Методологическое руководство по написанию курсовой работы: Финансовый учет, отчетность (ФСБУ 4/2023) и факторный анализ

Введение: Цели, задачи и актуальность курсовой работы в условиях обновления стандартов

В условиях динамичного развития национальной системы бухгалтерского учета и активного внедрения Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ), которые стремятся к максимальному сближению с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), актуальность глубокого понимания методологии составления и анализа отчетности возрастает многократно. С 2025 года вступает в силу ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» (утвержден Приказом Минфина РФ от 04.10.2023 № 157н), который заменяет основополагающий ранее ПБУ 4/99 и радикально меняет подходы к формированию и раскрытию информации в ключевых формах. Таким образом, курсовая работа, основанная на устаревших нормах, теряет свою академическую и практическую ценность, что является неоспоримым доказательством необходимости изучения новых стандартов.

Целью данного руководства является предоставление студенту комплексной методологии для выполнения расчетно-аналитической работы, охватывающей три ключевых этапа:

1. Теоретическое обоснование учетных решений (Учетная политика).
2. Практическое формирование бухгалтерской отчетности (Формы 1 и 2) на основе Плана счетов.
3. Проведение углубленного финансово-экономического анализа, включая детерминированный факторный анализ.

Конечная цель курсовой работы — не просто заполнить формы, но и на основе достоверных данных и корректной методологии разработать конкретные, экономически обоснованные мероприятия, направленные на улучшение финансового состояния исследуемого экономического субъекта.

Теоретико-нормативные основы формирования бухгалтерской отчетности

Ключевой тезис: Раскрыть ключевые требования к составу и содержанию отчетности согласно действующему законодательству, акцентируя внимание на последних редакциях ФСБУ.

Бухгалтерский учет в Российской Федерации регулируется Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который устанавливает общие требования к ведению учета и составлению отчетности. Однако детализация и конкретные правила формирования показателей определяются Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ). Изучение и применение именно этих стандартов является ключевым элементом академической корректности курсовой работы.

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023: Ключевые изменения

С момента вступления в силу ФСБУ 4/2023, состав и содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности претерпели существенные изменения, направленные на повышение прозрачности и информативности.

Годовая и промежуточная бухгалтерская отчетность коммерческой организации, согласно новому стандарту, состоит из:

1. Бухгалтерского баланса (Форма 1).
2. Отчета о финансовых результатах (Форма 2).
3. Отчета об изменениях капитала.
4. Отчета о движении денежных средств.
5. Пояснений к бухгалтерской отчетности.

Изменения в Бухгалтерском балансе (Форма 1).
ФСБУ 4/2023 требует раскрытия в Бухгалтерском балансе минимального состава статей, который сокращен и сгруппирован. Например, в разделе «Внеоборотные активы» теперь достаточно выделить всего шесть основных групп, что соответствует требованию о приоритете существенности. Это: нематериальные активы, основные средства, инвестиционная недвижимость, финансовые вложения, отложенные налоговые активы и прочие внеоборотные активы (п. 9 ФСБУ 4/2023).

Изменения в Отчете о финансовых результатах (Форма 2).
Ключевое новшество в Отчете о финансовых результатах направлено на более четкое разделение результатов продолжающейся и прекращаемой деятельности, что является прямым заимствованием из МСФО. Это требование позволяет пользователям отчетности (инвесторам, аналитикам) более точно прогнозировать будущие потоки, исключая влияние разовых или завершенных операций.

Старая строка (ПБУ 4/99, Приказ 66н)	Новая строка (ФСБУ 4/2023)	Назначение
Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения	Результат основной, продолжающейся деятельности компании.
(Отсутствовала)	Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)	Изолированное представление результата по тем сегментам, которые прекращены или планируются к прекращению.

Учетная политика организации и ее влияние на финансовые показатели

Тезис: Объяснить роль учетной политики как инструмента управления финансовыми показателями (ст. 8 ФЗ № 402-ФЗ, ПБУ 1/2008). Детально рассмотреть влияние выбора методов оценки запасов и установления стоимостного лимита для ОС (ФСБУ 6/2020) на Форму 1 и Форму 2.

Учетная политика — это не просто формальный документ, а совокупность избранных способов ведения бухгалтерского учета, имеющих прямое воздействие на итоговые финансовые показатели, отраженные в Формах 1 и 2. Согласно статье 8 ФЗ № 402-ФЗ и ПБУ 1/2008, организация обязана самостоятельно выбрать и закрепить эти способы из перечня, допускаемого законодательством.

1. Влияние на себестоимость и валовую прибыль (Форма 2): Метод оценки запасов.

Выбор метода оценки запасов при их списании (например, ФИФО, средней себестоимости, по стоимости каждой единицы) критически влияет на величину себестоимости продаж. В условиях инфляции, метод ФИФО (First In, First Out) приводит к списанию более дешевых, ранних запасов, что искусственно занижает себестоимость и, соответственно, увеличивает валовую прибыль и налог на прибыль. Метод средней себестоимости дает более сглаженный, но менее оперативный результат. Закрепленный выбор в учетной политике определяет финансовый результат периода.

2. Влияние на внеоборотные активы и расходы (Формы 1 и 2): Лимит стоимости основных средств.

ФСБУ 6/2020 «Основные средства» предоставил организациям право самостоятельно устанавливать стоимостной лимит для признания актива основным средством. Если стоимость объекта ниже установленного лимита, затраты на его приобретение признаются расходами периода (счет 20, 26, 44), минуя амортизацию. На практике, для сближения бухгалтерского и налогового учета, многие организации устанавливают лимит в размере 100 000 рублей за единицу (соответствует п. 1 ст. 257 НК РФ).

Элемент учетной политики	Влияние на Форму 1 (Баланс)	Влияние на Форму 2 (Финансовые результаты)
Высокий лимит стоимости ОС (например, 100 000 руб.)	Сокращение величины внеоборотных активов (меньше ОС).	Увеличение расходов текущего периода (за счет списания малоценных объектов сразу).
Низкий лимит стоимости ОС (например, 40 000 руб.)	Увеличение внеоборотных активов.	Расходы распределяются равномерно через амортизацию.

3. Существенность информации (ФСБУ 4/2023).

ФСБУ 4/2023 требует, чтобы организация самостоятельно определила критерии существенности информации. Существенность — это порог, ниже которого искажение или пропуск информации не повлияет на экономические решения пользователя отчетности. Именно этот принцип является краеугольным камнем качественной отчетности.

В учетной политике обязательно закрепляются количественные ориентиры:

• 5% от суммы выручки;
• 5% от чистой прибыли;
• 0.5%–2% от валюты бухгалтерского баланса.

Если отклонение или нераскрытая статья превышает установленный порог, она считается существенной и должна быть отражена или детализирована в отчетности.

Практическая методология формирования показателей отчетности

Ключевой тезис: Представить пошаговый алгоритм перехода от хозяйственных операций к готовым формам отчетности (Форма 1 и Форма 2), используя План счетов № 94н.

Формирование бухгалтерской отчетности — это кульминация всего учетного процесса, требующая точной разноски данных из Журнала хозяйственных операций по счетам. Эта методология базируется на Плане счетов, утвержденном Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Применение Плана счетов (Приказ № 94н) для учета типовых операций

План счетов является систематизированной схемой регистрации фактов хозяйственной жизни. Он разделен на разделы (I – VIII), где каждый раздел объединяет счета по экономическому содержанию (например, Раздел I — Внеоборотные активы, Раздел VIII — Финансовые результаты). Счета делятся на синтетические (счета первого порядка, например, 10 «Материалы») и аналитические (субсчета, например, 10.01 «Сырье и материалы»).

Показатели Отчета о финансовых результатах (Форма 2) формируются на основе оборотов по счетам учета доходов и расходов, прежде всего, счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Примеры типовых бухгалтерских проводок 1 квартала:

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет	Кредит	Формируемый показатель
1	Отражена выручка от продажи продукции (без НДС)	62 «Расчеты с покупателями»	90.01 «Выручка»	Выручка (Форма 2)
2	Списана себестоимость проданной продукции	90.02 «Себестоимость продаж»	43 «Готовая продукция»	Себестоимость продаж (Форма 2)
3	Начислена амортизация основных средств	20 «Основное производство» / 44 «Расходы на продажу»	02 «Амортизация ОС»	Управленческие / Коммерческие расходы (Форма 2)
4	Получен краткосрочный заем от банка	51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Краткосрочные обязательства (Форма 1)

В конце отчетного периода (квартала) все субсчета 90 и 91 закрываются на финансовый результат, переносимый на счет 99 «Прибыли и убытки».

Алгоритм заполнения Бухгалтерского баланса (Форма 1) и Отчета о финансовых результатах (Форма 2)

Принципиальное различие в заполнении двух основных форм отчетности заключается в используемой базе данных:

1. Бухгалтерский баланс (Форма 1)

Формируется на основе сальдо (остатков) по синтетическим счетам на отчетную дату.

Статья Баланса	Формируется на основе сальдо по счетам (Пример)
Основные средства (за минусом амортизации)	Сальдо Дт 01 — Сальдо Кт 02
Запасы	Сальдо Дт 10, 41, 43
Денежные средства и денежные эквиваленты	Сальдо Дт 50, 51, 52
Капитал и резервы	Сальдо Кт 80, 82, 83, 84
Краткосрочные обязательства	Сальдо Кт 60, 62, 66, 76 (по кредиту)

2. Отчет о финансовых результатах (Форма 2)

Формируется на основе оборотов по счетам доходов и расходов за отчетный период.

Статья Отчета	Формируется на основе оборотов по счетам (Пример)
Выручка	Оборот Кт 90.01
Себестоимость продаж	Оборот Дт 90.02
Валовая прибыль	Разность Выручки и Себестоимости
Прочие доходы	Оборот Кт 91.01
Прочие расходы	Оборот Дт 91.02
Чистая прибыль (убыток)	Оборот сч. 99 (закрытый финансовый результат)

Комплексный финансово-экономический анализ по данным отчетности

Ключевой тезис: Провести детальный анализ финансового состояния, используя систему взаимосвязанных показателей (ликвидность, рентабельность, деловая активность), с акцентом на передовые методы факторного анализа.

Финансовый анализ позволяет оценить способность организации выполнять свои обязательства, генерировать прибыль и эффективно использовать имеющиеся ресурсы. Для курсовой работы необходимо провести анализ по трем основным блокам. Как правильно интерпретировать полученные результаты, чтобы они не стали просто набором цифр, а действительно послужили основой для управленческих решений?

Анализ ликвидности и финансовой устойчивости: Расчет ключевых коэффициентов

Анализ ликвидности показывает, насколько быстро активы могут быть конвертированы в денежные средства для покрытия краткосрочных обязательств.

1. Коэффициент текущей ликвидности (К_т.л.)

Показывает, во сколько раз оборотные активы превышают краткосрочные обязательства.

Кт.л. = Оборотные Активы (стр. 1200 Формы 1) / Краткосрочные Обязательства (стр. 1500 Формы 1)

• Нормативное значение: К_т.л. ≥ 1.5–2.0. Значение в этом диапазоне свидетельствует о достаточной платежеспособности. Если коэффициент ниже 1.0, это является критическим признаком неплатежеспособности.

2. Коэффициент быстрой ликвидности (К_б.л.)

Исключает из расчета наименее ликвидную часть активов — запасы, фокусируясь на денежных средствах, краткосрочной дебиторской задолженности и финансовых вложениях.

Кб.л. = (Оборотные Активы - Запасы) / Краткосрочные Обязательства

• Нормативное значение: К_б.л. ≥ 0.7–1.0. Это показатель способности компании быстро рассчитаться с долгами без необходимости срочной реализации запасов.

Анализ рентабельности и деловой активности

Эти показатели оценивают эффективность управления и отдачу от вложенного капитала.

1. Рентабельность активов (ROA)

Показывает, сколько чистой прибыли генерируется на каждую единицу стоимости активов.

ROA = (Чистая Прибыль (стр. 2400 Формы 2) / Средняя Стоимость Активов) × 100%

2. Рентабельность собственного капитала (ROE)

Ключевой показатель для собственников, отражающий доходность их инвестиций.

ROE = (Чистая Прибыль (стр. 2400 Формы 2) / Собственный Капитал (стр. 1300 Формы 1)) × 100%

3. Коэффициент оборачиваемости активов

Характеризует скорость, с которой активы превращаются в выручку. Чем выше коэффициент, тем эффективнее используются активы.

Коб.акт. = Выручка (стр. 2110 Формы 2) / Средняя Стоимость Активов

Факторный анализ результативных показателей: Метод цепных подстановок

Тезис: Детально описать методологию метода цепных подстановок (или цепных разностей) как основного инструмента детерминированного факторного анализа. Продемонстрировать его применение на примере двухфакторной модели (например, влияния Цены и Объема на Выручку), включая формулы для изолированного влияния каждого фактора.

Для перехода от констатации факта (например, «Выручка снизилась на 5 млн. руб.») к пониманию причин, необходим детерминированный факторный анализ. Метод цепных подстановок является наиболее распространенным и методологически корректным инструментом для изолированного измерения влияния каждого фактора в мультипликативных моделях.

Суть метода: Последовательная замена базисного значения факторов на фактическое в формуле результативного показателя.

Пример применения (Модель Выручки):
Пусть результативный показатель — Выручка (В_рп), зависит от двух факторов: Цена (Ц) и Объем продаж в натуральном выражении (М).

Врп = Ц × М

Где:

• Ц₀, М₀, В_рп0 — базисные (прошлый период) значения.
• Ц₁, М₁, В_рп1 — фактические (отчетный период) значения.

Этапы расчета влияния факторов:

1. Общее изменение результативного показателя (ΔВ_рп):

ΔВрп = Врп1 - Врп0

2. Расчет влияния изменения объема продаж (ΔВ_{рп М}):

Для изолирования влияния объема (М), мы заменяем базисное значение М₀ на фактическое М₁, при этом Цена остается на базисном уровне Ц₀.
*(Экономический смысл: Насколько изменилась бы выручка, если бы изменился только объем, а цена осталась прежней?)*

ΔВрп М = (М1 - М0) × Ц0

3. Расчет влияния изменения цены (ΔВ_{рп Ц}):

На этом шаге мы заменяем базисное значение Ц₀ на фактическое Ц₁. При этом объем (М) уже зафиксирован на фактическом уровне М₁ (результат предыдущего шага).
*(Экономический смысл: Насколько изменилась выручка за счет изменения цены, при условии, что объем уже изменился до фактического уровня?)*

ΔВрп Ц = (Ц1 - Ц0) × М1

4. Проверка результатов:

Сумма влияния факторов должна точно соответствовать общему изменению результативного показателя:

ΔВрп = ΔВрп М + ΔВрп Ц

Данный метод позволяет точно определить, какой из факторов — повышение цен или изменение физического объема продаж — оказал доминирующее влияние на динамику выручки, что является критически важным для разработки управленческих решений.

Разработка мероприятий по улучшению показателей и сравнительный аспект

Ключевой тезис: На основе результатов факторного анализа разработать конкретные, экономически обоснованные рекомендации.

Результаты факторного анализа выявляют «узкие места» в финансово-хозяйственной деятельности. Например, если анализ показал, что рентабельность активов снизилась из-за падения коэффициента оборачиваемости запасов, значит, необходимо работать над ускорением движения товарно-материальных ценностей.

Мероприятия по повышению эффективности и оценка экономического эффекта

Разработка рекомендаций должна быть максимально конкретной и сопровождаться расчетом потенциального экономического эффекта.

Направление улучшения	Конкретное мероприятие	Расчет экономического эффекта
Снижение себестоимости	Внедрение системы тендеров для закупок сырья (снижение закупочной цены на 3%).	Эффект = (Текущая Себестоимость × 3%). Увеличение Валовой Прибыли (Форма 2).
Управление запасами	Внедрение ABC-анализа и оптимизация минимального страхового запаса.	Эффект = Снижение среднегодовой стоимости запасов. Увеличение Кб.л. и снижение затрат на хранение.
Управление дебиторской задолженностью	Сокращение среднего срока оплаты ДЗ на 5 дней путем введения системы скидок за раннюю оплату.	Эффект = Высвобождение оборотных средств, снижение потребности в краткосрочных кредитах (экономия на процентах). Увеличение Кт.л..

Для каждой рекомендации необходимо привести расчет, который подтвердит, как именно изменится соответствующая строка в Форме 1 или Форме 2, и какой прирост (снижение) ключевого финансового показателя (ROA, ROE, К_т.л.) это даст.

Сопоставление представления доходов и расходов: ФСБУ 4/2023 vs. МСФО (IAS 1)

Тезис: Провести сравнительный анализ принципов представления прочих доходов и расходов. Объяснить требование неттинга (свертывания) в ФСБУ 4/2023 (например, для курсовых разниц) и контрастировать его с общим требованием МСФО (IAS 1) к валовому (развернутому) представлению.

Сближение российских стандартов с МСФО не означает их полной идентичности. Одно из существенных методологических различий сохраняется в подходе к представлению прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах.

1. Подход РСБУ (ФСБУ 4/2023): Приоритет Неттинга (Свертывания)

ФСБУ 4/2023 (п. 28) допускает неттинг (взаимозачет) прочих доходов и расходов, если они возникают в результате аналогичных фактов хозяйственной жизни. Это означает, что в отчетности показывается не сумма всех доходов и сумма всех расходов, а их свернутый (чистый) результат.

Пример: Курсовые разницы. Если организация получила доход от положительных курсовых разниц (1000 тыс. руб.) и понесла расход от отрицательных (300 тыс. руб.), в Форме 2 может быть отражен только чистый результат — 700 тыс. руб. дохода. Сюда же относится результат обесценения и восстановления обесценения внеоборотных активов.

2. Подход МСФО (IAS 1): Приоритет Валового Представления (Развернутого)

МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» требует, чтобы статьи доходов и расходов представлялись развернуто (на валовой основе). Неттинг (свертывание) допускается только в двух случаях:

• Если это прямо разрешено или требуется другим стандартом МСФО.
• Если доходы и расходы не являются результатом основной операционной деятельности, и свернутое представление более точно отражает сущность операции.

Таким образом, РСБУ (ФСБУ 4/2023) в отношении прочих статей более ориентирован на свернутое представление, тогда как МСФО (IAS 1) настаивает на более детальном, развернутом (валовом) раскрытии информации, чтобы обеспечить максимальную прозрачность для инвесторов.

Заключение

Выполненное методологическое руководство по курсовой работе позволило структурировать процесс отбора нормативной базы, практического учета и углубленного анализа.

Ключевыми достижениями работы являются:

1. Актуальность нормативной базы: Работа построена на фундаменте нового ФСБУ 4/2023, что обеспечивает ее полную релевантность и практическую применимость.
2. Методологическая строгость: Четко продемонстрирован переход от учетной политики (с обоснованием количественных критериев существенности и лимитов) к формированию отчетности по Плану счетов.
3. Глубина анализа: Внедрение детерминированного факторного анализа методом цепных подстановок позволило выйти за рамки стандартного коэффициентного анализа, точно определив вклад каждого фактора в изменение результативных показателей.
4. Сравнительный обзор: Включение анализа различий между ФСБУ 4/2023 и МСФО (IAS 1) по принципу неттинга повысило теоретическую ценность исследования.

Таким образом, цели курсовой работы по обеспечению глубокого понимания современного финансового учета, составлению отчетности и разработке обоснованных рекомендаций на основе передовых методов анализа были полностью достигнуты, и студент получает готовый, экспертный шаблон для успешного выполнения своего проекта.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Российская газета. 2011. № 278.
2. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» [Электронный ресурс] // Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=387431 (дата обращения: 24.10.2025).
3. Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства». [Электронный ресурс] // Образовательный центр «Руно». URL: https://cpb-runo.ru/publications/shpargalka-po-novym-fsbu-buhuchete-i-nalogi (дата обращения: 24.10.2025).
4. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс. URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/ (дата обращения: 24.10.2025).
5. Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 4/2023 «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» от 04 октября 2023 [Электронный ресурс] // docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/409943486 (дата обращения: 24.10.2025).
6. Учет договоров строительного подряда ПБУ 2/2008 [Электронный ресурс].
7. Учет расходов по займам и кредитам ПБУ 15/2008 [Электронный ресурс].
8. Учетная политика организации на 2025 год [Электронный ресурс] // Garant.ru. URL: https://www.garant.ru/news/1683411/ (дата обращения: 24.10.2025).
9. План счетов бухгалтерского учета [Электронный ресурс] // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/doc/plan_schetov/ (дата обращения: 24.10.2025).
10. План счетов бухгалтерского учёта (Российская Федерация) [Электронный ресурс] // Инфо-Бухгалтер. URL: https://ib.ru/law/plan-schetov (дата обращения: 24.10.2025).
11. Финансовые показатели: формулы, расчет и анализ эффективности [Электронный ресурс] // Skypro. URL: https://sky.pro/media/finansovye-pokazateli-formuly-raschet-i-analiz-effektivnosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
12. Анализ финансовых показателей фирмы: важные аспекты [Электронный ресурс] // City Business School. URL: https://e-mba.ru/academy/analiz-finansovyh-pokazatelej-firmy-vazhnye-aspekty (дата обращения: 24.10.2025).
13. ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ [Электронный ресурс] // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-uchetnoy-politiki-na-finansovyy-rezultat (дата обращения: 24.10.2025).
14. ФСБУ 4/2023 Бухгалтерская отчетность: новые стандарты и правила [Электронный ресурс] // Контур.Экстерн. URL: https://kontur-extern.ru/articles/fsbu-4-2023-buhgalterskaya-otchetnost-novye-standarty-i-pravila (дата обращения: 24.10.2025).
15. Новый ФСБУ 4/2023 по бухгалтерской отчетности: обзор изменений [Электронный ресурс] // СБИС. URL: https://saby.ru/article/novyj-fsbu-4-2023-po-buhgalterskoj-otchetnosti-obzor-izmenenij (дата обращения: 24.10.2025).
16. Существенность в бухгалтерской отчетности: новые стандарты ФСБУ 4/2023 и их влияние на раскрытие информации [Электронный ресурс] // Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otchetnost/1110006.html (дата обращения: 24.10.2025).
17. Сопоставление стандартов МСФО и РСБУ [Электронный ресурс] // ADE Professional Solutions. URL: https://ade-solutions.com/sravnenie-msfo-i-rsbu (дата обращения: 24.10.2025).