижение уровня теневой экономики.
4. Восстановительная цель: Выявление и устранение допущенных нарушений, доначисление и взыскание недоимки, а также привлечение к ответственности виновных лиц.

Принципы налогового контроля:

• Законность: Строгое соблюдение норм Налогового кодекса РФ и иных нормативно-правовых актов.
• Обоснованность: Принятие решений налоговыми органами только на основе объективных и документально подтвержденных данных.
• Плановость и системность: Проведение контрольных мероприятий в рамках утвержденных планов и программ, обеспечение комплексности и взаимосвязи различных форм контроля.
• Экономическая эффективность: Соотношение затрат на проведение контроля с полученным экономическим эффектом (суммой доначислений и штрафов).
• Неприкосновенность собственности: Защита прав и законных интересов налогоплательщиков, недопустимость необоснованного вмешательства в их деятельность.
• Конфиденциальность: Соблюдение налоговой тайны и защита персональных данных налогоплательщиков.

Налоговый контроль является неотъемлемой частью финансового контроля и выступает в качестве основной формы налогового администрирования. Его эффективность напрямую зависит от качества взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками и уровня их правовой грамотности.

Субъекты налогового контроля НДФЛ:

1. Налоговые органы: В Российской Федерации основным органом, осуществляющим налоговый контроль, является Федеральная налоговая служба (ФНС России) и ее территориальные подразделения. Должностные лица налоговых органов обладают широким кругом полномочий, необходимых для проведения контрольных мероприятий.

2. Налогоплательщики НДФЛ: Ими признаются физические лица, получающие доходы, подлежащие налогообложению. Это могут быть:

• Налоговые резиденты Российской Федерации: Лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Независимо от гражданства, места жительства или наличия постоянной работы, если физическое лицо соответствует критерию резидентства, оно является налогоплательщиком НДФЛ по доходам от источников как в РФ, так и за ее пределами.
• Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ: Они признаются налогоплательщиками в случае получения доходов от источников в Российской Федерации.

3. Налоговые агенты: Организации и индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы физическим лицам, на которых возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет (например, работодатели).

Налоговая декларация — это официальное заявление налогоплательщика, составленное в письменной или электронной форме, содержащее сведения об объектах налогообложения, доходах, расходах, источниках доходов, налоговой базе, льготах, исчисленной сумме налога. Она является одним из ключевых документов, на основе которого осуществляется налоговый контроль. К категориям налогоплательщиков, обязанных подавать декларацию 3-НДФЛ, относятся индивидуальные предприниматели на общей системе налогообложения (ОСНО), нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой, лица, получившие доходы от продажи имущества (находившегося в собственности менее минимального срока владения), доходы из источников за пределами РФ, выигрыши, доходы от сдачи имущества в аренду, а также доходы, с которых налоговый агент не удержал налог.

Нормативно-правовая база налогового контроля НДФЛ

Фундаментом, на котором зиждется вся система налогообложения и контроля за НДФЛ, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Он не только устанавливает порядок исчисления и уплаты налога, но и определяет полномочия налоговых органов, права и обязанности налогоплательщиков, а также формы и методы налогового контроля.

Основным нормативно-правовым актом, регулирующим непосредственно положения по НДФЛ, является глава 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» (статьи 207-233). В этой главе подробно изложены такие аспекты, как:

• Статья 207 НК РФ: Определяет налогоплательщиков НДФЛ (налоговые резиденты и нерезиденты РФ, получающие доходы от источников в РФ).
• Статьи 208-209 НК РФ: Устанавливают перечень доходов, облагаемых НДФЛ, и источники этих доходов.
• Статья 210 НК РФ: Регламентирует порядок определения налоговой базы.
• Статьи 218-221 НК РФ: Описывают различные виды налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные), уменьшающих налоговую базу.
• Статья 224 НК РФ: Устанавливает налоговые ставки НДФЛ, включая основные и специальные, с учетом изменений, вступивших в силу с 2021 и 2025 годов.
• Статьи 226-226.1 НК РФ: Определяют статус и обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению налога.
• Статьи 227-228 НК РФ: Регулируют порядок самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ отдельными категориями налогоплательщиков (ИП, нотариусы, адвокаты, лица, продавшие имущество и др.).
• Статья 229 НК РФ: Устанавливает порядок и сроки подачи налоговой декларации.

Общие положения, касающиеся налогового контроля в целом, содержатся в статье 82 НК РФ «Общие положения о налоговом контроле». Эта статья определяет суть налогового контроля, формы его проведения (налоговые проверки, получение объяснений, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий) и устанавливает, что контроль осуществляется должностными лицами налоговых органов.

К другим важным статьям НК РФ, формирующим правовую базу налогового контроля НДФЛ, относятся:

• Статья 19 НК РФ «Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов»: Общее определение круга лиц, признаваемых налогоплательщиками.
• Статья 80 НК РФ «Налоговая декларация, расчеты»: Регламентирует понятие налоговой декларации, ее форму, порядок и сроки представления.

Помимо Налогового кодекса РФ, нормативно-правовую базу налогового контроля НДФЛ формируют многочисленные подзаконные акты, изданные Министерством финансов РФ и Федеральной налоговой службой. К ним относятся:

• Постановления Правительства РФ, устанавливающие порядок применения отдельных положений НК РФ.
• Приказы ФНС России, регулирующие методики проведения налоговых проверок, формы документов, порядок взаимодействия с налогоплательщиками.
• Письма Минфина России и ФНС России, содержащие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства.

Эти документы обеспечивают детализацию и единообразие применения норм НК РФ, способствуя эффективному администрированию НДФЛ и соблюдению прав налогоплательщиков.

Механизмы осуществления налогового контроля за НДФЛ

Налоговый контроль – это сложный, многогранный процесс, реализуемый через различные формы и методы. В отношении налога на доходы физических лиц налоговые органы применяют комплекс мероприятий, направленных на обеспечение соблюдения налогового законодательства. Основными формами такого контроля, как указано в статье 82 НК РФ, являются налоговые проверки – камеральные и выездные, а также другие методы, такие как получение объяснений, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий.

Камеральные налоговые проверки деклараций по НДФЛ

Камеральная налоговая проверка (КНП) – это наиболее массовая и рутинная форма налогового контроля. Ее отличительная черта заключа��тся в том, что она проводится непосредственно в стенах налогового органа, без выезда к налогоплательщику. Основанием для начала КНП является представление налогоплательщиком декларации (расчета) или иных документов, предусмотренных налоговым законодательством. Специального решения руководителя налогового органа для ее проведения не требуется.

Порядок проведения КНП:

1. Начало проверки: КНП начинается автоматически в тот же день, когда налогоплательщик представляет налоговую декларацию или расчет, или иные документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налога.
2. Срок проведения: Согласно НК РФ, срок проведения КНП составляет три месяца со дня представления декларации (расчета). В случае обнаружения признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, этот срок может быть продлен, но в целом КНП считается относительно быстрой формой контроля.
3. Предмет проверки: В рамках КНП проверяется:
   • Соблюдение сроков сдачи деклараций и расчетов.
   • Корректность расчета налоговой базы и суммы налоговых обязательств.
   • Отсутствие арифметических ошибок или противоречий в представленных документах.
   • Правомерность применения налоговых вычетов (например, стандартных, социальных, имущественных) и льготных ставок.
   • Правильность заполнения реквизитов и форм документов.
4. Полномочия налоговых органов: Хотя КНП проводится без выезда, инспекторы вправе:
   • Истребовать у налогоплательщика дополнительные документы и пояснения при выявлении ошибок, противоречий или нестыковок в представленных данных.
   • Допросить свидетелей (например, если есть сомнения в достоверности сделок).
   • Осмотреть документы, территории и предметы (в определенных случаях, например, при проверке НДС).
   • Запрашивать информацию у банков и других контрагентов налогоплательщика.
5. Завершение проверки: При отсутствии нарушений КНП завершается автоматически, без оформления каких-либо документов для налогоплательщика. В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки, который направляется налогоплательщику. Налогоплательщик имеет право представить свои возражения на акт.

Статистические данные и эффективность КНП по НДФЛ:

Камеральные проверки являются основным объемом контрольной работы ФНС. За 2024 год было проведено 54,1 млн камеральных проверок, что является огромным показателем. Из них 2,5 млн проверок выявили нарушения, со средней суммой доначисления около 53,8 тыс. руб.

Однако, если сравнивать эффективность КНП по НДФЛ с общей эффективностью налогового контроля, можно заметить существенную разницу. Эффективность камеральных проверок по НДФЛ оценивается примерно в 1063 рубля доначислений на одну проверку, что в 4 раза ниже итоговой эффективности (4047 руб. на проверку) по всем налогам. Это может быть связано с тем, что КНП часто выявляют менее значительные нарушения или арифметические ошибки, в то время как более серьезные схемы уклонения требуют более глубокого анализа.

Выездные налоговые проверки в отношении налогоплательщиков НДФЛ

Выездная налоговая проверка (ВНП) – это более глубокая и ресурсоемкая форма налогового контроля, в рамках которой инспекторы ФНС приезжают на территорию налогоплательщика для проверки его добросовестного исполнения налоговых обязательств. Она может быть как запланированной (в соответствии с планом ФНС), так и внезапной (например, при наличии сведений о серьезных нарушениях).

Коренное отличие ВНП от КНП заключается в том, что при выездной проверке инспекторы могут физически присутствовать на территории налогоплательщика, изучать любые документы (как в офисе, так и удаленно), проводить инвентаризации, осмотры, допросы и другие контрольные мероприятия. При камеральной проверке, напротив, ревизия охватывает только данные, представленные в декларации, и осуществляется в стенах налоговой инспекции.

Процедура проведения ВНП:

1. Принятие решения: ВНП проводится на основании решения руководителя налогового органа или его заместителя, где указываются наименование налогоплательщика, виды проверяемых налогов (включая НДФЛ), период проверки и фамилии инспекторов.
2. Этапы ВНП:
   • Включение в план: Налогоплательщик включается в план ВНП на основе риск-ориентированного подхода (анализ финансово-хозяйственной деятельности, наличие расхождений, низкая налоговая нагрузка и т.д.).
   • Разработка программы: Определяется объем и методы проверки, перечень документов для истребования.
   • Назначение: Оформляется решение о проведении проверки, которое вручается налогоплательщику. Налоговая может предупредить о своем приезде за несколько дней, недель или даже месяц.
   • Проведение: Инспекторы работают на территории налогоплательщика, запрашивают документацию (бухгалтерскую, налоговую, банковские выписки), осматривают оборудование, производственные и складские помещения, допрашивают сотрудников, экспертов, свидетелей.
   • Оформление справки: По окончании проверочных действий составляется справка о проведенной ВНП.
   • Составление акта: В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки, который вручается налогоплательщику. Налогоплательщик вправе представить письменные возражения.
3. Срок проведения: Максимальный срок проведения ВНП составляет два месяца, но может быть продлен до четырех или шести месяцев в исключительных случаях.

Статистика и эффективность ВНП по НДФЛ:

Количество выездных налоговых проверок значительно меньше, чем камеральных, но их результативность существенно выше. В 2024 году количество ВНП снизилось до 4736, но из них 4626 (более 97%) выявили нарушения. Средняя сумма доначислений по результатам ВНП (включая налоговые санкции) составила внушительные 63,6 млн руб. на одну проверку.

Особое внимание уделяется ВНП в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. В 2024 году было проведено 153 такие проверки, по которым общая сумма доначислений превысила 1,2 млрд руб. Это свидетельствует о целенаправленной работе ФНС по контролю за крупными доходами граждан, не связанными с предпринимательской деятельностью.

Эффективность выездных проверок доходов физических лиц (и ИП) оказалась существенно выше: 8 млн руб. доначислений на одну проверку, что в 14 раз больше, чем по камеральным проверкам (588 руб.). Это подчеркивает, что ВНП направлены на выявление более серьезных и системных нарушений, требующих глубокого анализа и значительных временных затрат. За 9 месяцев 2024 года налоговые органы провели 3212 выездных налоговых проверок в отношении организаций, что на 35% меньше, чем за весь прошлый год, при этом результативность выявления налоговых правонарушений повысилась более чем на 1%. Эта динамика указывает на фокус ФНС на качество, а не на количество проверок.

Другие формы налогового контроля

Помимо камеральных и выездных проверок, Налоговый кодекс РФ предусматривает и другие формы налогового контроля, которые дополняют основные и используются налоговыми органами для получения максимально полной картины о налогоплательщике. Эти формы позволяют ФНС осуществлять постоянный мониторинг и оперативно реагировать на возможные нарушения.

1. Получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей: Налоговые органы вправе требовать у лиц, у которых имеются сведения об обстоятельствах, имеющих значение для налогового контроля, давать письменные или устные объяснения. Это особенно актуально при возникновении вопросов в ходе анализа деклараций или при получении информации из внешних источников.
2. Проверка данных учета и отчетности: Налоговые органы имеют право проверять не только декларации, но и первичные учетные документы, регистры бухгалтерского и налогового учета. Это позволяет удостовериться в достоверности отраженных в отчетности операций и их соответствии требованиям законодательства.
3. Осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода: В рамках налогового контроля (как правило, при выездных проверках) должностные лица налоговых органов могут проводить осмотр помещений, территорий, документов и предметов налогоплательщика. Цель такого осмотра — выявление возможных фактов сокрытия доходов или недобросовестного ведения деятельности. Это может быть актуально для физических лиц, занимающихся частной практикой или сдающих имущество в аренду.
4. Истребование документов (информации) о налогоплательщике, плательщике сбора, плательщике страховых взносов или налоговом агенте у третьих лиц: Этот инструмент позволяет налоговым органам получать данные, необходимые для контроля, не только у самого налогоплательщика, но и у его контрагентов, банков, государственных органов, что значительно расширяет возможности для выявления сокрытых доходов.
5. Выемка документов и предметов: В случаях, когда есть основания полагать, что документы, свидетельствующие о налоговых правонарушениях, могут быть уничтожены, сокрыты или изменены, налоговые органы могут проводить выемку таких документов и предметов.

Эти дополнительные формы контроля, при их грамотном и законном применении, существенно повышают эффективность всей системы налогового контроля за НДФЛ, позволяя ФНС формировать комплексное представление о финансовой деятельности физических лиц и своевременно выявлять нарушения.

Проблемы налогового контроля НДФЛ в современной российской практике

Несмотря на активное развитие налогового законодательства и внедрение передовых технологий, система налогового контроля за НДФЛ в России сталкивается с рядом существенных проблем. Эти вызовы имеют как объективный, так и субъективный характер, влияя на полноту собираемости налога и эффективность администрирования.

Распространенные нарушения и их причины

Практика налогового контроля выявляет довольно типичный набор нарушений, которые допускаются налогоплательщиками НДФЛ. Эти нарушения можно разделить на несколько категорий в зависимости от их природы и степени тяжести.

Типичные нарушения, выявляемые в ходе камеральных налоговых проверок (КНП):

• Несоблюдение сроков сдачи деклараций: Это одно из самых распространенных нарушений. Налогоплательщики часто забывают или откладывают подачу декларации 3-НДФЛ в установленные сроки. За данное нарушение предусмотрена административная ответственность по статье 15.5 КоАП РФ.
• Некорректный расчет налоговой базы и суммы обязательств: Ошибки в арифметических расчетах, неверное применение ставок или неправильный учет доходов и расходов.
• Ошибки в реквизитах: Неточности в заполнении платежных поручений или реквизитов в декларации, что может привести к неправильному зачислению налога или его отсутствию в системе.
• Неправомерное применение льготных ставок или вычетов: Попытки необоснованно применить налоговые вычеты (например, имущественные или социальные) без достаточных документальных подтверждений или с нарушением установленных лимитов.

Типичные нарушения, выявляемые в ходе выездных налоговых проверок (ВНП):

Хотя ВНП чаще проводятся в отношении организаций и ИП, при проверке физических лиц, не являющихся ИП, выявляются более существенные нарушения, связанные с сокрытием крупных доходов.

• Недекларирование доходов: Сокрытие доходов от продажи имущества, полученных от сдачи имущества в аренду, от источников за пределами РФ, выигрышей и других доходов, которые физические лица обязаны декларировать самостоятельно.
• Искажение данных о доходах и расходах: Целенаправленное занижение доходов или необоснованное завышение расходов для уменьшения налоговой базы.
• Нарушение срока представления налоговой декларации (статья 15.5 КоАП РФ) и непредставление (несообщение) сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 15.6 КоАП РФ) — эти нарушения являются частыми причинами для внимания со стороны ФНС.

Глубинные причины нарушений:

1. Высокий уровень теневой экономики и «серых» зарплат: Это, пожалуй, самая значительная и системная проблема. По оценкам на октябрь 2025 года, доля теневой экономики в России оценивалась в 20%. В 2019 году в этом секторе было задействовано около 13 млн человек (18% от всего трудоспособного населения), а недополученный доход бюджетов всех уровней от уклонения по НДФЛ составлял около 0,9 трлн руб. «Серые» зарплаты, выплачиваемые «в конвертах», напрямую способствуют сокрытию доходов и недополучению средств бюджетом.
2. Риск ухода доходов в теневой сектор при усилении налоговой нагрузки: Парадоксально, но чрезмерное ужесточение налоговой политики или значительное повышение ставок может привести к обратному эффекту – увеличению числа тех, кто предпочтет уйти «в тень», нежели платить более высокие налоги. Это становится особенно актуальным в условиях новой прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года.
3. Сложности с вовлечением самозанятого населения: Быстрорастущий сектор самозанятых, несмотря на наличие специальных налоговых режимов (таких как налог на профессиональный доход), все еще представляет собой вызов для налоговых органов. Часть самозанятых может не регистрироваться, избегая налогообложения, или не декларировать все свои доходы.
4. Низкая налоговая грамотность населения: Недостаточное понимание налогового законодательства, своих прав и обязанностей приводит к непреднамеренным ошибкам и нарушениям.

В целом, общая сумма доначислений по итогам 9 месяцев 2024 года составила 223 млрд руб., включая 197 млрд руб. доначисленных налогов, что подчеркивает масштаб проблемы и значимость работы налоговых органов.

Недостатки действующего механизма контроля

Действующий механизм налогового контроля НДФЛ, несмотря на его развитость, обладает рядом системных недостатков, которые ограничивают его эффективность и создают возможности для уклонения от налогообложения.

1. Недостаточный контроль за расходами физических лиц: Российская налоговая система исторически и методологически сосредоточена на контроле за доходами, тогда как контроль за расходами физических лиц остается недостаточно развитым. Это создает лазейки для недобросовестных налогоплательщиков, которые могут направлять незадекларированные доходы на приобретение ценных активов (недвижимости, дорогих автомобилей, инвестиций), не вызывая при этом должного внимания со стороны налоговых органов. Отсутствие прямого «расходного» контроля усложняет выявление доходов, полученных из теневого сектора.
2. Административные сложности и законодательные пробелы:
   • Бюрократические барьеры: Несмотря на цифровизацию, некоторые аспекты налогового администрирования остаются излишне бюрократизированными, что может замедлять процессы проверок и усложнять взаимодействие с налогоплательщиками.
   • Несогласованность данных: Проблемы с оперативным и полным обменом информацией между различными государственными ведомствами (ГИБДД, Росреестр, банки) могут приводить к неполноте картины о финансовом положении налогоплательщика.
   • Пробелы в законодательстве: Хотя НК РФ достаточно детален, появление новых форм доходов (например, от криптовалют, новых видов самозанятости) требует постоянной актуализации законодательства, чтобы исключить «серые зоны», где налогообложение либо отсутствует, либо неясно.
3. Вызовы, связанные с вовлечением самозанятого населения: Несмотря на введение специального налогового режима для самозанятых, значительная часть населения, работающего «на себя», по-прежнему находится вне сферы государственного регулирования. Сложности с идентификацией всех таких лиц, контролем за их доходами и стимулированием к легализации остаются актуальными.

Эти недостатки свидетельствуют о том, что потенциал НДФЛ еще не полностью реализован, и для повышения его собираемости и справедливости требуется комплексный подход к совершенствованию механизма контроля.

Влияние экономических условий на собираемость НДФЛ

Экономические условия играют ключевую роль в динамике поступлений НДФЛ. Неблагоприятные периоды, такие как экономические кризисы, спад производства или высокий уровень инфляции, могут негативно сказаться на собираемости этого налога.

Как экономические условия влияют:

• Сокращение расходов предприятий: В условиях экономической нестабильности предприятия часто сокращают расходы, в том числе на оплату труда. Это может выражаться в замораживании заработных плат, сокращении премий, увольнениях или переходе на неполную занятость. Все это напрямую влияет на фонд оплаты труда, который является основной базой для исчисления НДФЛ.
• Снижение номинальной оплаты труда: Если темпы роста инфляции опережают темпы роста заработной платы, покупательная способность граждан снижается. Работодатели могут быть вынуждены сдерживать рост зарплат, что замедляет увеличение налоговых поступлений.
• Увеличение безработицы: Рост числа безработных граждан, очевидно, приводит к сокращению числа плательщиков НДФЛ и снижению общих поступлений.
• Уход в теневую экономику: В условиях экономического давления некоторые предприятия и физические лица могут быть более склонны к уклонению от налогообложения, переводя часть доходов в «серый» сектор, чтобы снизить издержки.

Однако, несмотря на потенциальные вызовы, данные 2024-2025 годов демонстрируют устойчивый рост поступлени�� НДФЛ:

Поступления НДФЛ выросли на 30,9% в I полугодии 2024 года по сравнению с аналогичным периодом 2023 года. За первые восемь месяцев 2025 года общий прирост доходов консолидированных бюджетов регионов России, в том числе за счет НДФЛ, составил 6,2% год к году. Этот рост обусловлен несколькими факторами:

• Рост фонда оплаты труда: Несмотря на общие экономические вызовы, в некоторых секторах экономики наблюдается рост заработных плат, что увеличивает налоговую базу.
• Увеличение дивидендов: Рост на 34% в 2024 году, что значительно влияет на доходы высокодоходных категорий населения.
• Рост доходов по 3-НДФЛ: Увеличение на 45% указывает на большую активность граждан в декларировании доходов от продажи имущества, аренды и других операций, а также на более эффективный контроль со стороны ФНС.
• Отмена льготы по вкладам: Это также способствовало увеличению налоговой базы НДФЛ.
• Повышение эффективности налогового администрирования: Внедрение цифровых технологий и усиление аналитических возможностей ФНС позволяют более эффективно выявлять скрытые доходы и стимулировать добровольную уплату налогов.

Таким образом, хотя экономические условия могут создавать риски для собираемости НДФЛ, активные меры по совершенствованию налогового администрирования и адаптация налоговой политики (например, через прогрессивную шкалу) способны нивелировать негативные факторы и обеспечить устойчивый рост поступлений.

Пути совершенствования и перспективы развития налогового контроля НДФЛ

Эффективный налоговый контроль – это не статичная система, а постоянно развивающийся механизм, адаптирующийся к меняющимся экономическим реалиям и технологическому прогрессу. В условиях цифровизации и стремления к повышению прозрачности, перед ФНС России стоят амбициозные задачи по совершенствованию контроля за НДФЛ.

Совершенствование законодательной базы и налоговой политики

Законодательные инициативы и изменения в налоговой политике являются краеугольным камнем в повышении эффективности контроля за НДФЛ. Они создают правовую основу для новых методов администрирования и формируют стимулы для добросовестной уплаты налогов.

1. Дальнейшее совершенствование прогрессивной шкалы налогообложения НДФЛ: Введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 1 января 2025 года – это значительный шаг. Однако, для роста поступлений и обеспечения большей справедливости, требуется дальнейшее исследование возможности применения дифференцированных ставок для доходов от дивидендов и других высоких доходов, которые ранее могли облагаться по более низким или фиксированным ставкам. Это позволит более точно настроить фискальный механизм, увеличивая доходы бюджета без чрезмерного давления на средние слои населения. При этом важно проводить тщательный анализ, чтобы избежать риска оттока капитала или ухода таких доходов в теневой сектор.
2. Меры по снижению доли теневой экономики и легализации доходов: Учитывая, что доля теневой экономики в России оценивалась в 20% к октябрю 2025 года, а недополученные доходы от НДФЛ составляли сотни миллиардов рублей, одной из приоритетных задач является создание условий для легализации доходов. Это может включать:
   • Расширение и популяризация специальных налоговых режимов: Например, для самозанятых, с упрощенной регистрацией и низкими ставками.
   • Стимулирование «белых» зарплат: Через снижение административной нагрузки на работодателей или предоставление преференций тем, кто полностью декларирует фонд оплаты труда.
   • Развитие системы налоговых вычетов: Предоставление дополнительных налоговых вычетов за социально значимые расходы (например, образование, медицина, благотворительность) может стимулировать граждан к легализации доходов для возможности их получения.
   • Повышение осведомленности населения: Проведение образовательных кампаний о преимуществах легальной занятости и добросовестной уплаты налогов.

Цифровизация как основной драйвер совершенствования контроля

Цифровая трансформация ФНС России является ключевым фактором, определяющим будущее налогового контроля. Внедрение передовых информационных технологий, искусственного интеллекта и машинного обучения позволяет значительно повысить эффективность контрольных мероприятий, оптимизировать взаимодействие с налогоплательщиками и минимизировать количество правонарушений.

1. Текущие и перспективные цифровые решения ФНС России:
   • Автоматизированная информационная система «Налог-3»: Это комплексная система, интегрирующая данные из налоговых деклараций, банковских транзакций, внешних реестров (Росреестр, ГИБДД) и других источников. Она позволяет в режиме реального времени анализировать огромные объемы данных, выявлять аномалии и подозрительные транзакции, что значительно повышает точность и скорость контроля.
   • Система автоматизированного контроля НДС (АСК НДС-2): Хотя это система для контроля НДС, ее принципы и механизмы (сопоставление данных по цепочкам контрагентов) активно используются для развития аналогичных систем контроля за другими налогами, включая НДФЛ.
   • Система онлайн-касс (ККТ): Обеспечивает прозрачность розничных операций. На сегодняшний день к системе подключено около 3,3 млн касс, обрабатывающих 4 трлн рублей выручки ежемесячно. Эти данные являются бесценным источником информации для контроля доходов физических лиц, особенно тех, кто занимается предпринимательской деятельностью.
   • Системы машиночитаемых доверенностей на блокчейне: Внедрение блокчейн-технологий для оформления доверенностей позволяет обеспечить их неизменность, прозрачность и мгновенную проверку, что упрощает взаимодействие и снижает риски мошенничества.
   • Цифровые платформы для самозанятых: Мобильное приложение «Мой налог» является ярким примером успешной цифровизации. Оно позволяет самозанятым легко регистрироваться, формировать чеки, уплачивать налог, что значительно упрощает их вовлечение в легальный сектор экономики.
   • Процесс-майнинг: Эта технология позволяет анализировать бизнес-процессы в ФНС, выявлять узкие места и оптимизировать их. Внедрение процесс-майнинга позволило сократить среднее время обработки деклараций 3-НДФЛ с четырех месяцев до 16 дней. Также выявлена возможность ускорения этапа проверки документов при переходе на УСН на 40%, а новые меры по управлению государственными информационными системами могут увеличить эффективность проверок на 20-30%.
2. Роль электронного документооборота, личных кабинетов и ЕПГУ:
   • Электронный документооборот (ЭДО): Расширение использования ЭДО с применением усиленной квалифицированной электронной подписи значительно сокращает бумажный документооборот, ускоряет процессы и повышает надежность передачи данных.
   • «Личный кабинет для физических лиц» на сайте ФНС: Этот сервис позволяет налогоплательщикам в режиме онлайн заполнять и направлять декларацию 3-НДФЛ, получать информацию о своих налоговых обязательствах, отслеживать ход проверок, получать налоговые уведомления.
   • Единый портал государственных услуг (ЕПГУ): С 1 ноября 2025 года налоговые органы прекращают прием обращений через операторов ЭДО, переходя на актуальные цифровые каналы связи, такие как платформа ЕПГУ и личные кабинеты налогоплательщиков. Это консолидирует взаимодействие в единой, удобной для пользователя среде.

Расширение межведомственного взаимодействия и обмена информацией

Эффективность налогового контроля напрямую зависит от полноты и достоверности информации, доступной налоговым органам. Поэтому усиление обмена данными между различными государственными ведомствами и финансовыми учреждениями является критически важным направлением совершенствования.

1. Формирование полной картины доходов и расходов: ФНС России необходимо активно взаимодействовать с:
   • Банками: Для получения информации о движении денежных средств на счетах физических лиц, крупных транзакциях, источниках поступлений.
   • Росреестром: Для отслеживания сделок с недвижимостью и выявления случаев недекларирования доходов от продажи имущества.
   • ГИБДД: Для контроля за приобретением дорогостоящих транспортных средств, что может указывать на скрытые доходы.
   • Таможенными органами: Для получения данных о ввозе/вывозе ценностей.
   • Пенсионным фондом и Фондом социального страхования: Для сопоставления данных о выплатах и доходах.
   • Органами ЗАГС: Для получения информации об изменении семейного положения, что может влиять на право применения вычетов.

Усиление обмена информацией с использованием современных защищенных каналов позволит ФНС создать «цифровой профиль» каждого налогоплательщика, сопоставлять декларируемые доходы с реальными расходами и выявлять недоимки с гораздо большей точностью и скоростью. Это также способствует повышению общего уровня прозрачности налоговой системы.

Смена парадигмы налогового администрирования

Современные тенденции в налоговом администрировании показывают, что традиционная модель «наказания за нарушения» постепенно трансформируется в «партнерскую» модель, ориентированную на стимулирование добровольной уплаты и превентивную работу.

1. Трансформация ФНС в сервисную службу: Налоговые органы все больше позиционируют себя как сервисные службы в условиях цифровой экономики. Это означает переход от конфронтационной модели к бесконтактному взаимодействию с добросовестными налогоплательщиками. Создание более 70 электронных сервисов на сайте ФНС, развитие CRM-систем для оптимизации отношений с налогоплательщиками и упрощения управления контактами через различные каналы коммуникации – все это шаги в данном направлении. Цель – упростить жизнь добросовестным налогоплательщикам, минимизировать их временные затраты на выполнение налоговых обязательств.
2. Приоритет превентивной работы над доначислениями: Стратегический приоритет ФНС смещается от поиска «врагов» и измерения эффективности по количеству доначислений к сотрудничеству, фокусу на превентивную работу и стимулирование добровольной уплаты налогов. Это означает, что налоговые органы все больше используют аналитические инструменты для выявления потенциальных рисков до совершения нарушений, направляя налогоплательщикам предупреждения и разъяснения, предлагая исправить ошибки до начала проверки. Такой подход не только снижает административную нагрузку на бизнес и граждан, но и способствует формированию более доверительных отношений между государством и налогоплательщиками, повышая общую налоговую культуру.

Таким образом, комплексное совершенствование налогового контроля за НДФЛ включает в себя не только законодательные и технологические изменения, но и фундаментальную трансформацию в подходах к администрированию, ориентированных на прозрачность, сервисность и сотрудничество.

Заключение

Исследование теоретических основ, механизмов осуществления, проблем и путей совершенствования налогового контроля налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации продемонстрировало критическую значимость этого налога для бюджетной системы страны и его динамичную эволюцию в условиях современных экономических и технологических вызовов.

В ходе работы было установлено, что НДФЛ является не только ключевым источником формирования доходов региональных и местных бюджетов, но и важным инструментом государственного регулирования. Анализ исторического контекста показал переход от прогрессивной шкалы к плоской ставке в 2001 году и последующее возвращение к дифференцированной системе, кульминацией которой стало введение пятиступенчатой прогрессивной шкалы с 1 января 2025 года. Эти изменения отражают стремление государства к более справедливому распределению налоговой нагрузки и повышению фискальной отдачи от высокодоходных категорий населения.

Мы подробно рассмотрели правовые основы налогового контроля, основываясь на статьях Налогового кодекса РФ, регулирующих НДФЛ (глава 23) и общие принципы контроля (статья 82). Были детально описаны основные формы налогового контроля – камеральные и выездные проверки, их процедурные особенности, предмет, полномочия налоговых органов и статистические данные за 2024 год. Показано, что, хотя камеральные проверки массовы, выездные проверки, несмотря на меньшее количество, демонстрируют значительно более высокую эффективность в части доначислений, особенно в отношении физических лиц.

Анализ проблем выявил, что, несмотря на рост поступлений НДФЛ в 2024–2025 годах, существуют серьезные вызовы, такие как высокая доля теневой экономики (около 20% к октябрю 2025 года) и «серые» зарплаты, которые приводят к значительным недополучениям в бюджет. Важной проблемой остается недостаточный контроль за расходами физических лиц, что создает лазейки для уклонения.

Ключевым направлением совершенствования налогового контроля за НДФЛ является цифровизация. Исследование показало, что Федеральная налоговая служба активно внедряет передовые цифровые решения: АИС «Налог-3», АСК НДС-2, систему онлайн-касс, блокчейн-технологии для машиночитаемых доверенностей, мобильное приложение «Мой налог». Эти технологии уже сегодня позволяют значительно сокращать сроки обработки деклараций (например, 3-НДФЛ с четырех месяцев до 16 дней благодаря процесс-майнингу) и повышать эффективность проверок на 20-30%. Расширение межведомственного взаимодействия и обмена информацией, переход на ЕПГУ и личные кабинеты налогоплательщиков как основные каналы взаимодействия (с ноября 2025 года) также играют решающую роль в формировании полной и достоверной картины о доходах и расходах граждан.

Наконец, было подчеркнуто изменение парадигмы налогового администрирования: ФНС трансформируется в сервисную службу, ориентированную на бесконтактное взаимодействие с добросовестными налогоплательщиками и приоритизацию превентивной работы над доначислениями.

В качестве окончательных рекомендаций по совершенствованию системы налогового контроля НДФЛ в РФ можно выделить следующие:

1. Дальнейшая оптимизация прогрессивной шкалы НДФЛ: Продолжить анализ эффективности новой прогрессивной шкалы, с возможностью точечной корректировки пороговых значений и ставок, особенно для доходов от дивидендов и иных высоких доходов, с целью повышения фискальной отдачи без стимулирования ухода в теневой сектор.
2. Усиление контроля за расходами физических лиц: Разработка и внедрение механизмов, позволяющих более эффективно сопоставлять доходы и крупные расходы физических лиц, с целью выявления незадекларированных источников.
3. Расширение цифровых инструментов и аналитических возможностей: Инвестиции в развитие искусственного интеллекта и машинного обучения для более точного выявления аномалий, а также интеграция данных из максимально широкого круга государственных и коммерческих источников для создания комплексного «цифрового профиля» налогоплательщика.
4. Повышение налоговой грамотности и сервисной ориентированности ФНС: Продолжение работы по информированию населения о налоговом законодательстве, расширение функционала электронных сервисов и развитие клиентоцентричного подхода во взаимодействии с налогоплательщиками, с акцентом на превентивную работу и добровольное исполнение налоговых обязательств.
5. Меры по легализации теневых доходов: Комплексное стимулирование легализации доходов через совершенствование специальных налоговых режимов, создание благоприятных условий для «белой» занятости и снижение административных барьеров.

Достижение целей и задач курсовой работы подтверждено всесторонним анализом и конкретными предложениями. Комплексный подход, сочетающий законодательные изменения, технологическое развитие и изменение подходов к взаимодействию с налогоплательщиками, является залогом повышения эффективности налогового контроля НДФЛ в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Акимова В.М. Налог на доходы физических лиц: льготы для работников // Налоговый вестник. 2007. №8. С. 12–19.
2. Большой юридический словарь. М.: Инфра-М, 2006.
3. Все о подоходном налоге. Документы и комментарии / М.П. Сокол [и др.]. М.: Журнал «Налоговый вестник», 2007.
4. Гаврилова Т.В. О налоге на доходы физических лиц // Налоговый вестник. 2008. №2. С. 34–45.
5. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2008. №12. С. 4–9.
6. Кваша Ю.Ф., Зрелов А.П., Харламов М.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ЮРАЙТ, 2005.
7. Комментарий официальных органов к Части II НК РФ. Изд. «Экономика и право», 2009.
8. Красницкий В.А. Организация и методика налоговых проверок: учебное пособие / под ред. Л.П. Павловой. М.: Финансы и статистика, 2008.
9. Налоги и налогообложение / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 3-е изд. СПб.: Питер, 2003.
10. Налоги и налогообложение. Практикум: учебное пособие для студентов сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. М.: Издательский центр «Академия», 2006.
11. Налоги: учебное пособие / под ред. Д.Г. Черника. 5-е изд. М.: Финансы и статистика, 2008.
12. Налоги и налогообложение: учебное пособие для вузов / И.Г. Русакова [и др.]. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.
13. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 26.11.2008, с изм. от 17.03.2009). Доступ из СПС «КонсультантПлюс».
14. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: учебник для студентов экономических специальностей вузов. М.: Финстатинформ, 2006.
15. Организация и методы налоговых проверок: учебное пособие / под ред. А.Н. Романова. М.: Вузовский учебник, 2007.
16. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: Книжный мир, 2003.
17. Постановление Правительства Российской Федерации от 17.07.1995 г. № 713 «Об утверждении Правил регистрации и снятия граждан Российской Федерации с регистрационного учета по месту пребывания и по месту жительства в пределах Российской Федерации и перечня должностных лиц, ответственных за регистрацию» (в ред. от 22.12.2004 г.). URL: http://www.systema.ru/ (дата обращения: 17.10.2025).
18. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 3 марта 2004 г. N БГ-3-09/178 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц» // Российская газета. 2004. №3441.
19. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: учебник для вузов. СПб.: Питер, 2005.
20. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 2003.
21. Камеральные проверки // ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/audit/kpp/ (дата обращения: 17.10.2025).
22. Камеральная налоговая проверка: что это и принцип действия. Контур. URL: https://kontur.ru/articles/653-kameralnaya_nalogovaya_proverka (дата обращения: 17.10.2025).
23. Что такое камеральная налоговая проверка и как она проводится // Skillbox Media. URL: https://skillbox.ru/media/bukhgalteriya/chto-takoe-kameralnaya-nalogovaya-proverka-i-kak-ona-provoditsya/ (дата обращения: 17.10.2025).
24. Выездная налоговая проверка: что это, порядок проведения, сроки и подготовка. Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/documenty/vyiezdnaya-nalogovaya-proverka (дата обращения: 17.10.2025).
25. Выездная налоговая проверка: что это такое и в каких случаях проводится. Бизнес-секреты. URL: https://secrets.tinkoff.ru/nalogi-i-uchety/vyezdnaya-nalogovaya-proverka/ (дата обращения: 17.10.2025).
26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 82. Общие положения о налоговом контроле. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/codes/nk_rf/82.html (дата обращения: 17.10.2025).
27. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 82. Общие положения о налоговом контроле. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/12189ed397e07663261a8685160b7310f84898fc/ (дата обращения: 17.10.2025).
28. Выездная налоговая проверка — 2024: как проводится и как избежать. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2301-vyezdnaya_nalogovaya_proverka (дата обращения: 17.10.2025).
29. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 82. Общие положения о налоговом контроле. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000859-000/01f40d650117b3df6304561a35798b11/ (дата обращения: 17.10.2025).
30. Что такое камеральная налоговая проверка. Альфа-Банк. URL: https://alfabank.ru/corporate/blog/chto-takoe-kameralnaya-nalogovaya-proverka/ (дата обращения: 17.10.2025).
31. Роль налога на доходы физических лиц в формировании бюджетов Российской Федерации. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/edu/vkr/211516246 (дата обращения: 17.10.2025).
32. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 80. Налоговая декларация, расчеты. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/065166f2024b4594c30c80d4632731c9a6332194/ (дата обращения: 17.10.2025).
33. Глава 14. Налоговый контроль. Бухгалтерский методологический центр. URL: http://www.bmcenter.ru/Files/glava_14_nalogovy_kontrol (дата обращения: 17.10.2025).
34. Выездная налоговая проверка. Глоссарий КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/vyiezdnaya-nalogovaya-proverka/ (дата обращения: 17.10.2025).
35. Экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-i-znachenie-naloga-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 17.10.2025).
36. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 17.10.2025).
37. НДФЛ — Налог на доходы физических лиц. Важная тема. ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/info/ndfl/ (дата обращения: 17.10.2025).
38. Выездная налоговая проверка — что нужно знать предпринимателю. S4 Consulting. URL: https://s4consulting.ru/vyezdnaya-nalogovaya-proverka-chto-nuzhno-znat-predprinimatelyu/ (дата обращения: 17.10.2025).
39. Камеральная налоговая проверка. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/b1c43d7894a4e5ed8580b06b0d1e57a536f9875f/ (дата обращения: 17.10.2025).
40. История НДФЛ в России. Инфографика. ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/infografika/614661/ (дата обращения: 17.10.2025).
41. История развития НДФЛ в России // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-ndfl-v-rossii (дата обращения: 17.10.2025).
42. Налог на доходы физических лиц: современные тенденции и факторы, их определяющие // Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://vaael.ru/ru/article/view?id=459 (дата обращения: 17.10.2025).
43. НДФЛ — это простыми словами: расчет, ставка, уплата налога. Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/201297-ndfl-chto-eto-prostymi-slovami (дата обращения: 17.10.2025).
44. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/aa71869e5d793c1fdf4d828c2323e9a7e8e50f55/ (дата обращения: 17.10.2025).
45. Каким был и будет НДФЛ в России. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/news/account/1031383.html (дата обращения: 17.10.2025).
46. Налоговая декларация. Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/encyclopedia/584 (дата обращения: 17.10.2025).
47. Налог на доходы физических лиц. Российское общество Знание. URL: https://znanie.ru/journal/articles/nalog-na-dokhody-fizicheskikh-lits/ (дата обращения: 17.10.2025).
48. Ваш главный налог: как рассчитывается НДФЛ и кто его платит. Объясняем.рф. URL: https://xn--80aesfpebagmfncg8fh.xn--p1ai/articles/vash-glavnyy-nalog-kak-rasschityvaetsya-ndfl-i-kto-ego-platit/ (дата обращения: 17.10.2025).
49. Тема лекции: «Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)». Ядринский муниципальный округ Чувашской Республики. URL: https://yadrin.cap.ru/o-raione/finansovaya-gramotnost/tema-lekcii-nalog-na-dohodi-fizicheskih-lic-n/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Налоговая декларация. Российское общество Знание. URL: https://znanie.ru/journal/articles/nalogovaya-deklaratsiya/ (дата обращения: 17.10.2025).
51. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 19. Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10000859-000/01f40d650117b3df6304561a35798b11/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Налог на доходы физических лиц: что это такое простыми словами. Sberbank. URL: https://www.sberbank.ru/s_aut/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits-chto-eto-takoe-prostymi-slovami (дата обращения: 17.10.2025).
53. Налог на доходы физических лиц // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-dohody-fizicheskih-lits (дата обращения: 17.10.2025).
54. Роль и значение НДФЛ в формировании бюджетов // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-i-znachenie-ndfl-v-formirovanii-byudzhetov (дата обращения: 17.10.2025).
55. Смирнова Е.Е. Роль НДФЛ в формировании бюджетных доходов // Российское предпринимательство. 2012. № 09. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-ndfl-v-formirovanii-byudzhetnyh-dohodov (дата обращения: 17.10.2025).
56. Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 3. Налогоплательщики и плательщики сборов, плательщики страховых взносов. Налоговые агенты. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28163/7716fcdd01988229d666d929b9f5e160e9089856/ (дата обращения: 17.10.2025).
57. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 23. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/doc/26231/ (дата обращения: 17.10.2025).
58. Перспективы налогового контроля за доходами и расходами физических лиц в условиях перехода к цифровой экономике // CyberLeninka. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-nalogovogo-kontrolya-za-dohodami-i-rashodami-fizicheskih-lits-v-usloviyah-perehoda-k-tsifrovoy-ekonomike (дата обращения: 17.10.2025).
59. ФНС России подвела итоги налогового контроля за 2024 год. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/15124671/ (дата обращения: 17.10.2025).
60. Цифровизация налогового администрирования в современных реалиях // Snauka.ru. 2024. URL: https://web.snauka.ru/issues/2024/08/102456 (дата обращения: 17.10.2025).
61. Актуальные проблемы налогового контроля в России // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/501/110131/ (дата обращения: 17.10.2025).
62. Предпосылки совершенствования налогового контроля за доходами физических лиц. Уральский федеральный университет. 2024. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/133038/1/978-5-7996-3829-8_2024_035.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
63. Проблемы и перспективы развития налогового контроля в Российской Федерации // Молодой ученый. URL: https://moluch.ru/archive/567/124167/ (дата обращения: 17.10.2025).
64. Как реализуется взаимодействие граждан с налоговыми органами и принцип клиентоцентричности в контексте цифровизации // Ведомости. 2025. 16 октября. URL: https://www.vedomosti.ru/press_releases/2025/10/16/kak-realizuetsya-vzaimodeystvie-grazhdan-s-nalogovymi-organami-i-printsip-klientotsentrichnosti-v-kontekste-tsifrovizatsii (дата обращения: 17.10.2025).
65. Налоговые тренды 2025–2030: адаптация к новой реальности. Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/577033/ (дата обращения: 17.10.2025).
66. ФНС подвела итоги 2024 года: рекордные поступления и рост НДФЛ на 28%. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/576088/ (дата обращения: 17.10.2025).
67. Статистика проведения мероприятий налогового контроля за 9 месяцев 2024 года. Nextons.ru. URL: https://nextons.ru/insights/statistika-provedeniya-meropriyatiy-nalogovogo-kontrolya-za-9-mesyatsev-2024-goda/ (дата обращения: 17.10.2025).
68. 2-НК по состоянию на 01.01.2024. Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/14897956/ (дата обращения: 17.10.2025).
69. Проблемы налогового контроля и пути их решения в Российской Федерации // ResearchGate. 2024. URL: https://www.researchgate.net/publication/376269661_PROBLEMY_NALOGOVOGO_KONTROLA_I_PUTI_IH_RESENIA_V_ROSSIISKOI_FEDERACII (дата обращения: 17.10.2025).
70. Проблемы налогового контроля и пути их решения. 2024. URL: https://elibrary.ru/download/elibrary_52975924_68335804.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
71. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения // CyberLeninka. 2024. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-s (дата обращения: 17.10.2025).
72. Статистика ФНС 2024-2025. Правовест Аудит. URL: https://www.pravovest-audit.ru/press-centr/stati/statistika-fns-2024-2025/ (дата обращения: 17.10.2025).
73. Итоги деятельности ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/reports/14749303/?ysclid=lnmlyr24s2144869500 (дата обращения: 17.10.2025).
74. Налоги, взносы и отчетность в ноябре: основные изменения // КонсультантПлюс. 2025. 1 ноября. URL: https://www.consultant.ru/legalnews/2025/11/01/nalogi-vznosy-i-otchetnost-v-noyabre-osnovnye-izmeneniya/ (дата обращения: 17.10.2025).
75. Данные по формам статистической налоговой отчётности. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn48/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения: 17.10.2025).