Местные налоги и сборы в Российской Федерации: экономическая сущность, правовое регулирование и перспективы совершенствования (с учетом актуальных изменений 2025 года)

В 2023 году общий объем доходов местных бюджетов в Дальневосточном федеральном округе (ДФО) составил 738,4 млрд рублей, демонстрируя рост на 43% по сравнению с 2019 годом. Однако, несмотря на этот рост, львиная доля – 535,1 млрд рублей, или порядка 72,5% – пришлась на межбюджетные трансферты из вышестоящих бюджетов. Этот факт, характерный не только для ДФО, но и для большинства муниципальных образований России (в среднем 67% доходов в 2023 году), ярко иллюстрирует парадоксальную ситуацию: местные бюджеты демонстрируют рост, но их собственная финансовая основа остается уязвимой, что, по сути, подрывает принцип финансовой самостоятельности органов местного самоуправления и ограничивает их способность оперативно и эффективно реагировать на локальные социально-экономические вызовы.

Настоящая курсовая работа нацелена на проведение комплексного теоретического и практического исследования местных налогов и сборов в Российской Федерации. Мы погрузимся в их экономическую сущность и правовое регулирование, проанализируем роль в формировании местных бюджетов, выявим актуальные проблемы и перспективы совершенствования системы местного налогообложения. Особое внимание будет уделено изменениям, вступающим в силу с 2025 года, которые существенно повлияют на администрирование и поступления от местных налогов.

Теоретические основы и экономическая сущность местных налогов и сборов

Понимание архитектуры государственных и муниципальных финансов начинается с осмысления базовых понятий – налога и сбора. Это не просто фискальные инструменты, но и мощные рычаги государственного регулирования, формирующие каркас для функционирования публичной власти.

Понятие и классификация налогов и сборов в РФ

Прежде чем углубляться в специфику местных налогов, необходимо четко определить их место в общей системе. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) является краеугольным камнем, регламентирующим все аспекты налогообложения. Согласно статье 8 НК РФ, налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. В отличие от налога, сбор (также определенный в статье 8 НК РФ) – это обязательный взнос, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика юридически значимых действий уполномоченными государственными органами, органами местного самоуправления или должностными лицами. Ключевое различие заключается в возмездности: за уплату сбора плательщик получает определенную услугу или разрешение.

В Российской Федерации действует трехуровневая налоговая система, что закреплено в статье 12 НК РФ:

• Федеральные налоги и сборы устанавливаются НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации (например, НДС, налог на прибыль организаций, НДФЛ).
• Региональные налоги устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов (например, налог на имущество организаций, транспортный налог).
• Местные налоги и сборы также устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Именно третий уровень является предметом нашего исследования, поскольку он непосредственно связан с финансовой самостоятельностью и развитием муниципалитетов.

Экономическая сущность и функции местных налогов

Местные налоги и сборы, являясь частью единой налоговой системы, обладают уникальной экономической сущностью, которая проявляется в их непосредственной связи с жизнью и развитием конкретных территорий. Они выступают в качестве моста между потребностями местного сообщества и возможностями органов местного самоуправления по их удовлетворению. Отсюда следует, что без эффективной системы местных налогов невозможно построить устойчивое и развивающееся муниципальное образование, способное удовлетворять запросы своих граждан.

Экономическая сущность местных налогов выражается в системе экономических отношений, возникающих между хозяйствующими субъектами, гражданами и органами местного самоуправления по поводу формирования муниципальных финансов. Эти отношения носят принудительный характер и служат цели аккумуляции средств для финансирования публичных функций на местном уровне.

Основные функции местных налогов:

1. Фискальная функция: Является ключевой. Местные налоги – это один из источников формирования доходной части местных бюджетов. Эти средства напрямую направляются на решение вопросов местного значения, таких как благоустройство (освещение улиц, ремонт дорог местного значения), развитие социальной инфраструктуры (школы, детские сады, учреждения культуры и спорта), обеспечение деятельности муниципальных учреждений и органов власти. Без этих поступлений полноценное функционирование муниципалитетов было бы невозможно.
2. Регулирующая функция: Местные налоги могут быть использованы как инструмент социально-экономической политики муниципального образования. Через регулирование ставок (в установленных НК РФ пределах), предоставление льгот или введение новых сборов (как в случае с торговым или туристическим сбором) местные власти могут стимулировать или дестимулировать определенные виды экономической активности, привлекать инвестиции, поддерживать социально незащищенные слои населения или развивать приоритетные отрасли экономики (например, туризм).
3. Контрольная функция: Сбор налогов позволяет органам местного самоуправления осуществлять контроль за финансово-хозяйственной деятельностью на своей территории, оценивать налоговый потенциал и эффективность использования ресурсов.
4. Стимулирующая функция: В контексте развития инфраструктуры и улучшения условий для ведения бизнеса, местные налоги могут косвенно стимулировать экономический рост. Например, средства от земельного налога могут быть направлены на развитие транспортной инфраструктуры, что делает территорию более привлекательной для инвесторов и предпринимателей.
5. Обеспечение финансовой автономии: Наличие собственных налоговых источников является фундаментом для реальной финансовой автономии органов местного самоуправления. Это позволяет им снизить зависимость от трансфертов из вышестоящих бюджетов, принимать более самостоятельные решения и эффективнее отвечать на запросы жителей.

Таким образом, местные налоги и сборы – это не просто набор фискальных платежей, а сложный механизм, который обеспечивает жизнедеятельность муниципальных образований, отражает их экономический потенциал и служит инструментом для реализации локальной социально-экономической политики.

Правовое регулирование и виды местных налогов и сборов в Российской Федерации

Система местных налогов и сборов в России формируется на стыке федерального законодательства и нормативных актов муниципального уровня, создавая уникальный ландшафт для каждого конкретного муниципального образования.

Нормативно-правовая база местного налогообложения

Фундаментом правового регулирования местных налогов и сборов является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Именно НК РФ устанавливает общий перечень местных налогов, определяет их основные элементы (объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, порядок исчисления), а также устанавливает общие принципы и ограничения для их введения и регулирования.

Ключевые статьи НК РФ, регулирующие местные налоги:

• Статья 12 НК РФ определяет виды налогов и сборов в РФ, четко разграничивая федеральные, региональные и местные.
• Статья 15 НК РФ конкретизирует перечень местных налогов и сборов, которые могут быть установлены на территории муниципальных образований. На текущий момент к ним относятся:
  • Земельный налог.
  • Налог на имущество физических лиц.
  • Торговый сбор (вводится на территории городов федерального значения).
  • Туристический налог (с 2025 года).

Полномочия по установлению, изменению и отмене местных налогов и сборов принадлежат представительным органам местного самоуправления. Это означает, что в рамках границ, установленных НК РФ, муниципалитеты могут самостоятельно:

• Определять налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ).
• Устанавливать порядок и сроки уплаты.
• Предусматривать налоговые льготы.

Важно отметить, что в городах федерального значения (Москва, Санкт-Петербург и Севастополь) местные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие законами этих субъектов Российской Федерации. Это связано с особым статусом этих городов, где муниципальные и региональные полномочия часто пересекаются или совмещаются. Таким образом, несмотря на федеральный список, каждый муниципалитет имеет определенную степень автономии в настройке своей фискальной системы, что позволяет адаптировать ее к местным экономическим условиям и потребностям.

Характеристика земельного налога

Земельный налог является одним из старейших и наиболее стабильных источников местных бюджетов. Его сущность заключается в изъятии в пользу общества части земельной ренты, формирующейся в результате использования земли.

• Природа налога: Прямой налог, уплачиваемый в местный бюджет.
• Плательщики: Организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые владеют земельными участками на праве собственности, пожизненного наследуемого владения или постоянного бессрочного пользования. При этом, если участок находится в аренде или безвозмездном срочном пользовании, арендаторы и пользователи плательщиками земельного налога не являются.
• Объект налогообложения: Земельные участки, расположенные на территории муниципального образования. Существуют исключения: не облагаются налогом участки, изъятые из оборота (например, занятые объектами ядерной энергетики, воинскими захоронениями) или ограниченные в обороте для обеспечения обороны и безопасности.
• Налоговая база: Определяется как кадастровая стоимость земельных участков, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Именно этот показатель является ключевым для расчета налога.
• Ставки земельного налога: Устанавливаются представительными органами муниципальных образований, но не могут превышать пределов, установленных НК РФ:
  • 0,3% от кадастровой стоимости для земель:
    • сельскохозяйственного назначения;
    • жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса;
    • для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства.
  • 1,5% от кадастровой стоимости для всех остальных категорий земель.
• Налоговый период: Календарный год.
• Порядок и сроки уплаты: Уплата налога за предыдущий год производится до 1 декабря текущего года.
  • Для организаций: Исчисляют сумму налога самостоятельно и уплачивают ее в бюджет.
  • Для физических лиц: Уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого им налоговым органом.
• Налоговые вычеты и льготы:
  • Пенсионеры, а также некоторые другие категории граждан (инвалиды I и II групп, ветераны боевых действий, многодетные семьи и др.) имеют право на налоговый вычет в размере кадастровой стоимости 600 м² площади одного земельного участка. Это означает, что если участок меньше 600 м², налог не уплачивается; если больше – налог рассчитывается с разницы.
  • Муниципальные образования также вправе устанавливать дополнительные налоговые льготы.

Проблемы, связанные с определением кадастровой стоимости, являются одной из наиболее острых в администрировании земельного налога, что будет рассмотрено далее.

Характеристика налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является еще одним важным источником доходов местных бюджетов, затрагивающим практически каждого собственника недвижимости.

• Природа налога: Прямой налог.
• Плательщики: Физические лица, в собственности которых имеется налогооблагаемое имущество.
• Объекты налогообложения: Широкий круг объектов недвижимости, включая:
  • Жилые дома (в том числе садовые).
  • Квартиры, комнаты.
  • Гаражи, машино-места.
  • Объекты незавершенного строительства.
  • Единые недвижимые комплексы.
  • Иные здания, строения, сооружения, помещения.

Важно: не облагается налогом имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

• Налоговая база: Кадастровая стоимость собственности физических лиц, внесенная в ЕГРН. Переход на кадастровую стоимость в качестве налоговой базы существенно увеличил налоговую нагрузку по сравнению с инвентаризационной стоимостью, но сделал систему более справедливой и приближенной к рыночным реалиям.
• Ставки налога: Устанавливаются представительными органами муниципальных образований, но также ограничены НК РФ:
  • 0,1% от кадастровой стоимости для:
    • Жилых помещений (квартир, комнат, жилых домов).
    • Гаражей и машино-мест.
    • Хозяйственных строений площадью до 50 м², расположенных на землях для личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, садоводства, огородничества, индивидуального жилищного строительства.
  • 2% от кадастровой стоимости для:
    • Объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (административно-деловые центры, торговые центры и помещения в них), а также объектов недвижимости, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн рублей.
  • 0,5% от кадастровой стоимости для всех других объектов налогообложения.

Муниципалитеты могут понижать или повышать эти ставки, но в пределах, не превышающих установленные НК РФ.

• Налоговый период: Календарный год.
• Порядок и сроки уплаты: Уплата налога за предыдущий год производится до 1 декабря текущего года на основании налогового уведомления от налогового органа.
• Налоговые вычеты: Предусмотрены стандартные налоговые вычеты, уменьшающие налоговую базу на кадастровую стоимость:
  • 50 м² для жилого дома.
  • 20 м² для квартиры.
  • 10 м² для комнаты.
• Льготы: Полный перечень федеральных льготников указан в статье 407 НК РФ. К ним относятся, например, пенсионеры, инвалиды I и II групп, ветераны боевых действий, военнослужащие. Важно, что эти льготы предоставляются только в отношении одного объекта каждого вида (например, одной квартиры, одного гаража). Регионы и муниципальные образования могут устанавливать дополнительные льготы, расширяя круг лиц или объектов.

С 2025 года вводится единый порядок перерасчета сумм ранее исчисленных налогов на имущество физических лиц по заявлению налогоплательщика, в том числе через МФЦ, что призвано упростить процедуру для граждан.

Особенности торгового сбора

Торговый сбор – относительно новый вид местного платежа, появившийся в российской налоговой системе в 2015 году и направленный на обложение специфической деятельности.

• Природа платежа: Обязательный платеж, который бизнес платит за осуществление торговой деятельности. Регулируется Главой 33 НК РФ.
• Территория действия: В отличие от других местных налогов, торговый сбор на данный момент действует только в Москве с 1 июля 2015 года. Муниципальные власти городов федерального значения (Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) сами решают, вводить ли сбор на своей территории, определяют ставку и льготы. Остальные муниципалитеты не имеют права его вводить.
• Плательщики: Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность с использованием объектов движимого или недвижимого имущества.
• Объект обложения: Использование здания, помещения или нестационарного торгового объекта для торговли хотя бы раз в квартал. Важно, что плательщик должен встать на учет как плательщик торгового сбора, а не просто начать деятельность.
• Освобождение от уплаты: От уплаты торгового сбора освобождены:
  • Индивидуальные предприниматели (ИП) на патентной системе налогообложения (ПСН).
  • Плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
  • Некоторые виды торговли:
    • На ярмарках выходного дня и специализированных ярмарках.
    • В кинотеатрах, театрах, музеях, если доля доходов от продажи билетов составляет более 50%.
    • Через газетные киоски (при определенной доле газетно-журнальной продукции).
    • Религиозные организации (храмы, церкви) в части реализации религиозной литературы и предметов культа.
    • "Почта России" в части реализации определенных товаров.
• Периодичность: Торговый сбор является ежеквартальным платежом.
• Штрафы за неуплату и нарушения: Система санкций за нарушения, связанные с торговым сбором, достаточно строга:
  • Штраф за неуплату или неполную уплату торгового сбора составляет 20% от неуплаченной суммы (статья 122 НК РФ).
  • За просрочку платежа начисляются пени в размере 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки (статья 75 НК РФ).
  • Если налоговая инспекция докажет ведение облагаемой торговым сбором деятельности без постановки на учет, штраф составит 10% от полученного дохода, но не менее 40 000 рублей (пункт 2 статьи 116 НК РФ).
  • За несвоевременную подачу уведомления о постановке на учет как плательщика торгового сбора предусмотрен штраф в 200 рублей.
  • При неуведомлении об изменении показателей объекта налогообложения штраф также составляет 200 рублей.
  • Искажение данных об объекте налогообложения, приведшее к уменьшению суммы сбора, влечет штраф в 20% от неуплаченного сбора; при доказательстве умысла – 40% от неуплаченной суммы.

Эти штрафы подчеркивают серьезность подхода к администрированию торгового сбора и важность своевременного выполнения всех обязательств плательщиками.

Туристический налог: новые правила с 2025 года

В контексте развития туризма и повышения финансовой самостоятельности регионов и муниципалитетов, в Российской Федерации готовится к введению новый вид местного налога – туристический налог. Это значимое изменение, поскольку он преобразуется из добровольного курортного сбора, действовавшего в отдельных регионах, в обязательный налог с 2025 года.

• Трансформация: С 2025 года, согласно изменениям в налоговом законодательстве, туристический сбор будет переведен в статус полноценного местного налога. Это обеспечит более четкое правовое регулирование и расширит возможности его применения.
• Полномочия местных властей: Местные власти получат право:
  • Определять налоговую ставку в рамках допустимых пределов, установленных федеральным законодательством.
  • Устанавливать льготные категории плательщиков.
  • Дифференцировать ставку в зависимости от сезона, категории средства размещения туристов (например, гостиница 5 звезд или гостевой дом) и других факторов.
• Пределы ставок: Верхний предел ставки туристического налога составит 5% от стоимости проживания, но при этом он не должен быть менее 100 рублей за сутки проживания. Предусмотрен постепенный рост ставки:
  • 1% в 2025 году.
  • Последующий рост до 5% к 2029 году.

Введение туристического налога направлено на создание дополнительного источника финансирования для развития туристической инфраструктуры на местах, благоустройства территорий, популяризации туристических маршрутов. Это позволит муниципалитетам, обладающим значительным туристическим потенциалом, получать собственные доходы, которые будут реинвестироваться в отрасль, тем самым создавая цикличный эффект развития. Ожидается, что механизм администрирования будет интегрирован с системами бронирования и учета в средствах размещения.

Роль местных налогов в формировании доходной части местных бюджетов: динамика, проблемы и вызовы

Несмотря на жизненно важную роль местных налогов в теории, их практический вклад в финансовую самостоятельность муниципалитетов в России остается предметом острых дискуссий. Статистика последних лет рисует неоднозначную картину, где доминирует зависимость от вышестоящих бюджетов.

Анализ структуры доходов местных бюджетов

Традиционно структура доходов местных бюджетов в Российской Федерации характеризуется значительной долей безвозмездных поступлений из бюджетов вышестоящего уровня. Это межбюджетные трансферты (дотации, субсидии, субвенции), которые призваны выравнивать бюджетную обеспеченность, но на практике часто становятся основным источником финансирования, отодвигая собственные налоговые доходы на второй план.

Актуальные данные и тенденции:

• В 2022 году налоговые доходы составляли всего 31,1% от общего объема доходов местных бюджетов по всей стране. Это означает, что почти две трети всех средств поступало извне.
• Из этих 31,1% налоговых доходов значительная часть приходится на налог на доходы физических лиц (НДФЛ). В 2022 году НДФЛ составлял 64,2% всех налоговых поступлений в местные бюджеты. Важно отметить, что НДФЛ поступает в местные бюджеты не по решению муниципалитетов, а по федеральным нормативам отчислений, что снижает его ценность как инструмента финансовой автономии.
• Наблюдается четкая тенденция снижения доли собственных налоговых доходов местных бюджетов при одновременном росте доли безвозмездных поступлений. Это указывает на усиливающуюся зависимость муниципалитетов от трансфертов.

Пример из Дальневосточного федерального округа (ДФО):
Анализ показателей ДФО, проведенный по итогам 2023 года, является яркой иллюстрацией общероссийских тенденций:

• Общий объем доходов местных бюджетов в ДФО в 2023 году составил 738,4 млрд рублей, показав рост на 43% по сравнению с 2019 годом. Это свидетельствует о положительной динамике, но не всегда о качественном росте.
• Межбюджетные трансферты (МБТ) в местные бюджеты ДФО в 2023 году выросли на 48% и достигли 535,1 млрд рублей.
• Налоговые и неналоговые доходы местных бюджетов ДФО в 2023 году составили 203,2 млрд рублей, увеличившись на 31%. При этом их доля в общем объеме доходов осталась относительно низкой.
• В среднем по РФ в 2023 году местные бюджеты получили 67% своих доходов в виде межбюджетных трансфертов. В ДФО эта доля варьировалась от 54% в городских поселениях до 84% в сельских, что указывает на еще большую зависимость сельских территорий.
• В структуре межбюджетных трансфертов в местные бюджеты ДФО в 2023 году 1-е место занимали субвенции (37%), затем субсидии (29%), дотации (19%) и иные МБТ (13%). Это говорит о том, что большая часть трансфертов носит целевой характер, что еще сильнее ограничивает самостоятельность муниципалитетов в расходовании средств.

Общие доходы и налоговые поступления по РФ:

• В 2024 году общие доходы местных бюджетов превысили 8 трлн рублей.
• Рост налоговых доходов по отношению к 2023 году составил 26%.

Несмотря на абсолютный рост доходов, относительная доля собственных налоговых поступлений остается критически низкой, что поднимает вопрос о реальной финансовой независимости местного самоуправления.

Динамика поступлений основных местных налогов

Помимо общей структуры доходов, важно проанализировать динамику поступлений от конкретных местных налогов, чтобы понять их реальный вклад и факторы, влияющие на этот вклад.

Земельный налог:

• Снижение доли: Доля земельного налога в общей сумме доходов местных бюджетов снизилась с 3,9% в 2010 году до 2,55% в 2022 году.
• Снижение в налоговых доходах: Аналогично, его доля в общей сумме налоговых доходов местных бюджетов снизилась с 12,7% до 9,3% за период 2010-2022 годов.
• Факторы роста: Рост поступлений земельного налога в период с 2010 по 2022 год обеспечивался в основном за счет увеличения налоговой нагрузки на население (в 3 раза), тогда как поступления от организаций выросли лишь на 38%. Этот дисбаланс может быть связан как с более эффективным администрированием в отношении физических лиц, так и с изменениями в кадастровой стоимости земель и применяемых ставках.

Налог на имущество физических лиц:
Динамика поступлений по налогу на имущество физических лиц также демонстрирует определенные колебания. Переход на кадастровую стоимость в качестве налоговой базы призван был увеличить поступления, но проблемы с ее оценкой и оспариванием могут нивелировать этот эффект. В целом, доля этого налога в местных бюджетах также не является доминирующей, но имеет потенциал к росту при условии эффективного администрирования и корректной оценки.

Торговый сбор:
Поскольку торговый сбор действует только в Москве, его влияние на общую динамику доходов местных бюджетов по стране ограничено. Однако для бюджета столицы он является стабильным источником, позволяющим финансировать городские программы. Отсутствие этого сбора в других крупных городах России упускает значительный потенциал для пополнения местных казн.

Основные проблемы доходной части местных бюджетов

Анализ динамики и структуры доходов местных бюджетов позволяет выявить ряд системных проблем, которые препятствуют укреплению финансовой самостоятельности муниципалитетов:

1. Недостаточность доходной части: Для большинства муниципальных образований сохраняется проблема общей недостаточности собственных доходов. Это вынуждает их постоянно искать поддержки у региональных и федерального бюджетов, что снижает их способность к стратегическому планированию и реализации долгосрочных проектов.
2. Сильная зависимость от вышестоящих бюджетов: Как было показано, доля межбюджетных трансфертов зачастую превышает долю собственных налоговых и неналоговых доходов. Это создает ситуацию, при которой решения о расходовании средств могут быть продиктованы условиями предоставления трансфертов, а не реальными потребностями местного сообщества. Зависимость от НДФЛ, поступающего по федеральным нормативам, также снижает "собственность" этого дохода.
3. Нереализованный потенциал собственных налоговых источников: Существующие местные налоги, такие как земельный налог и налог на имущество физических лиц, обладают значительным нереализованным потенциалом. Проблемы с кадастровой оценкой, неэффективное администрирование, наличие неактуальных или излишних льгот, а также отсутствие полномочий по введению новых видов местных налогов (за исключением городов федерального значения) ограничивают их вклад.
4. Ограниченность налоговой базы: Во многих муниципальных образованиях налоговая база для местных налогов относительно мала или не развивается должным образом. Это может быть связано с низкой инвестиционной активностью, оттоком населения, недостаточным развитием бизнеса или неэффективным использованием земельных ресурсов.
5. Отсутствие гибкости: Органы местного самоуправления имеют ограниченные полномочия по изменению элементов налогообложения. Федеральное законодательство устанавливает жесткие рамки для ставок и льгот, что не позволяет муниципалитетам в полной мере адаптировать налоговую политику к своим уникальным социально-экономическим условиям.

Таким образом, несмотря на абсолютный рост доходов, качественные изменения в структуре доходной части местных бюджетов происходят медленно, а проблемы финансовой зависимости и ограниченности собственных источников остаются ключевыми вызовами для развития местного самоуправления в России.

Проблемы администрирования местных налогов и эффективность налоговых льгот (с учетом изменений 2025 года)

Эффективность системы местного налогообложения зависит не только от наличия налоговой базы и установленных ставок, но и от качества ее администрирования, а также от обоснованности и результативности налоговых льгот. В этом блоке мы рассмотрим ключевые проблемы, с которыми сталкиваются налоговые органы и плательщики, а также проанализируем влияние предстоящих изменений 2025 года.

Проблемы, связанные с кадастровой стоимостью

Центральной проблемой в администрировании земельного налога и налога на имущество физических лиц является кадастровая стоимость объектов недвижимости. Она выступает налоговой базой для этих налогов, и ее корректность напрямую влияет на объем поступлений в местные бюджеты и справедливость налоговой нагрузки для граждан и организаций.

• Неправильная оценка и ее оспаривание: Одной из основных проблем является неправильная или завышенная оценка кадастровой стоимости. В результате этого налогоплательщики вынуждены оспаривать результаты такой оценки в судах. Судебная практика показывает, что после оспаривания кадастровая стоимость может быть существенно уменьшена – в некоторых случаях в несколько раз. Например, в одном из зафиксированных случаев суммарная кадастровая стоимость 879 земельных участков уменьшилась в 4,4 раза после судебного оспаривания. Это свидетельствует о системных недочетах в методике или процессе массовой оценки.
• Последствия оспаривания: Массовое оспаривание кадастровой стоимости приводит к следующим негативным эффектам:
  • Нестабильность налоговых поступлений: Бюджеты теряют значительные средства, что затрудняет планирование.
  • Рост судебной нагрузки: Как на судебную систему, так и на налоговые органы, отвлекая ресурсы.
  • Недоверие налогоплательщиков: Постоянная необходимость доказывать несправедливость оценки подрывает доверие к системе.
• Обязанность по уплате земельного налога: Обязанность по уплате земельного налога возникает с момента государственной регистрации прав на земельный участок и прекращается со дня внесения в ЕГРН записи о праве иного лица. Это является важным моментом для правильного исчисления и уплаты налога.
• Неправильное применение налоговой ставки: Другая проблема – неправильное применение налоговой ставки по земельному налогу. Это может происходить из-за неверной классификации земельного участка или ошибки в расчетах, что ведет к занижению суммы налога и последующему начислению штрафов и пеней.

Решение этих проблем требует совершенствования методик кадастровой оценки, повышения прозрачности процесса и обеспечения возможности досудебного урегулирования споров.

Изменения в администрировании имущественных налогов с 2025 года

С 1 января 2025 года вступают в силу значительные изменения в администрировании имущественных налогов, которые призваны упростить некоторые процедуры для налогоплательщиков и повысить эффективность работы ФНС.

• Единый порядок перерасчета налога на имущество: С 2025 года устанавливается единый порядок перерасчета сумм ранее исчисленных налогов на имущество физических лиц по заявлению налогоплательщика. Это означает, что граждане смогут обратиться с заявлением о перерасчете, в том числе через многофункциональные центры (МФЦ), если обнаружат ошибки в налоговом уведомлении или изменились обстоятельства, влияющие на расчет налога. Это должно упростить процедуру для граждан и снизить количество обращений напрямую в налоговые органы.
• Внесудебное взыскание задолженности ФНС: С 1 ноября 2025 года Федеральная налоговая служба (ФНС) получает возможность взыскивать задолженность по налогам с физических лиц во внесудебном порядке. Это будет возможно при условии согласия налогоплательщика с суммой доначислений. Данная мера направлена на ускорение и упрощение процесса взыскания небольших задолженностей, сокращая нагрузку на судебную систему. Однако важно, чтобы права налогоплательщиков на оспаривание были надлежащим образом защищены.
• Электронный обмен информацией через "Госуслуги": С 1 ноября 2025 года весь обмен налоговой информацией с ФНС для физических лиц переносится в электронный вид через портал "Госуслуги". Это произойдет при наличии согласия налогоплательщика. Данное нововведение значительно упростит получение налоговых уведомлений, доступ к информации о начислениях и задолженностях, а также подачу заявлений. Однако это также может снизить возможности оспаривания по формальным основаниям (например, неполучение бумажного уведомления), что требует от граждан большей внимательности к своим электронным аккаунтам.

Эти изменения свидетельствуют о векторе цифровизации и упрощения взаимодействия между ФНС и налогоплательщиками, но также накладывают на последних дополнительную ответственность по контролю за своей налоговой ситуацией в электронном пространстве.

Оценка эффективности налоговых льгот: критерии и последствия

Налоговые льготы – мощный инструмент регулирования, но их неконтролируемое или неэффективное применение может стать серьезной проблемой для местных бюджетов.

• Критерии оценки эффективности: Эффективность налоговых льгот по местным налогам оценивается на уровне муниципальных образований с учетом их влияния на формирование бюджета и социальных последствий. Основные критерии оценки включают:
  • Фискальная эффективность: Объем недополученных доходов бюджета вследствие предоставления льгот.
  • Социальная эффективность: Достижение заявленных социальных целей (например, поддержка определенных категорий граждан).
  • Экономическая эффективность: Влияние льгот на экономическую активность, инвестиции, создание рабочих мест.
  • Бюджетная эффективность: Соотношение "налоговых расходов" с достигнутыми результатами.
• Унификация критериев с 2025 года: С 2025 года критерии оценки эффективности региональных ��алоговых льгот будут унифицированы с федеральными требованиями. Это призвано повысить прозрачность и обоснованность предоставления льгот, а также снизить риск "налоговой миграции" бизнеса, когда компании переезжают в регионы с более выгодными налоговыми условиями, не имеющими под собой веских экономических или социальных оснований.
• Отмена неэффективных льгот: В последние годы была проведена поэтапная отмена федеральных льгот по налогу на имущество организаций в отношении инфраструктурных объектов и по земельному налогу для участков, ограниченных в обороте для обороны/безопасности. Это часть общего тренда на пересмотр и оптимизацию налоговых расходов.
• Проблема нецелевых льгот: Существуют налоговые льготы, которые не имеют социальной направленности и не связаны с научной или инновационной деятельностью. Их эффективность часто ставится под сомнение, и предлагается их пересмотреть или отменить.
• Региональные тенденции: В некоторых регионах России планируется сокращение налоговых льгот и корректировка пониженных ставок по региональным и местным налогам. При этом, как правило, сохраняются льготы для социально значимых категорий граждан (участников СВО, многодетных семей) и инвестиционные льготы, направленные на стимулирование экономического развития.
• Ограниченное влияние сокращения льгот: По мнению экспертов, сокращение таких льгот, даже если оно и происходит, не решает системную проблему недостаточности средств региональных и местных бюджетов, поскольку налоговые расходы (то есть недополученные доходы из-за льгот) составляют порядка 5% от собственных доходов консолидированных бюджетов субъектов. Это указывает на то, что проблема лежит глубже, чем просто избыток льгот.

Таким образом, вопросы администрирования кадастровой стоимости, адаптация к новым электронным процедурам ФНС и критическая оценка налоговых льгот являются ключевыми для повышения эффективности и справедливости системы местных налогов.

Направления совершенствования системы местного налогообложения и зарубежный опыт

Укрепление финансовой самостоятельности муниципальных образований является стратегической задачей для развития всей страны. Для ее решения необходим комплексный подход, включающий как совершенствование внутренних механизмов, так и изучение успешного зарубежного опыта.

Основные направления совершенствования местного налогообложения в РФ

Повышение роли местных налогов в доходной части бюджетов муниципальных образований требует не только ревизии текущего положения, но и продуманных шагов по развитию.

1. Развитие налогового потенциала и расширение собственной налоговой базы:
   • Децентрализация налоговых полномочий: Передача субъектам РФ и муниципалитетам больших полномочий по налогообложению дорогостоящих объектов недвижимости (стоимостью свыше 300 млн рублей) и земельных участков. Планируется предоставить право повышать ставки до 2,5% (налог на имущество) и 1,5% (земельный налог) для таких объектов. Это позволит муниципалитетам, где сосредоточена дорогая недвижимость, значительно увеличить свои доходы.
   • Увеличение выделения земель под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС): Стимулирование развития ИЖС способствует увеличению налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, а также привлекает население и инвестиции.
   • Возможное увеличение перечня местных налогов за счет НДФЛ с уплатой по месту жительства: В перспективе рассматривается возможность изменения нормативов отчислений по НДФЛ или даже перевод части этого налога в категорию местных с уплатой по месту фактического проживания, что укрепит связь между налогоплательщиком и муниципалитетом, в котором он проживает и потребляет услуги.
2. Совершенствование администрирования и контроля:
   • Ужесточение контроля регистрации объектов недвижимости: Обеспечение полной и своевременной регистрации всех объектов недвижимости и земельных участков в ЕГРН. Это критически важно для корректного формирования налоговой базы.
   • Упорядочивание процесса оценки налогооблагаемой базы: Решение проблем, связанных с кадастровой стоимостью. Необходимо совершенствовать методики массовой оценки, повышать ее прозрачность, а также развивать механизмы досудебного урегулирования споров.
   • Межведомственная работа по легализации трудовой деятельности: Мониторинг занятости в неформальном секторе и уровня заработной платы. Легализация теневой экономики и вывод доходов из "серых" схем напрямую приведет к увеличению поступлений НДФЛ и, как следствие, налоговых доходов местных бюджетов.
3. Оптимизация системы налоговых льгот:
   • Отмена неэффективных налоговых льгот: Проведение регулярной и всесторонней оценки эффективности всех действующих налоговых льгот на муниципальном уровне. Отмена тех льгот, которые не достигают поставленных целей (социальных, экономических) или являются избыточными.
   • Установление дифференцированных ставок: Использование права муниципалитетов на дифференциацию ставок в рамках, установленных НК РФ, для стимулирования развития определенных территорий, отраслей или видов деятельности.
4. Повышение финансовой самостоятельности через трансферты:
   • Увеличение нормативов отчислений по НДФЛ: Хотя НДФЛ не является местным налогом, увеличение нормативов его отчислений из областного бюджета в местные может стать действенным инструментом повышения финансовой самостоятельности муниципалитетов, не требующим изменения налоговой базы.

Реализация этих направлений позволит не только увеличить доходы местных бюджетов, но и укрепить доверие граждан к местной власти, сделав ее более ответственной и эффективной.

Зарубежный опыт организации местного налогообложения

Изучение зарубежных моделей местного налогообложения позволяет выявить как успешные практики, так и ограничения для их прямого применения в российской действительности.

1. Соединенные Штаты Америки:
   • Структура налоговой системы: В США действует трехуровневая налоговая система (федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги), что схоже с российской.
   • Роль поимущественного налога: Поимущественный налог (property tax) является наиболее значимым источником местных бюджетов. Он взимается с недвижимого имущества (земли и строений).
   • Гибкость ставок: Ставки по имущественным налогам варьируются от 0,5% до 5% в зависимости от штата и муниципалитета, а объекты налогообложения также могут отличаться. Это демонстрирует высокую степень автономии местных властей.
   • Оценка налоговой базы: Налоговая база определяется местным оценщиком (assessor), что обеспечивает более гибкий и, как правило, более рыночный подход к оценке стоимости имущества.
   • Особенности: Муниципалитеты в США обладают широкими полномочиями по установлению и администрированию этих налогов, что позволяет им формировать значительную часть своих бюджетов самостоятельно.
2. Франция:
   • Льготы для малых предприятий: Во Франции малые предприятия могут пользоваться льготным периодом (как правило, первые два года) по налогам, подлежащим уплате в местный бюджет. Это является важным инструментом стимулирования малого бизнеса и создания рабочих мест на местном уровне.
   • Налог на проживание (taxe d'habitation): Традиционно существовал налог на проживание, взимаемый со всех жильцов (собственников и арендаторов) по состоянию на 1 января каждого года, но в последние годы он был постепенно отменен для большинства категорий граждан.

Сравнительный анализ и возможности адаптации в России:

• Ключевое отличие: В отличие от многих зарубежных стран, где муниципальные бюджеты в значительной степени формируются за счет налоговых поступлений и являются основой экономической безопасности, в России эта область остается проблемной. Российские регионы и органы местного самоуправления могут вводить имущественные налоги только в формах, четко определенных федеральным законодательством, с ограниченной возможностью изменения отдельных элементов налогообложения.
• Ограничения для прямого заимствования: Прямое заимствование зарубежных моделей затруднено из-за различий в бюджетной системе, уровне децентрализации, исторически сложившихся традиций и социально-экономических условий.
• Возможности адаптации:
  • Расширение полномочий по ставкам: Российская практика могла бы двигаться в сторону предоставления муниципалитетам большей свободы в установлении ставок имущественных налогов, особенно для дорогостоящих объектов, как это планируется с 2025 года.
  • Улучшение системы оценки: Модель с местным оценщиком в США, несмотря на ее возможные недостатки, предлагает более гибкий и потенциально более справедливый подход к определению налоговой базы, чем централизованная кадастровая оценка. Развитие механизмов независимой оценки и упрощение оспаривания кадастровой стоимости в России является приоритетом.
  • Целевые льготы для бизнеса: Опыт Франции по предоставлению льгот малым предприятиям может быть адаптирован для стимулирования развития малого и среднего бизнеса в российских муниципалитетах, но с обязательной и строгой оценкой их эффективности.
  • Развитие новых местных налогов: Введение туристического налога с 2025 года – это шаг в правильном направлении. Возможно рассмотрение и других видов местных сборов, которые могли бы учитывать специфику экономики и потребностей муниципалитетов.

Изучение зарубежного опыта показывает, что сильная финансовая база местного самоуправления является залогом его эффективности. Однако внедрение иностранных моделей требует тщательной адаптации к российским реалиям и поэтапной реализации, чтобы избежать дестабилизации налоговой системы.

Заключение

Проведенное исследование выявило ключевую дихотомию в системе местных налогов и сборов Российской Федерации: с одной стороны, они являются фундаментальным элементом бюджетной системы и неотъемлемым условием финансовой самостоятельности муниципалитетов; с другой – их реальный вклад в доходы местных бюджетов остается недостаточным, а зависимость от вышестоящих бюджетов сохраняется на критически высоком уровне.

Актуальность проблемы финансовой самостоятельности муниципалитетов подтверждается статистическими данными, демонстрирующими доминирование межбюджетных трансфертов над собственными налоговыми доходами. НДФЛ, составляющий значительную часть налоговых поступлений, поступает по федеральным нормативам, что ограничивает его роль как инструмента местного развития. Динамика поступлений от земельного налога, хоть и демонстрирует рост, в основном обусловлена увеличением нагрузки на население, а не расширением налоговой базы или повышением эффективности администрирования.

Анализ проблем администрирования выявил системные сложности, связанные с кадастровой стоимостью объектов недвижимости, что приводит к массовым оспариваниям и потерей доходов бюджетов. Предстоящие с 2025 года изменения в администрировании имущественных налогов, включая унификацию порядка перерасчета, внесудебное взыскание задолженности ФНС и переход на электронный документооборот через "Госуслуги", призваны упростить процедуры, но одновременно требуют от налогоплательщиков повышенной внимательности и адаптации к новым правилам. Критический анализ налоговых льгот показал необходимость их пересмотра и отмены неэффективных, не имеющих четкой социальной или экономической направленности.

Предложенные направления совершенствования местного налогообложения включают расширение налогового потенциала через децентрализацию полномочий по ставкам для дорогостоящих объектов недвижимости, ужесточение контроля за регистрацией, упорядочивание оценки налогооблагаемой базы и борьбу с неформальной занятостью. Введение туристического налога с 2025 года является позитивным шагом в расширении перечня местных налогов. Изучение зарубежного опыта США и Франции демонстрирует потенциал для увеличения фискальной автономии муниципалитетов, однако прямое заимствование моделей требует тщательной адаптации к российским условиям.

Таким образом, для повышения эффективности системы местных налогов и сборов в Российской Федерации необходим комплексный подход, включающий совершенствование законодательства, повышение качества администрирования, оптимизацию налоговых льгот и постепенное расширение налоговых полномочий органов местного самоуправления. Только так можно достичь реальной финансовой самостоятельности муниципалитетов, способных эффективно решать вопросы местного значения и обеспечивать устойчивое социально-экономическое развитие своих территорий.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993 с изменениями, одобренными в ходе общероссийского голосования 01.07.2020).
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ (ред. от 30.04.2010).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010).
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 20.03.2025).
5. Федеральный закон от 06.10.2003 № 131-ФЗ (ред. от 20.03.2025) «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».
6. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press/news/detail.php?id_4=90230 (дата обращения: 02.11.2025).
7. Торговый сбор в 2025 году: кто платит и как рассчитать. Финансы Mail. URL: https://finance.mail.ru/2025-06-10/torgovyy-sbor-v-2025-godu-kto-platit-i-kak-rasschitat-51296685/ (дата обращения: 02.11.2025).
8. Налог на имущество физических лиц. Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3_%D0%BD%D0%B0_%D0%B8%D0%BC%D1%83%D1%89%D0%B5%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%BE_%D1%84%D0%B8%D0%B7%D0%B8%D1%87%D0%B5%D1%81%D0%BA%D0%B8%D1%85_%D0%BB%D0%B8%D1%86 (дата обращения: 02.11.2025).
9. Земельный налог. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/031_nalog_na_zemly.html (дата обращения: 02.11.2025).
10. Что такое торговый сбор, кто должен платить, санкции за неуплату. Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/blog/chto-takoe-torgovyj-sbor-kto-dolzhen-platit-sankcii-za-neuplatu/ (дата обращения: 02.11.2025).
11. Земельный налог. ФНС России. 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/land_tax/ (дата обращения: 02.11.2025).
12. Торговый сбор: кто платит, какова его суть, кто плательщики? Контур.Бухгалтерия. URL: https://www.b-kontur.ru/en/articles/3241 (дата обращения: 02.11.2025).
13. Земельный налог: как рассчитывается, кто платит и в какой срок. URL: https://journal.tinkoff.ru/guide/land-tax/ (дата обращения: 02.11.2025).
14. Что такое земельный налог и кто может его не платить. Яндекс Недвижимость. URL: https://realty.ya.ru/journal/chto-takoe-zemelnyj-nalog-i-kto-mozhet-ego-ne-platit/ (дата обращения: 02.11.2025).
15. Экономическая сущность местных налогов и сборов. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/17600881/page:14/ (дата обращения: 02.11.2025).
16. Роль местных налогов в формировании доходов бюджета. SciUp. URL: https://sciup.org/140236134 (дата обращения: 02.11.2025).
17. Как рассчитать и уплатить местные налоги и сборы. URL: https://journal.tinkoff.ru/local-taxes/ (дата обращения: 02.11.2025).
18. Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2010. 289 с.
19. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. М.: ЮНИТИ, 2010. 484 с.
20. Статья 15. Местные налоги и сборы. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105800/2a1361c4021200e6573c3d528b9c6f2a/ (дата обращения: 02.11.2025).
21. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по… КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7310/1865a7f215e21971764f2ce9052b6d19/ (дата обращения: 02.11.2025).
22. Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. Полномочия законодательных органов субъектов Российской Федерации, представительных органов муниципальных образований, представительного органа федеральной территории «Сириус» по установлению налогов и сборов. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105800/1865a7f215e21971764f2ce9052b6d19/ (дата обращения: 02.11.2025).
23. Раздел X. Местные налоги и сборы (ст. 387 — 418.9). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105800/f345c26b527845f4705307c1b5257e1d/ (дата обращения: 02.11.2025).
24. Статья 39. Местные налоги и сборы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_7310/b1c4b1840f31a1a9807567781b0a7018c1ed888e/ (дата обращения: 02.11.2025).
25. Роль местных налогов в формировании доходов бюджета. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-mestnyh-nalogov-v-formirovanii-dohodov-byudzheta (дата обращения: 02.11.2025).
26. Совершенствование налоговой системы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28108/7862377b61f4c7f0f62439a37e50c451458e0a89/ (дата обращения: 02.11.2025).
27. Налог на имущество физлиц: как его платить и какие изменения будут в 2025 году. Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/enciklopediya/nalog-na-imushhestvo-fizicheskikh-lic/ (дата обращения: 02.11.2025).
28. Роль местных налогов и сборов в формировании местных бюджетов Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-mestnyh-nalogov-i-sborov-v-formirovanii-mestnyh-byudzhetov-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 02.11.2025).
29. Торговый сбор. ФНС России. 40 Калужская область. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn40/taxation/taxes/trade_fee/ (дата обращения: 02.11.2025).
30. Проблемы и перспективы укрепления финансовых основ местного самоуправления. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-ukrepleniya-finansovyh-osnov-mestnogo-samoupravleniya (дата обращения: 02.11.2025).
31. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? VBR.ru. URL: https://www.vbr.ru/banki/articles/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 02.11.2025).
32. Федеральный закон от 06.10.2003 г. № 131-ФЗ. Президент России. URL: http://www.kremlin.ru/acts/bank/19904 (дата обращения: 02.11.2025).
33. Налоги. Правительство Ростовской области. URL: https://www.donland.ru/activity/215/ (дата обращения: 02.11.2025).
34. Налог на имущество физических лиц: что нужно знать. Спроси.дом.рф. URL: https://s.dom.ru/journal/nalog-na-imushhestvo-fizicheskikh-lic-chto-nuzhno-znat/ (дата обращения: 02.11.2025).
35. Налог на имущество физических лиц в 2025 году. Т—Ж. URL: https://journal.tinkoff.ru/nalog-na-imushchestvo/ (дата обращения: 02.11.2025).
36. Налог на имущество физических лиц. Департамент экономической политики и развития города Москвы. ДЭПР. mos.ru. URL: https://www.mos.ru/depr/otveti-na-voprosy/voprosy-po-nalogu-na-imushchestvo-fizicheskih-lic/ (дата обращения: 02.11.2025).
37. Местные налоги и сборы: основные понятия и термины. Финам. URL: https://www.finam.ru/dictionary/word00650/ (дата обращения: 02.11.2025).
38. Статья 15 Налоговый кодекс РФ. Местные налоги и сборы (действующая редакция). PPT.ru. URL: https://ppt.ru/docs/nk/st-15 (дата обращения: 02.11.2025).
39. Классификация местных налогов и сборов: понятие и виды. Rosuchebnik.ru. URL: https://rosuchebnik.ru/material/klassifikatsiya-mestnykh-nalogov-i-sborov-ponyatie-i-vidy/ (дата обращения: 02.11.2025).
40. № 131 ФЗ от 06.10.2003 г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации». Кобринское территориальное управление. URL: https://kobrinskoe.ru/document/n-131-fz-ot-06-10-2003-g-ob-obshchikh-printsipakh-organizatsii-mestnogo-samoupravleniya-v-rossiyskoy-federatsii/ (дата обращения: 02.11.2025).
41. Федеральные, региональные и местные налоги в 2025 году. Время бухгалтера. URL: https://buh.ru/articles/86177/ (дата обращения: 02.11.2025).
42. Местные налоги и сборы. Lawmix.ru. URL: https://www.lawmix.ru/comm/3305 (дата обращения: 02.11.2025).
43. Что такое Местные налоги: понятие и определение термина. Точка Банк. URL: https://tochka.com/glossary/local-taxes/ (дата обращения: 02.11.2025).
44. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vidy-nalogov-i-sborov-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 02.11.2025).
45. Роль местных налогов в формировании местного бюджета. Казанский федеральный университет. URL: https://kpfu.ru/docs/F62446977/2_15_statya_7.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
46. Статья 43. Местные налоги и сборы. Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/180238/414e20b33b934789df5aa4d00877a5a8/ (дата обращения: 02.11.2025).
47. Результаты оценки эффективности налоговых льгот по местным налогам. Bazhenovo.ru. URL: https://bazhenovo.ru/upload/iblock/0a4/0a40f80fc5451c8816c85856715f3333.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
48. Перспективы повышения роли налогов для обеспечения финансовой самостоятельности местных бюджетов (на примере г. Волжского Волгоградской области). КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/perspektivy-povysheniya-roli-nalogov-dlya-obespecheniya-finansovoy-samostoyatelnosti-mestnyh-byudzhetov-na-primere-g (дата обращения: 02.11.2025).
49. Эффективность региональных налоговых льгот будут оценивать по требованиям к федеральным. Юрист: есть риск очередной налоговой миграции. Klerk.ru. URL: https://www.klerk.ru/buh/news/600511/ (дата обращения: 02.11.2025).
50. Оценка эффективности налоговых льгот и иных стимулирующих механизмов. Подходы к установлению налоговых льгот. Отмена федеральных льгот по региональным и местным налогам. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_100262/163824ee1875154388e6e5a61e7127118536130b/ (дата обращения: 02.11.2025).
51. Зарубежный опыт налогового регулирования и возможность его использования в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii (дата обращения: 02.11.2025).
52. Специальные режимы налогообложения, отечественный и зарубежный опыт. Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. URL: https://www.applied-research.ru/ru/article/view?id=10375 (дата обращения: 02.11.2025).
53. Методические рекомендации по проведению оценки эффективности налоговых льгот (налоговых расходов) субъектов Российской Федерации. Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71362796/ (дата обращения: 02.11.2025).
54. Проблемы и трудности администрирования налога на имущество физических лиц и пути их решения. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-trudnosti-administrirovaniya-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits (дата обращения: 02.11.2025).
55. Оценка эффективности предоставленных налоговых льгот по местным налогам на территории Г.о. Пушкинский. Bezformata.com. URL: http://pushkino.bezformata.com/listnews/effektivnosti-predostavlennih-nalogovih/115594951/ (дата обращения: 02.11.2025).
56. Направления совершенствования администрирования местных налогов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-administrirovaniya-mestnyh-nalogov (дата обращения: 02.11.2025).
57. Зарубежный опыт налоговой политики местного самоуправления: перспективы применения в России. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovoy-politiki-mestnogo-samoupravleniya-perspektivy-primeneniya-v-rossii (дата обращения: 02.11.2025).
58. Администрирование земельного налога. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/sudebnaya_praktika_po_zemelnomu_nalogu/ (дата обращения: 02.11.2025).
59. Обобщение судебных споров, связанных с уплатой налога на землю. Гарант. URL: https://www.garant.ru/media/publ_aut/825447/ (дата обращения: 02.11.2025).
60. Зарубежный опыт регулирования налогообложения имущества (на примере США и Великобритании). Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=46419747 (дата обращения: 02.11.2025).
61. Результаты мониторинга исполнения местных бюджетов и межбюджетных отношений в субъектах Российской Федерации на региональном. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/regions/monitoring_results/Monitoring_local?id_38=302619-rezultaty_monitoringa_ispolneniya_mestnykh_byudzhetov_i_mezhbyudzhetnykh_otnoshenii_v_subektakh_rossiiskoi_federatsii_na_regionalnom_i_munitsipalnom_urovnyakh_za_2022_god (дата обращения: 02.11.2025).
62. Данные об исполнении местных бюджетов в Российской Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/regions/monitoring_results/Monitoring_local?id_38=130282-informatsiya_o_rezultatah_provedeniya_monitoringa_ispolneniya_mestnykh (дата обращения: 02.11.2025).
63. Споры, связанные с взиманием земельного налога. Гарант. URL: https://www.garant.ru/media/publ_aut/825447/ (дата обращения: 02.11.2025).
64. Обзор региональных бюджетов по итогам 2024 года. АКРА. URL: https://www.acra-ratings.ru/research/2607/ (дата обращения: 02.11.2025).
65. Сравнительная характеристика налоговой системы России и зарубежных стран. Фундаментальные исследования. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=41018 (дата обращения: 02.11.2025).
66. Формирование налоговых доходов местных бюджетов: состояние и перспек. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-nalogovyh-dohodov-mestnyh-byudzhetov-sostoyanie-i-perspekt (дата обращения: 02.11.2025).
67. Роль местных налогов в обеспечении финансовой самостоятельности муниципалитетов. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-mestnyh-nalogov-v-obespechenii-finansovoy-samostoyatelnosti-munitsipalitetov (дата обращения: 02.11.2025).
68. Проблема администрирования налога на имущество физических лиц. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problema-administrirovaniya-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits (дата обращения: 02.11.2025).
69. Обзор судебной практики по земельному налогу за 2016 год от 31 января 2016. Гарант. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/71465242/ (дата обращения: 02.11.2025).
70. О направлении некоторых позиций высших судов по вопросам администрирования налога на имущество физических лиц, земельного налога и транспортного налога физических лиц за 2016 год от 31 января 2017. Docs.cntd.ru. URL: https://docs.cntd.ru/document/420391483 (дата обращения: 02.11.2025).
71. Проблемы земельного налогообложения юридических лиц. Аллея науки. URL: https://alley-science.ru/domains_data/files/March_2018/PROBLEMY%20ZEMELNOGO%20NALOGOOBLOZhENIYa%20YuRIDICChESKIH%20LITs.pdf (дата обращения: 02.11.2025).
72. «Об областном бюджете на 2026 год и на плановый период 2027 и 2028 годов». Donland.ru. URL: https://www.donland.ru/documents/21575/ (дата обращения: 02.11.2025).
73. Кабмин разработал предложения по совершенствованию налогообложения имущества. Новости. Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/news/1690947/ (дата обращения: 02.11.2025).
74. Мониторинг. Бюджет Челябинска для граждан. URL: https://monitoring.cheladmin.ru/ (дата обращения: 02.11.2025).
75. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые с. Финансовый журнал. URL: https://rj.ranepa.ru/np/issue/article/4308 (дата обращения: 02.11.2025).
76. Анализ тенденций в бюджетно-налоговой сфере России. РЭУ. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-tendentsiy-v-byudzhetno-nalogovoy-sfere-rossii (дата обращения: 02.11.2025).
77. Информация о результатах проведения мониторинга исполнения местных. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/regions/monitoring_results/Monitoring_local?id_38=130282-informatsiya_o_rezultatah_provedeniya_monitoringa_ispolneniya_mestnykh_byudzhetov_i_mezhbyudzhetnykh_otnoshenii_v_subektakh_rossiiskoi_federatsii_na_regionalnom_i_munitsipalnom_urovnyakh_za_2021_god (дата обращения: 02.11.2025).