Учет, анализ и управление кредиторской задолженностью организации: современные аспекты и практические рекомендации

Начало 2025 года ознаменовалось тревожной статистикой: доля просроченной кредиторской задолженности в обрабатывающих производствах достигла 35,1%. Эта цифра не просто индикатор, а наглядное свидетельство того, как жизненно важно для любой организации не просто учитывать, но и эффективно управлять своими обязательствами. Кредиторская задолженность, с одной стороны, является гибким инструментом краткосрочного финансирования, а с другой — источником потенциальных рисков для финансовой устойчивости. В условиях турбулентности российской экономики 2024–2025 годов, ужесточения денежно-кредитной политики и постоянно меняющегося нормативно-правового поля (внедрение новых ФСБУ), тема учета, анализа и управления кредиторской задолженностью приобретает особую актуальность, ведь без этого стабильность компании под угрозой.

Целью настоящей работы является создание комплексной, научно обоснованной и актуализированной теоретической и практической базы по учету, анализу и управлению кредиторской задолженностью, которая позволит студенту экономического или финансового вуза глубоко осмыслить предмет исследования. Для достижения этой цели перед нами стоят следующие задачи: раскрыть экономическую сущность и классификацию кредиторской задолженности, проанализировать современные требования российского законодательства (ФСБУ) и международных стандартов (МСФО) к ее признанию и оценке, представить методологию бухгалтерского учета основных видов обязательств, оценить эффективность управления кредиторской задолженностью с использованием ключевых аналитических показателей и, наконец, разработать практические рекомендации по ее оптимизации.

Теоретические основы и экономическая роль кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность — это не просто строка в бухгалтерском балансе; это многогранное экономическое явление, которое может как стать спасательным кругом для предприятия, так и утянуть его на дно. В условиях современной российской экономики, особенно в периоды, когда доступ к традиционным источникам финансирования (например, банковским кредитам) становится дорогим или ограниченным, кредиторская задолженность приобретает статус стратегически важного инструмента управления капиталом, предлагая компаниям возможность поддерживать операционную деятельность и финансировать текущие нужды без немедленного изъятия собственных средств.

Понятие, экономическая сущность и функции кредиторской задолженности

В своей основе, кредиторская задолженность (КЗ) представляет собой сумму денежных средств или имущественных обязательств, которые организация должна другим юридическим и физическим лицам (кредиторам) в результате уже совершенных хозяйственных операций. Это могут быть контрагенты, поставившие товары или услуги, сотрудники, которым начислена заработная плата, банки по полученным кредитам, государственные органы по налогам и сборам, а также другие стороны. Сущность КЗ лежит во временной разнице: компания уже получила экономические выгоды (товары, услуги, труд), но еще не произвела встречной оплаты.

Экономическая роль кредиторской задолженности как источника краткосрочного финансирования трудно переоценить. В периоды ужесточения денежно-кредитной политики, подобных тем, что наблюдались в 2024–2025 годах, когда ставки по банковским кредитам растут, а их доступность снижается, коммерческий кредит, формируемый за счет отсрочки платежей поставщикам, становится более доступной и менее затратной альтернативой. Он позволяет предприятию использовать средства кредиторов для пополнения оборотного капитала, поддерживать операционную деятельность и финансировать текущие нужды без немедленного изъятия собственных средств. Фактически, это беспроцентный займ, предоставляемый контрагентами, который при грамотном управлении может значительно улучшить денежный поток и ликвидность компании. Какой важный нюанс здесь упускается? Очевидно, что чем длиннее этот беспроцентный займ, тем больше финансовых возможностей открывается для развития и укрепления позиций на рынке.

Классификация и виды кредиторской задолженности

Для эффективного управления кредиторской задолженностью необходимо понимать ее структуру, которая определяется различными классификационными признаками.

По сроку погашения кредиторская задолженность делится на:

• Краткосрочную: Обязательства, срок погашения которых наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты. Большая часть текущих обязательств предприятия относится именно к этой категории (например, задолженность поставщикам, заработная плата, текущие налоги).
• Долгосрочную: Обязательства, срок погашения которых превышает 12 месяцев после отчетной даты. Примерами являются долгосрочные кредиты, займы, а также обязательства по аренде, возникающие в соответствии с ФСБУ 25/2018.

По источнику возникновения кредиторская задолженность классифицируется следующим образом:

• Перед поставщиками и подрядчиками (счет 60): Задолженность за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Это наиболее распространенный вид КЗ, формирующий коммерческий кредит.
• Перед персоналом по оплате труда (счет 70): Начисленная, но еще не выплаченная заработная плата, премии, отпускные.
• По налогам и сборам в бюджет и внебюджетные фонды (счета 68, 69): Обязательства по уплате НДС, налога на прибыль, НДФЛ, страховых взносов и других обязательных платежей.
• По полученным авансам (счет 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным»): Обязательства перед покупателями за ранее полученные предоплаты, под которые еще не отгружены товары или не оказаны услуги.
• По кредитам и займам (счета 66, 67): Задолженность перед банками и другими заимодавцами по полученным кредитам и займам (краткосрочным и долгосрочным).
• Перед прочими кредиторами (счет 76): Включает широкий спектр обязательств, таких как задолженность по претензиям, дивидендам, прочим расчетам.

Каждый из этих видов имеет свои особенности учета, анализа и управления, что требует дифференцированного подхода.

Влияние кредиторской задолженности на финансово-хозяйственную деятельность организации

Кредиторская задолженность оказывает двоякое влияние на финансово-хозяйственную деятельность предприятия. С одной стороны, она выступает как источник финансирования, позволяя компании увеличить объем оборотных активов без немедленного отвлечения собственных средств. Это улучшает ликвидность в краткосрочной перспективе, высвобождая средства для инвестиций или покрытия других срочных нужд. Чем дольше период отсрочки платежа, тем больше свободных средств у компании для операционной деятельности.

С другой стороны, избыточная или плохо управляемая кредиторская задолженность несет в себе значительные риски. Наличие большой КЗ, особенно при ее несбалансированности с дебиторской задолженностью, может привести к:

• Снижению платежеспособности: Если сроки поступления денежных средств от дебиторов не совпадают со сроками погашения кредиторской задолженности, возникают кассовые разрывы, что может привести к неспособности своевременно выполнять свои обязательства.
• Ухудшению деловой репутации: Просрочка платежей поставщикам и другим кредиторам негативно сказывается на имидже компании, что может привести к потере доверия, отказу в предоставлении коммерческого кредита в будущем и ухудшению условий сотрудничества.
• Увеличению финансовых затрат: За просрочку платежей часто начисляются штрафы и пени, что увеличивает расходы компании. Кроме того, в некоторых случаях кредиторы могут потребовать уплаты процентов за использование коммерческого кредита.
• Риску банкротства: В критических ситуациях, когда организация не справляется со своими обязательствами, кредиторы могут инициировать процедуру банкротства.

Особую тревогу вызывает рост просроченной кредиторской задолженности. По официальной статистике, в начале 2025 года наблюдался устойчивый рост этого показателя. Например, в обрабатывающих производствах, которые являются одним из ключевых секторов экономики, доля просроченных обязательств в структуре кредиторской задолженности достигла критических 35,1%. Это означает, что более трети обязательств предприятий этого сектора не погашаются в срок, что сигнализирует о серьезных проблемах с ликвидностью и может иметь каскадный эффект для всей цепочки поставок и экономики в целом. Таким образом, баланс между использованием кредиторской задолженности как источника финансирования и контролем над ее рисками является ключевым аспектом финансового менеджмента. И что из этого следует? Неумение управлять этим балансом равносильно игре с огнем, которая неминуемо приведет к потере финансовой устойчивости.

Нормативно-правовое регулирование и оценка кредиторской задолженности по РСБУ и МСФО

Правила игры в мире финансов и учета устанавливаются законодательством. Для кредиторской задолженности эти правила особенно важны, поскольку они определяют, как обязательства признаются, оцениваются и отражаются в отчетности, что напрямую влияет на прозрачность и достоверность финансовой информации, становясь решающим фактором для инвесторов и партнеров. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) имеют как общие принципы, так и существенные различия, которые необходимо учитывать при работе с кредиторской задолженностью.

Обзор российского законодательства, регулирующего учет обязательств

В Российской Федерации основополагающим документом, регулирующим бухгалтерский учет в целом, является Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Он определяет общие принципы и требования к ведению учета, составлению и представлению бухгалтерской (финансовой) отчетности. Детализация этих принципов для обязательств содержится в более специализированных нормативных актах.

Ключевым документом, определяющим порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности, является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н. Оно содержит общие правила признания, оценки и отражения обязательств.

Особое внимание в последние годы уделяется внедрению Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые постепенно заменяют устаревшие Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и гармонизируют российскую практику с международной. Например, в части обязательств значительную роль играют:

• ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», который кардинально изменил подход к учету аренды, требуя признания обязательства по аренде (которое является долгосрочной кредиторской задолженностью) в размере приведенной стоимости будущих арендных платежей.
• ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», который вступает в силу с 1 апреля 2025 года и устанавливает новые требования к проведению инвентаризации активов и обязательств, включая кредиторскую задолженность, что критически важно для подтверждения ее достоверности в отчетности.

Важным аспектом является также порядок списания кредиторской задолженности. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статье 250 Налогового кодекса РФ, кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности (обычно 3 года, если иное не установлено законом или договором), или которая по другим причинам признана невостребованной (например, ликвидация кредитора), подлежит списанию. В бухгалтерском учете она относится на прочие доходы (счет 91 «Прочие доходы и расходы»), а в налоговом учете — на внереализационные доходы. Это имеет прямое влияние на налогооблагаемую базу и финансовый результат компании.

Особенности оценки долгосрочных обязательств по ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» стал одним из наиболее значимых изменений в российском бухгалтерском учете, особенно в части учета обязательств. Этот стандарт вводит совершенно новый подход к учету аренды, требуя от арендатора признавать обязательство по аренде (ОА) как часть кредиторской задолженности, даже если договор аренды ранее классифицировался как операционная аренда.

Ключевое требование ФСБУ 25/2018 заключается в том, что первоначальная оценка обязательства по аренде должна осуществляться в размере приведенной (дисконтированной) стоимости будущих арендных платежей. Это означает, что будущие денежные потоки (арендные платежи) должны быть приведены к их текущей стоимости с учетом фактора времени и стоимости денег.

Дисконтирование — это процесс, при котором будущие денежные потоки уменьшаются для определения их текущей стоимости. Оно основано на идее, что деньги сегодня стоят больше, чем те же деньги в будущем, из-за потенциальной возможности их инвестирования и получения дохода.

Формула расчета приведенной стоимости (PV) будущих арендных платежей (CF_t), дисконтированных по ставке (r), выглядит следующим образом:

PV = Σnt=1 CFt/(1+r)t

Где:

• PV — приведенная (текущая) стоимость обязательства по аренде;
• CF_t — сумма арендного платежа в период t;
• r — ставка дисконтирования (как правило, это процентная ставка, заложенная в договоре аренды, или ставка привлечения заемных средств);
• t — период до осуществления платежа;
• n — общее количество периодов, в течение которых будут осуществляться арендные платежи.

Применение дисконтирования делает оценку долгосрочной кредиторской задолженности по аренде более точной и сопоставимой с другими финансовыми обязательствами, отражая реальную экономическую ценность. Это требование значительно усложняет учет, но повышает информативность отчетности.

Признание и оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»

Международные стандарты финансовой отчетности, в частности IFRS 9 «Финансовые инструменты», предоставляют более сложную и нюансированную методологию признания и оценки финансовых обязательств, включая кредиторскую задолженность.

Первоначальное признание:

Согласно IFRS 9, финансовые обязательства при первоначальном признании, как правило, оцениваются по справедливой стоимости, скорректированной на затраты по сделке. Справедливая стоимость — это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки. В случае с торговыми обязательствами (Trade Payables), которые не содержат значительного элемента финансирования (то есть, срок отсрочки платежа короткий), справедливая стоимость обычно равна номинальной сумме, подлежащей уплате.

Последующая оценка:

После первоначального признания финансовые обязательства (за исключением некоторых специфических категорий, таких как обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток) оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.

• Амортизированная стоимость — это первоначальная сумма обязательства, уменьшенная на произведенные платежи, увеличенная или уменьшенная на кумулятивную амортизацию любой разницы между первоначальной суммой и суммой погашения, а также уменьшенная или увеличенная на любую корректировку по причине обесценения.
• Метод эффективной ставки процента (Effective Interest Rate Method) — это метод распределения процентных расходов (или доходов) на протяжении соответствующего периода таким образом, чтобы они отражали постоянную эффективную ставку процента от балансовой стоимости финансового обязательства. Эффективная ставка процента (EIR) — это ставка, которая обеспечивает точное дисконтирование всех прогнозируемых будущих денежных выплат (включая комиссии, затраты по сделке и другие премии или дисконты) до чистой балансовой стоимости обязательства. Этот метод позволяет равномерно распределить процентные расходы в течение срока действия обязательства, даже если фактические платежи по процентам неравномерны.

Применение метода эффективной ставки процента делает отчетность по МСФО более точной и сопоставимой, поскольку он позволяет отразить истинную экономическую стоимость заимствований.

Сравнительный анализ учета кредиторской задолженности по РСБУ и МСФО

Сравнение подходов РСБУ и МСФО к учету кредиторской задолженности выявляет как точки соприкосновения, так и существенные различия, которые являются предметом постоянной гармонизации.

Таблица 1: Сравнительный анализ учета кредиторской задолженности по РСБУ и МСФО

Критерий сравнения	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)	Международные стандарты финансовой отче��ности (МСФО)
Основа регулирования	Федеральный закон № 402-ФЗ, Приказ Минфина № 34н, ФСБУ (ФСБУ 25/2018, ФСБУ 28/2023)	IFRS 9 «Финансовые инструменты», IFRS 16 «Аренда» (для обязательств по аренде), IAS 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».
Признание обязательства	Обязательство признается, когда сумма, на которую будет погашено обязательство, может быть достоверно оценена (как правило, по номинальной стоимости).	Обязательство признается, когда организация становится стороной по договору и, следовательно, несет юридическую ответственность. Признание по справедливой стоимости на дату первоначального признания.
Первоначальная оценка	Как правило, по номинальной стоимости (сумме, подлежащей уплате). Для долгосрочных обязательств по аренде (ФСБУ 25/2018) — по приведенной (дисконтированной) стоимости.	По справедливой стоимости, скорректированной на затраты по сделке (для обязательств, не оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток). Для торговой кредиторской задолженности без значительного компонента финансирования — по номинальной стоимости. Обязательство по аренде (IFRS 16) — по приведенной стоимости будущих арендных платежей.
Последующая оценка	По номинальной стоимости. Для обязательств по аренде, после первоначального дисконтирования, последующая оценка корректируется на проценты и платежи.	Большинство финансовых обязательств (включая торговые обязательства) — по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента.
Дисконтирование	Обязательно для долгосрочных обязательств по аренде (ФСБУ 25/2018). Для других долгосрочных обязательств пока не является повсеместным требованием.	Является базовым принципом оценки долгосрочных обязательств и обязательств с существенным элементом финансирования. Используется метод эффективной ставки процента для равномерного распределения процентных расходов.
Раскрытие информации	Регулируется Приказом Минфина № 34н, ФСБУ и другими ПБУ. Менее детализированное, чем по МСФО.	Требует широкого раскрытия информации о финансовых обязательствах, включая качественные и количественные данные о подверженности рискам (кредитный риск, риск ликвидности, рыночный риск).
Списание задолженности	По истечении срока исковой давности или другим основаниям (Приказ Минфина № 34н, ПБУ 9/99).	Аналогично, когда обязательство погашается, отменяется или истекает.

Ключевые отличия:

1. Принцип «приоритета формы над содержанием» в РСБУ (до внедрения ФСБУ) против «приоритета содержания над формой» в МСФО: Традиционно РСБУ больше ориентировались на юридическую форму операций, в то время как МСФО делают акцент на их экономическом содержании. Внедрение ФСБУ, таких как ФСБУ 25/2018, постепенно сближает эти подходы, требуя дисконтирования и отражения обязательств по аренде, что является шагом к учету экономической сущности.
2. Дисконтирование: В МСФО дисконтирование широко применяется для всех долгосрочных обязательств и обязательств с существенным элементом финансирования. В РСБУ обязательность дисконтирования пока ограничена, в основном, обязательствами по аренде согласно ФСБУ 25/2018. Это создает разницу в оценке долгосрочной кредиторской задолженности.
3. Метод эффективной ставки процента: Этот метод является фундаментальным для последующей оценки финансовых обязательств по МСФО, обеспечивая точное распределение процентных расходов. В РСБУ аналогичный подход применяется только в рамках ФСБУ 25/2018 для обязательств по аренде.
4. Детализация раскрытия информации: МСФО требуют значительно более подробного раскрытия информации о финансовых обязательствах и связанных с ними рисках, что повышает прозрачность отчетности для инвесторов и аналитиков.

Понимание этих различий критически важно для компаний, которые готовят отчетность по обоим стандартам, а также для аналитиков, сравнивающих финансовые показатели российских и международных предприятий.

Методология бухгалтерского учета основных видов кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности — это не просто механическое фиксирование операций, а строго регламентированный процесс, обеспечивающий достоверное отражение обязательств организации. Он базируется на принципах двойной записи и использовании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ № 94н. Кредиторская задолженность всегда отражается по кредиту пассивных счетов, так как она представляет собой источник средств, а ее погашение или списание уменьшает эти обязательства и, соответственно, отражается по дебету соответствующих счетов.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются одним из наиболее распространенных видов кредиторской задолженности. Они возникают при получении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выполненных работ или оказанных услуг, оплата за которые отсрочена. Для учета этих операций используется активно-пассивный счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Отражение возникновения кредиторской задолженности за полученные ТМЦ, работы или услуги:
   • Когда организация получает товары, материалы, основные средства или услуги (например, консультационные, ремонтные), стоимость которых не оплачена немедленно, возникает обязательство перед поставщиком.
   • Дебет (Дт) счетов учета активов или затрат: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
   • Кредит (Кт) счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
   • Пример: Получены материалы от поставщика на 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20%).
     • Дт 10 «Материалы» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 100 000 руб. (стоимость материалов без НДС).
     • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 20 000 руб. (сумма НДС).
2. Отражение НДС по приобретенным ценностям (для последующего вычета):
   • Сумма НДС, предъявленная поставщиком, первоначально отражается на счете 19.
   • Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
   • Продолжение примера: Счета-фактура поставщика получены.
3. Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком:
   • Когда организация производит оплату за полученные ценности или услуги.
   • Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» (при безналичной оплате) или 50 «Касса» (при оплате наличными).
   • Пример: Оплачена задолженность поставщику с расчетного счета.
     • Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» — 120 000 руб.

Учет расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70)

Задолженность перед персоналом по оплате труда возникает в момент начисления заработной платы, премий, отпускных и других выплат, но до момента их фактической выдачи. Для этих расчетов используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Начисление заработной платы (возникновение кредиторской задолженности):
   • Дт счетов учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
   • Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
   • Пример: Начислена заработная плата сотрудникам производственного цеха.
     • Дт 20 «Основное производство» Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 150 000 руб.
2. Удержание НДФЛ из заработной платы:
   • Организация как налоговый агент обязана удержать НДФЛ из начисленной заработной платы.
   • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДФЛ»).
   • Пример: Удержан НДФЛ по ставке 13% (150 000 руб. × 13%).
     • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 19 500 руб.
3. Выплата заработной платы:
   • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 50 «Касса» (при выдаче наличными) или 51 «Расчетные счета» (при перечислении на банковские карты).
   • Пример: Выплачена заработная плата сотрудникам.
     • Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 51 «Расчетные счета» — 130 500 руб. (150 000 — 19 500).

Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68) и страхованию (счет 69)

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам, а также с внебюджетными фондами по страховым взносам также формируют кредиторскую задолженность. Для этих целей используются пассивные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Типовые бухгалтерские проводки:

1. Начисление налога/сбора (возникновение кредиторской задолженности):
   • Дт счетов учета затрат или финансовых результатов: 90 «Продажи», 99 «Прибыли и убытки», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
   • Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
   • Пример 1: Начислен налог на прибыль за период.
     • Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» — 50 000 руб.
   • Пример 2: Начислены страховые взносы на заработную плату (условно 30,2% от 150 000 руб.).
     • Дт 20 «Основное производство» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 45 300 руб.
2. Перечисление налога/сбора в бюджет (погашение кредиторской задолженности):
   • Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» / Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
   • Кт 51 «Расчетные счета».
   • Пример 1: Перечислен налог на прибыль в бюджет.
     • Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 51 «Расчетные счета» — 50 000 руб.
   • Пример 2: Перечислены страховые взносы в фонды.
     • Дт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кт 51 «Расчетные счета» — 45 300 руб.

Организация аналитического учета кредиторской задолженности

Помимо синтетического учета, который ведется на обобщенных счетах, крайне важна организация аналитического учета кредиторской задолженности. Аналитический учет позволяет получать детализированную информацию, необходимую для оперативного управления, контроля и подготовки достоверной отчетности.

Аналитический учет кредиторской задолженности ведется:

• По каждому кредитору: Для каждого поставщика, подрядчика, сотрудника, государственного органа и прочего кредитора должна быть отдельная аналитическая карточка или субсчет. Это позволяет отслеживать индивидуальные отношения и состояние расчетов.
• По срокам возникновения и погашения: Важно группировать задолженность по датам ее возникновения и по плановым срокам погашения (например, «задолженность до 30 дней», «от 30 до 60 дней», «более 90 дней», «просроченная»). Это критически важно для управления ликвидностью и выявления потенциальных рисков.
• По каждому документу, подтверждающему обязательство: Каждая операция, повлекшая возникновение кредиторской задолженности (счет, договор, акт выполненных работ, накладная), должна быть зафиксирована в аналитическом учете. Это обеспечивает прослеживаемость и является основой для сверки расчетов.

Например, аналитический учет по счету 60 может быть организован по субсчетам:

• 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
• 60.02 «Расчеты по выданным авансам» (хотя это дебиторская задолженность, она часто ведется в рамках счета 60 для комплексности)
• 60.03 «Расчеты по НДС»

Аналитический учет по счету 68 может быть детализирован по видам налогов (НДС, налог на прибыль, НДФЛ), а по счету 69 — по видам страховых взносов (на обязательное пенсионное, медицинское, социальное страхование).

Такая детализация позволяет не только точно формировать бухгалтерскую отчетность, но и проводить глубокий анализ, выявлять просроченную задолженность, планировать денежные потоки и принимать обоснованные управленческие решения. В условиях внедрения новых ФСБУ, требующих более глубокой детализации и дисконтирования, роль аналитического учета многократно возрастает.

Анализ эффективности и проблемы управления кредиторской задолженностью

Кредиторская задолженность, как обоюдоострый меч, может как поддержать, так и подорвать финансовое здоровье предприятия. Поэтому ее анализ и эффективное управление являются неотъемлемой частью финансовой стратегии. Недостаточный контроль за обязательствами может привести к потере ликвидности, ухудшению репутации и, в конечном итоге, к банкротству. Особое внимание следует уделить стратегиям и практическим рекомендациям по оптимизации управления кредиторской задолженностью, чтобы избежать таких негативных последствий.

Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности

Эффективность управления кредиторской задолженностью напрямую влияет на ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Одними из ключевых инструментов оценки этой эффективности являются показатели оборачиваемости.

1. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности (КОКЗ):

   Этот показатель демонстрирует, сколько раз в течение отчетного периода (обычно год) компания погасила среднюю величину своей кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Чем выше значение КОКЗ, тем быстрее организация расплачивается со своими кредиторами, что может свидетельствовать как о хорошей платежеспособности, так и о неэффективном использовании коммерческого кредита.

   Существуют два основных подхода к расчету КОКЗ:

   • Общий вариант (на основе выручки):
     КОКЗ = Выручка / Средняя величина кредиторской задолженности

     Где:

     • Выручка — это доходы от продажи товаров, работ, услуг за период.
     • Средняя величина кредиторской задолженности — рассчитывается как (Кредиторская задолженность на начало периода + Кредиторская задолженность на конец периода) / 2.

     Этот вариант КОКЗ показывает, сколько выручки приходится на 1 рубль кредиторской задолженности. Однако он менее точен, поскольку выручка не всегда прямо коррелирует с объемом закупок, формирующих КЗ.

   • Уточненный вариант (на основе закупок):
     КОКЗ = Покупки / Средняя величина кредиторской задолженности

     Где:

     • Покупки — это стоимость приобретенных товаров, материалов, работ и услуг, которые формируют кредиторскую задолженность.

     Поскольку прямые данные о покупках часто отсутствуют в публичной отчетности, их можно аппроксимировать по следующей формуле:

     Покупки = Себестоимость продаж + (Запасы на конец периода - Запасы на начало периода)

     Этот вариант КОКЗ является более точным, поскольку напрямую связывает объем приобретений с оборачиваемостью обязательств перед поставщиками.

2. Период оборачиваемости кредиторской задолженности (ПОКЗ) в днях:

   Этот показатель, также известный как срок отсрочки платежей поставщикам, демонстрирует среднее количество дней, в течение которых счета поставщиков остаются неоплаченными. Другими словами, он показывает средний срок коммерческого кредита, который организация получает от своих поставщиков.

   ПОКЗ = Дни в периоде (365) / КОКЗ

   Оптимальное значение ПОКЗ не является универсальным и зависит от отраслевых особенностей, политики поставщиков и стратегии компании. Высокий ПОКЗ означает, что компания эффективно использует коммерческий кредит, оставляя средства в обороте на более длительный срок. Однако чрезмерно высокий ПОКЗ может свидетельствовать о проблемах с платежеспособностью или о потере доверия со стороны поставщиков. Низкий ПОКЗ, в свою очередь, может указывать на то, что компания недостаточно эффективно использует предоставляемые отсрочки платежей.

Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности. Понятие финансового цикла

Ключевая проблема анализа и управления кредиторской задолженностью заключается не только в ее абсолютных показателях, но и в соотношении с дебиторской задолженностью. Идеальная ситуация для предприятия — когда период оборачиваемости кредиторской задолженнос��и (ПОКЗ) больше или равен периоду оборачиваемости дебиторской задолженности (ПОДЗ). Если ПОКЗ < ПОДЗ, это создает дефицит финансовых средств и, как следствие, кассовые разрывы.

Данное соотношение формализовано через понятие Длительность финансового цикла (ФЦ), который является одним из наиболее важных показателей эффективности управления оборотным капиталом. Финансовый цикл (или цикл обращения денежных средств) показывает период времени, в течение которого деньги компании «заморожены» в запасах и дебиторской задолженности, до момента их возврата в виде денежных средств от покупателей, за вычетом времени, когда компания использует средства кредиторов.

Формула финансового цикла (ФЦ) в днях:

ФЦ = ПОЗ + ПОДЗ - ПОКЗ

Где:

• ПОЗ (Период оборота запасов) — среднее количество дней, в течение которых запасы находятся на складе, прежде чем будут реализованы.
  ПОЗ = (Средняя величина запасов / Себестоимость продаж) × 365
• ПОДЗ (Период оборота дебиторской задолженности) — среднее количество дней, в течение которых покупатели задерживают оплату за отгруженные товары или оказанные услуги.
  ПОДЗ = (Средняя величина дебиторской задолженности / Выручка) × 365
• ПОКЗ (Период оборачиваемости кредиторской задолженности) — уже рассмотренный выше показатель.

Экономический смысл финансового цикла:

Минимизация финансового цикла является одной из стратегических целей финансового менеджмента. Чем короче финансовый цикл, тем быстрее оборачиваются денежные средства компании, тем меньше потребность в дополнительном финансировании и тем выше эффективность использования оборотного капитала.

• Положительный финансовый цикл: Означает, что компания вынуждена финансировать часть своих запасов и дебиторской задолженности за счет собственных или привлеченных заемных средств.
• Отрицательный финансовый цикл: Это идеальная ситуация, когда компания получает деньги от покупателей до того, как ей необходимо оплатить свои счета поставщикам. Фактически, компания использует средства поставщиков для финансирования своей операционной деятельности. Такое положение дел характерно для компаний с сильной переговорной позицией на рынке, способных получать длительные отсрочки платежей.

Анализ финансового цикла позволяет выявить дисбалансы в управлении оборотным капиталом и разработать меры по его оптимизации, что особенно актуально в условиях ограниченных финансовых ресурсов и высоких процентных ставок.

Факторы, влияющие на состояние и динамику кредиторской задолженности

На объем, структуру и динамику кредиторской задолженности оказывает влияние целый комплекс факторов, как внутренних, так и внешних.

Внутренние факторы (контролируемые организацией):

• Учетная политика: Выбранные методы учета (например, для запасов, амортизации) могут косвенно влиять на финансовые результаты и, как следствие, на способность организации своевременно погашать обязательства.
• Платежная дисциплина: Своевременность и полнота расчетов с поставщиками, персоналом, бюджетом. Нарушение платежной дисциплины приводит к росту просроченной задолженности.
• Эффективность управления закупками: Чем лучше налажен процесс закупок, тем выгоднее условия (включая отсрочки платежей) могут быть получены от поставщиков.
• Эффективность продаж и сбора дебиторской задолженности: Чем быстрее оборачивается дебиторская задолженность, тем больше свободных средств для погашения кредиторской.
• Уровень планирования и бюджетирования: Недостаточно точное планирование денежных потоков может привести к кассовым разрывам и, как следствие, к росту кредиторской задолженности.
• Размер и структура оборотных активов: Высокая доля неликвидных запасов или медленно оборачивающейся дебиторской задолженности будет давить на ликвидность и увеличивать потребность в финансировании за счет кредиторов.

Внешние факторы (неконтролируемые организацией):

• Экономическая ситуация в стране/отрасли: Кризисные явления, ужесточение денежно-кредитной политики (например, в 2024–2025 гг.), инфляция, снижение покупательной способности населения — все это может привести к замедлению оборачиваемости дебиторской задолженности и, как следствие, к увеличению кредиторской.
• Законодательство: Изменения в налоговом законодательстве, правилах бухгалтерского учета (введение новых ФСБУ) напрямую влияют на порядок признания, оценки и учета обязательств.
• Условия рынка поставщиков: Наличие или отсутствие конкуренции среди поставщиков, их переговорная сила влияют на возможности получения отсрочек платежей.
• Ставка рефинансирования ЦБ РФ: Высокая ставка делает банковские кредиты дорогими, подталкивая компании к более активному использованию коммерческого кредита от поставщиков.
• Политическая и социальная стабильность: Общая нестабильность может привести к ухудшению делового климата, снижению инвестиций и росту неплатежей в экономике.

Понимание этих факторов позволяет организации не только анализировать текущее состояние кредиторской задолженности, но и прогнозировать ее динамику, а также разрабатывать адаптивные стратегии управления.

Проблемы управления кредиторской задолженностью в современных условиях

Управление кредиторской задолженностью в современных условиях сопряжено с рядом специфических проблем, которые требуют особого внимания и профессионального подхода.

1. Риск просрочек и ухудшение репутации: Как уже упоминалось, рост просроченной кредиторской задолженности (например, 35,1% в обрабатывающих производствах в начале 2025 года) является серьезной проблемой. Просрочки не только влекут за собой штрафы и пени, но и значительно ухудшают деловую репутацию компании, что может привести к потере лояльных поставщиков, сокращению отсрочек платежей, а в крайних случаях — к судебным разбирательствам и банкротству.
2. Необходимость дисконтирования долгосрочных обязательств: Внедрение ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» сделало обязательным дисконтирование долгосрочных обязательств по аренде. Это требует от бухгалтеров и финансистов не только знаний финансовой математики, но и доступа к актуальным ставкам дисконтирования. Ошибки в дисконтировании могут привести к искажению стоимости обязательств в балансе и некорректному расчету финансовых показателей.
3. Несбалансированность дебиторской и кредиторской задолженности: Одна из ключевых проблем — отсутствие синхронизации между поступлениями от дебиторов и платежами кредиторам. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности значительно превышает период оборачиваемости кредиторской, возникают постоянные кассовые разрывы, требующие привлечения дополнительного финансирования, что увеличивает затраты компании.
4. Сложность выявления и списания безнадежной задолженности: Несвоевременное проведение инвентаризации и анализа кредиторской задолженности может привести к накоплению просроченной и безнадежной задолженности, которая числится на балансе, искажая реальное финансовое положение компании. Списание такой задолженности требует документального подтверждения и учета для целей налогообложения.
5. Операционные риски и мошенничество: Недостаточный внутренний контроль, отсутствие четкого разделения обязанностей при работе с расчетами может создавать условия для ошибок, злоупотреблений или мошенничества, связанных с кредиторской задолженностью.
6. Отсутствие адекватной аналитической системы: Многие организации не имеют эффективных систем для детального аналитического учета и регулярного мониторинга кредиторской задолженности по срокам, поставщикам и документам. Это затрудняет оперативное принятие решений и стратегическое планирование.
7. Постоянные изменения в законодательстве: Непрерывное обновление нормативно-правовой базы (ФСБУ, налоговое законодательство) требует от специалистов постоянного обучения и адаптации учетных процессов, что является дополнительной нагрузкой и источником потенциальных ошибок.

Преодоление этих проблем требует комплексного подхода, включающего не только совершенствование учетных процедур, но и развитие аналитических навыков, внедрение современных информационных систем и формирование четкой финансовой стратегии. Но разве можно обеспечить стабильное развитие предприятия без такого комплексного подхода?

Стратегии и практические рекомендации по оптимизации управления кредиторской задолженностью

Эффективное управление кредиторской задолженностью — это не просто стремление избежать штрафов; это стратегический инструмент, который оптимизирует денежный поток, может повысить прибыльность (за счет скидок) и, что немаловажно, укрепляет деловую репутацию компании. В условиях современного рынка и ужесточения требований к финансовой прозрачности, разработка комплексных стратегий и внедрение практических рекомендаций становится критически важным.

Рекомендации по оптимизации структуры и сроков погашения кредиторской задолженности

Целью оптимизации структуры и сроков погашения является достижение баланса между использованием коммерческого кредита и поддержанием высокого уровня платежеспособности.

1. Увеличение Периода Оборачиваемости Кредиторской Задолженности (ПОКЗ):
   • Переговоры с поставщиками об увеличении отсрочек платежа: Это ключевой инструмент. Важно выстраивать долгосрочные партнерские отношения, демонстрировать свою платежеспособность и надежность. Крупные и стабильные покупатели часто могут договориться о более длительных сроках оплаты (например, 60-90 дней вместо стандартных 30).
   • Использование факторинга или форфейтинга для дебиторской задолженности: Ускоренное получение средств от дебиторов позволяет продлить сроки оплаты кредиторам.
   • Разработка дифференцированной политики: Применение различных сроков отсрочки для разных категорий поставщиков в зависимости от их значимости, условий рынка и объемов закупок.
2. Снижение стоимости кредиторской задолженности:
   • Использование возможности получения скидок за досрочную оплату: Если поставщик предлагает скидку (например, «2/10, net 30» — 2% скидки при оплате в течение 10 дней, полная сумма в течение 30 дней), необходимо просчитать ее экономическую целесообразность. Если размер скидки превышает стоимость краткосрочного привлечения средств (например, банковского овердрафта) для досрочной оплаты, то использование скидки выгодно.
   • Минимизация штрафов и пеней: Строгий контроль за сроками платежей и своевременное погашение обязательств предотвращают начисление дополнительных затрат.
3. Синхронизация оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности:
   • Достижение сбалансированности: Идеальная ситуация — когда ПОКЗ больше ПОДЗ или, как минимум, сопоставим с ним. Это означает, что компания получает средства от своих покупателей раньше или примерно в то же время, когда ей нужно расплачиваться с поставщиками.
   • Управление финансовым циклом: Активная работа над сокращением периода оборота запасов (ПОЗ) и периода оборота дебиторской задолженности (ПОДЗ) в сочетании с увеличением ПОКЗ позволит минимизировать или даже сделать отрицательным финансовый цикл, что является признаком высокого уровня управления оборотным капиталом.

Система контроля и учета кредиторской задолженности

Эффективное управление невозможно без надежной системы контроля и учета.

1. Жесткий контроль сроков выполнения обязательств:
   • Внедрение автоматизированных систем: Использование программных продуктов (например, 1С:Бухгалтерия, SAP, Oracle ERP) для автоматического отслеживания сроков платежей по каждому документу и кредитору. Такие системы могут генерировать напоминания и отчеты о приближающихся или просроченных платежах.
   • Создание календаря платежей: Детальное планирование всех предстоящих выплат с учетом сроков, сумм и приоритетов.
   • Регулярная сверка расчетов: Проведение ежемесячных или ежеквартальных сверок с ключевыми поставщиками для выявления расхождений и предотвращения накопления спорных сумм.
2. Регулярная инвентаризация кредиторской задолженности:
   • Обязательность и периодичность: Проведение инвентаризации кредиторской задолженности является обязательным в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация» (обязателен к применению с 1 апреля 2025 года), а также Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности (п. 27 Приказа Минфина № 34н). Инвентаризация проводится минимум раз в год перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
   • Цели инвентаризации:
     • Выявление просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности для последующего списания.
     • Подтверждение реального состояния расчетов с кредиторами.
     • Выявление задолженности, по которой кредиторы не предъявляли требований, или сумма которой сомнительна.
     • Оценка необходимости дисконтирования долгосрочных обязательств.
   • Документальное оформление: Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями и актами, которые служат основанием для корректировок в учете.

Управление рисками, связанными с кредиторской задолженностью

Минимизация рисков — неотъемлемая часть процесса управления кредиторской задолженностью.

1. Разделение обязанностей и внутренний контроль:
   • Четкое распределение ролей: Распределение функций между сотрудниками, отвечающими за формирование заказов, приемку товаров, учет обязательств и осуществление платежей. Например, одно лицо формирует заказ, другое — принимает товар и подписывает акты, третье — готовит платежные поручения, четвертое — утверждает платежи.
   • Ротация обязанностей: Периодическая смена сотрудников на критически важных участках работы для предотвращения мошенничества и злоупотреблений.
   • Система авторизации платежей: Многоуровневая система утверждения платежей, особенно крупных сумм.
2. Минимизация риска просроченной задолженности:
   • Раннее выявление: Активный мониторинг сроков погашения и своевременное реагирование на приближающиеся даты платежей.
   • Установление приоритетов: Определение критически важных платежей, просрочка которых может нанести наибольший ущерб (например, обязательства перед налоговыми органами, ключевыми поставщиками).
   • Формирование резервов: Создание резервов на покрытие потенциальных штрафов и пеней, если риск просрочки высок.
3. Договорная работа:
   • Четкое формулирование условий: Заключение договоров с поставщиками, которые максимально детализируют условия оплаты, сроки, ответственность сторон за их нарушение.
   • Юридическая экспертиза: Регулярная проверка договоров на предмет соответствия актуальному законодательству и минимизации рисков.

Комплексное применение этих стратегий и рекомендаций позволит организации не только эффективно управлять своей кредиторской задолженностью, но и превратить ее из потенциального источника проблем в мощный инструмент для укрепления финансовой устойчивости и повышения конкурентоспособности.

Заключение

Кредиторская задолженность, будучи неизбежным атрибутом хозяйственной деятельности, в современных экономических реалиях превратилась из пассивного элемента баланса в активный инструмент финансового управления. Глубокий анализ ее экономической сущности, разнообразие классификационных признаков и, главное, ее возрастающая роль как источника краткосрочного финансирования в периоды ужесточения денежно-кредитной политики (как это наблюдалось в 2024–2025 гг.) подтверждают критическую значимость данной темы.

Мы установили, что современное нормативно-правовое регулирование в России, представленное Федеральным законом № 402-ФЗ, Приказом Минфина № 34н и новейшими ФСБУ (в частности, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» и ФСБУ 28/2023 «Инвентаризация», вступающий в силу с 1 апреля 2025 года), требует от организаций более глубокого и точного подхода к признанию, оценке и раскрытию информации об обязательствах. Особое внимание было уделено обязательному дисконтированию долгосрочных арендных платежей и комплексному подходу МСФО (IFRS 9) к оценке финансовых обязательств по амортизированной стоимости с применением метода эффективной ставки процента, что позволяет отразить истинную экономическую стоимость обязательств.

Методология бухгалтерского учета, подробно рассмотренная на примере расчетов с поставщиками, персоналом и бюджетом, подчеркивает необходимость не только синтетического, но и детального аналитического учета, позволяющего контролировать каждый вид задолженности по срокам и контрагентам.

Анализ эффективности управления кредиторской задолженностью выявил ключевые показатели — коэффициент и период оборачиваемости, — а также критическую важность их соотношения с дебиторской задолженностью в контексте финансового цикла. Проблемы, такие как рост просроченной задолженности (35,1% в обрабатывающих производствах в начале 2025 года), необходимость дисконтирования и сложности со сбалансированностью оборотного капитала, требуют комплексных решений.

В ответ на эти вызовы были предложены практические рекомендации, направленные на оптимизацию структуры и сроков погашения задолженности (через переговоры, использование скидок и синхронизацию с дебиторской задолженностью), совершенствование системы контроля и учета (включая автоматизацию и обязательную инвентаризацию согласно ФСБУ 28/2023), а также управление рисками (разделение обязанностей, минимизация просрочек).

Таким образом, эффективный учет, глубокий анализ и продуманное управление кредиторской задолженностью являются ключевыми факторами обеспечения финансовой устойчивости, ликвидности и прибыльности организации. В условиях динамично меняющейся экономической среды и ужесточения требований к финансовой отчетности, способность грамотно управлять своими обязательствами становится не просто бухгалтерской задачей, а стратегическим преимуществом, определяющим успешное развитие и долгосрочное выживание предприятия.

Список использованной литературы

1. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 № 63-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_10699/ (дата обращения: 24.10.2025).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_11801/ (дата обращения: 24.10.2025).
3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (дата обращения: 24.10.2025).
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н [Электронный ресурс] // Консультант Плюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19478/ (дата обращения: 24.10.2025).
5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
6. Агеева О.А. Требования к формированию отчетности по МСФО // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 14.
7. Адамов Н.А., Зеленов В.В., Чернышева О.В. Учет дебиторской и кредиторской задолженностей в соответствии с требованиями российских ПБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. — 2009. — № 5. — С. 18-21.
8. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. — Ростов н/Д: Феникс, 2012. — 635 с.
9. Бабаев Ю.А., Макаров А.С., Макарова Л.Г. [и др.] Бухгалтерский финансовый учет. — М.: Вузовский учебник : ВЗФЭИ, 2009. — 525 с.
10. Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет. — Ростов н/Д.: Феникс, 2006. — 477 с.
11. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. — 672 с.
12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий учет). — М.: Проспект, 2012. — C. 504.
13. Лианский М.Е., Лимошина Е.В. Профессиональное суждение и бухгалтерская отчетность организации // Бухгалтерский учет. — 2010. — N 24.
14. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. — 2-е изд., испр. — М.: ИНФРА-М, 1999. — 479 с.
15. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. — СПб.: Питер, 2011. — C. 272.
16. Харисова Ф.И., Суковатова Ю.Н. Анализ оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности для укрепления финансовой устойчивости организации // Аудит и финансовый анализ. — 2011. — № 2. — С. 171-173.
17. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет. — М.: КНОРУС, 2012. — 672 с.
18. Оценка финансовых обязательств по МСФО (IFRS) 9 [Электронный ресурс] // Unicon.ru. URL: https://unicon.ru/ocenka-finansovykh-obyazatelstv-po-msfo-ifrs-9/ (дата обращения: 24.10.2025).
19. МСФО 9, Финансовые инструменты [Электронный ресурс] // ACCA Global. URL: https://www.accaglobal.com/ru/ru/student/exam-support-resources/fundamentals-exams/f7/technical-articles/ifrs-9-financial-instruments.html (дата обращения: 24.10.2025).
20. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» [Электронный ресурс] // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=124031-mezhdunarodnyi_standart_finansovoi_otchetnosti_ifrs_9_finansovye_instrumenty (дата обращения: 24.10.2025).
21. Оборачиваемость кредиторской задолженности (Accounts payable turnover) [Электронный ресурс] // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/finanaliz/terms/accounting/accounts_payable_turnover.html (дата обращения: 24.10.2025).
22. Оборачиваемость кредиторской задолженности: определение, формула расчета и способы повышения [Электронный ресурс] // Финансовый аналитик. URL: https://xn--90a1bg.xn--p1ai/oborachivaemost-kreditorskoj-zadolzhennosti-opredelenie-formula-rascheta-i-sposoby-povysheniya.html (дата обращения: 24.10.2025).
23. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности [Электронный ресурс] // 1fin.ru. URL: https://1fin.ru/articles/koeffitsient-oborachivaemosti-kreditorskoy-zadoljennosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
24. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2025 году [Электронный ресурс] // Rnk.ru. URL: https://www.rnk.ru/article/219266-koeffitsient-oborachivaemosti-kreditorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 24.10.2025).
25. Оборачиваемость кредиторской задолженности: коэффициент, формула расчета [Электронный ресурс] // Glavbukh.ru. URL: https://www.glavbukh.ru/hl/4333-oborachivaemost-kreditorskoy-zadoljennosti-koeffitsient-formula-rascheta (дата обращения: 24.10.2025).
26. Ответы на вопросы по применению требований федеральных стандартов бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 [Электронный ресурс] // Sroaas.ru. URL: https://sroaas.ru/publikacii/otvety-na-voprosy-po-primeneniyu-trebovaniy-federalnykh-standartov-bukhgalterskogo-ucheta-fsbu-25-2018/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»: обзор и примеры [Электронный ресурс] // Sterngoff Audit. URL: https://sterngoff.com/fsbu-25-2018-bukhgalterskiy-uchet-arendy-obzor-i-primery/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. ФСБУ 25. Самоучитель по аренде в 1С 8.3 Бухгалтерия [Электронный ресурс] // Buhexpert8.ru. URL: https://buhexpert8.ru/1c-buh/otchetnost/fsbu-25-samouchitel-po-arende-v-1s-8-3-buhgalteriya.html (дата обращения: 24.10.2025).
29. У арендатора на дату перехода на ФСБУ 25/2018 имеется кредиторская задолженность [Электронный ресурс] // Nalogov.net. URL: https://nalogov.net/buhgalterskiy-uchet-i-nalogooblozhenie/u-arendatora-na-datu-perehoda-na-fsbu-25-2018-imeetsya-kreditorskaya-zadolzhennost.html (дата обращения: 24.10.2025).
30. Кредиторская задолженность — что это, как отражается в балансе [Электронный ресурс] // Buhexpert8.ru. URL: https://buhexpert8.ru/1c-buh/buhgalterskij-uchet/kreditorskaya-zadolzhennost-chto-eto-kak-otrazhaetsya-v-balanse.html (дата обращения: 24.10.2025).
31. Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс] // Profiz.ru. URL: https://profiz.ru/buh/05_2017/debit_credit_zad/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. Кредиторская задолженность как определяется и что относится к понятию [Электронный ресурс] // Seeneco.com. URL: https://seeneco.com/kreditorskaya-zadolzhennost/ (дата обращения: 24.10.2025).
33. Экономическая сущность, виды и классификация дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс] // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskaya-suschnost-vidy-i-klassifikatsiya-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 24.10.2025).
34. Кредиторская задолженность: счета бухгалтерского учёта [Электронный ресурс] // Мое дело. URL: https://www.moedelo.org/club/buhgaltersii-uchet/kreditorskaya-zadolzhennost-scheta-bukhgalterskogo-ucheta (дата обращения: 24.10.2025).
35. Бухгалтерский учет кредиторской задолженности [Электронный ресурс] // Центр делового развития. URL: https://cdb.kz/articles/buhgalterskiy-uchet-kreditorskoy-zadoljennosti (дата обращения: 24.10.2025).
36. Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности [Электронный ресурс] // Apni.ru. URL: https://apni.ru/article/767-ponyatie-i-suschnost-debitorskoy-i-kreditorskoy-zadolzhennosti (дата обращения: 24.10.2025).
37. Отражение кредиторской задолженности: проводки [Электронный ресурс] // Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/451000/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. Дебиторская задолженность: счета бухучета и проводки [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. URL: https://kontur-extern.ru/spravka/469-debitorskaya-zadolzhennost (дата обращения: 24.10.2025).
39. Теоретические и практические аспекты управления кредиторской задолженностью организации [Электронный ресурс] // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-i-prakticheskie-aspekty-upravleniya-kreditorskoy-zadolzhennostyu-organizatsii (дата обращения: 24.10.2025).
40. Управление кредиторской задолженностью: стратегии и лучшие практики [Электронный ресурс] // Profdelo.com. URL: https://profdelo.com/upravlenie-kreditorskoy-zadolzhennostyu-strategii-i-luchshie-praktiki/ (дата обращения: 24.10.2025).
41. Управление дебиторской и кредиторской задолженностью производственного предприятия [Электронный ресурс] // Vsu.ru. URL: https://www.vsu.ru/russian/uch_lit/uch_posob/upravlenie_debitorskoy_i_kreditorskoy_zadolzhennostyu_proizvodstvennogo_predpriyatiya.pdf (дата обращения: 24.10.2025).