Международное налогообложение: принципы, вызовы и стратегические решения в контексте глобальных трансформаций

В современном мире, где границы становятся все более прозрачными для потоков капитала, товаров и услуг, а цифровая экономика перекраивает традиционные модели бизнеса, международное налогообложение превратилось из узкоспециализированной области в один из ключевых факторов, определяющих глобальные экономические отношения. Это не просто свод правил, а сложный организм, постоянно адаптирующийся к динамичным изменениям: от взрывного роста трансграничных инвестиций до появления невиданных ранее цифровых бизнес-моделей. Проблема двойного налогообложения, например, является одной из наиболее сложных проблем современной налоговой теории и практики, возникающей в условиях глобализации экономических отношений и роста трансграничных операций. Отсутствие эффективных механизмов ее устранения может приводить к искажению международных экономических потоков, снижению конкурентоспособности национальных экономик и созданию препятствий для справедливого распределения налоговых доходов между государствами, а это означает, что без решения этой проблемы, мировая экономика не сможет развиваться гармонично и устойчиво.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью проведение глубокого академического исследования в области международного налогообложения. Мы рассмотрим его фундаментальные принципы, механизмы регулирования, а также актуальные проблемы, такие как двойное налогообложение и агрессивное налоговое планирование. Особое внимание будет уделено глобальным вызовам, включая цифровизацию экономики и инициативу BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), а также их влиянию на эволюцию налоговых систем. Структура работы последовательно проведет читателя от теоретических основ и исторической ретроспективы к анализу современных стратегий и перспектив развития международного налогообложения, подчеркивая его комплексность и динамичность.

Теоретико-правовые основы международного налогообложения: эволюция и современное состояние

Понятие и предмет международного налогообложения

В своей основе международное налогообложение представляет собой сложную систему, объединяющую правовые нормы, экономические принципы и административные практики, которые регулируют налоговые отношения, выходящие за рамки одной национальной юрисдикции. Это не просто сумма внутренних налоговых систем различных государств, а целая область, сформировавшаяся на стыке международного права, публичных финансов и международных экономических отношений. Оно определяется как совокупность мер по исследованию, анализу и определению налога для физического или юридического лица, подпадающего под действие налогового законодательства разных стран или международных аспектов налогового законодательства отдельной страны.

Предметом международного налогообложения являются налоговые обязательства, возникающие в результате трансграничной экономической деятельности – будь то доходы, полученные за рубежом, имущество, находящееся в другой стране, или операции, затрагивающие несколько юрисдикций. Нормы международного налогового права регулируют как межгосударственные отношения (например, через заключение двусторонних соглашений), так и международные отношения негосударственного характера, участниками которых выступают физические и/или юридические лица разных государств, ведущие деятельность за пределами своей резидентской юрисдикции. Таким образом, международное налогообложение выступает критически важным инструментом для обеспечения справедливости, эффективности и предсказуемости в международной торговле и инвестициях.

Исторические предпосылки и эволюция международного налогового права

История международного налогообложения неразрывно связана с развитием международных экономических связей и становлением государств. Еще в далеком прошлом, когда торговцы пересекали границы княжеств и империй, возникала необходимость в регулировании налогов и сборов. Удивительно, но первые ростки этого регулирования можно обнаружить задолго до появления современных налоговых кодексов. Например, исторически первым договором для России, содержащим положения о налогообложении лиц, можно считать Русско-византийский договор 911 года. Этот документ, регулировавший торговые и иные отношения между Древней Русью и Византийской империей, уже тогда предусматривал определенные правила и льготы для купцов, демонстрируя ранние попытки предотвращения чрезмерного или двойного налогообложения.

Однако подлинное формирование международного налогового права как отдельной дисциплины началось лишь в конце XIX – начале XX веков, когда глобализация стала приобретать более отчетливые формы, а транснациональные корпорации начали расширять свою деятельность. Основными двигателями этого процесса стали:

1. Индустриализация и рост международной торговли: Увеличение объемов трансграничных операций привело к учащению случаев двойного налогообложения, что требовало согласованных решений.
2. Формирование концепции налогового суверенитета: Каждое государство претендовало на право облагать налогом доходы, генерируемые на его территории, или доходы своих резидентов, что неизбежно вело к конфликтам юрисдикций.
3. Деятельность Лиги Наций и, позднее, ОЭСР: Эти международные организации сыграли ключевую роль в разработке типовых конвенций, которые стали основой для большинства современных двусторонних налоговых соглашений. Они предложили стандартизированные подходы к распределению прав на налогообложение между государствами, заложив фундамент для унификации и гармонизации налоговых систем.

Таким образом, эволюция международного налогового права — это путь от разрозненных двусторонних договоренностей к формированию универсальных принципов и многосторонних инициатив, призванных справиться с вызовами глобализированной экономики, и актуальность проблемы возрастает в условиях цифровизации экономики, развития новых форм ведения бизнеса и усложнения международных корпоративных структур.

Принципы международного налогового права и их классификация

Международное налоговое право, как и любая правовая система, базируется на определенных принципах, которые обеспечивают его стабильность, предсказуемость и справедливость. Эти принципы формируют концептуальный каркас, на котором строятся международные договоры и национальные законодательства, регулирующие трансграничное налогообложение. Основу международного налогового права составляют общепринятые принципы, которые можно разделить на две большие группы: публичные и частные.

1. Публичные (общепринятые принципы международного права):

Эти принципы являются фундаментальными для всего международного права и находят свое отражение в налоговой сфере:

• Суверенное равенство государств: Каждое государство обладает полным и исключительным налоговым суверенитетом на своей территории. Это означает, что ни одно государство не может диктовать другому свою налоговую политику, но при этом должно уважать налоговый суверенитет других.
• Невмешательство во внутренние дела: Государства обязаны воздерживаться от вмешательства в налоговую политику других стран, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами.
• Уважение прав и свобод человека: Принципы международного налогообложения должны соответствовать нормам о правах человека, включая право на справедливое налогообложение и защиту от дискриминации.
• Решение конфликтов мирным путем: Любые налоговые споры между государствами должны разрешаться мирными средствами, например, путем переговоров или арбитража.
• Сотрудничество: Государства должны сотрудничать в налоговой сфере для борьбы с уклонением от уплаты налогов, обмена информацией и гармонизации налоговых систем.

2. Частные принципы международного налогового права:

Эти принципы специфичны для налоговой сферы и направлены на решение конкретных проблем, таких как двойное налогообложение:

• Принцип резидентства (гражданства): Государство имеет право облагать налогом все доходы своих резидентов (граждан или компаний, зарегистрированных на его территории), независимо от того, где эти доходы были получены. Этот принцип лежит в основе «неограниченной налоговой обязанности».
• Принцип территориальности (источника): Государство имеет право облагать налогом доходы, полученные на его территории, независимо от резидентства получателя. Это основа «ограниченной налоговой обязанности».
• Принцип недискриминации: Международные налоговые соглашения часто содержат положения, запрещающие дискриминацию налогоплательщиков одного договаривающегося государства по сравнению с резидентами другого государства в аналогичных обстоятельствах.
• Принцип взаимности: Государства предоставляют друг другу аналогичные налоговые льготы или освобождения на основе взаимности.
• Принцип справедливого распределения налоговых доходов: Направлен на предотвращение необоснованного перемещения налоговой базы и обеспечение справедливого распределения налоговых поступлений между государствами.

Эти принципы международного налогового права являются основой для установления универсальных правил взимания налогов и оказывают влияние на прозрачность границ между национальными налоговыми юрисдикциями, формируя единое понимание и подход к трансграничному налогообложению.

Механизмы регулирования: роль международных соглашений и судебной практики

Международные налоговые договоры: типовые конвенции ОЭСР и ООН

В мире, где национальные налоговые системы могут быть столь же разнообразны, сколь и национальные культуры, именно международные налоговые договоры выступают в роли универсального языка, способного обеспечить «мягкую» и надежную стыковку этих систем. Налоговые договоры представляют собой важнейший элемент правил международного налогообложения, и их число неуклонно растет: в настоящее время действует свыше 3000 двусторонних договоров о налогообложении доходов.

Эти договоры, часто называемые «соглашениями» или «конвенциями», заключены в письменной форме между суверенными государствами и регулируются международным правом, согласно статье 2 Венской конвенции о праве международных договоров. Их основополагающий принцип – обеспечение того, чтобы налоги взимались с доходов один и только один раз, при этом уравновешивая цель избежания двойного налогообложения с целью предотвращения уклонения от уплаты налогов.

Большинство налоговых договоров базируются на двух основных моделях, разработанных авторитетными международными организациями:

1. Типовая конвенция Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) о налогообложении доходов и капитала: Эта модель, разработанная преимущественно для развитых стран, направлена на устранение налоговых барьеров для трансграничных инвестиций и торговли, способствуя свободному движению капитала. Она отличается более выраженным акцентом на право страны резидентства облагать доходы.
2. Типовая конвенция Организации Объединенных Наций (ООН) об избежании двойного налогообложения между развитыми и развивающимися странами: Эта модель, ориентированная на развивающиеся страны, предоставляет больше прав на налогообложение стране источника дохода, что позволяет им получать большую долю налоговых поступлений от деятельности транснациональных компаний на своей территории.

Несмотря на различия в акцентах, обе типовые конвенции имеют схожую структуру. Глава I обычно определяет круг лиц (как правило, резидентов соответствующих договаривающихся государств) и налоги (как правило, на доходы и на капитал), охватываемые договором. Ключевые термины, такие как «резидент» (статья 4) и «постоянное представительство» (статья 5), являются краеугольными камнями для определения налоговой юрисдикции. «Резидент» определяет, какая страна имеет право облагать налогом все доходы лица, а «постоянное представительство» – является ли иностранная компания достаточно активно присутствующей в другой стране, чтобы эта страна могла облагать налогом ее прибыль.

Важно подчеркнуть, что международные налоговые соглашения не создают новых налоговых законов, а призваны обеспечить «мягкую» и надежную стыковку национальных налоговых законодательств, при этом они не могут дать каждой стране больше прав и преимуществ, чем это предусмотрено ее национальным законодательством. Однако для стран, таких как Российская Федерация, международные соглашения об избежании двойного налогообложения имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства, что подчеркивает их доминирующую роль в регулировании трансграничных налоговых отношений.

Судебная практика как источник международного налогового права

В сложной и постоянно развивающейся системе международного налогового права, где взаимодействуют нормы национальных законодательств и международных соглашений, судебная практика играет исключительно важную роль. Она не просто разрешает конкретные споры, но и выступает как ключевой механизм толкования и применения международных налоговых договоров и национального налогового законодательства в конкретных ситуациях.

Представьте себе международное налоговое соглашение как скелет, а судебные решения – как мышцы и сухожилия, которые позволяют ему двигаться и функционировать в реальном мире. Без судебного толкования абстрактные положения договоров могли бы оставаться лишь декларациями, не способными эффективно регулировать многообразие экономических отношений.

В чем же заключается значение судебной практики?

• Толкование норм: Международные договоры, несмотря на стремление к ясности, часто содержат общие формулировки, требующие уточнения в контексте конкретных фактов. Суды, сталкиваясь с такими неоднозначностями, формируют прецеденты, которые помогают в единообразном толковании терминов (например, «постоянное представительство», «бенефициарный собственник») и положений договоров.
• Разрешение коллизий: В условиях, когда национальное и международное право могут вступать в противоречие, или когда возникают конфликты между налоговыми юрисдикциями, судебные органы принимают решения, которые определяют приоритетность норм и устанавливают границы налогового суверенитета.
• Формирование единообразия: Решения высших судебных инстанций (например, Верховного Суда РФ, Европейского Суда справедливости) создают ориентиры для нижестоящих судов и налоговых органов, способствуя формированию единообразной правоприменительной практики. Это, в свою очередь, повышает предсказуемость для налогоплательщиков, снижая их риски и стимулируя международную экономическую деятельность.
• Адаптация к новым реалиям: С появлением новых бизнес-моделей (например, в цифровой экономике) или сложных финансовых инструментов, судебная практика часто становится первым полем, где происходит осмысление и адаптация существующих налоговых норм к меняющимся реалиям.
• Защита прав налогоплательщиков: Суды выступают гарантом соблюдения прав налогоплательщиков, обеспечивая им возможность оспорить неправомерные действия налоговых органов и защитить свои законные интересы в трансграничных налоговых спорах.

Таким образом, судебная практика не просто дополняет систему источников международного налогового права, но и является динамичным элементом, который постоянно уточняет, адаптирует и усиливает его регулятивную функцию, делая международное налогообложение более эффективным и справедливым.

Двойное налогообложение: природа проблемы и современные подходы к устранению

Причины и виды двойного налогообложения

Двойное налогообложение – это не просто теоретическая конструкция, а осязаемая экономическая проблема, которая может стать серьезным барьером для развития международной торговли и инвестиций. В своей сущности это одновременное обложение одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени в разных странах идентичными или имеющими одинаковую природу (сопоставимыми) налогами. Это явление является существенным препятствием для обмена товарами и услугами, движения капиталов, поскольку оно приводит к сокращению объемов сбережений и инвестиций, лишает стимула к выплате дивидендов, что может способствовать инвестированию в убыточные проекты, а также искажает географическое распределение экономической деятельности.

Основная причина возникновения международного двойного налогообложения кроется в фундаментальном различии налоговых законодательств двух и более стран, а именно, в конфликте базовых принципов налоговой юрисдикции:

• Принцип резидентства (гражданства): Большинство стран облагают налогом все доходы своих резидентов (физических или юридических лиц), независимо от того, где эти доходы были получены. Например, компания, зарегистрированная в стране A, будет платить налоги в стране A на всю свою мировую прибыль.
• Принцип территориальности (источника): В то же время, многие страны облагают налогом доходы, полученные на их территории, независимо от резидентства получателя. Например, компания из страны A, ведущая деятельность в стране B и получающая там доход, будет облагаться налогом в стране B на этот доход.

Когда оба принципа применяются одновременно к одному и тому же доходу, возникает двойное налогообложение.

Различают два основных вида международного двойного налогообложения:

1. Международное юридическое двойное налогообложение: Это наиболее распространенный вид, который возникает, когда один и тот же объект облагается в руках одного и того же субъекта (налогоплательщика) в двух и более юрисдикциях. Например, компания-резидент страны A получает прибыль от деятельности в стране B. И страна A (по принципу резидентства), и страна B (по принципу источника) стремятся обложить эту прибыль. Это возникает как следствие пересечения внутреннего законодательства государств, устанавливающего правила отнесения тех или иных доходов и имущества к доходам и имуществу от источников в этом государстве.
2. Международное экономическое двойное налогообложение: Этот вид возникает, когда один и тот же объект облагается, но в руках различных субъектов. Классический пример – обложение прибыли корпорации на уровне самой корпорации, а затем обложение дивидендов, выплачиваемых из этой прибыли, на уровне акционеров. Если корпорация и акционеры являются резидентами разных стран, обе страны могут претендовать на налогообложение, что приводит к двойному экономическому обременению.

Понимание этих причин и видов двойного налогообложения критически важно для разработки эффективных механизмов его устранения, поскольку оно является существенным препятствием для глобальных экономических потоков.

Методы устранения двойного налогообложения в международной практике

Борьба с двойным налогообложением является одним из центральных вопросов международного налогового права, поскольку это явление способно существенно тормозить международные экономические отношения. Основным и наиболее эффективным способом устранения международного двойного налогообложения является заключение международных договоров об избежании двойного налогообложения (СИДН), которых в мире заключено свыше 3000. Эти соглашения, основанные на типовых конвенциях ОЭСР и ООН, призваны четко определить налоговую юрисдикцию каждого из договаривающихся государств и тем самым позволить резидентам не платить дважды налоги на доходы или имущество, а также применять пониженные ставки.

В международной практике государства применяют несколько ключевых методов избежания двойного налогообложения, каждый из которых имеет свои особенности и последствия:

1. Метод вычета (или налогового кредита):
   • Суть: Государство резидентства налогоплательщика позволяет вычесть (зачесть) сумму налога, уплаченного за границей, из суммы налога, которая должна быть уплачена в его собственный бюджет.
   • Пример: Российская компания получила доход в Германии и уплатила там налог на прибыль. При расчете налога на прибыль в России, сумма налога, уплаченного в Германии, будет вычтена из российской налоговой обязанности.
   • Ограничения: Важно, что такой вычет не может превышать долю налога на доходы или налога на имущество, причитающуюся к уплате в соответствии с законодательством России, то есть не может быть больше суммы российского налога, приходящегося на этот доход.
   • Эффективность: Этот метод не всегда полностью устраняет двойное налогообложение, если ставка налога в иностранном государстве выше, чем в стране резидентства.
2. Метод освобождения:
   • Суть: Государство резидентства полностью или частично освобождает от налогообложения определенные типы дохода, полученные его резидентами за границей.
   • Пример: Если резидент страны А получает доход от недвижимости, расположенной в стране Б, и страна Б облагает этот доход налогом, страна А может полностью освободить этот доход от своего налогообложения.
   • Эффективность: Этот метод полностью ликвидирует двойное налогообложение и признается наиболее эффективным, поскольку он устраняет налоговую нагрузку в стране резидентства на доход, уже обложенный за рубежом. Налоговое освобождение является наиболее приемлемым способом устранения двойного налогообложения для организации-налогоплательщика.
3. Метод зачета (или освобождения с прогрессией):
   • Суть: Этот метод похож на метод вычета, но с важным нюансом. Государство резидентства учитывает налог, уплаченный за границей, но может применять к иностранному доходу ставку налога, которая применялась бы, если бы весь доход (как внутренний, так и иностранный) был получен внутри страны. Затем из этой суммы вычитается иностранный налог.
   • Пример: Предположим, страна имеет прогрессивную шкалу налогообложения. Доход, полученный за границей, будет включен в общую налогооблагаемую базу для определения применимой ставки, но сам налог, уплаченный за границей, будет зачтен.
   • Эффективность: Этот метод позволяет сохранить прогрессивность налоговой системы страны резидентства, даже если часть дохода получена из-за рубежа.

Выбор конкретного метода определяется положениями международных соглашений и национальным законодательством. Комбинация этих методов позволяет государствам находить баланс между защитой своего налогового суверенитета и созданием благоприятных условий для международной экономической деятельности, минимизируя негативные последствия двойного налогообложения.

Особенности применения соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) в Российской Федерации

Российская Федерация, будучи активным участником международных экономических отношений, на протяжении десятилетий активно развивала сеть двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН). Эти договоры являются краеугольным камнем для регулирования трансграничных налоговых отношений, предоставляя российским и иностранным налогоплательщикам предсказуемость и защиту от чрезмерного налогового бремени. В настоящий момент Россия заключила СИДН с более чем 80 юрисдикциями. Эти соглашения, как уже упоминалось, имеют приоритетное действие по сравнению с положениями национального налогового законодательства.

Однако геополитические изменения последних лет существенно повлияли на статус и применение этих договоров. В частности, Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие ряда ДИДН с участием России с 38 государствами. Это решение, продиктованное комплексом внешнеполитических факторов, создало новые вызовы для российского бизнеса, ведущего деятельность в этих юрисдикциях, и для иностранных инвесторов в России.

Основные изменения и их последствия:

• Приостановка действия СИДН: С 8 августа 2023 года были приостановлены положения соглашений, касающиеся, в частности, налогообложения дивидендов, процентов, доходов от продажи имущества, а также ряда других видов доходов. Это означает, что для резидентов государств, с которыми СИДН приостановлены, при получении доходов из России (и наоборот) применяются общие нормы национального налогового законодательства, которые зачастую предусматривают более высокие ставки налогов или отсутствие льгот.
• Полное прекращение соглашений: Помимо приостановки, с некоторыми странами, например, с Нидерландами, соглашения были полностью прекращены ранее. Это создает еще более серьезные последствия, так как полностью исчезает правовая основа для применения льгот, предусмотренных СИДН.
• Актуальный статус: По состоянию на ноябрь 2024 года число полностью действующих соглашений России об избежании двойного налогообложения составляет немногим более 40 ДИДН. Это требует от налогоплательщиков тщательного анализа при планировании международных операций.
• Новые договоренности: На фоне приостановки и прекращения старых соглашений, Россия продолжает развивать налоговые отношения с новыми партнерами. Показательным примером является вступление в силу с 1 января 2025 года СОИДН между Россией и Абхазией, что демонстрирует стратегическую адаптацию к меняющемуся геополитическому ландшафту.

Таблица 1: Изменения в статусе СИДН Российской Федерации (общие данные)

Показатель	Количество юрисдикций / Примечания
Общее количество СИДН, заключенных Россией	Более 80
СИДН, действие которых приостановлено	38 государств (Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585). Положения о налогообложении дивидендов, процентов, доходов от продажи имущества и др. не применяются.
СИДН, полностью прекращенные	Например, с Нидерландами.
Полностью действующие СИДН (на ноябрь 2024)	Немногим более 40.
Новые или вступающие в силу СИДН	С 1 января 2025 года вступает в силу СОИДН с Абхазией.

Эти изменения создают как вызовы, так и возможности. Для налогоплательщиков это означает необходимость пересмотра существующих структур и стратегий, более глубокий анализ налоговых рисков и потенциальное увеличение налогового бремени. В то же время, это стимулирует развитие новых направлений международного сотрудничества и адаптацию национального законодательства к изменившимся реалиям.

Международное налоговое планирование: стратегии, инструменты и этические дилеммы

Сущность и цели международного налогового планирования

В условиях глобализированной экономики, где каждая транзакция может пересекать несколько юрисдикций, международное налоговое планирование (МНП) становится не просто инструментом, а стратегической необходимостью для бизнеса и состоятельных физических лиц. МНП – это не хаотичный набор действий, а законные, тщательно продуманные шаги налогоплательщика, направленные на оптимизацию налогового бремени, уменьшение налоговых обязательств и упрощение налогового администрирования. Важно четко отличать его от незаконного уклонения от уплаты налогов, которое включает использование «серых» схем или нарушение законов.

Основные цели МНП многогранны и взаимосвязаны:

• Законное снижение налоговой нагрузки: Это фундаментальная цель, которая достигается путем использования законных налоговых льгот, преференций и различий в налоговых системах разных стран.
• Увеличение чистой прибыли: Снижение налоговых платежей напрямую ведет к росту чистой прибыли, что повышает конкурентоспособность компании и ее инвестиционную привлекательность.
• Эффективное ведение бизнеса на международном уровне: МНП позволяет структурировать международные операции таким образом, чтобы минимизировать налоговые риски и административные издержки, делая трансграничную деятельность более рентабельной.
• Размещение активов в наиболее подходящих юрисдикциях: Это включает выбор стран с благоприятным налоговым режимом для владения активами, что может существенно снизить налоги на прирост капитала, наследство или доходы от инвестиций.
• Обеспечение конфиденциальности: Хотя прозрачность становится глобальным трендом, в рамках закона МНП может способствовать защите конфиденциальной информации о структуре владения и активах.
• Предотвращение двойного налогообложения: Эффективное использование международных налоговых соглашений (СИДН) является ключевым элементом МНП для избежания повторного налогообложения одних и тех же доходов или активов.
• Снижение налоговых рисков: Путем тщательного анализа законодательства и правоприменительной практики различных юрисдикций, МНП позволяет идентифицировать и минимизировать потенциальные налоговые риски.

Таким образом, международное налоговое планирование – это искусство и наука стратегического управления налоговыми обязательствами в глобальном масштабе, направленное на повышение финансовой эффективности и устойчивости в соответствии с действующим законодательством.

Основные инструменты и структуры международного налогового планирования

Международное налоговое планирование (МНП) – это не просто набор тактических приемов, а комплексная стратегия, использующая разнообразные инструменты и структуры для достижения поставленных целей. Выбор конкретных инструментов зависит от специфики бизнеса, видов доходов, масштабов операций и юрисдикций, в которых ведется деятельность.

Среди основных инструментов и структур можно выделить:

1. Использование юрисдикций с льготным или нулевым налоговым режимом (оффшорные компании, трасты, фонды):
   • Оффшорные компании: Компании, зарегистрированные в странах с низкими или нулевыми налогами (классические оффшоры), традиционно использовались для аккумулирования прибыли, минимизации налогов на дивиденды, проценты и роялти. Однако в свете инициативы BEPS и глобального движения за прозрачность их применение стало более ограниченным и требует реального экономического присутствия.
   • Трасты и фонды: Эти структуры часто используются для защиты активов, планирования наследства и управления капиталом. В зависимости от юрисдикции, они могут предоставлять значительные налоговые преимущества, особенно в части налогов на прирост капитала или наследство.
2. Применение налоговых преференций в зависимости от видов деятельности:
   • Многие страны предлагают специальные налоговые режимы для определенных видов деятельности, таких как IT, инновации, судоходство, или для компаний, занимающихся научно-исследовательскими и опытно-конструкторскими работами (НИОКР). МНП включает структурирование бизнеса таким образом, чтобы воспользоваться этими преференциями.
3. Инвестирование в страны с низкими налоговыми ставками:
   • Выбор юрисдикции для размещения инвестиций или создания холдинговой компании может существенно повлиять на общую налоговую нагрузку на прибыль и дивиденды. Использование стран с низкими ставками корпоративного налога или отсутствием налога на дивиденды позволяет оптимизировать репатриацию прибыли.
4. Применение двусторонних налоговых соглашений (СИДН):
   • СИДН – один из самых мощных инструментов МНП. Они позволяют применять пониженные ставки налога у источника выплаты (например, на дивиденды, проценты, роялти) или полностью освобождать доходы от налогообложения в одной из стран. Эффективное использование СИДН требует глубокого понимания их положений и ограничений (например, правила ограничения льгот – LOB-clauses).
5. Выбор юрисдикций с беспошлинной торговлей или членство в таможенных союзах:
   • Для компаний, занимающихся международной торговлей, выбор юрисдикции с беспошлинным режимом или участие в региональных экономических блоках (например, ЕАЭС, ЕС) может значительно снизить таможенные пошлины и НДС, влияя на общую стоимость товаров.
6. Стратегический выбор организационно-правовой формы компаний:
   • Различные организационно-правовые формы (например, общество с ограниченной ответственностью, партнерство, филиал) имеют разные налоговые последствия в разных юрисдикциях. Правильный выбор формы позволяет оптимизировать налогообложение на уровне как самой компании, так и ее акционеров.

Пример использования комбинации инструментов:
Транснациональная компания может создать холдинговую структуру в стране с благоприятным СИДН-режимом (например, для получения дивидендов без налога у источника). Затем, используя дочернюю компанию в юрисдикции с налоговыми преференциями для IT-сектора, она может разрабатывать программное обеспечение. Прибыль от продажи этого ПО может быть аккумулирована в оффшорной компании (при условии соблюдения требований к реальному присутствию и борьбе с BEPS), а интеллектуальная собственность может принадлежать трасту для долгосрочной защиты активов.

Важно отметить, что успешное международное налоговое планирование требует постоянного мониторинга изменений в международном и национальном налоговом законодательстве, а также тщательного соблюдения принципов прозрачности и экономического обоснования.

Этические аспекты и границы допустимого в налоговом планировании

В эпоху глобальной прозрачности и усиления борьбы с агрессивным налоговым планированием, вопросы этики и границ допустимого в международном налоговом планировании (МНП) приобретают первостепенное значение. Сегодня недостаточно просто действовать в рамках закона; требуется соблюдать дух закона и демонстрировать социальную ответственность.

Различие между оптимизацией и уклонением:

• Законное налоговое планирование (оптимизация): Это использование предусмотренных законодательством возможностей для снижения налогового бремени. Это может быть применение льгот, вычетов, использование международных договоров, выбор оптимальной организационно-правовой формы. Цель — максимизация прибыли при полном соблюдении закона.
• Незаконное уклонение от уплаты налогов: Это прямое нарушение налогового законодательства, сокрытие доходов, искажение отчетности, использование фиктивных сделок. Это криминальное деяние, влекущее за собой юридическую ответстве��ность.
• Агрессивное налоговое планирование (серая зона): Это использование лазеек в законодательстве, несоответствий между правовыми системами разных стран, или создание искусственных структур, не имеющих реального экономического содержания, с единственной целью минимизации налогов. Такие схемы формально могут быть законными, но противоречат духу закона и общепринятым этическим нормам. Именно с такими схемами борется инициатива BEPS.

Этические аспекты МНП требуют строгого соблюдения следующих принципов:

1. Прозрачность: В контексте глобальных инициатив по обмену налоговой информацией (например, CRS – Общий стандарт отчетности) и планов BEPS, компании обязаны быть прозрачными в отношении своих налоговых структур и операций. Скрытие информации или использование непрозрачных схем считается неэтичным и часто незаконным.
2. Соответствие экономическому содержанию операций: Этическое налоговое планирование подразумевает, что налоговые структуры должны отражать реальное экономическое содержание операций. Использование искусственно созданных структур или сделок, не имеющих иной цели, кроме как снижение налогов, является неэтичным и может быть оспорено налоговыми органами. Например, создание «компании-пустышки» в оффшоре для получения роялти, когда интеллектуальная собственность фактически создается и управляется в другой стране, является агрессивной схемой.
3. Соблюдение законодательства: Конечно, этическое МНП начинается с безусловного соблюдения действующего законодательства всех юрисдикций, в которых ведется деятельность. Это включает как национальные налоговые кодексы, так и международные соглашения.
4. Социальная ответственность: Крупные корпорации и состоятельные лица все чаще подвергаются давлению со стороны общественности и регуляторов, требующих демонстрации социальной ответственности, в том числе в вопросах налогообложения. Чрезмерное снижение налогового бремени, даже если оно формально законно, может восприниматься как несправедливое и наносить ущерб репутации.

В контексте глобальной борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (BEPS), этическое налоговое планирование подразумевает соответствие налогообложения реальному экономическому содержанию операций, а не искусственно созданным структурам. Современная тенденция заключается в том, что налоговые органы все более пристально смотрят на «сущность над формой», отказывая в налоговых льготах, если единственной целью сделки является налоговая выгода.

Таким образом, международное налоговое планирование сегодня – это балансирование между законной оптимизацией, максимизацией прибыли и соблюдением этических норм, а также растущих требований к прозрачности и социальной ответственности.

Глобальные вызовы и будущее международного налогообложения

Инициатива BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) и ее влияние

Инициатива BEPS (Base Erosion and Profit Shifting — размывание налоговой базы и вывод прибыли из-под налогообложения) — это одна из наиболее значимых и масштабных реформ в сфере международного налогообложения за последние десятилетия. Она представляет собой глобальную инициативу, направленную на борьбу с агрессивным налоговым планированием транснациональных компаний, которые использовали пробелы и несоответствия в налоговых системах разных стран для минимизации своих налоговых обязательств, часто приводя к так называемому «двойному неналогообложению».

План действий по BEPS был принят на саммите G20 в 2012 году и представлен на саммите 2015 года. В результате были согласованы 15 мер, охватывающих широкий спектр проблем:

1. Решение налоговых проблем цифровой экономики: Поиск справедливых механизмов налогообложения для бизнес-моделей, не требующих физического присутствия.
2. Нейтрализация «гибридных схем»: Устранение ситуаций, когда финансовые инструменты или юридические лица по-разному классифицируются в разных юрисдикциях, что позволяет избежать налогообложения.
3. Повышение эффективности правил о Контролируемых Иностранных Компаниях (КИК): Разработка рекомендаций по применению правил, предотвращающих вывод прибыли в низконалоговые юрисдикции через контролируемые иностранные структуры.
4. Борьба с размыванием базы через выплату процентов и других финансовых транзакций: Установление ограничений на вычет процентов по внутригрупповым займам.
5. Общее противодействие «недобросовестной налоговой практике»: Усиление прозрачности и требование реального экономического содержания компаний, получающих налоговые льготы.
6. Предотвращение злоупотреблений положениями договоров об устранении двойного налогообложения: Введение правил, направленных на отказ в льготах по СИДН, если целью является исключительно получение налоговой выгоды (например, «правило основной цели»).
7. Предотвращение применения схем искусственного избежания статуса «постоянного представительства»: Расширение определения «постоянного представительства» для пресечения схем, когда компания искусственно избегает налогового присутствия в стране.
8. Разработка правил трансфертного ценообразования (ТЦО) в части нематериальных активов, рисков и капитала, а также других транзакций с высоким риском: Обеспечение того, чтобы прибыль распределялась между связанными компаниями в соответствии с их реальным экономическим вкладом.
9. Разработка методов сбора и анализа информации: Создание механизмов для эффективного обмена налоговой информацией между странами.
10. Внедрение правил, требующих раскрывать «приёмы агрессивного налогового планирования»: Обязательство налогоплательщиков и посредников раскрывать информацию о схемах, которые могут считаться агрессивными.
11. Оптимизация требований в отношении документирования ТЦО и «пострановой отчетности»: Введение обязательной пострановой отчетности (Country-by-Country Reporting, CbCR) для крупных транснациональных компаний.
12. Разработка и повышение эффективности механизмов решения споров: Улучшение процедур взаимного согласования (MAP) для разрешения споров между странами.
13. Разработка всеобъемлющей многосторонней конвенции (MLI): Создание инструмента для быстрой модификации тысяч двусторонних СИДН в соответствии с новыми стандартами BEPS.

Важно отметить, что план BEPS не является международным договором или актом международной организации в традиционном понимании, а представляет собой объемный документ с рекомендациями, многие из которых имплементируются через национальное законодательство и многосторонние соглашения. Меры под номерами 5, 6, 13, 14 являются обязательными для исполнения участниками проекта BEPS.

Глобальный минимальный корпоративный налог (Pillar Two):

В рамках инициативы BEPS особую роль играет проект «Two-Pillar Solution», разработанный ОЭСР/G20. Pillar Two (второй компонент) устанавливает Глобальный минимальный корпоративный налог. Его суть заключается в следующем: если транснациональная группа компаний с выручкой свыше 750 млн евро платит эффективную налоговую ставку менее 15% в какой-либо юрисдикции, то другие страны-участницы Pillar Two получают право взимать дополнительный налог до достижения этого минимума. Это радикально меняет правила игры, устраняя стимулы для переноса прибыли в низконалоговые юрисдикции и значительно снижая возможности для агрессивного налогового планирования. BEPS и Pillar Two существенно трансформировали международный налоговый ландшафт, заставив компании и государства пересмотреть свои подходы к налоговому планированию и регулированию. В конечном итоге, это ведет к более справедливому распределению налоговых поступлений и снижает привлекательность налоговых гаваней.

Налогообложение цифровой экономики: новые модели и регуляторные ответы

Цифровизация экономики – это не просто технологический прорыв, но и радикальное изменение парадигм ведения бизнеса, которое поставило перед традиционными налоговыми системами беспрецедентные вызовы. Распространение бизнес-моделей, не требующих физического присутствия (например, электронная коммерция, онлайн-услуги, цифровые платформы), разрушило классические представления о налоговой юрисдикции, основанные на физическом местонахождении.

Основные вызовы цифровизации для налогообложения:

1. Отсутствие физического присутствия: Цифровые компании могут генерировать значительную прибыль в стране, не имея там офисов, сотрудников или оборудования, что затрудняет применение традиционного понятия «постоянного представительства».
2. Размывание налоговой базы: Доход, полученный от цифровых услуг, часто может быть легко перенаправлен в юрисдикции с более низкими налогами, увеличивая налоговые риски и способствуя уклонению от уплаты налогов.
3. Идентификация налоговой юрисдикции: Определение, где именно создается стоимость и где должен облагаться налогом доход от цифровых услуг, становится сложной задачей.
4. Трансфертное ценообразование: Оценка стоимости нематериальных активов (алгоритмы, данные, бренды) и услуг в рамках внутригрупповых сделок в цифровой сфере вызывает серьезные трудности.

Регуляторные ответы и примеры национальных инициатив:

В ответ на эти вызовы многие страны начали разрабатывать собственные подходы к налогообложению цифровой экономики:

• Налоги на цифровые услуги (Digital Services Tax, DST): Ряд стран, таких как Франция, Италия и Великобритания, уже ввели специальные налоги на цифровые услуги. Эти налоги обычно представляют собой процент от выручки, полученной от определенных цифровых услуг (например, онлайн-реклама, продажа пользовательских данных, предоставление цифровых торговых площадок). Например, Великобритания ввела DST в размере 2% на доходы, полученные от определенных цифровых услуг, если глобальный доход компании превышает 500 млн фунтов стерлингов, а британский — 25 млн фунтов стерлингов.
• Инициативы ОЭСР/G20 (Two-Pillar Solution): Как уже упоминалось, Pillar One этого проекта направлен на перераспределение прав налогообложения части прибыли транснациональных корпораций (особенно цифровых гигантов) в пользу рыночных юрисдикций, где генерируются доходы, даже если у компании нет физического присутствия. Это призвано обеспечить более справедливое распределение налогов.

Перспективы применения ИИ и блокчейна:

Будущее налогообложения цифровой экономики не ограничивается лишь новыми налогами. Для повышения эффективности налогообложения предлагаются рекомендации по внедрению инновационных технологий:

• Искусственный интеллект (ИИ): ИИ может использоваться для мониторинга и анализа огромных объемов данных о цифровых транзакциях, выявления подозрительных схем, прогнозирования налоговых рисков и автоматизации процессов налогового администрирования.
• Технология блокчейн: Распределенные реестры могут обеспечить беспрецедентную прозрачность и неизменность данных о транзакциях, значительно упрощая отслеживание и аудит налогооблагаемых операций в цифровой среде. Блокчейн может стать основой для создания «умных контрактов», автоматически рассчитывающих и уплачивающих налоги.

Таким образом, налогообложение цифровой экономики требует постоянной адаптации и инноваций, чтобы обеспечить справедливость, эффективность и стабильность налоговых систем в условиях быстро меняющегося мира.

Гармонизация и унификация налоговых систем как ответ на глобализацию

В современном мире активно проходят процессы глобализации всех сфер жизни, что обуславливает потребность в унификации и гармонизации национального налогового законодательства. Эти процессы являются естественным ответом на вызовы глобализации, которая стирает экономические границы и создает необходимость в согласовании правил игры между государствами.

Гармонизация налоговых систем представляет собой процесс приведения в соответствие терминологии, основных принципов и порядка налогообложения между различными юрисдикциями. Ее цель не создание единой налоговой системы, а обеспечение совместимости и взаимопонимания между национальными системами, чтобы минимизировать налоговые барьеры для трансграничной деятельности и бороться с агрессивным налоговым планированием. Гармонизация не предполагает создания единой налоговой системы для регионального объединения, но направлена на достижение сопоставимости. Направления гармонизации включают унификацию отдельных элементов налогообложения, а также координацию национальных налоговых систем и налоговой политики стран-участниц международных объединений.

Унификация налогового законодательства – это более глубокий процесс, который подразумевает принятие государствами-участниками идентичных или очень схожих правовых норм в области налогообложения. Это может касаться как отдельных аспектов (например, определение налоговой базы, ставки по НДС в рамках ЕС), так и более широких сфер. Унификация, гармонизация и сближение налогового законодательства государств-участников проводятся в части принципов налогообложения, понятийного и терминологического аппарата с целью перехода к единой налоговой политике.

Основные цели гармонизации и унификации:

• Устранение налоговых барьеров: Снижение административных и финансовых издержек для компаний, работающих в нескольких юрисдикциях.
• Предотвращение налоговой конкуренции «на понижение»: Неконтролируемая налоговая конкуренция может приводить к снижению налоговых поступлений и размыванию налоговой базы.
• Борьба с уклонением от уплаты налогов и агрессивным налоговым планированием: Согласованные налоговые правила закрывают лазейки, используемые для минимизации налогов.
• Создание равных условий конкуренции: Обеспечение того, чтобы компании не получали несправедливых налоговых преимуществ за счет выбора определенной юрисдикции.
• Упрощение международного налогового администрирования: Единые стандарты облегчают обмен информацией и сотрудничество между налоговыми органами.

Примеры и тенденции:

Ярким примером гармонизации является Европейский Союз, где страны-члены активно работают над сближением своих налоговых систем, особенно в области НДС, акцизов и косвенных налогов. Инициатива BEPS также является глобальным примером движения к гармонизации, устанавливая общие стандарты и рекомендации для борьбы с размыванием налоговой базы.

Гармонизация и унификация не означают полную потерю национального налогового суверенитета, а скорее его адаптацию к глобальным реалиям. Это долгосрочный и сложный процесс, требующий постоянного диалога и компромиссов между государствами, но он является необходимым условием для стабильности и справедливости в мировых экономических отношениях.

Заключение

Международное налогообложение сегодня — это не просто свод правил, а динамично развивающаяся система, которая постоянно адаптируется к глобальным экономическим и технологическим изменениям. Проведенное исследование позволило всесторонне рассмотреть его теоретические основы, историческую эволюцию и современное состояние, а также выявить ключевые проблемы и пути их решения.

Мы убедились, что международное налогообложение, начиная с ранних торговых договоров IX века и до современных многосторонних конвенций, является неотъемлемой частью международных экономических отношений. Оно регулирует распределение налоговых прав между суверенными государствами, стремится к устранению двойного налогообложения и борется с уклонением от уплаты налогов, базируясь на принципах резидентства, территориальности и сотрудничества.

Одной из центральных проблем остается двойное налогообложение, возникающее из-за конфликта национальных налоговых юрисдикций. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), основанные на моделях ОЭСР и ООН, предлагают такие методы устранения, как вычет, освобождение и зачет, позволяя смягчить негативное влияние на международные инвестиции и торговлю. Однако, как показал анализ, актуальный статус СИДН России подвержен значительным изменениям, требующим постоянного мониторинга и адаптации.

Международное налоговое планирование, будучи законным инструментом оптимизации налогового бремени, сталкивается с растущим вниманием к этическим аспектам и границам допустимого. В условиях глобальной борьбы с агрессивным налоговым планированием, принципы прозрачности и соответствия экономическому содержанию операций становятся не просто рекомендациями, а императивами для устойчивого и ответственного ведения бизнеса.

Ключевыми вызовами современности выступают инициатива BEPS и налогообложение цифровой экономики. План BEPS, включающий 15 мер, а также проект Глобального минимального корпоративного налога (Pillar Two), радикально меняют правила игры, направленные на борьбу с размыванием налоговой базы. Цифровизация экономики, в свою очередь, требует принципиально новых подходов к определению налоговой юрисдикции и созданию эффективных механизмов администрирования, включая потенциальное использование искусственного интеллекта и технологии блокчейн.

Перспективы развития международного налогового права связаны с дальнейшей гармонизацией и унификацией национальных налоговых систем, что является необходимым ответом на продолжающуюся глобализацию. Это позволит создать более справедливую, предсказуемую и эффективную международную налоговую среду.

Дальней��ие исследования могли бы сосредоточиться на более глубоком анализе влияния Pillar Two на экономику развивающихся стран, разработке унифицированных подходов к налогообложению децентрализованных финансовых активов (DeFi), а также на изучении роли международных арбитражных судов в разрешении налоговых споров в условиях усложняющихся международных отношений.

Список использованной литературы

1. Брюссельская конвенция о юрисдикции и приведении в исполнение судебных решений по гражданским и коммерческим вопросам.
2. Директива Совета ЕС 90/434/ЕЕС о системе налогообложения, применимой к слияниям, разделениям, передаче активов и обмене акциями, затрагивающими компании различных государств — членов ЕС.
3. Директива Совета ЕС 90/435/ЕЕС об общей системе налогообложения, применимой к материнским и дочерним компаниям различных государств-членов.
4. Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 7 сентября 2000 г. «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» // СЗ РФ. 2004. № 9. Ст. 699.
5. Конституция РФ от 12.12.1993г. (с изм., внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679, от 25.07.2003 N 841, Федеральным конституционным законом от 25.03.2004 N 1-ФКЗ, от 14.10.2005 N 6-ФКЗ).
6. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 года N145-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 30.12.2006 N 265-ФЗ, с изм., внесенными Федеральными законами от 31.12.1999 N 227-ФЗ, от 27.12.2000 N 150-ФЗ, от 30.12.2001 N 194-ФЗ, 09.07.1999 N 159-ФЗ (ред. 09.07.2002), от 24.12.2002 N 176-ФЗ, Постановлением Конституционного Суда РФ от 17.06.2004 N 12-П, Федеральными законами от 23.12.2004 N 173-ФЗ, от 26.12.2005 N 189-ФЗ, от 19.12.2006 N 238-ФЗ).
7. Гражданский Кодекс Российской Федерации (Часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 01.11.2001) (ред. от 03.06.2006, с изм. от 29.12.2006) // Собрание законодательства РФ, 03.12.2001, N 49, ст. 4552, Собрание законодательства РФ — 05.06.2006.
8. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19 июля, 24 июля 2007 г.).
9. Приказ МИД РФ и МНС РФ от 13 ноября 2000 г. N 13748/БГ-3-06/387 «Об освобождении от налогообложения доходов отдельных категорий иностранных граждан».
10. Письмо МНС РФ от 24 января 2001 г. N ВГ-6-06/63.
11. Булатов М.А. Тенденции международного налогового планирования // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. № 4.
12. Вельяминов Г.М. Международное экономическое право и процесс (Академический курс): Учебник. Волтерс Клувер, 2006.
13. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель — налогоплательщик — государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации. М., 2006.
14. Гончаренко И. А. Налоговые споры. Суд ЕС и принципы взаимодействия с судами Великобритании // Финансовое право зарубежных стран: Сборник научных трудов / Под общ. ред. Г.П. Толстопятенко. М., 2005. С. 85.
15. Денисов М.А. Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. Отв. ред. Е.Ю. Грачева. М., 2005.
16. Европейское право. Право Европейского Союза и правовое обеспечение защиты прав человека: Учебник для вузов / Рук. Авт.колл. и отв. ред. д.ю.н. проф. Л.М. Энтин. 2-е изд. М.: Норма, 2007. С. 674.
17. Жук И.Н., Киреева Е.Ф., Кравченко В.В. Международные Финансы / Под общей редакцией И.Н. Жук. Москва, 2006.
18. Захаров А.С. Налоговое право Европейского Союза: действующие директивы ЕС в сфере прямого налогообложения. М.: Волтерс Клувер, 2006.
19. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 2006.
20. Кучеров И.И. Международное налоговое право (Академический курс): Учебник. М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2007.
21. Ларютина И.А. Международное налоговое право. М., 2001. С. 67.
22. Лисовский В. И. Международное торговое и финансовое право. М., 1974. С. 134-135.
23. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 2007.
24. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. М., 2000. С. 382-383.
25. Пебро М. Международные экономические, валютно-финансовые отношения. М., 2004. С. 234.
26. Перов А. В. Налоги и международные соглашения России. М., 2006. С. 211.
27. Право Европейского Союза. Учебник. / Под ред. С.Ю. Кашкина. М.: Юристъ, 2006. С. 514.
28. Фархутдинов И.З. Международное инвестиционное право: теория и практика применения (науч.-практ. издание). Волтерс Клувер, 2005.
29. Черник Д.Г. Налоги и налогообложения в зарубежных странах. М., 2007.
30. Черник Д.Г. Финансы и налоги зарубежных стран. М., 2005.
31. Шумилов В.М. Международное публичное экономическое право. Учебное пособие. М.: НИМП, 2006.
32. Brussels Convention On Jurisdiction and the Enforcement of Judgements in Civil and Commercial Matters / Consolidated version: O.J. 1990. N C189/1.
33. Convention On the Elimination of Double Taxation In Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises // O.J. N L225. 1990. 20 Aug. P. 10.
34. Council Directive 90/434/EEC On the Common System of Taxation Applicable to Mergers, Divisions, Transfers of Assets and Exchanges of Shares Concerning Companies of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 20 Aug.
35. Council Directive 90/435/EEC On the Common System of Taxation Applicable In the Case of Parent Companies and Subsidiaries of Different Member States // O.J. N L225. 1990. 25 Aug. Р.6.
36. Farmer P. EC Law und Double Taxation Treaties. Referat im Rahmen der Vortragsreihe «Europa an der Schwelle zur einheitlichen Waehrung». Bonn, 1999. 25 Januar. S.2.
37. Hinnekens L. The Tax Arbitration Convention. [1992] EC Tax Review, 70.
38. On Model Convention on Elimination of Double Taxation of income and capital (1977).
39. Protocol Amending the Convention of 23 July 1990 On the Elimination of Double Taxation in Connection with the Adjustment of Profits of Associated Enterprises. Final Act // Official Journal C 202, 16. 1999. July. Р.0001-0011.
40. Report of the Fiscal and Financial Committee. The EEC Reports On Tax Harmonization, International Bureau of Fiscal Documentation. Amsterdam. 1963.
41. Scherer Th. B. Doppelbesteuerung und Europaeisches Gemeinschaftsrecht. Munchen, 1995. S.96.
42. Terra B., Wattel P. European Tax Law. Kluwer; Boston, 1993. Р.209.
43. Transfer Pricing and Multinational Enterprises (1979).
44. Transfer Pricing and Multinational Enterprises: Three Taxation issues (1984).
45. Wassermeyer F. Handbuch des Aussenshteuerrechts 1997. Munchen, 1997. S.541.
46. Международное двойное налогообложение — что это? / Каталог терминов — Словарь. URL: https://sl.ceur.ru/termin/mezhdunarodnoe-dvoynoe-nalogooblozhenie.html (дата обращения: 13.10.2025).
47. Международное двойное налогообложение — Юридическая энциклопедия. URL: https://dic.academic.ru/dic.nsf/jurid/2572 (дата обращения: 13.10.2025).
48. Основы современного международного налогового права: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovy-sovremennogo-mezhdunarodnogo-nalogovogo-prava (дата обращения: 13.10.2025).
49. Статья 23. Методы устранения двойного налогообложения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15477b9609a6fc23030d3596e73f443b74965824/ (дата обращения: 13.10.2025).
50. Международное налогообложение — Taxcourse. URL: https://taxcourse.ru/lectures/17-mezhdunarodnoe-nalogooblozhenie (дата обращения: 13.10.2025).
51. План BEPS: главное — Uniwide. URL: https://uniwide.ru/beps/plan-beps/ (дата обращения: 13.10.2025).
52. Статья 24. Методы устранение двойного налогообложения. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/3752c1e45300062a4b8682a88a0b0f4d3600f68d/ (дата обращения: 13.10.2025).
53. Деофшоризация и борьба с международным уклонением от налогообложения | ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/int_cooperation/deofshor/ (дата обращения: 13.10.2025).
54. Двойное налогообложение — что это? / Каталог терминов. URL: https://www.ceur.ru/library/doublenalog/ (дата обращения: 13.10.2025).
55. Основные проблемы двойного налогообложения: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-dvoynogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
56. Международное налоговое право. URL: https://www.e-reading.club/chapter.php/1020084/7/Bakaeva_-_Mezhdunarodnoe_publichnoe_pravo.html (дата обращения: 13.10.2025).
57. Принципы и система источников международного налогового права — Интерактив плюс. URL: https://interactive-plus.ru/e-articles/406/CP_2016_6_23.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
58. Соглашение об избежании двойного налогообложения — Время бухгалтера. URL: https://www.b-kontur.ru/enp/2117-soglashenie-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 13.10.2025).
59. Международные соглашения об избежании двойного налогообложения: эффективность правового регулирования: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnye-soglasheniya-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya-effektivnost-pravovogo-regulirovaniya (дата обращения: 13.10.2025).
60. Тема 5. Международно-правовые основы унификации и гармонизации налогового регулирования. URL: https://stud.mgpu.ru/wp-content/uploads/2019/09/mezhdunarodnoe-nalogovoe-pravo_soderzhanie.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
61. Богуцкая Ю.А. Методы устранения двойного налогообложения. УДК 336.227.1. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=38198751 (дата обращения: 13.10.2025).
62. Устранение двойного налогообложения доходов от международных инвестиций: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ustranenie-dvoynogo-nalogooblozheniya-dohodov-ot-mezhdunarodnyh-investitsiy (дата обращения: 13.10.2025).
63. Введение в налоговые договоры*. URL: https://www.un.org/esa/ffd/wp-content/uploads/2019/02/TaxTreaty_Primer_RU.pdf (дата обращения: 13.10.2025).
64. Унификация налогового законодательства и проведение с 2001 года единой налоговой политики — КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_24151/c6c24383a8b4b73b30d37e8c07e0569774656641/ (дата обращения: 13.10.2025).
65. Что такое договор об избежании двойного налогообложения? — Uniwide. URL: https://uniwide.ru/baza-znanij/chto-takoe-dogovor-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya/ (дата обращения: 13.10.2025).
66. Основные принципы международного налогового права: Текст научной статьи. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-printsipy-mezhdunarodnogo-nalogovogo-prava (дата обращения: 13.10.2025).
67. Об опыте гармонизации и унификации налоговых систем стран Европейского Союза: Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес». URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ob-opyte-garmonizatsii-i-unifikatsii-nalogovyh-sistem-stran-evropeyskogo-soyuza (дата обращения: 13.10.2025).
68. МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/a32/a320167a82ec90ca534e4c64d28434a1.pdf (дата обращения: 13.10.2025).