Как провести аудит финансовых результатов пошаговая методика для курсовой работы

Введение. Актуальность и структура аудиторской проверки финансовых результатов

Финансовый результат — это ключевой и итоговый показатель, который характеризует эффективность деятельности любой коммерческой организации за отчетный период. Его достоверность имеет первостепенное значение, поскольку именно на этих данных основывают свои решения собственники бизнеса, инвесторы при оценке привлекательности компании, а также кредиторы при анализе ее платежеспособности. Любые искажения в отчете о финансовых результатах могут привести к неверным управленческим решениям и финансовым потерям.

Именно поэтому аудит финансовых результатов является неотъемлемой частью подтверждения достоверности годовой бухгалтерской отчетности. Он призван установить, что все доходы и расходы отражены в учете полно, своевременно и в строгом соответствии с действующими нормативными актами.

Целью данной курсовой работы является комплексное исследование и разработка методики проведения аудита формирования финансовых результатов. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи:

• изучить теоретические основы и экономическую сущность финансовых результатов;
• проанализировать актуальную нормативно-правовую базу, регулирующую их учет;
• детально описать последовательные этапы аудиторской проверки;
• систематизировать типовые ошибки, выявляемые в ходе аудита;
• предложить практические рекомендации по совершенствованию учета и контроля.

Обозначив цели и задачи, мы переходим к рассмотрению теоретического и нормативного фундамента, на котором строится вся дальнейшая методика аудита.

Глава 1. Теоретические и нормативные основы аудита финансовых результатов

Для проведения качественного аудита необходимо четко понимать как экономическую природу проверяемого объекта, так и законодательные рамки, в которых он существует. Финансовый результат, по своей сути, — это изменение капитала компании за отчетный период в результате ее хозяйственной деятельности. Он может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток).

В российском учете финансовый результат классифицируется и складывается из двух основных компонентов:

1. Результат от обычных видов деятельности. Это разница между выручкой от продажи продукции, товаров, работ и услуг (счет 90 «Продажи») и себестоимостью этих продаж.
2. Результат от прочих операций. Сюда относятся доходы и расходы, не связанные напрямую с основной деятельностью компании: результаты от продажи основных средств, доходы от сдачи активов в аренду, штрафы, пени и другие операции (счет 91 «Прочие доходы и расходы»).

Основой для аудиторской проверки служит строгое соблюдение требований бухгалтерского и налогового законодательства Российской Федерации.

Нормативно-правовая база, регулирующая порядок формирования финансовых результатов, является многоуровневой. Ключевыми документами, на которые обязан опираться аудитор, являются:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ;
• Налоговый кодекс Российской Федерации (в частности, глава 25 «Налог на прибыль организаций»);
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ;
• ПБУ 9/99 «Доходы организации» — основополагающий стандарт, устанавливающий правила признания, классификации и раскрытия информации о доходах;
• ПБУ 10/99 «Расходы организации» — аналогичный стандарт, регламентирующий учет расходов.

Именно глубокое знание этих документов позволяет аудитору давать обоснованную оценку правильности формирования финансового результата. Определив, что мы проверяем и какими законами руководствуемся, мы можем перейти к тому, как именно проводится проверка.

Глава 2. Методика проведения аудиторской проверки

2.1. Планирование аудита как основа для эффективной проверки

Качественная аудиторская проверка невозможна без тщательного планирования. Это подготовительный, или ознакомительный, этап, который закладывает фундамент для всех последующих процедур и минимизирует риски. Процесс планирования включает в себя несколько последовательных шагов.

В первую очередь аудитор составляет общий план и детальную программу аудита. В этих документах определяются объем, виды и последовательность аудиторских процедур, а также сроки их выполнения и ответственные исполнители. Далее необходимо определить приемлемый уровень существенности — ту предельную величину искажения отчетности, которая может повлиять на решения пользователей. Одновременно с этим оценивается аудиторский риск — вероятность того, что аудитор выразит неверное мнение при наличии существенных ошибок в отчетности.

Важнейшим шагом на данном этапе является анализ учетной политики организации в части, касающейся формирования финансовых результатов. Аудитор изучает, какие методы признания выручки, списания себестоимости и классификации расходов применяет компания, и оценивает их соответствие законодательству.

Наконец, определяются основные источники информации для проверки. К ним относятся:

• Регистры синтетического и аналитического учета по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».
• Главная книга.
• Бухгалтерская отчетность, в первую очередь «Отчет о финансовых результатах» (ранее «Отчет о прибылях и убытках», форма №2).
• Первичные документы (договоры, акты, накладные, счета-фактуры).

Разработав детальный план, аудитор готов приступить к основному этапу — непосредственной проверке учетных данных и хозяйственных операций.

2.2. Аудит доходов и расходов на счетах 90 и 91

Это ядро всей аудиторской проверки, где детально исследуется правильность формирования финансового результата от основной и прочей деятельности. Проверка ведется последовательно по ключевым счетам учета.

Аудит счета 90 «Продажи»

Здесь аудитор фокусируется на результате от обычных видов деятельности. Процедуры проверки включают:

• Проверка полноты и своевременности отражения выручки: аудитор сопоставляет данные из договоров, актов выполненных работ и товарных накладных с записями в учетных регистрах. Важно убедиться, что выручка признана в том отчетном периоде, в котором услуга была оказана или право собственности на товар перешло к покупателю.
• Проверка правильности списания себестоимости: анализируется корректность списания затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и их соответствие методам, закрепленным в учетной политике.
• Проверка корректности начисления НДС: сверяется сумма начисленного налога с оборотов по реализации, проверяется правильность применения налоговых ставок.

Аудит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На этом счете отражаются операции, не связанные с основной деятельностью, и здесь часто выявляются ошибки. Аудитор должен проверить законность и экономическую обоснованность отнесения каждой операции к прочим. Ключевые направления проверки:

1. Операции по реализации и выбытию активов: Проверяется правильность определения финансового результата от продажи основных средств или другого имущества. Особое внимание уделяется корректности отражения остаточной стоимости выбывшего актива и начислению НДС с операции.
2. Доходы от аренды: Аудитор проверяет наличие и правильность оформления договоров аренды, чтобы убедиться в полноте отражения причитающихся доходов.
3. Списание дебиторской и кредиторской задолженности: Проверяется обоснованность списания долгов, в частности, соблюдение установленных сроков исковой давности (обычно три года). Необоснованное списание может исказить финансовый результат.
4. Создание резервов: Проверяется законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений или снижение стоимости материальных ценностей.

По всем операциям на счетах 90 и 91 аудитор сверяет данные синтетического учета с данными аналитического учета и первичными документами. После проверки всех компонентов, формирующих финансовый результат в течение года, необходимо проверить, как они были сведены в итоговый показатель.

2.3. Проверка формирования конечного финансового результата и реформации баланса

Данный этап аудита посвящен проверке итоговых записей года, которые определяют чистую прибыль или убыток компании и подготавливают бухгалтерский баланс к новому отчетному периоду.

Основным объектом проверки здесь выступает счет 99 «Прибыли и убытки». Это счет, на котором в течение года накапливаются все финансовые результаты деятельности организации. Аудитор должен выполнить следующие процедуры:

• Проверить правильность закрытия счетов 90 и 91. В конце каждого месяца сальдо (прибыль или убыток) по субсчетам счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» должно списываться на счет 99. Аудитор проверяет арифметическую точность этих переносов.
• Проверить корректность отражения налога на прибыль. Сумма начисленного условного расхода (или дохода) по налогу на прибыль, а также постоянные и отложенные налоговые обязательства и активы, отражаются на счете 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аудитор должен убедиться, что проводка (Дебет 99 – Кредит 68) сделана на верную, расчетно подтвержденную сумму.

Ключевой процедурой по завершении отчетного года является реформация баланса. Это процесс обнуления всех счетов, на которых формировался финансовый результат.

Аудитор детально проверяет эту процедуру. По состоянию на 31 декабря заключительными оборотами закрываются все субсчета, открытые к счетам 90 и 91. Затем итоговое сальдо со счета 99 «Прибыли и убытки» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Именно эта сумма — чистая прибыль (убыток) года — и является конечным финансовым результатом, который отражается в пассиве баланса. Правильное выполнение реформации гарантирует, что компания начнет новый финансовый год с «чистого листа» на счетах доходов и расходов.

2.4. Анализ и систематизация типичных нарушений

Практическая ценность аудита заключается не только в подтверждении достоверности отчетности, но и в выявлении слабых мест в системе учета. Накопленный опыт позволяет сгруппировать наиболее часто встречающиеся ошибки и нарушения, связанные с формированием финансовых результатов. Их можно классифицировать следующим образом:

1. Нарушения в признании доходов (счет 90)

Это, как правило, наиболее существенные ошибки. Примеры:

• Несвоевременное признание выручки: подписание актов выполненных работ декабрем, а отражение выручки в учете — январем следующего года. Это прямое занижение финансового результата отчетного периода.
• Неполное отражение выручки: «забытые» или утерянные первичные документы по мелким сделкам.

2. Нарушения в признании расходов (счета 20, 26, 44 и др.)

Ошибки в этой области ведут к искажению себестоимости и, как следствие, валовой прибыли.

• Необоснованное списание затрат: включение в себестоимость расходов, не подтвержденных документально или не связанных с производственной деятельностью.
• Неверная классификация расходов: отнесение коммерческих или управленческих расходов напрямую на себестоимость, что искажает структуру финансового результата.

3. Ошибки в учете прочих операций (счет 91)

Этот счет часто используется для манипуляций с прибылью.

• Некорректное списание дебиторской задолженности: списание долга до истечения срока исковой давности без достаточных на то оснований (например, без акта о ликвидации должника).
• Ошибки при реализации активов: неверное определение остаточной стоимости основного средства, что приводит к неправильному расчету прибыли или убытка от его продажи.

4. Ошибки при расчете налогов и реформации баланса

• Неправильный расчет налога на прибыль из-за неверного определения налогооблагаемой базы.
• Технические ошибки при закрытии счетов 90, 91 и 99, ведущие к неверному переносу сальдо на счет 84.

Систематизация таких ошибок является финальным аналитическим шагом перед формулированием итоговых выводов и рекомендаций по результатам всей проделанной работы.

Заключение. Выводы и рекомендации по итогам аудита

В ходе данной работы была исследована и разработана комплексная методика аудита финансовых результатов, которая позволяет эффективно оценить достоверность и законность их формирования. Поставленные во введении цели и задачи были полностью выполнены: мы рассмотрели экономическую сущность и нормативную базу учета прибыли, а также пошагово описали процедуру проверки, начиная с планирования и заканчивая анализом типичных нарушений.

Общий вывод заключается в том, что предложенная методика, основанная на строгой последовательности действий — от анализа учетной политики до проверки реформации баланса — позволяет аудитору сформировать объективное и обоснованное мнение о достоверности финансовых результатов, отраженных в отчетности предприятия.

На основе анализа типичных ошибок, можно сформулировать следующие универсальные рекомендации для гипотетического проверяемого предприятия, направленные на улучшение системы внутреннего контроля:

1. Усилить контроль за своевременным признанием выручки. Ввести обязательную ежемесячную сверку реестра подписанных актов и накладных с данными бухгалтерского учета, чтобы исключить случаи переноса выручки на следующий отчетный период.
2. Формализовать порядок списания расходов. Разработать и утвердить внутренний регламент, четко прописывающий критерии для признания расходов экономически обоснованными и документально подтвержденными, чтобы минимизировать риски претензий со стороны налоговых органов.
3. Регламентировать учет прочих операций. Создать четкий порядок действий при реализации активов и списании задолженности, включая обязательную юридическую проверку оснований для списания долгов с истекшим сроком исковой давности.
4. Внедрить процедуру «закрытия месяца». Назначить ответственное лицо, которое будет ежемесячно проверять правильность закрытия счетов 90 и 91, корректность расчета налогов и переноса сальдо на счет 99.

Внедрение этих рекомендаций поможет не только устранить текущие ошибки, но и предотвратить их появление в будущем, тем самым повысив качество учета и достоверность главного показателя эффективности работы компании — ее финансового результата.