Косвенные налоги в Российской Федерации: актуальный анализ, проблемы и перспективы развития (2020-2026)

В условиях стремительно меняющегося экономического ландшафта, когда государственные бюджеты сталкиваются с беспрецедентными вызовами и необходимостью адаптации к новым реалиям, роль налоговых поступлений становится критически важной. Среди множества фискальных инструментов особое место занимают косвенные налоги, которые, будучи незаметными для конечного потребителя, формируют львиную долю доходной части бюджета многих стран, включая Российскую Федерацию. Действительно, в федеральном бюджете России косвенные налоги преобладают над прямыми, выступая не только мощным фискальным рычагом, но и инструментом регулирования экономических процессов и социальной политики.

Актуальность глубокого и всестороннего исследования косвенных налогов сегодня бесспорна. Мы стоим на пороге значительных налоговых реформ, запланированных на 2026 год, которые обещают существенно изменить привычный порядок вещей, повлияв как на бизнес, так и на обычных граждан. Повышение ставки НДС, изменение порогов для упрощенной системы налогообложения, отмена ряда льгот, ускоренная индексация акцизов — все эти меры требуют тщательного анализа их потенциальных последствий и выработки адекватных стратегий. Кроме того, непрерывное развитие цифровых технологий и их внедрение в налоговое администрирование открывают новые горизонты для повышения эффективности сбора налогов, но одновременно ставят перед налогоплательщиками и контролирующими органами новые задачи.

Настоящее исследование ставит своей целью деконструкцию текущего состояния системы косвенного налогообложения в России в период с 2020 по 2025 годы, выявление ключевых проблем и вызовов, а также анализ перспективных направлений её развития до 2026 года и далее. Мы рассмотрим правовые, экономические и административные аспекты, уделив особое внимание механизмам переложения налогов, их влиянию на инфляцию и потребительскую способность, а также проблемам уклонения от уплаты и инновационным подходам ФНС России в борьбе с ними. Структура работы призвана обеспечить всесторонний и углубленный анализ, позволяя читателю получить полное представление о сложности и многогранности косвенных налогов в современной российской экономике.

Теоретические основы и правовое регулирование косвенных налогов в РФ

Сущность и отличительные признаки косвенных налогов

В основе любой налоговой системы лежит фундаментальное деление на прямые и косвенные налоги. Если прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, то косвенные налоги представляют собой гораздо более тонкий и незаметный для конечного потребителя механизм. По своей сути, косвенные налоги — это обязательные отчисления в федеральный бюджет, которые потребители неявно уплачивают при покупке товаров и услуг, тогда как юридически их перечисляют государству производители или продавцы, включая эти суммы в стоимость продукции.

Представьте себе обычную покупку в магазине. Когда вы берете с полки пачку сигарет или бутылку минеральной воды, в цену этих товаров уже заложена сумма акциза и НДС. Вы как потребитель платите эту цену, но налог за вас авансирует производитель или импортёр, а затем продавец. Именно в этом кроется главное отличие косвенных налогов от прямых:

Признак	Косвенные налоги	Прямые налоги
Объект налогообложения	Стоимость товаров, работ, услуг, реализованных потребителю	Доходы (зарплата, прибыль), имущество (недвижимость, транспорт)
Субъект (плательщик)	Производитель, продавец, импортёр (организация-посредник)	Сам получатель дохода или владелец имущества
Непосредственный носитель бремени	Конечный потребитель (через цену товара)	Сам плательщик (через уменьшение дохода или имущества)
Прозрачность для потребителя	Менее заметны, скрыты в цене	Более заметны, явно отнимаются от дохода

В Российской Федерации косвенные налоги играют доминирующую роль в формировании доходной части федерального бюджета. Эта особенность налоговой системы России, которую часто называют смешанной, но с явным уклоном в сторону косвенного налогообложения, обусловлена множеством факторов, включая исторические традиции, структуру экономики и особенности налогового администрирования. Средства, поступающие от этих налогов, направляются на финансирование таких стратегически важных сфер, как образование, медицина, социальная помощь и развитие инфраструктуры, что делает их краеугольным камнем государственных финансов, ведь без этих поступлений невозможно реализовать ни одну значимую государственную программу.

Основные виды косвенных налогов: НДС

Среди косвенных налогов в России безоговорочным лидером является налог на добавленную стоимость (НДС). Это один из самых распространённых налогов в мире, уплачиваемый практически на всех этапах производства и реализации товаров, работ и услуг. НДС определяется как налог, взимаемый на разницу между стоимостью приобретения или производства товара (работы, услуги) и его ценой при последующей продаже. Таким образом, каждая компания в производственной цепочке уплачивает НДС только с той стоимости, которую она «добавила» к продукту.

В Российской Федерации действуют следующие актуальные ставки НДС:

• 20% – основная ставка, применяемая к большинству товаров, работ и услуг.
• 10% – льготная ставка для социально значимых товаров, таких как:
  • Продукты питания (за исключением подакцизных).
  • Товары для детей.
  • Некоторые лекарственные средства и медицинские изделия.
  • Печатные издания и книги.
• 0% – применяется в особых случаях, чаще всего для стимулирования экспорта и развития определённых отраслей:
  • При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта.
  • При оказании услуг по международной перевозке товаров.
  • Для услуг гостиниц и иных средств размещения, что является мерой поддержки туристической отрасли в России.

Плательщиками НДС могут быть как российские, так и иностранные организации, а также индивидуальные предприниматели, осуществляющие облагаемые НДС операции. Отдельного внимания заслуживают изменения, касающиеся специальных налоговых режимов:

• С 1 января 2019 года плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) были обязаны начать уплачивать НДС, что стало важным шагом к унификации налоговой системы.
• Организации и ИП, применяющие упрощённую систему налогообложения (УСН), традиционно освобождались от уплаты НДС, за исключением нескольких случаев: импорт товаров, превышение годового дохода в 60 млн рублей (в этом случае НДС уплачивается с суммы превышения) или выставление покупателю счёта-фактуры с выделенной суммой НДС.

Однако, с 2025 года ожидаются кардинальные изменения для плательщиков УСН: организации и ИП, чей доход за предыдущий или текущий год превысит 60 млн рублей, будут обязаны уплачивать НДС. А с 1 января 2026 года планируется ещё более существенное ужесточение: основная ставка НДС будет повышена с 20% до 22%, при этом льготная ставка 10% для социально значимых товаров сохранится. Порог для уплаты НДС для предприятий на УСН будет резко снижен с 60 млн рублей до 10 млн рублей годовой выручки. Кроме того, с этой же даты планируется отмена льготы по НДС для российского программного обеспечения, включённого в соответствующий реестр, что отражает стремление государства к более равномерному распределению налоговой нагрузки и, возможно, стимулированию конкурентоспособности IT-сектора.

Основные виды косвенных налогов: Акцизы

Второй по значимости вид косвенных налогов в России — это акцизы. В отличие от НДС, который взимается практически со всех товаров и услуг, акцизы являются целевыми налогами, добавляемыми к цене строго определённого перечня так называемых подакцизных товаров. Эти товары, как правило, либо являются предметами роскоши, либо их потребление государство стремится регулировать по социальным или экологическим причинам. Акцизы уплачиваются производителями внутри страны и импортёрами при ввозе товаров.

Перечень подакцизных товаров в России достаточно широк и включает в себя:

• Алкогольная продукция (спирт этиловый, пиво, вино, водка и др.).
• Табачные изделия.
• Жидкости для электронных сигарет.
• Сахаросодержащие напитки.
• Топливо (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла).
• Природный газ для производства аммиака.
• Легковые автомобили и некоторые виды мотоциклов.

Акцизные ставки определяются государством и могут быть нескольких типов:

• Твёрдые (специфические): фиксированная сумма на единицу товара (например, за литр спирта, за 1000 штук сигарет).
• Адвалорные: процент от стоимости товара.
• Комбинированные: сочетающие твёрдую и адвалорную ставку.
• Расчётные: для некоторых товаров ставка определяется по специальной формуле с использованием коэффициентов индексации.

Для наглядности приведём примеры актуальных акцизных ставок на 2025 год, утверждённых законодательством:

Товар	Ставка акциза на 2025 год	Тип ставки
Этиловый спирт (крепостью > 9%)	664 рубля за 1 литр	Твёрдая
Сигареты и папиросы	2945 рублей за 1000 штук + 18% расчётной стоимости (но не менее 4000 рублей за 1000 штук)	Комбинированная
Автомобильный бензин 5 класса	15 650 рублей за 1 тонну	Твёрдая
Природный газ для производства аммиака	Определяется по специальной формуле с коэффициентом индексации	Расчётная
Легковые автомобили (мощность 90-150 л.с.)	59 рублей за 1 л.с.	Твёрдая
Жидкости для электронных сигарет	44 рубля за 1 мл	Твёрдая
Алкоголь с содержанием спирта свыше 18%	669 рублей за 1 литр безводного этилового спирта	Твёрдая

Эти ставки регулярно индексируются, как правило, на уровень инфляции, обеспечивая стабильное пополнение бюджета и одновременно выполняя регулирующую функцию, например, в сфере здравоохранения (через акцизы на алкоголь и табак). Важно отметить, что такие налоги, как таможенные пошлины и госпошлины, хотя и имеют косвенный характер для конечного потребителя, юридически не относятся к косвенным налогам в строгом смысле Налогового кодекса РФ, поскольку их правовое регулирование имеет свои специфические особенности, требующие отдельного изучения.

Механизмы переложения и социально-экономические последствия косвенных налогов

Теория переложения налогов

В экономической теории существует целое направление, изучающее феномен переложения налогов. Оно исследует, кто на самом деле несёт налоговое бремя, независимо от того, кто формально уплачивает налог государству. В случае с косвенными налогами, механизм переложения является их неотъемлемой частью. Производители или продавцы, будучи юридическими плательщиками НДС или акцизов, не поглощают эти налоги за свой счёт. Вместо этого они закладывают сумму косвенных налогов в конечную стоимость товаров и услуг, фактически перекладывая их на следующего участника цепочки поставок, а в конечном итоге – на конечного потребителя.

Различают несколько концепций переложения:

• Абсолютное переложение (или полное): происходит, когда производитель или продавец полностью переносит всю сумму налога на потребителя путём повышения цены. Это возможно в условиях низкой эластичности спроса на товар или услуги, когда потребители не могут легко отказаться от покупки даже при росте цены.
• Диффузное переложение: более сложный и распространённый сценарий, при котором налоговое бремя распределяется между несколькими участниками рынка (потребителями, производителями, поставщиками сырья) в зависимости от эластичности спроса и предложения. Например, если спрос на товар высокоэластичен, производитель не сможет полностью переложить налог на потребителя без существенного падения продаж, и часть бремени ляжет на него самого (например, через снижение прибыли или издержек).

На практике в российской экономике преобладает диффузное переложение, однако значительная часть бремени косвенных налогов, особенно НДС, ложится именно на конечного потребителя. Это происходит потому, что большинство товаров и услуг, облагаемых НДС (например, продукты питания, коммунальные услуги), имеют относительно неэластичный спрос, что даёт производителям и продавцам возможность поднимать цены, что, в свою очередь, неизбежно приводит к изменению покупательной способности граждан.

Влияние на потребителей и инфляцию

Механизм переложения косвенных налогов имеет прямое и ощутимое влияние на повседневную жизнь граждан. Очевидно, что косвенные налоги увеличивают цену товаров и услуг, прямо влияя на расходы потребителей. Каждый раз, когда вы покупаете что-то, часть уплаченной суммы — это НДС и/или акциз. Этот эффект особенно заметен при изменении ставок налогов.

Рост косвенных налогов может способствовать повышению цен и, как следствие, инфляции. Например, планируемое повышение основной ставки НДС с 20% до 22% с 2026 года, вероятнее всего, будет транслировано в рост цен на широкий круг товаров и услуг. Даже товары с льготной ставкой НДС (например, продукты питания), формально не подпадающие под прямое повышение, могут косвенно подорожать из-за увеличения стоимости аренды, логистики, оборудования и других затрат, которые облагаются НДС по общей ставке.

Одним из наиболее критикуемых аспектов косвенных налогов является их регрессивный характер. Это означает, что их бремя сильнее ложится на малоимущие слои населения. Люди с низкими доходами тратят значительную часть своих средств на товары первой необходимости (продукты питания, одежда, базовые услуги), которые, как правило, облагаются НДС. В процентном отношении от их общего дохода, сумма уплаченных косвенных налогов оказывается существенно выше, чем у более обеспеченных граждан. Для иллюстрации: человек с низким доходом, тратящий 80% своего заработка на потребление, заплатит НДС с 80% своего дохода, тогда как человек с высоким доходом, который сберегает или инвестирует большую часть своих средств, заплатит НДС лишь с меньшей доли своего дохода, идущей на потребление. Таким образом, повышение НДС сильнее влияет на людей с небольшими доходами, поскольку он является «налогом на потребление».

Преимущества и недостатки косвенных налогов для государства и экономики

Несмотря на критику, косвенные налоги остаются краеугольным камнем государственных финансов, поскольку обладают рядом существенных преимуществ для государства, а также некоторыми значительными недостатками для экономики в целом.

Косвенные налоги обеспечивают стабильное поступление доходов в бюджетную систему, особенно в условиях инфляции, поскольку начисляются на общую цену товаров и услуг, которая растёт вместе с инфляцией.

Преимущества косвенных налогов для государства:

• Легкость сбора и администрирования: Косвенные налоги взимаются на каждом этапе производственно-сбытовой цепочки или при импорте, что делает их сбор относительно простым и стабильным.
• Меньшая вероятность уклонения: По сравнению с прямыми налогами, уклониться от уплаты косвенных налогов сложнее, поскольку они встроены в цену товара и перечисляются множеством экономических агентов. Однако это не исключает схем незаконного возмещения, о которых будет сказано позже.
• Стабильность поступлений: Косвенные налоги обеспечивают стабильное поступление доходов в бюджетную систему, особенно в условиях инфляции, поскольку начисляются на общую цену товаров и услуг, которая растёт вместе с инфляцией.
• Широкий охват: Плательщиками косвенных налогов являются практически все граждане, что обеспечивает огромную налоговую базу.
• Стимулирование роста доходов государства: При росте потребления и инфляции налоговая база для косвенных налогов естественным образом увеличивается, что приводит к увеличению бюджетных поступлений.
• Регулирующая функция: Акцизы могут использоваться для регулирования потребления вредных товаров (алкоголь, табак) или стимулирования определённых отраслей (льготы по НДС).

Недостатки косвенных налогов для экономики и общества:

• Повышение стоимости товаров и услуг: Это ведёт к снижению покупательной способности населения и потенциально может сократить общий объём потребления, особенно чувствительно для людей с низкими доходами.
• Потенциальный рост инфляции: Как уже упоминалось, повышение косвенных налогов напрямую влияет на общий уровень цен.
• Регрессивный характер: Неравномерное распределение налогового бремени, которое сильнее ощущается малоимущими слоями населения.
• Меньшая прозрачность для потребителя: Многие потребители не осознают, какую часть цены товара составляют налоги, что может снижать их гражданскую активность в отношении налоговой политики.
• Сдерживающий фактор для отечественного производства и инвестиций: Косвенные налоги, в частности НДС, могут увеличивать издержки производства, снижая конкурентоспособность отечественных товаров на внутреннем и внешнем рынках, а также делать инвестиции в основной капитал менее привлекательными из-за удорожания оборудования и материалов.

Таким образом, косвенные налоги представляют собой двойственный инструмент. С одной стороны, они обеспечивают государству надёжный и мощный источник доходов, с другой — могут оказывать значительное негативное влияние на покупательную способность населения и экономическую активность, требуя от законодателей и администраторов крайне взвешенного подхода. Почему же, при всех очевидных недостатках, государства продолжают активно использовать эти налоги, а их роль в бюджетах только растёт?

Роль косвенных налогов в формировании бюджетной системы РФ

Место косвенных налогов в структуре федерального бюджета

Система косвенного налогообложения в Российской Федерации не просто является одним из элементов фискальной политики, она играет ключевую роль в формировании государственного бюджета. Это особенно заметно на уровне федерального бюджета, где косвенные налоги традиционно занимают доминирующее положение среди ненефтегазовых доходов.

В последние годы НДС является наиболее устойчивым и значимым источником доходов федерального бюджета, стабильно составляя более половины всех ненефтегазовых поступлений. Такая зависимость от НДС обусловлена широкой налоговой базой и сравнительной простотой администрирования по сравнению с прямыми налогами. По данным 2024 года, НДС обеспечил внушительные 37% доходов федерального бюджета, что подчёркивает его фискальное значение.

В контексте предстоящих изменений, планируемое повышение ставки НДС с 20% до 22% с 2026 года является стратегическим шагом, направленным на достижение нескольких важных целей:

1. Снижение уязвимости федерального бюджета к конъюнктурным изменениям: В частности, к колебаниям цен на нефть и газ. Увеличение доли стабильных ненефтегазовых доходов делает бюджет более предсказуемым и устойчивым.
2. Достижение устойчивого ненефтегазового дефицита: Правительство прогнозирует достижение показателя в 1,6% ВВП к 2026 году, что свидетельствует о стремлении к бюджетной дисциплине.
3. Увеличение доли ненефтегазовых доходов: Цель — довести этот показатель до 80%, что позволит диверсифицировать источники финансирования и уменьшить зависимость от сырьевых доходов.
4. Финансирование стратегически важных задач: Полученные от повышения ставки НДС средства планируется направить на финансирование задач в области обороны и безопасности, что отражает текущие геополитические приоритеты.

Эти меры свидетельствуют о том, что государство рассматривает НДС не просто как источник доходов, но и как мощный рычаг для обеспечения макроэкономической стабильности и реализации долгосрочных национальных целей.

Акцизы как инструмент фискальной и социальной политики

Наряду с НДС, акцизы также являются значимым источником доходов бюджетов во многих странах, включая Россию. Их особенность заключается в том, что они, помимо фискальной функции, выполняют важную регулирующую и социальную роль. Облагая подакцизные товары, государство может влиять на структуру потребления, ограничивая спрос на «вредные» для здоровья или экологии товары, такие как алкоголь, табак, сахаросодержащие напитки, или, наоборот, стимулируя определённые секторы экономики.

В Российской Федерации планируется ускоренная индексация акцизов на «вредное» потребление. Это обусловлено не только стремлением увеличить бюджетные поступления, но и обеспечить финансирование мероприятий в сфере здравоохранения и сельского хозяйства. Например, Президент РФ подписал закон об индексации акцизов на нефтепродукты на уровень инфляции, а также об увеличении ставки акцизов на крепкий алкоголь и вино в 2025 году почти на 5% к 2024 году. С 1 января 2025 года будут повышены ставки акцизов на большинство подакцизных товаров, включая алкогольную продукцию, табачные изделия, жидкости для электронных сигарет, автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла. Эти меры демонстрируют многомерность акцизной политики.

При сравнении с международным опытом можно отметить, что Россия по многим признакам соответствует так называемой латиноамериканской модели формирования бюджетов, где косвенные налоги исторически являются высокодоходным источником. Это объясняется широким распространением налога на потребление в странах Латинской Америки как стабильного и относительно лёгкого в администрировании источника доходов в условиях развивающихся экономик.

Однако существуют и другие модели. В развитых странах косвенные налоги часто уступают прямым в фискальном отношении, что объясняется более высоким уровнем доходов населения, развитой налоговой культурой и сложными системами налогового администрирования. Тем не менее, есть и исключения. Во Франции, например, преобладают косвенные налоги, что соответствует так называемой «французской» модели налогового регулирования, где НДС играет ключевую роль в формировании доходов, что может быть связано с особенностями структуры экономики и потребительского поведения.

Эти сравнения показывают, что выбор оптимальной структуры налоговой системы — это не только экономическое, но и социально-политическое решение, отражающее специфику страны и её стратегические приоритеты. Для России, где НДС и акцизы являются мощными и стабильными источниками доходов, их роль в формировании бюджетной системы останется ключевой в обозримом будущем.

Проблемы и вызовы в системе косвенного налогообложения и администрирования в РФ

Сложности администрирования НДС для бизнеса и контролирующих органов

Несмотря на очевидные фискальные преимущества, система косвенного налогообложения, и в частности НДС, сопряжена со значительными сложностями как для бизнеса, так и для контролирующих органов. Одной из наиболее острых проблем является сама целесообразность применения НДС в его текущем виде, который, по мнению многих экспертов, создаёт излишние трудности.

Для компаний основные сложности возникают при исчислении НДС и применении вычетов. Система, предполагающая поэтапное начисление и зачёт налога, требует от бухгалтеров высокой квалификации и внимательности. Особые трудности ожидаются для организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощённой системе налогообложения (УСН), которые с 2025 года будут обязаны уплачивать НДС при превышении годового дохода в 60 млн рублей, а с 2026 года — 10 млн рублей. Это потребует освоения новых правил, учёта специфических нюансов, внедрения дополнительных систем учёта, что для малого и среднего бизнеса является существенным административным бременем. Возникает необходимость в глубоком понимании механизмов вычетов, ведения книги покупок и продаж, своевременной подачи деклараций, что может привести к росту издержек на бухгалтерское обслуживание.

Для контролирующих органов, в частности Федеральной налоговой службы (ФНС), трудности связаны с выявлением и пресечением разнообразных схем уклонения от уплаты НДС. Среди них:

• «Бумажный» НДС: Схемы, при которых предприятие оформляет фиктивные операции с подставными компаниями для искусственного наращивания «входящего» НДС и последующего уменьшения налоговых обязательств или получения необоснованных вычетов.
• Использование фирм-однодневок: Юридические лица, созданные исключительно для криминальных целей, не ведущие реальной хозяйственной деятельности, но активно участвующие в документообороте для создания фиктивных цепочек перепродаж или вымышленных сделок.

Выявление таких схем требует усиленного контроля, глубокого анализа данных и использования автоматизированных систем, что само по себе является ресурсоёмкой задачей. Эти проблемы оказывают негативное влияние на экономику в целом, создавая неравные условия для честных налогоплательщиков и формируя теневой сектор. Косвенные налоги, особенно НДС, могут сдерживать рост отечественного производства и инвестиций в основной капитал, поскольку увеличивают издержки и создают административные барьеры. Рост инфляции, обусловленный косвенным налогообложением, также является проблемой, требующей пересмотра налоговой нагрузки по НДС.

Налоговые разрывы по НДС и их выявление

Одним из наиболее наглядных проявлений проблем администрирования НДС являются налоговые разрывы. Это ситуации, когда один из контрагентов в цепочке поставок не уплачивает налог в бюджет, в то время как другой участник этой же цепочки заявляет право на вычет по этому налогу. В результате бюджет недополучает средства.

Налоговые разрывы бывают двух основных типов:

1. Прямые разрывы: Возникают, когда данные, представленные поставщиком (например, в счёте-фактуре на отгрузку), не совпадают с данными, представленными покупателем (в счёте-фактуре на получение). Это простейший вид расхождения, который легко выявляется автоматизированными системами.
2. Сложные разрывы: Характеризуются участием в цепочке поставок так называемых «технических компаний», которые не ведут реальной хозяйственной деятельности. Эти фирмы-однодневки используются для искусственного завышения стоимости товаров, создания фиктивных операций и разрыва налоговой цепочки. Они принимают «входящий» НДС, но не перечисляют его в бюджет, позволяя конечному выгодоприобретателю в начале цепочки незаконно заявлять вычет.

Федеральная налоговая служба (ФНС) России активно борется с налоговыми разрывами с помощью мощной автоматизированной системы АСК НДС-2. Этот программный комплекс использует искусственный интеллект для анализа всех счетов-фактур, поступающих в ФНС, автоматического формирования цепочек поставок и выявления подозрительных операций. АСК НДС-2 позволяет ФНС:

• Идентифицировать неуплату НДС третьим звеном: Система способна проследить всю цепочку сделок и установить, какой контрагент не уплатил НДС.
• Предъявлять претензии выгодоприобретателю: В случаях выявления разрывов, ФНС может предъявить претензии компании, находящейся в начале цепочки, которая получила необоснованный вычет или возмещение.

Важно отметить, что, согласно судебной практике, налогоплательщик, как правило, не несёт ответственности за неуплату налогов контрагентом третьего звена, если не доказана его подконтрольность всей цепи поставщиков. Однако на практике доказать отсутствие подконтрольности бывает крайне сложно, и налоговые органы часто пытаются возложить ответственность на всех участников цепочки.

Проблема необоснованного возмещения НДС

Ещё одной серьёзной проблемой, наносящей значительный ущерб бюджету, является необоснованное возмещение НДС. Это злоупотребление правом на вычет, которое приводит к неосновательному обогащению налогоплательщиков за счёт государства. Суть таких схем заключается в искусственном создании условий для получения НДС из бюджета, который фактически не был уплачен или был уплачен фиктивными контрагентами.

Типичные схемы незаконного возмещения НДС включают:

• «Вымышленный» экспорт несуществующих товаров: Компании оформляют фиктивные документы, подтверждающие экспорт товаров, которые на самом деле не покидали территорию страны или вовсе не существовали. Экспортные операции облагаются НДС по ставке 0%, что даёт право на возмещение «входящего» НДС.
• Расчёт векселями: Использование векселей в цепочке расчётов между компаниями, когда одна из них не уплачивает НДС, а другая заявляет его к возмещению.
• Использование фирм-однодневок: Как уже упоминалось, эти компании создают фиктивные цепочки перепродаж или вымышленные сделки для искусственного увеличения «входящего» НДС, который затем незаконно заявляется к вычету или возмещению из бюджета. Например, в схеме «бумажный» НДС фиктивные операции с подставными компаниями позволяют искусственно наращивать «входящий» НДС, что ведёт к уменьшению налоговых обязательств или неосновательному получению средств из бюджета.

Незаконное возмещение НДС квалифицируется как хищение денежных средств из бюджета и влечёт за собой серьёзные правовые последствия:

• Налоговая ответственность: Предусмотрена Налоговым кодексом РФ и включает штрафы в размере от 20% до 40% от неуплаченной суммы НДС.
• Уголовная ответственность: За особо крупные размеры мошенничества с НДС может быть применена статья 159 Уголовного кодекса РФ (мошенничество). Кроме того, в зависимости от обстоятельств, действия могут быть квалифицированы по статье 199 УК РФ (уклонение от уплаты налогов), если налогоплательщик не уплатил значительную сумму НДС, используя фиктивные схемы.

Влияние сокращения льгот по НДС на стоимость услуг и потребителей

Помимо проблем, связанных с уклонением и администрированием, изменения в системе льгот по НДС также могут оказывать существенное влияние на экономику и конечных потребителей. Сокращение или отмена ранее действовавших льгот, хотя и направлено на упрощение налоговой системы и увеличение бюджетных поступлений, часто приводит к росту стоимости услуг и товаров.

Например, отмена льготы по НДС для российского программного обеспечения, планируемая с 1 января 2026 года, приведёт к увеличению стоимости IT-продуктов и услуг. Это, в свою очередь, может быть переложено на конечных потребителей — как бизнес, так и частных лиц, использующих соответствующее ПО. Аналогичная ситуация может возникнуть при отмене льгот на обслуживание банковских карт, что потенциально приведёт к увеличению комиссий и тарифов, которые будут в конечном итоге переложены на клиентов банков.

Такие меры, с одной стороны, способствуют выравниванию условий налогообложения и сокращению «серых» зон, но с другой — требуют тщательного анализа их социально-экономических последствий, чтобы избежать чрезмерной нагрузки на население и бизнес.

Перспективы совершенствования и цифровизация налогового администрирования косвенных налогов

Законодательные инициативы и реформы

Современная налоговая система России находится в состоянии постоянного развития и адаптации к меняющимся экономическим условиям и вызовам. Для стимулирования инвестиционной активности, борьбы с инфляцией и повышения эффективности бюджетных поступлений активно обсуждаются и внедряются новые законодательные инициативы и реформы, направленные на совершенствование косвенного налогообложения.

Среди ключевых направлений совершенствования налогового законодательства можно выделить:

• Возможное снижение основных и пониженных ставок НДС, а также отмена ряда льгот: Целью является упрощение администрирования, снижение стимулов для злоупотреблений и обеспечение более прозрачной и справедливой системы налогообложения. Однако, как мы видели, некоторые льготы (например, для российского ПО) планируется отменить, а основную ставку НДС — повысить, что отражает сложный баланс между фискальными задачами и стимулированием экономики.
• Меры по пресечению «серых» схем ввоза товаров: Направлены на сокращение доли «серого» импорта и обеспечение равных конкурентных условий. Яркий пример — введение с 1 апреля 2025 года системы подтверждения ожидания товаров (СПОТ) при поставке товаров из стран ЕАЭС. Эта система предусматривает авансовую уплату косвенных налогов, что значительно затруднит уклонение от налогообложения и применение незаконных схем импорта.
• Меры по предотвращению «дробления» бизнеса: Широко используемая схема уклонения от налогов, когда крупный бизнес искусственно дробится на несколько мелких компаний для применения специальных налоговых режимов (например, УСН) и ухода от уплаты НДС и налога на прибыль. Государство предлагает комплексный подход к борьбе с этим явлением:
  • Налоговая амнистия за период 2022-2024 годов для компаний, добровольно отказавшихся от дробления бизнеса с 2025-2026 годов. Это стимулирует легализацию бизнеса.
  • Ужесточение контроля со стороны налоговых органов через автоматический анализ данных и увеличение количества выездных и камеральных проверок.
  • Предоставление стимулов для перехода на общую систему налогообложения (ОСНО), таких как пониженные ставки по налогу на прибыль или НДС, а также отсрочка платежей.
  • Снижение порога доходов для плательщиков УСН: С 2026 года порог, при превышении которого возникает обязанность по уплате НДС, будет снижен с 60 млн рублей до 10 млн рублей.
• Введение акциза на фармсубстанцию спирта: Эта мера направлена на пресечение схем уклонения от уплаты акциза при производстве алкоголя, когда вместо подакцизного спирта используется медицинский. Предусмотрен полный вычет акциза при целевом использовании, что исключает излишнюю нагрузку на добросовестных производителей.

Эти инициативы демонстрируют системный подход к укреплению налоговой дисциплины и наполнению бюджета, одновременно пытаясь создать более справедливую и прозрачную среду для бизнеса.

Цифровые технологии в налоговом администрировании ФН�� России

Революционным направлением в совершенствовании налогового администрирования является активное внедрение цифровых технологий. Федеральная налоговая служба (ФНС) России находится на переднем крае этого процесса, используя искусственный интеллект, большие данные, блокчейн и роботизацию для повышения качества контроля, минимизации рисков и обеспечения прозрачности.

1. Система АСК НДС-2: Этот программный комплекс является одной из визитных карточек ФНС в борьбе с налоговыми разрывами. Используя искусственный интеллект, АСК НДС-2 способна:
   • Выявлять налоговые разрывы в режиме реального времени.
   • Автоматически формировать цепочки поставок по всем операциям, облагаемым НДС.
   • Устанавливать роли участников в этих цепочках, идентифицируя потенциальных выгодоприобретателей и фирмы-однодневки.
   • Анализируя все счета-фактуры, поданные в ФНС, система позволяет мгновенно сопоставлять данные поставщиков и покупателей, что значительно сокращает время на выявление нарушений.
2. Система Smart Data Finance: Ещё один мощный инструмент, использующий искусственный интеллект для анализа огромных массивов данных граждан и бизнеса. К этой системе подключено уже 74 источника данных, и планируются дальнейшие интеграции. Smart Data Finance позволяет:
   • Выявлять сложные схемы уклонения от уплаты налогов.
   • Формировать цифровой профиль налогоплательщика, объединяя информацию из различных источников (банковские операции, Росреестр, ГИБДД и т.д.).
   • На основе этого профиля прогнозировать риски и направлять усилия налоговых органов на наиболее подозрительные объекты.
3. Электронный документооборот (ЭДО): Широкое распространение ЭДО кардинально изменило взаимодействие бизнеса и налоговых органов. ЭДО позволяет обмениваться цифровыми документами через интернет с использованием электронной подписи, что значительно упрощает передачу данных и контроль взаиморасчётов. Электронные счета-фактуры являются ключевым элементом этой системы, подтверждая факт уплаты НДС и формируя прозрачную цепочку движения налога. Однако стоит учесть, что с 1 января 2026 года для обмена электронными документами (товарными накладными, актами выполненных работ) через операторов ЭДО не будут приниматься старые форматы, что потребует от бизнеса перехода на новые стандарты.
4. Применение блокчейн-технологий: ФНС России активно изучает и внедряет потенциал блокчейна. Эта технология, обеспечивающая децентрализованное и неизменяемое хранение данных, открывает новые возможности:
   • Регистрация НДС в блокчейн-реестрах: Позволяет создать единую, прозрачную и защищённую от подделок систему учёта налоговых обязательств и вычетов.
   • Трансфертное ценообразование: Блокчейн может повысить прозрачность сделок между взаимозависимыми лицами.
   • Формирование цифровых инвойсов: Автоматизация и защита счетов-фактур.
   • ЦПРР ФНС (Цифровая платформа распределённого реестра): Построенная на базе Web3 Tech, с 2020 года она использовалась для льготного и беспроцентного кредитования МСП в период COVID-19, обработав 350 000 заявлений и выдав 600 млрд рублей. Планируется реализация 10 приложений для различных программ поддержки.
   • Пилотный проект с Альфа-Банком и Gaskar Group: Запущен по цифровой системе взаиморасчётов в строительстве на базе блокчейна, что позволило сократить сроки оплаты с 25 до 2 дней, демонстрируя огромный потенциал технологии.
5. Роботизация в налоговом администрировании: Включает в себя автоматизацию рутинных операций:
   • Умное сканирование и ввод данных: Автоматическое распознавание информации из документов.
   • Интеграция данных: Автоматическое сопоставление информации из различных баз.
   • Проверка качества данных и обработка простых бизнес-алгоритмов: Выполнение стандартных процедур без участия человека.

Эти цифровые трансформации делают налоговое администрирование более эффективным, прозрачным и менее подверженным человеческому фактору, но также требуют от налогоплательщиков адаптации к новым правилам и технологиям. Что же ещё государство делает для упрощения взаимодействия с крупнейшими игроками?

Совершенствование института налогового мониторинга

Важным направлением в развитии налогового администрирования, направленным на повышение прозрачности и снижение административной нагрузки для крупнейших налогоплательщиков, является совершенствование института налогового мониторинга. Это форма налогового контроля, при которой налоговый орган получает удалённый доступ к учётным системам компании и её документам в режиме реального времени, осуществляя постоянный контроль.

Актуальные критерии для перехода на налоговый мониторинг (действующие на 2025 год) включают одновременное соблюдение следующих условий:

• Совокупная сумма уплаченных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, налог на прибыль, НДПИ, страховые взносы) должна составлять не менее 80 млн рублей за предшествующий календарный год.
• Суммарный объём полученных доходов по данным годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год должен быть не менее 800 млн рублей.
• Совокупная стоимость активов по данным годовой бухгалтерской отчётности за предшествующий год также должна быть не менее 800 млн рублей.

Однако, осознавая высокие требования и стремясь расширить круг участников, с 2026 года планируется существенное смягчение требований: для участия в налоговом мониторинге будет достаточно соответствовать только одному из этих трёх критериев, а не всем одновременно. Это значительно расширит круг компаний, которые смогут перейти на эту форму контроля.

Кроме того, существуют отдельные категории организаций, которые могут присоединяться к налоговому мониторингу без соблюдения этих суммовых критериев:

• Участники групп компаний с определённой долей участия.
• Операторы лотерей.
• Государственные учреждения.

Такое смягчение требований и особые условия для некоторых категорий отражают стремление государства к более гибкому подходу и развитию партнёрских отношений с добросовестными налогоплательщиками, обеспечивая при этом высокий уровень контроля.

Параллельно с этим, для упрощения процедур и снижения административного бремени, вводится беззаявительный порядок постановки на налоговый учёт для обособленных подразделений российских организаций. Это означает, что компаниям не придётся подавать отдельные заявления для регистрации своих филиалов или представительств, процесс будет автоматизирован.

Все эти меры — от законодательных инициатив до внедрения передовых цифровых решений и совершенствования форм контроля — свидетельствуют о глубокой и многоаспектной трансформации системы косвенного налогообложения и налогового администрирования в России, нацеленной на повышение её эффективности, прозрачности и справедливости в условиях постоянно меняющегося экономического ландшафта.

Заключение

Система косвенного налогообложения в Российской Федерации представляет собой сложный и динамично развивающийся механизм, играющий ключевую роль в формировании бюджетных доходов и оказании значительного влияния на экономические и социальные процессы. Проведённый анализ показал, что, будучи доминирующим источником ненефтегазовых поступлений в федеральный бюджет, косвенные налоги, такие как НДС и акцизы, являются мощным фискальным рычагом, обеспечивающим стабильность государственных финансов.

Мы рассмотрели сущность косвенных налогов, их отличия от прямых, а также детально проанализировали правовое регулирование и актуальные ставки НДС и акцизов, подчеркнув их эволюцию и предстоящие изменения, запланированные на 2026 год. Выявлено, что повышение основной ставки НДС и ужесточение условий для плательщиков УСН являются стратегическими шагами, направленными на снижение уязвимости бюджета и увеличение его ненефтегазовой составляющей.

Механизмы переложения косвенных налогов были проанализированы с точки зрения их влияния на потребителей и инфляцию, а также на инвестиционную активность и отечественное производство. Регрессивный характер косвенных налогов, особенно НДС, остаётся одной из наиболее острых социально-экономических проблем, требующей дальнейшего внимания и сбалансированных решений.

Особое внимание было уделено проблемам и вызовам в системе администрирования косвенных налогов, включая сложности для бизнеса при исчислении НДС, проблему налоговых разрывов и необоснованного возмещения НДС. Детально описаны типичные схемы уклонения, такие как «бумажный» НДС и использование фирм-однодневок, а также предусмотренная за них налоговая и уголовная ответственность.

Однако, несмотря на эти вызовы, перспективы совершенствования системы косвенного налогообложения в России выглядят обнадеживающими благодаря активной цифровизации налогового администрирования. Внедрение передовых технологий, таких как АСК НДС-2 с искусственным интеллектом, система Smart Data Finance, электронный документооборот и использование блокчейн-технологий, кардинально меняет подходы к контролю и сбору налогов. Совершенствование института налогового мониторинга и борьба с «дроблением» бизнеса также являются важными шагами к построению более эффективной и справедливой налоговой системы.

В заключение, можно утверждать, что система косвенного налогообложения в РФ находится на этапе глубокой трансформации. Она стремится не только обеспечить стабильное наполнение бюджета, но и адаптироваться к новым экономическим реалиям, мировым тенденциям и технологическому прогрессу. Важность комплексного подхода к совершенствованию налоговой политики и администрирования в условиях цифровизации и меняющейся макроэкономической ситуации невозможно переоценить.

Для дальнейших исследований рекомендуется более глубоко изучить социально-экономические последствия предстоящих налоговых реформ, особенно в части изменения порогов для УСН и повышения ставки НДС, а также провести эмпирические исследования эффективности внедрения блокчейн-технологий в налоговое администрирование на примере конкретных пилотных проектов. Также актуальным представляется сравнительный анализ эффективности систем косвенного налогообложения в странах с схожей экономической структурой, что позволит выявить лучшие практики и предложить конкретные рекомендации для России.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (ред. от 03.07.2016).
2. Федеральный закон от 19.12.2016 N 415-ФЗ «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» // СПС КонсультантПлюс.
3. Заключение Счетной палаты Российской Федерации на проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» (утверждено Коллегией Счетной палаты Российской Федерации (протокол от 7 ноября 2016 г. № 58К (1133) // Бюллетень счётной палаты. – М.: 2016.
4. Алеников А.С. Эффекты переложения налогов как инструментарий регулирования налоговой политики // Экономика: теория и практика. – 2011. – № 3 (23). – С. 72-78.
5. Будаева М.С. Нормативное регулирование по налогам и сборам // Экономика, социология и право. – 2016. – № 1. – С. 13-14.
6. Васянина Е.Л. Налог как правовой феномен // Налоги. – 2012. – № 3. – С. 17-22.
7. Гнездилова Е.А. Виды налогов и основания их классификации // Экономика и социум. – 2016. – № 6-1 (25). – С. 555-558.
8. Голик Е.Н. Снижение косвенного налогообложения как один из факторов модернизации экономики // В сборнике: Модернизация современной экономики: налогообложение и управление. Сборник материалов научно-практической конференции с международным участием. – 2016. – С. 76-85.
9. Кадерова Н.И. Исторический аспект развития косвенного налогообложения в России // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. – 2014. – № 4 (53). – С. 91-94.
10. Клейменова М.О. Налоговое право: учебное пособие. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Синергия». – 2013. – 368 с.
11. Кожевников М.С. Проблематика налогового администрирования косвенных налогов // В сборнике: Научное обеспечение агропромышленного комплекса. Сборник статей по материалам 71-й научно-практической конференции студентов по итогам НИР за 2015 год. Министерство сельского хозяйства РФ; ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина». – 2016. – С. 465-468.
12. Малис Н.И., Анисимов С.А. Налоговая политика государства: Учебник и практикум для академического бакалавриата / Под редакцией Н.И. Малис. – М., 2015.
13. Миллер Н.В. Эволюционное развитие науки о налогах в России // В сборнике: От синергии знаний к синергии бизнеса. Сборник статей и тезисов докладов III международной научно-практической конференции студентов, магистрантов и преподавателей. – 2016. – С. 92-96.
14. Миронова Е.В. Экономическая сущность и виды налогов // Проблемы современной экономики (Новосибирск). – 2016. № 29. – С. 137-141.
15. Мищенко В.В., Мищенко Л.А. Проблемы косвенного налогообложения и возможные пути их решения // Экономические науки. – 2014. – №4. – С. 154-157.
16. Мухина Е.Р. Исследование вопроса классификации налогов // Вестник современной науки. – 2016. – № 2-1 (14). – С. 77-80.
17. Напсо М.Б. Некоторые аспекты совершенствования правовых норм, регулирующих основы налогообложения в Российской Федерации // Современное право. – 2013. – № 7. – С. 147-150.
18. Ниценко З.А., Лунев В.Д. Налоговая система Российской Федерации // В сборнике: Актуальные вопросы современной науки. Сборник научных трудов по материалам международных конкурсов: «Лучший научно-исследовательский проект 2016», «Лучшее научное эссе 2016». Научный центр «Олимп». – 2016. – С. 352-356.
19. Остапчук О.Ю., Кипкеев М.Д. Значение косвенного налогообложения в доходной части бюджета РФ // Научный альманах. – 2016. – № 3-1 (17). – С. 248-253.
20. Патракова А.О. Классификация налогов в современной России // В сборнике: Сборник материалов VIII всероссийской, научно-практической конференции молодых ученых с международным участием «Россия молодая». Кузбасский государственный технический университет им. Т.Ф. Горбачева. – 2016. – С. 402.
21. Прищеп И.П., Минакова Е.И. Эволюция косвенного налогообложения в Российской Федерации // В сборнике: Менеджмент предпринимательской деятельности Материалы Международной пятнадцатой научно-практической конференции. – 2017. – С. 264-267.
22. Путренкова Т.А., Романова И.Б. Налоговая система как важная составляющая государственной системы // В сборнике: Молодой ученый: вызовы и перспективы. Сборник статей по материалам XIII международной научно-практической конференции. – 2016. – С. 209-215.
23. Реут А.В. Понятие и элементы системы налогов и сборов // Финансовое право. – 2012. – № 1. – С. 26-29.
24. Сайт Министерства финансов РФ. – URL: http://minfin.ru
25. Сайт статистики ЕС. – URL: http://ec.europa.eu/eurostat/statistics-explained/index.php/Tax_revenue_statistics
26. Сайт статистики стран ОЭСР. – URL: https://stats.oecd.org/Index.aspx?DataSetCode=REVVEN
27. Сайт Федеральной налоговой службы РФ. – URL: https://www.nalog.ru
28. Сайт Федеральной службы государственной статистики. – URL: http://www.gks.ru
29. Турбина Н.М., Фёдорова А.Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета // Социально-экономические явления и процессы. – 2016. Т. 11. – № 7. – С. 41-47.
30. Турбина Н.М., Черемисина Т.Н., Черемисина Н.В. Преимущества и недостатки косвенного налогообложения // Социально-экономические явления и процессы. – 2016. Т. 11. – № 8. – С. 80-85.
31. Хмеленко В.В. Сравнительный анализ преимуществ и недостатков взимания прямых и косвенных универсальных налогов // Проблемы современной науки и образования. – 2016. – № 12 (54). – С. 81-86.
32. Чальцева Т.А. Сильные и слабые стороны косвенного налогообложения в российской империи конца XIX − начала XX в. // Экономическая история. – 2015. – № 2 (29). – С. 30-36.
33. Косвенные налоги: что такое, чем отличаются от прямых, какие бывают, как платить // fin.mail.ru: [сайт]. – URL: https://fin.mail.ru/articles/12693 (дата обращения: 10.10.2025).
34. Все, что нужно знать об электронных счетах-фактурах по НДС // nalog.gov.ru: [сайт]. – URL: https://nalog.gov.ru/rn87/activity/edocument/5092764/ (дата обращения: 10.10.2025).
35. Сложные разрывы по НДС: разбор // glavbukh.ru: [сайт]. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/102905-slojnye-razryvy-po-nds-razbor (дата обращения: 10.10.2025).
36. Налоговые разрывы по НДС: как появляются и что делать // moedelo.org: [сайт]. – URL: https://www.moedelo.org/club/nalogi/nds/nalogovye-razryvy-po-nds-kak-poyavlyayutsya-i-chto-delat (дата обращения: 10.10.2025).
37. Проблемы косвенного налогообложения в России // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii (дата обращения: 10.10.2025).
38. Налоговый разрыв — что это такое, почему возникает, и что с ним делать // moedelo.org: [сайт]. – URL: https://www.moedelo.org/knowledge/buhgalterskiy-uchet/nalogovyj-razryv (дата обращения: 10.10.2025).
39. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ КОСВЕННОГО. НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-nalogovoy-sisteme (дата обращения: 10.10.2025).
40. Развитие косвенного налогообложения в России: становление, современное состояние и пути совершенствования // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossii-stanovlenie-sovremennoe-sostoyanie-i-puti-sovershenstvovaniya (дата обращения: 10.10.2025).
41. Налоговая реформа 2026 // pro-business.news: [сайт]. – URL: https://pro-business.news/nalogovaya-reforma-2026/ (дата обращения: 10.10.2025).
42. Косвенные налоги в России и зарубежный опыт в области взимания косвенных налогов // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-i-zarubezhnyy-opyt-v-oblasti-vzimaniya-kosvennyh-nalogov (дата обращения: 10.10.2025).
43. Что такое электронный документооборот: принципы, преимущества и основные понятия ЭДО // astral.ru: [сайт]. – URL: https://astral.ru/articles/edo/14546/ (дата обращения: 10.10.2025).
44. Косвенные налоги: что это такое, виды и особенности уплаты // ria.ru: [сайт]. – URL: https://ria.ru/20240304/nalogi-1930960570.html (дата обращения: 10.10.2025).
45. Проблемы и направления совершенствования механизма возмещения налога на добавленную стоимость // nbpublish.com: [сайт]. – URL: https://nbpublish.com/library_read_article.php?id=30084 (дата обращения: 10.10.2025).
46. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // creativeconomy.ru: [сайт]. – URL: https://creativeconomy.ru/articles/123187/ (дата обращения: 10.10.2025).
47. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ В РОССИИ: ИСТОРИЯ, РОЛЬ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kosvennye-nalogi-v-rossii-istoriya-rol-i-perspektivy-razvitiya (дата обращения: 10.10.2025).
48. Внедрение цифровых технологий в процессы налогового администрирования Российской Федерации // moluch.ru: [сайт]. – URL: https://moluch.ru/archive/472/103632/ (дата обращения: 10.10.2025).
49. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НДС В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКИ // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/administrirovanie-nds-v-usloviyah-tsifrovoy-ekonomiki (дата обращения: 10.10.2025).
50. Косвенные налоги в 2025: виды, особенности уплаты и учета // tinkoff.ru: [сайт]. – URL: https://www.tinkoff.ru/business/secrets/articles/kosvennye-nalogi-2025/ (дата обращения: 10.10.2025).
51. Незаконный возврат НДС: схемы, последствия, защита // alfabank.ru: [сайт]. – URL: https://www.alfabank.ru/get-money/credits-for-business/articles/nezakonnyy-vozvratt-nds/ (дата обращения: 10.10.2025).
52. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации // minfin.gov.ru: [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39733-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 10.10.2025).
53. Ответственность за незаконное возмещение НДС // 1cbit.ru: [сайт]. – URL: https://www.1cbit.ru/company/news/otvetstvennost-za-nezakonnoe-vozmeshchenie-nds/ (дата обращения: 10.10.2025).
54. Незаконное возмещение НДС: что это, какая ответственность // moedelo.org: [сайт]. – URL: https://www.moedelo.org/knowledge/nalogi/nezakonnoe-vozmeschenie-nds (дата обращения: 10.10.2025).
55. ФНС: кто не сможет обмениваться электронными документами с 1 января 2026 // glavbukh.ru: [сайт]. – URL: https://www.glavbukh.ru/news/40961-fns-kto-ne-smojaet-obmenivatsya-elektronnymi-dokumentami-s-1-yanvarya-2026 (дата обращения: 10.10.2025).
56. Совершенствование косвенного налогообложения в Российской Федерации // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-kosvennogo-nalogooblozheniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 10.10.2025).
57. Что такое косвенные налоги и кто их уплачивает // alfabank.ru: [сайт]. – URL: https://www.alfabank.ru/business/articles/what-are-indirect-taxes/ (дата обращения: 10.10.2025).
58. ПРЕИМУЩЕСТВА И НЕДОСТАТКИ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/preimuschestva-i-nedostatki-kosvennogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 10.10.2025).
59. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnaya-harakteristika-nalogovoy-sistemy-rossii-i-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 10.10.2025).
60. Перспективы совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации // cyberleninka.ru: [сайт]. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-sovershenstvovaniya-nalogovogo-administrirovaniya-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 10.10.2025).
61. Налоговый дайджест за сентябрь: повышение НДС, «убийство» УСН и отмена IT-льгот // pravo.ru: [сайт]. – URL: https://pravo.ru/story/268412/ (дата обращения: 10.10.2025).
62. Министр финансов РФ Антон Силуанов представил на парламентских слушаниях в Совете Федерации проект федерального бюджета на 2026-2028 гг. // minfin.gov.ru: [сайт]. – URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39735-ministr_finansov_rf_anton_siluanov_predstavil_na_parlamentskikh_slushaniyakh_v_sovete_federatsii_proekt_federalnogo_byudzheta_na_2026-2028_gg (дата обращения: 10.10.2025).
63. «Тяжелее всего придется пенсионерам и малоимущим семьям». Как повышение НДС отразится на обычных людях? // vtomske.ru: [сайт]. – URL: https://vtomske.ru/news/211912-tyazhelee-vsego-pridetsya-pensioneram-i-maloimuschim-semyam.-kak-povyshenie-nds-otrazitsya-na-obychnyh-lyudyah (дата обращения: 10.10.2025).
64. Не только НДС: какие налоговые новации предложили власти вместе с новым бюджетом // forbes.ru: [сайт]. – URL: https://www.forbes.ru/finansy/525316-ne-tolko-nds-kakie-nalogovye-novacii-predlozili-vlasti-vmeste-s-novym-budzetom (дата обращения: 10.10.2025).