Методика аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях: актуальные изменения законодательства и лучшие практики

В условиях стремительно меняющейся экономической среды и постоянно совершенствующегося законодательства Российской Федерации, аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками приобретает особую актуальность. Ежегодные поправки в Федеральные законы, обновление Международных стандартов аудита (МСА) и ужесточение требований к качеству аудиторских услуг делают эту сферу динамичной и требующей глубокого понимания как теоретических основ, так и практических нюансов. Данная работа призвана не просто систематизировать существующие знания, но и провести всесторонний анализ актуальных изменений, предложить рекомендации по совершенствованию методик аудита и усилению внутреннего контроля.

В рамках исследования будут последовательно рассмотрены теоретические основы аудита расчетов, нормативно-правовая база с учетом последних новелл 2024-2025 годов, методики планирования и проведения аудиторских процедур, типичные ошибки и риски, а также возможности совершенствования системы внутреннего контроля и использования потенциала цифровизации. Особое внимание будет уделено детализации количественных критериев существенности, правовым аспектам просроченной задолженности и новым обязанностям аудиторских организаций по представлению отчетности в государственные информационные ресурсы.

Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Экономическая сущность и значение расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками – это кровеносная система любого предприятия, обеспечивающая непрерывность его операционной деятельности. Под расчетами с поставщиками и подрядчиками понимается совокупность операций по приобретению товарно-материальных ценностей, работ и услуг, а также по их оплате. Эти расчеты формируют значительную часть текущих обязательств компании, влияя на ее ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость, а значит, и на возможность стабильного роста в будущем.

Ключевые понятия в этой сфере включают:

• Кредиторская задолженность: Обязательство предприятия перед поставщиками и подрядчиками за уже полученные товары, работы или услуги, но еще не оплаченные.
• Дебиторская задолженность (авансы выданные): Суммы, перечисленные поставщикам в качестве предоплаты за будущие поставки, работы или услуги.
• Договор: Юридически оформленное соглашение, регулирующее условия поставки, сроки, цену, порядок расчетов и ответственность сторон.
• Первичные учетные документы: Документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции (счета-фактуры, акты выполненных работ, товарные накладные, платежные поручения).

Роль этих расчетов в финансово-хозяйственной деятельности предприятия трудно переоценить. Эффективное управление ими напрямую влияет на оборачиваемость капитала, величину чистого денежного потока и, в конечном итоге, на прибыльность компании. Недостаточный контроль за расчетами может привести к неэффективному использованию оборотных средств, штрафам за просрочку платежей, потере скидок и даже к судебным разбирательствам, ставя под угрозу стабильность бизнеса.

Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Аудит, как независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, имеет своей основной целью выражение мнения о ее достоверности. Применительно к расчетам с поставщиками и подрядчиками, это означает установление соответствия совершенных операций действующему законодательству, нормативным актам и внутренним политикам предприятия, а также подтверждение достоверности отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Для достижения этой глобальной цели аудитор ставит перед собой ряд конкретных задач:

1. Проверка договоров: Оценка юридической чистоты, полноты и соответствия действующему законодательству заключенных договоров с поставщиками и подрядчиками.
2. Контроль первичной документации: Убеждение в наличии, надлежащем оформлении, законности и достоверности всех первичных документов, подтверждающих хозяйственные операции по расчетам.
3. Проверка достоверности отражения расчетов: Анализ корректности бухгалтерских записей по счетам расчетов (в частности, счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и их соответствия фактическим данным.
4. Обоснованность возникновения задолженностей: Установление экономической целесообразности и правомерности возникновения дебиторской (авансы выданные) и кредиторской задолженностей.
5. Соблюдение сроков: Контроль за соблюдением сроков оплаты обязательств и сроков возврата авансов, а также выявление просроченной задолженности.
6. Анализ цен и условий: Проверка соответствия цен и условий поставок условиям договоров и рыночным ценам (в некоторых случаях).
7. Подтверждение полноты отображения расчетов: Убеждение в том, что все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками полностью и своевременно отражены в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Проведение аудита расчетов позволяет выявить не только ошибки и нарушения, но и слабые стороны в системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля предприятия. Устранение этих недостатков может привести к сокращению издержек, повышению эффективности использования ресурсов и улучшению финансовых показателей организации, что является прямой выгодой для собственников и менеджмента.

Актуальная нормативно-правовая база аудита расчетов в РФ

Правовая основа аудиторской деятельности в Российской Федерации базируется на нескольких ключевых законодательных актах и нормативных документах. Понимание этой иерархии и последних изменений критически важно для любого аудитора и специалиста, изучающего аудит.

Основополагающим документом является Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Он определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности, особенности саморегулирования и основные принципы проведения аудита. Согласно этому закону, аудиторская деятельность осуществляется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, а также иными требованиями, установленными Банком России и саморегулируемой организацией аудиторов.

Вторым по значимости является Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который регулирует правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, являющейся объектом аудиторской проверки.

Под стандартами аудиторской деятельности в РФ понимаются Международные стандарты аудита (МСА), принимаемые Международной федерацией бухгалтеров и признанные в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Эти стандарты устанавливают единые требования к проведению аудита и контролю качества аудиторских услуг.

Особое внимание следует уделить применению Международных стандартов контроля качества (МСК) 1 и 2, а также пересмотренного МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности». Согласно Приказу Минфина от 16.10.2023 № 166н, эти стандарты обязательны для применения аудиторскими фирмами, индивидуальными аудиторами и аудиторами-сотрудниками при проведении аудиторских проверок начиная с 15 декабря 2023 года и позднее. Это означает, что все аудиторские проверки, начавшиеся после этой даты, должны соответствовать новым требованиям к системе контроля качества аудита.

Актуальные критерии обязательного аудита на 2024-2025 годы:

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится в случаях, установленных федеральными законами. Эти критерии регулярно пересматриваются, и важно отслеживать последние изменения.

На 2025 год количественные критерии для проведения обязательного аудита по сравнению с 2024 годом не менялись и выглядят следующим образом:

• Для большинства коммерческих организаций: Обязательный аудит проводится, если финансовые показатели компании за предшествующий отчетному год превысили пороговые значения:
  • годовая выручка без НДС более 800 млн рублей;
  • или валюта баланса на конец предшествующего года более 400 млн рублей.
• Для публичных акционерных обществ (ПАО): Обязательный аудит проводится независимо от их финансовых показателей.
• Для акционерных обществ: Аудит обязателен, если акции находятся в федеральной, региональной или муниципальной собственности.
• Для специфических организаций: К ним относятся кредитные, страховые, клиринговые организации, общества взаимного страхования и профессиональные участники рынка ценных бумаг – для них аудит также является обязательным.
• Для фондов (включая НКО): Фонды подлежат обязательному аудиту, если объем поступлений имущества и денежных средств за год, предшествовавший отчетному, превысил 3 млн рублей. Важно отметить, что обсуждается возможное увеличение этого порога до 5 млн рублей, что может изменить сферу охвата обязательного аудита для некоммерческого сектора.
• Освобождение от обязательного аудита: С бухгалтерской отчетности за 2024 год, операторы инвестиционных платформ и лица, привлекающие инвестиции, освобождены от обязательного аудита (согласно Федеральному закону от 8 августа 2024 г. № 263-ФЗ).

Помимо Федеральных законов и МСА, регулирование учета расчетов осуществляется такими документами, как Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н), которая определяет порядок ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по каждому контрагенту и каждому предъявленному счету.

Наконец, важно упомянуть, что модифицированное мнение (мнение с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение) может быть выражено аудитором, если он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства или обнаруживает существенные искажения, согласно МСА 705. Это подчеркивает ответственность аудитора за формирование объективного мнения о достоверности отчетности.

Методика планирования и организации аудиторской проверки расчетов

Этапы аудиторской проверки и их характеристика

Аудиторская проверка – это не хаотичный процесс, а строго регламентированная последовательность действий, которая обеспечивает систематичность, полноту и эффективность работы аудитора. Традиционно аудит делится на три основных этапа: планирование, основной этап (сбор и оценка аудиторских доказательств) и заключительный этап (формирование мнения и составление отчета).

1. Планирование аудита: Этот этап, вопреки распространенному мнению, является одним из наиболее трудоемких и ответственных. Он может занимать до 20-30% от общего времени, затраченного на аудиторскую проверку, в зависимости от масштаба и специфики деятельности аудируемого лица, сложности аудита и опыта аудиторской группы. На этапе планирования аудитор устанавливает стратегию и тактику аудита, определяет его объем, сроки, состав аудиторской группы и необходимые ресурсы.
   • Предварительное знакомство: Аудируемое лицо отправляет аудиторской организации предложение об оказании аудиторских услуг, включающее краткую экономическую характеристику, сроки, виды деятельности, выручку, юридический адрес.
   • Согласие и договор: После положительного ответа аудиторская организация направляет встречное письмо о согласии на проведение аудита, а затем заключается договор на оказание аудиторских услуг, где фиксируются все условия сотрудничества.
   • Оценка системы внутреннего контроля (СВК): На этапе планирования аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками критически важно рассмотреть и протестировать состояние системы внутреннего контроля. Это позволяет оценить надежность учетной системы клиента и определить характер, сроки и объем дальнейших аудиторских процедур.
   • Определение существенности и рисков: Устанавливаются уровни существенности и оцениваются аудиторские риски.
2. Основной этап (сбор и оценка аудиторских доказательств): На этом этапе аудиторы выполняют аудиторские процедуры, разработанные на стадии планирования. Они собирают и анализируют аудиторские доказательства, проверяют учетные записи, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, проводят инвентаризацию расчетов и другие необходимые действия для подтверждения достоверности финансовой отчетности.
3. Заключительный этап: После завершения сбора доказательств аудиторы систематизируют полученную информацию, формируют свое мнение о достоверности отчетности и составляют аудиторское заключение. В нем отражаются все выявленные существенные искажения, нарушения и дается окончательное мнение. Если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства или обнаруживает существенные искажения, то, согласно МСА 705, может быть выражено модифицированное мнение (с оговоркой, отказ от выражения мнения или отрицательное мнение).

Каждый из этих этапов тесно взаимосвязан с другими, и качество выполнения предыдущего этапа напрямую влияет на эффективность последующих.

Определение уровня существенности и аудиторского риска

Концепции существенности и аудиторского риска являются краеугольными камнями современного аудита.

Существенность – это величина или характер искажения (индивидуального или в совокупности), которое может повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности. Если информация является существенной, это означает, что ее отсутствие или искажение способно ввести в заблуждение пользователей. Определение уровня существенности – это профессиональное суждение аудитора, которое оказывает прямое влияние на объем и характер аудиторских процедур.

При определении количественного уровня существенности для кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками (как и для других статей отчетности) не существует строго регламентированных процентов. Однако на практике аудиторские организации часто используют следующие диапазоны, выбирая базовый показатель, наиболее релевантный для конкретной компании:

Базовый показатель	Диапазон (%)	Примечание
Балансовая прибыль	5%	Используется для прибыльных компаний, но может быть нестабилен.
Выручка (без НДС)	2%	Стабильный показатель, подходит для компаний с низкими прибылями или убытками.
Валюта баланса	2%	Отражает общий масштаб деятельности, подходит для оценки существенности балансовых статей.
Собственный капитал	10%	Используется, когда прибыль нестабильна или отрицательна.
Общие расходы	2-3%	Может быть полезен для некоммерческих организаций или компаний с высокой долей затрат.
Общий диапазон для статей	от 0,5% до 5% от соответствующего итога	Используется для определения существенности отдельных статей, когда общая существенность уже установлена.

Выбор конкретного процента и базового показателя зависит от специфики деятельности компании, ее финансового состояния, отраслевых особенностей и профессионального суждения аудитора. Например, для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, где речь идет о текущих обязательствах, часто используют процент от выручки или валюты баланса.

Аудиторский риск – это риск того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение в случае, если финансовая отчетность содержит существенные искажения. Аудиторский риск состоит из трех компонентов:

1. Неотъемлемый риск: Риск существенного искажения до рассмотрения каких-либо связанных средств контроля. Например, сложные операции или операции с нерезидентами по своей природе несут более высокий неотъемлемый риск.
2. Риск средств контроля: Риск того, что система внутреннего контроля клиента не сможет предотвратить или своевременно выявить и исправить существенное искажение.
3. Риск необнаружения: Риск того, что аудиторские процедуры не смогут обнаружить существенное искажение, существующее в финансовой отчетности.

Применительно к расчетам с поставщиками и подрядчиками, факторы аудиторского риска могут включать:

• Высокий объем операций: Большое количество транзакций увеличивает вероятность ошибок.
• Сложность операций: Расчеты в иностранной валюте, взаимозачеты, сложные договорные условия.
• Слабая система внутреннего контроля: Отсутствие разделения обязанностей, нерегулярные сверки, некачественное ведение первичных документов.
• Существенное изменение поставщиков/подрядчиков: Может указывать на проблемы с надежностью контрагентов.
• Наличие просроченной или спорной задолженности: Высокий риск неверной оценки или несвоевременного списания.

Методы оценки аудиторского риска включают:

• Изучение деятельности клиента: Понимание бизнеса, отрасли, внешней среды.
• Анализ СВК: Оценка эффективности контрольной среды и контрольных процедур.
• Предварительный аналитический обзор: Изучение финансовых показателей и их динамики.
• Опрос персонала: Беседы с руководством и сотрудниками, ответственными за расчеты.

Результаты оценки существенности и аудиторского риска напрямую влияют на объем и характер аудиторских процедур, позволяя аудитору сосредоточить усилия на наиболее рисковых областях. Но насколько это снижает вероятность того, что останутся невыявленными скрытые проблемы?

Разработка программы аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Программа аудита – это детальный план действий аудитора, разработанный на основе общей стратегии аудита. Она служит не только руководством для аудиторской группы, но и важным инструментом контроля надлежащего выполнения работы. В программе аудита конкретизируются характер, сроки и объем аудиторских процедур, которые будут выполнены для получения достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в отношении расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Структура аудиторской программы обычно включает:

1. Общие сведения:
   • Наименование аудируемого лица.
   • Период аудита.
   • Цель и задачи аудита конкретного раздела (в данном случае – расчетов с поставщиками и подрядчиками).
   • Состав аудиторской группы, ответственной за этот раздел.
2. Источники информации: Перечень документов и регистров, подлежащих проверке (договоры, счета-фактуры, товарные накладные, акты выполненных работ, платежные поручения, выписки банка, оборотно-сальдовые ведомости по счету 60, акты сверок, журналы-ордера и т.д.).
3. Аудиторские процедуры: Детальное описание каждой процедуры с указанием:
   • Направления проверки: Например, проверка полноты отражения кредиторской задолженности, проверка наличия и правильности оформления первичных документов, проверка правомерности возмещения НДС.
   • Вида процедуры: Инспектирование, наблюдение, опрос, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.
   • Объема выборки: Например, 100% проверка договоров на сумму свыше 1 млн руб., выборочная проверка 20% первичных документов на суммы менее 1 млн руб.
   • Сроков выполнения: Предполагаемые даты начала и окончания выполнения процедуры.
   • Ответственного исполнителя: Конкретный аудитор или ассистент, назначенный для выполнения задачи.
   • Рабочих документов: Указание на тип рабочего документа, который должен быть составлен по результатам выполнения процедуры (например, аудиторский чек-лист, таблица ошибок, протокол инвентаризации).
4. Уровень существенности: Напоминание об установленном уровне существенности для данного раздела и его влияние на обнаружение искажений.
5. Оценка рисков: Отражение выявленных рисков, специфичных для расчетов с поставщиками и подрядчиками, и того, как аудиторские процедуры направлены на их минимизацию.

Пример фрагмента аудиторской программы:

№ п/п	Направление проверки	Аудиторские процедуры	Объем выборки	Исполнитель	Сроки	Рабочий документ
1	Проверка наличия и правильности оформления договоров	Инспектирование: Изучить договоры с поставщиками и подрядчиками на предмет наличия всех существенных условий (предмет, цена, сроки, порядок расчетов, ответственность сторон), а также на соответствие требованиям Гражданского кодекса РФ. Проверить наличие подписей уполномоченных лиц и печатей.	Все договоры, сумма которых ≥ 1 000 000 руб., и 20% договоров на меньшие суммы.	Старший аудитор	15.10-18.10	Чек-лист №1
2	Проверка достоверности кредиторской задолженности	Подтверждение: Отправить запросы поставщикам и подрядчикам о подтверждении остатков задолженности на отчетную дату. Инспектирование: Сверить данные актов сверок с данными бухгалтерского учета.	100% по крупным контрагентам (доля > 5% от общей кредиторской задолженности) и 15% по остальным.	Аудитор	21.10-25.10	Акт сверки, Таблица расхождений
3	Проверка расчетов по НДС	Инспектирование: Проверить соответствие сумм НДС, предъявленных к вычету, данным счетов-фактур, корректность их оформления и наличие всех необходимых реквизитов. Убедиться в наличии документов, подтверждающих факт оприходования ТМЦ/работ/услуг.	100% операций с суммой НДС ≥ 500 000 руб. и выборочно 10% операций с меньшей суммой.	Младший аудитор	28.10-01.11	Таблица ошибок

Аудиторская программа является гибким документом и может корректироваться в ходе проверки при выявлении новых обстоятельств или изменении оценки рисков.

Аудиторские процедуры проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками

Источники информации и аудиторские доказательства

Для формирования объективного мнения о достоверности расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитору необходимо собрать достаточные и надлежащие аудиторские доказательства. Эти доказательства представляют собой информацию, используемую аудитором для формирования выводов, на которых основывается аудиторское мнение.

Основные источники информации для аудита расчетов включают:

1. Правоустанавливающие и распорядительные документы:
   • Учредительные документы организации.
   • Приказы и распоряжения руководства, касающиеся расчетов (например, об утверждении лимитов расходов, порядке заключения договоров).
   • Учетная политика организации.
2. Договоры:
   • Договоры поставки, подряда, оказания услуг, агентские договоры.
   • Дополнительные соглашения, протоколы разногласий.
3. Первичные учетные документы:
   • Счета-фактуры полученные.
   • Товарные накладные (ТОРГ-12).
   • Акты приема-передачи выполненных работ/оказанных услуг.
   • Платежные поручения (на оплату поставщикам, возврат авансов).
   • Выписки банка по расчетным счетам.
   • Авансовые отчеты (если закупки осуществлялись через подотчетных лиц).
4. Регистры бухгалтерского учета:
   • Оборотно-сальдовые ведомости по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (для сверки авансов), 19 «НДС по приобретенным ценностям», 50, 51, 52 (для проверки движения денежных средств).
   • Карточки счетов 60, 62 (аналитический учет).
   • Журналы-ордера, Главная книга.
5. Внутренние документы предприятия:
   • Акты сверок с поставщиками и подрядчиками.
   • Документы по претензионной работе.
   • Отчеты по инвентаризации задолженности.
6. Внешняя информация:
   • Ответы на запросы о подтверждении задолженности (конфирмации).
   • Информация из открытых источников о поставщиках (реестры недобросовестных поставщиков, сведения о банкротстве).

Аудиторские доказательства должны быть получены путем выполнения процедур оценки рисков (изучение организации и ее среды, включая систему внутреннего контроля) и дальнейших аудиторских процедур, состоящих из тестов средств контроля и процедур по существу.

• Тесты средств контроля – это процедуры, предназначенные для оценки эффективности функционирования средств контроля в системе внутреннего контроля. Например, проверка наличия визы руководителя на платежном поручении, подтверждающей санкционирование оплаты.
• Процедуры по существу – это процедуры, направленные на обнаружение существенных искажений в финансовой отчетности. Они делятся на:
  • Детальные тесты: Проверка отдельных операций, сальдо счетов и раскрытий.
  • Аналитические процедуры по существу: Анализ соотношений и тенденций, включая изучение неожиданных отклонений и их причин.

Доказательства должны быть достаточными (с точки зрения количества) и надлежащими (с точки зрения качества – релевантности и надежности). Чем выше риск существенного искажения, тем больше доказательств потребуется аудитору.

Основные аудиторские процедуры по существу

Аудиторские процедуры по существу – это сердце аудита, где происходит непосредственная проверка финансовой информации. Для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие основные процедуры:

1. Инспектирование:
   • Изучение учетных записей и документов: Аудитор проверяет первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты), договоры, платежные поручения, банковские выписки, регистры бухгалтерского учета (карточки счета 60, оборотно-сальдовые ведомости). Цель — подтвердить законность, правильность оформления, наличие всех необходимых реквизитов и соответствие записей в учете. Например, инспектирование договора позволяет убедиться в наличии всех существенных условий и правомерности сделки.
   • Физический осмотр: Хотя для расчетов с поставщиками физический осмотр напрямую не применим, он может быть частью проверки запасов, приобретенных у этих поставщиков, для подтверждения их фактического наличия.
   • Инспектирование как тест средств контроля: Включает проверку учетных записей и документов на предмет их санкционирования (например, визы руководителя на договорах или платежных поручениях).
2. Наблюдение:
   • Изучение процессов, выполняемых другими. Например, аудитор может наблюдать за процедурой приемки товаров на складе, чтобы убедиться в эффективности внутреннего контроля, связанного с оприходованием ценностей от поставщиков.
3. Опрос (запрос):
   • Получение информации от осведомленных лиц внутри или вне аудируемого лица. Это может быть опрос сотрудников бухгалтерии о порядке ведения расчетов, о причинах возникновения просроченной задолженности или опрос руководства о планах по урегулированию спорных сумм.
4. Подтверждение (конфирмация):
   • Получение прямого подтверждения информации от третьих лиц. Наиболее частый пример – отправка запросов поставщикам и подрядчикам о подтверждении остатков кредиторской и дебиторской задолженности на отчетную дату. Это является очень надежным аудиторским доказательством.
5. Пересчет:
   • Проверка арифметической точности документов и учетных записей. Включает проверку сумм в первичных документах, итогов в регистрах учета, расчеты курсовых разниц, пени, штрафов. Например, пересчет итогов в оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.
6. Аналитические процедуры:
   • Анализ финансовых данных путем изучения взаимосвязей между ними. Это может быть анализ динамики кредиторской задолженности, соотношения кредиторской задолженности и выручки, анализ оборачиваемости задолженности. Неожиданные колебания или отклонения от ожидаемых значений требуют дальнейшего расследования.

Специфические процедуры для выявления занижения кредиторской задолженности:
Занижение кредиторской задолженности является одним из наиболее рискованных искажений, поскольку оно может улучшать финансовые показатели компании. Для его выявления аудитор применяет следующие процедуры:

• Тестирование последующих платежей: Проверка платежей, произведенных после отчетной даты, на предмет того, не относятся ли они к обязательствам, существовавшим на отчетную дату, но не отраженным в отчетности.
• Тестирование неоплаченных счетов и актов поставщиков (подрядчиков): Изучение счетов и актов, полученных до отчетной даты, но не оплаченных и не отраженных в учете.
• Анализ неурегулированных сумм по расчетам за поставки: Выявление и анализ всех необъясненных расхождений в учете.
• Проверка корреспонденции с поставщиками: Изучение входящей корреспонденции, которая может содержать напоминания о задолженности или претензии.

Проверка синтетического и аналитического учета расчетов

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками неразрывно связан с проверкой корректности ведения бухгалтерского учета на синтетических и аналитических счетах.

1. Анализ оборотов и остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:

• Синтетический учет: Счет 60 предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них товарно-материальные ценности, принятые работы и потребленные услуги.
  • Аудитор запрашивает оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ) по счету 60 за аудируемый период.
  • Анализируется динамика сальдо (начальное и конечное) и оборотов (дебетовых и кредитовых) по счету.
  • Проверяется соответствие сальдо по счету 60 данным Главной книги и баланса.
  • Выявляются необычно крупные обороты или остатки, требующие дополнительного внимания.
• Аналитический учет: Согласно Инструкции по применению Плана счетов, аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету.
  • Аудитор проверяет наличие и корректность ведения карточек счета 60 по каждому контрагенту.
  • Особое внимание уделяется детализации задолженности по каждому документу (счету-фактуре, акту).

2. Проверка соответствия данных аналитического учета синтетическому:

• Это ключевая процедура для обеспечения достоверности учета. Аудитор сверяет итоговые данные аналитического учета (например, сумма остатков по всем карточкам счета 60) с сальдо по синтетическому счету 60 в Главной книге или ОСВ.
• Расхождения могут указывать на ошибки в ручном переносе данных, неправильную разноску операций или сбои в программном обеспечении.

3. Инвентаризация расчетов как важная аудиторская процедура:

• Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками является обязательной процедурой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и крайне важна для аудита.
• Цель инвентаризации: Подтверждение фактического наличия и суммы задолженности, выявление просроченной, сомнительной или безнадежной задолженности, а также сверка с данными контрагентов.
• Процедуры аудитора при инвентаризации:
  • Аудитор проверяет наличие приказа о проведении инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии.
  • Изучает инвентаризационные описи расчетов, акты сверок с контрагентами.
  • Проверяет обоснованность отражения результатов инвентаризации в учете (например, списание безнадежной задолженности).
  • Может присутствовать при проведении инвентаризации или выборочно подтверждать данные с контрагентами.
• В организациях с налаженным внутренним контролем проводятся регулярные сверки расчетов, подтверждаемые актами. Аудитор инспектирует эти акты сверок, обращая внимание на наличие подписей обеих сторон и отсутствие расхождений.

Правовая оценка договоров и первичного документирования

Правовая оценка договоров:
Аудит договоров с поставщиками и подрядчиками – это не просто проверка наличия документа, но и глубокий анализ его соответствия законодательству и экономическому смыслу операции. Аудитор должен:

• Проверить наличие всех существенных условий договора: Предмет, цена, сроки исполнения, порядок расчетов, ответственность сторон (штрафы, пени). Отсутствие существенных условий может сделать договор незаключенным.
• Оценить соответствие договора законодательству РФ: В частности, нормам Гражданского кодекса РФ, регулирующим соответствующие виды договоров (поставки, подряда, возмездного оказания услуг).
• Убедиться в полномочиях сторон: Проверить, что договор подписан уполномоченными лицами (например, на основании устава, доверенности или приказа). Отсутствие полномочий делает сделку недействительной.
• Анализировать риски: Выявить условия, которые могут привести к финансовым потерям (например, невыгодные условия оплаты, высокие штрафы, отсутствие четкого механизма урегулирования споров).
• Проверить наличие всех приложений: Спецификации, сметы, графики платежей и выполнения работ, которые являются неотъемлемой частью договора.

Проверка первичного документирования:
Первичные учетные документы являются основой для отражения операций в бухгалтерском учете. Их правильное оформление – залог достоверности отчетности. Аудитор проверяет:

• Наличие обязательных реквизитов: Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», каждый первичный документ должен содержать:
  1. наименование документа;
  2. дату составления документа;
  3. наименование экономического субъекта, составившего документ;
  4. содержание факта хозяйственной жизни;
  5. величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
  6. наименование должностей лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события;
  7. подписи этих лиц с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
• Использование унифицированных форм: При их наличии (например, товарные накладные ТОРГ-12). Если используются самостоятельно разработанные формы, они должны быть утверждены в учетной политике и содержать все обязательные реквизиты.
• Своевременность и полноту оформления: Документы должны быть составлены в момент совершения операции или сразу после ее окончания.
• Соответствие данных документов условиям договоров: Например, цена, количество, наименование товаров/услуг должны соответствовать согласованным в договоре.
• Наличие всех необходимых подтверждающих документов: Например, для оплаты по договору подряда должны быть акт выполненных работ и счет-фактура.

Тщательная правовая оценка договоров и проверка первичного документирования позволяют аудитору выявить не только ошибки в учете, но и потенциальные налоговые риски, а также риски недействительности сделок. Ведь что толку от сделки, которая не имеет юридической силы?

Типичные ошибки, нарушения и риски, выявляемые при аудите расчетов

Классификация ошибок в организации первичного учета

Ошибки в организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются одними из самых распространенных и могут иметь далеко идущие последствия для достоверности финансовой отчетности и налоговых обязательств. Эти ошибки можно классифицировать следующим образом:

1. Арифметические ошибки:
   • Неправильное суммирование в накладных, актах, счетах-фактурах.
   • Ошибки при расчете НДС, скидок, курсовых разниц.
   • Механические опечатки при переносе данных в учетные регистры.
   • Пример: Неправильно посчитана общая сумма в товарной накладной, что приводит к некорректному оприходованию ТМЦ и искажению кредиторской задолженности.
2. Нарушения при оформлении первичного документа:
   • Отсутствие необходимых реквизитов: Отсутствие наименования документа, даты, наименования экономического субъекта, содержания факта хозяйственной жизни, подписей ответственных лиц.
   • Использование неунифицированной формы: Если для данной операции существует унифицированная форма, но используется произвольная, не утвержденная в учетной политике.
   • Отсутствие обосновывающих документов: Например, оплата по счету без прикрепленного договора или акта выполненных работ.
   • Пример: Отсутствие подписи главного бухгалтера на платежном поручении, что ставит под сомнение ее санкционирование. Неверно составленный счет-фактура при покупке товара может привести к непринятию налоговыми органами сумм НДС, возмещенных из бюджета.
3. Несвоевременная регистрация документа:
   • Отражение операции в учете не в том отчетном периоде, когда она фактически произошла.
   • Несвоевременное оприходование товарно-материальных ценностей или актирование услуг, что искажает данные о запасах, расходах и задолженности.
   • Пример: Получена накладная в декабре, но оприходование ТМЦ и отражение кредиторской задолженности произведено в январе следующего года.
4. Нарушения сроков хранения документации и уничтожение без акта:
   • Потеря или повреждение первичных документов, что делает невозможным подтверждение операций.
   • Уничтожение документов до истечения установленных законодательством сроков хранения без составления соответствующего акта.
   • Пример: Отсутствие договоров или актов выполненных работ по крупным сделкам, что может вызвать вопросы у контролирующих органов.

Эти ошибки не только приводят к искажениям в бухгалтерской отчетности, но и могут повлечь за собой налоговые риски, административные штрафы и затруднить защиту интересов компании в спорных ситуациях.

Ошибки и нарушения в бухгалтерском учете расчетов

Помимо недочетов в первичном документировании, аудиторы часто сталкиваются с ошибками, возникающими непосредственно на этапе ведения бухгалтерского учета расчетов.

1. Перекрытие задолженности одного контрагента авансами другого:
   • Ситуация, когда задолженность перед поставщиком «А» ошибочно погашается авансом, выданным поставщику «Б», или когда взаимозачеты проводятся без надлежащего оформления.
   • Последствия: Искажение реальной картины дебиторской и кредиторской задолженности, затруднение сверок, риск неполучения товаров/услуг.
2. Несвоевременное списание задолженности:
   • Несписание просроченной или безнадежной дебиторской/кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Это приводит к завышению активов/обязательств в балансе.
   • Последствия: Искажение финансовой отчетности, некорректный расчет налоговой базы.
3. Возмещение входного НДС по неотфактурованным поставкам:
   • Принятие к вычету НДС до получения счета-фактуры или других документов, подтверждающих право на вычет.
   • Последствия: Налоговые риски, отказ в вычете НДС со стороны налоговых органов, доначисление налогов и штрафов.
4. Отсутствие корректировки по списанным товарно-материальным ценностям:
   • Некорректное отражение списания ТМЦ, которое влечет за собой ошибки в расчетах с поставщиками (например, при обнаружении недостачи после оприходования).
   • Последствия: Искажение стоимости запасов и кредиторской задолженности.
5. Несвоевременное предъявление претензий:
   • Отсутствие или задержка в предъявлении претензий поставщикам за некачественный товар, недопоставку или нарушение сроков, что приводит к упущению возможности возмещения убытков.
   • Последствия: Финансовые потери для предприятия.
6. Ошибки при исчислении курсовых разниц:
   • При наличии поставщиков-нерезидентов, осуществляющих поставки за иностранную валюту, частой ошибкой является неверный пересчет остатков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на отчетную дату и некорректное отражение курсовых разниц.
   • Последствия: Искажение валюты баланса, финансовых результатов и налоговой базы.
7. Неправомерное признание задолженности безнадежной:
   • Списание задолженности как безнадежной до истечения срока исковой давности или без достаточных на то оснований.
   • Последствия: Занижение активов, искажение финансовой отчетности, налоговые риски.
8. Отражение кредиторской задолженности без учета процентов или дисконта:
   • В случае долгосрочных обязательств или обязательств с отсрочкой платежа, когда не учитывается дисконтирование будущих платежей или начисление процентов, если это предусмотрено договором.
   • Последствия: Искажение финансового результата и стоимости обязательств.

К наиболее распространенным ошибкам также относятся недостаточный контроль за формированием форм бухгалтерской отчетности, несвоевременное отражение расходов в бухгалтерском учете из-за отсутствия первичных документов от поставщиков, а также отсутствие инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности и несписание задолженности с истекшим сроком исковой давности. Эти недочеты могут привести к существенным искажениям в финансовой отчетности и стать предметом модификации аудиторского заключения.

Анализ просроченной и безнадежной задолженности

Особое внимание аудитора при проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками уделяется просроченной задолженности и задолженности с истекшим сроком исковой давности. Эти виды задолженности несут в себе повышенные риски для достоверности финансовой отчетности и эффективности управления.

Просроченная задолженность – это задолженность, срок погашения которой, установленный договором или законодательством, истек. Выявление такой задолженности требует от аудитора анализа:

• Причин возникновения: Неплатежеспособность контрагента, спорные ситуации, внутренние ошибки в управлении платежами, недобросовестность сторон.
• Принятых мер к взысканию: Направлялись ли претензии, иски в суд, проводились ли переговоры. Отсутствие таких мер может указывать на слабость внутреннего контроля или попытки скрыть проблемы.
• Реальности взыскания: Оценка вероятности погашения задолженности в будущем.

Безнадежная задолженность – это задолженность, которую невозможно взыскать по законным основаниям (например, в связи с истечением срока исковой давности, ликвидацией контрагента, прекращением обязательства невозможностью исполнения).

Сроки исковой давности по гражданско-правовым обязательствам:

В Российской Федерации действует общий срок исковой давности, который составляет три года. Этот срок начинает течь со дня, когда лицо, чье право нарушено, узнало или должно было узнать о таком нарушении и о том, кто является надлежащим ответчиком.

Однако существует и максимальный срок исковой давности, который не может превышать десять лет со дня нарушения права. Этот максимальный срок действует даже в случаях, когда по закону право на иск защищается независимо от истечения срока исковой давности.

Особенности исчисления срока исковой давности:

• Приостановление: Срок исковой давности может быть приостановлен в определенных случаях, например, при предъявлении иска в суд, при урегулировании спора в досудебном порядке, при форс-мажорных обстоятельствах.
• Перерыв: Срок исковой давности прерывается, если должник признает долг (например, подписал акт сверки, частично оплатил долг). После перерыва течение срока начинается заново.

Аудитор должен тщательно проверять документы, подтверждающие сроки возникновения и погашения задолженности, а также основания для ее списания. Несвоевременное списание безнадежной задолженности приводит к завышению активов в балансе, а необоснованное списание – к занижению активов и прибыли.

Особенности учета курсовых разниц при наличии поставщиков-нерезидентов:

Если компания ведет расчеты с поставщиками-нерезидентами, осуществляющими поставки за иностранную валюту, аудитор должен убедиться в правильности учета курсовых разниц.

• Согласно ПБУ (или ФСБУ), обязательства в иностранной валюте подлежат пересчету в рубли по курсу Центрального банка РФ на каждую отчетную дату, а также на дату совершения операции.
• Возникающие курсовые разницы (положительные или отрицательные) отражаются в составе прочих доходов или расходов организации.
• Аудитор проверяет корректность применения курса валют, точность расчетов и правильность отражения курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета, в частности, по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Ошибки в этом разделе могут значительно исказить финансовый результат и валюту баланса.

Для выявления просроченной и реальной дебиторской и кредиторской задолженности аудитор может заполнять специальные таблицы, данные в которые заносятся из документов аудируемого лица, с указанием даты возникновения, срока погашения, суммы и принятых мер.

Система внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками и ее совершенствование

Понятие и элементы системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля (СВК) – это процесс, осуществляемый руководством, высшим управленческим персоналом и всем персоналом организации, направленный на обеспечение разумной уверенности в достижении целей организации в следующих областях:

1. Эффективность и продуктивность операций: Оптимальное использование ресурсов.
2. Достоверность финансовой отчетности: Отсутствие существенных искажений в данных.
3. Соблюдение применимого законодательства и нормативных актов: Соответствие деятельности правовым требованиям.

Внутренний контроль представляет собой надзор и проверку соблюдения законодательства, точность и полноту документации бухгалтерского учета, своевременность подготовки достоверной отчетности, предотвращение ошибок и искажений, а также исполнение приказов и распоряжений.

Современная СВК, согласно Международным стандартам аудита (МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее среды»), включает в себя следующие взаимосвязанные элементы:

1. Контрольная среда: Это общая атмосфера в организации в отношении внутреннего контроля. Она включает в себя этические ценности, стиль управления, структуру организации, распределение полномочий и ответственности, а также кадровую политику. Сильная контрольная среда способствует формированию дисциплины и структур, необходимых для эффективной работы СВК.
2. Процесс оценки рисков организации: Процедуры, которые руководство использует для выявления, анализа и управления рисками, связанными с достижением целей организации. Это включает риски, связанные с финансовой отчетностью, такие как риск существенного искажения расчетов с поставщиками и подрядчиками.
3. Информационная система (включая соответствующие бизнес-процессы) и информационное взаимодействие: Система, которая позволяет собирать, обрабатывать и доводить до сведения сотрудников финансовую и операционную информацию, необходимую для выполнения контрольных функций. Важно, чтобы информация была актуальной, достоверной и доступной. Информационное взаимодействие включает как внутренние, так и внешние коммуникации.
4. Контрольные мероприятия: Конкретные действия, которые помогают обеспечить выполнение указаний руководства. Они включают в себя:
   • Санкционирование (авторизация): Утверждение операций до их совершения.
   • Сверки: Сравнение данных из разных источников.
   • Разделение обязанностей: Разделение функций по совершению операций, их авторизации, учету и хранению активов между разными сотрудниками.
   • Физический контроль: Защита активов и документации.
   • Проверки выполнения: Контроль надлежащего выполнения операций.
5. Мониторинг средств контроля: Процесс оценки эффективности работы СВК с течением времени. Это может быть как постоянный мониторинг, встроенный в повседневную деятельность, так и периодические оценки, проводимые внутренним аудитом или руководством.

Все эти элементы взаимодействуют, создавая единую систему, которая помогает руководству обеспечить достоверность информации, эффективность операций и соблюдение законодательства.

Методика организации внутреннего контроля расчетов

Эффективная организация внутреннего контроля по расчетам с поставщиками и подрядчиками является критически важной для минимизации ошибок и предотвращения мошенничества. Методика его организации базируется на следующих принципах и элементах:

1. Разделение функций между отделами и создание системы подотчетности:
   • Функции заказа товаров/услуг, их приемки, оформления первичных документов, отражения в учете и санкционирования оплаты должны быть распределены между разными сотрудниками и отделами. Это принцип разделения обязанностей.
   • Например, отдел снабжения отвечает за заказ, склад – за приемку, бухгалтерия – за учет, финансовый отдел – за оплату.
   • Выбор ответственных лиц: За каждой стадией процесса расчетов должны быть закреплены конкретные ответственные лица, несущие персональную ответственность.
   • Система подотчетности: Четко определенные линии подчинения и отчетности, позволяющие контролировать выполнение функций и выявлять отклонения.
   • Пример: Заказчик (инициатор закупки) не должен быть лицом, подтверждающим факт поставки и оплачивающим счет.
2. Проверка соблюдения законодательства:
   • Регулярный контроль соответствия всех операций по расчетам с поставщиками действующему законодательству РФ, учетной политике предприятия и условиям договоров.
3. Правильность принятия к учету товарно-материальных ценностей:
   • Контроль фактов их оприходования: Документальная проверка наличия и правильности оформления актов приемки, приходных ордеров, соответствия количества и качества принятого товара данным накладных.
   • Правильность оформления первичной учетной документации: Проверка полноты и корректности заполнения всех реквизитов первичных документов, их своевременности.
4. Единая методика внутреннего контроля:
   • Для реализации внутреннего аудита расчетов с поставщиками и покупателями организациям рекомендуется использовать единую методику, определяющую порядок, сроки, приемы и процедуры проверки. Эта методика должна быть задокументирована и доведена до сведения всех ответственных сотрудников.
   • Элементы методики внутреннего контроля расчетов:
     • Инспектирование наличия обязательных реквизитов: Регулярные проверки первичных документов (счетов-фактур, актов, накладных) на предмет соответствия требованиям законодательства и внутренней учетной политики.
     • Проверка своевременного погашения и правильного отражения задолженности: Мониторинг сроков оплаты, анализ просроченной задолженности, сверка с аналитическими данными.
     • Инспектирование документального оформления претенз��й: Контроль за своевременным и надлежащим оформлением претензий к поставщикам в случае нарушений условий договора.
     • Проведение внезапных инвентаризаций расчетов: Регулярные или внеплановые инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности для подтверждения ее фактического состояния.
     • Контроль за заполнением всех реквизитов оправдательных документов: Убеждение, что все документы, служащие основанием для расчетов, содержат полную и достоверную информацию.

Периодичность внутреннего контроля:
Внутренний аудит расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуется проводить не реже двух раз в год, чтобы своевременно выявлять и исправлять ошибки. Руководитель внутреннего аудита должен формировать план деятельности внутреннего аудита по расчетам с контрагентами.

Рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля

Совершенствование системы внутреннего контроля (СВК) расчетов с поставщиками и подрядчиками – это непрерывный процесс, направленный на повышение ее эффективности и адаптацию к меняющимся условиям. Предложения по улучшению могут включать:

1. Автоматизация процессов учета и контроля:
   • Внедрение или доработка ERP-систем, позволяющих автоматизировать процессы формирования первичных документов, учета операций, сверок и формирования отчетности.
   • Использование систем электронного документооборота (ЭДО) для обмена документами с контрагентами, что сокращает риски потери документов и ускоряет их обработку.
   • Автоматический контроль за сроками оплаты и сроками исковой давности с помощью специализированных модулей учета.
2. Детализация учетной политики и регламентов:
   • Разработка и утверждение внутренних регламентов, детально описывающих порядок работы с поставщиками (выбор поставщиков, заключение договоров, порядок приемки ТМЦ/услуг, сроки оплаты, процедуры урегулирования споров).
   • Четкое определение ответственных лиц на каждом этапе процесса.
3. Усиление контрольной среды:
   • Проведение регулярного обучения персонала по вопросам законодательства, внутренней политики и процедур внутреннего контроля.
   • Повышение этических стандартов и формирование культуры честности и ответственности.
   • Регулярная оценка квалификации сотрудников, занимающихся расчетами.
4. Повышение эффективности контрольных мероприятий:
   • Внедрение принципа «четырех глаз»: Для особо крупных операций или критически важных этапов (например, санкционирование платежей) требуется подпись двух или более независимых должностных лиц.
   • Ротация обязанностей: Периодическая смена сотрудников на определенных должностях для предотвращения сговора и выявления несанкционированных действий.
   • Расширение аналитических процедур: Регулярный анализ отклонений в динамике расчетов, сравнение с отраслевыми показателями, выявление аномалий.
   • Использование риск-ориентированного подхода: Фокусировка контрольных процедур на наиболее рисковых операциях и областях (например, расчеты с новыми поставщиками, операции в иностранной валюте, крупные авансовые платежи).
5. Развитие мониторинга средств контроля:
   • Регулярные внутренние проверки (внутренний аудит) эффективности СВК расчетов, с составлением отчетов и предоставлением рекомендаций руководству.
   • Создание ключевых показателей эффективности (KPI) для оценки работы сотрудников, ответственных за расчеты, и отдела внутреннего контроля.

Внедрение этих рекомендаций позволит предприятию не только минимизировать риски возникновения ошибок и нарушений в расчетах с поставщиками и подрядчиками, но и повысить общую эффективность финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая при этом достоверность бухгалтерской отчетности.

Актуальные изменения в аудиторском законодательстве и перспективы развития методики аудита

Последние изменения в регулировании аудиторской деятельности (2024-2025 гг.)

Российское аудиторское законодательство находится в состоянии постоянной эволюции, что требует от аудиторов и пользователей отчетности непрерывного отслеживания новейших изменений. Период 2024-2025 годов ознаменован рядом значимых поправок, которые оказывают прямое влияние на методику аудита.

1. Освобождение от обязательного аудита для операторов инвестиционных платформ и лиц, привлекающих инвестиции:
   • С бухгалтерской отчетности за 2024 год вступил в силу Федеральный закон от 8 августа 2024 г. № 263-ФЗ, который освобождает операторов инвестиционных платформ и лиц, привлекающих инвестиции, от обязательного аудита. Это изменение направлено на снижение регуляторной нагрузки на участников инвестиционного рынка.
2. Изменения в Законе «О взаимном страховании»:
   • С 1 марта 2025 года внесены изменения в отдельные положения Закона «О взаимном страховании». Эти поправки исключают возможность утверждения общим собранием общества взаимного страхования индивидуального аудитора в качестве внешнего аудитора. Теперь для таких обществ обязательным станет привлечение аудиторской организации, что повышает требования к качеству аудита в этом секторе.
3. Уточненные требования к аудиторам в сфере ПОД/ФТ (противодействие отмыванию доходов/финансированию терроризма):
   • Федеральным законом от 8 августа 2024 г. № 222-ФЗ были уточнены требования к аудиторам в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
   • Важным нововведением является то, что работники Росфинмониторинга обеспечивают сохранность сведений, составляющих аудиторскую тайну, и несут ответственность за ее разглашение.
   • Кроме того, секторальная оценка рисков в сфере деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов теперь проводится Казначейством России совместно с СРО аудиторов, что усиливает государственный контроль за соблюдением требований ПОД/ФТ.
4. Введение Ограниченных поправок к МСА 700 (пересмотренному) и МСА 260 (пересмотренному):
   • Приказом Минфина России от 19 мая 2025 г. № 61н введены в действие на территории РФ Ограниченные поправки к МСА 700 (пересмотренному) «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» и МСА 260 (пересмотренному) «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление».
   • Эти поправки подлежат применению с 15 июля 2025 года в отношении всех аудиторских заключений, датированных 15 июля 2025 года или более поздними датами, включая заключения о промежуточной бухгалтерской (финансовой) и консолидированной финансовой отчетности организаций за первое полугодие 2025 года. Это означает, что аудиторам необходимо будет адаптировать свои процедуры по формированию мнения и взаимодействию с управленческим персоналом в соответствии с новыми требованиями.
5. Новая обязанность по представлению аудиторских заключений в ГИРБО:
   • Федеральным законом № 481-ФЗ внесены изменения в Федеральные законы «Об аудиторской деятельности» и «О бухгалтерском учете», возлагающие на аудиторские организации новую обязанность – представлять аудиторские заключения о консолидированной финансовой отчетности в государственный информационный ресурс бухгалтерской (финансовой) отчетности (ГИРБО).
   • Сроки: Аудиторское заключение представляется в налоговый орган по месту нахождения аудиторской организации в течение 10 рабочих дней с даты заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным.
   • Аудиторская организация обязана проинформировать аудируемое лицо о представлении аудиторского заключения в налоговый орган, но не обязана получать предварительное согласие.
   • Эта обязанность распространяется на аудиторские организации, оказывающие аудиторские услуги в отношении консолидированной финансовой отчетности, за исключением отчетности, не подлежащей раскрытию из-за государственной тайны.
   • Данный Федеральный закон принят в рамках реализации Основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года, что подчеркивает вектор на повышение прозрачности финансовой информации.

Штрафные санкции за нарушение требований законодательства об аудиторской деятельности:
Несоблюдение новых требований может повлечь серьезные последствия:

• За непредоставление аудиторского заключения в налоговые органы (до 31 декабря года, следующего за отчетным) предусмотрены штрафы по статье 19.7 КоАП РФ:
  • Для организации: от 3 000 до 5 000 рублей.
  • Для должностного лица: от 300 до 500 рублей.
• За отсутствие обязательного аудиторского заключения (если аудит был обязательным):
  • Для должностных лиц: от 5 000 до 10 000 рублей.
  • При повторном нарушении: до 20 000 рублей или дисквалификация на срок до двух лет.
• За нарушение правил публикации аудиторского заключения для ПАО и АО (например, отсутствие публикации или публикация неполного заключения):
  • Для должностных лиц: от 30 000 до 50 000 рублей (или дисквалификация до двух лет).
  • Для юридических лиц: от 500 000 до 700 000 рублей (согласно части 2 статьи 15.23.1 КоАП РФ).

В свете этих изменений аудиторские организации должны внимательно заполнять рабочие бумаги, отражающие проверку и соблюдение системы управления качеством аудита, чтобы соответствовать всем новым требованиям.

Влияние цифровизации на аудит расчетов

Цифровизация не просто меняет бизнес-процессы, она трансформирует саму суть аудита, предлагая новые инструменты и подходы для повышения его эффективности и качества. Влияние цифровизации на аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками проявляется в нескольких ключевых аспектах:

1. Автоматизация сбора и обработки данных:
   • Электронный документооборот (ЭДО): Широкое распространение ЭДО сокращает время на получение и обработку первичных документов, минимизирует риски их потери и подделки. Аудиторы получают доступ к документам в режиме реального времени.
   • Интеграция с информационными системами клиента (ERP-системы): Современные аудиторские программы могут напрямую интегрироваться с учетными системами клиентов, автоматически выгружая необходимые данные (оборотные ведомости, карточки счетов, данные по контрагентам), что значительно сокращает ручной труд и повышает точность.
2. Применение аналитических инструментов и больших данных (Big Data):
   • Анализ данных (Data Analytics): Специализированное программное обеспечение позволяет аудиторам обрабатывать огромные объемы данных по расчетам, выявлять аномалии, необычные тенденции, несвязанные операции или дубликаты платежей, которые могли бы быть пропущены при традиционной выборочной проверке. Например, можно выявить поставщиков с необычно высоким объемом операций или платежи, не соответствующие договорным условиям.
   • Искусственный интеллект (ИИ) и машинное обучение (МО): Эти технологии могут использоваться для прогнозирования рисков, автоматической классификации транзакций, выявления мошеннических схем или прогнозирования просроченной задолженности. ИИ-модели могут анализировать паттерны поведения сотрудников и контрагентов, указывающие на потенциальные риски.
3. Улучшение качества аудиторских доказательств и снижение аудиторского риска:
   • Повышенная надежность доказательств: Документы в электронном виде, подписанные электронно-цифровой подписью, и данные, полученные непосредственно из систем клиента, часто имеют более высокую степень надежности.
   • Непрерывный аудит (Continuous Auditing): Возможность проводить аудиторские процедуры не раз в год, а постоянно, в режиме реального времени, что позволяет оперативно выявлять и исправлять ошибки.
4. Развитие коммуникаций и удаленного аудита:
   • Цифровые платформы для обмена информацией и видеоконференции позволяют проводить аудит более гибко, сокращая затраты на командировки и ускоряя взаимодействие.
5. Расширение сферы применения аудита:
   • Аудиторы могут не только проверять достоверность отчетности, но и предоставлять клиентам ценные инсайты на основе глубокого анализа данных, помогая им оптимизировать процессы расчетов, улучшать управление поставщиками и снижать затраты.

Тем не менее, цифровизация также ставит перед аудиторами новые вызовы, такие как необходимость развития навыков работы с данными, обеспечения кибербезопасности и адаптации аудиторских стандартов к новым технологиям.

Рекомендации по совершенствованию методики аудита расчетов с учетом лучших практик

Для того чтобы методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками оставалась актуальной и эффективной в условиях меняющегося законодательства и развития технологий, необходимо внедрять лучшие практики и постоянно совершенствовать подходы. Основываясь на выявленных «слепых зонах» конкурентных материалов и актуальных мировых тенденциях, можно предложить следующие рекомендации:

1. Интеграция риск-ориентированного подхода на всех этапах аудита:
   • Углубленная оценка рисков: Не ограничиваться поверхностной оценкой, а проводить детальный анализ рисков, специфичных для расчетов с поставщиками (риск занижения кредиторской задолженности, риск фиктивных поставщиков, риск неправомерного возмещения НДС, валютные риски).
   • Динамическое планирование: Корректировать аудиторскую программу в режиме реального времени при изменении оценки рисков или выявлении новых обстоятельств.
2. Расширение применения аналитических процедур:
   • Использование бенчмаркинга: Сравнение ключевых показателей расчетов (оборачиваемость кредиторской задолженности, доля просроченной задолженности) с отраслевыми показателями и показателями конкурентов.
   • Прогнозный анализ: Использование статистических методов для прогнозирования будущих тенденций в расчетах и выявления значительных отклонений от ожидаемых значений.
   • Анализ поставщиков: Сегментация поставщиков по объему операций, срокам оплаты, рискам, выявление нетипичных или аномальных контрагентов.
3. Усиление акцента на внутренний контроль клиента:
   • Детальное тестирование СВК: Проводить не только общий обзор, но и глубокое тестирование ключевых контролей, касающихся расчетов (например, авторизация платежей, сверки, разделение обязанностей).
   • Оценка эффективности ИТ-контролей: В условиях цифровизации, особое внимание уделять контролю доступа к системам, резервному копированию, защите данных и другим ИТ-контролям, влияющим на достоверность расчетов.
4. Применение технологий аудита (Audit Technologies):
   • Инструменты Data Analytics: Активно использовать специализированное ПО (например, ACL, IDEA, Python, R) для непрерывного мониторинга и глубокого анализа транзакций по расчетам.
   • Роботизированная автоматизация процессов (RPA): Для рутинных задач, таких как сверка большого объема первичных документов или формирование запросов на подтверждение.
   • Визуализация данных: Использование интерактивных дашбордов для представления результатов анализа, что позволяет быстрее выявлять тенденции и аномалии.
5. Расширение процедур подтверждения:
   • Не ограничиваться только письменными запросами, но и использовать другие формы подтверждения (например, электронные подтверждения, телефонные опросы с последующей документацией).
   • Особое внимание уделять подтверждению нулевых или небольших остатков по счетам, так как именно здесь могут скрываться необнаруженные обязательства.
6. Углубленный анализ правовых аспектов:
   • Юридическая экспертиза сложных договоров: Привлекать юристов для оценки правовых рисков по крупным или нестандартным договорам с поставщиками.
   • Мониторинг судебных споров: Отслеживание судебных процессов, в которых участвуют поставщики, для оценки рисков их банкротства или недобросовестности.
7. Фокус на устойчивое развитие и ESG-факторы:
   • Включение в аудиторские процедуры оценки рисков, связанных с устойчивостью цепочек поставок, социальной ответственностью поставщиков и их соответствием экологическим стандартам, если это релевантно для клиента.

Применение этих рекомендаций позволит аудиторам не только соблюдать постоянно меняющиеся нормативные требования, но и предоставлять клиентам более ценные, глубокие и своевременные инсайты, способствуя повышению прозрачности и надежности финансовой отчетности.

Заключение

Исследование методики аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в современных условиях наглядно демонстрирует ее многогранность и динамичность. В условиях постоянных изменений в законодательстве, совершенствования аудиторских стандартов и стремительной цифровизации, роль аудитора выходит далеко за рамки простой проверки числовых данных. Он становится ключевым звеном в обеспечении достоверности финансовой отчетности, выявлении рисков и предложении путей совершенствования внутреннего контроля.

В рамках данной работы были детально рассмотрены теоретические основы расчетов с поставщиками, сформулированы цели и задачи аудита в этой области, а также представлен исчерпывающий обзор актуальной нормативно-правовой базы Российской Федерации, включающий новейшие изменения 2024-2025 годов – от поправок в Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и введения новых МСА 700 и 260 до требований по представлению заключений в ГИРБО и соответствующих штрафных санкций.

Особое внимание уделено методике планирования и организации аудита, где подчеркнута трудоемкость этого этапа и важность определения уровня существенности с использованием конкретных количественных критериев. Подробно описаны основные аудиторские процедуры, такие как инспектирование, наблюдение, опрос, подтверждение и аналитические процедуры, с акцентом на специфику выявления занижения кредиторской задолженности. Проанализирована проверка синтетического и аналитического учета, а также значение инвентаризации расчетов.

Выявлена и систематизирована классификация типичных ошибок и нарушений в первичном и бухгалтерском учете, включая правовые последствия неверно составленных документов и особенности учета курсовых разниц. Детально рассмотрены вопросы просроченной и безнадежной задолженности, а также правовые аспекты сроков исковой давности, что является критически важным для оценки реальности обязательств.

В части внутреннего контроля предложено глубокое понимание его элементов и методики организации, а также сформулированы конкретные рекомендации по его совершенствованию, включая автоматизацию процессов, усиление контрольной среды и применение риск-ориентированного подхода.

Наконец, в работе проанализировано значительное влияние цифровизации на аудит расчетов, а также предложены рекомендации по совершенствованию методики аудита с учетом лучших мировых практик. Это включает интеграцию риск-ориентированного подхода, расширение применения аналитических процедур, усиление акцента на внутренний контроль клиента и активное использование современных аудиторских технологий.

Таким образом, предложенная методика аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, обогащенная актуальными законодательными изменениями и лучшими практиками, представляет собой ценный инструмент для обеспечения достоверности финансовой отчетности и повышения эффективности деятельности предприятия. Она позволяет не только выявлять и исправлять ошибки, но и предотвращать их возникновение, способствуя укреплению финансовой устойчивости организации в условиях постоянно меняющейся экономической среды.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ, ч.1 и 2 (с посл. изм. от 29 июля 2004 г.).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ) (с посл. изм. от 2 ноября 2004 г.).
3. Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. от 26.12.2024 № 481-ФЗ).
5. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» — ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. N 43н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утв. Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. N 60н.
10. Положение ЦБР «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 3 октября 2002 г. N 2-П (с изм. от 3 марта 2003 г., 11 июня 2004 г.).
11. Положение ЦБР «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002).
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29.07.98).
13. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.93).
14. Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД) 7/2011 «Аудиторские доказательства» (Утвержден Приказом Минфина России от 16.08.2011 N 99н).
15. Приказ Минфина России от 16.10.2023 N 166н «Об утверждении международных стандартов аудита и о признании утратившими силу отдельных положений приказа Министерства финансов Российской Федерации от 9 января 2019 г. N 2н».
16. Информационное сообщение Минфина России от 19 июня 2025 г. № ИС-аудит-79.
17. Информационное сообщение Минфина России от 13.01.2025 N ИС-аудит-75.
18. Адамс Роджер. Основы аудита / Пер. с англ. ; под ред. Я.В. Соколова. — М. : Лудит, ЮНИТИ, 2004. — 398 с.
19. Аудит. Практикум : учеб. пособие для вузов / В.И. Подольский, Л.Г. Макарова, А.А. Савин и др. ; под ред. В.И. Подольского. — М. : ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. — 606 с.
20. Аудит : учебник для вузов / под ред. проф. В.И. Подольского. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ЮНИТИ, 2004. — 256 с.
21. Бархатов А.П., Епинин Г.А. Программа внутреннего аудита в организации // Аудиторские ведомости. — 2003. — № 3 (март). — С. 17.
22. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному Закону «Об аудиторской деятельности» (постатейный).
23. Галкина Е. В. Методика аудита и анализ расчетов с поставщиками и покупателями // Молодой ученый. — 2017. — № 45. — С. 132-135.
24. Гутцайт Е. М. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. — М. : Современная Экономика и Право, 2004. — 285 с.
25. Иткин Ю.М., Смирнов В.Т. Основы российского аудита: Руководителю предприятия, финансовому директору, главному бухгалтеру. — М. : ИЦ «Анкил», ИКЦ «ДИС», 2004. — 255 с.
26. Камышанов П.И. Аудит, стандарты и практика. — М., Элиста: АПП «Джангар», 2004. — 376 с.
27. Крикунов А.В. Становление в новом законодательном формате системы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации // Аудиторские ведомости. — 2004. — № 12 (декабрь). — С. 7.
28. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками // Аудиторские ведомости. — 2002. — № 4. — С. 28.
29. Макарова Л.Г. Классификация внутренних стандартов аудиторских организаций // Аудиторские ведомости. — 2003. — № 11 (ноябрь). — С. 18.
30. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). — М. : МЦРСБУ, 2001.
31. Милушев Бекир Ринатович, Грекова Вита Анатольевна. Система внутреннего контроля по учету расчетов с поставщиками и покупателями: пути совершенствования и развития // Вестник науки и образования. — 2021. — № 12-2 (116).
32. Миронова Г.И. Выбор учетной политики предприятия, основанной на учете влияния основных средств на налоговую базу // Налоговые известия Московского региона. — 2002. — №8. — С. 16-18.
33. Никерина Н. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств // Аудит и налогообожение. — 2004. — №3. — С. 3.
34. Обязательный аудит за 2025 год: критерии и выгода // Audit-it.ru. — URL: https://www.audit-it.ru/articles/account/audit/a107/1056550.html (дата обращения: 13.10.2025).
35. Петрова В.И. Выбор учетной политики // Бухгалтерский учет. — 2003. — №2. — С. 36-42.
36. Пупко Г. М. Аудит и ревизия : учеб. пособие. — 2-е изд., стереотип. — Мн. : Книжный Дом ; Мисанта, 2004. — 429 с.
37. Ремизов Н. А., Золотухина Ю. А. Международные стандарты аудита и российская аудиторская практика. // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2003. — N 1. — С. 60-77, N 2. — С. 55-65.
38. Рыбянцева М. С., Лемещенко А. П. Планирование аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками и оценка системы внутреннего контроля // Молодой ученый. — 2017. — № 20. — С. 278-281.
39. Руденко Е. С., Сельская В. В. Основные ошибки и нарушения при расчетах с поставщиками и подрядчиками // Проблемы и перспективы развития науки в России и за рубежом : сб. ст. по материалам XXXVIII Междунар. науч.-практ. конф. — 2017. — С. 202-205.
40. Скобарев В.Ю., Пивоварова С.А., Долотенкова Д.К. Комментарий к Федеральному закону от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
41. Скобара В.В. Аудиторские доказательства и методы их получения // Аудиторские ведомости. — 2003. — № 11 (ноябрь).