Налоговые регистры по НДФЛ в Российской Федерации: актуализация учета и отчетности в условиях изменений 2025 года (Курсовая работа)

С 1 января 2025 года в Российской Федерации введена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ, которая устанавливает пять различных ставок в зависимости от величины и вида полученного дохода. Это не просто очередное изменение, а фундаментальная трансформация системы налогообложения доходов физических лиц, затрагивающая каждого налогоплательщика и, что особенно важно для нашего исследования, каждого налогового агента. Такая масштабная реформа неизбежно влечет за собой пересмотр подходов к ведению налогового учета и формированию отчетности, акцентируя внимание на критической роли налоговых регистров.

Представленная курсовая работа посвящена всестороннему анализу налоговых регистров по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в Российской Федерации, уделяя особое внимание актуализации учета и отчетности в контексте радикальных изменений налогового законодательства, вступающих в силу с 2025 года. Исследование охватывает теоретические основы НДФЛ, детально рассматривает новую прогрессивную шкалу ставок, изменения в системе налоговых вычетов и корректировки в порядке администрирования налога. Особое место отведено анализу видов, структуры и порядка заполнения налоговых регистров, а также ответственности налоговых агентов за допущенные нарушения. В работе также представлены практические рекомендации по автоматизации и оптимизации учетных процессов, что делает ее ценным руководством для студентов и практикующих специалистов.

Актуальность и степень разработанности темы

Актуальность темы «Налоговые регистры по НДФЛ» в 2025 году обусловлена не только непрекращающимся динамизмом налогового законодательства, но и беспрецедентной по своим масштабам налоговой реформой, затрагивающей положения по НДФЛ, налогу на прибыль и УСН. Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ вносит существенные изменения, меняя привычные подходы к исчислению и удержанию НДФЛ. Новая прогрессивная шкала ставок, пересмотр условий предоставления и размеров налоговых вычетов, а также уточнение сроков перечисления и правил отчетности – все это требует от налоговых агентов глубокого понимания новаций и немедленной адаптации своих учетных систем. Достоверное и своевременное ведение налоговых регистров становится краеугольным камнем в обеспечении соблюдения налогового законодательства и минимизации рисков для организаций и индивидуальных предпринимателей. Без тщательного пересмотра внутренних процедур, компании сталкиваются с повышенным риском штрафов и доначислений, что в условиях жесткой конкуренции может стать серьезным ударом по их финансовой стабильности.

Несмотря на широкую разработанность темы налогообложения физических лиц в научной литературе, исследования, комплексно анализирующие налоговые регистры НДФЛ с учетом всех изменений 2025 года, находятся на начальном этапе. Большинство доступных материалов фокусируются на отдельных аспектах реформы (например, только на прогрессивной шкале или вычетах), но не дают целостной картины влияния этих изменений на всю систему налогового учета и формирования регистров. Это создает пробел, который настоящее исследование призвано заполнить.

Цель и задачи исследования

Цель исследования: Сформулировать исчерпывающий и актуализированный теоретико-практический подход к ведению налогового учета и формированию налоговых регистров по НДФЛ, учитывающий ключевые изменения законодательства Российской Федерации с 1 января 2025 года, и предложить рекомендации по оптимизации этих процессов.

Задачи исследования:

1. Раскрыть сущность НДФЛ, его правовые и экономические функции, а также место в налоговой системе РФ.
2. Проанализировать принципы и методы ведения налогового учета по НДФЛ и его взаимосвязь с бухгалтерским учетом.
3. Изучить историю развития законодательства по НДФЛ и налоговым регистрам в РФ, выявив предпосылки к налоговой реформе 2025 года.
4. Детально рассмотреть новую прогрессивную шкалу ставок НДФЛ с 1 января 2025 года, особенности ее применения для различных видов доходов и категорий налогоплательщиков.
5. Проанализировать изменения в системе налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных, профессиональных) и их влияние на уменьшение налоговой базы.
6. Изучить корректировки в порядке исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, включая новые сроки и правила подачи уведомлений.
7. Определить понятие, виды, структуру и обязательные реквизиты налоговых регистров по НДФЛ.
8. Представить порядок заполнения налоговых регистров по НДФЛ на практических примерах с учетом нововведений 2025 года.
9. Рассмотреть особенности формирования налоговой отчетности по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) в свете актуальных изменений.
10. Систематизировать виды ответственности налоговых агентов (налоговой, административной, уголовной) за нарушения в учете НДФЛ и проанализировать судебную практику по соответствующим спорам.
11. Оценить современные тенденции в автоматизации учета НДФЛ, выявить проблемы и предложить практические рекомендации по оптимизации процессов ведения налоговых регистров.

Объект и предмет исследования

Объект исследования: Система налогового учета и отчетности по НДФЛ в Российской Федерации.

Предмет исследования: Налоговые регистры по НДФЛ, их структура, содержание, порядок формирования и ведения налоговыми агентами в условиях изменений налогового законодательства 2025 года.

Методологическая база исследования

Для достижения поставленных целей и задач в работе используется комплекс взаимодополняющих методов научного познания:

• Нормативно-правовой метод: Предполагает анализ положений Налогового кодекса Российской Федерации (актуальная редакция на 11.10.2025), приказов и разъяснений Федеральной налоговой службы (ФНС России) и Министерства финансов РФ, а также других нормативных правовых актов, регулирующих НДФЛ.
• Сравнительно-правовой метод: Применяется для сопоставления прежних и новых норм налогового законодательства, выявления ключевых изменений и их влияния на правоприменительную практику.
• Системный метод: Используется для рассмотрения НДФЛ и налоговых регистров как части целостной налоговой системы, анализа их взаимосвязей и влияния на общие экономические процессы.
• Статистический метод: Позволяет анализировать официальные статистические данные Росстата и ФНС России для оценки масштабов и эффективности налогообложения.
• Метод анализа и синтеза: Применяется для разложения сложных явлений на составляющие части с последующим их объединением для получения целостного понимания.
• Метод моделирования: Используется для представления гипотетических ситуаций и примеров заполнения налоговых регистров с учетом различных сценариев.
• Метод факторного анализа: Применяется для оценки влияния различных факторов на изменение налоговой базы и суммы налога. Например, метод цепных подстановок может быть использован для последовательной оценки влияния каждого изменения (ставки, вычета) на итоговую сумму НДФЛ.
• Метод экспертных оценок: Включает изучение мнений ведущих специалистов в области налогового права и бухгалтерского учета, представленных в научных статьях, монографиях и профессиональных справочных системах.

Теоретические основы налогового учета и отчетности по НДФЛ

Понятие и сущность налога на доходы физических лиц (НДФЛ)

НДФЛ, или налог на доходы физических лиц, является одним из ключевых элементов российской налоговой системы, затрагивающим практически каждого гражданина, получающего доход. Его сущность выходит далеко за рамки простого фискального сбора; он представляет собой сложный правовой и экономический механизм, выполняющий как фискальные, так и регулятивные функции.

Правовая природа НДФЛ определяется его местом в Налоговом кодексе Российской Федерации (НК РФ), где ему посвящена целая глава — Глава 23. Согласно статье 13 НК РФ, НДФЛ относится к федеральным налогам, что означает его установление и регулирование на уровне Российской Федерации, а поступления от него направляются в консолидированный бюджет страны, распределяясь между федеральным и региональными бюджетами. Правовая сущность НДФЛ заключается в том, что это прямой налог, взимаемый с доходов, полученных физическими лицами, при этом налогоплательщиком является само физическое лицо. Однако в большинстве случаев обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налога возлагается на налоговых агентов – источники выплаты дохода. Это делает НДФЛ инструментом государственного регулирования доходов населения и важным источником формирования бюджетов различных уровней, подчеркивая его значимость для финансовой стабильности и социальной политики государства.

Экономическая функция НДФЛ проявляется в двух основных аспектах:

1. Фискальная функция: НДФЛ является одним из наиболее значимых источников доходов бюджета. Поступления от этого налога обеспечивают финансирование социальных программ, здравоохранения, образования, обороны и других государственных расходов. Чем выше уровень доходов населения, тем больше средств поступает в бюджет, что напрямую влияет на возможности государства по реализации своих функций.
2. Регулирующая (социальная) функция: Введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года является ярким примером проявления этой функции. Основная идея прогрессивного налогообложения заключается в том, что лица с более высокими доходами должны уплачивать налог по более высокой ставке. Это направлено на снижение социального неравенства, перераспределение доходов и поддержку менее обеспеченных слоев населения. Налоговые вычеты, которые позволяют уменьшить налогооблагаемую базу, также выполняют социальную функцию, стимулируя определенные виды расходов (например, на образование, лечение, покупку жилья) и поддерживая семьи с детьми.

Таким образом, НДФЛ – это не просто обязательный платеж, а многогранный инструмент государственной политики, призванный не только наполнять казну, но и формировать социально справедливое общество.

Принципы и методы налогового учета по НДФЛ

Налоговый учет по НДФЛ – это сложный, но строго регламентированный процесс, направленный на формирование полной и достоверной информации о доходах, вычетах, исчисленных, удержанных и перечисленных суммах налога. Его основой служат определенные принципы и методы, которые обеспечивают точность и прозрачность расчетов.

Основные принципы ведения налогового учета НДФЛ:

1. Принцип непрерывности: Учет ведется постоянно с начала налогового периода (календарного года) нарастающим итогом. Это позволяет отслеживать кумулятивную сумму доходов и вычетов, что особенно важно при применении прогрессивной шкалы и пороговых значений для вычетов.
2. Принцип документального подтверждения: Все операции, связанные с доходами, вычетами и удержанием налога, должны быть подтверждены первичными учетными документами. Это могут быть ведомости начисления заработной платы, справки об оплате медицинских услуг, договоры купли-продажи имущества и т.д. Без надлежащего документального оформления операции не могут быть отражены в налоговом учете.
3. Принцип хронологической последовательности: Все записи в налоговых регистрах производятся в строгом соответствии с датой совершения хозяйственной операции, что обеспечивает последовательность и логичность учета.
4. Принцип полноты: В налоговом учете должна быть отражена вся информация, необходимая для правильного исчисления НДФЛ, включая все виды доходов, применимые вычеты, а также сведения об удержании и перечислении налога.
5. Принцип обособленности: Налоговый учет ведется по каждому налогоплательщику отдельно, что позволяет корректно применять индивидуальные вычеты и ставки, исходя из общего дохода конкретного физического лица.
6. Принцип соответствия: Несмотря на различия, налоговый учет должен быть максимально приближен к бухгалтерскому учету для упрощения процессов и унификации данных.

Связь с бухгалтерским учетом:

Налоговый учет по НДФЛ тесно связан с бухгалтерским учетом, поскольку источником информации для него часто служат данные бухгалтерского учета по начислению заработной платы, премий, компенсаций и других выплат физическим лицам. В бухгалтерском учете отражаются все доходы сотрудников, формируется база для расчета НДФЛ. Затем эта информация переносится в налоговые регистры.

• Интеграция данных: Многие организации используют интегрированные учетные системы (например, 1С:Бухгалтерия, Контур.Бухгалтерия), где данные о доходах и вычетах вводятся однократно и автоматически отражаются как в бухгалтерских регистрах, так и в налоговых регистрах по НДФЛ. Это значительно сокращает количество ошибок и повышает эффективность учетных процессов.
• Различия в целях: Несмотря на взаимосвязь, бухгалтерский и налоговый учет преследуют разные цели. Бухгалтерский учет ориентирован на формирование финансовой отчетности организации и отражение ее финансового положения, тогда как налоговый учет нацелен на правильное исчисление налоговых обязательств. Иногда это может приводить к различиям в методологии признания доходов или расходов, хотя в отношении НДФЛ эти различия минимальны.
• Использование единой первичной документации: Первичные документы, такие как расчетные листки, приказы о приеме на работу, больничные листы, служат основой как для бухгалтерского, так и для налогового учета, обеспечивая их согласованность.

Таким образом, принципы и методы налогового учета НДФЛ формируют строгую систему, обеспечивающую корректность и прозрачность процесса, а его тесная связь с бухгалтерским учетом позволяет оптимизировать рабочие процессы и минимизировать административную нагрузку на налоговых агентов.

История развития законодательства по НДФЛ и налоговым регистрам в РФ

История развития законодательства по НДФЛ и налоговым регистрам в России – это путь постоянных адаптаций и трансформаций, отражающий меняющиеся экономические реалии и социальные запросы. Понимание этого пути помогает оценить предпосылки к столь масштабной реформе 2025 года.

Ранний этап (1990-е годы): После распада СССР и перехода к рыночной экономике, в 1992 году был введен «Налог на доходы физических лиц» Законом РФ от 07.12.1991 № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», который стал прообразом современного НДФЛ. На этом этапе ставки были прогрессивными и достаточно высокими, а система вычетов – менее развитой. Учет доходов велся преимущественно вручную, а «налоговая карточка» (форма 1-НДФЛ) была одним из первых унифицированных регистров, предназначенных для систематизации информации по каждому сотруднику. Однако форма и содержание этих регистров были относительно простыми и менее детализированными, чем сегодня.

Период становления (2001-2007 годы): С введением в действие Части второй Налогового кодекса РФ с 1 января 2001 года, регулирование НДФЛ стало более системным. Именно тогда была введена плоская шкала НДФЛ со ставкой 13% для большинства доходов резидентов РФ. Это было революционное решение, направленное на упрощение администрирования налога, вывод доходов из «тени» и стимулирование экономического роста. В этот период активно развивались положения о налоговых агентах (ст. 226 НК РФ) и обязанности по ведению налоговых регистров (ст. 230 НК РФ). Налоговая карточка (форма 1-НДФЛ), хоть и была отменена как унифицированная, послужила основой для разработки налоговыми агентами собственных регистров. Появляются первые формы отчетности (например, справка 2-НДФЛ), которые требовали стандартизации данных, собираемых в регистрах.

Этап совершенствования и расширения (2008-2024 годы): Этот период характеризовался постоянными уточнениями и дополнениями в регулировании НДФЛ:

• Расширение системы вычетов: Постепенно увеличивались размеры стандартных вычетов, вводились новые виды социальных и имущественных вычетов, что усложняло учет, но повышало социальную направленность налога.
• Уточнение статуса налогового резидента/нерезидента: Положения статьи 224 НК РФ о ставках для нерезидентов (30% для большинства доходов) и изменении статуса становились все более детализированными.
• Внедрение электронного документооборота: Постепенно налоговые агенты переходили на электронную сдачу отчетности, что требовало унификации форматов данных и развития программного обеспечения.
• Появление новой отчетности: С 2016 года вводится ежеквартальный расчет 6-НДФЛ, который объединяет информацию о начисленных, удержанных и перечисленных суммах налога. Это существенно повысило нагрузку на налоговых агентов и потребовало большей точности в ведении регистров.
• Постепенный отход от плоской шкалы: С 2021 года была введена повышенная ставка 15% для доходов, превышающих 5 млн рублей в год, что стало первым шагом к возвращению прогрессивности.
• Переход на ЕНС/ЕНП (с 2023 года): Введение единого налогового счета и единого налогового платежа стало значительным административным изменением, упростившим процесс уплаты налогов, но усложнившим процедуру формирования уведомлений об исчисленных суммах, что также повлияло на требования к налоговым регистрам.

Предпосылки к реформе 2025 года: Основной предпосылкой к реформе 2025 года стало стремление государства к более справедливому распределению налогового бремени и увеличению бюджетных поступлений для финансирования социальных программ и национальных проектов. Несмотря на то, что плоская шкала 13% способствовала выводу части доходов из тени, на фоне роста доходов населения и усиления социального расслоения, вопрос о возвращении к полноценной прогрессивной шкале становился все более острым. Увеличение пороговых значений для вычетов и введение новых видов вычетов также направлено на поддержку граждан и стимулирование определенных видов активности. Таким образом, изменения 2025 года – это не одномоментное решение, а логичное продолжение эволюции налогового законодательства, призванное адаптировать его к современным экономическим и социальным условиям, сделав систему более гибкой и социально ориентированной.

Актуальные изменения в законодательстве по НДФЛ в 2025 году и их влияние на налоговые регистры

Новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ с 1 января 2025 года

С 1 января 2025 года налоговая система России переживает значительную трансформацию в части НДФЛ, возвращаясь к полноценной прогрессивной шкале налогообложения. Это решение, закрепленное Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, призвано не только увеличить поступления в бюджет, но и реализовать принцип социальной справедливости, возлагая большую налоговую нагрузку на граждан с высокими доходами.

Пятиступенчатая шкала и пороговые значения доходов:
Новая шкала устанавливает пять различных ставок НДФЛ, привязанных к годовому доходу налогоплательщика:

1. 13%: Применяется к части суммы налоговых баз, не превышающей 2,4 млн руб. в год. Эта ставка сохраняется для большинства граждан с доходом ниже установленного порога, что позволяет минимизировать административную нагрузку на массовый сегмент налогоплательщиков.
2. 15%: Применяется к части суммы налоговых баз, которая превышает 2,4 млн руб., но не превышает 5 млн руб. в год. Это первый порог прогрессивной ставки, затрагивающий категорию высокооплачиваемых специалистов и менеджеров.
3. 18%: Применяется к части суммы налоговых баз, которая превышает 5 млн руб., но не превышает 20 млн руб. в год. Данная ставка ориентирована на топ-менеджмент и предпринимателей с очень высоким уровнем дохода.
4. 20%: Применяется к части суммы налоговых баз, которая превышает 20 млн руб., но не превышает 50 млн руб. в год. Этот уровень предназначен для крайне высокодоходных категорий населения.
5. 22%: Применяется к части суммы налоговых баз, которая превышает 50 млн руб. в год. Это максимальная ставка, направленная на налогообложение сверхвысоких доходов.

Важно отметить, что ставки применяются к части суммы налоговых баз, то есть налог рассчитывается по каждой ставке на соответствующий интервал дохода, а не на весь доход целиком по максимальной ставке.

Особенности применения ставок для различных видов доходов и категорий налогоплательщиков:

• Зарплата и аналогичные доходы: Для основной массы доходов физических лиц, таких как заработная плата, премии, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, действует вышеописанная прогрессивная шкала.
• Дивиденды и проценты по вкладам: Для доходов от дивидендов и процентов по вкладам ставка 15% теперь применяется, если доход составит 2,4 млн руб. и более в год. Ранее этот порог составлял 5 млн руб., что означает ужесточение налогообложения для этой категории доходов.
• Работники Крайнего Севера: Для доходов резидента РФ в виде оплаты труда, получаемой в связи с работой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в части, относящейся к районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяются ставки 13% и 15% с суммы налоговых баз, превышающей 5 млн рублей. Это демонстрирует особую регулятивную функцию, направленную на поддержку работников в сложных климатических условиях.
• Нерезиденты РФ: С 1 января 2025 года для нерезидентов, получающих доходы в виде процентов по вкладам в российских банках, будет использоваться единая ставка НДФЛ 15% независимо от величины доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ в редакции с 01.01.2025 г.). Это изменение унифицирует подход к налогообложению таких доходов для нерезидентов, тогда как ранее могли применяться иные ставки.

Влияние на налоговые регистры: Внедрение прогрессивной шкалы значительно усложняет ведение налоговых регистров. Налоговым агентам необходимо будет не просто фиксировать доходы и вычеты, но и отслеживать кумулятивный годовой доход каждого налогоплательщика, чтобы корректно применять соответствующие ставки к разным частям налоговой базы. Это потребует более детализированного учета в регистрах, возможно, с выделением отдельных граф для каждого диапазона дохода и применяемой к нему ставки. Программное обеспечение для учета НДФЛ должно быть оперативно обновлено, чтобы обеспечить автоматический расчет налога по новой шкале.

Рассмотрим условный пример расчета НДФЛ для налогового резидента с доходом 6 млн руб. за год (без вычетов) в 2025 году:

Диапазон дохода	Ставка НДФЛ	Сумма дохода в диапазоне	Сумма налога
До 2,4 млн руб.	13%	2 400 000 руб.	312 000 руб.
От 2,4 до 5 млн руб.	15%	2 600 000 руб. (5 млн — 2,4 млн)	390 000 руб.
От 5 млн до 20 млн руб.	18%	1 000 000 руб. (6 млн — 5 млн)	180 000 руб.
Итого		6 000 000 руб.	882 000 руб.

Таким образом, общая сумма НДФЛ составит 882 000 руб. вместо 780 000 руб. (13% от 6 млн) или 900 000 руб. (15% от 6 млн), которые были бы применены по старым правилам. Это демонстрирует, как новая шкала меняет подход к исчислению налога и подчеркивает необходимость точного и подробного ведения налоговых регистров.

Изменения в налоговых вычетах по НДФЛ

Налоговые вычеты – это механизм, позволяющий уменьшить налогооблагаемую базу или вернуть часть уплаченного налога, тем самым снижая финансовую нагрузку на налогоплательщиков. С 2025 года в системе налоговых вычетов по НДФЛ также произошли существенные изменения, направленные на усиление социальной поддержки населения и стимулирование определенных видов активности.

Влияние прогрессивной шкалы на «возврат» налога через вычеты:
Одно из важнейших следствий введения прогрессивной шкалы – это изменение фактической «ценности» налоговых вычетов. Если ранее вычеты «возвращали» 13% от затрат, то теперь, уменьшая налоговую базу, они позволяют фактически «экономить» от 13% до 22% от соответствующих расходов, в зависимости от того, в каком диапазоне прогрессивной шкалы находится доход налогоплательщика до применения вычета. Например, если налогоплательщик с годовым доходом 6 млн руб. (облагаемым по ставкам 13%, 15%, 18%) воспользуется социальным вычетом на 100 000 руб., то экономия на налоге может составить не 13 000 руб., а 18 000 руб., если эта сумма приходится на доход, облагаемый по ставке 18%. Это делает вычеты более привлекательными для высокодоходных граждан.

Детализация увеличенных и новых стандартных вычетов:

• Увеличенные вычеты на детей:
  • На второго ребенка: до 2 800 руб. в месяц (ранее 1 400 руб.).
  • На третьего и каждого последующего: до 6 000 руб. в месяц (ранее 3 000 руб.).
• Увеличенный вычет опекунам, попечителям, приемным родителям на ребенка-инвалида: до 12 000 руб. в месяц (ранее 6 000 руб.). Эта мера распространяется также на учащихся очной формы обучения, аспирантов, ординаторов, интернов, студентов в возрасте до 24 лет, если они являются инвалидами I или II групп.
• Увеличен предельный доход для предоставления стандартных налоговых вычетов на детей: с 350 000 руб. до 450 000 руб. с начала года. После достижения этого порога вычеты перестают предоставляться.
• Новый стандартный вычет за ГТО и диспансеризацию: Введен новый стандартный налоговый вычет в размере 18 000 руб. за год для лиц, сдавших нормативы Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне» (ГТО) и прошедших диспансеризацию в том же календарном году. Это стимулирует здоровый образ жизни и заботу о здоровье.
• Автоматическое предоставление вычетов на детей: С 1 января 2025 года стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налоговым агентом автоматически при наличии соответствующих сведений (например, из ЗАГСа), без необходимости подачи заявления налогоплательщиком, если это не первое получение вычета. Это значительно упрощает процесс для граждан и снижает административную нагрузку.

Изменения в имущественных налоговых вычетах:

• При покупке или строительстве жилья: Максимальная сумма, с которой можно оформить возврат, остается 2 млн рублей, что позволяет вернуть до 260 000 рублей налога (при ставке 13%) или до 300 000 рублей (при ставке 15%), а при более высоких доходах — и больше. Вычет в размере до 2 млн рублей может быть использован по одному или нескольким объектам недвижимости, пока не будет исчерпана предельная сумма вычета в 2 млн рублей.
• При продаже имущества: При продаже жилья, находящегося в собственности менее трех или пяти лет (в зависимости от условий), можно уменьшить сумму дохода на 1 миллион рублей. При продаже автомобиля или нежилых помещений – на 250 тысяч рублей.
• Новый вычет по майнингу цифровой валюты: Появился новый имущественный вычет, который можно применить к доходам от майнинга цифровой валюты (подп. 5 п. 1 ст. 220 НК РФ). Он позволяет уменьшить налоговую базу на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением майнинга (например, расходы на оборудование, электроэнергию, аренду). Доход от майнинга при этом считается доходом, полученным в натуральной форме от источников в РФ и облагается по прогрессивным ставкам НДФЛ. Это важное изменение, отражающее адаптацию налогового законодательства к новым экономическим реалиям.
• Вычет по процентам по ипотеке: Предоставляется в размере фактически уплаченных процентов, но не более 3 млн рублей, что позволяет вернуть до 390 000 рублей (13% от 3 млн руб.) или более в зависимости от применяемой ставки НДФЛ. Этот вычет является самостоятельным и может быть получен только по одному объекту недвижимости в течение жизни налогоплательщика.

Изменения в социальных налоговых вычетах:

• Увеличен вычет на образование детей и близких родственников: с 50 тысяч до 110 тысяч рублей.
• Упрощенный порядок получения: С 1 января 2025 года можно получить социальные налоговые вычеты на уплату пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и вычеты на долгосрочные сбережения граждан в упрощенном порядке – путем заполнения электронного заявления в личном кабинете налогоплательщика, без комплекта подтверждающих документов.

Профессиональные налоговые вычеты:
Остаются доступными только индивидуальным предпринимателям на общей системе налогообложения и позволяют уплатить НДФЛ с разницы между доходами и расходами, подтвержденными документами.

Общие правила получения вычетов:

• Вычеты могут быть получены через работодателя (налогового агента) или через налоговую инспекцию путем подачи декларации 3-НДФЛ.
• Некоторые вычеты (например, инвестиционные, за оплату независимой оценки квалификации, благотворительность) по-прежнему нельзя получить через работодателя.
• Для получения вычетов через налоговую инспекцию обычно требуется подача декларации 3-НДФЛ. С 1 января 2024 года введена новая форма декларации 3-НДФЛ.
• Многие вычеты с 2025 года можно получить в упрощенном порядке, без комплекта документов, путем заполнения электронного заявления в личном кабинете налогоплательщика.

Эти изменения в системе вычетов требуют от налоговых агентов и налогоплательщиков внимательного изучения новых правил и адаптации учетных процессов, а также программного обеспечения.

Корректировки в порядке исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами

Обязанности налоговых агентов по НДФЛ всегда были предметом особого внимания, ведь именно они являются основным каналом поступления налога в бюджет. С 2025 года эти обязанности претерпели ряд существенных корректировок, которые требуют от организаций и индивидуальных предпринимателей тщательной перестройки внутренних процессов.

Налоговыми агентами по НДФЛ признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в РФ. Их ключевая роль заключается в правильном и своевременном исчислении, удержании и перечислении налога в бюджет, что установлено статьями 24 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Исчисление НДФЛ:

• Дата фактического получения дохода: Исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ.
• Нарастающий итог: Расчет ведется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца. Это крайне важно для корректного применения новой прогрессивной шкалы, поскольку именно кумулятивный доход определяет применимую ставку.
• Удержание с авансов: С 2024 года НДФЛ удерживается при каждой выплате дохода, включая авансы. Это означает, что налоговый агент должен исчислять и удерживать налог не только с окончательной выплаты заработной платы, но и с выплаченных авансовых платежей. Ранее налог удерживался только при окончательном расчете.

Особенности удержания:

• Доходы в натуральной форме или материальная выгода: При выплате дохода в натуральной форме или получении дохода в виде материальной выгоды, удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику в денежной форме. Сумма удержания не может превышать 50 процентов суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.
• Невозможность удержания: Если налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога в течение налогового периода, он обязан сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Это освобождает его от ответственности за неудержание, но не освобождает налогоплательщика от обязанности уплаты налога.

Сроки перечисления НДФЛ в 2025 году:

Сроки перечисления НДФЛ были скорректированы для удобства и унификации, но требуют повышенного внимания к периодичности уплаты:

• Не позднее 28-го числа текущего месяца для налога, удержанного с 1 по 22 число текущего месяца.
• Не позднее 5-го числа следующего месяца для налога, удержанного с 23 числа по последнее число текущего месяца.
• Не позднее последнего рабочего дня текущего года для налога, удержанного с 23 по 31 декабря.

Таблица сроков перечисления НДФЛ в 2025 году:

Период удержания НДФЛ	Срок перечисления в бюджет
С 1 по 22 число текущего месяца	28-е число текущего месяца
С 23 числа по последнее число текущего месяца	5-е число следующего месяца
С 23 по 31 декабря	Последний рабочий день текущего года

Роль ЕНС/ЕНП и порядок подачи уведомлений:

• Единый налоговый счет (ЕНС) и единый налоговый платеж (ЕНП): С 2023 года НДФЛ, как и большинство других налогов, должен оплачиваться через единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП). Это означает, что налоговый агент перечисляет общую сумму на ЕНС, а ФНС самостоятельно распределяет платежи по видам налогов на основании уведомлений.
• Уведомления об исчисленных суммах: Для корректного распределения ЕНП налоговые агенты обязаны подавать уведомления об исчисленных суммах налогов дважды в месяц:
  • Не позднее 25-го числа текущего месяца (за доходы, удержанные с 1 по 22 число).
  • Не позднее 3-го числа следующего месяца (за доходы, удержанные с 23 по последнее число месяца).

Пример: Допустим, ООО «Март» выплатило зарплату за первую половину октября (аванс) 15 октября 2025 года и удержало НДФЛ. Основную часть зарплаты за октябрь ООО «Март» выплатило 5 ноября 2025 года.

• НДФЛ, удержанный 15 октября (с аванса), должен быть перечислен не позднее 28 октября 2025 года. Уведомление об этой сумме подается не позднее 25 октября 2025 года.
• НДФЛ, удержанный 5 ноября (с основной зарплаты за октябрь), относится к периоду с 23 по 31 октября (для целей уведомления, поскольку октябрьские доходы выплачены в ноябре). Он должен быть перечислен не позднее 5 декабря 2025 года. Уведомление об этой сумме подается не позднее 3 декабря 2025 года.

Все эти изменения требуют от налоговых агентов повышенной внимательности и использования актуализированного программного обеспечения, способного автоматически отслеживать даты получения дохода, применять соответствующую ставку по прогрессивной шкале, корректно определять периоды удержания и формировать уведомления в установленные сроки.

Налоговые регистры по НДФЛ: виды, структура и порядок заполнения с учетом нововведений

Понятие и значение налоговых регистров по НДФЛ

Налоговые регистры по НДФЛ – это не просто набор таблиц, а ключевой инструмент, обеспечивающий прозрачность, достоверность и систематизацию всей информации, необходимой для правильного исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Их значение особенно возрастает в условиях постоянных изменений налогового законодательства, таких как реформа 2025 года.

Определение: Налоговые регистры по НДФЛ представляют собой сводные документы аналитического учета, предназначенные для накопления и систематизации информации о полученных физическими лицами доходах, предоставленных им налоговых вычетах, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет суммах НДФЛ по каждому налогоплательщику. Эти регистры служат основой для формирования налоговой отчетности и подтверждения правильности расчетов перед налоговыми органами.

Законодательная база: Обязанность ведения налоговых регистров по НДФЛ возложена на налоговых агентов в соответствии со статьей 230 Налогового кодекса Российской Федерации. Пункт 1 этой статьи прямо указывает, что налоговые агенты ведут учет доходов, выплаченных налогоплательщикам, налоговых вычетов, а также исчисленных и удержанных сумм налога по каждому налогоплательщику по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, либо самостоятельно разработанным и утвержденным налоговым агентом.

Роль регистров в обеспечении достоверности налогового учета:

• Документальное подтверждение: Регистры являются первичными налоговыми документами, подтверждающими обоснованность и корректность исчисления НДФЛ. В случае налоговой проверки, именно данные регистров будут анализироваться инспекторами.
• Систематизация информации: Они позволяют аккумулировать разрозненные данные о доходах (зарплата, премии, отпускные, больничные и т.д.), вычетах (стандартные, социальные, имущественные) и налоговых операциях в единой структурированной форме.
• Основа для отчетности: Налоговые регистры являются исходной базой для составления всех форм отчетности по НДФЛ, в частности, расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), а также для формирования сведений о доходах физических лиц (ранее 2-НДФЛ, теперь часть 6-НДФЛ).
• Контроль и анализ: С их помощью налоговый агент может контролировать правильность применения ставок, вычетов, соблюдение сроков удержания и перечисления, а также анализировать динамику налоговых обязательств.
• Минимизация рисков: Правильное и своевременное ведение регистров существенно снижает риск возникновения ошибок, недоимок, начисления пеней и применения штрафных санкций со стороны налоговых органов.

В условиях прогрессивной шкалы НДФЛ и частых изменений в вычетах, роль налоговых регистров становится еще более критичной. Они должны быть достаточно детализированными, чтобы отслеживать доходы по каждому интервалу ставок, а также корректно учитывать все виды вычетов, в том числе и новые. Использование налоговых регистров позволяет налоговому агенту не только соблюдать законодательство, но и эффективно управлять своими налоговыми обязательствами.

Требования к форме и содержанию налоговых регистров

Хотя унифицированная форма налоговых регистров по НДФЛ (например, прежняя налоговая карточка по форме 1-НДФЛ) была отменена, это не означает отсутствия требований к ним. Напротив, законодательство четко определяет обязательные реквизиты, а налоговые агенты должны самостоятельно разработать и утвердить формы, отвечающие этим требованиям.

Законодательная основа: Требования к форме и содержанию налоговых регистров установлены статьями 230 и 313 Налогового кодекса Российской Федерации.

Возможность самостоятельной разработки формы:
Согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ и статье 313 НК РФ, налоговые агенты вправе самостоятельно разрабатывать формы налоговых регистров. Это предоставляет организациям гибкость в адаптации учетных форм к своим внутренним процессам и специфике деятельности. Однако разработанные формы обязательно должны быть утверждены в качестве приложения к налоговой учетной политике организации и отвечать всем законодательным требованиям. Это обеспечивает юридическую значимость и обязательность их применения.

Обязательные реквизиты налоговых регистров по НДФЛ:
Статьи 230 и 313 НК РФ устанавливают перечень обязательных реквизитов, которые должны быть отражены в любом налоговом регистре. Эти реквизиты обеспечивают полноту и однозначность информации:

1. Наименование регистра: Четкое указание, что это документ налогового учета по НДФЛ (например, «Налоговый регистр по НДФЛ», «Карточка учета доходов и НДФЛ»).
2. Период (дата) составления: Указание налогового периода, за который ведется учет (например, «за 2025 год»), или даты формирования регистра.
3. Измерители операций в натуральном и денежном выражении: Доходы и вычеты должны быть выражены в рублях и копейках. Для доходов в натуральной форме указывается их стоимость.
4. Наименование хозяйственных операций: Краткое, но емкое описание операции (например, «начисление заработной платы», «предоставление стандартного вычета», «удержание НДФЛ»).
5. Фамилия, имя, отчество (при наличии) налогоплательщика: Полные идентификационные данные физического лица.
6. ИНН налогоплательщика: Индивидуальный номер налогоплательщика – ключевой идентификатор.
7. Вид дохода: Код дохода согласно Приказу ФНС России (например, 2000 – заработная плата, 2012 – отпускные).
8. Сумма дохода и дата его получения: Отдельно указывается сумма каждого вида дохода и дата фактического получения дохода, определяемая по статье 223 НК РФ. Это критично для определения налогового периода и применения ставок.
9. Вид и сумма налогового вычета: Код вычета и его сумма (например, 126 – вычет на первого ребенка, 311 – вычет на обучение).
10. Налоговая база: Сумма дохода, уменьшенная на сумму налоговых вычетов, к которой применяется налоговая ставка.
11. Сумма исчисленного налога: Сумма НДФЛ, рассчитанная налоговым агентом.
12. Сумма удержанного налога и дата удержания: Фактически удержанная сумма налога и дата ее удержания.
13. Сумма перечисленного налога и дата перечисления: Фактически перечисленная в бюджет сумма НДФЛ и дата операции.
14. Подпись ответственного лица: Подпись лица, ответственного за ведение регистра, с расшифровкой (главный бухгалтер, бухгалтер, руководитель).

Дополнительные сведения, рекомендуемые для включения в регистры в 2025 году:

В свете новой прогрессивной шкалы НДФЛ, в самостоятельно разработанные регистры целесообразно включить:

• Налоговая ставка: Указание применимой ставки НДФЛ (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) для каждой части дохода.
• Налоговый статус налогоплательщика: Резидент/нерезидент (для правильного применения ставок).
• Сумма дохода в каждом диапазоне прогрессивной шкалы: Для облегчения контроля за применением ставок.
• Признак автоматического предоставления вычета: Для стандартных вычетов на детей, если они предоставлены без заявления.

Примерная структура налогового регистра, разработанного налоговым агентом, может выглядеть как детализированная таблица, содержащая ежемесячные записи по каждому налогоплательщику, с кумулятивными итогами за год. Такой подход обеспечит полное соответствие требованиям законодательства и удобство в работе.

Порядок заполнения налоговых регистров по НДФЛ на примере (включая налоговую карточку)

Заполнение налоговых регистров по НДФЛ – это процесс, требующий внимательности и строгого соблюдения законодательства. С учетом нововведений 2025 года, он становится еще более ответственным, особенно в части применения прогрессивной шкалы и новых вычетов. В качестве примера рассмотрим условный налоговый регистр в форме «Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ» для сотрудника ООО «Март».

Общие принципы заполнения:

1. По каждому налогоплательщику: Регистр ведется отдельно для каждого физического лица – сотрудника или лица, получающего доходы по договорам ГПХ.
2. Хронологический порядок: Записи производятся в хронологическом порядке по мере получения доходов и осуществления операций.
3. Нарастающий итог: Многие показатели (доход, налоговая база) накапливаются нарастающим итогом с начала налогового периода.
4. Документальное подтверждение: Каждая запись должна основываться на первичных документах (расчетные ведомости, заявления на вычеты, платежные поручения).

Пример заполнения Налоговой карточки по учету доходов и НДФЛ за 2025 год (для сотрудника Петрова И.С.)

Сотрудник: Петров Иван Сергеевич (ИНН 123456789012)
Налоговый статус: Резидент РФ
Данные для вычетов: Имеет двоих детей (возраст до 18 лет), заявление на вычеты подано. Дополнительно сдал ГТО и прошел диспансеризацию в 2025 году.

Дата получения дохода	Вид дохода (код)	Сумма дохода, руб.	Вид вычета (код)	Сумма вычета, руб.	Налоговая база, руб.	Доход нарастающим итогом, руб.	Диапазон ставки	Ставка НДФЛ, %	Исчислено НДФЛ, руб.	Удержано НДФЛ, руб.	Дата удержания	Перечислено НДФЛ, руб.	Дата перечисления	Примечание
31.01.2025	Зарплата (2000)	150 000	На детей 1 (126)	1 400	144 800	150 000	До 2,4 млн	13	18 824	18 824	31.01.2025	18 824	28.02.2025
			На детей 2 (127)	2 800
			Итого вычетов	4 200
28.02.2025	Зарплата (2000)	150 000	На детей 1 (126)	1 400	144 800	300 000	До 2,4 млн	13	18 824	18 824	28.02.2025	18 824	28.03.2025
			На детей 2 (127)	2 800
			Итого вычетов	4 200
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
31.08.2025	Зарплата (2000)	150 000			150 000	1 200 000	До 2,4 млн	13	19 500	19 500	31.08.2025	28.09.2025	28.09.2025	Вычеты на детей прекращены (доход 450 тыс. достигнут в марте)
30.09.2025	Зарплата (2000)	150 000			150 000	1 350 000	До 2,4 млн	13	19 500	19 500	30.09.2025	19 500	28.10.2025
31.10.2025	Зарплата (2000)	2 000 000	За ГТО (новый код)	18 000	1 982 000	3 350 000	До 2,4 млн	13	312 000 (за 2,4 млн)	312 000	31.10.2025	312 000	28.11.2025
							От 2,4 до 5 млн	15	142 500 (15% от 950 тыс.)	142 500
							Итого НДФЛ		454 500	454 500
…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…	…
Итого за год	2 500 000		4 200 (126)		2 477 800				755 874	755 874		755 874
			4 200 (127)
			18 000 (новый код)

Пояснения к примеру:

• Графа «Дата получения дохода»: Определяется по ст. 223 НК РФ. Для зарплаты это последний день месяца, за который она начислена.
• Графа «Вид дохода (код)»: Используются коды доходов, утвержденные ФНС.
• Графа «Сумма вычета (код)»: Используются коды вычетов, утвержденные ФНС. Вычет на детей предоставляется до достижения дохода 450 000 руб. (нарастающим итогом). В данном примере, в октябре, когда доход Петрова превысил 2,4 млн руб. и вошел в зону 15% ставки, был применен новый вычет за ГТО и диспансеризацию.
• Графа «Доход нарастающим итогом»: Позволяет отслеживать достижение пороговых значений для применения прогрессивных ставок и прекращения вычетов.
• Графа «Диапазон ставки»: Отражает, к какой части дохода какая ставка применяется.
• Графа «Исчислено НДФЛ»: В октябре, когда доход превысил 2,4 млн руб., НДФЛ рассчитывается по двум ставкам. 13% от 2,4 млн и 15% от оставшейся суммы (3 350 000 — 2 400 000 = 950 000).
• Графы «Удержано НДФЛ», «Дата удержания», «Перечислено НДФЛ», «Дата перечисления»: Отслеживают фактические операции и их сроки, критически важные для соблюдения законодательства о ЕНП и уведомлениях.

Такой детализированный регистр позволяет налоговому агенту не только корректно исчислять НДФЛ по новой прогрессивной шкале, но и обосновать каждый шаг при проверке налоговыми органами.

Формирование налоговой отчетности по НДФЛ (форма 6-НДФЛ)

Налоговая отчетность по НДФЛ является кульминацией всего процесса учета и систематизации данных в налоговых регистрах. Основной формой такой отчетности является расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, известный как форма 6-НДФЛ. С учетом масштабных изменений 2025 года, порядок ее заполнения и сроки представления также претерпели корректировки.

Назначение и структура формы 6-НДФЛ:
Форма 6-НДФЛ предназначена для обобщения информации о доходах физических лиц, исчисленных, удержанных и перечисленных суммах НДФЛ налоговым агентом за определенный налоговый период. Она состоит из двух основных разделов:

• Раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»: Отражает обобщенные суммы НДФЛ, подлежащие перечислению в бюджет, с разбивкой по срокам уплаты, а также суммы возвращенного налога.
• Раздел 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»: Содержит обобщенные сведения о доходах, налоговых вычетах, исчисленных и удержанных суммах налога за налоговый период нарастающим итогом.

Кроме того, в составе 6-НДФЛ ежегодно подаются Сведения о доходах физических лиц и суммах налога, удержанных налоговым агентом (ранее – форма 2-НДФЛ), которые детализируют информацию по каждому налогоплательщику.

Порядок заполнения формы 6-НДФЛ с учетом изменений 2025 года:

1. Применение прогрессивной шкалы: Наиболее существенное изменение – это необходимость корректного отражения НДФЛ, исчисленного по разным ставкам. В разделе 2 формы 6-НДФЛ появятся новые строки или будет детализирован порядок заполнения существующих, чтобы отразить налоговую базу и суммы налога, исчисленные по каждой из пяти ставок (13%, 15%, 18%, 20%, 22%). Это потребует от налогового агента внимательного агрегирования данных из детализированных налоговых регистров.
2. Отражение новых вычетов: Все предоставленные стандартные вычеты (включая увеличенные на детей и за ГТО/диспансеризацию), социальные, имущественные и профессиональные вычеты должны быть корректно суммированы и отражены в соответствующих строках раздела 2.
3. Учет удержаний с авансов: Поскольку НДФЛ теперь удерживается и с авансов, это должно быть последовательно отражено в налоговых регистрах и, как следствие, в итоговых суммах удержанного и перечисленного налога в разделе 2.
4. Корректировки сроков перечисления: Раздел 1, где указываются сроки перечисления налога, должен быть заполнен с учетом новых двухмесячных периодов уплаты НДФЛ (с 1 по 22 число, с 23 числа по последнее число месяца).

Сроки представления формы 6-НДФЛ:

• За первый квартал, полугодие, девять месяцев: Расчет по форме 6-НДФЛ представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за соответствующим отчетным периодом.
• За год: Годовой расчет по форме 6-НДФЛ (включая Сведения о доходах физических лиц) представляется не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таблица сроков представления 6-НДФЛ в 2025 году:

Отчетный период	Срок представления
1 квартал 2025 года	25 апреля 2025 года
Полугодие 2025 года	25 июля 2025 года
Девять месяцев 2025 года	25 октября 2025 года
Год 2025	25 февраля 2026 года

Важные аспекты:

• Электронный формат: Если численность физических лиц, которым налоговый агент выплатил доходы, превышает 10 человек, отчетность по форме 6-НДФЛ должна представляться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
• Актуальные формы: Важно использовать только актуальные формы 6-НДФЛ, утвержденные ФНС России, так как они могут меняться в связи с законодательными изменениями.
• Взаимосвязь с уведомлениями: Данные, отраженные в 6-НДФЛ, должны быть согласованы с данными, представленными в уведомлениях об исчисленных суммах НДФЛ. Расхождения могут привести к требованиям со стороны налоговых органов и штрафам.

Таким образом, формирование отчетности по НДФЛ в 2025 году требует от налоговых агентов не только знания новых правил, но и глубокой проработки внутренних учетных процессов, обеспечивающих корректное и своевременное агрегирование данных из ��алоговых регистров.

Ответственность налоговых агентов за нарушения в ведении налогового учета и отчетности по НДФЛ

Налоговое законодательство предусматривает строгую систему ответственности для налоговых агентов, не соблюдающих свои обязанности по НДФЛ. В 2025 году, на фоне серьезных изменений, риски для налоговых агентов возрастают, и понимание видов ответственности, размеров санкций и условий их применения становится критически важным.

Виды налоговой ответственности и штрафные санкции

Налоговая ответственность является наиболее распространенным видом санкций за нарушения в области НДФЛ и регулируется Налоговым кодексом Российской Федерации.

1. За несвоевременную уплату НДФЛ:
   • Штраф: Для налоговых агентов-организаций и ИП предусмотрен штраф в размере 20% от неперечисленной в срок суммы налога (ст. 123 НК РФ). Этот штраф применяется, если налоговый агент неправомерно не удержал и/или не перечислил (неполностью удержал и/или перечислил) НДФЛ в установленный НК РФ срок.
   • Пени: За просрочку уплаты НДФЛ начисляются пени. Расчет пеней производится по формуле:

Пени = Сумма недоимки × Ключевая ставка Центрального банка РФ × 1/300 × Количество дней просрочки

Особенности расчета ключевой ставки:

• Для организаций: при просрочке до 30 календарных дней применяется ставка 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ. С 31-го дня просрочки и далее применяется ставка 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ.
• Для индивидуальных предпринимателей и физических лиц: ставка всегда составляет 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ независимо от длительности просрочки.
• Пример расчета пеней: Пусть ключевая ставка ЦБ РФ составляет 16% (для примера). ООО «Март» просрочило уплату 100 000 руб. НДФЛ на 45 дней.
  • За первые 30 дней: 100 000 руб. × 0,16 × 1/300 × 30 = 1 600 руб.
  • За оставшиеся 15 дней (с 31-го по 45-й): 100 000 руб. × 0,16 × 1/150 × 15 = 1 600 руб.
  • Итого пени: 1 600 + 1 600 = 3 200 руб.
• Освобождение от ответственности: Налоговый агент освобождается от ответственности по ст. 123 НК РФ (штраф 20%), если он самостоятельно уплатил необходимые суммы налога и пени до того, как налоговому органу стало известно о факте несвоевременной уплаты или о назначении выездной налоговой проверки.

2. За ошибки в расчете 6-НДФЛ и непредставление сведений (ранее 2-НДФЛ):
   • Штраф за недостоверные сведения: За представление налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, налогового агента могут оштрафовать на 500 рублей за каждый документ, содержащий ошибки (ст. 126.1 НК РФ). Это относится как к форме 6-НДФЛ в целом, так и к каждой справке о доходах физического лица, входящей в ее состав.
   • Освобождение от ответственности: Для освобождения от ответственности по ст. 126.1 НК РФ налоговый агент должен самостоятельно выявить ошибки и представить уточненные документы до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности.
3. За непредставление документов и/или сведений:
   • Штраф за каждый непредставленный в установленный срок документ и/или иные сведения, предусмотренные законодательством, составляет 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ). Это может касаться, например, непредставления по требованию налогового органа документов, подтверждающих право на вычеты.
4. За грубое нарушение правил учета доходов и/или объектов налогообложения:
   • Налогового агента оштрафуют, если недоимка по НДФЛ возникла из-за грубого нарушения правил учета доходов и/или объектов налогообложения. Штраф составит 20% от суммы недоимки, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Под грубым нарушением понимается отсутствие налоговых регистров, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в налоговых регистрах хозяйственных операций.
5. В случае отсутствия возможности удержать НДФЛ:
   • Если налоговый агент своевременно сообщит в налоговый орган о невозможности удержать НДФЛ (например, при выплате дохода в натуральной форме), штрафа не будет. Однако обязанность по уплате налога переходит к самому физическому лицу.

Административная ответственность должностных лиц

Помимо налоговой ответственности, к должностным лицам налогового агента (например, руководителю, главному бухгалтеру) может быть применена административная ответственность, предусмотренная Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ).

• За непредставление (несообщение) сведений: За непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, или представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 рублей по статье 15.6 КоАП РФ. Это включает, например, несвоевременную подачу расчета 6-НДФЛ или сведений о невозможности удержания НДФЛ.

Уголовная ответственность налоговых агентов

В наиболее серьезных случаях, когда нарушения носят систематический характер и связаны с уклонением от уплаты налога в особо крупных размерах, может наступить уголовная ответственность.

• Статья 199.1 УК РФ «Неисполнение обязанностей налогового агента»: Уголовный кодекс предусматривает ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и/или сборов, если это деяние совершено в крупном или особо крупном размере.
  • Крупный размер: Признается сумма налогов и/или сборов, превышающая 18 750 000 рублей за период в пределах трех финансовых лет подряд.
  • Особо крупный размер: Признается сумма, превышающая 56 250 000 рублей за тот же период.
• Санкции: За совершение таких деяний предусмотрены различные санкции, вплоть до лишения свободы на срок до шести лет.
• Освобождение от ответственности: Налоговый агент может избежать уголовной ответственности, если НДФЛ уплачен в полном объеме (включая пени и штрафы) не позднее 2 месяцев со дня истечения срока его уплаты по требованию налогового органа по итогам проверки.

Судебная практика по спорам, связанным с НДФЛ и налоговыми регистрами

Анализ судебной практики показывает, что налоговые органы активно используют все рычаги ответственности, а суды, как правило, поддерживают их позицию при наличии надлежащих доказательств нарушений.

Ключевые аспекты судебных споров:

1. Документальное подтверждение вычетов: Частые споры возникают из-за неполного или некорректного документального подтверждения права на налоговые вычеты. Если налоговый агент предоставил вычеты без достаточных оснований или документов, он может быть привлечен к ответственности за неполное удержание налога.
2. Несвоевременное перечисление НДФЛ: Суды последовательно подтверждают правомерность начисления пеней и штрафов по статье 123 НК РФ даже за незначительные просрочки в перечислении НДФЛ. Аргументы налогоплательщиков о технических сбоях или трудностях, как правило, не принимаются во внимание без исключительных обстоятельств.
3. Непредставление или недостоверность отчетности (6-НДФЛ): Споры по статье 126.1 НК РФ возникают в случаях, когда налоговые агенты представляют отчетность с ошибками или не в полном объеме. Судебная практика показывает, что даже незначительные ошибки в данных могут повлечь штрафы, если налоговый агент не исправил их самостоятельно до выявления налоговым органом.
4. Разграничение ответственности налогового агента и налогоплательщика: Суды четко разграничивают, кто несет ответственность за уплату НДФЛ. Если налоговый агент не удержал налог, но уведомил об этом ФНС, то ответственность за уплату лежит на налогоплательщике. Однако, если уведомления не было, то налоговый агент несет ответственность.
5. Обоснование самостоятельной формы налоговых регистров: При отсутствии унифицированных форм, налоговые агенты должны доказать, что их самостоятельно разработанные регистры содержат все обязательные реквизиты и позволяют достоверно вести учет. В противном случае, это может быть расценено как грубое нарушение правил учета (ст. 120 НК РФ).

Пример из практики (гипотетический кейс по мотивам реальных споров):
ООО «Альфа» в 2025 году неверно применило новую прогрессивную шкалу НДФЛ, продолжая удерживать 13% со всех доходов сотрудников, включая те, что превышали 2,4 млн руб. в год. В результате проверки, ФНС выявила недоимку в размере 500 000 руб. и начислила штраф по ст. 123 НК РФ в размере 100 000 руб. (20% от недоимки), а также пени. ООО «Альфа» оспаривало штраф, ссылаясь на сложность перехода к новой системе. Однако суд, изучив налоговые регистры, установил, что они не были адаптированы к новой шкале, что привело к систематическим ошибкам. Суд отклонил доводы ООО «Альфа», указав на обязанность налогового агента обеспечить правильное исчисление налога и своевременно обновить учетные системы и регистры в соответствии с законодательством. Кажется, налоговым агентам предстоит сложная, но крайне важная работа по актуализации всех своих учетных систем, не так ли?

Таким образом, знание и строгое соблюдение требований к ведению налогового учета и отчетности по НДФЛ является не просто формальностью, а необходимостью для минимизации серьезных финансовых и правовых рисков для налоговых агентов.

Автоматизация и оптимизация ведения налоговых регистров по НДФЛ

В условиях динамично меняющегося налогового законодательства и возрастающей сложности расчетов (как, например, введение прогрессивной шкалы НДФЛ с 2025 года), ручное ведение налоговых регистров становится не только трудоемким, но и крайне рискованным занятием. Автоматизация и оптимизация этих процессов являются не роскошью, а насущной необходимостью.

Современные тенденции в автоматизации учета НДФЛ

Современные тенденции в налоговом учете НДФЛ отчетливо указывают на повсеместное внедрение и совершенствование автоматизированных систем. Это позволяет не только повысить скорость обработки данных, но и существенно снизить количество ошибок.

1. Интеграция с бухгалтерским учетом: Ключевой тенденцией является полная интеграция налогового учета НДФЛ с бухгалтерским учетом. Это означает, что данные о начислении заработной платы, отпускных, больничных, премий и других доходов сотрудников вводятся один раз в единую систему и автоматически отражаются как в бухгалтерских регистрах (например, по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам»), так и в специализированных налоговых регистрах по НДФЛ. Такой подход унифицирует данные, сокращает ручной ввод информации и минимизирует риск расхождений.
2. Использование специализированного программного обеспечения (ПО): Большинство организаций активно используют специализированные бухгалтерские программы для автоматизации ведения налоговых регистров по НДФЛ. Лидеры рынка, такие как:
   • 1С:Бухгалтерия (и 1С:Зарплата и управление персоналом): Эти программы предоставляют широкий функционал для начисления заработной платы, расчета НДФЛ по прогрессивной шкале, учета всех видов вычетов, автоматического формирования налоговых регистров и подготовки отчетности (6-НДФЛ, уведомления об исчисленных суммах) в электронном виде. Они регулярно обновляются в соответствии с изменениями законодательства.
   • Контур.Бухгалтерия, СБИС, Моё дело: Облачные сервисы, которые предлагают комплексные решения для малого и среднего бизнеса. Они позволяют автоматизировать все этапы учета НДФЛ, от расчета до сдачи отчетности, с функцией автоматического обновления форм и алгоритмов.
3. Автоматизация исчисления, удержания и отчетности: Современное ПО способно:
   • Автоматически рассчитывать НДФЛ по новой прогрессивной шкале, отслеживая кумулятивный доход каждого сотрудника и применяя соответствующие ставки.
   • Учитывать все виды налоговых вычетов (стандартные, социальные, имущественные, профессиональные) с учетом их лимитов и условий предоставления.
   • Автоматически формировать налоговые регистры по НДФЛ с учетом всех обязательных реквизитов.
   • Генерировать расчеты 6-НДФЛ и уведомления об исчисленных суммах НДФЛ в актуальных форматах, готовых к отправке в ФНС.
   • Отслеживать сроки уплаты НДФЛ и подачи уведомлений, предоставляя напоминания пользователям.
4. Электронный документооборот (ЭДО): Тенденция к полному переходу на ЭДО с налоговыми органами (подача отчетности через ТКС, использование личных кабинетов налогоплательщиков для получения вычетов) также способствует автоматизации, сокращая бумажный документооборот и ускоряя взаимодействие с ФНС.

Проблемы и вызовы автоматизации в условиях меняющегося законодательства

Несмотря на очевидные преимущества, автоматизация учета НДФЛ сопряжена с рядом проблем и вызовов, особенно в условиях часто меняющегося налогового законодательства.

1. Частые изменения НК РФ: Это, пожалуй, главная проблема. Каждое новое изменение в Налоговом кодексе, приказы ФНС или разъяснения Минфина требуют немедленной адаптации программного обеспечения. Разработчики ПО должны оперативно выпускать обновления, а пользователи – своевременно их устанавливать. Задержки или ошибки в обновлениях могут привести к некорректным расчетам и, как следствие, к штрафам.
2. Необходимость регулярного обновления ПО: Для обеспечения актуальности учета и отчетности, бухгалтерские программы требуют регулярных обновлений. Это влечет за собой не только финансовые затраты на лицензии и подписки, но и необходимость обучения персонала работе с новыми версиями и функционалом.
3. Адаптация учетных систем: В некоторых случаях (особенно в крупных организациях со сложными, кастомизированными системами) простое обновление ПО может быть недостаточным. Может потребоваться серьезная адаптация или даже переработка внутренних учетных систем для интеграции новых правил налогообложения, что требует значительных временных и финансовых ресурсов.
4. Риск человеческого фактора: Даже при полностью автоматизированном процессе остается риск ошибок, связанных с человеческим фактором: некорректный ввод первичных данных, неправильная интерпретация новых норм сотрудниками, неверная настройка программы.
5. Интеграционные сложности: При использовании нескольких разрозненных систем (например, одна для кадров, другая для бухгалтерии) возникают сложности с интеграцией данных, что может приводить к расхождениям и ошибкам.

Практические рекомендации по оптимизации процессов ведения налоговых регистров

Для успешной навигации в сложном мире налогового учета НДФЛ в 2025 году и минимизации упомянутых проблем, налоговым агентам рекомендуется следовать комплексу практических мер:

1. Регулярное отслеживание изменений в НК РФ и разъяснениях ФНС/Минфина:
   • Подписка на специализированные правовые справочные системы (КонсультантПлюс, Гарант), профессиональные бухгалтерские издания («Налоги», «Российский налоговый курьер») и официальные рассылки ФНС.
   • Назначение ответственного сотрудника (или отдела) за мониторинг законодательных изменений и их своевременное донесение до всех заинтересованных сторон.
2. Своевременное обновление бухгалтерских программ:
   • Регулярно устанавливать обновления для используемого ПО. Не игнорировать уведомления о новых версиях и патчах, особенно касающихся налогового учета.
   • При необходимости, привлекать IT-специалистов или партнеров разработчика ПО для оперативной адаптации и внедрения изменений.
3. Обучение персонала:
   • Проводить регулярные тренинги и семинары для сотрудников бухгалтерии, кадровой службы и других ответственных лиц по работе с новыми формами отчетности, порядком расчета НДФЛ по прогрессивной шкале, применению вычетов и особенностям взаимодействия с ЕНС/ЕНП.
   • Обеспечить доступ к актуальным методическим материалам и инструкциям.
4. Использование электронного документооборота:
   • Максимально использовать возможности ЭДО для обмена данными с налоговыми органами (подача уведомлений через личный кабинет налогоплательщика, сдача отчетности по ТКС). Это не только ускоряет процесс, но и снижает риск ошибок при ручном вводе.
   • Применение ЭДО внутри организации для обмена первичными документами (например, заявлениями на вычеты).
5. Разработка и утверждение внутренних регламентов:
   • Создать и утвердить внутренние регламенты по ведению налогового учета НДФЛ, которые будут включать пошаговые инструкции по работе с новыми правилами, формы самостоятельно разработанных налоговых регистров и порядок их заполнения.
   • Включить в регламент процедуры контроля и сверки данных.
6. Внутренний аудит и контроль:
   • Регулярно проводить внутренние проверки правильности начисления, удержания и перечисления НДФЛ, а также корректности ведения налоговых регистров.
   • Осуществлять сверку данных между бухгалтерским и налоговым учетом.
7. Применение контрольных соотношений:
   • Использовать контрольные соотношения ФНС для проверки отчетности 6-НДФЛ перед ее отправкой. Многие программы делают это автоматически, но важно понимать логику этих соотношений.
8. Обзор эффективных практик:
   • Изучать опыт других компаний, участвовать в профессиональных сообществах и вебинарах, чтобы быть в курсе лучших практик и решений в области учета НДФЛ.
   • Рассматривать возможность привлечения внешних консультантов для аудита и настройки учетных систем в переходный период.

Пример эффективной практики: ООО «Март», понимая сложность налоговой реформы 2025 года, заранее провело обновление своей системы 1С:Зарплата и управление персоналом. Были организованы несколько этапов обучения для бухгалтеров и кадровиков, где подробно разбирались кейсы с применением новой прогрессивной шкалы и измененных вычетов. Внутренние регламенты были пересмотрены, и внедрена система двойного контроля при формировании уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ. Это позволило компании избежать ошибок и штрафов в первые месяцы действия новых правил.

Таким образом, автоматизация и продуманная оптимизация процессов ведения налоговых регистров по НДФЛ – это не просто техническое задание, а стратегическое направление, позволяющее налоговым агентам эффективно адаптироваться к изменяющимся условиям и обеспечивать финансовую стабильность своего бизнеса.

Заключение

Налоговая реформа 2025 года, введение прогрессивной шкалы НДФЛ и сопутствующие изменения в системе налоговых вычетов и администрирования налога, обозначили новую эру в налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации. Представленная курсовая работа позволила всесторонне проанализировать эти новации, выявить их влияние на налоговый учет и отчетность, а также сформулировать практические рекомендации для налоговых агентов.

В ходе исследования были достигнуты поставленные цели и задачи. Мы рассмотрели теоретические основы НДФЛ, его сущность, функции и принципы учета, а также проследили эволюцию законодательства до текущих масштабных изменений. Детальный анализ новой прогрессивной шкалы (13%, 15%, 18%, 20%, 22%) и ее специфического применения к различным видам доходов и категориям налогоплательщиков показал, что это не только фискальный, но и мощный социально-регулирующий инструмент. Были детально изучены изменения в системе налоговых вычетов, включая увеличенные стандартные вычеты на детей, новый вычет за ГТО и диспансеризацию, а также механизм упрощенного получения некоторых социальных вычетов, что подчеркивает их возрастающую роль в снижении налогового бремени.

Особое внимание было уделено корректировкам в порядке исчисления, удержания и перечисления НДФЛ налоговыми агентами, включая новые сроки и правила подачи уведомлений об исчисленных суммах в рамках ЕНС/ЕНП. Это требует от налоговых агентов перестройки внутренних процессов и повышенной внимательности к календарю налоговых платежей.

Ключевым аспектом работы стал анализ налоговых регистров по НДФЛ: их понятие, значение, обязательные реквизиты и порядок заполнения с учетом всех нововведений. Представленный пример налоговой карточки демонстрирует, насколько детализированным должен быть учет для обеспечения корректности расчетов по прогрессивной шкале и вычетам. Мы также рассмотрели структуру и порядок заполнения формы 6-НДФЛ, акцентируя внимание на необходимости ее адаптации к новым требованиям.

Наконец, было проведено комплексное исследование ответственности налоговых агентов за нарушения в ведении учета и отчетности по НДФЛ, включая налоговую, административную и уголовную ответственность, а также ключевые аспекты судебной практики. Это подчеркнуло серьезность последствий для тех, кто пренебрегает своими обязанностями. Раздел, посвященный автоматизации и оптимизации учета, предложил практические рекомендации по использованию специализированного ПО, обучению персонала и мониторингу законодательных изменений, что является залогом успешной адаптации к меняющимся условиям.

Основные выводы:

1. Налоговая реформа 2025 года качественно изменила ландшафт НДФЛ, потребовав от налоговых агентов не просто корректировки, а переосмысления всей системы учета и администрирования.
2. Налоговые регистры по НДФЛ остаются центральным элементом налогового учета, их детализация и корректность критически важны для правильного исчисления налога по прогрессивной шкале и применения вычетов.
3. Автоматизация учетных процессов с использованием актуального программного обеспечения является обязательным условием для соблюдения законодательства и минимизации рисков в условиях частых изменений.
4. Ответственность за нарушения в сфере НДФЛ остается строгой, и ее понимание, а также своевременная профилактика ошибок, являются ключевыми для безопасности налоговых агентов.

Практические рекомендации:

• Инвестиции в ПО и обучение: Налоговым агентам крайне важно инвестировать в актуальное программное обеспечение, способное оперативно адаптироваться к изменениям, и проводить регулярное обучение персонала.
• Внутренние регламенты и контроль: Необходимо разработать четкие внутренние регламенты по учету НДФЛ, включающие новые правила, и усилить внутренний контроль за их соблюдением.
• Активная позиция: Проактивный мониторинг изменений законодательства и использование всех доступных ресурсов (правовые системы, ФНС, экспертные мнения) поможет избежать ошибок и оперативно реагировать на новации.

Представленное исследование подтверждает, что в условиях динамичного налогового законодательства успех в сфере учета НДФЛ зависит от комплексного подхода, сочетающего глубокие теоретические знания, строгое соблюдение правовых норм и эффективное использование современных технологий.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 23.11.2024).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 23.11.2024).
3. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ (дата обращения: 11.10.2025).
4. Налоги 2025 // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14352758/ (дата обращения: 11.10.2025).
5. С 2025 года увеличатся стандартные налоговые вычеты // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/14073351/ (дата обращения: 11.10.2025).
6. Упрощенный порядок получения вычетов по НДФЛ // ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/ndfl/ud_ndfl/ (дата обращения: 11.10.2025).
7. С 2025 года по НДФЛ произойдет ряд изменений // ФНС России. 40 Калужская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/news/tax_doc_news/14234033/ (дата обращения: 11.10.2025).
8. Ответственность налоговых агентов за несвоевременное перечисление НДФЛ и непредставление отчётности // ФНС России. 30 Астраханская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn30/news/activities_fts/6211847/ (дата обращения: 11.10.2025).
9. Налоговая реформа 2025 г. // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_490516/ (дата обращения: 11.10.2025).
10. Стандартный вычет по НДФЛ на детей в 2025 году: размер, порядок получения // КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/accounting/question/standartnyj_vychet_ndfl_deti_2025/ (дата обращения: 11.10.2025).
11. Энциклопедия решений. Исчисление и уплата НДФЛ налоговыми агентами (сентябрь 2025) // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57591321/ (дата обращения: 11.10.2025).
12. Кто несет ответственность, если налоговый агент не выполнил обязательства по НДФЛ? Могут ли фискальные органы удержать налоги с организации, если при расчете с физическими лицами этого не сделал… // ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/57564771/ (дата обращения: 11.10.2025).
13. Штрафы за несвоевременную уплату НДФЛ в 2025 году // Упрощенка. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95817-shtrafy-za-nesvoevremennuyu-uplatu-ndfl-v-2025-godu (дата обращения: 11.10.2025).
14. Как платить НДФЛ в 2025 году: новый порядок уплаты налога и сдачи уведомлений // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95813-ndfl-v-2025-godu-novyy-poryadok-uplaty-naloga-i-sdachi-uvedomleniy (дата обращения: 11.10.2025).
15. Имущественный налоговый вычет в 2025 году // Главбух. URL: https://www.glavbukh.ru/art/95808-imushchestvennyy-nalogovyy-vychet-v-2025-godu (дата обращения: 11.10.2025).
16. Налоговая реформа-2025: изменения по НДФЛ // Главбух Ассистент. URL: https://www.gb.ru/articles/93554-nalogovaya-reforma-2025-izmeneniya-po-ndfl (дата обращения: 11.10.2025).
17. Размер штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ в 2025 году для налогового агента и физического лица // PPT.RU. URL: https://ppt.ru/nalogi/ndfl/shtraf-za-neusplatu (дата обращения: 11.10.2025).
18. Сроки уплаты НДФЛ в 2025-2026 года: таблица с новыми датами // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591572/ (дата обращения: 11.10.2025).
19. Какой штраф за неуплату НДФЛ в 2025 году // Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/591599/ (дата обращения: 11.10.2025).
20. Налоговые вычеты в 2025 году: виды и способы получения // Журнал Тинькофф. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalogovye-vychety-2025/ (дата обращения: 11.10.2025).
21. Налоговые вычеты в России в 2025 году: что изменилось и как теперь их получать // Lenta.ru. URL: https://lenta.ru/articles/2025/06/11/nalogovie-vucheti/ (дата обращения: 11.10.2025).
22. Изменения по НДФЛ с 2025 года // «Правовест Аудит». URL: https://www.pravovest-audit.ru/articles/ndfl-2025-izmeneniya/ (дата обращения: 11.10.2025).
23. Сроки подачи уведомления и уплаты НДФЛ в 2025 году // Regberry.ru. URL: https://regberry.ru/nalogi/ndfl/sroki-uplaty-ndfl-v-2025-godu/ (дата обращения: 11.10.2025).
24. Налоговые изменения с 1 января 2025 года // «СберБизнес». URL: https://www.sberbank.com/ru/s_business/pro/nalogovye-izmeneniya-s-1-yanvarya-2025-goda (дата обращения: 11.10.2025).
25. Ответственность за несвоевременное перечисление НДФЛ // Персональный Аудит. URL: https://personalaudit.ru/blog/otvetstvennost-za-nesvoevremennoe-perechislenie-ndfl/ (дата обращения: 11.10.2025).
26. НДФЛ в 2025 году: прогрессивные ставки, новые льготы и другие изменения // РБК Pro. URL: https://pro.rbc.ru/news/67035f289a79477d9c666504 (дата обращения: 11.10.2025).
27. Кешбэк от государства: оформляем налоговые вычеты в 2025 году // Мои финансы. URL: https://моифинансы.рф/article/keshbek-ot-gosudarstva-oformlyaem-nalogovye-vychety-v-2025-godu (дата обращения: 11.10.2025).
28. Ответственность и риски налогового агента по НДФЛ // БУХ.1С. URL: https://buh.ru/articles/87243/ (дата обращения: 11.10.2025).
29. Уплата НДФЛ в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://timebuh.ru/nalogi/ndfl/uplata-ndfl-2025/ (дата обращения: 11.10.2025).
30. Штраф за несвоевременную уплату НДФЛ в 2025 г. // Главная книга. URL: https://glavkniga.ru/consult/5001 (дата обращения: 11.10.2025).
31. Таблица со сроками уплаты НДФЛ в 2025 году // buhsoft.ru. URL: https://buhsoft.ru/spravka/nalogi/ndfl/sroki-uplaty-ndfl-v-2025-godu.html (дата обращения: 11.10.2025).
32. НДФЛ 2025: как рассчитать и уплатить по новым правилам // АБТ. Сервисы для бизнеса. URL: https://abts.ru/blog/nalogi-i-bukhgalteriya/ndfl-2025-kak-rasschitat-i-uplatit-po-novym-pravilam/ (дата обращения: 11.10.2025).
33. Срок уплаты НДФЛ в 2025 году // Время бухгалтера. URL: https://timebuh.ru/nalogi/ndfl/srok-uplaty-ndfl/ (дата обращения: 11.10.2025).
34. Ответственность налоговых агентов за представление отчетности по НДФЛ с пропуском срока или недостоверными сведениями // Такском. URL: https://taxcom.ru/nalogovaya-otchetnost/statya/otvetstvennost-nalogovyh-agentov-za-predstavlenie-otchetnosti-po-ndfl-s-propuskom-sroka-ili-nedostovernymi-svedeniyami/ (дата обращения: 11.10.2025).
35. Всё о налоговых вычетах в 2025 году // Банки.ру. URL: https://www.banki.ru/news/daytheme/?id=10996841 (дата обращения: 11.10.2025).
36. Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами // Субсчет.ру. URL: https://subschet.ru/buhgalteru/nalogi/poryadok-ischisleniya-i-uplaty-ndfl-nalogovymi-agentami/ (дата обращения: 11.10.2025).
37. Статья 226. Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами // В помощь бухгалтеру. URL: https://pomogatelbuh.ru/nalogovyy-kodeks/chast-ii-razdel-viii-federalnye-nalogi/glava-23-nalog-na-dohody-fizicheskih-lic/statya-226-osobennosti-ischisleniya-naloga-nalogovymi-agentami-poryadok-i-sroki-uplaty-naloga-nalogovymi-agentami.html (дата обращения: 11.10.2025).
38. Налоговые вычеты в 2025 году: когда государство возвращает гражданам деньги // АиФ. URL: https://aif.ru/money/mymoney/nalogovye_vychety_v_2025_godu_komu_i_skolko_vernut_kak_oformit (дата обращения: 11.10.2025).