Как написать курсовую по аудиту основных средств — полное руководство с готовым примером

Основные средства (ОС) формируют значительную часть активов большинства российских предприятий, и достоверность их учета напрямую влияет на качество управленческих решений, финансовую устойчивость и инвестиционную привлекательность. Актуальность темы аудита ОС резко возросла с повсеместным внедрением Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства», который кардинально изменил подходы к оценке, амортизации и списанию этих активов. Новые правила повысили сложность учета и, как следствие, значимость независимой проверки.

Цель данной работы — разработать и апробировать на условном примере комплексную методику аудита учета основных средств, полностью соответствующую современным требованиям законодательства. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

• Изучить теоретические основы и цели аудита ОС.
• Систематизировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую данный участок учета.
• Разработать детальный план и программу аудиторской проверки.
• Провести условную проверку ключевых операций: поступления, начисления амортизации и выбытия ОС.
• Обобщить результаты, систематизировать типичные нарушения и сформулировать выводы.

Обозначив цели и задачи, мы переходим к теоретическому фундаменту, на котором будет строиться вся дальнейшая работа.

Глава 1. Как устроен аудит основных средств в теории и на практике

1.1. Задачи аудита и нормативная база, которая его регулирует

Главная цель аудита основных средств — это формирование и выражение независимого мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, касающихся ОС, и соответствии применяемой методики учета действующему законодательству. Для достижения этой глобальной цели аудитор решает ряд конкретных задач.

Ключевые задачи аудиторской проверки основных средств включают:

• Проверку физического наличия и сохранности объектов ОС.
• Оценку правильности классификации активов в качестве основных средств.
• Контроль корректности формирования первоначальной и последующей стоимости объектов.
• Проверку правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию ОС.
• Анализ обоснованности определения срока полезного использования (СПИ) и ликвидационной стоимости.
• Оценку правильности начисления амортизации.

Правовое поле, регулирующее аудит ОС, имеет четкую иерархию. Основой является Федеральный закон № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», а также Международные стандарты аудита (МСА), которые устанавливают общие принципы и процедуры проверки. Непосредственно правила учета регулируются профильными стандартами. С 2022 года ключевыми документами являются:

1. ФСБУ 6/2020 «Основные средства»: устанавливает требования к признанию, оценке, амортизации и списанию ОС.
2. ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения»: регламентирует порядок учета затрат на создание и приобретение основных средств.

С введением этих стандартов утратили силу ранее действовавшие ПБУ 6/01 и Методические указания к нему. Учет операций с основными средствами ведется на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

1.2. Основные этапы и процедуры аудиторской проверки

Методика аудита основных средств представляет собой структурированный процесс, который можно разделить на три последовательных этапа: подготовительный, основной и заключительный. Такой подход обеспечивает системность и полноту проверки.

1. Подготовительный (планировочный) этап.
На этой стадии аудитор знакомится с деятельностью компании, изучает ее учетную политику в части ОС и оценивает систему внутреннего контроля. Он определяет уровень существенности и оценивает аудиторские риски — вероятность того, что в отчетности содержатся существенные искажения. Результатом этого этапа является разработка общего плана и детальной программы аудита.

2. Основной (исследовательский) этап.
Это наиболее трудоемкая часть проверки, в ходе которой аудитор выполняет процедуры по существу для сбора доказательств. Он может применять как сплошную проверку (для дорогостоящих или уникальных объектов), так и выборочную. Ключевые процедуры на этом этапе включают:

• Инвентаризация: аудитор может присутствовать при инвентаризации, проводимой компанией, или инициировать контрольные проверки для подтверждения фактического наличия ОС.
• Проверка операций поступления: анализ договоров, накладных и актов для подтверждения правильности формирования первоначальной стоимости.
• Анализ начисления амортизации: проверка правильности определения СПИ, ликвидационной стоимости и применения выбранного метода амортизации.
• Аудит операций выбытия: проверка документального оформления (приказы, акты) и корректности отражения финансовых результатов от списания или продажи.
• Проверка переоценки: если компания переоценивает ОС, аудитор проверяет правильность отражения результатов в учете.

3. Заключительный этап.
На последнем этапе аудитор обобщает все собранные доказательства и выявленные искажения. Он формирует рабочий документ с перечнем нарушений, оценивает их влияние на финансовую отчетность и готовит письменную информацию (отчет) для руководства аудируемого лица. На основе этих данных формулируется итоговое мнение, которое находит отражение в аудиторском заключении.

Рассмотрев теоретические основы, мы готовы перейти к применению этих знаний на практике и посмотреть, как методика работает в условиях конкретного предприятия.

Глава 2. Применение методики аудита на условном примере

2.1. Разработка плана и программы для аудиторской проверки

Перед началом процедур по существу необходимо четко разграничить стратегию и тактику проверки. План аудита — это документ верхнего уровня, описывающий общую стратегию, объем работ, сроки и ответственных лиц. В свою очередь, программа аудита — это детальное руководство к действию, представляющее собой перечень конкретных процедур, которые необходимо выполнить для сбора аудиторских доказательств. Она является развитием и детализацией общего плана.

Программа аудита является основным рабочим инструментом команды проверяющих. Ее удобно представлять в виде таблицы, которая систематизирует задачи и позволяет контролировать ход проверки. В ней для каждой процедуры указывается проверяемое утверждение отчетности (например, существование, полнота, оценка, права и обязанности), источник информации для проверки (конкретный документ или регистр) и исполнитель.

Ниже представлен фрагмент программы аудита по разделу «Основные средства».

Фрагмент программы аудита учета основных средств

Аудиторская процедура	Проверяемое утверждение	Источник информации	Исполнитель
1. Запросить и проанализировать учетную политику на предмет соответствия ФСБУ 6/2020.	Представление	Приказ об учетной политике	Аудитор 1
2. Сверить остатки по счетам 01, 02 в Главной книге с данными Бухгалтерского баланса.	Точность, оценка	Главная книга, форма №1	Аудитор 1
3. Провести выборочную инвентаризацию 5 наиболее дорогих объектов ОС.	Существование, наличие	Инвентарные карточки (ОС-6), физический осмотр	Аудитор 2
4. Проверить правильность формирования первоначальной стоимости по 3-м вновь поступившим объектам.	Оценка и распределение	Договоры, акты (ОС-1), счета-фактуры, товарные накладные	Аудитор 2
5. Пересчитать амортизацию за 3 месяца по 4-м объектам из разных амортизационных групп.	Точность, оценка	Инвентарные карточки (ОС-6), ведомость амортизации	Аудитор 1

Утвержденная программа является прямым руководством к действию. Следующий шаг — непосредственное выполнение запланированных процедур.

2.2. Ход проверки и выполнение аудиторских процедур по существу

На этом этапе аудитор последовательно выполняет процедуры, намеченные в программе, документируя каждый свой шаг и результат. Рассмотрим ход проверки на конкретных условных примерах.

Раздел 1: Проверка поступления ОС
Аудитор выбирает для проверки операцию по покупке производственного станка. Цель — убедиться в правильности формирования его первоначальной стоимости. Проверка идет по шагам:

1. Анализ договора и первичных документов. Аудитор изучает договор поставки, товарную накладную и акт приема-передачи (форма ОС-1). Проверяется соответствие реквизитов, наличие подписей и печатей.
2. Проверка состава первоначальной стоимости. Согласно ФСБУ 26/2020, в первоначальную стоимость включаются все капитальные вложения, связанные с приобретением. Аудитор проверяет, что в стоимость станка (условно, 1 200 000 руб.) были включены затраты на его доставку (50 000 руб.) и монтаж (100 000 руб.). При этом он контролирует, чтобы в стоимость не были включены общехозяйственные расходы, не связанные напрямую с приобретением этого актива.
3. Проверка отражения в учете. Аудитор сверяет, что все затраты были корректно собраны по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и затем единой суммой (1 350 000 руб.) списаны в дебет счета 01 «Основные средства» в момент ввода объекта в эксплуатацию.

Раздел 2: Проверка начисления амортизации
Для проверки амортизации аудитор выбирает другой объект — автомобиль, введенный в эксплуатацию в прошлом году. Цель — проверить корректность расчета амортизационных отчислений.

• Анализ элементов амортизации. Аудитор запрашивает инвентарную карточку (ОС-6). Он проверяет, правильно ли был определен срок полезного использования (СПИ) и установлена ли ликвидационная стоимость.
• Соответствие методу. Проверяется, что применяемый метод начисления амортизации (например, линейный) соответствует тому, что закреплен в учетной политике организации.
• Арифметический расчет. Аудитор производит собственный расчет амортизации за несколько месяцев и сравнивает его с данными учетной системы. Например, при стоимости 2 400 000 руб., СПИ 5 лет (60 мес.) и нулевой ликвидационной стоимости, ежемесячная амортизация должна составлять 40 000 руб. Любое отклонение требует выяснения причин.

Раздел 3: Проверка выбытия
Аудитор анализирует операцию по продаже старого, неиспользуемого оборудования. Выбытие ОС — это зона повышенного риска, поэтому процедура требует особого внимания.

1. Проверка оснований для списания. Аудитор запрашивает приказ руководителя о продаже и акт приема-передачи. Он убеждается, что решение о выбытии было принято уполномоченной комиссией.
2. Проверка финансового результата. Аудитор контролирует правильность определения финансового результата от сделки. Для этого из выручки от продажи вычитается остаточная стоимость объекта (первоначальная стоимость минус накопленная амортизация) и расходы, связанные с продажей. Полученный результат (прибыль или убыток) должен быть корректно отнесен на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В ходе выполнения процедур аудитор практически всегда выявляет те или иные отклонения. Логичным завершением этого этапа является их систематизация и анализ.

2.3. Систематизация типичных нарушений и подготовка аудиторского отчета

Все выявленные в ходе проверки ошибки и несоответствия тщательно документируются аудитором. Это не просто список недочетов, а аналитический документ, где каждая ошибка оценивается с точки зрения ее влияния на достоверность финансовой отчетности. На основе данных, полученных на предыдущем шаге, аудитор может составить «Рабочий документ аудитора».

Пример оформления выявленных нарушений:

Нарушение 1: В первоначальную стоимость «Производственного станка» (инв. №123) не включены затраты на его доставку в сумме 50 000 руб., которые были ошибочно списаны на текущие расходы.
Влияние: Занижена первоначальная стоимость ОС на 50 000 руб., занижена база для начисления амортизации и налога на имущество. Искажена сумма расходов текущего периода.

Нарушение 2: Неверно определен срок полезного использования (СПИ) для «Автомобиля Ford Transit» (инв. №456). Установлен СПИ 3 года, в то время как согласно классификатору ОС и технической документации следовало установить 5 лет.
Влияние: Завышена сумма ежемесячной амортизации, что приводит к искажению финансового результата и остаточной стоимости актива в бухгалтерском балансе.

Среди других типичных нарушений, выявляемых в ходе аудита, можно выделить:

• Отнесение к основным средствам активов, не соответствующих критериям признания (например, малоценное оборудование).
• Непроведение или формальное проведение обязательной проверки активов на обесценение, как того требует ФСБУ 6/2020.
• Ошибки в отражении результатов переоценки ОС.
• Некорректное документальное оформление операций выбытия и списания.

Все эти систематизированные нарушения ложатся в основу итогового документа для руководства компании — Письменной информации (отчета) аудитора. В этом отчете не только перечисляются ошибки, но и даются рекомендации по их исправлению. На основании существенности и совокупного влияния выявленных искажений аудитор формирует свое профессиональное мнение о том, является ли отчетность компании достоверной во всех существенных аспектах. Это мнение и будет изложено в официальном Аудиторском заключении.

Проведенный комплексный анализ — от постановки цели до формулирования выводов — позволяет нам подвести итоги всей проделанной работы.

[Смысловой блок: Заключение]

В ходе данной курсовой работы была детально рассмотрена и апробирована методика аудита основных средств. Работа строилась по логической цепочке: сначала были изучены теоретические основы и актуальная нормативная база, затем на этой основе была разработана практическая методика проверки, которая была применена на условных примерах.

Главный вывод исследования заключается в том, что предложенная методика аудита, основанная на требованиях ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», является эффективным инструментом для выявления рисков и существенных искажений в учете. Она позволяет системно подойти к проверке всех ключевых аспектов: от корректности первоначальной оценки до правильности списания активов.

Основные выводы по результатам работы:

• В теоретической части: было установлено, что введение новых ФСБУ значительно сблизило российский учет с МСФО, но одновременно усложнило его, введя такие понятия, как ликвидационная стоимость и обязательная проверка на обесценение.
• В практической части: на примерах было продемонстрировано, что наиболее рискованными областями являются формирование первоначальной стоимости, определение элементов амортизации и учет выбытия. Именно здесь чаще всего допускаются ошибки, способные существенно исказить финансовую отчетность.

Таким образом, можно с уверенностью заявить, что цель курсовой работы — разработка и апробация методики аудита ОС — полностью достигнута. В качестве перспективных направлений для дальнейшего изучения можно выделить более глубокое исследование аудита обесценения основных средств, а также особенностей проверки инвестиционной недвижимости, учет которой теперь выделен в отдельную группу.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ
2. Налоговый кодекс Российской Федерации
3. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Федеральный закон от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» «ПБУ 6/01»», утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н.
6. Приказ Минфина России от 31.10.00г. №94н. «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»
7. Андреев В.Д., Киселевич Т.И., Атаманюк И.В. Практикум по аудиту: Учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999.
8. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера – М.: Бератор-Пресс, 2006
9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет – М., 2004.
10. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: Учеб. пособие / Сост. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев. – М.: Дело, 2004.
11. Бондарь Е. Учет и распределение транспортно-заготовительных расходов // Экономика и жизнь №39, 2003 г.
12. Бухгалтерский учет под ред. П.С. Безруких – М. 2004.
13. Бычкова С.М. Развитие целей и приемов аудита // Бухгалтерский учет, 1999, №10.
14. Гуккаев В.Б. Приобретение сырья и материалов для производственных нужд: проблемы учета и налогообложения // Консультант бухгалтера» N 2, 2003 г.
15. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В. Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения – СПб., 2004.
16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003
17. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2003.
18. Руков В.Б. Методы списания материалов в производство // Консультант бухгалтера №3 / 2003
19. Подольский В.И. Аудит: учебник, 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2003г.
20. Робертсон Джек К. Аудит./ Пер. с англ. — М.: KPMG, 1993. 496 с
21. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. – М.: Издательство «Дело и сервис», 1998г.
22. Терехов А.А. Аудит.— М.: Финансы и статистика, 1998.