Косвенные налоги в России сущность, история и организация взимания

Введение

Налоги играют ключевую роль в формировании доходов любого современного государства и выступают важнейшим инструментом экономического регулирования. В современных экономических условиях России особую актуальность приобретает изучение косвенных налогов, которые незаметно для конечного потребителя составляют значительную часть бюджетных поступлений. Они встроены в цену практически каждого товара и услуги, что делает их всеобъемлющим и постоянно действующим фискальным механизмом.

Целью данной работы является комплексный анализ сущности, истории и действующей организации взимания косвенных налогов в Российской Федерации. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• Изучить теоретические основы и сущность косвенного налогообложения.
• Проанализировать историческую эволюцию косвенных сборов на территории России.
• Рассмотреть ключевые виды современных косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы.
• Описать существующий механизм их администрирования.
• Исследовать специфику налогообложения в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС).

1. Историческая ретроспектива косвенного налогообложения в России

Косвенное налогообложение в России имеет глубокие исторические корни, появившись задолго до современных фискальных систем. Еще в X веке в Древнерусском государстве существовали различные торговые и провозные пошлины, такие как мыт и перевоз, которые по своей сути являлись первыми формами косвенных налогов. Эти сборы взимались за провоз товаров через определенные территории или за право ведения торговли.

В дальнейшем система эволюционировала. В Российской империи косвенные налоги исторически играли даже более важную роль в наполнении казны, чем прямые. Основу составляли акцизы на товары массового потребления, обладающие высокой рентабельностью. Классическими примерами служат акцизы на соль, алкогольную продукцию и табак, которые обеспечивали стабильный и значительный приток средств в бюджет.

Даже в советский период, когда экономика строилась на принципиально иных началах, косвенные налоги не исчезли полностью. В 1921-1923 годах в рамках НЭПа были введены акцизы на довольно широкий спектр товаров. Хотя в дальнейшем основу фискальной системы СССР составляли прямые платежи предприятий, исторический опыт показывает, что косвенное налогообложение всегда было и остается важнейшим инструментом государственной казны.

2. Сущность и классификация косвенных налогов как экономической категории

Косвенные налоги — это налоги на товары и услуги, которые устанавливаются в виде надбавки к их цене или тарифу. Ключевой особенностью, отличающей их от прямых налогов, является механизм переноса налогового бремени. Юридически плательщиком налога в бюджет выступает продавец (производитель), но фактически финансовая нагрузка ложится на конечного потребителя, поскольку налог уже включен в стоимость покупки. Таким образом, собственник предприятия выступает в роли сборщика налога для государства.

Принципиальное различие между прямыми и косвенными налогами заключается в объекте налогообложения:

• Прямые налоги взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (например, налог на прибыль, налог на имущество).
• Косвенные налоги взимаются в процессе расходования средств, то есть при потреблении товаров и услуг.

В современной практике косвенные налоги принято классифицировать на несколько основных групп:

1. Универсальные налоги, которыми облагается оборот большинства товаров и услуг. Главный пример — налог на добавленную стоимость (НДС).
2. Индивидуальные налоги (акцизы), которые устанавливаются на строго определенные категории товаров (например, алкоголь, табачные изделия, топливо).
3. Фискальные монополии, к которым относятся, в частности, таможенные пошлины, взимаемые при перемещении товаров через государственную границу.

3. Налог на добавленную стоимость как основа современной системы

Налог на добавленную стоимость (НДС) является центральным элементом современной системы косвенного налогообложения в России. Его часто называют «универсальным косвенным налогом», поскольку им облагаются практически все операции по реализации товаров, работ и услуг на территории страны. Фискальное значение НДС колоссально — на его долю приходится около 40% всех доходов федерального бюджета, что делает его опорой всей налоговой системы.

Механизм его исчисления основан на взимании налога не со всей выручки, а только с добавленной стоимости — разницы между стоимостью реализованной и стоимостью приобретенной продукции. На практике это реализуется через систему налоговых вычетов: продавец уплачивает в бюджет разницу между НДС, начисленным на проданные им товары, и НДС, который ему предъявили его поставщики («входной» НДС). Именно этот многоступенчатый механизм делает НДС одним из самых сложных для администрирования налогов, требующим тщательного учета и контроля.

В Российской Федерации действуют следующие налоговые ставки по НДС:

• 20% — основная (стандартная) ставка, применяемая по умолчанию ко всем товарам и услугам.
• 10% — льготная ставка, которая распространяется на социально значимые товары: некоторые виды продовольствия, товары для детей, периодические печатные издания и медицинские товары.

4. Акцизы и таможенные пошлины как инструменты регулирования

Если НДС выполняет преимущественно фискальную функцию, то акцизы и таможенные пошлины служат не только для пополнения бюджета, но и как мощные инструменты экономического регулирования. Акцизы — это индивидуальные косвенные налоги, которые устанавливаются на строго ограниченный перечень подакцизных товаров. Логика их применения заключается в следующем:

• Обложение высокорентабельной продукции, такой как алкоголь и табачные изделия.
• Ограничение потребления товаров с негативными внешними эффектами для общества (например, топливо, вредное для экологии).
• Изъятие сверхдоходов при продаже предметов роскоши.

Таможенные пошлины, в свою очередь, представляют собой налог, взимаемый таможенными органами при пересечении товарами таможенной границы. Они выполняют двойную функцию. Во-первых, фискальную, просто пополняя государственную казну. Во-вторых, и это зачастую важнее, — регуляторную. С помощью повышения или понижения пошлин государство может защищать отечественных производителей от иностранной конкуренции, стимулировать или, наоборот, ограничивать экспорт и импорт определенных категорий товаров, решая таким образом стратегические экономические задачи.

5. Организация взимания косвенных налогов в Российской Федерации

Процесс администрирования косвенных налогов в России находится в ведении Федеральной налоговой службы (ФНС). Несмотря на сложность НДС, в целом косвенные налоги считаются более легкими для администрирования по сравнению с прямыми. Это связано с тем, что число юридических плательщиков (организаций и ИП) значительно меньше, чем число фактических носителей налога (всех потребителей страны). Процедура взимания встроена в рыночный механизм: продавец автоматически включает налог в цену, а затем по итогам отчетного периода подает декларацию и перечисляет собранную сумму в бюджет.

Этот механизм обеспечивает равномерное распределение налогового бремени среди граждан, которые участвуют в наполнении бюджета с каждой своей покупкой, независимо от их прямого взаимодействия с налоговыми органами. Для государства косвенные налоги являются одним из ключевых рычагов воздействия на экономические процессы. Повышая или понижая ставки НДС или акцизов на определенные товары, правительство может эффективно стимулировать или, наоборот, ограничивать их потребление, влияя на структуру спроса и производственные приоритеты в стране.

6. Специфика налогообложения в рамках Евразийского экономического союза

Экономическая интеграция в рамках Евразийского экономического союза (ЕАЭС), в который входит Россия, установила особые правила взимания косвенных налогов при торговле между странами-участницами. Ключевым здесь является принцип «страны назначения». Это означает, что налоги уплачиваются в бюджет того государства, на территории которого происходит конечное потребление товара.

На практике это реализуется следующим образом:

1. При экспорте товаров из Российской Федерации в другую страну ЕАЭС (например, в Казахстан или Беларусь) российский продавец применяет нулевую ставку НДС и получает освобождение от уплаты акцизов. Для этого ему необходимо документально подтвердить факт вывоза товара.
2. При импорте товаров в РФ из страны-участницы ЕАЭС взимание НДС и акцизов осуществляют уже российские налоговые органы по ставкам, действующим в России. Ответственность за уплату налога ложится на российского покупателя (импортера).

Аналогичный принцип действует и при оказании услуг: местом их реализации, а значит и местом налогообложения, признается территория того государства-члена ЕАЭС, где фактически осуществляется деятельность по оказанию услуги.

Заключение

Проведенный анализ подтверждает, что косвенные налоги представляют собой сложную, но логичную и исторически обусловленную систему, играющую системообразующую роль в экономике России. Начиная с древних торговых пошлин и заканчивая современным НДС, они всегда были важнейшим источником государственных доходов. Мы установили, что НДС является основой современной фискальной системы, в то время как акцизы и пошлины выполняют также и важную регуляторную функцию.

Основными проблемами в этой сфере остаются высокая сложность администрирования НДС, требующая постоянного совершенствования контрольных механизмов, а также поиск баланса в акцизной политике, который бы не приводил к чрезмерному росту теневого рынка. Дальнейшее развитие системы косвенного налогообложения в РФ, вероятно, будет направлено на упрощение процедур для добросовестных налогоплательщиков, цифровую трансформацию администрирования и гармонизацию налогового законодательства в рамках ЕАЭС.

Список использованной литературы

1. Нормативные правовые акты
   1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) // СЗ. РФ. – 2014. – № 30. – Ст. 4202.
   2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2016 № 242-ФЗ) // Российская газета. – 1998. – № 148-149; // Российская газета. – 2016. – № 146.
   3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 03.07.2016 с изм. и доп., вступ. в силу с 01.10.2016 № 249-ФЗ) // СЗ.РФ. – 2000. – № 32 – Ст. 3340; // СЗ.РФ. – 2016. – № 27. – Ст. 4182.
2. Монографии, комментарии, учебные пособия, учебники
   1. Викторова Н.Г. Налоговое право Российской Федерации: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2013. — 224 c.
   2. Винницкий Д.В. Налоговое право Российской Федерации: учебник. – М.: Юрайт, 2013. — 360 c.
   3. Клейменова М.О. Налоговое право Российской Федерации: учебник. – М.: Синергия, 2015. — 368 c.
   4. Крохина Ю.А. Налоговое право Российской Федерации: учебник. – М.: Юнити-Дана, 2014. — 464 c.
   5. Курбатова О.В. Налоговое право Российской Федерации: учебник. – М.: Закон и право, 2013. – 372 с.
   6. Парыгина В.А. Налоговое право Российской Федерации: учебник. – М.: Норма, 2012. — 576 c.
3. Научные статьи и публикации
   1. Баженов С.С. Особенности развития косвенных налогов в СССР. // Вестник Омского университета. — 2009. — № 3. — С. 187-189.
   2. Кадерова Н.И. Исторический аспект развития косвенного налогообложения в России. // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. — 2014. — № 4. — С. 91-94.
   3. Карпович В.Е. Акцизы: за и против. // Кузбасский государственный технический университет. — 2011. — № 25. — С. 102-104.
   4. Кузьмичева И.А. Налог на добавленную стоимость в России и за рубежом. // Фундаментальные исследования. — 2015. — № 5. — С. 635-639.
   5. Мищенко В.В. Проблемы косвенного налогообложения и возможные пути их решения. // Вестник Кузбасского государственного технического университета. — 2014. — № 4. — С. 154-157.
   6. Печёнкина А.А. Конституционные основы обязанности по уплате налога. // Законность и правопорядок в современном обществе. — 2014. — № 7. — С. 157-161.