Международное налоговое планирование (МНП) в условиях деофшоризации и геополитических рисков: Российская практика 2024-2025 гг.

Глава 1. Теоретические и правовые основы МНП: Критерии легальности в контексте BEPS

Современное международное налоговое планирование (МНП) окончательно перестало быть сферой, допускающей агрессивные схемы, основанные исключительно на формальном прочтении налоговых норм. Глобальная волна деофшоризации, запущенная инициативами ОЭСР (План BEPS), и ужесточение национального законодательства, включая российскую статью 54.1 НК РФ, переместили фокус с «минимизации любой ценой» на налоговый комплаенс и структурирование деятельности, имеющей реальную экономическую сущность.

Настоящая работа ставит целью анализ правовых границ и легальных инструментов МНП, доступных субъектам внешнеэкономической деятельности РФ в критически сложный период 2024–2025 годов, который, безусловно, характеризуется беспрецедентным геополитическим давлением, приостановкой действия двусторонних налоговых соглашений (СИДН) и введением новых правил налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК). И что из этого следует? Это означает, что для сохранения финансовой устойчивости и избежания многомиллионных штрафов, российским компаниям необходимо срочно пересмотреть ранее используемые модели и адаптироваться к новой реальности, где прозрачность и деловая цель являются ключевыми требованиями.

Понятие и сущность МНП: Разграничение легальной минимизации (Tax Planning) и агрессивного планирования (Tax Avoidance)

Международное налоговое планирование (МНП) представляет собой систему мер и действий, направленных на оптимизацию налогового бремени транснациональной компании или группы компаний путем использования различий и лазеек в налоговом законодательстве разных стран, а также возможностей, предоставляемых международными налоговыми договорами.

В академическом и правовом поле критически важно провести четкую демаркационную линию между:

1. Легальной налоговой минимизацией (Tax Planning): Применение законных методов, основанных на выборе наиболее выгодных, но экономически оправданных форм и мест ведения бизнеса (например, выбор юрисдикции с более низкими ставками, если там сосредоточена реальная деятельность, или использование легальных льгот, предусмотренных национальным законодательством).
2. Агрессивным налоговым планированием (Aggressive Tax Planning / Tax Avoidance): Использование схем, которые формально соответствуют букве закона, но противоречат его духу, и основной целью которых является исключительно неуплата или возврат налога. Согласно рекомендациям ОЭСР (План BEPS), такие схемы приводят к размыванию налоговой базы и переводу прибыли (Base Erosion and Profit Shifting, BEPS), не отражая реального экономического содержания сделок.

План BEPS, включающий 15 конкретных действий (Action Points), стал глобальным ответом на агрессивное планирование. Он направлен на то, чтобы налоги уплачивались там, где генерируется экономическая стоимость. Таким образом, любое современное МНП должно быть устойчиво к анти-обходным правилам (Anti-Avoidance Rules), внедренным странами-участницами BEPS, включая концепцию фактического получателя дохода (ФПД) и правила о контролируемых иностранных компаниях (КИК).

Концепция необоснованной налоговой выгоды как правовой ограничитель МНП в РФ (ст. 54.1 НК РФ)

В российском правовом поле ключевым инструментом борьбы с агрессивным налоговым планированием, или налоговым злоупотреблением, является статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации, введенная в 2017 году. Эта статья заменила ранее действовавшую концепцию «добросовестности» и четко определила критерии, по которым налоговая выгода признается необоснованной.

Согласно ст. 54.1 НК РФ, налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу или сумму налога к уплате, если будет установлено, что:

1. Искажение сведений: Налогоплательщик исказил сведения о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения или о налоговой отчетности (например, использование фиктивных документов, «дробление бизнеса» без деловой цели).
2. Отсутствие реального исполнения и деловой цели: Основной целью совершения сделки являлась неуплата (зачет, возврат) налога, и при этом сделка не была исполнена лицом, указанным в договоре, или лицом, которому налогоплательщик передал обязательство.

Практические критерии ФНС (ДЕТАЛИЗАЦИЯ):

Налоговые органы при проверках уделяют особое внимание так называемому экономическому присутствию (substance) и реальному исполнению. К признакам необоснованной налоговой выгоды, связанной с использованием международных структур, ФНС относит:

• Отсутствие ресурсов: У иностранного контрагента нет необходимого персонала, оборудования, производственных мощностей или управленческих ресурсов для реального исполнения сделки.
• Использование «технических компаний»: Иностранная компания выступает лишь «транзитным» звеном для перевода средств в низконалоговую юрисдикцию или офшор.
• Совпадение IP-адресов: Использование одних и тех же IP-адресов, электронных почтовых ящиков или печатей как для российского налогоплательщика, так и для его зарубежного контрагента, что указывает на управление обеими структурами из одного центра (России).

Таким образом, для признания МНП легальным, каждая международная сделка должна быть подтверждена реальной деловой целью, отличной от цели налоговой экономии, и реально исполнена стороной, обладающей необходимой компетенцией и ресурсами.

Институт «Фактического права на доходы» (ФПД) как инструмент борьбы со злоупотреблением СИДН

Концепция «лица, имеющего фактическое право на доходы» (ФПД, или Beneficial Owner) является фундаментальным инструментом борьбы с «кондуитными» (транзитными) схемами, направленными на злоупотребление льготами, предусмотренными Соглашениями об избежании двойного налогообложения (СИДН).

Правовая основа в РФ: Институт ФПД закреплен в пунктах 2 и 3 статьи 7 НК РФ.

Сущность концепции: Для применения пониженных ставок налога (например, на дивиденды, проценты или роялти), предусмотренных СИДН, получатель дохода должен быть признан его ФПД.

Критерии ФПД:

Лицо признается ФПД, если оно, в силу прямого или косвенного участия, либо иных обстоятельств, обладает правом самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться полученным доходом. Какой важный нюанс здесь упускается? То, что наличие номинального юридического права на доход не является достаточным; налоговые органы будут анализировать, кто фактически получает экономическую выгоду и принимает решения о дальнейшем распределении средств.

Иностранное лицо не признается ФПД, если:

1. Оно обладает ограниченными полномочиями по распоряжению доходом.
2. Оно выполняет посреднические (транзитные) функции в интересах иного лица.
3. Это иное лицо (конечный бенефициар) не имело бы права на применение льготных ставок, если бы доход выплачивался ему напрямую.

Примером злоупотребления является ситуация, когда российская компания выплачивает роялти «промежуточной» компании в юрисдикции X, имеющей выгодное СИДН с Россией (например, 0% или 5%), а эта компания сразу переводит 95% полученного дохода конечному получателю в офшорную юрисдикцию Y, с которой СИДН нет. В этом случае компания в юрисдикции X не признается ФПД, и льгота по СИДН не предоставляется, что ведет к уплате налога по ставке, предусмотренной НК РФ (обычно 20% на роялти).

Применение концепции ФПД требует от российских налогоплательщиков предоставления исчерпывающих доказательств наличия экономического substance (реальной деятельности, персонала, принятия решений) у иностранного получателя дохода.

---

Глава 2. Российские антиофшорные механизмы и ключевые налоговые риски субъектов ВЭД (2024-2025)

Период 2024–2025 годов ознаменован беспрецедентным ужесточением контроля за трансграничными операциями в России, вызванным как планомерным внедрением антиофшорного законодательства (КИК), так и резким геополитическим шагом — приостановкой СИДН с недружественными странами. Эти факторы кардинально изменили ландшафт МНП, превратив многие ранее рабочие схемы в высокорисковые или неэффективные.

Регулирование контролируемых иностранных компаний (КИК) в РФ: Актуальные изменения с 2025 года

Институт контролируемых иностранных компаний (КИК), введенный в 2015 году, обязал российских налоговых резидентов декларировать прибыль своих зарубежных структур. В 2024–2025 годах этот механизм претерпел ключевые изменения, направленные на повышение собираемости налога и упрощение администрирования для физических лиц.

Прогрессивная шкала фиксированной прибыли КИК (с 2025 года)

С 1 января 2025 года вступает в силу Федеральный закон от 12.07.2024 № 176-ФЗ, который устанавливает прогрессивный порядок расчета фиксированной прибыли КИК (паушальный режим) для физических лиц. До этого момента налог с фиксированной прибыли (34 млн руб.) составлял 5 млн руб. (13% от 34 млн руб.) независимо от количества КИК.

Новые правила вводят прогрессивную шкалу, привязывая фиксированную сумму к числу контролируемых компаний, что усложнит жизнь тем, кто ранее использовал множество КИК, оформляя каждую на себя для целей защиты активов. Разве это не делает фиксированный режим невыгодным для большинства владельцев нескольких КИК?

Количество КИК (для целей НДФЛ)	Фиксированная прибыль (руб.) с 2025 г.	Налоговая база (руб.)	Налог (13% / 15%)
1 КИК	27 990 000	27 990 000	3 638 700 (13%)
2 КИК	52 718 000	52 718 000	7 157 700 (13,5%)
3 КИК и более	75 445 300	75 445 300	~10 500 000 (13,9%)

Примечание: Приведенные суммы фиксированной прибыли (27 990 000 руб. за 1 КИК, 52 718 000 руб. за 2 КИК и 75 445 300 руб. за 3 КИК) являются актуальными данными, предусмотренными изменениями в п. 2 ст. 227² НК РФ.

Таким образом, для физических лиц, контролирующих три и более иностранных компаний, налоговая нагрузка при использовании фиксированного режима существенно возрастет, приближаясь к максимальному платежу в 25 млн рублей, что вынудит контролирующих лиц пересмотреть целесообразность сохранения многочисленных пассивных структур.

Актуальная статистика и освобождение от ответственности

По итогам 2023 года (данные ФНС РФ, обнародованные в 2024 году) впервые зафиксировано снижение количества задекларированных КИК на 9% (до 41,4 тыс.). Этот факт обусловлен не только завершением периода адаптации к правилам КИК, но и санкционным давлением, вынуждающим российских бенефициаров ликвидировать или редомицилировать структуры, зарегистрированные в «недружественных» юрисдикциях.

Важным антикризисным послаблением для российских резидентов стало освобождение от ответственности за непредставление документов, подтверждающих прибыль (убыток) КИК, если компания находится в «недружественной» юрисдикции и ее контролирующее лицо находится под иностранными санкциями. Это освобождение действует на налоговые периоды 2023–2025 гг. и касается штрафа в размере 500 000 рублей по каждой КИК (п. 1.1 ст. 126 НК РФ).

Основной риск 2024-2025: Налоговые последствия приостановки СИДН с «недружественными» странами

Самым значимым и высокорисковым событием для МНП российских субъектов ВЭД в 2024–2025 гг. стала приостановка действия отдельных положений Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН) с 38 «недружественными» государствами. Данное решение было закреплено Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585.

Прямое влияние на налоговую нагрузку:

До приостановки СИДН, при выплате пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти) из России в юрисдикции, с которыми действовали договоры (например, Нидерланды, Кипр, Швейцария), применялись льготные пониженные ставки, например, 5% или 10% на дивиденды.

После приостановки СИДН, при выплате доходов в эти 38 юрисдикций, льготные ставки перестали применяться. Вместо них стали действовать общеустановленные (базовые) ставки Налогового кодекса РФ для иностранных организаций:

Вид дохода	Ставка по СИДН (До приостановки)	Ставка по НК РФ (После приостановки)
Дивиденды	5% или 10%	15% (если не применимо 0%)
Проценты	0% или 10%	20%
Роялти	0% или 5%	20%

Это привело к резкому росту налоговой нагрузки (например, на роялти — с 0% до 20%) и необходимости срочного переструктурирования финансовых потоков, либо редомициляции (перерегистрации) иностранных структур в «дружественные» юрисдикции или в российские САР.

Глобальные тенденции: План BEPS, Pillar 2 (GloBE) и прогнозируемое введение «Российского Pillar 2»

План BEPS ОЭСР продолжает оставаться движущей силой глобальной налоговой реформы. Однако с 2024 года ключевое внимание приковано к его логическому продолжению — двухкомпонентному решению (Pillar 1 и Pillar 2).

Pillar 2 (Правила GloBE)

Pillar 2 (Global Anti-Base Erosion Rules, GloBE) представляет собой революционный шаг, направленный на введение глобального минимального налога в размере 15% для крупных международных групп компаний (МГК) с консолидированной выручкой свыше 750 млн. евро.

Концепция Pillar 2 базируется на двух основных правилах, которые позволяют странам-участницам собирать дополнительный налог, если эффективная ставка налогообложения МГК в какой-либо юрисдикции падает ниже 15%:

1. Правило включения дохода (Income Inclusion Rule, IIR): Позволяет стране местонахождения материнской компании облагать налогом «недостаточно облагаемую» прибыль дочерних компаний.
2. Правило налогообложения недостаточно облагаемой прибыли (Undertaxed Profits Rule, UTPR): Служит «запасным» механизмом, позволяющим странам-участницам взимать дополнительный налог с дочерних компаний, если материнская компания не применяет IIR.

Прогнозируемое влияние на МНП:

Внедрение Pillar 2 (которое активно идет в странах ЕС и других крупных экономиках) фактически уничтожает привлекательность использования низконалоговых юрисдикций (например, с нулевой ставкой корпоративного налога), поскольку недостающий налог до 15% будет собран либо в стране материнской компании, либо в других странах, где МГК ведет деятельность.

«Российский Pillar 2»:

Россия, будучи активным участником BEPS, также разрабатывает национальное законодательство для имплементации Pillar 2. Согласно проектам Минфина РФ, «Российский Pillar 2» может начать применяться с 1 января 2026 года. Это означает, что российские крупные МГК должны уже сейчас планировать свою структуру, исходя из неизбежности минимального 15% налогообложения.

---

Глава 3. Актуальные инструменты легального МНП и новые возможности для российских холдинговых структур

В условиях ужесточения правил КИК, рисков приостановки СИДН и глобального введения минимального налога, легальное МНП смещается от использования классических офшоров к созданию структур, обладающих реальным экономическим присутствием (substance), и активному использованию российских льготных режимов, в первую очередь — Специальных Административных Районов (САР).

Специальные Административные Районы (САР) как ключевой инструмент деофшоризации

Специальные Административные Районы, расположенные на острове Русский (Приморский край) и острове Октябрьский (Калининградская область), являются российским ответом на глобальную деофшоризацию. Их целью является стимулирование возвращения (редомициляции) иностранных холдинговых компаний (МХК) под российскую юрисдикцию.

Основные налоговые льготы для Международных холдинговых компаний (МХК):

САР предлагают беспрецедентные налоговые преференции, которые делают их наиболее привлекательным инструментом для структурирования международных активов и финансовых потоков в текущих условиях:

Вид дохода/операции	Ставка налога на прибыль (Общая РФ)	Ставка для МХК – резидента САР	Условия применения
Полученные дивиденды	13% или 20%	0%	Доля участия > 15%, владение > 1 года, плательщик дивидендов не из юрисдикции, включенной в специальный перечень Минфина (Приказ № 35н).
Реализация акций/долей	20%	0%	Акции находились в собственности > 365 дней, доля участия > 15%, доля недвижимости в РФ в активах дочерней компании < 50%.
Выплачиваемые дивиденды (иностранным лицам)	15%	5%	При соблюдении порога участия и если получатель не является резидентом юрисдикции из списка Минфина.

Таким образом, САР эффективно решают проблему налогообложения полученных дивидендов, позволяя российским бенефициарам легально получать иностранные доходы с минимальным налоговым бременем в РФ.

Сравнительный анализ юрисдикций с учетом «Специального перечня офшоров» Минфина (Приказ № 35н от 2024 г.)

Правовое значение той или иной иностранной юрисдикции для целей российского МНП определяется ее включением (или невключением) в официальные перечни офшорных зон, утверждаемые Минфином РФ.

Наиболее важным на 2024–2026 годы является Специальный перечень офшорных зон, утвержденный Приказом Минфина России от 28.03.2024 № 35н. Этот перечень включает 40 государств и территорий и применяется, в частности, для целей определения возможности применения 0% ставки по налогу на прибыль на полученные дивиденды (как для обычных российских компаний, так и для МХК в САР).

Стратегическое значение Специального перечня № 35н:

В отличие от старого, более широкого перечня, Специальный перечень (Приказ № 35н) не включает такие ранее популярные для МНП юрисдикции, как:

• Республика Кипр
• Нидерланды
• Великобритания
• США (некоторые штаты)

Это имеет колоссальное стратегическое значение для легального МНП:

Если российская компания или МХК в САР получает дивиденды от дочерней компании, зарегистрированной, например, на Кипре или в Нидерландах, и соблюдены прочие условия (владение > 15%, срок > 1 года), то налог на прибыль в РФ составит 0%.

Данное обстоятельство позволяет легально структурировать транснациональные группы через «неофшорные» юрисдикции (по версии Приказа № 35н), обеспечивая репатриацию прибыли в Россию с нулевой ставкой налога на прибыль. Этот инструмент стал особенно актуален после приостановки СИДН, поскольку он предоставляет альтернативный механизм минимизации налогообложения полученных дивидендов.

Практические рекомендации по структурированию ВЭД и минимизации рисков необоснованной налоговой выгоды

Успешное международное налоговое планирование в 2025 году требует отказа от чисто «бумажных» схем и фокусировки на создании устойчивых, экономически обоснованных структур.

Зона риска (НК РФ)	Необходимые меры комплаенса и структурирования
Необоснованная налоговая выгода (ст. 54.1)	Обеспечение деловой цели (Business Purpose): Четкое документирование нефискальной цели каждой сделки. Доказательство того, что сделка была бы совершена и при отсутствии налоговой выгоды.
Отсутствие ФПД (ст. 7 НК РФ)	Создание экономического присутствия (Substance): Иностранная компания-получатель дохода должна иметь офис, достаточный штат квалифицированных сотрудников, самостоятельные банковские счета, собственный IP-адрес и, главное, реальные полномочия по управлению и распоряжению полученным доходом. Документальное подтверждение самостоятельного принятия решений.
Риски КИК (ст. 25.13 НК РФ)	Оценка целесообразности фиксированного режима: Для физических лиц с несколькими КИК (3 и более) необходимо сравнить потенциальную нагрузку по прогрессивной шкале 2025 г. с расчетом прибыли по фактическим данным (с учетом освобождений). Рассмотрение возможности ликвидации неактивных или убыточных структур.
Риски СИДН (Указ № 585)	Редомициляция и смена юрисдикции: Перевод холдинговых и финансовых компаний из «недружественных» стран (с приостановленными СИДН) в юрисдикции, с которыми СИДН действуют (например, ОАЭ, Гонконг) или, что предпочтительнее, в российские САР.
Трансфертное ценообразование (ТЦО)	Документация и обоснование рыночных цен: Обеспечение соответствия цен в сделках между взаимозависимыми лицами рыночному уровню (согласно принципу «вытянутой руки») и подготовка ТЦО-документации.

---

Глава 4. Заключение и аналитические выводы

Международное налоговое планирование в 2024–2025 годах претерпело фундаментальные изменения, перейдя от использования «налоговых гаваней» к сложному процессу структурирования реальной экономической деятельности.

Ключевые выводы:

1. Правовые границы ужесточены: Легальность МНП в РФ полностью определяется концепцией необоснованной налоговой выгоды (ст. 54.1 НК РФ) и требованием наличия Фактического права на доходы (ФПД). Современные схемы должны быть основаны на деловой цели и экономическом присутствии (substance).
2. Геополитический риск доминирует: Приостановка действия отдельных положений СИДН с 38 «недружественными» странами стала главным фактором риска, мгновенно увеличив налоговую нагрузку на пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти) до 15%–20%. Это сделало невозможным использование прежних европейских холдингов без срочной реструктуризации.
3. Изменение КИК-режима: Введение прогрессивной шкалы фиксированной прибыли КИК с 2025 года для физических лиц повышает налоговое бремя на тех, кто контролирует несколько иностранных компаний, вынуждая их к более тщательному учету или ликвидации неэффективных структур.
4. САР как основной инструмент: В условиях глобальной турбулентности, Специальные Административные Районы (САР) стали ключевым, легальным инструментом деофшоризации и структурирования российских международных холдингов, предлагая 0% ставку на дивиденды.
5. Новый список Минфина: Стратегическое исключение таких юрисдикций, как Кипр и Нидерланды, из Специального перечня офшоров (Приказ № 35н от 2024 г.) позволяет использовать их для получения дивидендов в РФ с нулевым налогом на прибыль, предоставляя ценную альтернативу для построения корпоративной структуры.

Дальнейшее развитие МНП будет определяться глобальными инициативами ОЭСР. Внедрение Pillar 2 (глобальный минимальный налог 15%), а также прогнозируемое введение «Российского Pillar 2» с 2026 года, окончательно положит конец конкуренции юрисдикций по принципу «нулевого налога».

Компании будут вынуждены перейти к планированию, основанному на реальном размещении активов, персонала и управленческих функций, что соответствует изначальному духу Плана BEPS. Легальная минимизация налогов станет исключительно вопросом эффективного налогового администрирования и точного соответствия требованиям substance.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации: [федер. закон от 12.12.1993] // СПС «Консультант Плюс». (С учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1): [федер. закон от 31.07.1998, № 146-ФЗ]. Ред. от 30.03.2012 г. // СПС «Консультант Плюс».
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон от 08.08.2000, № 117-ФЗ]. Ред. от 03.05.2012 г. // СПС «Консультант Плюс».
4. Абрамов М.Д. Налоговая система и модернизация России // Россия и современный мир. 2010. № 4. С. 79–91.
5. Агрессивное налоговое планирование в свете Доклада ОЭСР // Налоговед. URL: https://nalogoved.ru (дата обращения: 24.10.2025).
6. Антошина О. Этапы налогового планирования // Новая бухгалтерия. 2009. № 11. С. 68–77.
7. Белянская О.В. Налоговое планирование на предприятии (Теоретико-методол. аспект): автореф. дис. … канд. экон. наук. М., 2000. 19 с.
8. Будылин С.Л. Пределы международной налоговой оптимизации и риски российского налогоплательщика // Современное право. 2008. № 5. С. 12.
9. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. 2011. № 7. С. 46–61.
10. Буллах Т. Наша налоговая система нуждается в антиофшорном докторе. Его визит — дело политической воли // Российская Федерация сегодня. 2009. № 10. С. 22–24.
11. Важные изменения в Налоговый кодекс РФ: правила КИК // russiantaxandcustoms.com. URL: https://russiantaxandcustoms.com (дата обращения: 24.10.2025).
12. Виноградова А. Способы управления налоговыми затратами // Расчет. 2010. № 1. С. 24–28.
13. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М., 2009. 183 с.
14. Изменение фактического получателя дохода // eg-online.ru. URL: https://eg-online.ru (дата обращения: 24.10.2025).
15. Изменения в налогообложении КИК с 2025 года: что нужно знать контролирующим лицам // pravorf.ru. URL: https://pravorf.ru (дата обращения: 24.10.2025).
16. Иванец Ю.Л. Межгосударственный обмен налоговой информацией: мировые тенденции и российские перспективы // Налоговая политика и практика. 2010. № 8. С. 68–72.
17. Иванец Ю.Л. Система обязательной регистрации налоговых схем: опыт Великобритании // Налоги и налогообложение. 2010. № 4. С. 53–58.
18. Как подтвердить фактическое право на получение дохода в контексте Соглашений об избежании двойного налогообложения // law.ru. URL: https://law.ru (дата обращения: 24.10.2025).
19. Кожинов В.Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: учеб.-метод. пособие. М., 2008. 255 с.
20. Лермонтов Ю.М. Оптимизация налоговых платежей. М.: Налоговый вестник, 2009. 80 с.
21. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы // Финанс. 2010. № 7. С. 28–31.
22. Литвинцева Т.В. Социальное проблемное поле налоговой системы Российской Федерации // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2010. № 15. С. 60–67.
23. Мачехин В.А. Налоговый кодекс и налоговое планирование // Законодательство. 2009. № 10. С. 35–40.
24. Мачехин В.А. Проблемы применения правил тонкой капитализации в Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. № 2. С. 25–32.
25. Минфин выпустил еще один перечень офшоров — «специальный» // audit-it.ru. URL: https://audit-it.ru (дата обращения: 24.10.2025).
26. Минфин подготовил спецперечень офшоров на 2024 — 2026 годы // consultant.ru. URL: https://consultant.ru (дата обращения: 24.10.2025).
27. Налоговое планирование // Эпиграф. 2008. № 27. С. 6.
28. Необоснованная налоговая выгода по ст. 54.1 НК РФ // kontur.ru. URL: https://kontur.ru (дата обращения: 24.10.2025).
29. Песенникова Е.М. Международное налоговое планирование в бизнесе российских компаний // Вестн. Моск. ун-та. Сер. 6. Экономика. 2009. № 3. С. 48–59.
30. Pillar 1 и Pillar 2 – конец эпохи налогового планирования для транснациональных компаний? // nordicstar.law. URL: https://nordicstar.law (дата обращения: 24.10.2025).
31. Планируемый «РОССИЙСКИЙ PILLAR 2» с 1 января 2026г. // fortetaxandlaw.com. URL: https://fortetaxandlaw.com (дата обращения: 24.10.2025).
32. Погорлецкий А.И. Международные аспекты корпоративного налогового планирования // Вестн. С.-Петерб. ун-та. Сер. 5. Экономика. 2009. № 1. С. 54–59.
33. Погорлецкий А.И. Принципы международного налогообложения и международного налогового планирования. СПб.: Изд-во Михайлова, 2008. 212 с.
34. Ревенков П.В., Воронин А.Н. Офшорные зоны: законы привлекательности // Международные банковские операции. 2010. № 1. С. 93–102.
35. С 1 января 2025 года меняются правила налогообложения КИК // hill.ru. URL: https://hill.ru (дата обращения: 24.10.2025).
36. Саркисов А.К. Офшорные юрисдикции: доктринальный аспект правоприменения // Административное и муниципальное право. 2009. № 10. С. 76–82.
37. Соболев М. Наиболее перспективные юрисдикции для налогового планирования // Консультант. 2010. № 1. С. 65–70.
38. Сокращение числа контролируемых иностранных компаний в России: отчет ФНС за 2023 год // audit-it.ru. URL: https://audit-it.ru (дата обращения: 24.10.2025).
39. Специальный административный район | Льготы для резидентов САР | Редомициляция в САР // erdc.ru. URL: https://erdc.ru (дата обращения: 24.10.2025).
40. Фактический получатель дохода: проблемы толкования понятия // nalogoved.ru. URL: https://nalogoved.ru (дата обращения: 24.10.2025).
41. ФНС информировала о снижении числа иностранных компаний россиян // frankmedia.ru. URL: https://frankmedia.ru (дата обращения: 24.10.2025).
42. Черник Д.Г. Налоговое планирование в условиях кризиса // Хозяйство и право. 2009. № 9. С. 51–55.
43. Doggart K. Tax Havens and Their Uses. L.: EIU, 1997.
44. Pepper J. International Financial and Tax Planning. NY, 1999.