Налоговый учет прочих расходов и НИОКР в 2025: изменения и практика

В динамично меняющемся экономическом ландшафте Российской Федерации, где конкуренция постоянно ужесточается, а технологические инновации становятся двигателем прогресса, эффективное управление финансовыми потоками и оптимизация налоговой нагрузки выходят на первый план для любой организации. В этом контексте корректный налоговый учет расходов перестает быть просто бухгалтерской процедурой, превращаясь в стратегический инструмент, способный существенно повлиять на финансовое благополучие и инвестиционную привлекательность предприятия. Особое значение приобретает понимание нюансов учета «прочих расходов, связанных с производством и реализацией», а также специфических затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), поскольку именно эти категории часто содержат наибольший потенциал для налоговой оптимизации и, одновременно, наибольшие риски для налогоплательщиков. И что из этого следует? Правильное применение этих норм может существенно сократить налоговую базу, высвобождая средства для дальнейшего развития и инвестиций.

Для студентов экономических и юридических вузов, будущих специалистов в области налогообложения и бухгалтерского учета, глубокое освоение этих тем является не просто академической необходимостью, но и практическим требованием времени. Цель данной работы – дать исчерпывающий и структурированный анализ правовых, методологических и практических аспектов налогового учета указанных расходов, акцентируя внимание на значимых изменениях, вступивших в силу с 2025 года, и наиболее острых проблемах правоприменительной практики.

Цели и задачи курсовой работы:

Основной целью данной курсовой работы является формирование комплексного понимания механизмов налогового учета прочих расходов и НИОКР в Российской Федерации, а также выработка практических рекомендаций для минимизации налоговых рисков. Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

Анализ законодательной базы, регулирующей признание и классификацию расходов для целей налогообложения прибыли.
Детализированное изучение состава и порядка учета прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Разбор специфики налогового учета расходов на НИОКР, включая их квалификацию, состав и условия признания.
Глубокий анализ изменений с 2025 года в части применения повышающего коэффициента к расходам на НИОКР.
Исследование особенностей формирования первоначальной стоимости и дальнейшего учета нематериальных активов, созданных в результате НИОКР.
Выявление ключевых проблем и спорных ситуаций в правоприменительной практике и предложение путей их решения.

Методологическая основа исследования:

В основе данного исследования лежат нормативно-правовые акты Российской Федерации, прежде всего, Налоговый кодекс РФ (часть вторая), а также постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы (ФНС России), регламентирующие порядок налогообложения прибыли организаций. Важной составляющей методологии является анализ официальных разъяснений контролирующих органов, писем Минфина России и ФНС России, а также актуальной арбитражной практики, позволяющей выявить тенденции и подходы к разрешению спорных ситуаций. Кроме того, используются научные труды ведущих российских экспертов в области налогообложения, бухгалтерского учета и финансового права, что обеспечивает глубину и академическую строгость анализа.

Законодательная база и общие принципы признания расходов для целей налогообложения прибыли

Фундамент налогового учета расходов в России зиждется на положениях Налогового кодекса РФ, который устанавливает строгие, но логичные правила игры для всех налогоплательщиков. Понимание этих основ критически важно, ведь именно они определяют, какие затраты компания может вычесть из своих доходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Только при четком следовании этим нормам можно минимизировать риски и оптимизировать налоговую нагрузку, что является залогом финансовой устойчивости любого предприятия.

Понятие и критерии признания расходов в налоговом учете

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, не любые затраты компании могут быть признаны расходами для целей налогообложения прибыли. Закон устанавливает своего рода «фильтр», состоящий из трех главных, неразрывно связанных критериев, которые метафорически можно назвать «тремя китами» налогового учета расходов:

Экономическая обоснованность. Этот критерий означает, что расходы должны быть целесообразны и оправданы с точки зрения ведения предпринимательской деятельности. Их задача — получение дохода. Налоговые органы, а при необходимости и суды, всегда оценивают, насколько затраты логически вписываются в бизнес-процессы компании и направлены на достижение экономических выгод. Важно понимать, что речь идет не о гарантированном получении дохода, а о направленности деятельности на его извлечение. Даже если ожидаемый доход не был получен, расход может быть признан, если изначально он был экономически оправдан.
Документальное подтверждение. Это краеугольный камень любого учета. Расходы должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или обычаями делового оборота иностранного государства. Подтверждающие документы должны содержать все обязательные реквизиты, установленные пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Отсутствие или некорректное оформление таких документов лишает налогоплательщика права на признание расхода, даже если он был фактически понесен и экономически обоснован.
Направленность на получение дохода. Этот критерий тесно связан с экономической обоснованностью и подчеркивает, что расходы должны быть связаны с деятельностью, целью которой является извлечение прибыли. Затраты, не имеющие такого вектора (например, личные расходы учредителей, благотворительность, не связанная с производством), не могут уменьшать налогооблагаемую базу.

Только одновременное соблюдение всех этих условий позволяет налогоплательщику правомерно учесть затраты при расчете налога на прибыль.

Требования к документальному подтверждению расходов

Как уже было отмечено, документальное подтверждение играет решающую роль. Здесь важно различать типы документов и их функционал:

Первичные учетные документы. Это основа основ. К ним относятся накладные, акты выполненных работ/оказанных услуг, путевые листы, товарные и кассовые чеки, платежные поручения, счета-фактуры (хотя последние скорее служат для НДС). Эти документы фиксируют факт хозяйственной операции и ее содержание.
Косвенно подтверждающие документы. Законодательство не всегда требует наличия только прямых первичных документов. Иногда факт расхода можно подтвердить совокупностью косвенных доказательств. Например, для командировочных расходов это могут быть приказ о командировке, авансовый отчет, маршрутные квитанции, посадочные талоны, даже если отсутствует счет из гостиницы (при подтверждении факта проживания другими способами). Для международных операций это могут быть таможенные декларации, инвойсы, ваучеры, подтверждающие расходы на визы или транспортные сборы. Важно, чтобы все эти документы в своей совокупности убедительно свидетельствовали о факте и размере понесенных затрат.
Требования к оформлению. Документы должны быть оформлены в соответствии с законодательством РФ или обычаями делового оборота иностранного государства. В РФ это означает наличие обязательных реквизитов первичного учетного документа, таких как наименование документа, дата составления, наименование экономического субъекта, содержание факта хозяйственной жизни, величина измерения факта, наименование должностей и подписи ответственных лиц.

Классификация расходов: прямые, косвенные, внереализационные и прочие

Налоговый кодекс РФ (пункт 2 статьи 252) разделяет все расходы компании, учитываемые при расчете налога на прибыль, на две основные группы:

Расходы, связанные с производством и реализацией. Это затраты, непосредственно обусловленные основной деятельностью компании по изготовлению продукции, выполнению работ или оказанию услуг. Внутри этой группы НК РФ выделяет:
- Материальные расходы (ст. 254 НК РФ).
- Расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ).
- Суммы начисленной амортизации (ст. 256 НК РФ).
- Прочие расходы (ст. 264 НК РФ). Именно последняя категория является предметом нашего углубленного изучения.
Внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ). К ним относятся затраты, не связанные напрямую с производством и реализацией, но также уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Примерами могут служить проценты по долговым обязательствам, расходы на судебные издержки, убытки прошлых лет и т.д.

Такое деление имеет не только классификационный, но и глубокий практический смысл, поскольку для разных категорий расходов могут устанавливаться свои особенности признания, нормирования и порядка учета.

Принципы признания расходов при методе начисления

Для большинства организаций в России основным методом признания доходов и расходов в налоговом учете является метод начисления. Его ключевой принцип (пункт 1 статьи 272 НК РФ) заключается в том, что:

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от даты фактической оплаты.

Это означает, что важен не момент перечисления денежных средств, а момент возникновения обязательства или фактического совершения хозяйственной операции. Например, арендная плата за октябрь 2025 года будет признана расходом в октябре 2025 года, даже если она будет оплачена в ноябре.

Особое внимание следует уделить правилам распределения расходов в случаях, когда их прямая связь с конкретными доходами не очевидна или доходы от сделки распределены во времени:

Если нет четкой связи между доходами и расходами: Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения расходов, закрепляя его в учетной политике.
Доходы получаются в течение нескольких отчетных периодов (без поэтапной сдачи): Расходы также распределяются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов. Это может быть актуально для долгосрочных проектов или услуг.
Расходы, которые не могут быть прямо отнесены на конкретный вид деятельности: Такие расходы распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика. Это часто применимо к общехозяйственным расходам, которые не могут быть прямо отнесены к производству конкретного товара или услуги.

Пример распределения расходов:

Компания "Альфа" выполняет два проекта: А (доход 70 млн руб.) и Б (доход 30 млн руб.).
Общие непрямые расходы, которые невозможно отнести к конкретному проекту, составили 10 млн руб.
Доля дохода проекта А: 70 млн / (70 млн + 30 млн) = 0.7 (70%)
Доля дохода проекта Б: 30 млн / (70 млн + 30 млн) = 0.3 (30%)

Расходы, относимые на проект А: 10 млн * 0.7 = 7 млн руб.
Расходы, относимые на проект Б: 10 млн * 0.3 = 3 млн руб.

Такой подход обеспечивает справедливость и логичность налогообложения, требуя от компании системного и обоснованного подхода к учету своих затрат.

Детальный анализ прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Категория «прочие расходы, связанные с производством и реализацией» (статья 264 НК РФ) — это своего рода «многоквартирный дом» для разнообразных затрат, которые не попадают в более специализированные разделы (материальные, трудовые, амортизация), но при этом непосредственно обслуживают основную деятельность организации. Важно отметить, что, несмотря на обширный перечень, представленный в НК РФ, он не является закрытым, что дает налогоплательщику определенную гибкость, но и налагает дополнительную ответственность.

Налоги и сборы

Налоги и сборы, уплачиваемые организацией, по своей природе могут быть как частью налогооблагаемой базы, так и расходом, уменьшающим ее. Пункт 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, подпункт 1 прямо указывает, что суммы налогов и сборов, начисленные в установленном порядке, относятся к прочим расходам. Однако здесь есть существенная оговорка: за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.

К таким исключениям, например, относятся:

Налог на прибыль организаций (сам по себе).
Налог на добавленную стоимость (НДС), предъявленный покупателем (входящий НДС), если он подлежит вычету (хотя это скорее уменьшение НДС к уплате, а не расход).
Акцизы, которые учитываются в стоимости приобретенных товаров.
Штрафы и пени, уплачиваемые в бюджет (они не уменьшают налогооблагаемую прибыль, так как не являются экономически обоснованными расходами, направленными на получение дохода).

Таким образом, большинство «обычных» налогов (например, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество – если не применяется специальный режим учета) и сборов (например, государственные пошлины) будут уменьшать налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов.

Расходы на сертификацию, декларирование соответствия и стандартизацию

В условиях современного рынка, где качество и безопасность продукции и услуг являются ключевыми конкурентными преимуществами, затраты на подтверждение соответствия становятся неотъемлемой частью производственной и сбытовой деятельности. Налоговый кодекс РФ (подпункты 2 и 2¹ пункта 1 статьи 264) явно признает эти затраты как прочие расходы:

Расходы на сертификацию продукции и услуг: Это затраты, связанные с получением сертификатов соответствия, подтверждающих, что продукция или услуга соответствует определенным стандартам или регламентам.
Расходы на декларирование соответствия: Процедура, при которой производитель или поставщик самостоятельно подтверждает соответствие своей продукции установленным требованиям.
Расходы на стандартизацию: Затраты, связанные с разработкой, внедрением и поддержанием стандартов качества и производства.

Эти расходы, по сути, направлены на повышение конкурентоспособности, расширение рынков сбыта и обеспечение законодательных требований, что напрямую соответствует критериям экономической обоснованности и направленности на получение дохода.

Комиссионные сборы и аналогичные расходы

Взаимодействие с внешними партнерами, особенно при импортно-экспортных операциях или специфических видах деятельности, часто влечет за собой уплату различных сборов. Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет учитывать суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги).

Расширенное толкование, часто подтверждаемое письмами Минфина России (по аналогии с подпунктами 4, 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ), включает в «иные подобные расходы» широкий круг платежей:

Портовые и аэродромные сборы: Обязательные платежи за обслуживание судов или самолетов в портах и аэропортах.
Расходы на услуги лоцмана: Оплата услуг специалиста, обеспечивающего безопасное проведение судна по сложным водным путям.
Расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений: Затраты, связанные с деловыми поездками сотрудников.
Консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита: Платежи, возникающие при осуществлении международных перевозок или деятельности за рубежом.
Платежи за пользование морскими каналами: Например, оплата прохода по Суэцкому или Панамскому каналам.

Важно, чтобы все эти расходы были документально подтверждены и обусловлены деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы на обеспечение пожарной безопасности и охранную деятельность

Сохранность имущества и безопасность сотрудников являются фундаментальными условиями для непрерывности и эффективности любой предпринимательской деятельности. Подпункт 6 пункта 1 статьи 264 НК РФ прямо указывает на включение в прочие расходы затрат на:

Обеспечение пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ. Это могут быть расходы на приобретение и обслуживание огнетушителей, систем пожаротушения, пожарной сигнализации, обучение персонала.
Содержание службы газоспасателей. Актуально для предприятий с повышенным риском газовых аварий.
Услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации. Включает оплату услуг частных охранных предприятий или специализированных компаний.
Услуги пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ.
Содержание собственной службы безопасности, выполняющей функции экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей. Исключение составляют расходы на экипировку, приобретение оружия и иных специальных средств защиты, которые не признаются расходами для целей налогообложения прибыли.

Все эти затраты направлены на снижение рисков и обеспечение стабильности бизнеса, что делает их экономически обоснованными.

Представительские расходы

Представительские расходы – это затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров, правления или иного руководящего органа налогоплательщика. Пункт 2 статьи 264 НК РФ устанавливает строгий лимит для их признания:

Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Это означает, что налогоплательщик должен сначала рассчитать общую сумму расходов на оплату труда за соответствующий период, затем определить 4% от этой суммы. Только в пределах этого лимита представительские расходы могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Расходы, превышающие этот лимит, не учитываются.

Для подтверждения представительских расходов необходимы: приказ руководителя об осуществлении представительских расходов, смета представительских расходов, отчет о представительских расходах, а также первичные документы (акты, чеки, счета).

Расходы на рекламу

Реклама является двигателем торговли, но ее налоговый учет также имеет свои особенности и ограничения. Пункт 4 статьи 264 НК РФ делит рекламные расходы на две категории:

Ненормируемые рекламные расходы: К ним относятся расходы на рекламу через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (например, интернет), световую и иную наружную рекламу, участие в выставках, ярмарках, экспозициях. Эти расходы признаются в полном объеме.
Нормируемые рекламные расходы: Это все остальные виды рекламы, не указанные в абзацах пункта 4 статьи 264 НК РФ. Они признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ).

Например, изготовление сувенирной продукции с логотипом компании, проведение презентаций, не являющихся выставками, или другие промо-акции, не попадающие в категорию ненормируемых, будут ограничены 1% от выручки. Расчет лимита производится нарастающим итогом с начала налогового периода.

Арендные (лизинговые) платежи

Аренда или лизинг имущества — распространенный способ использования активов без их непосредственного приобретения. Подпункт 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ прямо относит арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество, включая земельные участки, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Здесь важно соблюдать общие принципы признания расходов: экономическую обоснованность (имущество используется в деятельности, направленной на получение дохода) и документальное подтверждение (договор аренды/лизинга, акты, счета, платежные поручения).

Затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка и сбор информации

Для принятия обоснованных управленческих решений, особенно в части маркетинга и продаж, компаниям необходимо постоянно анализировать рыночную ситуацию. Подпункт 27 пункта 1 статьи 264 НК РФ позволяет включать в прочие расходы затраты на текущее изучение конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Это могут быть расходы на:

Приобретение маркетинговых исследований.
Оплату услуг консультантов по анализу рынка.
Подписку на специализированные издания или базы данных.
Участие в отраслевых семинарах и конференциях с целью сбора информации.

Ключевым условием является непосредственная связь этих затрат с производственной или сбытовой деятельностью компании.

Прочие неперечисленные расходы

Как уже упоминалось, перечень статьи 264 НК РФ не является закрытым. Подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ служит «универсальным» пунктом, позволяющим налогоплательщикам учитывать любые другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия общим критериям признания, установленным пунктом 1 статьи 252 НК РФ.

Это дает компаниям возможность включать в состав прочих расходов такие затраты, как:

Расходы на юридические и консультационные услуги (если не связаны с капитальными вложениями).
Расходы на подписку на профессиональные периодические издания.
Оплата банковских услуг, связанных с основной деятельностью (кроме процентов по кредитам).
Расходы на обслуживание контрольно-кассовой техники и программного обеспечения.

При этом налогоплательщик должен быть готов доказать проверяющим органам экономическую обоснованность и документальное подтверждение таких «непоименованных» расходов.

Особенности налогового учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР)

Научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы – это драйвер инноваций и развития, и государство стремится стимулировать компании к инвестициям в эти области, предоставляя особые условия для их налогового учета. Однако специфичность НИОКР, их высокая неопределенность и потенциальный долгосрочный характер требуют особого подхода к их квалификации и признанию.

Понятие НИОКР для целей налогового учета

Для целей налогообложения, согласно пункту 1 статьи 262 НК РФ, к расходам на НИОКР относят затраты, направленные на:

Создание новой или усовершенствование производимой продукции (товаров, работ, услуг).
Создание новых или усовершенствование применяемых технологий, методов организации производства и управления.

Ключевым моментом здесь является направленность на новизну или существенное улучшение. Это отличает НИОКР от рутинных производственных или административных процессов. При этом положения статьи 262 НК РФ распространяются как на исследования и разработки, выполненные налогоплательщиком самостоятельно, так и на те, что выполнены с помощью подрядных организаций, но для собственных нужд. Если же организация выступает в качестве исполнителя НИОКР по заказу другого лица, то понесенные затраты учитываются как расходы на ведение деятельности, приносящей доход, а не как НИОКР для целей собственного налогообложения (пункты 2, 10 статьи 262 НК РФ).

Состав расходов на НИОКР

Налоговый кодекс РФ (пункт 2 статьи 262) детально перечисляет виды затрат, которые могут быть включены в состав расходов на НИОКР:

Суммы начисленной амортизации по основным средствам (кроме зданий и сооружений) и нематериальным активам, используемым для выполнения НИОКР. Эти суммы учитываются за полные календарные месяцы их исключительного использования в этих целях (подпункт 1 пункта 2 статьи 262 НК РФ).
Расходы на оплату труда работников, которые участвуют в выполнении НИОКР, пропорционально времени их привлечения, а также страховые взносы на эти суммы (подпункт 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ). Это подчеркивает необходимость ведения детального табельного учета или иной формы учета рабочего времени.
Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР. К ним относятся сырье, материалы, инструменты, лабораторное оборудование, топливо, энергия, используемые в процессе исследований и разработок (подпункт 3 пункта 2 статьи 262 НК РФ).
Расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, а также на программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем по договорам отчуждения исключительных прав (подпункт 3¹ пункта 2 статьи 262 НК РФ).
Стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, если организация выступает заказчиком (подпункт 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ). Это позволяет учитывать услуги сторонних научных институтов, конструкторских бюро и других подрядчиков.

Важно помнить, что все эти затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы как часть программы НИОКР.

Порядок признания расходов на НИОКР (с учетом результатов)

Одной из ключевых особенностей учета НИОКР является то, что их результаты часто непредсказуемы. Законодатель учел это:

Затраты на НИОКР признаются в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования и разработки либо их отдельные этапы, независимо от результата работ и размера расходов (пункты 4, 5, 7 статьи 262 НК РФ).

Это принципиально важное положение: даже если НИОКР не привели к ожидаемому положительному результату (не был создан новый продукт или технология), компания все равно имеет право учесть понесенные затраты для уменьшения налогооблагаемой прибыли. Какой важный нюанс здесь упускается? Это положение значительно снижает инвестиционные риски для компаний, стимулируя их к внедрению инноваций, поскольку даже неудачные эксперименты могут быть списаны с точки зрения налогообложения.

Факт завершения работ (или этапа) должен быть подтвержден соответствующим документом. Это может быть акт сдачи-приемки выполненных работ (если НИОКР проводились подрядчиком) или внутренний первичный учетный документ, утвержденный руководством компании (например, протокол о завершении этапа, подписанный комиссией).
При этом, согласно пункту 2 статьи 332¹ НК РФ, расходы на НИОКР, давшие и не давшие положительный результат, учитываются отдельно друг от друга. Это необходимо для корректного применения повышающего коэффициента, о котором речь пойдет ниже.

Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета НИОКР с 2024 года

С 2024 года в бухгалтерском учете произошли значительные изменения, связанные с введением новых федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ). Затраты на НИОКР теперь учитываются раздельно по стадиям исследований и разработок в соответствии с требованиями ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Стадия исследований: Затраты, связанные с исследованиями, как правило, признаются расходами периода, в котором они понесены, поскольку на этом этапе сложно доказать будущие экономические выгоды.
Стадия разработок: Затраты на разработки могут быть капитализированы и признаны нематериальными активами, если выполняются определенные критерии признания (например, техническая осуществимость, намерение и возможность завершить разработку и использовать или продать результат, возможность надежно оценить затраты).

В налоговом учете, как уже было сказано, расходы на НИОКР признаются в периоде завершения работ (этапа) независимо от результата. Однако отнесение расходов к определенным стадиям, установленным для целей бухгалтерского учета, может использоваться для целей налогового учета в рамках учетной политики налогоплательщика. То есть, компания может адаптировать свою налоговую учетную политику, чтобы максимально сблизить два вида учета, но при этом налоговый учет все равно будет руководствоваться нормами статьи 262 НК РФ.

Формирование резерва предстоящих расходов на НИОКР

Налоговый кодекс РФ (статья 267²) предоставляет налогоплательщикам право формировать резерв предстоящих расходов на НИОКР. Это позволяет равномерно распределять значительные затраты на НИОКР в течение определенного периода, что способствует более стабильному финансовому планированию.

Условия формирования: Резерв создается на основании утвержденной программы проведения НИОКР.
Срок: Резерв может быть сформирован на срок не более двух лет.
Учетная политика: Решение о создании резерва и методика его формирования должны быть отражены в учетной политике для целей налогообложения.

Однако важно учитывать, что повышающий коэффициент не применяется, если расходы на НИОКР списываются за счет резерва предстоящих расходов на НИОКР. Это правило направлено на предотвращение двойной налоговой льготы.

Применение повышающего коэффициента к расходам на НИОКР: Актуальные изменения с 2025 года

Повышающий коэффициент к расходам на НИОКР — это один из наиболее мощных инструментов государственной поддержки инновационной деятельности. Он позволяет компаниям учитывать для целей налогообложения сумму, значительно превышающую фактически понесенные затраты, тем самым снижая налоговую нагрузку и стимулируя инвестиции в науку и технологии. С 1 января 2025 года в этой сфере произошли кардинальные изменения, которые требуют особого внимания.

Увеличение коэффициента: С 1,5 до 2 с 2025 года

До 1 января 2025 года к фактическим затратам на НИОКР, входящим в специальный перечень, применялся повышающий коэффициент 1,5. Это означало, что, потратив 100 рублей на НИОКР, компания могла уменьшить налогооблагаемую прибыль на 150 рублей.

Однако, стремясь еще больше стимулировать инновационную активность, законодатель внёс поправки в Налоговый кодекс. С 1 января 2025 года повышающий коэффициент для расходов на НИОКР увеличен до 2 (пункт 7 статьи 262 НК РФ). Это беспрецедентная мера, фактически позволяющая компаниям вычитать из налогооблагаемой прибыли вдвое больше, чем они фактически инвестировали в утвержденные государством направления НИОКР. Например, 100 рублей фактических затрат теперь могут уменьшить базу на 200 рублей.

Условия применения повышающего коэффициента 2

Применение столь значительной налоговой льготы, разумеется, сопряжено с рядом строгих условий:

Включение в Перечень Правительства РФ: Повышающий коэффициент можно применять только к тем НИОКР, которые включены в специальный Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Этот Перечень содержит приоритетные направления развития науки, технологий и техники в Российской Федерации. Организация самостоятельно определяет, соответствуют ли проводимые ею работы указанным в Перечне. В случае возникновения сомнений, рекомендуется получить официальное разъяснение от Минфина или ФНС России, либо обратиться к экспертам.
Виды расходов: Повышающий коэффициент 2 применяется только к тем расходам на НИОКР, которые перечислены в подпунктах 1–5 пункта 2 статьи 262 НК РФ. Это означает, что льгота распространяется на:
- Суммы начисленной амортизации по ОС и НМА, используемым в НИОКР (кроме зданий и сооружений).
- Расходы на оплату труда работников, участвующих в НИОКР, и страховые взносы на эти суммы.
- Материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР.
- Расходы на приобретение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
- Стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР, если организация выступает заказчиком.
Момент применения: Применение коэффициента возможно в том отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (их отдельные этапы). Например, если акт сдачи-приемки отдельного этапа работ (включенных в Перечень) подписан в 2025 году, организация вправе учесть расходы по такому этапу работ с применением коэффициента 2, даже если работы начались ранее.

Порядок документального подтверждения для применения коэффициента

Чтобы воспользоваться повышающим коэффициентом, недостаточно просто провести НИОКР. Необходимо строго соблюсти процедуру документального подтверждения:

Отчет о выполненных НИОКР: Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган отчет о выполненных НИОКР (или их отдельных этапах) одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены работы.
Требования к отчету: Отчет должен соответствовать общим требованиям к структуре и правилам оформления научных и технических отчетов, установленным ГОСТ 7.32-2017 «Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Отчет о научно-исследовательской работе. Структура и правила оформления». Это включает в себя титульный лист, реферат, содержание, введение, основную часть (описание хода работ, полученных результатов), заключение, список использованных источников, приложения. Детализация должна быть достаточной для подтверждения соответствия работ Перечню.

Государственная информационная система учета НИОКР (ГИС учета НИОКР)

В качестве альтернативного способа подтверждения, пункт 8 статьи 262 НК РФ предусматривает возможность размещения информации о выполненном НИОКР в государственной информационной системе учета НИОКР. После размещения налогоплательщик направляет налоговикам сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие его в этой системе. Это упрощает процедуру для компаний, уже работающих с ГИС.

Роль экспертных организаций в оценке отчетов

Для обеспечения объективности и достоверности отчетов о НИОКР, законодательство предусматривает их оценку экспертными организациями.

Оценка отчетов: Оценка отчетов экспертной организацией осуществляется на возмездной основе на основании договора, заключенного между экспертной организацией и налогоплательщиком.
Реестр экспертных организаций: Реестр таких экспертных организаций должно утвердить Минобрнауки России. Не позднее 31 июля 2024 года ожидается утверждение этого реестра.
Переходный период: До утверждения реестра оценку отчета проводит ФГБУ «Российская академия наук» (Постановление Правительства РФ от 21.12.2023 № 2235). Это обеспечивает непрерывность процедуры и гарантирует, что компании могут пользоваться льготой без задержек.

Особенности для малых технологических компаний

С 2025 года для малых технологических компаний, включенных в специальный реестр, предусмотрены дополнительные преференции. Они могут учитывать отдельные расходы на НИОКР с коэффициентом 2 вне зависимости от их включения в утвержденный Перечень, при условии наличия патента из государственного реестра. Это существенно расширяет возможности для инновационного бизнеса, позволяя им получать налоговые льготы за более широкий круг разработок, которые, возможно, не входят в общий Перечень, но имеют коммерческую ценность и защищены патентом.

Таким образом, применение повышающего коэффициента 2 является мощным стимулом, но требует от налогоплательщиков предельной аккуратности в квалификации работ, сборе документов и соблюдении всех процедурных требований, особенно с учетом произошедших изменений 2025 года. Иначе возникает риск потери права на льготу и доначислений, что нивелирует все потенциальные выгоды.

Учет нематериальных активов, полученных в результате НИОКР

Результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ могут быть весьма разнообразными. Один из наиболее ценных и стратегически важных исходов НИОКР — это создание нематериальных активов (НМА), которые представляют собой исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности. Их учет в целях налогообложения прибыли имеет свою специфику, особенно в контексте применения повышающего коэффициента.

Признание НМА, полученных в результате НИОКР

В результате НИОКР, которые дали положительный результат, у налогоплательщика может возникнуть исключительное право на результат интеллектуальной деятельности (например, изобретение, полезная модель, программа для ЭВМ, база данных), который в дальнейшем признаётся нематериальным активом. Однако для этого должны быть соблюдены определенные условия, установленные пунктом 3 статьи 257 НК РФ:

Исключительные права: У организации должны быть документально подтвержденные исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, патент, свидетельство о государственной регистрации).
Срок полезного использования: Срок полезного использования объекта должен превышать 12 месяцев.
Первоначальная стоимость: Первоначальная стоимость объекта должна превышать 100 000 рублей.
Направленность на получение дохода: Объект должен использоваться в деятельности, направленной на получение дохода (например, путем его использования в производстве, продажи лицензий или самого объекта).

Только при одновременном соблюдении всех этих критериев результат НИОКР может быть признан амортизируемым нематериальным активом в налоговом учете.

Способы учета затрат на создание НМА: амортизация или прочие расходы

Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику важное право выбора способа признания затрат на создание НМА, полученных в результате успешно завершенных НИОКР. Согласно пункту 9 статьи 262 НК РФ, организация может выбрать один из двух вариантов:

Механизм амортизации в общем порядке: В этом случае сформированная первоначальная стоимость НМА будет погашаться посредством начисления амортизации в течение срока его полезного использования. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из срока действия патента, лицензии, ожидаемого срока использования или на основе технологических факторов. Если такой срок определить невозможно, он устанавливается в пределах от 2 до 10 лет.
Включение в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет: Этот способ предполагает равномерное (или иное обоснованное, закрепленное в учетной политике) распределение затрат на создание НМА в течение 24 месяцев.

Избранный налогоплательщиком порядок учета указанных расходов обязательно отражается в учетной политике для целей налогообложения. При этом распределение расходов осуществляется исходя из принципа равномерности или иного обоснованного распределения, закрепленного в учетной политике (по аналогии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ). Этот выбор важен, поскольку он влияет на темпы уменьшения налогооблагаемой базы.

Формирование первоначальной стоимости НМА с учетом повышающего коэффициента 2

Первоначальная стоимость НМА в налоговом учете формируется из фактических затрат на его создание и регистрацию. Эти затраты могут включать:

Стоимость израсходованных сырья и материалов.
Заработную плату работников, участвовавших в создании НМА.
Суммы страховых взносов.
Патентные пошлины и другие государственные сборы за регистрацию прав.
Оплату услуг сторонних организаций, связанных с созданием и регистрацией НМА.

Ключевой момент, особенно актуальный с 2025 года: при формировании первоначальной стоимости НМА, возникшего в результате НИОКР, включенных в Перечень, налогоплательщик вправе применить к понесенным расходам повышающий коэффициент 2 (пункт 7 статьи 262 НК РФ). Это означает, что первоначальная стоимость такого НМА для целей налогового учета будет вдвое больше, чем фактические затраты на его создание, что приведет к увеличению амортизационных отчислений (или суммы, списываемой в прочие расходы за два года) и, соответственно, к большей налоговой экономии.

Важный нюанс: Суммы затрат на НИОКР, которые были ранее включены в состав прочих расходов (например, по результатам выполнения предыдущих этапов НИОКР, когда еще не было известно о создании НМА), не подлежат восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериального актива. Это правило предотвращает двойное списание одних и тех же затрат.

Особенности учета опытных образцов и материальных носителей

В процессе НИОКР могут быть созданы не только права на интеллектуальную собственность, но и материальные объекты — опытные образцы, прототипы или иные материальные носители. Их учет также имеет свои особенности:

Учет по ФСБУ 14/2022: С 2024 года в бухгалтерском учете опытные образцы учитываются в соответствии с ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы» (который также касается учета прав на результаты интеллектуальной деятельности) и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Способ учета затрат на опытный образец должен быть прописан в учетной политике организации.
Возможности налогового учета:
- В составе общих затрат на НИОКР: Если опытный образец является неотъемлемой частью НИОКР и не имеет самостоятельной ценности вне исследований, затраты на него могут быть включены в общие расходы на НИОКР.
- В стоимости основных средств (ОС): Если опытный образец является промышленно применимым, функциональным объектом, на который организация не планирует получать исключительные права, он может быть включен в первоначальную стоимость основных средств, если соответствует условиям признания ОС (пункт 1 статьи 257 НК РФ). То есть, если он предназначен для использования в производстве или управленческих нуждах, срок его полезного использования более 12 месяцев и стоимость превышает лимит для ОС.
- В составе запасов: Если опытный образец предназначен для продажи или дальнейшего использования в качестве материалов (например, для разборки), он может быть учтен как запасы.

Таким образом, учет результатов НИОКР, особенно в части создания НМА и материальных носителей, требует внимательного подхода к квалификации объектов, выбору метода их учета и строгому соблюдению законодательных требований, а также положений собственной учетной политики.

Ключевые проблемы и спорные ситуации в правоприменительной практике

Несмотря на достаточно подробное регулирование налогового учета прочих расходов и НИОКР в Налоговом кодексе РФ, на практике компании часто сталкиваются с вопросами и разногласиями с налоговыми органами. Сложность заключается в необходимости интерпретации общих норм применительно к уникальным бизнес-процессам, а также в постоянном развитии технологий и экономической среды.

Квалификация затрат как НИОКР и их соответствие Перечню Правительства РФ

Одной из самых частых и значимых проблем является корректная квалификация затрат как расходов на НИОКР. Налоговые органы нередко оспаривают отнесение тех или иных работ к НИОКР, если они, по мнению проверяющих, не содержат достаточной новизны, являются рутинным улучшением существующего продукта или технологии, или же не соответствуют критериям, установленным статьей 262 НК РФ.

Критерии и риски:

Новизна и научно-технический характер: Необходимо четко доказать, что работы были направлены на получение новых знаний или применение новых принципов, а не просто на адаптацию или доработку существующего. Отсутствие научно-технического отчета или его формальный характер может стать поводом для отказа в признании расходов.
Соответствие Перечню Правительства РФ: Применение повышающего коэффициента (с 2025 года — 2) возможно только для НИОКР, включенных в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988. Определение соответствия работ этому Перечню часто становится предметом споров. Компании необходимо тщательно анализировать формулировки Перечня и соотносить их с содержанием своих исследований и разработок. В сомнительных случаях целесообразно получить заключение независимых экспертов.

Пути решения: Максимально подробное документирование каждого этапа НИОКР, включая технические задания, программы работ, протоколы совещаний, отчеты о проделанной работе (в соответствии с ГОСТ 7.32-2017), а также внутренние заключения о научно-техническом характере работ. Привлечение экспертных организаций для оценки соответствия работ Перечню до подачи декларации может существенно снизить риски.

Документальное подтверждение и экономическая обоснованность прочих расходов

Эти два критерия (пункт 1 статьи 252 НК РФ) являются постоянным источником споров для всех категорий расходов, включая прочие.

Недостаточность первичных документов: Отсутствие какого-либо обязательного реквизита в первичном документе, его некорректное оформление или отсутствие полного комплекта документов может стать основанием для исключения расхода.
Косвенные доказательства: Налоговые органы часто неохотно принимают косвенные доказательства. Однако судебная практика показывает, что для подтверждения расходов могут использоваться любые документы, которые в совокупности с другими доказательствами подтверждают факт и размер расходов. Например, для подтверждения представительских расходов, помимо актов и чеков, могут быть важны приглашения на мероприятие, списки участников, протоколы переговоров.
Экономическая обоснованность: Налоговые органы могут оспаривать экономическую обоснованность расходов, если они не связаны непосредственно с производственной деятельностью налогоплательщика или не принесли видимого экономического эффекта. Однако важно помнить, что экономическая обоснованность должна оцениваться исходя из намерений налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской деятельности, а не только по наличию первичного документа или фактическому результату.

Пример: Расходы на дорогостоящее маркетинговое исследование, которое в итоге не привело к росту продаж, могут быть признаны экономически обоснованными, если на момент принятия решения о его проведении имелись разумные предпосылки для ожидания положительного эффекта.

Пути решения: Тщательная разработка внутренних регламентов по учету и подтверждению расходов, своевременное оформление всех необходимых документов, а также формирование пакета доказательств, подтверждающих целесообразность каждого расхода.

Оформление затрат для применения повышающего коэффициента к НИОКР

Спорные ситуации также возникают при оформлении затрат для обоснования права на применение повышающего коэффициента.

Подтверждение новизны: Одним из частых вопросов является подтверждение новизны выполненных работ, особенно если они не привели к регистрации объекта интеллектуальной собственности. Отчет о НИОКР, соответствующий ГОСТу, должен содержать достаточно информации, чтобы эксперты (или налоговые органы) могли убедиться в научно-исследовательском или опытно-конструкторском характере работ.
Взаимодействие с ГИС НИОКР и экспертными организациями: Новые правила с 2025 года, касающиеся размещения информации в ГИС учета НИОКР и оценки отчетов экспертными организациями (с утверждением реестра Минобрнауки), могут породить новые спорные моменты, связанные с корректностью процедур, сроками и качеством экспертизы.

Пути решения: Строгое следование утвержденным формам отчетов, своевременное размещение информации в ГИС (при выборе такого способа), а также добросовестное взаимодействие с аккредитованными экспертными организациями.

Анализ писем Минфина России, ФНС России и судебной практики

Разъяснения Минфина России и ФНС России, а также судебная практика, являются важнейшими ориентирами для налогоплательщиков. Они помогают понять позицию контролирующих органов и судов по спорным вопросам.

Примеры:

Письмо Минфина России от 07.03.2025 № 03-03-06/1/22458 дает важное разъяснение относительно применения нового повышающего коэффициента 2. В нем указывается, что если акт сдачи-приемки отдельного этапа работ (включенных в Перечень) подписан в 2025 году, то организация вправе учесть расходы по такому этапу работ с применением коэффициента 2. Это подтверждает ретроактивное применение нового коэффициента к работам, начатым до 2025 года, но завершенным в этом году.
Судебная практика неоднократно подтверждает, что налоговые органы могут отклонять отнесение затрат к прочим расходам, если налогоплательщик не понес их фактически или они не связаны непосредственно с его производственной деятельностью. Например, фиктивные сделки, оплата услуг, которые фактически не были оказаны, или представительские расходы без должного документального оформления – все это неизбежно приводит к доначислениям.

Пути решения: Регулярный мониторинг писем Минфина и ФНС, изучение актуальной арбитражной практики, а также, при необходимости, запрос индивидуальных разъяснений в контролирующих органах.

Вопросы создания и использования резерва предстоящих расходов на НИОКР

Формирование резерва, хотя и является полезным инструментом для планирования, также может вызывать вопросы.

Влияние на применение коэффициента: Как уже упоминалось, повышающий коэффициент не применяется к расходам на НИОКР, списываемым за счет резерва. Это может быть источником недопонимания и ошибок в учете.
Корректность формирования резерва: Налоговые органы могут проверять обоснованность программы НИОКР, на основании которой создан резерв, а также правильность расчета отчислений в него.

Пути решения: Четкое закрепление методики формирования и использования резерва в учетной политике, регулярный контроль за его использованием и соблюдение всех требований статьи 267² НК РФ.

В целом, минимизация рисков в налоговом учете прочих расходов и НИОКР требует от компаний не только формального соблюдения буквы закона, но и глубокого понимания его духа, а также готовности аргументированно отстаивать свою позицию перед контролирующими органами, опираясь на экономическую логику и надлежащее документальное подтверждение.

Выводы и рекомендации

Налоговый учет прочих расходов, связанных с производством и реализацией, а также расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) является одним из наиболее сложных, но в то же время стратегически важных аспектов для любой организации, стремящейся к оптимизации налоговой нагрузки и стимулированию инновационного развития. Данное исследование позволило провести глубокий анализ законодательной базы, методологических подходов и практических нюансов, выявив ключевые изменения и проблемные зоны.

Основные выводы исследования:

Фундаментальные принципы неизменны, но требуют внимания к деталям. Критерии экономической обоснованности, документального подтверждения и направленности на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ) остаются краеугольным камнем признания любых расходов. Однако их применение на практике требует глубокого анализа каждой конкретной ситуации.
Перечень прочих расходов не исчерпывающий. Статья 264 НК РФ содержит обширный, но не закрытый список прочих расходов. Это предоставляет налогоплательщикам гибкость, но и накладывает ответственность за обоснование «непоименованных» затрат.
НИОКР – приоритет государства, но с жесткими правилами. Законодательство активно стимулирует инвестиции в НИОКР, предоставляя возможность учета затрат независимо от результата и, что особенно важно, через применение повышающего коэффициента. Однако для получения этих льгот требуется строгое соблюдение требований к квалификации работ, их соответствию Перечню Правительства РФ, и исчерпывающее документальное подтверждение.
2025 год – веха для НИОКР. Увеличение повышающего коэффициента с 1,5 до 2 с 1 января 2025 года является мощным стимулом для инноваций. Это изменение, наряду с новыми правилами подтверждения через ГИС учета НИОКР и ролью экспертных организаций, а также льготами для малых технологических компаний, делает эту область учета одной из наиболее динамично развивающихся.
Учет НМА из НИОКР предлагает вариативность. Налогоплательщик имеет право выбора между амортизацией НМА и равномерным списанием затрат в течение двух лет, что позволяет гибко управлять налоговой нагрузкой. Применение коэффициента 2 к затратам на создание НМА значительно увеличивает их налоговую стоимость.
Правоприменительная практика полна рисков. Основные проблемы возникают при квалификации НИОКР, доказательстве экономической обоснованности и полноты документального подтверждения. Письма Минфина, ФНС и судебная практика являются важнейшими источниками информации для разрешения спорных ситуаций.

Практические рекомендации для налогоплательщиков:

Всеобъемлющая учетная политика: Разработайте максимально детализированную учетную политику для целей налогообложения, отражающую все особенности признания прочих расходов и НИОКР. Четко пропишите критерии отнесения затрат к НИОКР, порядок их стадийного учета (с учетом ФСБУ), а также выбранный способ учета НМА, полученных в результате НИОКР.
Максимальное документирование: Создайте систему внутреннего документооборота, обеспечивающую своевременное и полное оформление всех первичных и подтверждающих документов. Для НИОКР это означает строгое следование ГОСТ 7.32-2017 при составлении отчетов, наличие технических заданий, программ, протоколов и внутренних заключений. Не пренебрегайте косвенными доказательствами, собирая полный пакет документов для каждого расхода.
Тщательный анализ Перечня НИОКР: Прежде чем применять повышающий коэффициент, убедитесь в безусловном соответствии проводимых НИОКР утвержденному Правительством РФ Перечню. В случае сомнений, рассмотрите возможность получения экспертного заключения.
Активное использование новых возможностей 2025 года: Изучите и внедрите в практику новые правила применения коэффициента 2 к расходам на НИОКР. Освойте процедуру размещения информации в ГИС учета НИОКР и взаимодействия с экспертными организациями. Малым технологическим компаниям следует проверить свое право на применение льготы без привязки к Перечню.
Мониторинг законодательства и разъяснений: Регулярно отслеживайте изменения в Налоговом кодексе РФ, новые письма Минфина и ФНС, а также свежую судебную практику. Это позволит своевременно адаптировать учетную политику и минимизировать риски.
Осторожность с резервами: При формировании резерва предстоящих расходов на НИОКР помните, что к таким расходам не применяется повышающий коэффициент. Тщательно взвесьте целесообразность создания резерва и его влияние на общую налоговую стратегию.
Экономическая целесообразность — это история: При подготовке документов для налоговых проверок не просто прикладывайте первичку, а формируйте «историю» каждого значимого расхода, объясняющую его экономическую цель и ожидаемый (пусть и не всегда достигнутый) результат.

В заключение, эффективный налоговый учет прочих расходов и НИОКР — это не только залог соблюдения законодательства, но и мощный инструмент для повышения конкурентоспособности и финансовой устойчивости организации. Осознанный подход к этим аспектам, особенно в свете изменений 2025 года, является неотъемлемой частью успешной предпринимательской деятельности в современной России.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 264. Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Доступно по: https://docs.cntd.ru/document/901764359 (дата обращения: 13.10.2025).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления. Доступно по: https://docs.cntd.ru/document/901764359/fd9h (дата обращения: 13.10.2025).
Письма Минфина России: от 12.10.2012 N 03-03-06/1/543; от 02.12.2011 N 03-03-06/1/801; от 02.10.2015 N 03-03-06/56359; от 03.10.2012 N 03-03-06/2/112; от 10.09.2015 N 03-03-06/52289; от 27.05.2015 N 03-03-06/1/30407; от 28.05.2012 N 03-03-06/1/282; от 22.08.2011 N 03-03-06/1/511; от 17.08.2011 N 03-03-06/1/495; от 05.06.2013 N 03-03-06/1/20666; от 17.04.2013 N 03-03-06/1/13034; от 01.04.2013 N 03-03-10/10294; от 23.01.2013 N 03-03-06/1/23.
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.
Правовая система «КонсультантПлюс». Доступно по: http://www.consultant.ru (дата обращения: 13.10.2025).
Амортизация и учет НМА, полученных в ходе НИОКР | Консультант Плюс — Альвента. Доступно по: https://alventa.ru/vopros-otvet/amortizatsiya-i-uchet-nma-poluchennykh-v-khode-niokr/ (дата обращения: 13.10.2025).
Как в 2025 году применять повышающий коэффициент к расходам на этапы НИОКР? — 1С:ИТС. Доступно по: https://its.1c.ru/db/newscom/content/497645/hdoc (дата обращения: 13.10.2025).
Как применять повышающий коэффициент по НИОКР — Ppt.ru. Доступно по: https://ppt.ru/art/rashody/koeffitsient-niokr (дата обращения: 13.10.2025).
Как применять правила бухгалтерского и налогового учета затрат на НИОКР | https://www.buhgalteria.ru/articles/kak-primenyat-pravila-bukhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-zatrat-na-niokr.html (дата обращения: 13.10.2025).
Как с 2025 г. применять повышающий коэффициент при учете расходов на выполнение НИОКР, приобретение ПО и программно-аппаратных комплексов — КонсультантПлюс. Доступно по: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_486301/ (дата обращения: 13.10.2025).
Как учесть расходы на НИОКР — Система Сервис. Доступно по: https://www.systserv.ru/article/102047-kak-uchest-rashody-na-niokr (дата обращения: 13.10.2025).
Какие расходы можно включить в расчет налоговой базы по налог на прибыль — Контур.Бухгалтерия. Доступно по: https://kontur.ru/articles/4513 (дата обращения: 13.10.2025).
Какие расходы формируют первоначальную стоимость НМА — Бухгалтерия.ru. Доступно по: https://www.buhgalteria.ru/news/kakie-rashody-formiruyut-pervonachalnuyu-stoimost-nma.html (дата обращения: 13.10.2025).
Классификация расходов в целях налогообложения — Интерэкспертиза. Доступно по: https://interexpertiza.ru/news/klassifikaciya-rasxodov-v-celyax-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
Коэффициент 2 к расходам по налогу на прибыль — Главная книга. (2024). Доступно по: https://glavkniga.ru/elver/2024/11/7144-koeffitsient-rashodam-nalogu-pribil.html (дата обращения: 13.10.2025).
Консультирование по налогу на прибыль в части затрат на НИОКР — Пепеляев Групп. Доступно по: https://pepel.ru/services/nalogovoe_pravo/konsultirovanie_po_nalogu_na_pribyl_v_chasti_zatrat_na_niokr/ (дата обращения: 13.10.2025).
Новый порядок подтверждения расходов на НИОКР для применения коэффициента 1,5 — Гарант. Доступно по: https://www.garant.ru/news/1683935/ (дата обращения: 13.10.2025).
О применении коэффициента 1,5 в отношении перечня расходов на НИОКР | ФНС России. Доступно по: https://www.nalog.gov.ru/rn03/news/tax_doc_news/4134762/ (дата обращения: 13.10.2025).
Особенности учета расходов на НИОКР в 2022 году — Audit-it.ru. Доступно по: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a107/1033282.html (дата обращения: 13.10.2025).
Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Прочие доходы и расходы: бухгалтерский и налоговый учет, отражение операций в МСФО. Практическое пособие – М.: Омега-Л, 2010. – 144 с.
Повышающий коэффициент 1,5 к расходам на НИОКР: как применять к отдельному этапу — Бухгалтерия.ру. Доступно по: https://www.buhgalteria.ru/news/kak-primenyat-pravila-bukhgalterskogo-i-nalogovogo-ucheta-zatrat-na-niokr/ (дата обращения: 13.10.2025).
Порядок признания расходов — овионт информ. Доступно по: https://ovi-audit.ru/publications/nalogi_i_nalogooblozhenie/poryadok-priznaniya-rasxodov/ (дата обращения: 13.10.2025).
Порядок принятия к учету расходов на НИОКР (нюансы) — nalog-nalog.ru. Доступно по: https://nalog-nalog.ru/nalogovyy_uchet/rasxody_na_niokr_v_nalogovom_uchete_kak_uchityvayutsya/ (дата обращения: 13.10.2025).
Признание расходов для налогового учета — Audit-it.ru. Доступно по: https://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a10/274955.html (дата обращения: 13.10.2025).
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией | https://www.buhgalteria.ru/glossary/prochie-raschody-svyazannye-s-proizvodstvom-i-realizatsiey.html (дата обращения: 13.10.2025).
Расходы на НИОКР :: Налог на прибыль организаций — 1С:ИТС. Доступно по: https://its.1c.ru/db/taxprof/content/226/hdoc (дата обращения: 13.10.2025).
Расходы на НИОКР, учитываемые с коэффициентом 1,5: разработан порядок подтверждения соответствия работ перечню — ГАРАНТ. Доступно по: https://www.garant.ru/news/1655079/ (дата обращения: 13.10.2025).
Сложные ситуации налогового учета прочих расходов – М.: Налоговый вестник, 2008. – Приложение к журналу.
Статья 264 НК РФ (последняя редакция с комментариями). Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией | https://www.nalogovaya.com/stati-nk-rf/statya-264-nk-rf-prochie-rasxody-svyazannye-s-proizvodstvom-i-ili-realizaciej.html (дата обращения: 13.10.2025).
Увеличен повышающий коэффициент с 1,5 до 2 по расходам на НИОКР с 2025 года — Бухэксперт. Доступно по: https://buh.ru/news/n/110900/ (дата обращения: 13.10.2025).
Учет экономически обоснованных расходов – М.: Налоговый вестник, 2007. – Приложение к журналу.
Формирование первоначальной стоимости НМА — Главбух. Доступно по: https://www.glavbukh.ru/hl/58638-formirovanie-pervonachalnoy-stoimosti-nma (дата обращения: 13.10.2025).
Энциклопедия решений. Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, в целях налогообложения прибыли (сентябрь 2025) — Документы системы ГАРАНТ. Доступно по: https://base.garant.ru/57703350/ (дата обращения: 13.10.2025).