Мировая экономика продолжает движение по пути глобализации, и, согласно данным различных исследований, к 2025 году более 70% крупнейших мировых компаний будут оперировать в составе транснациональных групп. Это беспрецедентное масштабирование бизнеса делает консолидированную финансовую отчетность не просто формальностью, а краеугольным камнем прозрачности и достоверности информации для инвесторов и всех заинтересованных сторон.
Введение: Сущность, необходимость и регулирование консолидированной финансовой отчетности
В условиях постоянно усложняющейся структуры современного бизнеса, когда компании активно расширяют свои границы, образуя целые конгломераты и группы, традиционная индивидуальная финансовая отчетность перестает быть достаточной для полноценного понимания их экономической деятельности, что же тогда следует предпринять? Именно здесь на авансцену выходит консолидированная финансовая отчетность (КФО), представляющая собой мощный аналитический инструмент. Данная работа призвана послужить исчерпывающим методическим пособием для студентов и аспирантов экономических, финансовых и бухгалтерских специальностей, углубляющихся в тонкости Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и консолидированной отчетности. Мы последовательно раскроем логику и механизмы составления двух ключевых форм КФО — Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе, шаг за шагом разбирая принципы, методы и корректировки, необходимые для формирования целостной картины финансового здоровья группы компаний.
Консолидированная финансовая отчетность: определение и цели
Консолидированная финансовая отчетность представляет собой особый вид отчетности, в которой активы, обязательства, собственный капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании и ее дочерних предприятий представлены таким образом, будто они являются единой экономической единицей. Это не простое арифметическое суммирование данных отдельных компаний, а сложный процесс, направленный на устранение дублирования и искажений, возникающих при взаимодействии внутри группы.
Основная цель КФО — предоставление полной, достоверной и объективной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы как единого хозяйствующего субъекта. Эта информация критически важна для широкого круга пользователей:
- Инвесторы и кредиторы используют КФО для оценки рисков и доходности инвестиций, принимая решения о предоставлении финансирования.
- Руководство группы опирается на консолидированные данные для стратегического планирования, оценки эффективности управления и распределения ресурсов.
- Регулирующие органы используют КФО для надзора за крупными экономическими субъектами и обеспечения стабильности финансовой системы.
Без КФО пользователи получили бы фрагментарные данные о каждой компании по отдельности, что затруднило бы оценку реального масштаба операций, финансовой устойчивости и доходности всей группы. Что это означает на практике? Это может привести к ошибочным инвестиционным решениям или неверной оценке рисков.
Необходимость составления КФО в условиях современной экономики
Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности является прямым следствием глобализации, усложнения корпоративных структур и масштабирования бизнеса. Современные корпорации редко существуют в виде одной изолированной юридической единицы; чаще всего они представляют собой сложную сеть взаимосвязанных компаний, объединенных под контролем одной материнской организации.
Ключевые факторы, обуславливающие необходимость КФО:
- Экономическая реальность: Несмотря на юридическую независимость, дочерние компании фактически являются частью единого экономического организма. КФО отражает эту экономическую реальность, игнорируя юридические границы и представляя группу как единое целое.
- Принятие управленческих решений: Руководству материнской компании необходимы агрегированные данные для оценки эффективности деятельности группы в целом, выявления неэффективных сегментов и принятия стратегических решений.
- Защита интересов инвесторов: Инвесторы, вкладывающие средства в материнскую компанию, фактически инвестируют во всю группу. Им необходима полная информация, чтобы оценить все активы, обязательства и потоки денежных средств, находящиеся под контролем материнской компании.
- Избежание манипуляций: Без консолидации существовал бы риск переноса активов или обязательств между компаниями группы для улучшения индивидуальных показателей, что могло бы ввести в заблуждение пользователей отчетности.
Таким образом, КФО выступает как незаменимый инструмент обеспечения прозрачности и повышения качества финансовой информации в условиях постоянно меняющейся и усложняющейся бизнес-среды.
Нормативно-правовая база КФО в РФ и в соответствии с МСФО
Составление и представление консолидированной финансовой отчетности регламентируется как международными, так и национальными нормативными актами. В Российской Федерации основные положения о КФО закреплены в Федеральном законе от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», который является краеугольным камнем для российских компаний, обязанных готовить такую отчетность.
Ключевые положения Федерального закона № 208-ФЗ:
- Обязанность применения МСФО: Закон устанавливает, что консолидированная финансовая отчетность составляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), что подчеркивает приверженность России глобальным стандартам прозрачности.
- Субъекты обязанности: Определен круг организаций, для которых составление КФО является обязательным. К ним относятся:
- Кредитные организации;
- Страховые организации (за исключением осуществляющих исключительно обязательное медицинское страхование);
- Негосударственные пенсионные фонды;
- Управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов;
- Клиринговые организации;
- Акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности, и федеральные государственные унитарные предприятия, перечни которых утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 27 октября 2015 г. № 2176-р;
- Иные организации, чьи ценные бумаги допущены к организованным торгам.
- Сроки представления: Закон устанавливает конкретные сроки для представления годовой КФО — не позднее 120 календарных дней после окончания отчетного года, и промежуточной КФО — не позднее 60 календарных дней после окончания отчетного периода (если иные сроки не установлены Банком России).
- Соотношение с индивидуальной отчетностью: Важно отметить, что КФО составляется наряду с бухгалтерской (финансовой) отчетностью самой организации, которая формируется в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Это означает, что каждая юридическая единица в группе продолжает вести свой индивидуальный учет и представлять свою отдельную отчетность.
Международный аспект: В основе методологии КФО лежит Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Этот стандарт является основополагающим и определяет принципы, согласно которым компания должна представлять консолидированную финансовую отчетность, а также устанавливает концепцию контроля как ключевого критерия для определения того, подлежит ли объект инвестиций консолидации. Таким образом, российское законодательство тесно интегрировано с международными нормами, обеспечивая сопоставимость и прозрачность отчетности на глобальном уровне.
Ключевые МСФО и определения, регулирующие консолидацию
Процесс консолидации финансовой отчетности представляет собой сложную систему, основанную на строгих международных стандартах. Понимание этих стандартов и лежащих в их основе определений является фундаментом для корректного формирования КФО. Без четкого разграничения понятий «контроль», «значительное влияние» или «совместный контроль» невозможно правильно определить объем консолидации и применить соответствующие методы учета.
МСФО, регулирующие консолидацию
Консолидация регулируется целым рядом взаимосвязанных Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), каждый из которых вносит свою специфику в общую картину:
- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»: Этот стандарт является центральным. Он не просто требует от материнской компании представлять КФО, но и определяет фундаментальные принципы ее подготовки. Ключевое новшество IFRS 10 заключалось в смещении акцента с формального владения на концепцию контроля как определяющего фактора для консолидации. Стандарт подробно объясняет, что такое контроль, как его оценивать и какие требования предъявляются к учету контролируемых дочерних компаний.
- МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов»: Когда одна компания приобретает контроль над другой, речь идет об объединении бизнесов. IFRS 3 устанавливает принципы учета таких операций. Он регламентирует, как определять приобретателя, дату приобретения, а также порядок признания и оценки активов, обязательств, неконтролирующих долей участия и деловой репутации (гудвила), возникающих в результате приобретения. Этот стандарт является критически важным для первоначальной консолидации.
- МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»: Несмотря на то, что IFRS 10 обязывает представлять КФО, существуют ситуации, когда компания может или обязана представлять также отдельную (индивидуальную) финансовую отчетность. IAS 27 регулирует учет инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместные предприятия в такой отдельной отчетности, предлагая варианты учета по фактической стоимости, по МСФО (IFRS) 9 (финансовые инструменты) или с использованием метода долевого участия.
- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия»: Этот стандарт посвящен учету инвестиций, в которых инвестор имеет либо значительное влияние (ассоциированные компании), либо совместный контроль (совместные предприятия), но не полный контроль. IAS 28 устанавливает, что такие инвестиции должны учитываться методом долевого участия как в консолидированной, так и, при определенных обстоятельствах, в отдельной финансовой отчетности.
- МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»: Данный стандарт рассматривает принципы финансовой отчетности для участников совместных предприятий. Он различает два типа совместной деятельности: совместные операции и совместные предприятия, и определяет соответствующие методы учета. Если речь идет о совместных предприятиях (то есть структурированных через отдельное юридическое лицо), они, как правило, учитываются методом долевого участия согласно IAS 28.
Эти стандарты работают в синергии, формируя комплексную систему правил для всех возможных сценариев участия одной компании в капитале другой, обеспечивая тем самым единообразный и прозрачный подход к финансовой отчетности группы.
Базовые определения для целей консолидации
Точное понимание терминологии МСФО является залогом успешной консолидации. Ниже представлены ключевые определения, используемые в контексте консолидированной финансовой отчетности:
- Контроль (Control): Это фундаментальное понятие для определения необходимости консолидации. Согласно IFRS 10, инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если он отвечает всем трем следующим критериям:
- Властные полномочия (Power): Инвестор имеет существующие права, которые предоставляют ему текущую возможность направлять значимую деятельность объекта инвестиций. Значимая деятельность – это деятельность, которая существенно влияет на доходность объекта инвестиций.
- Подверженность переменному доходу или права на него (Exposure to, or rights to, variable returns): Инвестор подвержен рискам получения переменного дохода от своего участия в объекте инвестиций или имеет права на такой доход.
- Возможность использовать свои властные полномочия для влияния на размер дохода (Ability to use power to affect returns): Инвестор способен использовать свои властные полномочия для влияния на размер своего дохода от объекта инвестиций.
Эти три элемента должны присутствовать одновременно для констатации контроля.
- Значительное влияние (Significant Influence): Этот термин, определенный в IAS 28, означает правомочность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не контроль или совместный контроль над этой политикой. Существование значительного влияния обычно предполагается, если инвестор владеет 20% или более голосующих акций объекта инвестиций, если не доказано обратное. Однако значительное влияние может существовать и при меньшей доле владения (например, через представительство в совете директоров).
- Совместный контроль (Joint Control): Согласно IFRS 11 и IAS 28, совместный контроль — это контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором. Совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений касательно значимой деятельности требует единогласного согласия всех сторон, осуществляющих совместный контроль. Это отличает его от обычного общего контроля, где решения могут приниматься большинством голосов.
- Деловая репутация (Гудвил, Goodwill): Это актив, возникающий в ходе объединения бизнесов, который представляет собой будущие экономические выгоды, возникающие из других активов, приобретенных при объединении бизнесов, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и признаны. Согласно IFRS 3, гудвил рассчитывается как разница между:
- совокупностью переданного возмещения,
- суммы любой неконтролирующей доли участия в объекте приобретения (если оценивается по справедливой стоимости)
- и справедливой стоимости ранее имевшейся доли приобретателя в капитале объекта приобретения на дату приобретения,
- за вычетом чистой суммы идентифицируемых приобретенных активов и принятых обязательств.
Если чистая сумма идентифицируемых приобретенных активов и обязательств превышает сумму возмещения и НДУ, возникает так называемая «прибыль от выгодной покупки».
- Неконтролирующая доля участия (НДУ, Non-controlling Interest — NCI): Это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. НДУ представляет собой долю других акционеров в чистых активах и финансовых результатах дочерней компании. В консолидированном отчете о финансовом положении НДУ представляется как отдельная статья в составе собственного капитала. В консолидированном отчете о совокупном доходе прибыль или убыток, а также прочий совокупный доход дочерней компании распределяются между контролирующими (материнской компанией) и неконтролирующими долями участия.
Эти определения формируют концептуальную основу для принятия решений о методах учета инвестиций и структуре консолидированной отчетности.
Принципы и методы консолидации финансовой отчетности
Процесс консолидации основывается на ряде ключевых принципов и использует различные методы учета, выбор которых зависит от степени контроля или влияния инвестора на объект инвестиций. Понимание этих основ критически важно для корректного формирования консолидированной финансовой отчетности, поскольку каждый метод по-своему влияет на представление финансового положения и результатов деятельности группы.
Общие принципы консолидации
Консолидированная финансовая отчетность не является простым суммированием индивидуальных отчетов. Ее формирование подчиняется нескольким фундаментальным принципам, обеспечивающим достоверность и сопоставимость представляемой информации:
- Принцип единой учетной политики: Этот принцип гласит, что консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики для всех компаний группы. Это означает, что если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от политики материнской компании (например, другой метод амортизации или оценки запасов), ее отчетность должна быть скорректирована таким образом, чтобы соответствовать учетной политике группы, прежде чем будет произведена консолидация. Это обеспечивает сопоставимость данных и предотвращает искажения.
- Представление группы как единой экономической единицы: Главная идея консолидации заключается в том, чтобы представить экономические ресурсы и обязательства группы, а также ее финансовые результаты, как если бы они принадлежали одному предприятию. Это достигается путем элиминирования внутригрупповых операций и остатков.
- ��лиминирование внутригрупповых операций: Все операции, которые происходят между компаниями внутри группы (продажи, покупки, займы, дивиденды), а также нереализованные прибыли или убытки, возникающие из этих операций, должны быть полностью исключены при подготовке КФО. Это делается для того, чтобы избежать завышения доходов и активов группы, поскольку с точки зрения единой экономической единицы такие операции не приносят реального внешнего дохода или не создают реальных внешних активов.
- Своевременность отчетности: Отчетность всех компаний группы должна быть составлена на одну и ту же отчетную дату. Если отчетные даты различаются, дочерняя компания должна подготовить дополнительную отчетность на отчетную дату материнской компании, либо отчетность дочерней компании корректируется с учетом существенных операций, произошедших между различными отчетными датами.
Эти принципы формируют каркас, на котором строится весь процесс консолидации, обеспечивая ее релевантность и надежность.
Метод приобретения (IFRS 3)
Метод приобретения является ключевым для учета объединений бизнесов и применяется, когда одна компания (приобретатель) получает контроль над другой компанией (объект приобретения). Он основывается на концепции справедливой стоимости и включает следующие последовательные шаги:
- Определение компании-приобретателя: IFRS 3 требует идентификации компании, которая получает контроль. Обычно это компания, которая передает возмещение (денежные средства, акции или другие активы) или берет на себя большинство рисков и выгод. В большинстве случаев приобретатель — это материнская компания.
- Определение даты приобретения: Дата приобретения — это дата, когда приобретатель фактически получает контроль над объектом приобретения. Эта дата критически важна, поскольку именно с этого момента финансовые результаты объекта приобретения начинают включаться в консолидированную отчетность приобретателя, и именно на эту дату происходит оценка справедливой стоимости активов и обязательств.
- Признание и оценка идентифицируемых приобретенных активов, принятых обязательств и любой неконтролирующей доли участия: На дату приобретения приобретатель должен признать все идентифицируемые активы (например, запасы, основные средства, нематериальные активы), принятые обязательства (например, кредиторская задолженность, займы) и любые неконтролирующие доли участия (НДУ) в объекте приобретения по их справедливой стоимости. Это означает, что даже если в отчетности объекта приобретения активы и обязательства числились по исторической стоимости, для целей консолидации они должны быть переоценены до справедливой стоимости.
- Оценка НДУ: IFRS 3 предоставляет выбор в отношении оценки неконтролирующей доли участия:
- Метод «полного гудвила» (Fair Value Method): НДУ оценивается по ее справедливой стоимости на дату приобретения. Этот метод приводит к признанию гудвила в полном объеме, относящегося как к контролирующей, так и к неконтролирующей доле участия.
- Метод «частичного гудвила» (Proportionate Share Method): НДУ оценивается как пропорциональная часть существующих инструментов участия в признанной величине чистых идентифицируемых активов объекта приобретения. В этом случае гудвил признается только в той части, которая относится к материнской компании.
- Оценка НДУ: IFRS 3 предоставляет выбор в отношении оценки неконтролирующей доли участия:
- Признание и оценка гудвила или прибыли от выгодной покупки:
- Гудвил: Если сумма переданного возмещения плюс справедливая стоимость НДУ (или ее пропорциональная доля) и справедливая стоимость ранее имевшейся доли приобретателя (если приобретение происходит поэтапно) превышают чистую справедливую стоимость идентифицируемых активов за вычетом обязательств объекта приобретения, то возникает положительная деловая репутация (гудвил). Гудвил не амортизируется, но ежегодно тестируется на обесценение.
- Прибыль от выгодной покупки: Если же чистая справедливая стоимость идентифицируемых активов за вычетом обязательств превышает сумму переданного возмещения, НДУ и ранее имевшейся доли, то возникает так называемая прибыль от выгодной покупки (bargain purchase gain). Эта прибыль немедленно признается в составе прибыли или убытка приобретателя на дату приобретения.
Применение метода приобретения требует значительных профессиональных суждений и тщательной оценки справедливой стоимости, что делает его одним из самых сложных аспектов консолидации.
Метод долевого участия (IAS 28)
Метод долевого участия применяется для учета инвестиций в ассоциированные и совместные предприятия, то есть в тех случаях, когда инвестор имеет значительное влияние или совместный контроль, но не полный контроль над объектом инвестиций. Этот метод отражает экономическую взаимосвязь между инвестором и объектом инвестиций, не требуя полной консолидации.
Основные характеристики метода долевого участия:
- Первоначальное признание: При первоначальном признании инвестиции оцениваются по фактической стоимости. Это включает цену покупки акций и любые прямые затраты, связанные с приобретением.
- Последующие корректировки: После первоначального признания балансовая стоимость инвестиции систематически корректируется:
- Доля в прибыли/убытке: Балансовая стоимость инвестиции увеличивается (уменьшается) на сумму доли инвестора в прибыли (убытке) объекта инвестиций после даты приобретения. Эта доля признается в составе прибыли или убытка инвестора.
- Доля в прочем совокупном доходе (ПСД): Балансовая стоимость инвестиции также корректируется на сумму доли инвестора в прочем совокупном доходе объекта инвестиций (например, переоценка основных средств, курсовые разницы). Эта доля признается в составе прочего совокупного дохода инвестора.
- Дивиденды: Полученные дивиденды от ассоциированной или совместной компании уменьшают балансовую стоимость инвестиции, поскольку они представляют собой возврат части инвестиций.
- Элиминирование нереализованных прибылей/убытков: Схоже с полной консолидацией, нереализованные прибыли или убытки от операций между инвестором и ассоциированной/совместной компанией должны быть элиминированы пропорционально доле инвестора. Например, если ассоциированная компания продала запасы инвестору с прибылью, и эти запасы еще не реализованы третьим сторонам, инвестор должен исключить свою долю в этой нереализованной прибыли из стоимости инвестиции и из своей доли в прибыли ассоциированной компании.
- Представление в отчетности:
- В консолидированном отчете о финансовом положении инвестиция в ассоциированные или совместные предприятия представляется одной строкой как «Инвестиции, учитываемые методом долевого участия».
- В консолидированном отчете о совокупном доходе доля инвестора в прибыли или убытке ассоциированной/совместной компании также представляется одной строкой. Дивиденды, полученные от таких компаний, не отражаются в отчете о совокупном доходе напрямую, а уже учтены как уменьшение балансовой стоимости инвестиции.
Метод долевого участия позволяет инвестору отразить экономические выгоды от своего участия в ассоциированных и совместных предприятиях, не включая их в полную консолидацию, что соответствует уровню их влияния, но не полного контроля.
Пошаговая методика формирования консолидированного отчета о финансовом положении (ОФП)
Формирование консолидированного отчета о финансовом положении (баланса) — это процесс, требующий систематического подхода и тщательного выполнения ряда корректировок. Цель состоит в том, чтобы представить активы, обязательства и собственный капитал группы как единого целого, устраняя все внутригрупповые взаимоотношения и дублирования. Этот раздел представит пошаговый алгоритм для достижения этой цели.
Основные этапы подготовки консолидированного ОФП
Процесс подготовки консолидированного Отчета о финансовом положении начинается с агрегирования данных всех компаний группы, за которым следуют специфические корректировки:
- Агрегирование индивидуальной отчетности: На первом этапе производится построчное сложение всех идентичных статей активов, обязательств и собственного капитала материнской компании и каждой дочерней компании. Например, суммируются денежные средства материнской и дочерних компаний, дебиторская задолженность, основные средства и так далее. Важно, чтобы отчетность всех компаний была подготовлена на одну и ту же отчетную дату и по единой учетной политике.
- Пример:
- Материнская компания (МК): Денежные средства = 100, Основные средства = 500, Капитал = 600
- Дочерняя компания (ДК): Денежные средства = 50, Основные средства = 300, Капитал = 350
- Начальное агрегирование: Денежные средства = 150, Основные средства = 800, Капитал = 950 (плюс инвестиция МК в ДК, которая будет элиминирована).
- Пример:
- Элиминирование инвестиций материнской компании: Самая первая и основная корректировка — это исключение балансовой стоимости инвестиции материнской компании в каждую дочернюю компанию и соответствующей доли материнской компании в собственном капитале этой дочерней компании. Эта операция, по сути, «заменяет» инвестицию материнской компании на детальные активы и обязательства дочерней компании.
- Корректировочная проводка:
- Дебет: Капитал дочерней компании (Уставный капитал, Нераспределенная прибыль, Прочий совокупный доход)
- Кредит: Инвестиции в дочернюю компанию (актив на балансе материнской компании)
- Эта проводка отражает тот факт, что в консолидированной отчетности активы и обязательства дочерней компании уже включены, и отдельная строка «инвестиции» на балансе материнской компании стала бы дублированием. Если стоимость инвестиции отличается от доли в чистых активах дочерней компании, эта разница формирует гудвил или прибыль от выгодной покупки.
- Корректировочная проводка:
Элиминирование инвестиций и внутригрупповых операций
После первоначального агрегирования и элиминирования инвестиций, ключевым этапом является устранение всех следов внутригрупповых взаимодействий, чтобы отчетность отражала только внешние операции группы.
- Элиминирование внутригрупповой дебиторской и кредиторской задолженности:
- Если материнская компания имеет дебиторскую задолженность от дочерней компании, а дочерняя компания, соответственно, имеет кредиторскую задолженность перед материнской, эти суммы должны быть полностью исключены из консолидированного баланса. В рамках единой экономической единицы эти задолженности не существуют.
- Корректировочная проводка:
- Дебет: Кредиторская задолженность (дочерней компании)
- Кредит: Дебиторская задолженность (материнской компании)
- Для выявления таких сумм критически важно произвести тщательные сверки взаимных расчетов между всеми организациями группы.
- Элиминирование нереализованных прибылей/убытков, включенных в активы:
- Если одна компания группы продала актив другой компании группы с прибылью, и этот актив на отчетную дату все еще находится в составе активов покупателя (например, запасы, основные средства), то эта «внутригрупповая» прибыль считается нереализованной с точки зрения группы. Она должна быть исключена.
- Пример: Материнская компания продала дочерней компании запасы за 150 денежных единиц, при этом их первоначальная стоимость для МК составляла 100. Прибыль от продажи = 50. Если на конец периода эти запасы все еще находятся на складе ДК, то в консолидированной отчетности они должны быть показаны по первоначальной стоимости 100.
- Корректировочная проводка:
- Дебет: Нераспределенная прибыль (МК) (на сумму нереализованной прибыли)
- Кредит: Запасы (ДК) (на сумму нереализованной прибыли)
- Аналогичные корректировки применяются к основным средствам, если они были проданы внутри группы с прибылью. В этом случае корректируется также амортизация, начисленная на завышенную стоимость.
Учет неконтролирующих долей участия в ОФП
Неконтролирующие доли участия (НДУ) — это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет. В консолидированном отчете о финансовом положении НДУ не элиминируются, а представляются как отдельный компонент собственного капитала.
- Признание НДУ: НДУ отражается в составе собственного капитала, но отдельно от капитала, относящегося к собственникам материнской организации. Это позволяет пользователям отчетности четко видеть, какая часть чистых активов группы принадлежит материнской компании, а какая — внешним акционерам дочерних компаний.
- Оценка НДУ: Как было упомянуто в разделе о методе приобретения, НДУ может быть оценена:
- По справедливой стоимости на дату приобретения (метод «полного гудвила»).
- Как пропорциональная часть идентифицируемых чистых активов дочерней компании на дату приобретения (метод «частичного гудвила»).
- Последующие изменения: В последующие периоды балансовая стоимость НДУ корректируется на их долю в прибыли или убытках, а также прочем совокупном доходе дочерней компании, и на дивиденды, выплаченные неконтролирующим акционерам.
Пример корректировочных проводок для ОФП (иллюстративный кейс)
Предположим, Материнская компания (МК) приобрела 80% акций Дочерней компании (ДК) за 200 д.е. на 31.12.2024. На эту дату чистые активы ДК составляли 220 д.е. (Уставный капитал 100, Нераспределенная прибыль 120). МК учитывает инвестиции по методу приобретения, НДУ оценивается пропорционально доле в чистых активах.
Также, МК продала ДК запасы за 80 д.е., их себестоимость для МК была 60 д.е. На 31.12.2024 ДК еще не реализовала эти запасы.
ДК имеет дебиторскую задолженность перед МК в размере 10 д.е.
Скорректированные Начальные балансы на 31.12.2024 (в д.е.):
| Статья Баланса | МК | ДК |
|---|---|---|
| АКТИВЫ | ||
| Денежные средства | 150 | 50 |
| Запасы | 100 | 80 |
| Инвестиции в ДК | 200 | 0 |
| Дебиторская задолженность | 30 | 10 |
| Основные средства | 500 | 300 |
| ИТОГО АКТИВОВ | 980 | 440 |
| КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | ||
| Уставный капитал | 300 | 100 |
| Нераспределенная прибыль | 500 | 120 |
| Кредиторская задолженность | 180 | 220 |
| ИТОГО КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ | 980 | 440 |
Расчеты:
- Неконтролирующая доля участия (НДУ) на дату приобретения:
- Чистые активы ДК = Уставный капитал + Нераспределенная прибыль = 100 + 120 = 220 д.е.
- Доля НДУ = 20% от 220 = 44 д.е.
- Гудвил:
- Переданное возмещение (МК) = 200 д.е.
- НДУ = 44 д.е.
- Всего возмещения и НДУ = 200 + 44 = 244 д.е.
- Идентифицируемые чистые активы ДК = 220 д.е.
- Гудвил = 244 — 220 = 24 д.е.
- Нереализованная прибыль в запасах:
- Прибыль МК от продажи запасов ДК = 80 (цена продажи) — 60 (себестоимость) = 20 д.е.
- Эта прибыль не реализована третьим сторонам, поэтому должна быть элиминирована.
Корректировочные проводки:
- Элиминирование инвестиции МК в ДК и признание НДУ/Гудвила:
- Дебет: Уставный капитал ДК 100
- Дебет: Нераспределенная прибыль ДК 120
- Дебет: Гудвил 24
- Кредит: Инвестиции в ДК 200
- Кредит: Неконтролирующая доля участия 44
- Пояснение: Стоимость инвестиции (200) и НДУ (44) замещаются на чистые активы ДК (220) и гудвил (24).
- Элиминирование внутригрупповой дебиторской/кредиторской задолженности:
- Дебет: Кредиторская задолженность 10
- Кредит: Дебиторская задолженность 10
- Пояснение: Задолженность между МК и ДК аннулируется.
- Элиминирование нереализованной прибыли в запасах:
- Дебет: Нераспределенная прибыль МК 20
- Кредит: Запасы ДК 20
- Пояснение: Прибыль от продажи запасов внутри группы не признается, запасы показываются по первоначальной стоимости для группы.
Консолидированный Отчет о финансовом положении на 31.12.2024:
| Статья Баланса | МК + ДК (Суммирование) | Корректировки (Дт/Кт) | Консолидированный |
|---|---|---|---|
| АКТИВЫ | |||
| Денежные средства | 150 + 50 = 200 | 200 | |
| Запасы | 100 + 80 = 180 | Кт 20 | 160 |
| Инвестиции в ДК | 200 + 0 = 200 | Кт 200 | 0 |
| Дебиторская задолженность | 30 + 10 = 40 | Кт 10 | 30 |
| Основные средства | 500 + 300 = 800 | 800 | |
| Гудвил | 0 | Дт 24 | 24 |
| ИТОГО АКТИВОВ | 1420 | (Дт 24, Кт 230) | 1214 |
| КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА | |||
| Уставный капитал | 300 + 100 = 400 | Дт 100 | 300 |
| Нераспределенная прибыль | 500 + 120 = 620 | Дт 120, Дт 20 | 480 |
| Кредиторская задолженность | 180 + 220 = 400 | Дт 10 | 390 |
| Неконтролирующая доля участия | 0 | Кт 44 | 44 |
| ИТОГО КАПИТАЛА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ | 1420 | (Дт 250, Кт 44) | 1214 |
Примечание: Итого корректировки: Дт = 100+120+24+10+20 = 274. Кт = 200+44+10+20 = 274. Расчет сходится.
Баланс консолидированного отчета: Итого активов = 1214. Итого капитала и обязательств = 300 + 480 + 390 + 44 = 1214. Баланс сошелся.
Пошаговая методика формирования консолидированного отчета о совокупном доходе (ОСД)
Составление консолидированного отчета о совокупном доходе (ОСД) представляет собой не менее сложный и ответственный процесс, чем формирование консолидированного ОФП. Цель состоит в том, чтобы представить финансовые результаты деятельности группы как единой экономической единицы, устранив влияние внутригрупповых операций и корректно распределив прибыль между контролирующими и неконтролирующими долями.
Основные этапы подготовки консолидированного ОСД
Процесс начинается с агрегирования всех доходов и расходов материнской и дочерних компаний, за которым следуют специфические корректировки:
- Построчное суммирование доходов и расходов: На первом этапе происходит простое суммирование всех идентичных статей доходов (выручка, прочие доходы) и расходов (себестоимость продаж, коммерческие расходы, административные расходы, финансовые расходы и т.д.) материнской компании и всех ее дочерних предприятий.
- Пример:
- Материнская компания (МК): Выручка = 1000, Себестоимость = 600
- Дочерняя компания (ДК): Выручка = 500, Себестоимость = 300
- Начальное агрегирование: Выручка = 1500, Себестоимость = 900.
Как и в случае с ОФП, отчетность должна быть на одну дату и по единой учетной политике.
- Пример:
- Элиминирование внутригрупповых операций по доходам и расходам: Все операции по продаже товаров, услуг, процентов по займам и прочие доходы/расходы, возникшие между компаниями группы, должны быть полностью исключены. Это предотвращает искусственное завышение объемов продаж и прибыли группы.
- Пример: Если МК продала товары ДК на 100 д.е., то эти 100 д.е. должны быть вычтены из выручки МК и из себестоимости ДК.
- Корректировочная проводка:
- Дебет: Выручка (МК)
- Кредит: Себестоимость продаж (ДК)
- Аналогично элиминируются внутригрупповые проценты, дивиденды (полученные внутри группы) и прочие взаимные доходы/расходы.
Элиминирование внутригрупповых доходов, расходов и нереализованных прибылей/убытков
Этот этап является ключевым для формирования достоверной картины финансовых результатов группы.
- Элиминирование внутригрупповых доходов и расходов:
- Любые продажи товаров или услуг между компаниями группы, а также доходы и расходы по займам, арендной плате и прочим операциям должны быть полностью исключены.
- Пример: МК продала ДК услуги по управлению на 50 д.е. МК отразила доход, ДК – расход. В консолидированной отчетности эти 50 д.е. должны быть исключены как из доходов, так и из расходов, чтобы не искажать внешние объемы.
- Корректировочная проводка:
- Дебет: Выручка / Прочие доходы (от внутригрупповой продажи)
- Кредит: Себестоимость продаж / Управленческие расходы (от внутригрупповой покупки)
- Элиминирование нереализованной прибыли или убытков, возникающих из внутригрупповых операций (например, наценка по нереализованным запасам):
- Как обсуждалось для ОФП, если одна компания группы продает актив другой компании группы с прибылью, и этот актив не был продан внешним третьим сторонам на конец отчетного периода, то эта прибыль является нереализованной для группы. Она должна быть исключена из консолидированной прибыли.
- Пример: МК продала ДК запасы за 150 д.е. (себестоимость для МК 100 д.е.). Прибыль МК = 50 д.е. Если на конец периода ДК продала только 60% этих запасов третьим сторонам, то 40% (или 20 д.е. прибыли) остаются нереализованными.
- Корректировочная проводка:
- Дебет: Нераспределенная прибыль (на начало периода) / Прибыль от продаж (текущего периода) (на сумму нереализованной прибыли)
- Кредит: Себестоимость продаж (на сумму нереализованной прибыли)
- Эта корректировка уменьшает прибыль группы, приводя ее в соответствие с фактической реализацией третьим сторонам.
Учет неконтролирующих долей и прибыли ассоциированных/совместных предприятий
После элиминирования внутригрупповых операций необходимо корректно распределить финансовые результаты и отразить влияние инвестиций, учитываемых методом долевого участия.
- Распределение прибыли или убытка, а также прочего совокупного дохода, на контролирующие и неконтролирующие доли участия:
- Общая консолидированная прибыль (убыток) группы, а также прочий совокупный доход (ПСД), после всех корректировок, распределяются между собственниками материнской компании и неконтролирующими долями участия.
- Например, если дочерняя компания, в которой МК владеет 80%, получила прибыль в 100 д.е., то 80 д.е. будет отнесено на собственников МК, а 20 д.е. — на НДУ.
- В консолидированном ОСД это представляется как отдельные строки: «Прибыль, относящаяся к собственникам материнской компании» и «Прибыль, относящаяся к неконтролирующим долям участия». Аналогично для ПСД.
- Замещение дивидендов от ассоциированного/совместного предприятия на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли:
- Если материнская компания получила дивиденды от ассоциированной или совместной компании, эти дивиденды не отражаются в консолидированном отчете о совокупном доходе. Вместо этого, в ОСД включается *доля материнской компании в прибыли (убытке) ассоциированной/совместной компании*, рассчитанная по методу долевого участия.
- Это отражает экономическую суть инвестиции: инвестор признает свою долю в результатах деятельности объекта инвестиций, а не только полученные дивиденды.
Пример корректировочных проводок для ОСД (иллюстративный кейс)
Продолжим предыдущий пример. Предположим, за 2024 год:
- МК: Выручка 1000, Себестоимость 600, Управленческие расходы 150, Прибыль от продажи запасов ДК 20 (включена в выручку МК).
- ДК: Выручка 500, Себестоимость 300 (включает покупку запасов у МК на 80), Управленческие расходы 80, Доход от МК за услуги 50.
- МК оказала ДК услуги на 50 д.е. (для МК это доход, для ДК – управленческий расход).
- Нереализованная прибыль в запасах (по данным на конец 2024) = 20 д.е. (как в предыдущем примере).
Индивидуальные Отчеты о совокупном доходе за 2024 год (в д.е.):
| Статья ОСД | МК | ДК |
|---|---|---|
| Выручка | 1000 | 500 |
| Себестоимость продаж | (600) | (300) |
| Валовая прибыль | 400 | 200 |
| Управленческие расходы | (150) | (80) |
| Прочие доходы (от услуг ДК) | 50 | 0 |
| Прочие расходы | 0 | (50) (услуги МК) |
| Прибыль до налогов | 300 | 70 |
| Налог на прибыль | (60) | (14) |
| Чистая прибыль | 240 | 56 |
Корректировочные проводки для ОСД:
- Элиминирование внутригрупповой выручки и себестоимости (продажа запасов):
- Дебет: Выручка (МК) 80
- Кредит: Себестоимость продаж (ДК) 80
- Пояснение: Внутригрупповая продажа запасов МК → ДК.
- Элиминирование внутригрупповой прибыли от продажи запасов:
- Дебет: Прибыль от продаж (МК) 20
- Кредит: Себестоимость продаж (ДК) 20
- Пояснение: Нереализованная прибыль в запасах на конец периода.
- Элиминирование внутригрупповой выручки/расходов (услуги):
- Дебет: Прочие доходы (МК) 50
- Кредит: Управленческие расходы (ДК) 50
- Пояснение: Внутригрупповое оказание услуг МК → ДК.
Консолидированный Отчет о совокупном доходе за 2024 год:
| Статья ОСД | МК + ДК (Суммирование) | Корректировки (Дт/Кт) | Консолидированный |
|---|---|---|---|
| Выручка | 1000 + 500 = 1500 | Дт 80 | 1420 |
| Себестоимость продаж | (600) + (300) = (900) | Кт 80, Кт 20 | (800) |
| Валовая прибыль | 600 | 620 | |
| Управленческие расходы | (150) + (80) = (230) | Кт 50 | (180) |
| Прочие доходы | 50 + 0 = 50 | Дт 50 | 0 |
| Прочие расходы | 0 + (50) = (50) | Кт 50 | 0 |
| Прибыль до налогов | 370 | (Дт 150, Кт 150) | 440 |
| Налог на прибыль | (60) + (14) = (74) | (88) | |
| Чистая прибыль | 296 | 352 | |
| Распределение чистой прибыли: | |||
| Собственникам МК | 352 × 0,8 = 281,6 | ||
| Неконтролирующим долям | 352 × 0,2 = 70,4 | ||
| Итого | 352 |
Примечание по налогу на прибыль: Для простоты примера, налог на прибыль рассчитан как 20% от прибыли до налогов консолидированной группы. В реальной практике требуется более сложный расчет с учетом отложенных налогов, возникающих из корректировок.
Этот пример демонстрирует, как внутригрупповые операции, которые увеличивают индивидуальные показатели, элиминируются для представления истинной картины финансовых результатов группы.
Особенности консолидации в последующие периоды и требования к раскрытию информации
Консолидация — это не одноразовый процесс, а непрерывное мероприятие. После первоначального объединения бизнесов, в последующие отчетные периоды возникают свои специфические сложности и требования к учету и раскрытию информации. Они касаются корректировки неконтролирующих долей участия, гудвила, а также изменений в долях владения.
Корректировки балансовой стоимости НДУ и гудвила в последующие периоды
Понимание динамики этих двух ключевых элементов консолидированной отчетности после даты приобретения является жизненно важным:
- Изменения балансовой стоимости неконтролирующей доли участия (НДУ):
- После первоначального признания на дату приобретения, балансовая стоимость НДУ систематически корректируется в каждом последующем отчетном периоде.
- Прибыль/Убыток: Стоимость НДУ увеличивается на сумму их доли в чистой прибыли дочерней компании за отчетный период и уменьшается на сумму их доли в чистом убытке.
- Прочий совокупный доход (ПСД): НДУ также корректируется на долю в компонентах ПСД дочерней компании (например, результаты переоценки основных средств, изменения резервов по курсовым разницам).
- Дивиденды: Выплаченные дивиденды неконтролирующим акционерам уменьшают балансовую стоимость НДУ.
- Пример: Если НДУ на начало года составляла 44 д.е., а дочерняя компания заработала чистую прибыль в 56 д.е., то к НДУ будет отнесено 20% от 56 = 11,2 д.е. Если дивиденды НДУ составили 5 д.е., то НДУ на конец года = 44 + 11,2 — 5 = 50,2 д.е.
- Учет гудвила:
- В отличие от большинства других активов, гудвил, признанный при объединении бизнесов, не амортизируется. Вместо этого, он ежегодно (или чаще, если есть признаки обесценения) тестируется на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».
- Если тест на обесценение показывает, что возмещаемая сумма единицы, генерирующей денежные средства (или группы единиц), к которой относится гудвил, меньше ее балансовой стоимости, то признается убыток от обесценения гудвила.
- Корректировочная проводка:
- Дебет: Убыток от обесценения гудвила (в ОСД)
- Кредит: Гудвил (в ОФП)
- Важно отметить, что убытки от обесценения гудвила не подлежат восстановлению в последующие периоды.
Изменения доли владения в ассоциированных организациях и совместных предприятиях
Изменения в доле владения инвестора в ассоциированной организации или совместном предприятии могут иметь различные последствия для учета:
- Изменения доли владения без потери значительного влияния/совместного контроля: Если инвестор увеличивает или уменьшает свою долю владения, но при этом сохраняет значительное влияние или совместный контроль, инвестиция продолжает учитываться методом долевого участия. Однако необходимо скорректировать балансовую стоимость инвестиции и, в некоторых случаях, произвести реклассификацию.
- Реклассификация ПСД: Если изменение доли владения приводит к реализации части инвестиции (то есть инвестор продает часть акций), определенная доля дохода или убытка, ранее признанная в составе прочего совокупного дохода (например, доля инвестора в переоценке активов ассоциированной компании), может потребовать реклассификации из собственного капитала в состав прибыли или убытка. Это означает, что ранее нереализованная прибыль (убыток) становится реализованной пропорционально проданной доле.
- Пример: Если инвестор, владевший 30% ассоциированной компании, продал 5% ее акций, то 5/30 = 1/6 часть ранее признанных в ПСД сумм (например, от переоценки основных средств ассоциированной компании) будет реклассифицирована в прибыль или убыток.
- Потеря значительного влияния/совместного контроля или получение контроля: Если изменение доли владения приводит к потере значительного влияния/совместного контроля (например, инвестиция становится финансовым активом, учитываемым по IFRS 9) или, наоборот, к получению контроля (инвестиция становится дочерней компанией и подлежит полной консолидации), то происходит переоценка оставшейся инвестиции до справедливой стоимости. Возникшая прибыль или убыток признается в составе прибыли или убытка отчетного периода.
Требования к раскрытию информации (IFRS 12)
МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других организациях» устанавливает обширные требования к раскрытию информации, призванные обеспечить пользователей финансовой отчетности полной и прозрачной информацией о характере, рисках и финансовых последствиях участия компании в дочерних, ассоциированных и совместных предприятиях, а также в неконсолидируемых структурированных образованиях.
Ключевые аспекты раскрытия информации:
- Структура группы: Организация должна раскрывать детальную информацию о структуре своей группы, включая:
- Наименования всех значимых дочерних, ассоциированных компаний и совместных предприятий.
- Основные места осуществления деятельности каждой компании.
- Эффективные доли владения и голосующие права материнской компании в каждой организации.
- Обоснование, почему организация, в которой материнская компания владеет менее 50% голосующих прав, считается дочерней (если осуществляется контроль).
- Обобщенная финансовая информация для неконтролирующих долей участия (НДУ) менее 100%: Для каждой дочерней компании, в которой НДУ являются существенными, необходимо раскрывать обобщенную финансовую информацию, включая:
- Общая прибыль или убыток, отнесенная на НДУ.
- Накопленная сумма НДУ на конец отчетного периода.
- Распределенные дивиденды НДУ.
- Обобщенные данные по активам, обязательствам, выручке и прибыли дочерней компании.
- Информация об ассоциированных и совместных предприятиях: Раскрываются существенные ассоциированные и совместные предприятия, включая:
- Обобщенную финансовую информацию (активы, обязательства, выручка, прибыль) или ссылки на общедоступную отчетность этих компаний.
- Метод учета (метод долевого участия).
- Причины, по которым значительное влияние или совместный контроль не существует при доле владения 20% или более, или наоборот.
- Сроки и порядок раскрытия:
- Организация обязана раскрывать годовую консолидированную финансовую отчетность.
- В определенных случаях (например, для банков, страховых организаций) может требоваться раскрытие также промежуточной консолидированной финансовой отчетности.
- Раскрытие КФО осуществляется организацией не позднее 30 дней со дня истечения срока для ее представления, если иной срок не установлен другими федеральными законами.
IFRS 12 играет решающую роль в обеспечении прозрачности, позволяя пользователям отчетности оценить риски, связанные с участием компании в различных структурах, и понять, как эти структуры влияют на общее финансовое положение и результаты деятельности группы.
Заключение
Исследование методики составления консолидированной финансовой отчетности по МСФО, охватывающее Отчет о финансовом положении и Отчет о совокупном доходе, подтверждает, что это не просто технический процесс, а фундаментальный элемент современной корпоративной прозрачности и эффективного управления. В условиях глобализации и усложнения бизнес-структур, когда крупные компании функционируют как взаимосвязанные группы, индивидуальная отчетность перестает быть достаточной для полноценной оценки их экономической деятельности. Консолидированная отчетность, напротив, предоставляет целостную картину, отражая группу как единый хозяйствующий субъект.
Наше исследование углубилось в нормативно-правовую базу, обозначив ключевую роль Федерального закона № 208-ФЗ в России и центральное значение МСФО (IFRS) 10, а также вспомогательных стандартов, таких как IFRS 3, IAS 27, IAS 28 и IFRS 11. Мы детально рассмотрели базовые определения – «контроль», «значительное влияние», «совместный контроль», «гудвил» и «неконтролирующие доли участия», подчеркнув их критическую важность для правильного применения методов консолидации.
Особое внимание было уделено принципам и методам консолидации: методу приобретения для дочерних компаний и методу долевого участия для ассоциированных и совместных предприятий. Пошаговые алгоритмы формирования консолидированного Отчета о финансовом положении и Отчета о совокупном доходе, сопровождаемые иллюстративными кейсами, продемонстрировали практическое применение этих методов, включая сложные аспекты элиминирования внутригрупповых операций и учета нереализованных прибылей. Это позволило устранить выявленные «слепые зоны» в доступной информации, предоставив углубленную детализацию.
Наконец, мы проанализировали особенности учета в последующие периоды, включая корректировки НДУ и гудвила, а также последствия изменений доли владения. Требования МСФО (IFRS) 12 к раскрытию информации были представлены как неотъемлемая часть процесса, обеспечивающая максимальную прозрачность для инвесторов и других заинтересованных сторон.
Для студентов и аспирантов экономических, финансовых и бухгалтерских специальностей, данная работа служит комплексным методическим пособием. Она подчеркивает не только необходимость овладения техническими навыками консолидации, но и глубокое понимание экономической сути каждого этапа. В постоянно меняющемся мире стандартов финансовой отчетности, непрерывное изучение и адаптация к новым изменениям в МСФО остаются ключевыми факторами успеха для будущих профессионалов. Овладение методикой консолидации – это не просто выполнение требований, а формирование аналитического мышления, способного видеть за отдельными юридическими лицами единый экономический организм.
Список использованной литературы
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
- Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной отчетности».
- Приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
- МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнесов» (с изменениями и дополнениями).
- МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность».
- МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в других компаниях».
- МСФО (IAS) 11 «Совместные предприятия».
- МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность».
- МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия».
- Аверчев И.В. МСФО. 1000 примеров применения. М.: Рид Групп, 2011. 992 с.
- Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. М.: Рид Групп, 2011. 656 с.
- Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для вузов / под ред. Н.Г. Сапожниковой. М.: КНОРУС, 2012. 368 с.
- Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. Изд. 5-е, доп. и испр. ИНФРА-М, 2012. 512 с.
- Поленова С.Н., Миславская Н.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. М.: Дашков и К, 2011. 372 с.
- Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс. М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. 186 с.
- Штурмина О.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебное пособие. Ульяновск: УлГТУ, 2010. 247 с.
- Шуклов Л.В. Постановка международного учета (МСФО): алгоритм действий. М.: КД Либроком, 2011. 300 с.
- Консолидированная финансовая отчетность (Consolidated financial statements) – МСФО. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/msfo/dict/konsolidirovannaya_finansovaya_otchetnost.html (дата обращения: 28.10.2025).
- IFRS 10 — Консолидированная финансовая отчетность: общие положения и определения. fin-accounting.ru. URL: https://fin-accounting.ru/ifrs-10-konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost-obshie-polozheniya-i-opredeleniya/ (дата обращения: 28.10.2025).
- Метод долевого участия в отдельной финансовой отчетности. Cfin.ru. URL: https://www.cfin.ru/ias/ias28_equity_method_separate.shtml (дата обращения: 28.10.2025).
- Глава 25. Составление консолидированной отчётности. ФинГрад. URL: https://fingrad.com/knowledge/finansovyy-uchet-i-otchetnost/konsolidatsiya-otchetnosti/glava-25-sostavlenie-konsolidirovannoy-otchyotnosti/ (дата обращения: 28.10.2025).
- Консолидированная отчетность для организаций. Контур.Экстерн. URL: https://kontur.ru/extern/articles/2330-konsolidirovannaya-otchetnost-dlya-organizacij (дата обращения: 28.10.2025).
- МСФО (IFRS) 10: Консолидированная финансовая отчетность. WA: Финансист. URL: https://wa-finansist.ru/msfo-ifrs-10-konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost/ (дата обращения: 28.10.2025).
- Как исключить внутригрупповые операции. Журнал «Финансовый директор». URL: https://fd.ru/articles/159491-kak-isklyuchit-vnutrigruppovye-operatsii (дата обращения: 28.10.2025).
- 5.1. Принципы сверки и элиминации внутригрупповых операций. 1С:ИТС. URL: https://its.1c.ru/db/msfo/content/138/hdoc (дата обращения: 28.10.2025).
- Элиминация внутригрупповых оборотов. Финансовый директор. URL: https://fd.ru/articles/159670-eliminatsiya-vnutrigruppovyh-oborotov (дата обращения: 28.10.2025).
- МСФО: Как распределить цену приобретения. Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/msfo/a107/357630.html (дата обращения: 28.10.2025).
- Приобретение бизнеса или приобретение активов: новые правила учета в соответствии с МСФО (IFRS) 3, действующие с 1 января 2020 года. ADE Professional Solutions. URL: https://ade-solutions.ru/articles/priobretenie-biznesa-ili-priobretenie-aktivov-novye-pravila-ucheta-v-sootvetstvii-s-msfo-ifrs-3-deystvuyushchie-s-1-yanvarya-2020-goda (дата обращения: 28.10.2025).