Местные налоги и их роль в формировании бюджета — готовый разбор для курсовой

Налоги выступают одним из важнейших инструментов экономической политики любого государства. Особенно наглядно их регулирующая роль проявляется в условиях перехода к рыночным отношениям, когда сужаются возможности прямого административного воздействия на экономические процессы. Однако в результате прошедших налоговых реформ, повлекших за собой отмену многих сборов, доля местных налогов в бюджетах муниципалитетов оказалась недостаточной для обеспечения их реальной финансовой самостоятельности. Это формирует ключевую проблему исследования.

Таким образом, объектом исследования выступает система местных налогов и сборов в Российской Федерации. Предметом исследования являются конкретные налоги, формирующие эту систему: земельный налог и налог на имущество физических лиц. Основная цель данной работы — провести комплексный анализ механизма их действия, оценить их реальную фискальную роль в наполнении местных бюджетов и выявить ключевые проблемы, препятствующие их эффективному функционированию.

Глава 1. Каковы правовые и экономические основы местных налогов в России

Согласно Налоговому кодексу РФ, местные налоги и сборы — это налоги, которые установлены Налоговым кодексом, но вводятся в действие (или прекращают действовать) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязательны к уплате на территориях этих муниципальных образований. Этот двухуровневый принцип является ключевой особенностью их правового статуса: федеральный законодатель определяет общие рамки, а местные власти принимают решение о введении налога и могут регулировать отдельные его элементы, например, налоговые ставки в установленных пределах.

Ключевая экономическая функция местных налогов заключается в формировании доходной базы местных бюджетов. Именно эти поступления должны стать финансовой основой самостоятельности муниципалитетов, позволяя им решать вопросы местного значения — от благоустройства территорий до содержания объектов социальной инфраструктуры — без постоянной зависимости от дотаций из вышестоящих бюджетов.

В действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации к местным налогам относятся всего два налога:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц.

Именно эти два фискальных инструмента и составляют сегодня основу собственной налоговой базы местного самоуправления в России, что обуславливает необходимость их детального анализа.

Глава 2. Как устроен и работает механизм земельного налога

Земельный налог является одним из столпов системы местных налогов. Его механизм включает в себя четко определенные элементы, которые необходимо рассмотреть для понимания его функционирования.

Налогоплательщики: плательщиками налога признаются организации и физические лица, которые обладают земельными участками на одном из следующих прав:

1. Право собственности;
2. Право постоянного (бессрочного) пользования;
3. Право пожизненного наследуемого владения.

Важно отметить, что арендаторы земельных участков плательщиками данного налога не являются.

Объект и база налогообложения: Объектом налогообложения, соответственно, является земельный участок, расположенный в пределах муниципального образования. Налоговая база для расчета налога определяется как кадастровая стоимость этого участка. Эта стоимость устанавливается в результате государственной кадастровой оценки и вносится в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН). Для расчета налога используются данные о кадастровой стоимости по состоянию на 1 января того года, за который уплачивается налог.

Порядок исчисления и ставки: Расчет налога производится по формуле: Налоговая база (кадастровая стоимость) умножается на налоговую ставку. Ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, однако их размер строго ограничен Налоговым кодексом РФ, который задает предельные значения.

Льготы и вычеты: Законодательством предусмотрены налоговые льготы. Наиболее значимой и массовой льготой для граждан является федеральный налоговый вычет. Он уменьшает налоговую базу на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров (так называемые «шесть соток») площади одного земельного участка. Если площадь участка меньше или равна 600 кв. м, налог на него не взимается. Если больше — налог рассчитывается с разницы. Кроме того, местные власти имеют право вводить дополнительные льготы для отдельных категорий граждан.

Глава 3. Каковы особенности исчисления налога на имущество физических лиц

Второй местный налог — налог на имущество физических лиц — имеет схожую структуру, но обладает рядом важных особенностей, особенно в части определения налоговой базы и применения вычетов.

Налогоплательщики и объекты налогообложения: Плательщиками налога являются исключительно физические лица, обладающие правом собственности на имущество. Перечень объектов налогообложения четко определен в Налоговом кодексе:

• Жилой дом (в том числе дачный);
• Квартира, комната;
• Гараж, машино-место;
• Единый недвижимый комплекс;
• Объект незавершенного строительства;
• Иные здания, строения, сооружения, помещения.

Налоговая база и вычеты: Как и в случае с земельным налогом, базой является кадастровая стоимость объекта. Однако ключевое отличие заключается в механизме обязательных налоговых вычетов, которые уменьшают налогооблагаемую площадь объекта. Кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости:

• 20 квадратных метров для квартиры;
• 10 квадратных метров для комнаты;
• 50 квадратных метров для жилого дома.

Таким образом, владелец квартиры площадью 55 кв. м будет платить налог только за 35 кв. м (55 — 20). Это социальная мера, направленная на снижение налоговой нагрузки на собственников стандартного жилья.

Ставки и расчет: Налоговые ставки также устанавливаются на местном уровне в пределах, ограниченных НК РФ. Они могут быть дифференцированы в зависимости от типа объекта, его кадастровой стоимости и местонахождения. В случае, если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение года, налог исчисляется пропорционально количеству полных месяцев владения. Кроме того, федеральным законодательством предусмотрены полные льготы для определенных категорий граждан (пенсионеров, инвалидов I и II групп, ветеранов и др.), которые освобождаются от уплаты налога в отношении одного объекта каждого вида (например, одной квартиры, одного дома и одного гаража).

Глава 4. Какую реальную роль играют местные налоги и с какими проблемами они сталкиваются

Несмотря на свою законодательно закрепленную роль финансовой основы местного самоуправления, на практике местные налоги сталкиваются с рядом системных проблем, которые ограничивают их фискальную значимость. Реальная доля поступлений от земельного налога и налога на имущество физлиц в структуре доходов многих муниципальных бюджетов остается недостаточной для обеспечения полной финансовой автономии. Это порождает высокую зависимость от межбюджетных трансфертов и ставит под вопрос саму идею бюджетного федерализма.

Можно выделить несколько ключевых проблем:

1. Зависимость от кадастровой оценки. Вся система расчета обоих налогов опирается на кадастровую стоимость, которая призвана быть близкой к рыночной. На практике же результаты государственной оценки часто вызывают споры, оспариваются в судах и могут не отражать реальную ценность активов. Несправедливая или завышенная оценка ведет к росту социального недовольства, а заниженная — к недополученным доходам бюджета.
2. Ограниченные полномочия местных властей. Хотя налоги и называются «местными», гибкость муниципалитетов в их регулировании сильно ограничена. Федеральное законодательство устанавливает не только исчерпывающий перечень налогов, но и предельные ставки, а также обязательные федеральные льготы и вычеты. Это не позволяет местным властям оперативно реагировать на изменение экономической ситуации или специфику своей территории.
3. Социальная напряженность. Переход к расчету налогов от кадастровой стоимости, которая, как правило, выше инвентаризационной, привел к значительному росту налоговой нагрузки на граждан. Это создает серьезные политические вызовы для местных властей, которые оказываются между необходимостью пополнять бюджет и риском вызвать массовое недовольство населения.

В итоге, местные налоги не в полной мере выполняют свою главную функцию, а вопрос дополнительного финансирования муниципальных бюджетов остается крайне актуальным.

Заключение

Проведенный анализ показывает, что местные налоги — земельный и налог на имущество физических лиц — действительно составляют теоретическую и правовую основу финансовой самостоятельности муниципалитетов в России. Механизм их исчисления, основанный на кадастровой стоимости, призван обеспечить справедливое и стабильное пополнение местных бюджетов.

Однако ключевой вывод работы заключается в том, что на практике существует значительный разрыв между законодательно продекларированной ролью этих налогов и их реальной фискальной значимостью. Их доля в доходах бюджетов часто недостаточна, что не позволяет в полной мере реализовать принцип бюджетного федерализма. Этот разрыв обусловлен системными проблемами, связанными с зависимостью от не всегда совершенной кадастровой оценки и существенными ограничениями полномочий местных властей в сфере налогового регулирования.

Таким образом, дальнейшее совершенствование системы администрирования местных налогов, повышение справедливости кадастровой оценки и поиск баланса между федеральными рамками и муниципальной гибкостью являются критически важными задачами для укрепления местного самоуправления в Российской Федерации.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2011)//Собрание законодательства РФ, № 31, 03.08.1998, ст. 3824.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2011, с изм. от 07.12.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.2012)//Собрание законодательства РФ, 07.08.2000, № 32, ст. 3340.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 30.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)//Собрание законодательства РФ, 29.01.1996, № 5, ст. 410.
4. Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ (ред. от 12.12.2011) «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.03.2012)//Собрание законодательства РФ, 28.07.1997, № 30, ст. 3594.
5. Закон РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (ред. от 27.07.2010) «О налогах на имущество физических лиц»//Ведомости СНД РФ и ВС РФ, 20.02.1992, № 8, ст. 362.
6. Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога»//Вестник ВАС РФ, № 9, сентябрь 2009.
7. Постановление Президиума ВАС РФ от 01.06.2010 N 930/10 по делу N А65-27558/2008-СА2-34 Дело об отмене акта налогового органа о доначислении земельного налога, начислении штрафа направлено на новое рассмотрение, так как, оценивая правомерность акта о доначислении налога, суды разрешали лишь вопрос о праве банка на льготу, не исследуя вопрос о субъекте обложения налогом в отношении спорного земельного участка, однако вопрос о праве на льготу зависит от решения вопроса о том, являлся ли банк собственником участка, а следовательно, субъектом налогообложения в отношении этого участка.
8. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 N 14547/09 по делу N А55-18379/2008 Дело о взыскании неосновательного обогащения в виде земельного налога за пользование земельным участком, прилегающим к зданию, принадлежащему ответчику, передано на новое рассмотрение, так как в силу закона к ответчику перешло право пользования земельным участком, необходимым для использования здания, и он фактически пользовался участком, но в отсутствие государственной регистрации права не мог быть плательщиком земельного налога; ответчик обязан возместить истцу расходы по уплате этого налога.
9. Постановление Президиума ВАС РФ от 23.03.2010 N 11401/09 по делу N А73-13932/2008 В удовлетворении иска о взыскании неосновательного обогащения в виде недополученной арендной платы за пользование земельным участком, процентов за пользование чужими денежными средствами отказано, поскольку оплата пользования земельным участком за спорный период была уже произведена артелью в виде уплаты земельного налога, оснований для взыскания неосновательного обогащения по иску собственника земельного участка за тот же период, но по иному основанию и с другого лица, не имеется.
10. Д.Г. Черник, Налоги, учеб. пособие — М. «Финансы и статистика» 2006 г.
11. В. И. Гуреев, Налоговое право, учеб. пособие — М. «Экономика» 2007 г.
12. Балабин В.И. Налоговое право: теория, практика споры. — М.: Книжный мир, 2009.
13. Бобоев М.Р. Налоговая политика России на современном этапе // Вопросы экономики, 2011, №5.
14. Букаев Г. 13% — всерьез и надолго / Известия, 2010, 6 апреля.
15. Казанцев В.А. Проигравших не будет // Российский налоговый курьер, 2008, №23.
16. Кашин В.А., Бобоев М.Р. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник, 2010, №12.
17. Комментарий к налоговому кодексу РФ. — М.:2009.