Пример готовой курсовой работы по предмету: Анализ хозяйственной деятельности
Содержание
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ – НЕОБХОДИМАЯ ДЛЯ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ 5
1.1. Динамика затрат в зависимости от уровня деловой активности 5
1.2. Методы дифференциации затрат 9
1.3. Ограничения и допущения анализа безубыточности 12
2. МЕТОДИКА АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ 15
2.1. Методика анализа безубыточности для однопродуктового
производства 15
2.2. Методика анализа безубыточности для многономенклатурного производства 19
3. АНАЛИЗ БЕЗУБЫТОЧНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ЗАО «ИНТЕРКОМ» 29
3.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
ЗАО «Интерком» 29
3.2 Анализ безубыточности 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 42
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 44
Выдержка из текста
ВВЕДЕНИЕ
Прибыльная деятельность любого коммерческого предприятия является важнейшей экономической целью его функционирования. Важнейшим условием такой деятельности является безубыточность, то есть такое состояние предприятия, в котором возможен стабильный положительный финансовый результат. Существует множество подходов к достижению такого состояния.
Все эти подходы можно объединить в определенную концепцию. Относительно «концепции безубыточности» следует отметить, что данный термин довольно часто встречается в литературе. Другим аналогом этого термина является так называемый CVP-анализ, который расшифровывается как cost – volume – profit, что означает издержки – объем – прибыль. Эти три понятия являются ключевыми в концепции безубыточности, она опирается на их взаимосвязь.
Концепция безубыточности позволяет решать следующие задачи:
- определение объемов реализации продукции, при которых валовые затраты
полностью покрываются валовыми доходами и валовая прибыль при этом
равна нулю;
- расчет объема продаж, который обеспечит предприятию заданный уровень
прибыли;
- анализ влияния на безубыточный уровень продаж затрат и цен;
- определение запаса финансовой прочности, который определяется как
процент, на который может быть снижен объем продаж без риска
возникновения убытков;
- выявление нерентабельных продуктов, которые требуют мероприятий по
изменению ситуации или прекращению производства таких продуктов;
- обоснование ассортиментной политики фирмы;
- выбор и замена оборудования;
- оценка дополнительных заказов;
- решение вопроса о собственном производстве или закупке со стороны.
Как видно, концепция безубыточности является мощным инструментом планирования и оценки деятельности предприятия. Решение вышеперечисленных задач опирается на определенные методы проведения анализа безубыточности.
Этим и объясняется актуальность темы курсовой работы.
Целью исследования является рассмотрение особенностей анализа безубыточности.
Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:
- рассмотреть динамику затрат в зависимости от уровня деловой активности;
- рассмотреть методы дифференциации затрат;
- рассмотреть ограничения и допущения анализа безубыточности;
- рассмотреть методику анализа безубыточности для однопродуктового производства;
- рассмотреть методику анализа безубыточности для многономенклатурного производства;
- выполнить анализ безубыточности на примере ЗАО «Интерком».
Объектом исследования является ЗАО «Интерком».
Предметом исследования является анализ безубыточности ЗАО «Интерком».
1. ПОСТОЯННЫЕ И ПЕРЕМЕННЫЕ ЗАТРАТЫ – НЕОБХОДИМАЯ ДЛЯ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ
1.1. Динамика затрат в зависимости от уровня деловой активности
В зависимости от отношения к изменению объема выпуска продукции или объема продаж затраты делятся на переменные, постоянные, условно-переменные, условно-постоянные и смешанные. Такое разделение затрат является очень важным для целей управления производством. Оно лежит в основе маржинального подхода, который позволяет регулировать затраты и контролировать принятые управленческие решения. Но, к сожалению, не всегда организациям целесообразно выделять такую классификацию.
Переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением уровня деловой активности организации (объемов продаж, объемов производства, объемов деятельности).
Переменные затраты всегда прямые. Поэтому основным примером таких затрат являются прежде всего прямые затраты материалов (сырья) и затраты на оплату труда основных работников.
Условно-переменные затраты – это затраты, которые меняются с изменением объемов производства и прочих уровней деловой активности, но эта зависимость не подчиняется определенной закономерности. Примером таких затрат могут служить: затраты на содержание и обслуживание машин и оборудования, а также заработная плата производственного управленческого персонала (общепроизводственные затраты).
Следует отметить, что переменные затраты неоднородны. Как уже было отмечено – переменные затраты могут нелинейно изменяться по отношению к объему производства. Во-первых это происходит из-за того, что некоторые виды затрат дискретно изменяются в зависимости от уровня деловой активности (объема производства, продаж).
Такие затраты отнесены нами к условно-переменным.
По поведению затрат выделяют пропорциональные, прогрессивные, дегрессивные и регрессивные затраты.
Пропорциональные затраты изменяются пропорционально изменению уровня деловой активности (объему производства или продаж, загрузке и т.д.).
При этом коэффициенты реагирования затрат могут быть разными. Коэффициент реагирования затрат показывает угол наклона прямой, отражающей зависимость величины затрат от величины уровня деловой активности. Примером пропорциональных затрат могут служить прямые затраты сырья, сдельная зарплата основных работников и т.д.
Прогрессивные затраты растут тем быстрее, чем более возрастает уровень деловой активности (заработная плата при сдельно-прогрессивной оплате).
Т.е. скорость роста затрат выше скорости роста деловой активности.
Дегрессивные затраты растут тем медленнее, чем более возрастает уровень деловой активности (затраты на вспомогательные материалы, электроэнергию для технологических нужд и т.д.).
Т.е. скорость роста затрат ниже скорости роста деловой активности.
Регрессивные затраты сокращаются при росте уровня деловой активности (такими затратами могут быть постоянные затраты в расчете на единицу продукта).
Как правило, говоря о переменных затратах, подразумевают пропорциональные затраты.
Называя затраты «переменными» или «постоянными» предполагают совокупные затраты.
Совокупные затраты – это затраты, которые необходимо произвести, чтобы осуществить весь объем выпуска и/или продаж продукции (товаров).
Удельные затраты – затраты, необходимые для производства (продажи) единицы продукции (товара).
Следовательно, рассматривая затраты на весь объем выпуска, их можно графически отобразить следующим образом (рис. 1.1 – 1.2).
Затраты прогрессивные
пропорциональные
дегрессивные
постоянные
Объем
Рис. 1.1. Поведение совокупных затрат
Затраты
переменные
постоянные
(регрессивные затраты) Объем
Рис. 1.2. Поведение удельных затрат
Постоянные или условно-постоянные затраты – это затраты, которые относительно стабильны (незначительно меняются) по отношению к динамике производства или продаж. Как уже было отмечено, в расчете на единицу продукта они изменяются. Переменные же затраты в расчете на единицу продукта постоянны.
Объем продаж или период времени, при котором сохраняется стабильность поведения затрат, то есть при котором поведение затрат подчиняется определенной зависимости, называют приемлемым (уместным) или релевантным уровнем. Также данный уровень деловой активности
называют масштабной базой.
Это понятие означает, что существует уровень деловой активности, внутри которого приближенная зависимость имеет выраженный характер, то есть можно говорить об определенной закономерности. Например, прямые затраты материалов пропорциональны количеству выпускаемой продукции на определенном отрезке времени. Но в зависимости от внешних условий цены на материалы могут резко измениться, следовательно, в какой-то момент зависимость потеряет пропорциональный характер. В таком случае надо выбрать промежутки времени, в которых зависимость остается прямо пропорциональной. Это и будут релевантные, то есть уместные уровни. Для того, чтобы применить понятие «релевантные затраты» необходимо использовать линейную аппроксимацию, которая позволит привести все затраты с нелинейными зависимостями к линейным. Тот же метод применяется для отражения доходов.
В практике встречается в основном поведение переменных затрат, которое нельзя отнести к пропорциональному. Даже реальные пропорциональные затраты могут не являться пропорциональными на каких-то участках зависимости. В таких случаях применяют линейную аппроксимацию, т.е. приводят реальную зависимость к линейной с учетом необходимой точности.
Затраты Линейная
аппроксимация
Реальное поведение
затрат
Уровень деловой Релевантный уровень активности (объем)
Рис. 1.3. Реальная зависимость и ее линейная аппроксимация
Затраты
Реальное поведение
затрат
Уровень деловой Релевантный уровень активности (объем)
Рис. 1.4. Реальная зависимость и релевантный уровень по постоянным затратам
Для применения линейной аппроксимации очень важно выбрать нужный релевантный уровень, в котором линейная зависимость будет описывать поведение затрат с достаточной степенью точности.
Часто в составе каких-либо затрат присутствуют как переменная, так и постоянная составляющие. В таком случае говорят о смешанных затратах. Их еще называют полупеременными. Примером таких затрат могут служить затраты на связь (телефон, Интернет), электроэнергию, затраты на контроль качества и т.д.
1.2. Методы дифференциации затрат
Любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:
Y = a + bX
где Y — совокупные затраты, руб.;
a – постоянные затраты, руб.;
b — переменные затраты на единицу продукции, руб.;
X – показатель, характеризующий уровень деловой активности предприятия (объем производства продукции, работ, услуг и др.) в натуральных единицах измерениях.
Для принятия управленческих решений и планирования необходимо разделить (дифференцировать) совокупные затраты на переменную и постоянную части. В теории и практике финансового менеджмента существует три основных метода, позволяющих решить задачу дифференциации затрат:
• метод максимальной и минимальной точки (минимаксный),
• графический (статистический) метод,
• метод наименьших квадратов (регрессионный метод).
Метод максимальной и минимальной точки позволяет идентифицировать линейную зависимость между уровнем деловой активности и затратами, анализируя наибольший и наименьший объемы за период и связанные с ним затраты. Изменение в суммарных затратах между этими двумя уровнями (ΔY) делят на изменение в объеме (ΔХ) и таким образом определяют ставку переменных затрат на единицу продукции (b) :
,
Величина переменных затрат в максимальной и минимальной точках рассчитывается путем умножения ставки переменных затрат (b) на соответствующий объем производства (X).
Далее вычисляют постоянную часть суммарных затрат в максимальной и минимальной точках, вычитая из общей суммы затрат за период соответствующие переменные затраты.
Ограничения максимальной и минимальной точки:
a) ссылка на прошлые данные предполагает, что производительность единственный фактор, влияющий на затраты и прошлые затраты предопределяют будущие.
б) Использование только двух значений – наибольшего и наименьшего –означает, что результаты могут быть искаженными из-за случайных вариаций этих значений.
Графический метод заключается в перенесении всех данных о суммарных затратах предприятия на график. Затем проводится прямая линия суммарных затрат с помощью линейки, которая накладывается на все точки таким образом, чтобы наилучшим образом аппроксимировать все множество точек. Точка пересечения этой линии с осью ординат показывает постоянные издержки. Тогда ставка переменных затрат (b) рассчитывается по следующей формуле:
где — средние суммарные затраты за период;
— средний объем производства за период.
Метод наименьших квадратов является наиболее точным. В нем используются все данные о совокупных издержках, определяется величина удельных переменных затрат на единицу продукции и постоянные затраты. В основе метода лежит утверждение о том, что линия, отражающая поведение затрат, должна проходить таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была минимальной. Под уравнением регрессии здесь понимается функция, описывающая связь между факторной величиной — объемом производства и
зависимой переменной — производственными издержками.
Ставка переменных издержек (b) рассчитывается по формуле:
b = , где
Х – объем производства продукции,
Y – совокупные издержки.
Тогда, постоянные издержки (а) определяются по формуле:
а = Y -b
1.3. Ограничения и допущения анализа безубыточности
Несмотря на простоту и наглядность модели безубыточности, ее применение связано со множеством ограничений и допущений. Рассмотрим более подробно те из них, понимание которых принципиально для использования модели на практике.
Затраты можно разделить на переменные и постоянные. Лишь немногие затраты можно легко отнести к одной из двух основных категорий, остальные следует тем или иным способом разделить на две составляющие. Особенно проблематично такое разделение для условно-переменных затрат. Если разделение затрат на переменные и постоянные все же состоялось, то в анализе безубыточности следует понимать, что полученный результат тоже до определенной степени условен .
Объем выпуска меняется в релевантном диапазоне. Представление взаимосвязи выручки и переменных расходов от объема выпуска продукции основано на предположении об их прямо пропорциональной зависимости. Такое предположение весьма условно. На самом деле эти зависимости носят нелинейный характер. Изучение реальных зависимостей показывает, что область дохода не является неограниченной — при достижении некоторого объема производства дальнейшее его расширение становится экономически неэффективным, поскольку спрос падает и предельный доход (выручка на единицу реализации) уменьшается. Поведение затрат прямо противоположно — после достижения некоторого объема производства начинается рост удельных затрат в связи с падением предложения ресурсов. Попросту говоря, чтобы существенно (по сравнению с обычным уровнем) увеличить выпуск, требуется закупка дополнительных ресурсов.
Если ресурсы ограниченны (а это всегда так, по крайней мере, в краткосрочном периоде), попытка закупить дополнительную партию сырья приведет менеджера к поставщику, который предложит лишь более высокую цену, чем обычно, а потребность в дополнительной работе повлечет за собой оплату сверхурочных. Не соответствует прямой пропорциональности и зависимость выручки и затрат при малых объемах выпуска: неотработанность технологии потребует более высоких удельных затрат, а особенности спроса на пробные партии товара могут быть как благоприятными для компании, так и не очень. Таким образом, выручка и переменные затраты линейно зависят от объемов выпуска лишь при нормальных уровнях производства — не слишком низких и не слишком высоких. Именно такой объем выпуска мы и будем рассматривать в нашей модели. Таким образом, главным ограничением анализа безубыточности является его действие только в релевантном диапазоне.
Объем выпуска — единственный фактор, вызывающий изменение всех остальных. Предполагается, что все факторы, кроме одного, который анализируется, постоянны. Хотя это очень редко бывает так. Меняются (зачастую независимо друг от друга) не только те четыре фактора, которые входят в формулировку данной модели, но множество факторов второго порядка, которые непосредственно в модели безубыточности не фигурируют, но также влияют на финансовые показатели деятельности организации. Речь здесь идет, например, об изменениях технологии, условий финансирования, конкурентной позиции и многих других факторах.
Структура выпуска не меняется. Модель безубыточности подразумевает, что производится единственный вид продукции или постоянная их номенклатура (тогда комбинацию продуктов, соответствующую их долевому соотношению, можно считать условной единицей, относительно которой проводится анализ безубыточности).
Однако постоянство номенклатуры встречается столь же редко, как и однопродуктовое производство.
Объемы производства и реализации равны. В формулировке модели безубыточности фигурирует показатель «объем производства», при этом предполагается, что прибыль формируется именно в результате изменений величины этого показателя. На самом деле это не так. Не производство формирует прибыль! Прибыль появляется только тогда, когда продукция реализована. Когда продукция лишь произведена, но не реализована (а она может затем оказаться в составе неликвидных запасов готовой продукции и лежать на складе предприятия долгие сроки), она является лишь входящими затратами и к прибыли не имеет отношения. Причем, даже признание выручки не всегда дает возможность оплатить свои расходы, поскольку в зависимости от практики договорных отношений со своими покупателями поступление денежных средств может не совпадать с темпом реализации (так бывает, когда используется принцип начисления при признании выручки от реализации — этот принцип поддерживается международными стандартами финансовой отчетности и применяется большинством предприятий во всем мире, в том числе и в нашей стране).
Именно поэтому бухгалтеры с большей, чем сотрудники других служб организации, настороженностью относятся к результатам анализа безубыточности. Вообще говоря, результаты его действительны только тогда, когда объемы производства совпадают с объемами реализации, т. е. когда остатки готовой продукции остаются постоянными .
Калькулирование ведется по переменным затратам. Обязательным условием проведения анализа безубыточности является ведение учета затрат таким образом, который позволил бы выделить переменные и постоянные затраты. Такая организация учета требует серьезных усилий со стороны организации и поэтому редко реализуется на практике. Разумеется, независимо от того, какой способ учета и калькулирования затрат выбран, всегда можно в некотором приближении оценить соотношение переменных и постоянных затрат, однако, насколько приблизительна будет такая оценка, настолько надежны будут и результаты расчета уровня безубыточности. В организациях, где структура затрат не позволяет выделить переменную и постоянную составляющие, применение данного метода невозможно.
Список использованной литературы
1. Галенко В. П., Самарина Г. П, Страхова О. А. Бизнес-планирование в условиях открытой экономики: учеб. пособие. — М.: Академия, 2010. — 283 с.
2. Губина О.В., Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности. Практикум: учебное пособие / О.В.Губина, В.Е. Губин. – 2 –е изд., перераб. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА –М, 2012 .- 192 с. – (Профессиональное образование).
— Стр. 98
3. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие.- М.: ФОРУМ: ИНФРА – М, 2010. – 192 с. – (Профессиональное образование).
4. Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово – хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – 2 –е изд., испр. и доп. – М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА –М, 2007. – 288 с. – (Профессиональное образование).
5. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. – Минск: Новое знание, 2011
6. Лебедев П. Финансовый анализ на службе дистрибуции //Консультант. – 2013.— № 5.
7. Лытнев О.Н. Маржинальный анализ в торговле//Управление корпоративными финансами.— 2012.—№ 2.
8. Никонова И.А. Использование маржинального анализа в принятии управленческих решений//Финансовый менеджмент.— 2010.—№ 7.
9. Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник. – 2 –е изд., перераб. и доп. – М.: Эксмо, 2011. – 704 с. – (Высшее экономическое образование).
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2011. -536 с. (Высшее образование).
11. Савчук В. П. Управление издержками предприятия и анализ безубыточности. – Киев: Азимут-Украина, 2011. – 137 с.
12. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 208 с.
13. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Управленческий учет : учебное пособие. — М.: Эксмо, 2011. — 417 с.
14. Экономический анализ в торговле: учебное пособие / под ред. М.И. Баканова. — М.: Финансы и статистика, 2011. – 512 с.
