Местные налоги и сборы в Российской Федерации: комплексный анализ действующей системы, проблем и перспектив развития

Начало 2025 года ознаменовалось важным событием для сферы туризма в России: вступлением в силу нового туристического налога, который заменит собой курортный сбор. Это изменение не просто корректирует финансовые потоки, но и знаменует собой часть более широкого тренда по переосмыслению роли и потенциала местных налогов в формировании бюджетов муниципалитетов. На протяжении десятилетий местные налоги и сборы оставались краеугольным камнем финансовой самостоятельности местного самоуправления, однако их реальный вклад в доходную часть бюджетов зачастую оставался скромным, а эффективность вызывала вопросы.

Настоящая работа посвящена всестороннему академическому исследованию действующей системы местных налогов и сборов в Российской Федерации. Мы проанализируем ее историческое развитие, выявим текущие проблемы и предложим направления для оптимизации. Основная цель работы — предоставить исчерпывающий анализ, соответствующий высоким академическим стандартам. Для достижения этой цели нам предстоит ответить на ряд ключевых исследовательских вопросов: каково место местных налогов в общей налоговой системе РФ, как исторический опыт повлиял на современное состояние, каковы особенности правового регулирования и администрирования конкретных видов налогов, какие проблемы существуют и какие механизмы оптимизации могут быть предложены, учитывая зарубежный опыт и потенциальные социально-экономические последствия.

Теоретические основы системы местных налогов и сборов в РФ

Понятие и сущность местных налогов и сборов

В фундаменте любой функционирующей экономической системы лежат четко определенные понятия. Когда речь заходит о местных финансах, первостепенное значение приобретает понимание того, что представляют собой «местные налоги» и «сборы». Эти термины, будучи краеугольными камнями фискального федерализма, закреплены в отечественном законодательстве и являются неотъемлемой частью налоговой системы Российской Федерации.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) выступает основным регулятором, устанавливая исчерпывающий перечень местных налогов и сборов в статье 15. Согласно этому положению, к ним относятся:

• Земельный налог;
• Налог на имущество физических лиц;
• Торговый сбор.

Важно отметить, что местные налоги и сборы вводятся в действие и прекращают свое действие на территориях соответствующих муниципальных образований не только на основании НК РФ, но и посредством нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления. Это дает муниципалитетам определенную, хоть и ограниченную, автономию в регулировании отдельных элементов налогообложения, таких как налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, а также установление льгот.

Для более полного понимания контекста, необходимо определить и другие ключевые понятия:

• Налоговая система — совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов их построения и взимания. В России она имеет трехуровневую структуру.
• Местное самоуправление — форма осуществления народом своей власти, обеспечивающая самостоятельное и под свою ответственность решение населением вопросов местного значения, исходя из интересов всех жителей. Финансовая основа местного самоуправления напрямую зависит от местных налогов.
• Налоговая база — стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. От корректности ее определения зависит справедливость и полнота налоговых поступлений, следовательно, каждый налогоплательщик вправе ожидать точности в расчетах.

Место местных налогов в налоговой системе Российской Федерации

Российская Федерация, как федеративное государство, традиционно строит свою налоговую систему по иерархическому принципу, разделяя налоги и сборы на три основных уровня: федеральные, региональные и местные. Это структурирование, закрепленное в Налоговом кодексе РФ, отражает принципы фискального федерализма, призванные обеспечить баланс между централизацией и децентрализацией финансовых ресурсов.

Трехуровневая структура налоговой системы РФ:

1. Федеральные налоги и сборы: устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. К ним относятся НДС, НДФЛ, налог на прибыль организаций, акцизы и другие.
2. Региональные налоги и сборы: устанавливаются НК РФ и законами субъектов Российской Федерации, обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Примеры: налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес.
3. Местные налоги и сборы: также устанавливаются НК РФ, но вводятся в действие и регулируются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате только на территории соответствующих муниципалитетов.

Эта иерархия не просто формальность; она определяет, кто имеет право устанавливать, изменять и отменять тот или иной налог, а также кто является конечным бенефициаром собранных средств. Местные налоги, несмотря на кажущуюся «нижнюю» ступень, обладают уникальной особенностью: они являются единственным институтом налогового права, на формирование которого муниципальные органы могут оказывать непосредственное влияние. Это право выражается в возможности органов местного самоуправления определять налоговые ставки (в рамках установленных НК РФ пределов), порядок и сроки уплаты, а также устанавливать льготы. Таким образом, местные налоги интегрированы в общую систему как источник децентрализованных доходов, обеспечивающих финансовую базу для решения локальных задач, что, безусловно, повышает их значимость для граждан.

Роль местных налогов в формировании местных бюджетов и обеспечении местного самоуправления

Местные налоги и сборы, несмотря на их относительно скромный вес в общей налоговой системе, играют исключительно важную роль в жизнедеятельности муниципальных образований. Они представляют собой один из ключевых механизмов формирования доходной части местных бюджетов и являются основой для обеспечения финансовой автономии органов местного самоуправления.

Фискальное значение местных налогов:

• Прямое пополнение местных бюджетов: В отличие от других видов налогов, доходы от местных налогов полностью зачисляются в местные бюджеты. Это означает, что каждая копейка, собранная, например, по земельному налогу или налогу на имущество физических лиц, остается в распоряжении муниципалитета.
• Обеспечение базовых функций: Эти средства позволяют муниципальным властям выполнять свои прямые обязанности по обеспечению конституционных прав граждан. Сюда относится финансирование критически важных социальных сфер, таких как:
  • Здравоохранение: Поддержка муниципальных поликлиник и больниц.
  • Образование: Содержание школ, детских садов, учреждений дополнительного образования.
  • Социальная защита: Оказание материальной помощи уязвимым категориям населения, поддержка малоимущих.
• Развитие местной инфраструктуры: Средства, поступающие от местных налогов, могут быть направлены на благоустройство территорий, строительство и ремонт дорог, развитие коммунальной инфраструктуры, создание комфортной городской среды.

Проблема недостаточной доли и дотационности:

Несмотря на жизненно важную роль, доля местных налогов в консолидированном бюджете Российской Федерации остается сравнительно невелика, составляя менее 2%. Эта цифра ярко иллюстрирует одну из центральных проблем — недостаточную финансовую самостоятельность муниципалитетов. Низкий удельный вес собственных налоговых доходов приводит к:

• Высокой дотационности местных бюджетов: Муниципалитеты вынуждены в значительной степени зависеть от межбюджетных трансфертов (дотаций, субсидий, субвенций) от вышестоящих бюджетов (региональных и федерального). Эта зависимость подрывает их экономическую самостоятельность и инициативность, поскольку приоритеты расходования средств часто диктуются донорами.
• Снижению экономической самостоятельности: Когда большая часть доходов поступает извне, у местных властей снижается мотивация к поиску внутренних резервов, развитию собственного налогового потенциала и созданию благоприятного инвестиционного климата.

Таким образом, местные налоги – это не просто набор фискальных инструментов, а критически важный элемент архитектуры местного самоуправления, определяющий его способность к самообеспечению и развитию. Их усиление и оптимизация являются стратегической задачей для повышения эффективности всей системы государственного управления.

Исторический экскурс: становление и развитие системы местных налогов в России

История местных налогов в России — это летопись постоянного поиска баланса между государственными нуждами и потребностями территорий, между централизацией и децентрализацией фискальных полномочий. От архаичных даней до современных кадастровых платежей, этот путь отражает эволюцию государственности и экономики.

Местные сборы в Древней Руси и Московском государстве (IX-XVII века)

Начало формирования финансовой системы на Руси относится к концу IX века, когда княжеская власть только зарождалась. В те времена никаких «местных налогов» в современном понимании не существовало. Основной формой поборов была дань — нерегулярные, а затем систематические платежи в княжескую казну. Эти поборы могли взиматься «посошным» способом (от сохи — единицы обработки земли) или «подымным» (от дыма — каждого двора), что уже тогда демонстрировало попытки привязать налогообложение к производственным или домохозяйственным единицам.

Период татаро-монгольского нашествия внес свои, весьма жесткие, коррективы. Ордынское владычество привело к:

• Переписи населения (численники): Для обеспечения более эффективного сбора дани была проведена систематическая перепись населения.
• Введение должности налоговых инспекторов (даруги): Эти чиновники отвечали за сбор и контроль поступлений.
• Коллективная ответственность: Общины несли солидарную ответственность за уплату налогов, что стимулировало внутренний контроль и укрепляло общинные структуры.

В Московском государстве налоговая система продолжала эволюционировать. При царе Алексее Михайловиче Романове (1649-1667 гг.) были приняты ключевые законодательные акты: Соборное уложение, Таможенный устав и Новоторговый устав. Эти документы упорядочили торговые пошлины и другие сборы, создавая более систематизированную фискальную среду. Кульминацией этого периода стала отмена посошного налогообложения в 1679 году при царе Федоре Алексеевиче, которая была заменена подворной податью. Этот шаг стал важным этапом в переходе к более индивидуализированной системе взимания платежей, хотя и оставался достаточно примитивным с точки зрения современного налогового администрирования.

Петровские реформы и развитие местного налогообложения (начало XVIII века)

Эпоха Петра I стала поворотной точкой в развитии российской государственности и, как следствие, финансовой системы. Петр I, стремясь к модернизации страны и укреплению армии, заложил основы как системы местного самоуправления, так и механизмов местных налогов и сборов, что повлекло за собой кардинальные изменения в управлении государственными доходами и расходами.

Именно в этот период можно наблюдать первые шаги к децентрализации фискальных функций, хотя и под жестким контролем центральной власти:

• Указ от 1 марта 1698 года: Петр I подтвердил право городов самостоятельно собирать стрелецкие и оброчные деньги. Этот механизм подразумевал, что сбор осуществлялся выборными земскими старостами и бурмистрами, минуя воевод, что стало важным шагом к формированию финансовой автономии городских общин.
• Учреждение Бурмистерской палаты (Ратуши) в 1699 году: В Москве была создана Бурмистерская палата, впоследствии переименованная в Ратушу. Ее компетенция распространялась на сбор и доставку всех государственных налогов, сборов и пошлин. Местные бурмистры подчинялись этому органу, что обеспечивало более централизованный, но при этом местный контроль над сбором доходов.
• Областная реформа 1708-1711 годов: Страна была разделена на 8 губерний (Московскую, Ингерманландскую, Киевскую, Смоленскую, Азовскую, Казанскую, Архангелогородскую и Сибирскую). Эта реформа была направлена на укрепление вертикали власти на местах, в том числе для более эффективного обеспечения армии, но также повлияла на систему сбора налогов.
• Регламент Главного Магистрата 1721 года: Этот документ дополнительно структурировал городское управление, определяя его права и обязанности, включая фискальные.
• Замена подворной подати подушной податью в 1724 году: Это стало одним из самых значимых нововведений. Подушная подать взималась с каждого мужчины, независимо от возраста и состояния, что значительно увеличило налоговую базу и упростило администрирование.
• Введение новых видов налогов: Петр I активно расширял перечень фискальных платежей. Среди них были такие специфические, как горная подать, гербовые сборы, пробирная пошлина и даже налог на бороды. Это демонстрировало стремление максимально задействовать все возможные источники доходов.
• Развитие системы откупщиков: Для повышения эффективности сбора налогов широко использовалась система откупов, когда частные лица или компании получали право собирать налоги за определенную плату, что, однако, нередко приводило к злоупотреблениям.

Петровские реформы, хотя и были направлены прежде всего на укрепление централизованного государства, объективно заложили фундамент для дальнейшего развития местного самоуправления и, как следствие, системы местных налогов, создав более упорядоченные, хотя и жесткие, механизмы их взимания.

Местные налоги в Российской империи (XIX — начало XX века)

XIX и начало XX века в Российской империи стали периодом постепенного формирования более сложной и дифференцированной системы местного налогообложения, в которой всё отчётливее прослеживалась идея финансового обеспечения местного самоуправления. Если петровские реформы заложили основы, то последующие десятилетия были направлены на их усовершенствование и адаптацию к меняющимся экономическим и социальным условиям.

При правлении Александра I продолжилась работа по модернизации фискальной системы. Вносились изменения в существующие сборы и вводились новые платежи:

• Оброчный сбор: Традиционный платеж за пользование государственными землями.
• Гильдейский сбор: Взимался с купцов, разделенных на гильдии, и отражал их имущественное положение и объём торговли.
• Пошлины с наследств: Платежи, связанные с передачей имущества по наследству, что расширяло налоговую базу за счёт частной собственности.
• Горная подать: Сбор с владельцев горнодобывающих предприятий, отражавший развитие промышленности.
• Гербовый сбор: Плата за использование гербовой бумаги в официальных документах, элемент косвенного налогообложения.
• Питейный сбор: Поступления от продажи алкоголя, которые на протяжении многих веков являлись значимым источником доходов казны.
• Процентный сбор с доходов от недвижимого имущества: Важное нововведение, ставшее прообразом современных имущественных налогов, напрямую привязанных к доходам от собственности.

Ключевой тенденцией этого периода стало формирование финансового фундамента местного самоуправления на базе местных налогов и сборов. Земские учреждения, созданные в ходе Великих реформ Александра II, получили право вводить местные сборы на нужды образования, здравоохранения и благоустройства. Это был значительный шаг к децентрализации и укреплению финансовой самостоятельности местных органов власти.

В 1894 году было принято Положение о казенной продаже питей, что привело к введению питейной монополии. Этот шаг, хотя и имел фискальные цели, также был направлен на упорядочивание производства и продажи алкоголя, что приносило государству огромные доходы.

Накануне Первой мировой войны, в 1916 году, был введен подоходный налог с физических лиц. Это было принципиально новое явление для России, отражающее мировые тенденции в налогообложении и стремление к более справедливому распределению налоговой нагрузки в зависимости от доходов граждан. Хотя его полноценное развитие было прервано революционными событиями, этот налог заложил основы для будущих систем обложения доходов.

Таким образом, на рубеже XIX-XX веков Россия прошла путь от разрозненных княжеских поборов к более систематизированной и законодательно определенной структуре местных налогов, которая, пусть и с оговорками, начинала обеспечивать финансовые нужды развивающегося местного самоуправления.

Советский период и современная Россия (с 1917 года)

Революционные потрясения 1917 года радикально изменили всю государственную и экономическую систему России, включая налогообложение. История местных налогов в советский период — это череда экспериментов, от полного отрицания до частичного восстановления, и, наконец, закладка основ современной системы после распада СССР.

Годы Военного коммунизма (1918-1921 гг.):
Этот период характеризовался попыткой построения бестоварного и безденежного хозяйства. Налоговая система была практически ликвидирована, что привело к хаосу на местах. Местные Советы вводили хаотичные, часто произвольные налоги и повинности, что практически уничтожило местные доходы и финансовую основу самоуправления. Экономика функционировала на основе продразверстки и натуральных обменов, а не финансовых инструментов.

Период НЭПа (1921-1930 гг.):
С переходом к Новой экономической политике (НЭП) произошло частичное восстановление рыночных отношений, а с ними и налогообложения. В этот период преобладающее значение получили косвенные налоги (акцизы), которые взимались с товаров широкого потребления. Это позволило стабилизировать финансовую систему и пополнить бюджеты различных уровней, включая местные.

Налоговая реформа 1930-1932 гг.:
Эта реформа упразднила систему НЭПа и привела к созданию централизованной социалистической финансовой системы.

• Для государственных предприятий были установлены налог с оборота и отчисления от прибыли, заменившие множество других платежей.
• Акцизы были полностью ликвидированы, так как косвенное налогообложение считалось атрибутом капиталистической системы.
• Официальный перечень местных налогов был крайне ограничен и включал, по сути, только налог со строений и земельную ренту. Все остальные доходы жестко централизовались.

На протяжении большей части советского периода концепция финансово независимого местного самоуправления, опирающегося на собственные налоговые доходы, отсутствовала. Местные бюджеты формировались главным образом за счет отчислений от общегосударственных налогов и дотаций, а местные налоги играли минимальную роль.

Современная Россия (с 1991 года):
С распадом СССР в 1991 году началась радикальная трансформация всей государственной системы, включая налоговую.

• Октябрь-декабрь 1991 года: Были сформированы основы новой налоговой системы и налогового законодательства Российской Федерации. Это был период интенсивного законотворчества, направленного на создание рыночной экономики.
• Законы от 11 и 18 октября 1991 года: Одними из первых были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. Это были первые шаги к возрождению местных фискальных платежей.
• 1 января 1999 года: С введением первой части Налогового кодекса РФ была окончательно закреплена современная трехуровневая налоговая система, четко разграничивающая федеральные, региональные и местные налоги. Этот момент стал отправной точкой для формирования той системы местных налогов и сборов, которую мы имеем сегодня, опирающейся на четкие правовые основы и принципы фискального федерализма.

Исторический опыт России демонстрирует постоянный поиск эффективных механизмов финансирования местных нужд, переход от разрозненных поборов к систематизированной и законодательно определенной структуре, которая, тем не менее, до сих пор сталкивается с вызовами в обеспечении реальной финансовой автономии муниципалитетов.

Виды местных налогов и сборов в РФ: правовое регулирование, администрирование и фискальное значение

Система местных налогов в России, хотя и ограничена в своем перечне, играет ключевую роль в наполнении муниципальных бюджетов. Для понимания её функционирования необходимо детально рассмотреть каждый из существующих видов, изучив их правовое регулирование, механизмы администрирования и фискальное значение.

Общие положения для местных налогов и сборов

Прежде чем углубляться в специфику каждого местного налога, важно понять общие принципы, регулирующие их функционирование в Российской Федерации. Эти принципы заложены в Налоговом кодексе РФ (НК РФ) и детализируются в нормативных правовых актах представительных органов муниципальных образований.

Ключевые аспекты общих положений:

• Двойное регулирование: Местные налоги устанавливаются не только Налоговым кодексом РФ, но и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Это означает, что для введения или отмены местного налога на конкретной территории требуется решение местного законодательного органа.
• Обязательность на территории муниципалитета: Местные налоги вводятся и прекращают действовать исключительно на территориях муниципальных образований, где они установлены. Они не могут быть введены или отменены федеральным или региональным законодательством без соответствующего положения в НК РФ.
• Полномочия местных органов власти: Представительные органы муниципальных образований (или законы городов федерального значения, таких как Москва, Санкт-Петербург, Севастополь) обладают определенными, но четко очерченными полномочиями в отношении местных налогов. Они могут:
  • Определять налоговые ставки в пределах, установленных НК РФ. Это позволяет учитывать региональные особенности и экономический потенциал муниципалитета.
  • Устанавливать порядок и сроки уплаты налогов.
  • Вводить налоговые льготы для отдельных категорий налогоплательщиков или объектов налогообложения, также в рамках, предусмотренных НК РФ.
• Федеральное определение базовых элементов: Важно подчеркнуть, что иные элементы налогообложения, такие как налогоплательщики, объекты налогообложения, порядок определения налоговой базы, налоговый период, а также общие принципы предоставления льгот, определяются непосредственно Налоговым кодексом РФ. Это обеспечивает единообразие методологии по всей стране и не позволяет местным властям произвольно изменять фундаментальные аспекты налогообложения.

Такой подход позволяет сочетать централизованное регулирование с определенной степенью децентрализации, предоставляя муниципалитетам инструменты для адаптации налоговой политики к местным условиям, но при этом сохраняя общую стабильность и предсказуемость налоговой системы.

Земельный налог

Земельный налог — один из старейших и наиболее значимых местных налогов в России, чьи корни уходят в глубокую историю. Сегодня он является важнейшим источником пополнения муниципальных бюджетов, выполняя не только фискальную, но и регулирующую функцию, стимулируя рациональное использование земельных ресурсов.

Правовое регулирование: Земельный налог детально регулируется Главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 387-398).

Налогоплательщики:
Субъектами, обязанными уплачивать земельный налог, являются:

• Организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
• Особый случай: управляющие компании выступают налогоплательщиками в отношении земельных участков, входящих в состав паевого инвестиционного фонда.

Объект налогообложения:
Объектом налогообложения выступают земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (или города федерального значения), на территории которого введен налог.
Важно отметить исключения: не являются объектами налогообложения участки:

• Изъятые из оборота (например, занятые объектами культурного наследия федерального значения).
• Занятые государственными водными объектами.
• Находящиеся в лесном фонде.

Налоговая база:
Определяется как кадастровая стоимость земельного участка, установленная по состоянию на 1 января налогового периода. При этом изменение кадастровой стоимости в течение налогового периода, как правило, не учитывается, что обеспечивает стабильность расчетов в рамках календарного года.

Налоговые ставки:
Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, определенных НК РФ. Максимальные ставки ограничены:

• 0,3% в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом, или приобретенных для жилищного строительства, а также для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества.
• 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Налоговый период: Календарный год.

Порядок исчисления и уплаты:

• Для физических лиц налог исчисляется налоговым органом на основании сведений Росреестра и уплачивается на основании налогового уведомления. Срок уплаты — не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
• Для организаций налог исчисляется самостоятельно.

Налоговые льготы:
Могут устанавливаться как на федеральном уровне (например, для религиозных организаций, общественных организаций инвалидов), так и местными властями. Это позволяет муниципалитетам регулировать налоговую нагрузку с учетом местных социально-экономических условий и приоритетов.

Фискальное значение:
Земельный налог является одним из важных источников налоговых поступлений в муниципальные бюджеты. Он не только пополняет казну, но и выполняет регулирующую функцию, стимулируя эффективное и рациональное использование земельных ресурсов. Чем выше кадастровая стоимость и, как правило, интенсивность использования земли, тем больше налог, что подталкивает собственников к более продуктивному управлению своими участками.

Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является вторым по значимости местным налогом, который напрямую затрагивает интересы миллионов граждан. Он был существенно реформирован в 2015 году, когда основой для его расчета стала кадастровая стоимость, что приблизило российскую систему к мировым стандартам.

Правовое регулирование: Налог на имущество физических лиц регулируется Главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 399-409). Эта глава была введена Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ и действует с 1 января 2015 года.

Налогоплательщики:
Ими являются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объект налогообложения:
Включает в себя широкий спектр объектов недвижимости:

• Жилые дома, квартиры, комнаты.
• Гаражи, машино-места.
• Объекты незавершенного строительства.
• Иные здания, строения, сооружения, помещения.
• Единые недвижимые комплексы.

Важное исключение: имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома, не облагается налогом, чтобы избежать двойного налогообложения.

Налоговая база:
Определяется как кадастровая стоимость объекта налогообложения, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и применяемая с 1 января года, за который исчисляется налог. Переход на кадастровую стоимость вместо инвентаризационной позволил приблизить налоговую базу к реальной рыночной стоимости имущества.

Налоговые ставки:
Устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (или законами городов федерального значения) в пределах, определенных НК РФ. Ставки дифференцированы в зависимости от вида объекта и его стоимости:

• 0,1%: Для жилых домов, квартир, комнат, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства (если проектируемое назначение — жилой дом), единых недвижимых комплексов с жилым домом, а также хозяйственных строений площадью до 50 м² на участках для личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
  • Местные власти могут уменьшить эту ставку до нуля или увеличить не более чем в три раза.
• 2%: Для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ (например, административно-деловые и торговые центры), а также для объектов, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ (объекты дороже 300 млн рублей).
• 0,5%: Для прочих объектов налогообложения.

Налоговый период: Календарный год.

Порядок исчисления и уплаты:
Налог исчисляется ежегодно фискальными органами на основании сведений Росреестра. Физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления от налогового органа не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые льготы и вычеты:
Предусмотрены для различных категорий граждан на федеральном уровне (например, Герои Советского Союза, инвалиды I и II групп, пенсионеры) и могут быть полными или частичными. Применяются налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую площадь:

• 50 м² для жилого дома.
• 20 м² для квартиры.
• 10 м² для комнаты.
• Дополнительный вычет для многодетных семей: 5 м² для квартиры/комнаты и 7 м² для жилого дома за каждого ребенка.

Фискальное значение:
Налог на имущество физических лиц является ключевым элементом налоговой системы, выполняющим как фискальную функцию (пополнение местных бюджетов), так и регулирующую, влияя на социально-экономические процессы, связанные с имущественными отношениями. Его справедливое и эффективное администрирование способствует прозрачности рынка недвижимости и обеспечению социальных обязательств муниципалитетов.

Торговый сбор

Торговый сбор – относительно новый вид местного сбора, введенный в налоговую систему Российской Федерации в 2014 году. Его появление было обусловлено стремлением местных властей получить дополнительный источник доходов от торговой деятельности, а также инструмент для регулирования экономической активности на своей территории. Однако, в отличие от земельного налога и налога на имущество физических лиц, торговый сбор на текущий момент не получил широкого распространения по стране.

Правовое регулирование: Торговый сбор регулируется Главой 33 Налогового кодекса Российской Федерации (статьи 410-418), которая была введена Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ.

Текущее применение:
По состоянию на 24.10.2025 года, торговый сбор введен только в Москве (с 1 июля 2015 года). Другие города федерального значения (Санкт-Петербург, Севастополь) и иные муниципальные образования имеют право его вводить, но до сих пор не воспользовались этим правом, что подчеркивает его специфический характер и ограничения в применении.

Налогоплательщики:
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие торговую деятельность через объекты движимого или недвижимого имущества.

Освобождения:
От уплаты торгового сбора освобождаются:

• Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), и плательщики единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) по соответствующим видам деятельности.
• В Москве предусмотрен ряд дополнительных льгот, например, для участников ярмарок, арендаторов на рынках (если владелец рынка сам платит сбор), кинотеатров и музеев (при определенных условиях), киосков с печатью, Почты России, религиозных учреждений.

Объект налогообложения:
Использование объекта осуществления торговли (например, здание, помещение, стационарный или нестационарный торговый объект) для торговой деятельности хотя бы один раз в течение квартала.

Налоговая база:
Определяется как объект осуществления торговли или его площадь.

Налоговые ставки:
Устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (или законами городов федерального значения) в рублях. Ставки могут зависеть от вида торговой деятельности, площади объекта и его расположения.

Период обложения: Квартал.

Администрирование:

• Плательщики обязаны подать уведомление (форма № ТС-1) в налоговый орган в течение 5 рабочих дней с даты возникновения объекта обложения сбором.
• При прекращении деятельности необходимо подать уведомление (форма ТС-2) в течение 5 рабочих дней.
• Администрирование сбора в городах федерального значения возложено на Управления ФНС России.

Фискальное значение:
Торговый сбор задумывался как инструмент регулирования торговли и корректировки местной экономической активности. Он позволяет муниципальным властям настраивать экономику городов, основываясь на местоположении торгового объекта, стимулируя или ограничивая определенные виды торговли в разных районах.

Штрафные санкции:
За нарушения, связанные с торговым сбором, предусмотрены следующие штрафы:

• За работу без подачи уведомления ТС-1: штраф 10% от доходов, полученных от деятельности, но не менее 40 000 рублей.
• За несвоевременную подачу ТС-1: 200 рублей.
• За неуплату или перечисление торгового сбора в неполном объеме: штраф 20% от неуплаченной суммы сбора (согласно статье 122 НК РФ).
• Если будет доказан умысел в занижении сбора: штраф 40% от неуплаченной суммы.

Уменьшение налогов:
Налогоплательщики имеют право уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. Это является стимулом для уплаты сбора и механизмом избежания двойного налогообложения.

Ключевые проблемы и вызовы в действующей системе местных налогов и сборов

Несмотря на их фундаментальную роль в обеспечении финансовой основы местного самоуправления, система местных налогов и сборов в Российской Федерации сталкивается с рядом системных проблем и вызовов. Эти недостатки не только ограничивают потенциал муниципалитетов, но и подрывают принципы фискального федерализма, ведя к хронической зависимости от вышестоящих бюджетов.

Ограниченная налоговая автономия и недостаточная доходная база

Одной из наиболее острых и долгоиграющих проблем российской системы местных налогов является ограниченная налоговая автономия муниципалитетов и, как следствие, недостаточная доходная база. Этот дисбаланс приводит к глубокой зависимости местного самоуправления от внешних источников финансирования.

Малая доля местных налогов:
Статистические данные неумолимы: доля местных налогов в общих налоговых доходах муниципальных бюджетов крайне мала. Она варьируется в пределах 3-10%, а в некоторых регионах, как, например, в Республике Марий Эл, может опускаться до 7,1%. Это критически низкий показатель, который не позволяет местным бюджетам быть самодостаточными. И что из этого следует? Местные власти фактически лишены возможности самостоятельно формировать значимую часть своих финансовых ресурсов, что сковывает их инициативу и ограничивает возможности развития территории.

Высокая зависимость от межбюджетных трансфертов:
Низкая доля собственных налоговых доходов неизбежно приводит к высокой зависимости местных бюджетов от межбюджетных трансфертов, прежде всего дотаций. Эта зависимость имеет серьезные последствия:

• Подрыв финансовой самостоятельности: Муниципалитеты фактически становятся «получателями» средств, а не их генераторами, что ограничивает их возможности по реализации собственных стратегических планов и проектов.
• Иерархическая зависимость: Зависимость от дотаций может быть очень значительной, что позволяет выделить муниципалитеты в группы дотационности:
  • 1 группа: доля дотаций превышает 5% доходов местного бюджета.
  • 2 группа: доля дотаций превышает 20% доходов местного бюджета.
  • 3 группа: доля дотаций превышает 50% доходов местного бюджета.

  Муниципалитеты, попадающие во вторую и третью группы, фактически утрачивают значительную часть своей финансовой независимости.

Ограниченность в установлении налогов:
Ключевая проблема заключается в том, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает налогов и сборов, которые органы местного самоуправления могли бы устанавливать самостоятельно. Все налоги, по сути, являются федеральными, а местные власти лишь определяют отдельные элементы (ставки, льготы) в рамках жестко заданных федеральных норм. Это означает:

• Ограниченный перечень местных налогов: Перечень, закрепленный в статье 15 НК РФ (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор), является исчерпывающим и не подлежит расширению по инициативе муниципалитетов.
• Отсутствие выбора «подходящих» налогов: Местные правительства лишены возможности выбирать те виды налогов, которые были бы наиболее эффективны для их конкретной территории, учитывая ее экономическую специфику и налоговый потенциал.
• Недостаточное стимулирование: Действующий механизм межбюджетных отношений, с его выраженной выравнивающей функцией (выравнивание бюджетной обеспеченности за счет дотаций), не стимулирует местные администрации к увеличению собственных доходов. Иногда повышение собственных доходов приводит к сокращению дотаций, что нивелирует усилия муниципалитетов.

Таким образом, ограниченная налоговая автономия и недостаточная собственная доходная база создают порочный круг, в котором муниципалитеты остаются в финансовой зависимости, что препятствует их развитию и эффективному выполнению функций местного самоуправления.

Проблемы с налоговой базой и потенциалом

Даже при текущей, ограниченной системе местных налогов, существует значительный нереализованный потенциал для увеличения поступлений. Однако его раскрытию препятствует ряд системных проблем, связанных с формированием и администрированием налоговой базы.

Нереализованный потенциал:
Несмотря на малый удельный вес в общих доходах, местные налоги в теории обладают значительным потенциалом для увеличения поступлений. По оценкам экспертов, эффективное администрирование и актуализация налоговой базы могли бы существенно пополнить местные бюджеты.

Проблемы с расширением налоговой базы:

• Облагаемые доходы населения: Существуют сложности с полной и прозрачной информацией о реальных доходах населения, что затрудняет оценку потенциала по налогу на имущество.
• Объемы используемых земель: Неполнота и неактуальность данных о земельных участках, их фактическом использовании и собственниках являются серьезным барьером.

Неполный кадастровый учет и непрозрачность оформления недвижимости:
Это одна из наиболее фундаментальных проблем, ведущая к значительным недополучениям налогов:

• Отсутствие информации о собственниках земельных долей (паев): В ходе приватизации 1990-х годов многие земельные доли были выделены, но информация о их текущих собственниках часто отсутствует или устарела, что делает администрирование земельного налога крайне сложным.
• Неучтенные объекты недвижимости: Тысячи объектов недвижимости (жилые дома, гаражи, хозяйственные постройки) до сих пор не поставлены на кадастровый учет и, соответственно, не облагаются налогом. Это явление, известное как «серый» или «невидимый» фонд, напрямую сокращает налоговую базу.
• Затраты и сложности кадастрового учета: Ведение кадастрового учета объектов недвижимости сопряжено со значительными затратами, а сами процедуры часто являются сложными и непрозрачными для граждан, что демотивирует их к своевременной регистрации имущества.

Эти проблемы не просто снижают фискальную отдачу от местных налогов, но и создают несправедливую ситуацию, когда законопослушные граждане платят налоги, а владельцы неучтенного имущества избегают этой обязанности. Решение этих вопросов требует комплексного подхода, включающего как законодательные изменения, так и усиление межведомственного взаимодействия.

Проблемы в администрировании и сборе налогов

Эффективность налоговой системы определяется не только наличием законов, но и качеством их практической реализации – то есть администрированием. В сфере местных налогов и сборов в России этот аспект традиционно является одним из наиболее уязвимых, порождая неэффективность и потери доходов.

Высокие затраты на администрирование:
Нередко затраты на администрирование местных налогов могут быть сопоставимы или даже превышать собираемые суммы. Это особенно актуально для небольших муниципальных образований с ограниченным налоговым потенциалом, где содержание аппарата, необходимого для сбора и учета, становится нерентабельным.

Низкая заинтересованность местных властей:
Из-за незначительного влияния местных налогов на общие бюджетные доходы муниципалитетов у местных властей зачастую отсутствует должная заинтересованность в:

• Реализации налогового потенциала: Нет активного стимулирования к поиску новых объектов налогообложения или повышению собираемости существующих.
• Формировании благоприятного инвестиционного климата: Если доходы в основном формируются за счет трансфертов, то стимулы для привлечения бизнеса, расширения налоговой базы и, как следствие, увеличения собственных доходов снижаются.

Отсутствие синхронизации кадастрового и налогового учета:
Это одна из наиболее критических системных проблем. Информация об объектах недвижимости, внесенных в кадастр, иногда годами не поступает в налоговые органы. В результате:

• Объекты остаются неучтенными: Владельцы нового или переоформленного имущества не получают налоговых уведомлений, что приводит к значительным потерям доходов для местных бюджетов.
• Долгий цикл администрирования: Даже после выявления неучтенного объекта требуется время на его постановку на налоговый учет и начисление налога, за которое бюджет уже недополучил средства.

Необходимость улучшения взаимодействия:
Очевидна острая потребность в улучшении взаимодействия между налоговыми органами, Росреестром и органами местного самоуправления. Это взаимодействие должно быть направлено на:

• Выявление неучтенных объектов налогообложения: Активный обмен данными и проведение совместных мероприятий по инвентаризации.
• Актуализацию налоговой базы: Регулярное обновление информации о собственниках, кадастровой стоимости и характеристиках объектов.

Исторический контекст и «налоговый беспредел»:
Исторически, в периоды децентрализации, «налоговый беспредел» на местном уровне (произвольное введение и повышение налогов) часто приводился как аргумент для «федерализации» налоговой системы. Однако парадокс заключается в том, что именно на местном уровне обратная связь с налогоплательщиками часто бывает более эффективной. Жители напрямую видят, на что расходуются их налоги, и могут оказывать влияние на местные власти, чего не скажешь о федеральном уровне. Это создаёт запрос на такие механизмы, которые бы сочетали местную инициативу с прозрачностью и подотчётностью. Если власти на местах недостаточно заинтересованы в развитии собственной налоговой базы, не стоит ли пересмотреть систему стимулов?

Решение проблем администрирования требует не только технических улучшений, но и повышения заинтересованности местных властей, что в свою очередь связано с общим пересмотром межбюджетных отношений.

Распределение полномочий и законодательные пробелы

Глубинные проблемы системы местных налогов и сборов в Российской Федерации во многом коренятся в особенностях распределения полномочий между уровнями власти и наличии законодательных пробелов или неоднозначных толкований. Эти факторы создают системные барьеры для эффективного функционирования местного самоуправления.

Недостатки законодательной базы:
Несмотря на значительную работу по упорядочиванию бюджетной системы, законодательная база, регулирующая бюджетные и налоговые отношения, все еще содержит недостатки. Федеральные законы, призванные обеспечить стабильность и предсказуемость, часто закрепляют существующие дисбалансы, не давая муниципалитетам достаточной свободы для маневра.

Проблема оптимизации налоговых льгот:

• Федеральные льготы по местным налогам: Существует проблема оптимизации налоговых льгот, особенно тех, которые устанавливаются на федеральном уровне по региональным и местным налогам. Такие льготы, хоть и преследуют государственные цели, фактически сокращают доходную базу муниципалитетов, не компенсируя им выпадающие доходы.
• Необходимость минимизации/ликвидации федеральных льгот: Многие эксперты и региональные власти призывают к минимизации или полной ликвидации федеральных льгот по местным налогам, чтобы дать муниципалитетам полный контроль над собственной налоговой базой.
• Пример Калужской области: В Калужской области бюджеты муниципальных образований компенсируют выпадающие доходы, связанные с предоставлением льгот по земельному налогу для государственных учреждений, финансируемых из областного бюджета. Этот пример наглядно демонстрирует, как решения вышестоящих уровней власти напрямую влияют на финансовое положение муниципалитетов.

Неоднозначное толкование Конституции РФ:
Статья 132 Конституции РФ определяет полномочия местного самоуправления, но ее толкование в части установления местных налогов часто является неоднозначным. Это создает правовые проблемы, ограничивая реальные возможности местных органов власти в формировании собственной налоговой политики.

Ограниченные возможности влияния на налоговые ставки и базу:

• Лимиты ставок: Возможность местных властей влиять на налоговые ставки ограничена рамками, установленными Налоговым кодексом РФ. Хотя это и призвано предотвратить произвольное повышение налогов, оно также лишает муниципалитеты гибкости.
• Риски чрезмерной нагрузки: Изменение ставок, даже в рамках допустимого, может привести к чрезмерной нагрузке на население и бизнес, провоцируя уклонение от уплаты налогов, что в итоге сократит, а не увеличит поступления.
• Отсутствие механизмов влияния на налоговую базу: Одной из самых серьезных проблем является отсутствие законодательно установленных механизмов у местных органов власти для влияния на налоговую базу (например, прямого участия в кадастровой оценке или широких полномочий по инвентаризации).

Дефицит бюджетов и межбюджетные кредиты:
Достижение сбалансированности бюджетов остается основной проблемой муниципальных образований. Дефицит часто покрывается за счет бюджетных и банковских кредитов, что увеличивает долговую нагрузку и ставит под угрозу финансовую стабильность муниципалитетов.

Все эти факторы в совокупности создают сложную картину, где система местных налогов, несмотря на свой потенциал, сталкивается с серьезными ограничениями, требующими комплексного пересмотра на всех уровня уровнях государственного управления.

Направления оптимизации и развития системы местных налогов и сборов

Эффективная система местных налогов и сборов является фундаментом финансовой независимости муниципалитетов и залогом устойчивого развития территорий. Для преодоления существующих проблем необходим комплексный подход, включающий совершенствование налоговой структуры, расширение полномочий местных властей, улучшение администрирования и укрепление бюджетной обеспеченности.

Совершенствование налоговой структуры и введение новых налогов

Реформирование налоговой структуры на местном уровне — это не просто перераспределение доходов, а стратегический шаг к созданию более справедливой, эффективной и адаптивной фискальной системы.

Введение единого налога на недвижимость:
Одним из наиболее обсуждаемых и перспективных направлений является замена существующих налога на имущество физических лиц и земельного налога единым налогом на недвижимость. И что из этого следует? Такой налог обеспечит более справедливое распределение налоговой нагрузки, поскольку будет учитывать реальную рыночную стоимость объектов, а не устаревшие или неравномерно оцененные кадастровые данные.

• Принцип расчета: Предлагается рассчитывать его на основе рыночной стоимости объекта, а не кадастровой, что позволит более адекватно отражать реальную ценность имущества.
• Зачисление в местные бюджеты: Доходы от такого налога должны полностью зачисляться в местные бюджеты, значительно увеличивая их собственную доходную базу.
• Вызовы: Для успешного внедрения единого налога на недвижимость необходима масштабная подготовительная работа правового и организационного характера:
  • Создание унифицированной и прозрачной методики рыночной оценки.
  • Актуализация и полная инвентаризация всех объектов недвижимости.
  • Разработка механизмов защиты социально уязвимых слоев населения от чрезмерного налогового бремени.

Преобразование туристического сбора в туристический налог:
С 1 января 2025 года в России произойдет важное изменение: туристический сбор будет преобразован в полноценный туристический налог. Это решение отражает стремление к систематизации доходов от туристической деятельности.

• Установление ставки: Местные власти получат право устанавливать ставку налога в рамках допустимых пределов, предусмотренных НК РФ.
• Прогрессивный рост ставок: Максимальные ставки будут расти постепенно:
  • 1% в 2025 году
  • 2% в 2026 году
  • 3% в 2027 году
  • 4% в 2028 году
  • 5% с 2029 года и далее.
• Минимальная сумма: Минимальная сумма налога не может быть меньше 100 рублей за сутки проживания.
• Дифференциация: Ставки могут дифференцироваться в зависимости от сезонности и категории объекта временного размещения, что позволит учитывать специфику различных туристических зон.

Расширение перечня местных налогов:
Целесообразно рассмотреть возможность расширения перечня местных налогов и сборов, опираясь на зарубежный опыт. Это позволит диверсифицировать источники доходов и адаптировать налоговую политику к местным особенностям (например, введение местных налогов на определенные виды деятельности или ресурсы).

Фиксированные нормативы отчислений от федеральных/региональных налогов:
Для обеспечения стабильных и предсказуемых поступлений в местные бюджеты необходимо законодательно закрепить фиксированный процент отчислений от наиболее значимых федеральных и региональных налогов:

• Налог на доходы физических лиц (НДФЛ): Согласно Бюджетному кодексу РФ, субъекты РФ обязаны установить нормативы отчислений в местные бюджеты от НДФЛ, исходя из зачисления не менее 15% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от ��того налога. Некоторые эксперты предлагают увеличить этот минимальный размер до 30-40%, чтобы значительно усилить финансовую базу муниципалитетов.
• Акцизы: Органы государственной власти субъектов РФ также обязаны установить дифференцированные нормативы отчислений в местные бюджеты от акцизов на автомобильный и прямогонный бензин, дизельное топливо, моторные масла, исходя из зачисления в местные бюджеты не менее 10% налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта РФ от указанного налога.
• Налог на прибыль организаций и НДС: Целесообразно рассмотреть возможность закрепления нормативов отчислений и от этих налогов, что даст местным бюджетам более значимые и стабильные доходы.

Эти меры позволят не только увеличить объем поступлений в местные бюджеты, но и повысить предсказуемость их формирования, снижая зависимость от произвольных межбюджетных трансфертов.

Увеличение налоговых полномочий и стимулирование местных властей

Ограниченная налоговая автономия является одной из ключевых проблем российского местного самоуправления. Для ее преодоления необходимы не только структурные изменения в налоговой системе, но и расширение полномочий муниципалитетов, а также создание эффективных стимулов для их развития.

Предоставление права самостоятельного определения местных налогов:
Одним из наиболее радикальных, но потенциально эффективных шагов является предоставление местным властям права самостоятельно выбирать из установленного законом перечня те местные налоги и сборы, которые будут наиболее эффективны на их территории, и отказываться от неэффективных. Это означает:

• Гибкость: Муниципалитеты смогут адаптировать налоговую политику к своей уникальной экономической структуре, демографическим особенностям и приоритетам развития.
• Ответственность: Такое право должно сопровождаться усилением ответственности за формирование и исполнение местного бюджета.

Пересмотр и оптимизация налоговых льгот:
Налоговые льготы, особенно те, что устанавливаются на вышестоящих уровнях власти по местным налогам, часто сокращают доходную базу муниципалитетов.

• Постоянная оптимизация: Необходима постоянная работа по оптимизации налоговых льгот по региональным и местным налогам.
• Минимизация федеральных льгот: В идеале, федеральные налоговые льготы по местным налогам должны быть минимизированы или полностью ликвидированы, чтобы дать муниципалитетам полный контроль над собственной налоговой базой. В случае сохранения таких льгот, они должны быть компенсированы из федерального бюджета.
• Региональные инициативы: Некоторые регионы уже планируют активно повышать ставки местных налогов до максимальных уровней и пересматривать льготы, что свидетельствует о признании этой проблемы на местах.

Введение системы рейтингов органов местного самоуправления:
Для стимулирования муниципалитетов к увеличению налоговой и неналоговой базы целесообразно внедрить систему рейтингов, которая будет оценивать:

• Динамику налоговых доходов: Рост собственных налоговых поступлений.
• Инвестиционную активность: Привлечение инвестиций в экономику муниципалитета.
• Количество налогоплательщиков и объектов налогообложения: Расширение базы.
• Критерии оценки: Рейтинг должен учитывать не только абсолютные показатели, но и динамику, а также усилия, предпринимаемые местными властями.
• Механизмы поощрения: Лучшие практики могут поощряться дополнительными выплатами из регионального бюджета, личными поощрениями должностных лиц и предоставлением дополнительных полномочий. Это создаст здоровую конкуренцию и стимулирует инновации в управлении.

Эти меры позволят не только увеличить собственные доходы муниципалитетов, но и сформировать более ответственную и эффективную систему местного самоуправления, способную адаптироваться к вызовам и использовать свой потенциал для развития.

Совершенствование налогового администрирования и расширение налоговой базы

Эффективность системы местных налогов напрямую зависит от качества их администрирования. Нерешенные вопросы в этой сфере приводят к значительным потерям доходов и подрывают доверие к налоговой системе в целом. Улучшение администрирования и активное расширение налоговой базы — ключевые направления оптимизации.

Развитие имущественного налогообложения как ключевое направление:
Признание развития имущественного налогообложения (земельный налог, налог на имущество физических лиц, а в перспективе — единый налог на недвижимость) приоритетным направлением совершенствования администрирования местных налогов является критически важным. Именно этот сегмент обладает наибольшим потенциалом для роста доходов и наиболее тесно связан с территорией муниципалитета.

Усиление контроля за регистрацией недвижимости:

• Исполнительные органы власти: Необходимо ужесточить контроль за регистрацией объектов недвижимости со стороны исполнительных органов власти. Это включает в себя не только новые постройки, но и изменения в характеристиках существующих объектов.
• Упорядочивание оценки: Процесс оценки налогооблагаемой базы должен быть упорядочен и стандартизирован, с учетом особенностей каждого объекта и его рыночной стоимости.

Инвентаризация незарегистрированного имущества:

• Активизация работы: Крайне важно активизировать работу по выявлению и постановке на учет незарегистрированного имущества и земельных участков. Это включает в себя проведение выездных проверок, анализ данных из различных источников (БТИ, Росреестр, местные администрации).
• Расширение налоговой базы: Каждое выявленное и зарегистрированное домовладение, хозяйственная постройка или земельный участок, ранее находившиеся в «тени», напрямую расширяют налоговую базу по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.

Легализация теневой занятости:
Теневая занятость является значительным источником потерь для бюджетов всех уровней, включая местные (за счет недополучения НДФЛ).

• Комплексные мероприятия: Проведение комплексных мероприятий по легализации теневой занятости, включая информационные кампании, усиление контроля, а также создание стимулов для официального трудоустройства.

Улучшение информационного обмена:
Критически важно налаживание эффективного взаимодействия и бесшовного информационного обмена между:

• Налоговыми органами.
• Росреестром: Для получения актуальных данных о правах на недвижимость и ее кадастровой стоимости.
• Органами местного самоуправления: Для обмена информацией о новых объектах, изменениях в статусе земли и других данных, влияющих на налоговую базу.
• Цель: Обеспечение полноты и достоверности сведений об объектах налогообложения и их собственниках.

Повышение квалификации кадров:
Эффективное администрирование требует высококвалифицированных специалистов.

• Региональные и муниципальные служащие: Необходимо систематическое повышение квалификации региональных и муниципальных служащих, отвечающих за администрирование доходов. Это включает обучение новым методам анализа данных, работе с информационными системами и законодательными изменениями.

Прозрачность сбора доходов:

• Информирование руководителей: Руководители регионов и муниципалитетов должны быть обеспечены актуальной и полной информацией о поступлениях доходов на их территориях.
• Оценка эффективности: Это позволит им более объективно оценивать эффективность предпринимаемых мер по расширению доходной базы и принимать обоснованные управленческие решения.

Эти меры, реализованные в комплексе, позволят значительно повысить эффективность администрирования местных налогов, раскрыть их налоговый потенциал и обеспечить более стабильное пополнение муниципальных бюджетов.

Укрепление финансовой независимости и бюджетной обеспеченности

Конечной целью оптимизации системы местных налогов и сборов является достижение долгосрочной финансовой независимости и устойчивой бюджетной обеспеченности муниципальных образований. Это позволит им эффективно выполнять свои функции и способствовать развитию территорий.

Переход к стимулирующей фискальной политике:
Необходим фундаментальный сдвиг в фискальной политике государства с чисто фискальной (ориентированной на сбор максимального объема средств) на стимулирующую. Такая политика должна:

• Дать муниципалитетам возможность влиять на увеличение налоговых поступлений: Это достигается через расширение налогооблагаемой базы и активное участие в контроле за взиманием налогов.
• Стимулировать экономический рост: Налоговая политика должна быть направлена на создание благоприятных условий для бизнеса и инвестиций, что, в свою очередь, приведет к росту налоговых доходов.

Формирование «бюджетов развития»:
Для стимулирования долгосрочного планирования и инвестиций в будущее муниципалитетов целесообразно создать возможность для формирования в их бюджетах так называемых «бюджетов развития».

• Целевое назначение: Эти средства (например, 10-20% от собственных доходов) должны быть целевым образом зарезервированы для финансирования стратегических планов и долгосрочных проектов развития территории (инфраструктура, социальные объекты, поддержка малого бизнеса).
• Долгосрочная перспектива: Это позволит муниципалитетам выйти за рамки краткосрочного планирования и решать системные задачи.

Долгосрочная сбалансированность бюджетов:
Обеспечение долгосрочной сбалансированности и самостоятельности бюджетов должно достигаться преимущественно налоговыми методами, а не только за счет постоянной финансовой помощи в виде дотаций. Это означает:

• Приоритет собственных доходов: Создание условий для максимального использования собственного налогового потенциала.
• Снижение дотационной зависимости: Постепенное уменьшение доли дотаций в структуре доходов.

Реформирование межбюджетных отношений:
Для преодоления дисбалансов и выравнивания бюджетной обеспеченности муниципалитетов необходимо повысить эффективность механизмов межбюджетных трансфертов.

• Прозрачность и предсказуемость: Механизмы распределения трансфертов должны быть максимально прозрачными, предсказуемыми и учитывать реальные потребности муниципалитетов, а не просто их текущий дефицит.
• Стимулирующий характер: Система трансфертов должна содержать стимулирующие элементы, поощряющие муниципалитеты к увеличению собственных доходов, а не к иждивенчеству.

Расширение налоговых полномочий местного самоуправления:
Новая концепция развития муниципального самоуправления должна предусматривать:

• Повышение обеспеченности собственными налоговыми источниками: Увеличение доли местных налогов и сборов в общих доходах.
• Расширение налоговых полномочий органов местного самоуправления: Предоставление муниципалитетам большей свободы в установлении, изменении и администрировании местных налогов, конечно, в рамках разумных ограничений и под контролем вышестоящих органов.

Эти стратегические направления, реализованные в комплексе, позволят укрепить финансовую основу местного самоуправления, повысить его эффективность и способствовать устойчивому социально-экономическому развитию всей страны.

Зарубежный опыт местного налогообложения и возможности его применения в России

Изучение международного опыта в области местного налогообложения предоставляет ценные ориентиры для совершенствования российской системы. Различные модели местного самоуправления и фискальные подходы демонстрируют как успехи, так и вызовы, позволяя выявить наиболее эффективные решения.

Обзор моделей местного самоуправления и налогообложения (англосаксонская, континентальная)

В мире сложились две основные модели местного управления, которые напрямую влияют на структуру местного налогообложения:

• Англосаксонская модель (Великобритания, США, Канада, Австралия): характеризуется высокой степенью автономии местных представительных органов. В пределах своих полномочий муниципалитеты действуют независимо от вышестоящих органов. Контроль со стороны центральных властей осуществляется преимущественно через министерства и судебные инстанции, но не через прямое административное подчинение. Это, как правило, означает, что местные налоги играют более значимую и самостоятельную роль.
• Континентальная (французская) модель (Франция, Германия, Испания): представляет собой более иерархическую структуру, где местные органы власти в определенной степени подчинены вышестоящим государственным органам. Они часто выполняют делегированные государственные функции, и контроль осуществляется через систему префектов или аналогичных институтов. В такой модели местные налоги могут быть более жестко регулируемы центральными или региональными властями, но при этом могут быть предусмотрены механизмы перераспределения доходов.

В странах с высоким налоговым бременем часто применяется система налогообложения на основе резидентства, при которой налоговые резиденты уплачивают налоги с доходов, полученных во всем мире, что актуально для многих развитых экономик.

Опыт США

Соединенные Штаты Америки, будучи федеративным государством, демонстрируют одну из наиболее децентрализованных систем местного налогообложения. Здесь местные налоги играют крайне важную и самостоятельную роль, формируя основу доходной части местных бюджетов.

Ключевые особенности:

• Самостоятельная роль местных налогов: В США местные правительства обладают широкими полномочиями по установлению и администрированию собственных налогов. Это позволяет им адаптировать фискальную политику к специфическим потребностям и экономическим условиям каждой территории.
• Основные источники доходов: Главными источниками местных доходов являются:
  • Налог на недвижимость (property tax): Это краеугольный камень местного финансирования, составляющий почти половину всех местных налоговых поступлений. Он является прерогативой местного самоуправления, что позволяет учитывать социально-экономические различия территорий при его установлении. Ставки налога на имущество в США варьируются от 0,5% до 5% в зависимости от штата, что демонстрирует гибкость системы.
  • Налог с продаж (sales tax): Взимается при покупке товаров и услуг и также является значимым источником доходов для многих муниципалитетов.
  • Различные сборы: Множество других сборов (например, за коммунальные услуги, лицензии) также пополняют местные бюджеты.
• Налоговая политика и льготы: Налоговая политика в отношении объектов налогообложения может значительно отличаться на разных территориях. Например, некоторые штаты или муниципалитеты могут освобождать от налога материально-технические запасы предприятий для стимулирования производства. Налоговые льготы предусмотрены, в первую очередь, для собственности федерального правительства, штатов, местных самоуправлений, а также религиозных и образовательных учреждений.

Опыт США показывает, что высокая степень налоговой автономии на местном уровне позволяет эффективно решать вопросы местного значения, но требует развитой системы администрирования и прозрачности.

Опыт Германии

Германия, как и Российская Федерация, является федеративным государством, и ее бюджетная система также имеет трехуровневую структуру: федеральный, земельный (региональный) и общинный (местный) бюджеты. Однако механизмы распределения доходов и налоговые полномочия существенно отличаются.

Ключевые особенности:

• Трехуровневая бюджетная система: В Германии действует сложная система распределения налоговых поступлений между тремя уровнями власти.
• Разнообразие налогов: Налоговая система Германии включает более 40 видов налогов и сборов.
• Перераспределение налоговых поступлений: Значительная часть налоговых поступлений перераспределяется через федеральный бюджет в пользу бедных территорий. Этот механизм известен как вертикальное и горизонтальное выравнивание, призванное обеспечить относительно равные условия жизни по всей стране.
• Доля местных бюджетов: Местные бюджеты получают около 13% всех налоговых поступлений, что значительно выше, чем в России.
• Ключевые местные налоги:
  • Промысловый налог (Gewerbesteuer): Является важнейшим источником дохода муниципалитетов. Он взимается с прибыли промышленных и торговых предприятий. Муниципалитеты имеют право устанавливать свою ставку (He besatz), что дает им гибкость.
  • Земельный налог (Grundsteuer): Взимается с владельцев земельных участков и недвижимости. Также регулируется на местном уровне в рамках федеральных норм.
  • Местные акцизы: Налоги на потребление определенных товаров.
  • Налог с владельцев собак (Hundesteuer): Пример специфического местного налога, иллюстрирующий широкие полномочия муниципалитетов.
  • Налог на доходы увеселительных заведений (Vergnügungssteuer): Еще один пример местного налога.
• Подоходный налог (Einkommensteuer): В Германии применяется прогрессивный подоходный налог со ставками от 14% до 45%. Он дифференцирован с учетом 6 налоговых классов и установлен необлагаемый минимум. Хотя это федеральный налог, часть его поступает в местные бюджеты.
• Социальные взносы: Обязанность по уплате страховых взносов (на пенсионное, медицинское, по безработице страхование) возложена в половинном размере на работника и работодателя.
• Высокий социальный стандарт: Действующая система налогообложения доходов физических лиц, несмотря на значительную налоговую нагрузку, обеспечивает высокий социальный стандарт жизни населения.

Германский опыт демонстрирует, как в федеративном государстве можно сочетать сильный центр с относительно высокой финансовой автономией муниципалитетов, используя эффективные механизмы перераспределения доходов и предоставляя местным властям реальные налоговые инструменты.

Опыт Японии

Япония, хотя и является унитарным государством, демонстрирует развитую систему местного самоуправления с существенной финансовой автономией, что делает ее опыт весьма поучительным для России.

Ключевые особенности:

• Трехуровневая налоговая система: Налоговая система Японии предусматривает федеральные, региональные (префектуральные) и муниципальные налоговые органы. Эти органы могут устанавливать свои ставки в пределах законодательно определенных максимумов, что обеспечивает гибкость.
• Доля местных налогов: Более 64% налоговых поступлений формируется за счет государственных налогов, а 36% – за счет местных. При этом собственные налоговые поступления обеспечивают около 40% доходной части местных бюджетов Японии, что значительно выше, чем в России.
• Структура местных налогов: Из общей суммы местных налогов более половины приходится на подоходные налоги. На втором месте – имущественные налоги, на третьем – потребительские.
• Перераспределение средств: Значительная часть налоговых средств, собранных на федеральном уровне, перераспределяется через государственный бюджет Японии в местные бюджеты, обеспечивая их сбалансированность.
• Самостоятельные бюджеты муниципалитетов: Муниципалитеты имеют свои самостоятельные бюджеты, что подчеркивает их финансовую автономию.
• Гражданский налог (налог на жителя): Этот налог исчисляется на уровне префектуры, города или деревни. Он состоит из двух частей: фиксированной (подушевой) и пропорциональной доходам.
• Налог на имущество: Уплачивается юридическими и физическими лицами по единой ставке, что упрощает администрирование.
• Эффективность налоговой системы: Высокая эффективность японской налоговой системы обусловлена несколькими факторами:
  • Активное финансирование налоговых администраций: Государство инвестирует значительные средства в развитие и оснащение налоговых органов.
  • Широкое информирование налогоплательщиков: Активная работа по повышению налоговой грамотности и предоставлению удобных сервисов для уплаты налогов.
  • Технологии: Использование современных технологий для сбора и обработки данных.

Японский опыт показывает, что даже в унитарном государстве можно обеспечить значительную финансовую автономию на местном уровне, сочетая централизованное регулирование с гибкостью в установлении ставок и эффективным администрированием.

Опыт Франции

Франция, будучи унитарным государством с развитой системой местного самоуправления, демонстрирует уникальный подход к местному налогообложению, характеризующийся большим количеством налогов, социальной направленностью и относительной автономией местных властей.

Ключевые особенности:

• Обширный перечень налогов: Во Франции действует более 200 типов местных и федеральных налогов, что отражает сложную структуру фискальной системы.
• Доля налогов в государственном бюджете: Налоги и сборы составляют около 90% доходной части государственного бюджета, что подчеркивает высокую налоговую нагрузку и значимость фискальных поступлений.
• Относительная автономия местных органов: Местные органы самоуправления обладают относительной автономией в установлении местных налогов, их ставок и порядка взимания. Это право реализуется в рамках четко определенной системы распределения налогов между различными уровнями местного самоуправления (регионы, департаменты, коммуны).
• Социальная направленность: Налоговая система Франции имеет ярко выраженную социальную направленность. Более 40% налоговых платежей составляют взносы в социальные фонды, что обеспечивает высокий уровень социальной защиты населения. Значительная доля местных налогов в доходах местных бюджетов обеспечивает бюджетное равновесие и позволяет муниципалитетам финансировать социальные программы.
• Подоходный налог: Использует прогрессивную шкалу (от 0% до 45% или 47%) с учетом семейного положения налогоплательщика (система коэффициентов), что делает его более социально справедливым.
• Льготы для малых предприятий: Для стимулирования развития малого бизнеса могут быть предусмотрены льготные периоды (например, первые два года) освобождения от местных налогов, что поддерживает предпринимательскую активность на местах.

Опыт Франции демонстрирует, как в условиях унитарного государства можно обеспечить децентрализацию фискальных полномочий и высокую социальную направленность налоговой политики, при этом сохраняя централизованный контроль и высокую собираемость.

Возможности адаптации зарубежного опыта в России

Анализ зарубежных моделей местного налогообложения позволяет выделить ряд ключевых направлений, которые могут быть адаптированы для совершенствования российской системы.

1. Расширение автономии местного самоуправления:

• Увеличение полномочий: Следуя американской или французской моделям, необходимо предоставить местным властям большие полномочия по установлению местных налогов и ставок. Это не означает полную бесконтрольность, а скорее расширение диапазона возможностей в рамках федеральных рамок, что позволит муниципалитетам более гибко реагировать на местные экономические условия.
• Выбор налогов: Муниципалитеты должны иметь возможность выбирать из определенного перечня те налоги, которые им подходят, а не быть ограниченными жестким федеральным списком.

2. Диверсификация местной налоговой базы:

• Введение единого налога на недвижимость: Как в США, замена земельного налога и налога на имущество физических лиц единым налогом на недвижимость, рассчитываемым по рыночной стоимости, с полным зачислением в местные бюджеты, может значительно укрепить их финансовую основу.
• Расширение перечня местных налогов: Изучение опыта Германии с ее промысловым налогом или Японии с гражданским налогом может подсказать новые, актуальные для России виды местных сборов, которые учитывали бы специфику местной экономики (например, налоги на определенные виды деятельности, экологические сборы).

3. Прогрессивное налогообложение:

• Прогрессивная шкала НДФЛ: Рассмотрение возможности внедрения более прогрессивной шкалы НДФЛ на федеральном или, возможно, даже на местном уровне, как в Германии или Франции, может повысить социальную справедливость и увеличить доходы, особенно в богатых регионах.

4. Улучшение администрирования и информационного обмена:

• Финансирование налоговых администраций: Заимствование японского опыта активного финансирования налогового администрирования и широких информационных услуг для налогоплательщиков может существенно повысить собираемость.
• Синхронизация данных: Как в Германии, необходимо обеспечить полную и оперативную синхронизацию данных между налоговыми органами, Росреестром и органами местного самоуправления для устранения «налоговых дыр» и выявления неучтенных объектов.

5. Стимулирование местной экономики:

• Система поощрений: Создание стимулов для местных властей к развитию налоговой базы и привлечению инвестиций, а не только к получению трансфертов, как это отчасти реализовано в немецкой системе выравнивания, но с акцентом на поощрение инициативы.

6. Четкость межбюджетных отношений:

• Механизмы выравнивания: Использование более эффективных и прозрачных механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности, аналогичных вертикальному и горизонтальному выравниванию в Германии, но с учетом специфики российской федеративной структуры.

Адаптация зарубежного опыта требует тщательного анализа и учета российской специфики, однако она может стать мощным катализатором для реформирования системы местных налогов и сборов, сделав ее более справедливой, эффективной и способной обеспечить устойчивое развитие муниципалитетов.

Социально-экономические последствия предлагаемых изменений в системе местных налогов и сборов

Любые реформы в налоговой системе, особенно затрагивающие местные налоги, имеют далеко идущие социально-экономические последствия, которые могут проявляться как в позитивном, так и в негативном ключе. Важно заранее оценить эти эффекты для граждан, бизнеса и местных бюджетов, чтобы минимизировать риски и максимизировать выгоды.

Последствия введения единого налога на недвижимость

Введение единого налога на недвижимость, рассчитываемого по рыночной стоимости, является одной из наиболее значимых и потенциально резонансных реформ. Его последствия будут многогранны:

Для граждан:

• Увеличение налогового бремени: Наиболее очевидное следствие — значительный рост налогового бремени для граждан, особенно владельцев дорогостоящих объектов недвижимости. Кадастровая стоимость, приближенная к рыночной, будет, как правило, выше инвентаризационной.
• Рост стоимости аренды: Прогнозируется рост стоимости аренды жилья, поскольку собственники будут стремиться переложить возросшие налоговые платежи на арендаторов.
• Изменение структуры спроса на жилье: Возможно увеличение спроса на жилье меньшей площади и миграция из центров крупных городов на окраины или в более дешевые регионы, что может изменить демографическую и урбанистическую картину.
• Препятствие для ипотеки и приватизации: Новый налог может стать препятствием для развития ипотечного кредитования (увеличивая общие расходы на владение жильем) и замедлить процесс приватизации (делая владение имуществом менее привлекательным).
• Социальная напряженность: Существует высокий риск возникновения социальной напряженности из-за диспропорции между доходами граждан и стоимостью недвижимости, особенно для пенсионеров или малообеспеченных слоев населения, владеющих дорогой недвижимостью.

Для местных бюджетов:

• Повышение роли местных налогов: Введение единого налога на недвижимость значительно повысит роль местных налогов в доходах бюджетной системы. Это произойдет за счет выявления ранее неучтенных объектов с новой, более высокой рыночной ценой и применением актуальных ставок.
• Повышение прозрачности и эффективности: Для эффективного внедрения налога на недвижимость необходима разработка унифицированных методик кадастровой оценки и ее проверки, а также полное информационное наполнение государственного кадастра недвижимости. Это приведет к большей прозрачности и эффективности системы.

Таким образом, хотя единый налог на недвижимость и обещает значительное пополнение местных бюджетов и большую справедливость, его введение требует тщательной подготовки, проработки социальных компенсаторов и учета возможных негативных эффектов.

Последствия введения/корректировки туристического налога

Туристический налог, введенный с 1 января 2025 года взамен курортного сбора, уже демонстрирует свои первые социально-экономические последствия и вызывает активные дискуссии.

Для региональных и местных бюджетов:

• Значительное пополнение бюджетов: Введение туристического налога уже привело к существенному пополнению бюджетов регионов. Например, по предварительным данным, Кубань за первое полугодие 2025 года собрала 680 млн рублей, что является значительным вкладом в местную казну.
• Компенсация износа инфраструктуры: Основная цель налога — компенсация износа городской инфраструктуры, вызванного высоким туристическим потоком. Средства направляются на благоустройство, ремонт дорог, развитие коммунального хозяйства в туристических зонах.

Для бизнеса (сфера гостеприимства):

• Негативное влияние на объекты с низкой маржинальностью: Ежедневный сбор, даже небольшой, может стать критичным для объектов с низкой маржинальностью, таких как небольшие хостелы, гостевые дома или мини-отели. Есть примеры закрытия хостелов (например, в Ростове), которые не смогли адаптироваться к новым условиям.
• Повышение стоимости отдыха: Ежегодный рост ставки налога, как ожидается, спровоцирует повышение общей стоимости отдыха для туристов, что может повлиять на их выбор направления.
• Смещение туристического спроса: Повышение цен может сместить туристический спрос на регионы, где туристический налог пока не действует, создавая конкурентные преимущества для одних территорий и вызовы для других.

Для экономики в целом:

• Легализация «серой зоны»: Туристический налог способствует выходу небольших средств размещения из «серой зоны» экономики, поскольку для его уплаты необходимо официальное оформление деятельности.
• Вопросы справедливости: Возникает вопрос об обложении налогом жителей соседних городов, приезжающих в соседние регионы на короткий срок, что может вызвать недовольство.
• Необходимость гибкого подхода: Критики указывают на необходимость учета сезонности, туристического потенциала регионов и внедрения гибкого подхода к определению размера налога, чтобы избежать негативного влияния на местный бизнес и сохранить привлекательность туристических направлений.

Туристический налог представляет собой инструмент, способный как пополнить бюджеты и улучшить инфраструктуру, так и создать вызовы для малого бизнеса и туристической отрасли в целом. Его эффективное применение требует постоянного мониторинга и корректировки.

Общие социально-экономические эффекты от реформ местных налогов

Реформы в системе местных налогов и сборов, какими бы точечными они ни казались, влекут за собой комплексные социально-экономические эффекты, затрагивающие различные слои общества и секторы экономики.

Позитивные последствия:

• Усиление финансовой независимости муниципалитетов: Увеличение и стабилизация налоговых поступлений из местных источников может значительно усилить финансовую независимость муниципалитетов. Это позволит им эффективнее решать местные вопросы, реализовывать программы развития, не ожидая трансфертов сверху, и брать на себя большую ответственность за благополучие своих территорий.
• Стимулирование экономической активности: Продуманная и предсказуемая налоговая политика на местном уровне может стимулировать экономическую активность. Это может привести к росту налоговых доходов, увеличению негосударственных инвестиций, созданию новых рабочих мест и расширению налоговой базы. Местные власти могут поддерживать наиболее существенные для региона направления хозяйственной деятельности через налоговую политику, предоставляя целевые льготы или создавая благоприятные условия.
• Повышение качества услуг: Увеличение собственных доходов позволяет муниципалитетам инвестировать в улучшение качества предоставляемых общественных услуг, таких как образование, здравоохранение, благоустройство, транспорт.

Негативные последствия и риски:

• Перестройка бизнес-моделей: Изменения в налоговом законодательстве всегда требуют от бизнеса перестройки моделей и поиска законных возможностей оптимизации налогообложения. Это может быть связано с дополнительными издержками и временными трудностями.
• Инфляция и снижение покупательной способности: Повышение косвенных налогов или, в случае роста НДФЛ, компенсация работодателями увеличения налогового бремени может привести к инфляции и снижению покупательной способности населения, особенно если рост доходов не будет успевать за ростом цен.
• Уход бизнеса в теневой сектор: Чрезмерное налоговое бремя, особенно при непрозрачном администрировании, может стимулировать недобросовестный бизнес к уходу в теневой сектор, что снизит собираемость налогов и подорвет конкуренцию.
• Усиление межрегиональных диспропорций: Налоговые изменения, в частности, введение прогрессивной шкалы НДФЛ или новые местные налоги, могут непропорционально повлиять на жителей крупных городов и экономически развитых регионов (таких как Москва, Подмосковье, Санкт-Петербург, Ямал, ХМАО, Сахалин), где доходы и имущество, как правило, выше. Это может усилить межрегиональные диспропорции и вызвать ощущение несправедливости.
• Неприятие идей местного самоуправления: Недостаточность финансовых ресурсов для решения местных вопросов на фоне налоговых изменений может вызвать неприятие идей местного самоуправления у населения, если граждане не будут видеть прямой связи между уплаченными налогами и улучшением качества жизни.
• Сокращение социальной инфраструктуры: Опыт прошлых муниципальных реформ показывает, что уменьшение числа жителей и населенных пунктов (например, в результате миграции, спровоцированной налоговыми изменениями) может привести к сокращению муниципальных служащих и объектов социальной инфраструктуры (школы, больницы), что негативно скажется на доступности услуг.

В целом, реформы местных налогов — это тонкий баланс между необходимостью пополнения бюджетов и поддержанием социальной стабильности, экономическим стимулированием и минимизацией негативных эффектов. Тщательное планирование, общественное обсуждение и гибкость в реализации являются ключевыми факторами успеха.

Заключение

Проведенный всесторонний академический анализ действующей системы местных налогов и сборов в Российской Федерации позволяет сделать ряд важных выводов и сформулировать ключевые рекомендации по ее совершенствованию.

Мы выяснили, что местные налоги, несмотря на их относительно скромную долю в консолидированном бюджете страны (менее 2%) и в доходах муниципальных образований (3-10%), являются неотъемлемой частью трехуровневой налоговой системы РФ. Они играют критически важную роль в формировании местных бюджетов, обеспечивая финансовую автономию органов местного самоуправления и позволяя им выполнять конституционные права граждан, финансировать социальную сферу (образование, здравоохранение) и развивать местную инфраструктуру.

Исторический экскурс показал, что система местных налогов прошла долгий и сложный путь развития от нерегулярных поборов Древней Руси до систематизированных платежей современной России. Петровские реформы заложили основы местного самоуправления, а последующие периоды формировали его финансовый фундамент, который, однако, был существенно централизован в советское время и возрожден после 1991 года с введением Налогового кодекса РФ.

Детальное рассмотрение основных видов местных налогов (земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор) выявило их специфику, правовое регулирование, механизмы администрирования и фискальное значение. Особое внимание было уделено актуальным аспектам торгового сбора, действующего преимущественно в Москве, и его штрафным санкциям.

Однако, несмотря на их значимость, действующая система сталкивается с рядом ключевых проблем:

1. Ограниченная налоговая автономия и недостаточная доходная база, ведущие к высокой дотационной зависимости муниципалитетов.
2. Проблемы с налоговой базой и потенциалом, обусловленные неполным кадастровым учетом, непрозрачностью оформления недвижимости и отсутствием информации о собственниках.
3. Неэффективное администрирование, выражающееся в высоких затратах, низкой заинтересованности местных властей и отсутствии синхронизации данных между ведомствами.
4. Законодательные пробелы и неоднозначное распределение полномочий, в частности, в отношении федеральных льгот по местным налогам и ограниченных возможностей муниципалитетов влиять на налоговую базу.

Изучение зарубежного опыта США, Германии, Японии и Франции продемонстрировало, что высокая финансовая автономия местного самоуправления, диверсифицированная налоговая база и эффективное администрирование являются ключевыми факторами успеха. Эти страны используют различные подходы к формированию местных доходов, включая налоги на недвижимость, промысловые налоги, гражданские налоги, а также эффективные механизмы выравнивания бюджетной обеспеченности.

На основе проведенного анализа и изучения зарубежного опыта, для оптимизации и развития системы местных налогов и сборов в РФ предлагаются следующие направления:

• Совершенствование налоговой структуры: Введение единого налога на недвижимость, преобразование туристического сбора в полноценный туристический налог с прогрессивными ставками с 2025 года, расширение перечня местных налогов и законодательное закрепление более высоких фиксированных нормативов отчислений от федеральных и региональных налогов (НДФЛ, акцизов) в местные бюджеты.
• Увеличение налоговых полномочий и стимулирование местных властей: Предоставление муниципалитетам права самостоятельного выбора и определения местных налогов, пересмотр и оптимизация федеральных налоговых льгот, а также внедрение системы рейтингов для стимулирования роста собственной доходной базы.
• Совершенствование налогового администрирования: Развитие имущественного налогообложения как приоритетного направления, усиление контроля за регистрацией и инвентаризация незарегистрированного имущества, легализация теневой занятости, улучшение информационного обмена между государственными органами и повышение квалификации кадров.
• Укрепление финансовой независимости и бюджетной обеспеченности: Переход к стимулирующей фискальной политике, создание «бюджетов развития» на муниципальном уровне, обеспечение долгосрочной сбалансированности бюджетов преимущественно налоговыми методами и реформирование межбюджетных отношений.

В то же время, необходимо учитывать потенциальные социально-экономические последствия предлагаемых изменений. Введение единого налога на недвижимость может привести к увеличению налогового бремени для граждан и росту стоимости аренды, а туристический налог — к повышению стоимости отдыха и вызовам для объектов с низкой маржинальностью. Важно обеспечить социальную защиту населения и гибкий подход к внедрению новых налогов.

Таким образом, достижение поставленной цели — проведение всестороннего академического исследования системы местных налогов — выполнено. Сформулированные рекомендации подчеркивают значимость реформирования для устойчивого развития местного самоуправления и бюджетной системы страны в целом, призывая к комплексному, взвешенному и социально ответственному подходу.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 11.01.2011 г.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). №117-ФЗ от 5 августа 2000 г. (в ред. изм. и доп.)
3. Федеральный закон № 131-ФЗ «Об общих принципах местного самоуправления в Российской Федерации» от 06.10.2003 г.
4. Бюджетное послание Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 г.г. // Финансы. – 2011. – №6.
5. Гайзатуллин, Р.Р. Земельные платежи – важный источник доходов муниципальных образований / Р.Р. Гайзатуллин // Финансы. – 2011. – №10. – С. 7.
6. Картошкин, А.Е. Имущественные налоги в период кризиса / А.Е. Картошкин // Налоговая политика и пути выхода из кризиса. – М.: ТПП России, 2009. – 318 с.
7. Кашин, В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум / В.А. Кашин. – М.: Магистр, 2008. – 365 с.
8. Климанов, В.В. О формировании бюджетной стратегии на региональном и муниципальном уровне / В.В. Климанов, А.А. Михайлова // Финансы. – 2011. – №2.
9. Медведева, О.В. О некоторых результатах политики в области налогообложения физических лиц / О.В. Медведева // Налоговая политика и практика. – 2008. – №4. – С. 14–18.
10. Никиткова, У.О. Развитие поземельного обложения в России / У.О. Никиткова // Финансы. – 2011. – №11.
11. О некоторых результатах мониторинга местных бюджетов РФ // Финансы. – 2011. – №5. – С. 24.
12. Павлова, Л.П. Отдельные аспекты совершенствования налоговой политики / Л.П. Павлова, В.В. Понкратов // Финансы. – 2010. – №4. – С. 35.
13. Податная инспекция в России. – СПб, 1910. – С. 128.
14. Плотников, К.Н. Очерки истории бюджета советского государства / К.Н. Плотников. – М.: Госфиниздат, 1954. – С. 56.
15. Пронина, Л.И. Местное самоуправление в условиях среднесрочного финансового планирования / Л.И. Пронина // Финансы. – 2007. – №5. – С. 17.
16. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / М.В. Романовский, О.В. Врублевская. – Питер ЮГ, 2008. – 528 с.
17. Скрябина, Н.М. Укрепление налоговой базы региональных и местных бюджетов в условиях кризиса / Н.М. Скрябина, И.В. Никулина, Н.С. Ли-фу // Финансы. – 2010. – №5.
18. Соколов, А.А. Антикризисные налоговые новации: меры, проблемы и перспективы / А.А. Соколов, А.А. Серик // Финансы. – 2009. – №8. – С. 32.
19. Тимченко, В.С. О некоторых вопросах развития местного самоуправления в России / В.С. Тимченко // Местное право. – 2010. – № 2. – С. 3–12.
20. Толмачев, И.А. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (глава 23) / И.А. Толмачев. – ГроссМедиа; РОСБУХ, 2009.
21. Финансовые основы местного самоуправления: итоги 2000-х годов // Бюджет. – 2011. – №8.
22. Шмелев, Ю.Д. О новой концепции налога на недвижимость физических лиц и механизме ее реализации / Ю.Д. Шмелев, Р.Л. Маргулис // Финансы. – 2012. – №1. – С. 41.
23. Официальный сайт Федерального казначейства. URL: http://www.roskazna.ru (дата обращения: 24.10.2025).
24. Официальный сайт Министерства финансов РФ. URL: http://www.minfin.ru (дата обращения: 24.10.2025).
25. Федеральная налоговая служба. – 2010. URL: http://www.nalog.ru (дата обращения: 24.10.2025).
26. Налоговый кодекс Российской Федерации. Статья 15. Местные налоги и сборы. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e62310188981f33f11b8b80b74ce46985392e213/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. Статья 15. Местные налоги и сборы. – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105807/582662c1699f7d0469b8214f48e3e4a3/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. Статья 15 НК РФ. Местные налоги и сборы. – Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/nalog/nk/st15.html (дата обращения: 24.10.2025).
29. РОЛЬ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА. – Студенческий научный форум. URL: https://scienceforum.ru/2015/article/2015012586 (дата обращения: 24.10.2025).
30. РОЛЬ МЕСТНЫХ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rol-mestnyh-nalogov-v-formirovanii-dohodov-byudzheta (дата обращения: 24.10.2025).
31. Статья 21. Местные налоги. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8050/02b289c0942055627237076d29d38c6451e041f9/ (дата обращения: 24.10.2025).
32. Статья 7. Собственные доходы местных бюджетов. – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10123533/c4ed6e15967b55f190e8f3c64c76a91d/ (дата обращения: 24.10.2025).
33. Глава 9 БК РФ. Доходы местных бюджетов. URL: https://nalogovye-vychety.ru/nk-rf/bk-rf-glava-9-dokhody-mestnyx-byudzhetov/ (дата обращения: 24.10.2025).
34. Роль местных налогов в формировании местного бюджета. – Казанский (Приволжский) федеральный университет. URL: https://kpfu.ru/portal/docs/F_1752317769/rol.mestnyh.nalogov.v.formirovanii.mestnogo.byudzheta.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
35. Глава 2. Система налогов и сборов в Российской Федерации. URL: https://www.nalogkodeks.ru/nk-rf-ch1-gl2.html (дата обращения: 24.10.2025).
36. Федеральные, региональные и местные налоги: в чем отличия? – Спроси.дом.рф. URL: https://спроси.дом.рф/instructions/federalnye-regionalnye-i-mestnye-nalogi-v-chem-otlichiya/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. БК РФ Статья 61.1. Налоговые доходы бюджетов муниципальных районов. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/a63a5f0f35316e259e2115166440c9d7d2c31767/ (дата обращения: 24.10.2025).
38. Местные налоги. – Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/otrasl/772439.html (дата обращения: 24.10.2025).
39. Как рассчитать и уплатить местные налоги и сборы. – Тинькофф Журнал. URL: https://journal.tinkoff.ru/local-taxes/ (дата обращения: 24.10.2025).
40. Краткая история налогов и налогообложения в России. – Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/443048/ (дата обращения: 24.10.2025).
41. Этапы эволюции налоговой системы в послеоктябрьский период. – ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/history_fts/5243306/ (дата обращения: 24.10.2025).
42. Этапы эволюции системы местных налогов и сборов в России: XIX-XX в. в. – disserCat. URL: https://www.dissercat.com/content/etapy-evolyutsii-sistemy-mestnykh-nalogov-i-sborov-v-rossii-xix-xx-v-v (дата обращения: 24.10.2025).
43. Этапы эволюции системы местных налогов и сборов в России (XIX-XX в. в.). – DsLib.net. URL: https://www.dslib.net/finansy/etapy-evolucii-sistemy-mestnyh-nalogov-i-sborov-v-rossii-xix-xx-v-v.html (дата обращения: 24.10.2025).
44. Исторические аспекты развития местного налогообложения в России. – Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=43594056 (дата обращения: 24.10.2025).
45. ИСТОРИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИИ И ИХ ВЛИЯНИЕ НА СОВРЕМЕННУЮ НАЛОГОВУЮ СИСТЕМУ. – Вестник Алтайской академии экономики и права. URL: https://www.vaael.ru/ru/article/view?id=1259 (дата обращения: 24.10.2025).
46. История налогообложения земли и недвижимости в России. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-nalogooblozheniya-zemli-i-nedvizhimosti-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
47. О порядке установления и введения в действие местных налогов от 03 августа 2005. – ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/12041285/ (дата обращения: 24.10.2025).
48. Статья 3. Установление, изменение или отмена местных налогов и сборов. URL: https://yavldom.ru/normativnye_akty/reshenie-dumy-yakovlevskogo-munitsipalnogo-okruga-ot-25.10.2023-no-233-npa/ (дата обращения: 24.10.2025).
49. НК РФ Статья 12. Виды налогов и сборов в Российской Федерации. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/082729e84b2591b9c9f28612140a7a3b341f22c6/ (дата обращения: 24.10.2025).
50. Историко-экономические аспекты развития налоговой системы в России. – Электронный научный архив УрФУ. URL: https://e-koncept.ru/2016/56157.htm (дата обращения: 24.10.2025).
51. Статья 1. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15456f966141a062828b14e2c6081297e6188267/ (дата обращения: 24.10.2025).
52. Торговый сбор: кто платит, какова его суть, кто плательщики? – Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5837 (дата обращения: 24.10.2025).
53. Глава 32. Налог на имущество физических лиц (ст. 399 — 409). – Налоговый кодекс. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch_fiz/ (дата обращения: 24.10.2025).
54. НК РФ Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e8a38a7985dd6c32174b0ed161b96e6d15b2361b/ (дата обращения: 24.10.2025).
55. Глава 32 НК РФ — налог на имущество физических лиц. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?kodeks=nk&gl=32 (дата обращения: 24.10.2025).
56. Глава 32. НК РФ Налог на имущество физических лиц (ст. 399 — 409). – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105807/582662c1699f7d0469b8214f48e3e4a3/ (дата обращения: 24.10.2025).
57. Глава 33 НК РФ Торговый сбор. URL: https://nalogoviykodeks.ru/nk_rf/chast_vtoraya/glava_33_torgovyj_sbor/ (дата обращения: 24.10.2025).
58. Торговый сбор. – ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/torg_sbor/ (дата обращения: 24.10.2025).
59. Земельный налог. – Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B5%D0%BC%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BD%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3 (дата обращения: 24.10.2025).
60. Все про торговый сбор: кто платит и как рассчитывать. – Контур. URL: https://kontur.ru/articles/7183 (дата обращения: 24.10.2025).
61. Земельный налог. – ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/land/ (дата обращения: 24.10.2025).
62. НК РФ Глава 31. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/e3a890538a08ce1e51b1f6305a2e5d17743d5440/ (дата обращения: 24.10.2025).
63. НК РФ Глава 33. ТОРГОВЫЙ СБОР. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/f1c24df9868725837119280d46927d2c3882a170/ (дата обращения: 24.10.2025).
64. Комментарий к главе 31 «Земельный налог» Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный). URL: https://xn—-7sbbajf8b1c4c.xn--p1ai/kommentarij-k-glave-31-zemelnyj-nalog-nalogovogo-kodeksa-rossijskoj-federacii-postatejnyj/ (дата обращения: 24.10.2025).
65. Глава 31. Земельный налог. – Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.b-soft.ru/codex/nk/gl31 (дата обращения: 24.10.2025).
66. Глава 33. Торговый сбор. – Инфо-Бухгалтер. URL: https://www.b-soft.ru/codex/nk/gl33 (дата обращения: 24.10.2025).
67. НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ И ИХ ФИСКАЛЬНАЯ ЗНАЧИМОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogi-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-i-ih-fiskalnaya-znachimost-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
68. Энциклопедия решений. Налог на имущество физических лиц (август 2025). – ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57771746/ (дата обращения: 24.10.2025).
69. Энциклопедия решений. Торговый сбор (сентябрь 2025). – ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/products/ipo/prime/doc/57771745/ (дата обращения: 24.10.2025).
70. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц», 2025. – Договор-Юрист.Ру. URL: https://dogovor-urist.ru/zakon_rf/o_nalogah_na_imuschestvo_fizicheskih_lic/ (дата обращения: 24.10.2025).
71. Земельный налог для чайников. – Компания «Потенциал» — Юридические услуги. URL: https://potencial.pro/articles/zemelnyy-nalog-dlya-chaynikov/ (дата обращения: 24.10.2025).
72. Кто администрирует торговый сбор? – Информация Минфина России и ФНС России: ГАРАНТ.РУ. URL: https://www.garant.ru/news/637380/ (дата обращения: 24.10.2025).
73. Налог на имущество физических лиц — элементы и особенности налога. – Ai Mitup. URL: https://aimitup.ru/nalog-na-imuschestvo-fizicheskih-lic/ (дата обращения: 24.10.2025).
74. Что такое торговый сбор, кто должен платить, санкции за неуплату. – Рег.ру. URL: https://www.reg.ru/company/news/chto-takoe-torgovyy-sbor (дата обращения: 24.10.2025).
75. НК РФ Глава 31. Земельный налог (ст. 387 — 398). – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105807/582662c1699f7d0469b8214f48e3e4a3/ (дата обращения: 24.10.2025).
76. Налог на имущество физических лиц. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/15b2361bc4987033501a590b0e457f9518861297/ (дата обращения: 24.10.2025).
77. Глава 33. НК РФ Торговый сбор (ст. 410 — 418). – Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10105807/b41a7f7ff72a5a04e548545e851d7ee3/ (дата обращения: 24.10.2025).
78. Налог на имущество физических лиц. – ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/imuch_fiz/ (дата обращения: 24.10.2025).
79. Физическим лицам и индивидуальным предпринимателям. – ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/land/fl/ (дата обращения: 24.10.2025).
80. Особенности администрирования налога на имущества. – ФНС России | 91 Республика Крым. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn91/news/tax_doc_news/12663955/ (дата обращения: 24.10.2025).
81. Администрирование земельного налога. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/administrirovanie-zemelnogo-naloga/ (дата обращения: 24.10.2025).
82. Особенности администрирования налога на имущество. – Управление ФНС России. URL: https://r91.nalog.gov.ru/news/tax_doc_news/13813735/ (дата обращения: 24.10.2025).
83. Проблема администрирования налога на имущество физических лиц. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problema-administrirovaniya-naloga-na-imuschestvo-fizicheskih-lits (дата обращения: 24.10.2025).
84. Ответы на вопросы по торговому сбору. – Департамент экономической политики и развития города Москвы. URL: https://depr.mos.ru/qr/otvety-na-voprosy-po-torgovomu-sboru/ (дата обращения: 24.10.2025).
85. Уведомление в качестве плательщика торгового сбора (ТС-1). – Контур. URL: https://kontur.ru/elba/spravka/373-uvedomlenie_o_postanovke_na_uchet_v_kachestve_platyelshchika_torgovogo_sbora_ts_1 (дата обращения: 24.10.2025).
86. Администрирование налога на имущество. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/law/podborki/administrirovanie-naloga-na-imushhestvo/ (дата обращения: 24.10.2025).
87. Совершенствование налогового администрирования земельного налога. – Электронный научный архив УрФУ. URL: https://elar.urfu.ru/bitstream/10995/82767/1/978-5-7996-2715-6_2019_189.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
88. Особенности администрирования налога на имущество. – Джанкой. URL: https://dzhankoy.rk.gov.ru/ru/document/81404 (дата обращения: 24.10.2025).
89. Как рассчитывается налог на имущество физических лиц. – Сравни.ру. URL: https://www.sravni.ru/stati/nalog-na-imushhestvo-fizicheskikh-lits/ (дата обращения: 24.10.2025).
90. III. Порядок исчисления и уплаты земельного налога. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_35597/b5b2931a78ee9278917e75cf013069151e3c2333/ (дата обращения: 24.10.2025).
91. Общая информация по земельному налогу. – Департамент экономической политики и развития города Москвы. URL: https://depr.mos.ru/qr/obshchaya-informatsiya-po-zemelnomu-nalogu/ (дата обращения: 24.10.2025).
92. Юридическим лицам. – ФНС России | 77 город Москва. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/land/ul/ (дата обращения: 24.10.2025).
93. Налог на имущество для физических лиц в 2025 году. – Журнал Домклик. URL: https://journal.domclick.ru/nedvizhimost/nalog-na-imushhestvo-fizicheskih-lic-v-2024-godu-kak-rasschityvaetsya-formula-rascheta-naloga-na-nedvizhimosti/ (дата обращения: 24.10.2025).
94. Пути совершенствования местного налогообложения. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-sovershenstvovaniya-mestnogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 24.10.2025).
95. Оптимизация налоговых льгот по региональным и местным налогам. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146869/34e0a4f5f5904fc7287950c766e4a2754e3d3608/ (дата обращения: 24.10.2025).
96. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39783-zakon_o_sovershenstvovanii_nalogovoi_sistemy_prinyat_gosdumoi_i_odobren_sovetom_federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
97. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-napravleniya-sovershenstvovaniya-sistemy-mestnogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 24.10.2025).
98. Стимулирование органов местного самоуправления к увеличению доходной базы местных бюджетов. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_146869/e2cf931d8c11e3b5e40702d76e7368d3a776e7ac/ (дата обращения: 24.10.2025).
99. О РЕФОРМИРОВАНИИ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УКРАИНЕ / Сушкова Е.Е., ас. URL: https://conf.napsa.edu.ua/data/conf/2/file_articles/article_350.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
100. ПОВЫШЕНИЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ САМОСТОЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ. – Наука.ру. URL: https://naukaru.ru/ru/nauka/article/19090/view (дата обращения: 24.10.2025).
101. Методические рекомендации органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления. – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2016/09/main/MR_dohody_regionalnyh_mestnyh_byudzhetov_2016.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
102. РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМЫ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-nalogooblozheniya-v-usloviyah-reformy-mestnogo-samoupravleniya (дата обращения: 24.10.2025).
103. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОПТИМИЗАЦИИ СИСТЕМЫ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА УРОВНЕ МУНИЦИПАЛИТЕТА. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/rekomendatsii-po-optimizatsii-sistemy-mestnogo-nalogooblozheniya-na-urovne-munitsipaliteta (дата обращения: 24.10.2025).
104. Способы повышения налоговых и неналоговых доходов местного бюджета органами местного самоуправления. – Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/ba/gmu/2020—2021/std_theses/371536730 (дата обращения: 24.10.2025).
105. Повышение эффективности местного самоуправления. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_224673/8505500ce180e047716f6b5b5ec1e9a4f494883f/ (дата обращения: 24.10.2025).
106. Меры по увеличению доходов в местные бюджеты обсудили в Законодательной думе Хабаровского края. – ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn27/news/press/7452654/ (дата обращения: 24.10.2025).
107. Налоговая оптимизация в России от А до Я. – Система ГАРАНТ. URL: https://www.garant.ru/article/1628172/ (дата обращения: 24.10.2025).
108. ИМУЩЕСТВЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ: ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ ДОХОДОВ МЕСТНЫХ БЮДЖЕТОВ. – Фундаментальные исследования. URL: https://fundamental-research.ru/ru/article/view?id=34241 (дата обращения: 24.10.2025).
109. Оптимизация налогов: определение, способы оптимизации, типичные ошибки при проведении. – Контур.Бухгалтерия. URL: https://kontur.ru/articles/5387 (дата обращения: 24.10.2025).
110. ПУТИ РАЗВИТИЯ МЕСТНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/puti-razvitiya-mestnogo-nalogooblozheniya (дата обращения: 24.10.2025).
111. ВЫРАВНИВАНИЕ БЮДЖЕТНОЙ ОБЕСПЕЧЕННОСТИ МУНИЦИПАЛЬНЫХ ОБРАЗОВАНИЙ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vyravnivanie-byudzhetnoy-obespechennosti-munitsipalnyh-obrazovaniy (дата обращения: 24.10.2025).
112. Направления совершенствования администрирования местных налогов. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-sovershenstvovaniya-administrirovaniya-mestnyh-nalogov (дата обращения: 24.10.2025).
113. Направления увеличения доходной базы региональных и местных бюджетов. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/napravleniya-uvelicheniya-dohodnoy-bazy-regionalnyh-i-mestnyh-byudzhetov (дата обращения: 24.10.2025).
114. Лучшая практика регионов России в сфере повышения доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований. – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=63270-sbornik_luchshikh_munitsipalnykh_praktik_2015_god (дата обращения: 24.10.2025).
115. Предложения по совершенствованию налогового законодательства внесли в Госдуму. – НВК Саха. URL: https://nvk-sakha.ru/news/predlozheniya-po-sovershenstvovaniyu-nalogovogo-zakonodatelstva-vnesli-v-gosdumu/ (дата обращения: 24.10.2025).
116. БК РФ Статья 138. Дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных районов. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/35471a938a9d18b6711979927918b8f882834b6e/ (дата обращения: 24.10.2025).
117. Методические рекомендации органам государственной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления по регулированию межбюджетных отношений. – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2023/12/main/MR_mezhbyudzhet_otnosheniya_2023.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
118. Методические рекомендации 2019. – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2019/12/main/Metodicheskie_rekomendatsii_2019.docx (дата обращения: 24.10.2025).
119. БК РФ Статья 142.8. Порядок предоставления дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности внутригородских районов. – КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/161205510619a6963234d75d33f7f884f3e3e092/ (дата обращения: 24.10.2025).
120. Мировой опыт: особенности налогообложения в Японии. – Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31971434 (дата обращения: 24.10.2025).
121. Сколько налогов на самом деле платят в России в сравнении с другими странами? – Law.ru. URL: https://www.law.ru/news/8525-skolko-nalogov-na-samom-dele-platyat-v-rossii-v-sravnenii-s-drugimi-stranami (дата обращения: 24.10.2025).
122. Налоги в Японии. – MANABO. URL: https://manabo.jp/ru/blog/kak-podrabatyvat-studentu-inostrancu-v-yaponii/ (дата обращения: 24.10.2025).
123. Особенности налоговой системы Японии в современном российском преломлении. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogovoy-sistemy-yaponii-v-sovremennom-rossiyskom-prelomlenii (дата обращения: 24.10.2025).
124. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ЯПОНИИ. – Stud.kz. URL: https://stud.kz/article/11797-osobennosti-nalogovoy-sistemyi-yaponii (дата обращения: 24.10.2025).
125. Мировой опыт: система налогообложения в США. – Параграф online.zakon.kz. URL: https://online.zakon.kz/Document/?doc_id=31971435 (дата обращения: 24.10.2025).
126. Зарубежный опыт налого��ого регулирования и возможность его использования в России. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovogo-regulirovaniya-i-vozmozhnost-ego-ispolzovaniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
127. Налоговая система Франции, ее особенности. – Вестник Евразийской науки. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-frantsii-ee-osobennosti (дата обращения: 24.10.2025).
128. Местные налоги и сборы США. – StudFile.net. URL: https://studfile.net/preview/16666878/page:14/ (дата обращения: 24.10.2025).
129. ОСОБЕННОСТИ РАЗВИТИЯ КОММУНАЛЬНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ГЕРМАНИИ В XIX ВЕКЕ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-razvitiya-kommunalnogo-nalogooblozheniya-v-germanii-v-xix-veke (дата обращения: 24.10.2025).
130. СПЕЦИАЛЬНЫЕ РЕЖИМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, ОТЕЧЕСТВЕННЫЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ. – Applied-research.ru. URL: https://applied-research.ru/ru/article/view?id=10260 (дата обращения: 24.10.2025).
131. Налоги во Франции в 2025: подоходный, получение налогового номера. – Passportivity. URL: https://passportivity.com/wiki/nalogi-vo-frantsii/ (дата обращения: 24.10.2025).
132. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВО-БЮДЖЕТНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ В ГЕРМАНИИ. – Open Journal Systems. URL: https://journals.vsu.ru/vestnik_econ/article/download/VesEconomic_2020_10_78-87/8447 (дата обращения: 24.10.2025).
133. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ С НАЛОВОВЫМИ СИСТЕМАМИ ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-nalogovoy-sistemy-rossii-s-nalovovymi-sistemami-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 24.10.2025).
134. Налоговая система Франции. – Википедия. URL: https://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3%D0%BE%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D0%B8%D1%81%D1%82%D0%B5%D0%BC%D0%B0_%D0%A4%D1%80%D0%B0%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%B8 (дата обращения: 24.10.2025).
135. Налоги во Франции. – Visasam.ru. URL: https://visasam.ru/emigration/nalogi/nalogi-vo-francii.html (дата обращения: 24.10.2025).
136. Налоги в Японии. – Единый-визовый-цент.рф. URL: https://xn—-7sbbasw6btb5d.xn--p1ai/blog/nalogi-v-yaponii/ (дата обращения: 24.10.2025).
137. Четыре мировых налоговых системы. – InternationalWealth.info. URL: https://internationalwealth.info/articles/international-tax-systems-where-and-how-you-can-live-tax-free/ (дата обращения: 24.10.2025).
138. Сравнительный анализ налогов в России и других стран. – Nagoroh.ru. URL: https://nagoroh.ru/proekt/sravnitelnyy-analiz-nalogov-v-rossii-i-drugih-stran (дата обращения: 24.10.2025).
139. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ И ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАН: СРАВНИТЕЛЬНО-ПРАВОВОЕ ИССЛЕДОВАНИЕ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalogovaya-sistema-rossii-i-zarubezhnyh-stran-sravnitelno-pravovoe-issledovanie (дата обращения: 24.10.2025).
140. НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ. – Оренбургский государственный университет. URL: https://dspace.osu.ru/bitstream/123456789/23617/1/2.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
141. Налоговая система Франции: как она работает. – Клерк.Ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/553655/ (дата обращения: 24.10.2025).
142. Так работает налоговая система в Германии. – Deutschland.de. URL: https://www.deutschland.de/ru/topic/ekonomika/nalogovaya-sistema-germanii (дата обращения: 24.10.2025).
143. Налоговая система Германии. – Handbook Germany. URL: https://handbookgermany.de/ru/taxes (дата обращения: 24.10.2025).
144. ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ГЕРМАНИИ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osobennosti-nalogooblozheniya-fizicheskih-lits-v-germanii (дата обращения: 24.10.2025).
145. Зарубежный опыт налоговой политики местного самоуправления: перспективы применения в России. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-nalogovoy-politiki-mestnogo-samoupravleniya-perspektivy-primeneniya-v-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
146. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА (НА ПРИМЕРЕ США И ВЕЛИКОБРИТАНИИ). – Elibrary. URL: https://www.elibrary.ru/item.asp?id=44810762 (дата обращения: 24.10.2025).
147. Эволюция системы местных финансов в США. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-sistemy-mestnyh-finansov-v-ssha (дата обращения: 24.10.2025).
148. Налоги в США для бизнеса. – AK GROUP. URL: https://ak-group.ru/nalogi-v-ssha/ (дата обращения: 24.10.2025).
149. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НЕДВИЖИМОСТИ. – Воронежский государственный университет. URL: https://journals.vsu.ru/vestnik_econ_law/article/download/VesEconLaw_2016_4_122-127/3516 (дата обращения: 24.10.2025).
150. Налоговые системы зарубежных стран. – Центральная научная библиотека. URL: https://cnb.sfu-kras.ru/node/5812 (дата обращения: 24.10.2025).
151. Территориальное налогообложение: какую страну выбрать для регистрации бизнеса. – Easypayments.io. URL: https://easypayments.io/blog/territorialnoe-nalogooblozhenie-kakuyu-stranu-vybrat-dlya-registracii-biznesa/ (дата обращения: 24.10.2025).
152. СБОРНИК лучших муниципальных практик. – Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/common/upload/library/2023/11/main/Sbornik_MP_2023.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
153. Модели местного самоуправления в зарубежных странах. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/modeli-mestnogo-samoupravleniya-v-zarubezhnyh-stranah (дата обращения: 24.10.2025).
154. Обзор лучших мировых практик реализации налоговой политики государства в постковидный период. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/obzor-luchshih-mirovyh-praktik-realizatsii-nalogovoy-politiki-gosudarstva-v-postkovidnyy-period (дата обращения: 24.10.2025).
155. Гайд по налогам в Сербии: что важно знать для жизни и бизнеса. – Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/581691/ (дата обращения: 24.10.2025).
156. К чему приведет введение единого налога на недвижимость. – Элитное.ру. URL: https://www.elitnoe.ru/news/reforma-nedvizhimosti-k-chemu-privedet-vvedenie-edinogo-naloga-na-nedvijimost-v-2014-godu.html (дата обращения: 24.10.2025).
157. Какие преимущества дает туристический налог для развития регионов? – Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/econ/2753239845812948674/ (дата обращения: 24.10.2025).
158. Как местные налоги влияют на экономическое развитие территорий? – Вопросы к Поиску с Алисой (Яндекс Нейро). URL: https://yandex.ru/q/econ/1233075253272990978/ (дата обращения: 24.10.2025).
159. Турналог на Юге привел к закрытию хостелов. – ExpertSouth.ru. URL: https://expertsouth.ru/articles/tarnalog-na-yuge-privel-k-zakrytiyu-khostelov-gostinichnyy-rynok-zhdet-povyshenie-tsen-na-prozhivani/ (дата обращения: 24.10.2025).
160. Реформа местного самоуправления. – Журнал «Бюджет». URL: https://bujet.ru/article/48622.php (дата обращения: 24.10.2025).
161. ТУРИСТИЧЕСКИЙ НАЛОГ В РОССИИ: АНАЛИЗ РЕГИОНАЛЬНЫХ СТРАТЕГИЙ И ИХ ЭФФЕКТИВНОСТЬ. – ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/381525044_TURISTICESKIJ_NALOG_V_ROSSII_ANALIZ_REGIONALNYH_STRATEj_I_IH_EFFEKTIVNOST (дата обращения: 24.10.2025).
162. В Госдуме предложили пересмотреть туристический налог с учётом сезонности регионов и туристического потока. – Правда.Ру. URL: https://www.pravda.ru/news/politics/2056345-gostinichnyi_nalog/ (дата обращения: 24.10.2025).
163. К чему приведут налоговые изменения в России: семь последствий. – Forbes.ru. URL: https://www.forbes.ru/finansy/515598-k-cemu-privedut-nalogovye-izmeneniia-v-rossii-sem-posledstvii (дата обращения: 24.10.2025).
164. Налог на имущество. – Пресс-центр / Костромская областная Дума. URL: https://kosoblduma.ru/press/news/30528/ (дата обращения: 24.10.2025).
165. Введение налога на недвижимость как способ повышения эффективности налоговой системы. – АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1173-vvedenie-naloga-na-nedvizhimost-kak (дата обращения: 24.10.2025).
166. Некоторые итоги реформы местного самоуправления. – Партия Яблоко. URL: https://www.yabloko.ru/Publ/2007/2007_05_18.html (дата обращения: 24.10.2025).
167. Налоговая составляющая деятельности местного самоуправления: региональный аспект. – EEE-Region.ru. URL: https://eee-region.ru/article/3208/ (дата обращения: 24.10.2025).
168. Влияние административной и налоговой реформ на развитие местного самоуправления. – CORE. URL: https://core.ac.uk/download/pdf/13146430.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
169. Оценка влияния реформы федеративных отношений и местного самоуправления. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otsenka-vliyaniya-reformy-federativnyh-otnosheniy-i-mestnogo-samoupravleniya-na (дата обращения: 24.10.2025).
170. Экономические преобразования в области местных налогов Российской Федерации. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomicheskie-preobrazovaniya-v-oblasti-mestnyh-nalogov-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
171. Проблемы, препятствующие введению налога на недвижимость в Российской Федерации. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-prepyatstvuyuschie-vvedeniyu-naloga-na-nedvizhimost-v-rossiyskoy-federatsii (дата обращения: 24.10.2025).
172. Идея введения единого налога на недвижимость обсуждается в Правительстве Российской Федерации. – Циан. URL: https://www.cian.ru/stati-ideja-vvedenija-edinogo-naloga-na-nedvizhimost-obsuzhdaetsja-v-pravitelstve-rossijskoj-federacii-uzhe-neskolko-let-sejchas-grazhdane-rossii-platjat-nalog-na-zemlju-i-nalog-na-imuschestvo-314275/ (дата обращения: 24.10.2025).
173. Оценка воздействия муниципальной реформы на демографические, социальные и экономические процессы региона. – EEE-Region.ru. URL: https://eee-region.ru/article/6403/ (дата обращения: 24.10.2025).
174. Налоговые реформы 2026 года: что ждать россиянам и бизнесу. – Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/581561/ (дата обращения: 24.10.2025).
175. Налоговая реформа: за и против. – Право.ру. URL: https://pravo.ru/story/257323/ (дата обращения: 24.10.2025).
176. ТУРИСТИЧЕСКИЙ НАЛОГ И ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ТЕРРИТОРИАЛЬНОГО РАЗВИТИЯ. – КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/turisticheskiy-nalog-i-ego-znachenie-dlya-territorialnogo-razvitiya (дата обращения: 24.10.2025).
177. Налоговая политика в целях всеобъемлющего роста на период после пандемии. – IMF.org. URL: https://www.imf.org/-/media/Files/Publications/PP/2020/English/PPEA2020005.ashx (дата обращения: 24.10.2025).