Международное налогообложение: Теория, Правоприменение и Актуальные Вызовы в Контексте Российского Законодательства (с учетом новейших изменений 2024-2025 гг.)

В условиях стремительной глобализации и непрерывного развития международных экономических связей, вопросы налогообложения выходят далеко за рамки национальных границ, трансформируясь в сложную систему взаимодействия правовых норм, экономических интересов и политических решений различных государств. Международное налогообложение сегодня — это не просто совокупность правил, а динамично развивающаяся область права, находящаяся под постоянным давлением меняющихся мировых реалий, технологических инноваций и усиления борьбы с налоговым уклонением. Понимание этой многогранной дисциплины приобретает особую актуальность для студентов и аспирантов, специализирующихся в финансовом и международном праве, поскольку она затрагивает самые острые проблемы современности: от обеспечения справедливого распределения налоговой нагрузки до противодействия агрессивному налоговому планированию транснациональных корпораций. В конце концов, это напрямую влияет на экономическую стабильность и конкурентоспособность каждой страны на мировой арене.

Данная работа ставит своей целью не только глубоко раскрыть теоретические основы международного налогообложения, но и проанализировать его практические аспекты, акцентируя внимание на интеграции международных норм в российское законодательство и на новейших тенденциях, формирующих глобальную налоговую повестку. Мы рассмотрим ключевые концепции, такие как налоговая юрисдикция, резидентство и двойное налогообложение, а также изучим роль международных договоров и инициатив, направленных на борьбу с размыванием налоговой базы (BEPS). Особое внимание будет уделено актуальному статусу соглашений об избежании двойного налогообложения Российской Федерации и последним изменениям в российском законодательстве по трансфертному ценообразованию, вступившим в силу с 1 января 2024 года. Комплексный подход к исследованию, основанный на анализе авторитетных источников – международных конвенций, национального законодательства, научных трудов и судебной практики, – позволит сформировать полное и актуальное представление о предмете, необходимое для глубокой академической работы.

Фундаментальные основы международного налогообложения

Каждый финансовый аналитик подтвердит: фундамент любой системы – это её базовые определения и принципы. В международном налогообложении они играют критически важную роль, поскольку именно на них строится вся сложная архитектура взаимодействия национальных налоговых систем, и без чёткого понимания этих основ невозможно разобраться в хитросплетениях трансграничного налогообложения.

Понятие и сущность международного налогообложения

Международное налогообложение – это комплексная система норм и правил, призванных регулировать вопросы обложения налогами иностранных юридических и физических лиц, а также граждан государства, осуществляющих экономическую деятельность за пределами своей родины. В своей сущности оно выступает как мост между суверенными налоговыми системами различных стран, стремясь сбалансировать интересы государств в получении налоговых поступлений с одной стороны, и интересы налогоплательщиков – с другой. Предметная область международного налогообложения охватывает широкий спектр вопросов: от определения того, какое государство имеет право облагать налогом тот или иной доход, до механизмов предотвращения ситуаций, когда один и тот же доход облагается дважды в разных юрисдикциях. Его роль в международных экономических отношениях невозможно переоценить; оно прямо влияет на инвестиционные потоки, конкурентоспособность национальных экономик и устойчивость глобальной финансовой системы, поскольку определяет, сколько прибыли останется у инвесторов после уплаты налогов.

Ключевые концепции: налоговая юрисдикция и налоговое резидентство

В сердце международного налогообложения лежат два краеугольных камня: налоговая юрисдикция и налоговое резидентство. Эти понятия определяют, где и кем должны уплачиваться налоги.

Налоговая юрисдикция – это не просто территория. Это прежде всего власть, которой наделён фискальный орган государства, позволяющая ему устанавливать налоги, определять налоговые ставки и порядок взимания обязательных платежей. Она охватывает не только географические границы, но и круг субъектов – резидентов, неразрывно связанных с данной территорией. Иными словами, это правовая сфера, на которую распространяются полномочия налогового органа, позволяющая ему осуществлять налоговое верховенство, и без её чёткого определения невозможно установить правомерность налоговых требований к субъекту.

Налоговое резидентство, в свою очередь, – это статус, который определяет объём налоговых обязательств физического или юридического лица перед конкретным государством. Для физических лиц основным, но не единственным, критерием резидентства является физическое присутствие в юрисдикции. Например, в России налоговым резидентом признаётся физическое лицо, фактически находящееся на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом, краткосрочные выезды за границу (менее 6 месяцев) не влияют на этот статус. Существуют и исключения: российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти, командированные за пределы РФ, признаются налоговыми резидентами независимо от фактического времени пребывания в стране. В некоторых юрисдикциях для определения резидентства также учитываются такие факторы, как наличие дома, семейные и финансовые интересы.

Для юридических лиц критерии могут отличаться. Российские организации по умолчанию являются налоговыми резидентами РФ. Иностранные организации могут быть признаны налоговыми резидентами России, если место их управления находится в Российской Федерации, либо если это предусмотрено международным договором.

Таблица 1: Критерии налогового резидентства

Субъект налогообложения	Основной критерий	Исключения/Дополнительные факторы (РФ)
Физическое лицо	Физическое присутствие в юрисдикции (количество дней).	В РФ: не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Краткосрочные выезды (менее 6 мес.) не влияют. Военнослужащие за границей и сотрудники госорганов, командированные за пределы РФ, признаются резидентами независимо от времени нахождения.
Юридическое лицо	Место регистрации или место фактического управления.	В РФ: российские организации автоматически резиденты. Иностранные организации могут быть признаны резидентами РФ, если место их управления в РФ или по международному договору.

Принцип двойного налогообложения: виды и причины возникновения

Двойное налогообложение – это один из самых серьёзных барьеров для развития международных экономических отношений. Оно возникает, когда один и тот же доход (или имущество) одного и того же субъекта облагается налогом более чем одним государством за один и тот же период, что приводит к неоправданному увеличению налоговой нагрузки.

Различают два основных вида двойного налогообложения:

• Международное юридическое двойное налогообложение: возникает, когда сопоставимые налоги взимаются в двух или более государствах с одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же предмета налогообложения и за идентичные периоды. Например, когда компания-резидент одной страны получает доход в другой стране, и обе страны пытаются обложить этот доход.
• Международное экономическое двойное налогообложение: происходит, когда один и тот же доход облагается налогом у двух разных лиц. Например, прибыль компании облагается налогом на уровне самой компании, а затем те же средства, распределённые в виде дивидендов, облагаются налогом у акционера.

Причины возникновения двойного налогообложения кроются в конфликте налоговых юрисдикций. Два основных принципа налогообложения, на которых строятся национальные системы, часто входят в противоречие:

1. Принцип резидентства: государство облагает налогом все мировые доходы своих резидентов, независимо от того, где эти доходы были получены.
2. Принцип территориальности (источника): государство облагает налогом все доходы, полученные на его территории, независимо от резидентства получателя дохода.

Когда оба принципа применяются одновременно к одной и той же операции или доходу, возникает двойное налогообложение, что приводит к снижению привлекательности международных инвестиций, искажению конкуренции и общей неэффективности налоговых систем, а в конечном итоге – к замедлению экономического роста.

Основные принципы международного налогового права

Для того чтобы упорядочить эти конфликты и создать более предсказуемую среду для трансграничной деятельности, международное налоговое право опирается на ряд ключевых принципов. Их можно условно разделить на публичные и частные.

Публичные принципы международного налогового права коренятся в общем международном праве и отражают интересы государств. К ним относятся:

• Суверенное равенство государств: каждое государство имеет право устанавливать свою налоговую систему, но должно уважать суверенитет других государств.
• Сотрудничество: государства должны сотрудничать для предотвращения налогового уклонения и обеспечения справедливого налогообложения.
• Взаимное признание: признание правомерности налоговых систем и решений других государств.
• Добросовестное выполнение обязательств: государства обязаны добросовестно выполнять международные договоры и соглашения.
• Недопущение дискриминации: государства не должны дискриминировать иностранных налогоплательщиков по сравнению со своими резидентами.

Частные принципы, в свою очередь, регулируют отношения между негосударственными субъектами (физическими и юридическими лицами) разных государств и направлены на защиту их интересов в международном налоговом контексте. Хотя они менее формализованы, чем публичные, их влияние ощутимо в практике налогового планирования и разрешения споров, поскольку они определяют рамки допустимого поведения для частных игроков.

Помимо этого, как уже упоминалось, существуют фундаментальные принципы, определяющие саму основу налогообложения: принцип резидентства и принцип территориальности. Именно их взаимодействие и коллизии зачастую становятся отправной точкой для разработки международных налоговых соглашений и национальных норм по устранению двойного налогообложения.

Постоянное представительство иностранной организации

Понятие постоянного представительства (ПП) – это краеугольный камень в определении того, когда иностранная компания начинает подпадать под налоговую юрисдикцию другого государства. Это не просто физический офис или филиал, а своего рода юридическая фикция – определённый юридический факт делового присутствия иностранного лица, который влечёт за собой распространение налоговой юрисдикции государства.

Согласно статье 306 Налогового кодекса РФ, под постоянным представительством иностранной организации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. Ключевым здесь является именно регулярность и предпринимательский характер деятельности, что отличает ПП от разовых операций.

Примеры деятельности, которая может привести к образованию ПП:

• Использование зданий, сооружений, помещений для управленческих нужд.
• Работа через зависимого агента, который регулярно заключает контракты от имени иностранной организации.
• Осуществление строительной или монтажной деятельности, если её продолжительность превышает определённый срок, установленный в СИДН (часто 6 или 12 месяцев).

Значение понятия постоянного представительства огромно. Именно его наличие порождает обязанность иностранной организации уплачивать налог на прибыль с доходов, полученных через это представительство в данном государстве. Кроме того, ПП может быть обязано уплачивать НДС, исполнять функции налогового агента по отношению к другим иностранным организациям и НДФЛ. Для целей налога на имущество иностранной организации, понятие ПП также регулируется статьёй 306 НК РФ, но с обязательным учётом норм соответствующих Соглашений об избежании двойного налогообложения. Если иностранная организация осуществляет подготовительную или вспомогательную деятельность в интересах третьих лиц, приводящую к образованию ПП, и не получает вознаграждения, налоговая база для расчёта налога на прибыль может быть определена в размере 20% от суммы расходов этого представительства, что является важным нюансом для налогового планирования.

Таким образом, понятие постоянного представительства служит важным порогом, определяющим момент, когда иностранная экономическая активность становится достаточно значимой, чтобы подпасть под налогообложение в стране источника дохода.

Международные налоговые договоры как инструмент устранения двойного налогообложения

В современном мире, где экономические границы всё более стираются, а капиталы и люди свободно перемещаются между странами, необходимость в унификации налоговых правил становится очевидной. Международные налоговые договоры – это та правовая ткань, которая связывает воедино разрозненные национальные налоговые системы, стремясь обеспечить справедливость и предсказуемость для всех участников глобальной экономики. Почему же их роль так важна?

Развитие и значение международных налоговых соглашений

Исторически международные налоговые соглашения возникли как ответ на растущие вызовы двойного налогообложения, которые становились всё более ощутимыми по мере развития торговли, инвестиций и трансграничного движения капитала в XX веке. Глобализация, интенсификация международных экономических связей и рост транснациональных корпораций сделали невозможным существование каждой национальной налоговой системы в полной изоляции. Именно тогда стало ясно, что без согласованных правил международная торговля и инвестиции будут сильно затруднены.

Сегодня международные налоговые соглашения, чаще всего двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), являются жизненно важным инструментом межгосударственного сотрудничества. Их значение многогранно:

• Распределение налоговых прав: Они служат механизмом для распределения налоговых прав между страной резидентства налогоплательщика и страной источника дохода, предотвращая ситуации, когда один и тот же доход облагается дважды.
• Стимулирование инвестиций: Устраняя барьеры в виде двойного налогообложения, СИДН значительно снижают налоговые риски для инвесторов и компаний, способствуя развитию международной торговли и инвестиций.
• Создание прозрачной конкурентной среды: Они помогают обеспечить более равные и прозрачные условия для конкуренции за инвестиции между юрисдикциями, поскольку налоговая нагрузка становится более предсказуемой.
• Источник международного налогового права: СИДН не только регулируют конкретные вопросы налогообложения иностранных лиц и граждан, но и формируют важную часть международного налогового права, создавая прецеденты и стандарты для будущих соглашений.

Эти соглашения, будучи частью международного права, обладают особой юридической силой и обычно имеют приоритет над нормами национального налогового законодательства, когда речь идёт о трансграничных операциях, что делает их незаменимым инструментом для бизнеса и государств.

Модельные конвенции ОЭСР и ООН: сравнительный анализ

Разработка международных налоговых соглашений не происходит в вакууме. На протяжении десятилетий были созданы влиятельные модельные конвенции, которые служат своего рода образцами или шаблонами для государств при заключении двусторонних СИДН. Наиболее значимыми из них являются Модельная конвенция ОЭСР и Модельная конвенция ООН.

Модельная конвенция ОЭСР о налогах на доход и капитал (первая редакция – Проект Конвенции 1963 года, последняя опубликованная редакция, включающая подходы по борьбе с BEPS, – 2017 года, полная редакция с комментариями и историческими примечаниями – 2018 год) – это основной рекомендательно-методический международный документ. Он разработан Налоговым комитетом Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и преимущественно отражает интересы развитых стран-экспортеров капитала. В основе Модели ОЭСР лежит принцип резидентства. Это означает, что страна получения дохода (страна источника) ограничивает свою налоговую юрисдикцию по отношению к доходам нерезидентов, отдавая предпочтение налогообложению в стране рез��дентства. ОЭСР Модель предоставляет средства для разрешения большинства часто встречающихся проблем международного юридического двойного налогообложения и является стандартом для большинства двусторонних СИДН, заключаемых между развитыми странами, что обеспечивает единообразие в их подходе.

Модельная конвенция ООН, напротив, была разработана Организацией Объединенных Наций и в большей степени ориентирована на интересы развивающихся стран – импортеров капитала. Она базируется на принципе территориальности (источника), согласно которому под национальное налогообложение попадают все налоги нерезидентов, если доход получен на территории данной страны. Это означает, что страна источника дохода имеет более широкие права на налогообложение, что позволяет развивающимся странам получать больше налоговых поступлений от деятельности иностранных компаний на своей территории, компенсируя дефицит бюджета.

Таблица 2: Сравнение Модельных конвенций ОЭСР и ООН

Характеристика	Модельная конвенция ОЭСР	Модельная конвенция ООН
Основной принцип	Принцип резидентства	Принцип территориальности (источника)
Целевая аудитория	Развитые страны, экспортеры капитала	Развивающиеся страны, импортеры капитала
Приоритет налогообложения	Страна резидентства налогоплательщика	Страна источника дохода
Последняя редакция	2017-2018 гг. (с учетом BEPS)	Последние обновления ориентированы на интересы развивающихся стран

Понимание этих различий критически важно, поскольку выбор модельной конвенции в качестве основы для двустороннего СИДН существенно влияет на распределение налоговых прав между договаривающимися государствами, а значит, и на объемы налоговых поступлений в их бюджеты.

Актуальный статус и методы устранения двойного налогообложения в РФ

Российская Федерация, будучи активным участником международных экономических отношений, традиционно стремилась к развитию широкой сети соглашений об избежании двойного налогообложения. Изначально Россия подписала 84 таких соглашения, однако политические и экономические изменения последних лет существенно повлияли на их актуальный статус.

По состоянию на 25 февраля 2025 года, Россия имеет 39 полностью действующих СИДН. Это значительно меньше, чем было ранее, и отражает динамику изменения международных отношений. В 2023 году произошёл ключевой сдвиг: Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 действие отдельных положений СИДН с 38 «недружественными» государствами было частично приостановлено. Эта мера была вызвана ответными действиями на санкции и направлена на защиту экономических интересов России, что является важным фактором для оценки налоговых рисков.

Помимо частичной приостановки, произошло и несколько случаев денонсации (прекращения действия) СИДН:

• С Нидерландами – прекратило действие с 1 января 2022 года.
• С Украиной – прекратило действие с 1 января 2023 года.
• С Данией и Латвией – прекратило действие с 1 января 2024 года.
• Соглашение с Литвой денонсировано и прекратит свое действие с 1 января 2026 года.

Важно отметить, что некоторые из «недружественных» стран, например, Великобритания, Канада и Швеция, в ответ на частичную приостановку со стороны России, полностью приостановили действие своих СИДН с РФ. Это создаёт дополнительную неопределённость и риски двойного налогообложения для компаний и физических лиц, ведущих деятельность с этими юрисдикциями.

Методы устранения двойного налогообложения делятся на:

1. Односторонние методы: Государство вводит в своё национальное законодательство нормы, которые исключают уплату налога, уже уплаченного в другой стране. Примером может служить предоставление налогового кредита или освобождения от налогообложения иностранных доходов. Эти методы действуют независимо от наличия международных соглашений.
2. Двусторонние/многосторонние методы: Это как раз СИДН, которые заключаются между двумя или более странами. Они детально регламентируют, какая страна имеет приоритетное право налогообложения для различных видов доходов (дивиденды, проценты, роялти, прибыль от предпринимательской деятельности и т.д.) и какие методы для устранения двойного налогообложения должны применяться.

Наиболее распространёнными методами, предусмотренными СИДН, являются:

• Метод зачёта (кредита): Налог, уплаченный в стране источника дохода, зачитывается в счёт налоговых обязательств в стране резидентства.
• Метод освобождения: Доход, полученный в стране источника, полностью или частично освобождается от налогообложения в стране резидентства.

Важно помнить, что соглашения об избежании двойного налогообложения обычно не распространяются на компании, работающие в офшорном секторе или пользующиеся льготными налоговыми режимами, что является частью глобальной борьбы с агрессивным налоговым планированием.

Противодействие уклонению от уплаты налогов и агрессивному налоговому планированию (BEPS)

В условиях глобализации, когда капиталы свободно перемещаются по миру, а цифровые технологии позволяют вести бизнес без физического присутствия, проблема уклонения от уплаты налогов и агрессивного налогового планирования стала одним из наиболее острых вызовов для национальных бюджетов и международной финансовой стабильности. Ответом на этот вызов стала беспрецедентная инициатива на глобальном уровне – Проект BEPS.

Концепция BEPS: цели и основные направления

BEPS – это аббревиатура от англ. Base Erosion and Profit Shifting, что переводится как «размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения». Эта концепция описывает стратегии налогового планирования, которые используются транснациональными корпорациями для искусственного перемещения прибыли из юрисдикций с высоким налогообложением в юрисдикции с низкими или нулевыми ставками, или даже для полного ухода от налогообложения.

Инициатива по борьбе с BEPS была инициирована Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и странами «Большой двадцатки» (G20) в 2013 году. Её появление стало прямым следствием осознания того, что существующая международная налоговая система, разработанная ещё в XX веке, оказалась не готова к реалиям XXI века с его цифровой экономикой и сложными корпоративными структурами, что приводило к миллиардным потерям для национальных бюджетов.

Основная цель плана BEPS – обеспечение справедливого распределения налогов. Это означает, что прибыль должна облагаться налогом там, где она фактически создаётся в результате экономической деятельности, а не там, где налоговые ставки минимальны или где её можно «спрятать» с помощью сложных юридических схем. Проект BEPS направлен на борьбу с вредной налоговой конкуренцией между государствами и с агрессивным налоговым планированием, которое наносит ущерб национальным бюджетам по всему миру.

План BEPS представляет собой комплекс из 15 действий, разработанных для повышения согласованности налоговых политик разных держав. Эти действия охватывают широкий спектр проблем и направлены на установление автоматического обмена информацией между налоговыми органами стран-участниц, что является краеугольным камнем новой эры налоговой прозрачности.

Ключевые меры BEPS и их реализация

15 действий плана BEPS представляют собой всеобъемлющий пакет мер, нацеленных на устранение пробелов в международных налоговых правилах. Вот некоторые из наиболее значимых:

1. Ответ на налоговые вызовы цифровой экономики (Действие 1): Признание того, что цифровая экономика может генерировать прибыль без физического присутствия, что требует новых подходов к налогообложению.
2. Нейтрализация последствий «гибридных» схем (Действие 2): Разработка правил, предотвращающих использование несоответствий в национальных налоговых системах для достижения двойного неналогообложения или многократного вычета одних и тех же расходов.
3. Разработка правил налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК, Действие 3): Введение стандартов для национальных правил КИК, которые предусматривают раскрытие физическими лицами своего участия в таких компаниях и установление правил их налогообложения, если прибыль таких компаний не распределяется или облагается налогом по низким ставкам.
4. Ограничение размывания налоговой базы путем вычета процентов и иных финансовых платежей (Действие 4): Установление правил, ограничивающих чрезмерные вычеты процентных расходов и других финансовых платежей, которые могут быть использованы для вывода прибыли.
5. Противодействие вредоносным налоговым практикам (Действие 5): Обзор существующих налоговых режимов, которые могут способствовать агрессивному налоговому планированию, и создание механизма для обязательного спонтанного обмена информацией о налоговых решениях (rulings).
6. Предотвращение злоупотребления льготами налоговых договоров (Действие 6): Введение в СИДН положений, направленных на предотвращение использования соглашений не по назначению (например, через компании-«прокладки»).
7. Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства (Действие 7): Расширение определения постоянного представительства, чтобы охватить схемы, направленные на искусственное избежание этого статуса.
8. Решение проблем трансфертного ценообразования (Действия 8-10): Обновление Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для обеспечения соответствия прибыли экономическому содержанию операций.
9. Анализ данных (Действие 11): Разработка методологии для сбора и анализа данных о BEPS.
10. Обязательные правила раскрытия информации (Действие 12): Создание правил, обязывающих налогоплательщиков раскрывать схемы агрессивного налогового планирования.
11. Документация по трансфертному ценообразованию и страновая отчетность (Действие 13): Введение требований к многоуровневой документации по ТЦО, включая Master File, Local File и Country-by-Country Report (CbCR), для повышения прозрачности.
12. Создание эффективного механизма разрешения споров (Действие 14): Улучшение процедур взаимного согласования (MAP) для разрешения споров, возникающих при применении СИДН.
13. Разработка многостороннего документа (MLI) для изменения двусторонних налоговых соглашений (Действие 15): Создание инструмента, позволяющего быстро и эффективно имплементировать изменения, предусмотренные планом BEPS, в существующие двусторонние СИДН.

Особое внимание в рамках BEPS уделяется автоматическому обмену информацией между странами о налогоплательщиках. Это один из ключевых стандартов, который значительно повышает прозрачность и затрудняет сокрытие доходов и активов. Принцип прозрачности, заложенный в основе BEPS, касается не только государств, но и налогоплательщиков, которые обязаны раскрывать информацию как о своей хозяйственной деятельности, так и о деятельности по налоговому планированию.

Интеграция инициатив BEPS в национальное законодательство РФ

Российская Федерация активно участвует в реализации плана BEPS, что находит своё отражение в существенных изменениях законодательства о налогах и сборах. ФНС России является ключевым игроком в этом процессе, координируя адаптацию международных стандартов к национальной правовой системе, и это демонстрирует серьёзность намерений государства в борьбе с налоговым уклонением.

Приоритетное место в этом процессе занимает обеспечение прозрачности экономических операций. Предполагается, что раскрытие сведений о бенефициарных собственниках и фактических получателях доходов должно стать необходимым условием для применения налоговых льгот и преференций, предусмотренных международными соглашениями. Это напрямую связано с борьбой против использования компаний-«прокладок» и искусственных структур для вывода прибыли.

Одним из наиболее ярких примеров интеграции BEPS является введение в российское законодательство правил КИК (контролируемых иностранных компаний). Эти правила обязывают российских налоговых резидентов раскрывать информацию о своём участии в иностранных компаниях и уплачивать налоги с нераспределённой прибыли таких компаний, если она превышает определённый порог и не облагается налогом по эффективной ставке, соответствующей российской.

Кроме того, Россия внедрила и активно применяет требования к документации по трансфертному ценообразованию, включая страновую отчётность (CbCR), что соответствует Действию 13 плана BEPS. Это повышает информационную открытость крупных международных групп, действующих на территории РФ.

Важным аспектом является также формирование судебной практики, которая де-факто инкорпорирует принципы BEPS. Решения Высшего арбитражного суда (а ныне Верховного Суда РФ) формируют судебные доктрины, которые становятся эффективными мерами противодействия международному уходу от налогов:

• Доктрина деловой цели (business purpose doctrine): Налоговые органы и суды анализируют, имела ли сделка или операция реальную экономическую цель, помимо получения налоговой выгоды. Если таковой цели нет, налоговая выгода может быть признана необоснованной.
• Доктрина превалирования существа над формой (substance over form doctrine): Эта доктрина позволяет налоговым органам игнорировать юридическую форму сделки, если она не соответствует её экономическому содержанию, и переквалифицировать операцию для целей налогообложения в соответствии с её реальной сутью.

Эти доктрины, хотя и не являются прямыми нормами законодательства в классическом смысле, широко применяются в российской судебной практике и служат мощным инструментом для борьбы с агрессивным налоговым планированием, соответствуя духу и целям плана BEPS.

Особенности налогообложения трансграничных операций и деятельности транснациональных корпораций в РФ

Налогообложение трансграничных операций и деятельности транснациональных корпораций (ТНК) представляет собой одну из наиболее сложных и динамичных областей международного налогообложения. Это связано с тем, что ТНК, оперируя в различных юрисдикциях, имеют уникальные возможности для оптимизации налоговой нагрузки, что часто приводит к конфликту интересов с национальными налоговыми органами. Как в этих условиях поддерживать баланс?

Трансфертное ценообразование: сущность и международное регулирование

В центре внимания при налогообложении ТНК находится трансфертное ценообразование (ТЦО). Это процесс установления цен на товары, услуги, работы или нематериальные активы, которые передаются между взаимозависимыми лицами в рамках одной транснациональной группы компаний. Хотя ТЦО само по себе является легитимным инструментом управления, оно часто используется как метод международного налогового планирования с одной конкретной целью: перераспределение общей прибыли группы компаний в пользу юрисдикций с более льготным налогообложением.

Основные цели использования трансфертных цен:

• Доналоговое перемещение прибыли: Искусственное занижение цен на товары/услуги, продаваемые из высоконалоговой юрисдикции в низконалоговую, или завышение цен на товары/услуги, приобретаемые из низконалоговой юрисдикции, позволяет сконцентрировать прибыль там, где налоги минимальны.
• Избежание двойного налогообложения: Корректное применение ТЦО в соответствии с принципом «вытянутой руки» помогает избежать двойного налогообложения.
• Обход валютных ограничений: В некоторых случаях ТЦО может использоваться для легального или квази-легального вывода капитала через границы.
• Максимизация прибыли всей транснациональной группы: В конечном итоге, все эти тактики направлены на увеличение общей чистой прибыли всей группы компаний после уплаты налогов.

Международным правовым документом, регулирующим вопросы деятельности ТНК в части трансфертного ценообразования, является Руководство ОЭСР «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов». Первая редакция этого важнейшего документа была опубликована в 1995 году, а затем он неоднократно обновлялся и дополнялся (в 2010, 2017 и 2022 годах), отражая меняющиеся экономические реалии и усиление борьбы с BEPS. Это руководство содержит подробный комментарий по применению принципа «вытянутой руки» (arm’s length principle) – ключевого принципа, согласно которому цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны быть такими же, как если бы эти сделки совершались между независимыми сторонами в сопоставимых условиях.

Руководство ОЭСР рекомендует следующие методы трансфертного ценообразования:

1. Методы, основанные на анализе сделки:
   • Метод сопоставимых неконтролируемых цен (СНЦ): Сравнение цены в контролируемой сделке с ценой в сопоставимой сделке между независимыми сторонами.
   • Метод цены последующей реализации: Определение рыночной цены путем вычитания валовой наценки посредника из цены, по которой он перепродаёт товар независимой стороне.
   • Метод «затраты плюс»: Определение рыночной цены путём прибавления определённой наценки к себестоимости реализованных товаров или услуг.
2. Методы, основанные на анализе прибыли:
   • Метод сопоставимой рентабельности (CPM/TNMM): Сравнение показателей рентабельности налогоплательщика в контролируемой сделке с показателями рентабельности независимых компаний, совершающих сопоставимые сделки.
   • Метод распределения чистой прибыли (PSM): Распределение совокупной прибыли от контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами на основе их функционального анализа и анализа рисков.

Эти методы помогают налоговым органам и компаниям определить, соответствуют ли трансфертные цены рыночному уровню, тем самым предотвращая манипуляции с налоговой базой.

Ужесточение контроля за трансфертным ценообразованием в России (с 2024 года)

Внимание государственных органов к ТЦО по всему миру растёт, и Россия не является исключением. С 1 января 2024 года в РФ вступили в силу существенные изменения в правила трансфертного ценообразования (Федеральный закон от 27.11.2023 № 539-ФЗ), направленные на значительное ужесточение контроля, особенно по внешним сделкам. Эти изменения демонстрируют стремление России соответствовать международным стандартам BEPS и эффективно бороться с выводом прибыли, что требует от бизнеса пересмотра текущих стратегий.

Ключевые изменения включают:

• Расширение перечня взаимозависимых лиц: Теперь круг лиц, признаваемых взаимозависимыми, стал шире, что увеличивает количество сделок, подпадающих под ТЦО-контроль.
• Расширение перечня контролируемых сделок:
  • Новые основания для признания сделок контролируемыми: Теперь под контроль попадают не только сделки с взаимозависимыми лицами, но и ряд других операций, например, сделки с контрагентами из расширенного перечня офшорных зон, утверждаемого Минфином России.
  • Понижение пороговых значений сумм сделок: Для признания сделки контролируемой пороговые значения сумм существенно снижены, что приводит к увеличению числа сделок, требующих ТЦО-документации и контроля.

Эти меры призваны охватить более широкий круг трансграничных операций и сделать их более прозрачными для налоговых органов.

Новые требования к документации и санкции за нарушения ТЦО в РФ (с 2024 года)

Ужесточение контроля за ТЦО неразрывно связано с ужесточением требований к отчётности и санкций за их несоблюдение. С 2024 года в России введены значительно более строгие правила:

• Требования к налоговой документации по ТЦО: Теперь требуется раскрывать дополнительную информацию в различных формах ТЦО-отчетности. Это включает:
  • Подтверждающие документы по функциональному анализу: Детальное описание функций, рисков и активов каждой стороны контролируемой сделки.
  • Сведения о доходах, расходах, численности сотрудников, финансовом результате, стоимости основных средств и нематериальных активов иностранных контрагентов по контролируемым сделкам. Это позволяет налоговым органам провести более глубокий анализ экономической обоснованности трансфертных цен.
• Срок предоставления документации: Документация по ТЦО может быть запрошена ФНС России вне рамок налоговой проверки, а срок ее предоставления составляет всего 30 календарных дней. Это требует от компаний постоянной готовности и наличия актуальной документации, ведь промедление может дорого обойтись.
• Увеличенные штрафы за нарушения в сфере ТЦО:
  • За непредоставление документации по ТЦО: Штраф составляет 500 000 рублей.
  • За отклонение цен от рыночного уровня:
    • По контролируемым сделкам с российскими контрагентами: 40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 000 рублей.
    • По сделкам с иностранными контрагентами, а также по сделкам с товарами мировой биржевой торговли или с контрагентами из «черного» списка Минфина России: 100% от совокупной суммы недоимки по налогам (доначисленного налога на прибыль и налога у источника на дивиденды по итогам вторичной корректировки), но не менее 500 000 рублей.
• Вторичные корректировки: Введено применение вторичных корректировок. Это означает, что суммы корректировок налоговой базы, возникшие в результате применения нерыночных цен, могут быть приравнены к дивидендам и, соответственно, облагаться налогом у источника по ставке до 15% (или иной ставке согласно СИДН). Это может привести к дополнительной налоговой нагрузке.

Эти изменения радикально меняют ландшафт ТЦО в России, требуя от бизнеса значительно большей внимательности, прозрачности и дисциплины в формировании и обосновании трансфертных цен.

Судебная практика и доктрины противодействия уходу от налогов в РФ

Помимо законодательных изменений, в России активно развивается судебная практика, которая формирует эффективные инструменты противодействия международному уходу от налогов. Решения высших судебных инстанций, таких как Верховный Суд РФ (ранее Высший арбитражный суд), де-факто учитываются нижестоящими судами и формируют так называемые судебные доктрины. Эти доктрины служат важным ориентиром для налогоплательщиков и налоговых органов, определяя границы допустимого налогового планирования.

Две из них, как уже упоминалось в контексте BEPS, играют ключевую роль:

1. Доктрина деловой цели (business purpose doctrine): Суды последовательно применяют этот принцип, отказывая налогоплательщикам в получении налоговой выгоды, если будет доказано, что единственной или преобладающей целью сделки или совокупности операций было получение такой выгоды, а не реальная экономическая деятельность. Например, если иностранная компания-посредник без реальных функций и рисков участвует в цепочке поставок только для того, чтобы снизить налоговую ставку при выплате роялти, такая схема может быть признана не имеющей деловой цели, и налоговая выгода будет оспорена.
2. Доктрина превалирования существа над формой (substance over form doctrine): Эта доктрина позволяет судам смотреть сквозь юридическую форму сделки и оценивать её реальное экономическое содержание. Если юридически оформленная сделка не соответствует её фактическому экономическому смыслу, суд может переквалифицировать её для целей налогообложения. Например, договор займа между аффилированными лицами может быть признан скрытой инвестицией (вкладом в капитал), если отсутствуют реальные условия для возврата займа, что повлечёт иные налоговые последствия.

Эти доктрины, основанные на принципах добросовестности и обоснованности налоговой выгоды, играют важную роль в правоприменительной практике РФ, позволяя эффективно бороться с искусственными схемами налоговой оптимизации, используемыми, в том числе, в трансграничных операциях.

Современные тенденции и вызовы международного налогообложения

Международное налогообложение – это живой организм, постоянно адаптирующийся к меняющимся экономическим, технологическим и политическим реалиям. Последние десятилетия принесли ряд беспрецедентных вызовов, которые требуют новых подходов и решений, формируя основные тенденции развития этой области права. Какие же из них наиболее значимы для современного бизнеса и государств?

Налогообложение цифровой экономики

Одним из наиболее острых и сложных вызовов является налогообложение цифровой экономики. Традиционные налоговые правила, основанные на физическом присутствии (например, через постоянное представительство), плохо применимы к компаниям, которые могут генерировать значительную прибыль в одной стране, не имея там физического офиса, сотрудников или существенных активов. Цифровые гиганты, предоставляющие облачные сервисы, рекламные платформы, онлайн-игры или электронную коммерцию, зачастую «обходят» налоговые юрисдикции, где находится их пользовательская база или генерируется основная ценность, что приводит к размыванию налоговой базы.

План BEPS был инициирован, в частности, для ответа на эти налоговые вызовы. Действие 1 плана BEPS прямо посвящено разработке подходов к налогообложению цифровой экономики. Международное сообщество активно обсуждает и разрабатывает новые правила, такие как концепция «значительного экономического присутствия» или «цифрового налога», которые бы позволили облагать налогом прибыль там, где она создаётся, а не только там, где находится физическая штаб-квартира компании. Это одна из самых горячих и дискуссионных тем в международном налогообложении сегодня, требующая глобального консенсуса, иначе страны рискуют потерять значительные налоговые поступления.

Многосторонний документ (MLI) и его роль в изменении СИДН

Реализация обширного плана BEPS потребовала не только разработки новых правил, но и эффективного механизма их имплементации. Пересмотр каждого из тысяч двусторонних налоговых соглашений (СИДН) по всему миру был бы крайне трудоёмким и длительным процессом. Именно поэтому был разработан Многосторонний документ (Multilateral Instrument, MLI).

MLI – это инновационный многосторонний договор, который позволяет странам быстро и эффективно изменять свои существующие двусторонние СИДН в синхронизированном порядке в отношении вопросов BEPS. Он действует как «наложенное» соглашение, которое модифицирует СИДН между странами, которые ратифицировали MLI. Без MLI каждая страна должна была бы вести переговоры и подписывать двусторонние протоколы об изменении каждого СИДН, что заняло бы десятилетия. MLI предлагает гораздо более эффективный подход, позволяя странам выбирать, какие положения BEPS они хотят применить к своим соглашениям. Это значительно ускорило интеграцию мер BEPS в мировую сеть налоговых договоров, демонстрируя способность международного сообщества к быстрой и скоординированной реакции на глобальные вызовы.

Увеличение прозрачности и международное сотрудничество

Одной из самых заметных и необратимых тенденций в современном международном налогообложении является увеличение прозрачности в совершении экономических операций и раскрытии информации о бенефициарных собственниках. Эра банковской тайны в её прежнем понимании уходит в прошлое, что кардинально меняет правила игры для налогоплательщиков.

Эта тенденция проявляется в нескольких ключевых направлениях:

• Автоматический обмен финансовой информацией (AEOI): В рамках Common Reporting Standard (CRS), разработанного ОЭСР, сотни юрисдикций по всему миру автоматически обмениваются информацией о финансовых счетах нерезидентов. Это значительно затрудняет сокрытие доходов и активов за границей.
• Обмен информацией по запросу: Государства активно обмениваются налоговой информацией по запросу в случаях, когда имеются подозрения в налоговом уклонении.
• Реестры бенефициарных собственников: Многие страны создают публичные или ограниченно доступные реестры бенефициарных собственников компаний, что помогает бороться с использованием подставных лиц и анонимных структур.
• Страновая отчётность (Country-by-Country Reporting, CbCR): Крупные транснациональные корпорации обязаны предоставлять налоговым органам информацию о своей деятельности, доходах, уплаченных налогах и активах в каждой юрисдикции, где они оперируют.

Эти меры являются результатом беспрецедентного международного сотрудничества государств в сфере противодействия уклонению от уплаты налогов и налоговому избежанию. Налоговые службы по всему миру активно обмениваются опытом, разрабатывают совместные стратегии и координируют свои действия на международном, общенациональном и судебном уровнях. Это сотрудничество, постоянно развиваясь, меняет правила игры для налогоплательщиков и создаёт более справедливую и прозрачную глобальную налоговую среду, где уклонение от налогов становится всё более сложным и рискованным.

Заключение

Исследование феномена международного налогообложения в его теоретических, правоприменительных и актуальных аспектах позволяет сделать ряд фундаментальных выводов. Во-первых, очевидна возрастающая сложность и динамичность данной области, обусловленная глобализацией экономики, цифровой трансформацией и усиливающейся борьбой государств за свои налоговые доходы. Фундаментальные понятия, такие как налоговая юрисдикция, резидентство и постоянное представительство, остаются краеугольными камнями, но их интерпретация и применение постоянно эволюционируют под влиянием новых вызовов.

Во-вторых, международные налоговые договоры, и в частности соглашения об избежании двойного налогообложения, продолжают играть ключевую роль в гармонизации налоговых систем и создании предсказуемой среды для трансграничной экономической деятельности. Однако, как показал анализ, их стабильность и применение подвержены геополитическим изменениям, что ярко демонстрирует текущий статус СИДН Российской Федерации с рядом юрисдикций. Это означает, что компаниям и физическим лицам необходимо постоянно отслеживать изменения в международном налоговом ландшафте, чтобы минимизировать риски и оптимизировать свою налоговую стратегию.

В-третьих, инициатива BEPS стала переломным моментом в развитии международного налогообложения, радикально изменив подходы к противодействию агрессивному налоговому планированию. Её комплексный план действий, от нейтрализации гибридных схем до требований к страновой отчетности, активно интегрируется в национальное законодательство, включая российское. Это привело к значительному ужесточению контроля, особенно в сфере трансфертного ценообразования, с введением новых требований к документации и увеличением санкций, вступивших в силу с 2024 года в РФ. Российская судебная практика, формируя доктрины деловой цели и превалирования существа над формой, также вносит свой вклад в борьбу с уклонением от налогов, дополняя законодательные меры.

Наконец, современные тенденции, такие как налогообложение цифровой экономики, применение Многостороннего документа (MLI) и беспрецедентный рост прозрачности через автоматический обмен информацией, свидетельствуют о необратимости курса на глобальное налоговое сотрудничество. Эти вызовы и тенденции требуют от всех участников экономических отношений – от транснациональных корпораций до отдельных граждан – глубокого понимания и адаптации к постоянно меняющимся правилам игры. Неготовность к этим изменениям может привести к серьёзным финансовым потерям и репутационным рискам.

Таким образом, поставленные цели и задачи исследования были достигнуты. Работа подтверждает значимость комплексного подхода к изучению международного налогообложения, которое является не просто набором норм, а сложной системой, отражающей баланс интересов государств и бизнеса в глобализированном мире. Перспективы дальнейших исследований в данной области могут включать более глубокий анализ влияния геополитических изменений на международное налоговое право, изучение эффективности новых инструментов борьбы с налоговым уклонением в условиях цифровой экономики, а также детализированный анализ эволюции судебной практики в контексте применения доктрин BEPS в различных юрисдикциях.

Список использованной литературы

1. Брюссельская конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим вопросам.
2. Директива Совета ЕС 90/434/ЕЕС о системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмене акциями, затрагивающими компании различных государств — членов ЕС.
3. Директива Совета ЕС 90/435/ЕЕС об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям различных государств-членов.
4. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 7 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // СЗ РФ. 2004. N 9. Ст. 699.
5. Конституция РФ от 12.12.1993г. (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25.03.2004 N 1-ФКЗ, от 14.10.2005 N 6-ФКЗ).
6. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N145-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2006 N 265-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 31.12.1999 N 227-ФЗ, от 27.12.2000 N 150-ФЗ, от 30.12.2001 N 194-ФЗ, 09.07.1999 N 159-ФЗ (ред. 09.07.2002), от 24.12.2002 N 176-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.06.2004 N 12-П, Федеральными законами от 23.12.2004 N 173-ФЗ, от 26.12.2005 N 189-ФЗ, от 19.12.2006 N 238-ФЗ).
7. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 03.06.2006, с изм. от 29.12.2006) // «Собрание законодательства РФ», 03.12.2001, N 49, ст. 4552, «Собрании законодательства РФ» — 05.06.2006.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19 июля, 24 июля 2007 г.).
9. Приказ МИД РФ и МНС РФ от 13 ноября 2000 г. N 13748/БГ-3-06/387 «Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан».
10. Письмо МНС РФ от 24 января 2001 г. N ВГ-6-06/63.
11. Булатов М.А. Тенденции международного налогового планирования // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. N 4 (апрель).
12. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. М.: Волтерс Клувер, 2006.
13. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М., 2006.
14. Гончаренко И.А. Налоговые споры. Суд ЕС и принципы взаимодействия с судами Великобритании // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / под общ. ред. Г.П. Толстопятенко. М., 2005. С. 85.
15. Денисов М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации / отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2005.
16. Европейское право. Право Европейского Союза и правовое обеспечение защиты прав человека: Учебник для вузов / рук. авт. колл. и отв. ред. Л.М. Энтин. 2-е изд. М.: Норма, 2007. С. 674.
17. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные Финансы / под общ. ред. И.Н. Жук. Москва, 2006.
18. Захаров А.С. Налоговое право Европейского Союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. М.: Волтерс Клувер, 2006.
19. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 2006.
20. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2007.
21. Ларютина И.А. Международное налоговое право. М., 2001. С. 67.
22. Лисовский В.И. Международное торговое и финансовое право. М., 1974. С. 134-135.
23. Налоги и налоговое право / под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.
24. Налоговое право: Учебное пособие / под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 382-383.
25. Пебро М. Международные экономические, валютно-финансовые отношения. М., 2004. С. 234.
26. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России. М., 2006. С. 211.
27. Право Европейского Союза. Учебник / под ред. С.Ю. Кашкина. М.: Юристъ, 2006. С. 514.
28. Фархутдинов И.З. Международное инвестиционное право: теория и практика применения (науч.-практ. издание). М.: Волтерс Клувер, 2005.
29. Черник Д.Г. Налоги и налогообложения в зарубежных странах. М., 2007.
30. Черник Д.Г. Финансы и налоги зарубежных стран. М., 2005.
31. Шумилов В.М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006.
32. Brussels Convention On Jurisdiction and the Enforcement of Judgements in Civil and Commercial Matters / Consolidated version: O.J. 1990. N C189/1.
33. Convention On the Elimination of Double Taxation In Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises // O.J. N L225. 1990. 20 Aug. P. 10.
34. Council Directive 90/434/EEC On the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions, Transfers of Assets and Exchanges of Shares Concerning Companies of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 20 Aug.
35. Council Directive 90/435/EEC On the Common System of Taxation Applicable In the Case of Parent Companies and Subsidiaries of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 25 Aug. Р.6.
36. Farmer P. EC Law und Double Taxation Treaties. Referat im Rahmen der Vortragsreihe «Europa an der Schwelle zur einheitlichen Waehrung». Bonn, 1999. 25 Januar. S.2.
37. Hinnekens L. The Tax Arbitration Convention. [1992] EC Tax Review, 70.
38. On Model Convention on Elimination of Double Taxation of income and capital (1977).
39. Protocol Amending the Convention of 23 July 1990 On the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises. Final Act // Official Journal C 202, 16. 1999. July. Р.0001-0011.
40. Report of the Fiscal and Financial Committee. The EEC Reports On Tax Harmonization, International Bureau of Fiscal Documentation. Amsterdam. 1963.
41. Scherer Th. B. Doppelbesteuerung und Europaeisches Gemeinschaftsrecht. Munchen, 1995. S.96.
42. Terra B., Wattel P. European Tax Law. Kluwer; Boston, 1993. Р.209.
43. Transfer Pricing and Multinational Enterprises (1979).
44. Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation issues (1984).
45. Wassermeyer F. Handbuch des Aussenshteuerrechts 1997. Munchen, 1997. S.541.
46. Что такое двойное налогообложение: кому грозит и как его избежать. URL: https://delovoymir.biz/chto-takoe-dvoynoe-nalogooblozhenie-komu-grozit-i-kak-ego-izbezhat.html (дата обращения: 17.10.2025).
47. Что такое Двойное налогообложение: понятие и определение термина. URL: https://www.tochka.com/glossary/dvoynoe-nalogooblozhenie/ (дата обращения: 17.10.2025).
48. Налоговая юрисдикция — глоссарий КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/nalogovaya-yurisdiktsiya/ (дата обращения: 17.10.2025).
49. Двойное налогообложение — глоссарий КСК ГРУПП. URL: https://kskgroup.ru/glossary/dvoynoe-nalogooblozhenie/ (дата обращения: 17.10.2025).
50. Мировые тенденции в области регулирования трансфертного ценообразования. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mirovye-tendentsii-v-oblasti-regulirovaniya-transfertnogo-tsenoobrazovaniya (дата обращения: 17.10.2025).
51. НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ — что это такое простыми словами | глоссарий IF. URL: https://www.investfunds.ru/glossary/1922/ (дата обращения: 17.10.2025).
52. Двойное налогообложение — что это? / Каталог терминов. URL: https://www.audit-it.ru/terms/taxation/dvoynoe_nalogooblozhenie.html (дата обращения: 17.10.2025).
53. НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ? — Словари и энциклопедии на Академике. URL: https://dic.academic.ru/dic.nsf/econ_dict/18797 (дата обращения: 17.10.2025).
54. Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации | Статьи Hill.ru. URL: https://hill.ru/poleznye-materialy/stati/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie-osnovnye-aspekty-i-instrumenty-minimizatsii/ (дата обращения: 17.10.2025).
55. Модельная Налоговая Конвенция ОЭСР. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=1021434 (дата обращения: 17.10.2025).
56. Кто такие резиденты и нерезиденты РФ в контексте проведения сделок с недвижимостью — Журнал Домклик. URL: https://journal.domclick.ru/nedvizhimost/rezident-ili-nerezident-kak-opredelit-v-chem-otlichiya-na-chto-vliyaet-status-nalogoplatelshika-i-otslezhivaet-li-ego-nalogovaya/ (дата обращения: 17.10.2025).
57. План BEPS: главное — Uniwide. URL: https://uniwide.ru/beps/ (дата обращения: 17.10.2025).
58. Кто такой налоговый резидент РФ. НДФЛ для удаленных сотрудников нерезидентов. URL: https://www.reg.ru/company/news/rezidenty-i-nerezidenty-kto-eto-v-chem-osnovnye-otlichiya (дата обращения: 17.10.2025).
59. Понятие и пределы налоговой юрисдикции государства. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-i-predely-nalogovoy-yurisdiktsii-gosudarstva (дата обращения: 17.10.2025).
60. Постоянное представительство иностранной организации в целях налога на прибыль и налога на имущество — BRAINCON. URL: https://braincon.ru/permanentnoe-predstavitelstvo-inostrannoj-organizatsii-v-tselyah-naloga-na-pribyl-i-naloga-na-imushchestvo/ (дата обращения: 17.10.2025).
61. Международные налоговые соглашения. URL: https://mosadvokat.org/mezhdunarodnye-nalogovye-soglasheniya (дата обращения: 17.10.2025).
62. НАЛОГОВЫЙ СУВЕРЕНИТЕТ И НАЛОГОВАЯ ЮРИСДИКЦИЯ В УСЛОВИЯХ ЦИФРОВОЙ ЭКОНОМИКИ Текст научной статьи по специальности — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovyy-suverenitet-i-nalogovaya-yurisdiktsiya-v-usloviyah-tsifrovoy-ekonomiki (дата обращения: 17.10.2025).
63. Международное налогообложение: преимущества и риски использования соглашений об избежании «двойных» налогов — Новости GSL News. URL: https://gsl.news/mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie-preimushchestva-i-riski-ispolzovaniya-soglasheniy-ob-izbezhanii-dvoynyh-nalogov/ (дата обращения: 17.10.2025).
64. НК РФ Статья 307. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e9d0124c94f56f176662e0868f044d03d3c80e1c/ (дата обращения: 17.10.2025).
65. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-modelnoy-konventsii-oesr-o-nalogah-na-dohod-i-kapital (дата обращения: 17.10.2025).
66. Понятие «постоянное представительство» для целей налогообложения имущества иностранной организации — Налоговед. URL: https://nalogoved.ru/art/3581-ponyatie-postoyannoe-predstavitelstvo-dlya-tseley-nalogooblozheniya-imushchestva-inostrannoy-organizatsii (дата обращения: 17.10.2025).
67. Налогообложение иностранных организаций — СберРешения. URL: https://sbersolutions.ru/articles/nalogooblozhenie-inostrannykh-organizatsiy/ (дата обращения: 17.10.2025).
68. Деофшоризация и борьба с международным уклонением от налогообложения | ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/public_council/11269382/ (дата обращения: 17.10.2025).
69. Признаки постоянного представительства иностранной организации в налоговом праве — Минская городская коллегия адвокатов. URL: https://www.advokat-lyubich.by/articles/priznaki-postoyannogo-predstavitelstva-inostrannoy-organizatsii-v-nalogovom-prave/ (дата обращения: 17.10.2025).
70. Принципы и система источников международного налогового права — Интерактив плюс. URL: https://interactive-plus.ru/e-articles/380/A_3136207.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
71. Принципы правового регулирования двойного налогообложения (международно-правовой аспект) Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/printsipy-pravovogo-regulirovaniya-dvoynogo-nalogooblozheniya-mezhdunarodno-pravovoy-aspekt (дата обращения: 17.10.2025).
72. Международная практика регулирования трансфертного ценообразования Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnaya-praktika-regulirovaniya-transfertnogo-tsenoobrazovaniya (дата обращения: 17.10.2025).
73. Трансфертное ценообразование за рубежом: законодательное регулирование 31.05.2010 автор Овсейко С. — Бизнес-Инфо. URL: https://www.business-info.by/transfertnoe-tsenoobrazovanie-za-rubezhom-zakonodatelnoe-regulirovanie (дата обращения: 17.10.2025).
74. Соглашения об избежании двойного налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. — Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71060690/ (дата обращения: 17.10.2025).
75. План действий BEPS: Программа ОЭСР по борьбе с оффшорами — Юникон. URL: https://unicon.ru/media/articles/plan-deystviy-beps-programma-oesr-po-borbe-s-offshorami/ (дата обращения: 17.10.2025).
76. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал — МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/c38/c38b2559535e610d489b1dd092305537.pdf (дата обращения: 17.10.2025).
77. Борьба с уклонением от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/6d0016e7887aa2527f51909a30485a3c99dfd9e7/ (дата обращения: 17.10.2025).
78. Основные принципы международных налоговых соглашений Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-printsipy-mezhdunarodnyh-nalogovyh-soglasheniy (дата обращения: 17.10.2025).
79. Международно-правовое регулирование противодействия налоговому избежанию и уклонению Текст научной статьи по специальности «Право — КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodno-pravovoe-regulirovanie-protivodeystviya-nalogovomu-izbezhaniyu-i-ukloneniyu (дата обращения: 17.10.2025).
80. Международные налоговые отношения | ЭконВики — Экономическая энциклопедия. URL: https://economic-wiki.ru/index.php/%D0%9C%D0%B5%D0%B6%D0%B4%D0%B0%D1%83%D0%BD%D0%B0%D1%80%D0%BE%D0%B4%D1%8B%D0%B5_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D1%8B%D0%B5_%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE%D1%88%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F (дата обращения: 17.10.2025).