Как написать курсовую по таможенному стоимости – подробный разбор 6 методов и структуры работы

Определение таможенной стоимости является краеугольным камнем всей системы таможенно-тарифного регулирования. Это не просто формальная цифра, а ключевой экономический показатель, лежащий в основе корректного исчисления таможенных пошлин, налогов и сборов. Таможенная стоимость выполняет двойную функцию. С одной стороны, фискальную, поскольку служит базой для пополнения государственного бюджета. С другой — регулятивную, так как используется для применения мер нетарифного контроля, ведения внешнеторговой статистики и валютного регулирования. Сложность и значимость правильного определения и последующего контроля таможенной стоимости требуют от декларанта и таможенных органов глубоких методологических знаний. Именно поэтому целью данной работы является детальное исследование методологических основ и практических аспектов применения шести методов определения таможенной стоимости, как это предписано Таможенным кодексом ЕАЭС (ТК ЕАЭС).

Метод 1. Как определить стоимость по цене сделки с ввозимыми товарами

Метод 1 является базовым и наиболее приоритетным в системе определения таможенной стоимости. Его суть заключается в том, что за основу берется цена сделки — то есть сумма, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС. Этот подход считается наиболее объективным, поскольку он основан на реальных коммерческих договоренностях между продавцом и покупателем.

Однако его применение возможно лишь при соблюдении ряда строгих условий, исключающих искажение цены. Например, права покупателя на использование и распоряжение товарами не должны быть ограничены, за исключением тех, что установлены законодательством ЕАЭС. Кроме того, продажа и цена сделки не должны зависеть от соблюдения каких-либо условий, влияние которых невозможно количественно определить. Важнейшим требованием является отсутствие взаимозависимости между продавцом и покупателем, которая могла бы повлиять на цену сделки.

Следует помнить, что таможенная стоимость — это не только цена самого товара. В нее должны быть включены дополнительные начисления, если они не были учтены в цене сделки. К таким расходам относятся:

• Затраты на транспортировку товара до таможенной границы ЕАЭС.
• Расходы на погрузку, выгрузку и перевалку товаров.
• Стоимость страхования (страховая премия).
• Лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить.

Только при выполнении всех условий и корректном учете дополнительных начислений метод 1 может быть признан таможенным органом как достоверный.

Метод 2. Анализ стоимости по сделке с идентичными товарами

В случаях, когда основной метод применить невозможно, законодательство предписывает переходить к последующим методам в строгой очередности. Метод 2 является первым альтернативным шагом и основан на поиске цены сделки с идентичными товарами.

Под идентичными понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами. Это включает в себя:

• Физические характеристики.
• Качество.
• Репутация на рынке.
• Страна происхождения.

Незначительные различия во внешнем виде не являются основанием для отказа в признании товаров идентичными, если в остальном они соответствуют перечисленным требованиям. Для использования данного метода необходимо найти сделку с идентичными товарами, которая была совершена примерно в то же время (обычно в пределах 90 дней) и на сопоставимом коммерческом уровне (объем партии, условия поставки). Если такие условия отличаются, декларант обязан произвести соответствующую корректировку цены, документально подтвердив свои расчеты.

Метод 3. Расчет на основе цены сделки с однородными товарами

Если найти сделку с идентичными товарами не представляется возможным, таможенное законодательство делает следующее логическое допущение и предлагает использовать метод 3. Он является продолжением сравнительного подхода, но расширяет критерии поиска.

В его основе лежит цена сделки с однородными товарами. Однородными признаются товары, которые, не являясь идентичными, обладают схожими характеристиками и состоят из похожих компонентов. Это позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть коммерчески взаимозаменяемыми. Ключевые критерии здесь — качество, наличие товарного знака и репутация на рынке.

Требования к анализируемой сделке с однородными товарами аналогичны тем, что применяются в методе 2: она должна быть заключена примерно в то же время, на том же коммерческом уровне, и при необходимости цена должна быть скорректирована с учетом различий в количестве или условиях поставки.

Для наглядности: если оцениваемым товаром является iPhone 15 Pro 256GB, то идентичным товаром будет точно такая же модель. Однородным же товаром может быть признан флагманский смартфон другого производителя с сопоставимыми характеристиками (размер экрана, объем памяти, качество камеры), выполняющий те же функции и находящийся в той же ценовой категории.

Метод 4. Логика вычитания из цены внутреннего рынка

Первые три метода основаны на поиске цены реально совершенной сделки. Если такая информация отсутствует или неприменима, законодательство предлагает принципиально иные, расчетные подходы. Метод 4, или метод вычитания, имеет дедуктивную природу.

Его суть заключается в определении таможенной стоимости путем «обратного счета». За основу берется цена единицы товара, по которой оцениваемые, идентичные или однородные товары продаются в наибольшем совокупном количестве на внутреннем рынке ЕАЭС участникам, не являющимся взаимозависимыми с продавцами. Из этой цены последовательно вычитаются следующие документально подтвержденные расходы:

• Комиссионные вознаграждения, либо обычные надбавки на прибыль и общие расходы, связанные с продажей товаров того же класса или вида на таможенной территории.
• Суммы ввозных таможенных пошлин, налогов и сборов, подлежащих уплате в связи с ввозом или продажей товаров.
• Расходы на транспортировку, страхование, погрузочные и разгрузочные работы на территории ЕАЭС после ввоза.

Важно отметить, что по заявлению декларанта последовательность применения методов 4 и 5 может быть изменена.

Метод 5. Метод сложения для сборки таможенной стоимости

Методу вычитания противопоставляется индуктивный подход — метод 5, или метод сложения. Здесь таможенная стоимость не «разбирается» из конечной цены, а, наоборот, «собирается» из затрат производителя, что делает его логической альтернативой предыдущему методу.

Определение таможенной стоимости по этому методу производится путем суммирования следующих компонентов:

1. Стоимости материалов и издержек, понесенных производителем при производстве оцениваемых товаров.
2. Суммы прибыли и общих расходов (коммерческих и управленческих), которые характерны для продажи в страну ввоза товаров того же класса или вида, произведенных в стране экспорта.
3. Расходов по доставке товара до таможенной границы ЕАЭС, включая транспортировку, страхование, погрузку и перевалку.

Главная сложность применения метода сложения заключается в том, что он требует от декларанта получения детальной коммерческой и бухгалтерской информации непосредственно от иностранного производителя, который может быть не готов или не обязан предоставлять такие конфиденциальные сведения. Это делает метод 5 одним из самых редко используемых на практике.

Метод 6. Резервный метод как исключительная мера

Когда ни один из пяти предыдущих, строго регламентированных методов не может быть применен, законодательство предусматривает последний, резервный вариант. Метод 6 является исключительной мерой, которая применяется в последнюю очередь, когда все иные возможности исчерпаны.

Принцип резервного метода заключается в том, что таможенная стоимость определяется на основе принципов и положений всех предыдущих методов, но с использованием разумной гибкости в их применении. Таможенные органы и декларант могут использовать имеющиеся в их распоряжении данные для максимально объективной оценки.

Несмотря на гибкость, метод 6 имеет строгие ограничения. При его использовании категорически запрещено определять таможенную стоимость на основе:

• Цены на товары на внутреннем рынке страны-участницы ЕАЭС, произведенные в этой же стране.
• Произвольных или фиктивных стоимостей.
• Системы, предусматривающей принятие для таможенных целей более высокой из двух альтернативных стоимостей.
• Минимальных таможенных стоимостей, которые устанавливаются в качестве справочных или директивных показателей.

Это гарантирует, что даже в самых сложных ситуациях оценка остается привязанной к экономически обоснованным критериям, а не к волюнтаристским решениям.

Проведенный анализ демонстрирует, что система из шести методов представляет собой строгую и логически выстроенную иерархию. Она направлена на максимально объективное и справедливое определение таможенной стоимости, начиная с наиболее достоверного источника — цены реальной сделки — и заканчивая гибкими, но ограниченными рамками резервного подхода. Основной тезис заключается в неоспоримой важности правильного выбора и применения этих методов, так как от этого напрямую зависит корректность исчисления таможенных платежей. Очевидно, что существует необходимость в постоянном совершенствовании как методологической базы, так и практики контроля таможенной стоимости со стороны таможенных органов. Практические проблемы, такие как борьба с умышленным занижением стоимости или сложность получения данных для методов 4 и 5, остаются актуальными и представляют собой перспективное направление для дальнейших исследований.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12.12.1993 // СПС «КонсультантПлюс»
2. Таможенный кодекс Таможенного союза (ред. от 08.05.2015) // СПС «КонсультантПлюс»
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ // СПС «КонсультантПлюс»
4. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации». // СПС «КонсультантПлюс»
5. Федеральный закон от 27.11.2010 N 311-ФЗ (ред. от 13.07.2015) «О таможенном регулировании в Российской Федерации». // СПС «КонсультантПлюс»
6. Указ Президента РФ от 11.05.2006 N 473 (ред. от 24.09.2007) «Вопросы Федеральной таможенной службы» // СПС «КонсультантПлюс»
7. В.В.Витюк. Подходы к основам методики определения таможенной стоимости товаров в период формирования таможенного законодательства Евразийского экономического союза: учебно-практическое пособие. – Новосибирск, 2015г., 56 с.
8. А.Ф. Андреев. Основы теории управления. Учебное пособие / Под общей редакцией д. ф. — м. н, профессора В.В. Макрусева, д. полит. н. В.А. Черных. – М., 2011 г. – 407 с.
9. Бакаева О.Ю. Таможенное право. Учебник/ О.Ю. Бакаева. – М.: Норма. – 2008. – 506 с.
10. Бекяшев К.А., Моисеев Е.Г. Таможенное право: учеб. пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2010. – 84 с.
11. Ермошина И.Л. Таможенное регулирование на территории РФ // НДС: проблемы и решения. — 2011. — № 5.
12. В.В. Витюк. Методы определения таможенной стоимости товаров в период формирования таможенного законодательства Евразийского экономического союза: учебно-практическое пособие.– Новосибирск 2016 – 96с.
13. Калинина О.В., Селезнев А.А. Управление в таможенных органах: учебно-методические материалы, терминологический словарь-справочник. – СПб.: РИО СПб филиала РТА, 2010. – 410 с.
14. Кисловский Ю. Г. История таможенного дела и таможенной политики России. М., 2004. — 42 с.
15. Кругликов В.Ф., Бондарь Л.А., Бякин Г.И., Качалов В.А. Таможенная стоимость товаров. — СПб., 2006. – 226 с.
16. Макрусев В.В. Таможенный менеджмент: учебное пособие / B.В. Макрусев, В.Ю. Дианова. – М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2009. – 278 с.
17. Основы управления таможенными органами России: учебник / В.В. Макрусев, В.Т. Тимофеев, И.Н. Колобова, С.В. Барамзин, А.Ф. Андреев; под общей ред. В.А. Черных. – М.: Изд-во Российской таможенной академии, 2009. – 252 с.
18. Управление таможенным делом: учебное пособие / Под общей редакцией д-ра физ.-мат. наук, профессора В.В. Макрусева, д-ра полит, наук, профессора В.А. Черных. – СПб., 2012. – 446 с.
19. Сборник Федеральной таможенной службы в 2014 году [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.customs.ru
20. Интернет-портал ЭОС. // URL: http://www.eos.ru/
21. Интернет-портал «Российский налоговый портал» // http://taxpravo.ru/novosti/statya-373315-prezident_peredal_minfinu_kontrol_nad_tamojney (дата входа 01.06.2016).
22. Интернет-портал «Федеральная таможенная служба» // http://customs.ru/