Амортизация основных средств: Теория, практика и оптимизация амортизационной политики в современных условиях РФ

На первый взгляд, амортизация может показаться лишь техническим аспектом бухгалтерского учета, рутинным процессом списания стоимости активов. Однако ее влияние на финансово-экономическую деятельность предприятия, а также на макроэкономические процессы воспроизводства основных фондов, невозможно переоценить. В условиях динамично меняющейся экономической среды, технологического прогресса и постоянно совершенствующейся нормативно-правовой базы, грамотная амортизационная политика становится мощным инструментом управления, способным как стимулировать инновации и модернизацию, так и формировать финансовую устойчивость компании. Особое внимание будет уделено современным проблемам и перспективам развития амортизационной политики в Российской Федерации, а также разработке практических рекомендаций по ее оптимизации. Мы погрузимся в мир цифр и правил, чтобы выявить, как решения в области амортизации способны влиять на прибыль, налоги, денежные потоки и, в конечном итоге, на инвестиционную привлекательность любого бизнеса.

Теоретические основы амортизации и воспроизводства основных фондов

В основе любой производственной деятельности лежат основные средства — машины, оборудование, здания, сооружения, которые, подобно живым организмам, подвержены старению и износу. Процесс их постепенного обесценивания и переноса этой стоимости на производимую продукцию или оказываемые услуги лежит в основе понятия «амортизации». Это не просто бухгалтерская проводка, а фундаментальный экономический механизм, обеспечивающий воспроизводство капитала и стабильность функционирования предприятия. Важно осознавать, что без адекватного учета и возмещения износа, любой капитал будет неизбежно деградировать, теряя свою производительную способность.

Понятие и экономическая сущность амортизации

В широком смысле, амортизация — это денежное выражение износа объектов основных средств в процессе их производительного функционирования. Это систематический процесс распределения стоимости изнашиваемых активов на протяжении срока их полезного использования. Цель амортизации состоит в том, чтобы к моменту полного износа актива накопить денежные средства, достаточные для его замены или обновления. И что из этого следует? Правильное начисление амортизации напрямую влияет на способность компании финансировать будущее развитие и поддерживать конкурентоспособность.

Ключевым объектом амортизации являются основные средства (ОС). Согласно бухгалтерскому учету, это материальные активы, имеющие физическую форму (здания, машины, оборудование), используемые предприятием для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих нужд. Их отличает длительный срок службы (более 12 месяцев) и способность приносить экономические выгоды. В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, срок полезного использования (СПИ) может быть пересмотрен, а ликвидационная стоимость может быть нулевой.

Амортизационные отчисления — это та часть стоимости основных средств, которая ежемесячно или ежегодно включается в расходы предприятия. Эти отчисления формируют амортизационный фонд, который является источником финансирования для будущего восстановления или приобретения новых основных фондов.

Норма амортизации — это годовой процент возмещения стоимости износа. Она рассчитывается как отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости актива, выраженное в процентах. Например, если актив стоимостью 100 000 руб. амортизируется на 20 000 руб. в год, то норма амортизации составит 20%.

Срок полезного использования (СПИ) — это период, в течение которого предприятие ожидает получать экономические выгоды от использования объекта основных средств. В бухгалтерском учете СПИ определяется самой организацией при принятии актива к учету, исходя из ожидаемого периода эксплуатации, физического и морального износа, а также планов по его модернизации или замене. В налоговом учете СПИ жестко привязан к амортизационным группам, установленным Правительством РФ.

Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация ожидает получить от выбытия основного средства в конце его срока полезного использования, за вычетом предполагаемых затрат на выбытие. В бухгалтерском учете (согласно ФСБУ 6/2020) ликвидационная стоимость может быть нулевой, если выгоды от выбытия не ожидаются или их размер незначителен.

Износ основных средств: виды и факторы

Износ основных средств — это процесс постепенной утраты их потребительских свойств и стоимости. Он подразделяется на два основных вида: физический и моральный.

1. Физический износ: Это постепенная утрата первоначальной стоимости объекта в процессе его функционирования или даже бездействия.
   • «Продуктивный» износ: Возникает в процессе непосредственной эксплуатации. Примеры: износ трущихся деталей станка, деформация металлоконструкций под нагрузкой, выработка ресурса двигателя автомобиля. На его величину влияют:
     • Интенсивность эксплуатации: Чем активнее используется оборудование, тем быстрее оно изнашивается.
     • Качество обслуживания и ремонтов: Своевременное и качественное техническое обслуживание продлевает срок службы актива.
     • Квалификация персонала: Неправильная эксплуатация ускоряет износ.
     • Агрессивные среды: Работа в условиях высоких температур, влажности, химически активных сред значительно ускоряет физический износ.
   • «Непродуктивный» износ: Происходит, когда объект не используется, но подвергается воздействию внешних факторов. Примеры: коррозия металлических частей на открытом воздухе, старение резиновых уплотнителей от времени, разрушение строительных конструкций под воздействием атмосферных осадков, солнца или мороза.
2. Моральный износ: Это снижение стоимости действующих основных фондов, обусловленное не их физическим состоянием, а изменением внешних экономических условий.
   • Первая форма морального износа: Возникает вследствие удешевления воспроизводства аналогичных объектов основных средств. Научно-технический прогресс, рост производительности труда, использование новых материалов и технологий в отраслях, производящих средства производства, приводят к тому, что новые аналоги становятся дешевле. Например, станок, купленный пять лет назад за X рублей, сегодня можно произвести и продать за X — N рублей, при этом его потребительские свойства не изменились.
   • Вторая форма морального износа: Обусловлена появлением новых, более производительных, экономичных или функциональных средств труда того же назначения. При этом старые объекты, несмотря на хорошее физическое состояние, теряют свою потребительскую ценность, так как новые аналоги предлагают значительно лучшие характеристики. Примеры: цифровые АТС вытесняют координатные, светодиодные лампы заменяют традиционные, а более мощные и энергоэффективные серверы делают старые поколения менее привлекательными. Это стимулирует досрочную замену устаревших, но еще работоспособных активов.

Понимание этих видов износа критически важно для определения адекватного срока полезного использования и выбора метода амортизации, поскольку каждый из них по-разному влияет на экономическую эффективность актива.

Функции амортизации в воспроизводственном процессе

Амортизация — это не просто механизм списания стоимости, а многофункциональный инструмент, играющий ключевую роль в воспроизводственном процессе предприятия и экономики в целом. Ее функции охватывают как финансовые, так и экономические аспекты:

1. Функция денежного возмещения износа основных фондов: Основная и наиболее очевидная функция. Амортизационные отчисления позволяют постепенно накапливать денежные средства, которые компенсируют утрату стоимости основных средств в процессе эксплуатации. Это обеспечивает непрерывность производственного цикла и возможность восстановления основных фондов после их выбытия.
2. Инвестиционная функция (простое и расширенное воспроизводство): Аккумулированные амортизационные отчисления формируют амортизационный фонд, который является одним из важнейших источников финансирования как для простого воспроизводства (замены изношенных активов аналогичными), так и для расширенного воспроизводства (приобретения новых, более совершенных основных средств для увеличения производственных мощностей). Особенно это актуально для стимулирования более быстрого обновления фондов.
3. Формирование издержек производства: Амортизационные отчисления являются частью текущих производственных затрат и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Это влияет на ценообразование и конкурентоспособность предприятия. Правильный расчет амортизации позволяет точно определить себестоимость и, соответственно, адекватно установить продажную цену.
4. Определение налогооблагаемой прибыли: Величина амортизационных отчислений напрямую влияет на финансовый результат деятельности предприятия. Чем выше амортизация (например, при использовании ускоренных методов), тем ниже прибыль до налогообложения, а следовательно, меньше сумма налога на прибыль. Это делает амортизацию инструментом налогового планирования.
5. Экономическое обоснование инвестиций: Амортизация позволяет инвесторам и менеджерам оценить реальную рентабельность проекта, учитывая постепенное обесценение активов. Более быстрый возврат инвестиций через ускоренную амортизацию может сделать проекты более привлекательными.
6. Предотвращение чрезмерного износа ОПФ и стимулирование НТП: Современная амортизационная политика, особенно с использованием механизмов ускоренной амортизации, создает мощные финансовые стимулы для развития научно-технического прогресса (НТП).
   • Ускорение выбытия устаревших фондов: Быстрое списание стоимости позволяет раньше заменить морально и физически устаревшее оборудование на новое, более эффективное.
   • Стимулирование финансовых вложений в новые технологии: Предприятия получают возможность быстрее окупить инвестиции в высокотехнологичное оборудование, что снижает риски и повышает привлекательность инновационных проектов.
   • Налоговые льготы для НИОКР: В частности, налоговое законодательство РФ предусматривает особые режимы для стимулирования научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. Так, для основных средств, используемых исключительно в научно-технической деятельности, допускается применение повышающего коэффициента до 3 к основной норме амортизации. Это позволяет значительно быстрее списывать стоимость таких активов, поощряя предприятия к активным инновациям.

Таким образом, амортизация — это не просто бухгалтерская операция, а многогранный экономический процесс, жизненно важный для поддержания и развития производственного потенциала любой организации.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете РФ и международная практика

Выбор метода начисления амортизации — это стратегическое решение, которое определяет, как быстро и равномерно стоимость основных средств будет переноситься на расходы предприятия. В Российской Федерации этот процесс регулируется как бухгалтерскими стандартами (ФСБУ), так и налоговым законодательством (НК РФ), а международная практика (МСФО) предлагает свои подходы.

Общие положения ФСБУ 6/2020 об амортизации

Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства» существенно изменил правила учета ОС в РФ, приблизив их к международным стандартам. Он ввел ряд ключевых положений, касающихся амортизации:

• Начало и прекращение начисления амортизации: Амортизация начинается с даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете и прекращается с даты его списания. Организация также может установить в учетной политике, что начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем признания ОС, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания.
• Независимость от результатов деятельности: Начисление амортизации производится независимо от финансового результата организации. Оно не приостанавливается даже в случае простоя или временного прекращения использования объекта ОС. Это подчеркивает объективный характер процесса износа.
• Приостановка амортизации при достижении ликвидационной стоимости: Это одно из важных новшеств. Если ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость, начисление амортизации приостанавливается. Возобновляется она только тогда, когда ликвидационная стоимость снова становится меньше балансовой стоимости. Это исключает начисление амортизации на ту часть стоимости, которая, как ожидается, будет возмещена при выбытии актива.
• Возможность пересмотра элементов амортизации: ФСБУ 6/2020 требует регулярного (например, ежегодного, в конце отчетного года) пересмотра элементов амортизации: срока полезного использования, ликвидационной стоимости и способа начисления. Изменения в этих элементах отражаются как изменения оценочных значений в текущем и будущих периодах. Это позволяет более гибко и реалистично отражать процесс потребления экономических выгод от актива.
• Выбор способа амортизации: Выбранный организацией способ начисления амортизации должен наиболее точно отражать характер распределения будущих экономических выгод, которые организация ожидает получить от использования объекта ОС.

Методы начисления амортизации в бухгалтерском учете (ФСБУ 6/2020)

Согласно ФСБУ 6/2020, в бухгалтерском учете признаются три основных способа начисления амортизации, выбор которых должен быть обоснован характером потребления экономических выгод от актива:

1. Линейный способ:
   • Сущность: Этот метод предполагает равномерное распределение амортизируемой стоимости объекта (первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость) на протяжении всего срока его полезного использования. Он наиболее прост в применении и обеспечивает предсказуемые амортизационные отчисления.
   • Формула:
     Амортизациягодовая = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / Срок полезного использования
   • Пример: Предприятие приобрело производственное оборудование стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования (СПИ) установлен в 5 лет. Ликвидационная стоимость ожидается на уровне 0 руб.
     Годовая амортизация = (100 000 руб. — 0 руб.) / 5 лет = 20 000 руб.
     Ежемесячная амортизация = 20 000 руб. / 12 мес. ≈ 1 666.67 руб.
     Этот метод подходит для активов, полезность которых равномерно уменьшается с течением времени.
2. Способ уменьшаемого остатка:
   • Сущность: Этот метод относится к ускоренным способам амортизации. Он предполагает, что наибольшие амортизационные отчисления приходятся на первые годы эксплуатации объекта, а в последующие годы они постепенно уменьшаются. Это логично, поскольку новые активы часто более производительны и требуют меньших затрат на обслуживание, а также имеют более высокий риск морального износа в первые годы. ФСБУ 6/2020 дает организации свободу самостоятельно определить формулу расчета, обеспечивающую систематическое уменьшение суммы амортизации.
   • Традиционная формула (с использованием коэффициента ускорения):
     Амортизациягодовая = Остаточная стоимостьна начало года × Норма амортизации × Коэффициент ускорения
     Где Норма амортизации = 1 / СПИ. Коэффициент ускорения может быть установлен организацией в диапазоне от 1 до 3.
   • Пример: То же оборудование стоимостью 100 000 руб., СПИ 5 лет. Ликвидационная стоимость 0 руб. Применим коэффициент ускорения 2. Норма амортизации = 1 / 5 = 0.20 (или 20%).
     • Год 1: Амортизация = 100 000 руб. × 0.20 × 2 = 40 000 руб.
       Остаточная стоимость на конец года = 100 000 — 40 000 = 60 000 руб.
     • Год 2: Амортизация = 60 000 руб. × 0.20 × 2 = 24 000 руб.
       Остаточная стоимость на конец года = 60 000 — 24 000 = 36 000 руб.
     • Год 3: Амортизация = 36 000 руб. × 0.20 × 2 = 14 400 руб.
       Остаточная стоимость на конец года = 36 000 — 14 400 = 21 600 руб.
     • Год 4: Амортизация = 21 600 руб. × 0.20 × 2 = 8 640 руб.
       Остаточная стоимость на конец года = 21 600 — 8 640 = 12 960 руб.
     • Год 5: На этом этапе возникает недостаток метода: амортизация по формуле никогда не достигнет 100% от амортизируемой стоимости. К концу СПИ может остаться несписанная остаточная стоимость. Для решения этой проблемы организация должна самостоятельно определить алгоритм погашения оставшейся стоимости. Например, остаток в 12 960 руб. может быть полностью списан в последний месяц или равномерно распределен на оставшиеся месяцы последнего года, чтобы балансовая стоимость к концу СПИ приблизилась к ликвидационной.
3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ):
   • Сущность: Этот метод привязывает сумму амортизации не к времени, а к фактической производительности или объему выполненных работ. Он идеален для активов, износ которых напрямую зависит от интенсивности их использования (например, карьерный самосвал, печатный станок, пресс).
   • Формула:
     Амортизацияза период = (Первоначальная стоимость - Ликвидационная стоимость) / (Предполагаемый общий объем продукции за СПИ) × Фактический объем продукцииза период
   • Пример: Кузнечный пресс стоимостью 100 000 руб. Предполагаемый ресурс за весь СПИ составляет 100 000 изделий. Ликвидационная стоимость 0 руб. За отчетный год на прессе было выпущено 10 000 изделий.
     Амортизация за год = (100 000 руб. — 0 руб.) / 100 000 изделий × 10 000 изделий = 10 000 руб.
     Преимущество метода в его точности: амортизация начисляется только тогда, когда актив реально работает и приносит экономические выгоды.

Выбор метода амортизации закрепляется в учетной политике предприятия и может быть изменен только в случаях, когда меняется предполагаемая модель потребления экономических выгод от объекта ОС.

Методы начисления амортизации в налоговом учете РФ

В налоговом учете правила амортизации регулируются Налоговым кодексом РФ, и они имеют существенные отличия от бухгалтерского учета. Основные средства для целей налогообложения называются амортизируемым имуществом.

1. Амортизационные группы:
   • Все амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Каждой группе соответствует свой диапазон сроков полезного использования (СПИ).
   • Пример:
     • Первая группа: от 1 года до 2 лет включительно.
     • Вторая группа: свыше 2 лет до 3 лет включительно.
     • Третья группа: свыше 3 лет до 5 лет включительно.
     • …
     • Десятая группа: свыше 30 лет.
   • Предприятие самостоятельно устанавливает СПИ для объекта в рамках диапазона, предусмотренного для его амортизационной группы. В отличие от бухгалтерского учета, СПИ в налоговом учете, как правило, не меняется после начала амортизации, за исключением случаев реконструкции, модернизации или технического перевооружения.
2. Методы начисления амортизации в налоговом учете: В НК РФ предусмотрены два метода: линейный и нелинейный.
   • Линейный метод:
     • Обязательное применение: Для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, линейный метод является обязательным, независимо от даты ввода в эксплуатацию.
     • Расчет: Норма амортизации (Н_а) определяется как отношение 1 к СПИ объекта, выраженное в процентах: Н_а = (1 / СПИ) × 100%.
     • Ежемесячная сумма амортизации = Первоначальная стоимость × Н_а / 12.
   • Нелинейный метод:
     • Выбор: Для всех остальных основных средств (кроме указанных выше) налогоплательщик вправе выбрать линейный или нелинейный метод.
     • Принцип: При нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому отдельному объекту, а по каждой амортизационной группе (подгруппе) в целом, исходя из ее суммарного баланса. Этот метод позволяет значительно быстрее амортизировать активы в первые годы их эксплуатации.
     • Формула ежемесячной амортизации для амортизационной группы (подгруппы):
       A = B × (k / 100)
       Где:
       • A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
       • B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца. Суммарный баланс группы ежемесячно уменьшается на сумму начисленной амортизации.
       • k — месячная норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы), установленная в статье 259.2 НК РФ.
     • Месячные нормы амортизации (k) по НК РФ:
       • Первая группа: 14.3%
       • Вторая группа: 8.8%
       • Третья группа: 5.6%
       • Четвертая группа: 3.8%
       • Пятая группа: 2.7%
       • Шестая группа: 1.8%
       • Седьмая группа: 1.3%
       • Восьмая группа: 1.0%
       • Девятая группа: 0.8%
       • Десятая группа: 0.7%
     • Особенность нелинейного метода: Он позволяет списать от 60% до 75% первоначальной стоимости активов уже в первую половину их срока полезного использования.
     • Правило ликвидации группы: Если суммарный баланс амортизационной группы становится меньше 20 000 рублей, такая группа ликвидируется, а остаток ее баланса включается во внереализационные расходы текущего периода. Это упрощает учет «копеечных» остатков.

Сравнительная таблица методов амортизации:

Критерий	Линейный (БУ и НУ)	Уменьшаемого остатка (БУ)	Пропорционально объему продукции (БУ)	Нелинейный (НУ)
Распределение	Равномерное	Убывающее (больше в начале, меньше в конце)	Зависит от объема производства	Убывающее (по группе активов)
Сложность	Просто	Средне (требует решения проблемы остаточной стоимости)	Средне (требует учета объемов)	Средне (по группам)
Влияние на прибыль	Стабильное	Ниже в первые годы, выше в последующие	Колеблется в зависимости от производства	Ниже в первые годы (по группе)
Влияние на налоги	Стабильное	Отсрочка налогов (в БУ не влияет на налоговую базу напрямую)	Колеблется	Отсрочка налогов (значительная)
Применимость	Для активов, износ которых равномерный	Для быстро устаревающих активов, высокотехнологичного оборудования	Для активов, износ которых зависит от интенсивности использования	Для большинства активов (кроме 8-10 групп), для ускоренной амортизации
Особенности	Обязателен для 8-10 гр. ОС в НУ	Требует доработки по несписанной стоимости	Требует точного учета объемов	По группе, с ликвидацией при малом балансе

Амортизация в международной практике (МСФО)

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) также регулируют порядок начисления амортизации, преимущественно через стандарт МСФО (IAS) 16 «Основные средства». Подход МСФО основывается на принципе профессионального суждения и реалистичного отражения экономического потребления выгод.

• Ключевой принцип: Выбор метода амортизации по МСФО должен наилучшим образом отражать модель потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Это означает, что метод должен быть экономически обоснованным, а не просто выбранным для удобства или налоговых целей.
• Основные методы: МСФО признают те же основные методы, что и ФСБУ 6/2020:
  • Линейный метод (Straight-line method): Равномерное распределение амортизируемой стоимости на протяжении СПИ.
  • Метод уменьшаемого остатка (Diminishing balance method): Начисление большей амортизации в первые годы.
  • Метод единиц производства (Units of production method): Амортизация пропорционально объему произведенной продукции или использованного ресурса.
• Регулярный пересмотр: Как и в ФСБУ 6/2020, МСФО требуют, чтобы метод амортизации, срок полезного использования и ликвидационная стоимость актива регулярно пересматривались (как минимум, в конце каждого отчетного года). Если ожидания относительно потребления экономических выгод изменились, метод амортизации также должен быть изменен, и это изменение учитывается как изменение оценочных значений.
• Компоненты амортизации: МСФО допускают компонентную амортизацию, когда значительные части одного объекта ОС с разными сроками полезного использования амортизируются отдельно. Это повышает точность учета.

Таким образом, хотя существуют различия в деталях и терминологии, общая тенденция как в российском, так и в международном учете направлена на более гибкое и экономически обоснованное начисление амортизации, максимально приближающее ее к реальному процессу потребления полезности актива.

Влияние амортизационной политики на финансово-экономическую деятельность предприятия

Выбор метода амортизации — это не просто техническое решение бухгалтера, а стратегическое управленческое действие, которое оказывает глубокое и многогранное влияние на финансово-экономическую деятельность предприятия. Оно затрагивает такие ключевые показатели, как прибыль, налогооблагаемая база, денежные потоки и, в конечном итоге, инвестиционную привлекательность компании. От чего же зависит успех?

Влияние на прибыль и налогооблагаемую базу

Ключевая особенность амортизации состоит в том, что она является одним из элементов издержек производства, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Это означает, что чем выше сумма амортизационных отчислений в определенный период, тем выше расходы предприятия, и, соответственно, ниже его прибыль до налогообложения.

• Ускоренные методы амортизации (например, метод уменьшаемого остатка в БУ или нелинейный метод в НУ): Применение этих методов приводит к тому, что в первые годы эксплуатации основных средств начисляется значительно бóльшая сумма амортизации по сравнению с линейным методом.
  • Снижение прибыли до налогообложения: Увеличенные амортизационные отчисления в начальный период использования ОС прямо уменьшают величину балансовой прибыли предприятия. Это может быть нежелательно для компаний, ориентированных на демонстрацию высокой текущей прибыли, но может быть выгодно с точки зрения налогового планирования.
  • Уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: Поскольку амортизация признается расходом как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, ее увеличение напрямую ведет к снижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Это означает, что предприятие законно платит меньше налога на прибыль в начальные годы эксплуатации новых активов.
  • Пример: Если предприятие приобретает высокотехнологичное оборудование, которое быстро морально устаревает, применение ускоренной амортизации позволяет быстрее перенести его стоимость на расходы. Например, используя нелинейный метод в налоговом учете или метод уменьшаемого остатка в бухгалтерском, можно списать до 60-75% стоимости актива в первую половину его срока службы. Это существенно снижает налоговые платежи в первые годы, предоставляя предприятию «налоговую экономию».
• Линейный метод амортизации: Обеспечивает равномерное распределение стоимости ОС на протяжении всего срока полезного использования.
  • Стабильные показатели прибыли: Приводит к относительно стабильным расходам на амортизацию из года в год, что обеспечивает более ровные и предсказуемые показатели прибыли до налогообложения.
  • Равномерная налоговая нагрузка: Соответственно, налоговые отчисления по налогу на прибыль также будут распределяться более равномерно во времени. Этот метод может быть предпочтителен для предприятий, которые стремятся к стабильности финансовых показателей и равномерному распределению налоговой нагрузки.

Влияние на денежные потоки и инвестиционную привлекательность

Влияние амортизации на денежные потоки является одним из наиболее важных аспектов ее финансового воздействия, поскольку амортизация — это неденежный расход.

• Положительное влияние ускоренной амортизации на денежные потоки: Снижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за счет ускоренной амортизации приводит к уменьшению фактических денежных выплат по этому налогу в текущем периоде. Это создает эффект отсрочки уплаты налога на прибыль, что, по сути, высвобождает денежные средства предприятия. Эти «сэкономленные» средства могут быть реинвестированы в развитие производства, модернизацию оборудования, пополнение оборотного капитала или погашение кредитов, что положительно сказывается на ликвидности и финансовой устойчивости.
• Влияние на инвестиционную привлекательность:
  • Краткосрочная перспектива: Предприятия, активно использующие ускоренную амортизацию, могут выглядеть менее прибыльными в краткосрочной перспективе, так как их отчетная прибыль ниже из-за высоких амортизационных расходов. Это может потенциально снизить их инвестиционную привлекательность для инвесторов, которые ориентированы на получение высоких текущих дивидендов или краткосрочный рост стоимости акций.
  • Долгосрочная перспектива: Однако, в долгосрочной перспективе, более быстрое обновление основных фондов за счет ускоренной амортизации может значительно повысить инвестиционную привлекательность. Быстро обновляющиеся технологии, современное оборудование, высокая производительность и конкурентоспособность предприятия свидетельствуют о его технологическом развитии и устойчивости. Инвесторы, ориентированные на долгосрочный рост и стратегическое развитие, будут ценить такую политику. Ускоренная амортизация сигнализирует о способности компании быстро адаптироваться к изменениям рынка и поддерживать технологическое лидерство.

Роль амортизационной премии

В налоговом учете РФ существует особый инструмент, значительно усиливающий эффект ускоренной амортизации — амортизационная премия.

• Механизм: Амортизационная премия позволяет налогоплательщикам единовременно включить в состав расходов определенную часть (до 30% или 10% в зависимости от амортизационной группы) первоначальной стоимости амортизируемых основных средств или расходов на их достройку, дооборудование, модернизацию.
• Эффект: Это означает, что, помимо регулярных амортизационных отчислений, предприятие сразу же уменьшает свою налогооблагаемую базу на значительную сумму в том периоде, когда актив был введен в эксплуатацию или модернизирован.
• Инструмент налоговой экономии и стимулирования инвестиций: Амортизационная премия является мощным инструментом государственной поддержки инвестиционной активности. Она существенно снижает налоговую нагрузку в период капитальных вложений, сокращает срок окупаемости инвестиционных проектов и стимулирует предприятия к модернизации и приобретению нового оборудования. Это прямая финансовая выгода, улучшающая денежные потоки компании и способствующая обновлению производственных мощностей.

Таким образом, грамотное управление амортизационной политикой, включая выбор методов и использование амортизационной премии, позволяет предприятию не только эффективно учитывать износ активов, но и оптимизировать свою налоговую нагрузку, высвобождать средства для развития и повышать свою долгосрочную инвестиционную привлекательность.

Современные проблемы и перспективы развития амортизационной политики в РФ

Несмотря на значительные шаги в совершенствовании амортизационной политики, особенно с принятием новых ФСБУ, в Российской Федерации сохраняется ряд системных проблем. Их решение имеет критическое значение для стимулирования модернизации экономики и повышения ее конкурентоспособности. Каковы же ключевые вызовы, с которыми сталкивается отечественный бизнес?

Высокий износ основных фондов как ключевая проблема

Одной из наиболее острых и хронических проблем российской экономики является высокий уровень износа основных фондов. Это не просто цифра, а прямое отражение технологического отставания и снижения производственного потенциала.

• Актуальные статистические данные: По данным Росстата, на конец 2017 года средний уровень износа основных фондов в российской экономике составлял 48.1%. Это критически высокий показатель.
  • В некоторых отраслях ситуация еще более тревожная:
    • В добыче полезных ископаемых — 63.0% (2017 г.).
    • В транспортировке и хранении — 71.9% (2017 г.).
    • В деятельности в области информации и связи — 64.7% (2017 г.).
  • Показатель более 50% считается нежелательным и сигнализирует о необходимости срочной модернизации или замены активов.
• Динамика износа: С 2013 года наблюдается замедление прироста основных фондов, при этом высокая степень износа сохраняется. В 2016 году она составила 48.7%, увеличившись на 1 процентный пункт по сравнению с 2015 годом. С начала 2000-х годов (с 2001 года) степень износа стабильно превышает 40%, демонстрируя устойчивую тенденцию к росту.
• Последствия: Недостаточный объем амортизационных отчислений (часто из-за устаревших норм или неэффективной амортизационной политики) не позволяет предприятиям в полной мере компенсировать физический и моральный износ, что приводит к:
  • Снижению производительности труда.
  • Увеличению производственных затрат (на ремонты, энергопотребление).
  • Снижению качества продукции.
  • Потере конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках.
  • Угрозе экономической безопасности страны.

Несовершенство нормативно-правового регулирования

Несмотря на прогресс, налоговое законодательство РФ все еще содержит элементы, которые могут замедлять темпы обновления производственных мощностей.

• Ограничения на применение ускоренных методов в налоговом учете: Налоговый кодекс РФ обязывает применять только линейный метод начисления амортизации для определенных категорий основных средств:
  • Здания, сооружения, передаточные устройства, входящие в восьмую — десятую амортизационные группы.
  • Эти активы имеют очень длительные сроки полезного использования (свыше 20 лет, а для десятой группы — свыше 30 лет). Обязательное применение линейного метода для них ограничивает возможности предприятия по ускоренному возмещению капитальных затрат. Это означает, что стоимость этих дорогостоящих активов будет списываться крайне медленно, что снижает стимулы для их обновления и модернизации.
• Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом: Использование Классификации основных средств по амортизационным группам для налогового учета (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) может не всегда соответствовать фактическим срокам полезного использования активов, определяемым организацией в бухгалтерском учете на основе профессионального суждения и ожидаемого потребления экономических выгод. Эти расхождения усложняют учет, требуют ведения двойных регистров и приводят к возникновению временных разниц, усложняя финансовую отчетность.

Перспективы: Сближение с МСФО и стимулирование НИОКР

На фоне существующих проблем намечаются и позитивные перспективы развития амортизационной политики в РФ, связанные с гармонизацией стандартов и целенаправленным стимулированием инноваций.

• Сближение с МСФО через ФСБУ 6/2020: Принятие нового стандарта ФСБУ 6/2020 «Основные средства» стало значительным шагом на пути сближения национальных стандартов бухгалтерского учета с международными (МСФО).
  • Гибкость в определении элементов амортизации: ФСБУ 6/2020 расширил перечень способов начисления амортизации (линейный, уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции), а также предоставил организациям возможность и обязанность регулярно пересматривать ключевые элементы амортизации (СПИ, ликвидационную стоимость, способ начисления). Это повышает гибкость учета и позволяет более реалистично отражать процесс потребления экономических выгод от актива, приближая бухгалтерскую амортизацию к ее экономической сущности.
  • Такая гибкость позволяет предприятиям более эффективно управлять своими финансовыми потоками и адаптировать учет к реальным условиям эксплуатации активов.
• Стимулирование научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР): Российское налоговое законодательство предусматривает специальные механизмы для стимулирования инноваций через амортизационную политику.
  • Повышающий коэффициент для НИОКР: Для основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности (НИОКР), пунктом 2 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность применения специального повышающего коэффициента к основной норме амортизации — не выше 3. Это позволяет компаниям, активно занимающимся инновациями, значительно быстрее списывать стоимость высокотехнологичного оборудования, используемого в НИОКР, что снижает их налоговую нагрузку и стимулирует дальнейшие инвестиции в науку и технологии.

Таким образом, дальнейшее совершенствование амортизационной политики на макроуровне требует более гибкого подхода к нормам и методам амортизации, учитывающего отраслевые особенности и темпы технологического развития. На микроуровне предприятиям необходимо максимально использовать предусмотренные законодательством возможности для оптимизации амортизационных отчислений и стимулирования обновления основных фондов.

Подходы к оптимизации амортизационной политики предприятия

Оптимизация амортизационной политики — это не единичное действие, а непрерывный процесс, требующий глубокого анализа и стратегического планирования. Его главная цель — найти баланс между налоговой экономией, адекватным отражением стоимости активов и стимулированием их своевременного обновления. Почему же этот процесс так важен для долгосрочного успеха компании?

Стратегический выбор метода амортизации

Выбор метода амортизации должен быть осознанным решением, основанным на стратегических целях предприятия и специфике используемых активов. Это не просто формальность, а инструмент, способный влиять на долгосрочное развитие компании.

• Для быстрого обновления технологий и стимулирования инвестиций: Если предприятие работает в высокотехнологичной отрасли, где оборудование быстро морально устаревает, или если стоит задача поощрения интенсивных инвестиций, целесообразно использовать ускоренные методы амортизации (метод уменьшаемого остатка в БУ, нелинейный метод в НУ). Это позволит быстрее перенести стоимость активов на расходы, снизить налогооблагаемую прибыль в первые годы и высвободить денежные средства для реинвестирования.
• Для обеспечения стабильности прибыли и равномерного распределения налоговой нагрузки: Если предприятие стремится к предсказуемым финансовым результатам, стабильной отчетности и равномерному распределению налоговых платежей на протяжении всего срока службы активов, линейный метод амортизации будет предпочтительнее. Он также подходит для активов, износ которых происходит равномерно.
• Для активов с неравномерной эксплуатацией: Если износ актива напрямую зависит от интенсивности его использования (например, карьерная техника, производственные линии с сезонной загрузкой), метод списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) обеспечит наиболее точное отражение фактического потребления экономических выгод и износа.

Предприятиям рекомендуется проводить комплексный сравнительный анализ различных методов для конкретных групп основных средств, оценивая их влияние на себестоимость, прибыль, налоговые платежи и денежные потоки, прежде чем закрепить выбор в учетной политике.

Использование возможностей налогового законодательства

Налоговый кодекс РФ предоставляет ряд инструментов для оптимизации амортизационных отчислений, которые предприятиям следует активно использовать.

• Применение амортизационной премии: Это один из самых мощных инструментов налогового планирования. Предприятие может единовременно списать до 30% (или 10% для некоторых амортизационных групп) от первоначальной стоимости вновь приобретенных или модернизированных основных средств.
  • Эффект: Значительное снижение налогооблагаемой базы в текущем периоде, ускорение возврата инвестиций, улучшение денежных потоков за счет отсрочки уплаты налога на прибыль. Это особенно выгодно при крупных капитальных вложениях.
• Установление минимального срока полезного использования в рамках амортизационной группы: Для налогового учета СПИ определяется в соответствии с Классификацией основных средств, которая устанавливает не фиксированный срок, а диапазон лет для каждой амортизационной группы.
  • Оптимизация: Предприятие вправе выбрать минимальный срок в рамках установленного для группы диапазона. Например, если актив относится к 3-й амортизационной группе (свыше 3 лет до 5 лет включительно), можно установить СПИ 3 года и 1 месяц, что позволит максимально быстро амортизировать актив в налоговом учете, увеличивая ежегодные отчисления и снижая налогооблагаемую базу.
  • Важность учетной политики: Этот выбор должен быть закреплен в учетной политике предприятия для целей налогообложения.

Гибкость в рамках ФСБУ 6/2020

Новый стандарт ФСБУ 6/2020 дает предприятиям значительную гибкость в бухгалтерском учете амортизации, что является важным элементом оптимизации.

• Регулярный пересмотр элементов амортизации: В отличие от старых правил, ФСБУ 6/2020 требует, чтобы организация регулярно (например, ежегодно, в конце отчетного года) пересматривала:
  • Срок полезного использования (СПИ): Если изменились ожидания по периоду эксплуатации или интенсивности использования актива.
  • Ликвидационную стоимость: Если изменились ожидания относительно суммы, которую можно будет получить от выбытия актива.
  • Способ начисления амортизации: Если изменилась предполагаемая модель потребления экономических выгод от использования объекта.
• Цель: Такой пересмотр позволяет более точно отражать экономическую реальность и своевременно корректировать учетную политику. Например, если изначально предполагался линейный износ, но актив стал использоваться интенсивнее, можно перейти на метод пропорционально объему продукции, чтобы амортизация лучше соответствовала фактическому износу. Это делает бухгалтерскую отчетность более достоверной и релевантной.

Особенности оптимизации для малых предприятий

Малые предприятия, а также организации, имеющие право на упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, обладают дополнительными возможностями для оптимизации амортизационной политики, снижая трудоемкость учета.

• Освобождение от проверки на обесценение: Малые предприятия, применяющие упрощенные способы, могут не проверять основные средства на обесценение и не раскрывать в отчетности сведения о переоценке и обесценении. Это значительно упрощает учет, поскольку процесс обесценения достаточно сложен и требует профессионального суждения.
• Единовременное списание малоценных активов: Субъекты малого предпринимательства могут установить в учетной политике стоимостной критерий для активов, которые, хотя и отвечают признакам основных средств (например, срок службы более 12 месяцев), но имеют стоимость не выше установленного ограничения. Затраты на приобретение (создание) таких активов можно признавать в расходах единовременно. Это позволяет избежать трудоемкого процесса начисления амортизации для относительно недорогих, но долгосрочных активов, что существенно снижает нагрузку на бухгалтерию.
• Непересчет стоимости ОС, принятых до 2022 года: Для упрощения перехода на ФСБУ 6/2020 малые предприятия могут принять решение не пересчитывать стоимость ОС, принятых к учету до начала применения ФСБУ 6/2020 (то есть до 2022 года), и работать по новым правилам только с объектами, поступившими после этой даты. Это позволяет избежать ретроспективного пересчета и связанных с ним сложностей.

Таким образом, оптимизация амортизационной политики — это комплексный подход, который учитывает как макроэкономические тенденции, так и специфику деятельности конкретного предприятия, позволяя эффективно управлять капиталом и повышать финансовую устойчивость.

Заключение

Амортизация основных средств, кажущаяся на первый взгляд сугубо техническим элементом бухгалтерского учета, на деле является одним из фундаментальных экономических механизмов, пронизывающих всю деятельность предприятия – от формирования себестоимости продукции до стратегического планирования инвестиций и налогового менеджмента. Наше исследование показало, что выбор и реализация амортизационной политики имеют далеко идущие последствия для финансово-экономического состояния компании.

Мы углубились в экономическую сущность амортизации, рассмотрев ее как процесс перенесения стоимости изношенных активов и как критически важный источник воспроизводства основных фондов. Детальный анализ физического и морального износа, а также многофункциональный характер амортизации — от возмещения износа до стимулирования научно-технического прогресса — подчеркивают ее центральную роль в поддержании производственного потенциала.

Изучение методов начисления амортизации в соответствии с ФСБУ 6/2020 и Налоговым кодексом РФ выявило как схожие, так и принципиальные различия в подходах бухгалтерского и налогового учета. Линейный способ, метод уменьшаемого остатка, а также способ списания стоимости пропорционально объему продукции в бухгалтерском учете, наряду с линейным и нелинейным методами в налоговом учете, предоставляют предприятиям широкий спектр инструментов для адаптации к своим экономическим реалиям. Особое внимание было уделено детализации нелинейного метода налогового учета и гибкости, привнесенной ФСБУ 6/2020 в части пересмотра элементов амортизации.

Анализ влияния амортизационной политики на финансовые показатели четко продемонстрировал, как выбор метода может влиять на прибыль до налогообложения, налоговую нагрузку, денежные потоки и, соответственно, на инвестиционную привлекательность предприятия. Ускоренные методы амортизации, в сочетании с амортизационной премией, являются мощными инструментами налоговой экономии и стимулирования реинвестирования, хотя и могут снижать отчетную прибыль в краткосрочной перспективе.

В то же время, мы выявили серьезные проблемы, с которыми сталкивается российская экономика, в частности, высокий уровень износа основных фондов, требующий системных решений. Перспективы развития амортизационной политики в РФ связаны с дальнейшим сближением национальных стандартов с МСФО, что повышает гибкость учета, и с целенаправленным стимулированием НИОКР через механизмы ускоренной амортизации.

Наконец, мы разработали практические рекомендации по оптимизации амортизационной политики, которые охватывают стратегический выбор методов, эффективное использование налогового законодательства (включая амортизационную премию и установление минимального СПИ), гибкость в рамках ФСБУ 6/2020, а также специфические подходы для малых предприятий.

Грамотная, продуманная и гибкая амортизационная политика — это не просто соответствие нормативным требованиям, а жизненно важный элемент управления, способствующий финансовой устойчивости, технологическому развитию и долгосрочному росту предприятия в условиях современной экономики.

Список использованной литературы

1. Бусыгин, А.В. Предпринимательство: Учебник. – М.: Дело, 2000.
2. Курдукова, Ю.М. Действующая система амортизации основных средств в условиях реформирования бухгалтерского учета // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ. Под ред. проф. А.Н. Романова. – М.: ВЗФЭИ, 2003.
3. Курдукова, Ю.М. Особенности начисления амортизации основных средств при изменении первоначальной стоимости объектов // Бухгалтерский учет. – 2006. – № 20.
4. Сергеев, И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 1999.
5. Экономика предприятия (фирмы) / Девяткина О.В., Волков О.И. – М.: Инфра-М, 2002.
6. Зайцев, Н.Л. Экономика организации: Учебник для ВУЗов. – М.: Экзамен, 2003.
7. Норма амортизации основных средств: расчет, формула, примеры // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/75336-norma-amortizatsii-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 16.10.2025).
8. Амортизация и норма амортизации // Современные наукоемкие технологии (научный журнал). – URL: https://top-technologies.ru/ru/article/view?id=34427 (дата обращения: 16.10.2025).
9. Что такое основные средства и как вести их учет // Контур.Экстерн. – URL: https://e-kontur.ru/en/articles/3241-chto-takoe-osnovnye-sredstva (дата обращения: 16.10.2025).
10. Как определить срок полезного использования объекта основных средств в бухгалтерском учёте? // Такском. – URL: https://taxcom.ru/baza-znaniy/bukhgalterskiy-uchet/stati/kak-opredelit-srok-poleznogo-ispolzovaniya-obekta-osnovnykh-sredstv-v-bukhgalterskom-uchyete/ (дата обращения: 16.10.2025).
11. Основные средства предприятия: что это и как их учитывать // Делобанк. – URL: https://delobank.ru/wiki/osnovnye-sredstva (дата обращения: 16.10.2025).
12. Что такое норма амортизации основных средств? // Юридические услуги «Dubravin & Partners». – URL: https://dubravin.pro/chto-takoe-norma-amortizacii-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 16.10.2025).
13. Основные средства: понятие, учет, амортизация // Рег.ру. – URL: https://www.reg.ru/blog/osnovnye-sredstva-ponyatie-uchet-amortizatsiya/ (дата обращения: 16.10.2025).
14. Основные средства в 2025: бухгалтерский учет, стоимость, амортизация // Бизнес-секреты. – URL: https://www.tinkoff.ru/business/secrets/articles/osnovnye-sredstva-v-2023-godu/ (дата обращения: 16.10.2025).
15. 4 метода расчёта амортизации основных средств // Сервис «Финансист». – URL: https://finansist.io/articles/metody-rascheta-amortizatsii-osnovnykh-sredstv (дата обращения: 16.10.2025).
16. Норма амортизации // Финансовый анализ. – URL: http://www.finanalis.ru/amortization_rate.html (дата обращения: 16.10.2025).
17. Это пригодится каждому бухгалтеру! Что нужно учитывать при определении срока полезного использования ОС // Клерк.Ру. – URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/583685/ (дата обращения: 16.10.2025).
18. 5.3. Амортизация и ее роль в воспроизводственном процессе. – URL: http://www.ekonomika.snauka.ru/2015/05/9664 (дата обращения: 16.10.2025).
19. Амортизация основных фондов — лекция по экономике предприятия. – URL: https://lectii.net/ekonomika-predpriyatiya/amortizatsiya-osnovnyh-fondov-lektsiya-po-ekonomike-predpriyatiya (дата обращения: 16.10.2025).
20. Как определить срок полезного использования основных средств // Rusbase. – URL: https://rb.ru/wiki/buhgalteria/srok-poleznogo-ispolzovaniya-osnovnyh-sredstv/ (дата обращения: 16.10.2025).
21. Срок полезного использования основных средств и нематериальных активов. – URL: https://ppt.ru/art/osnovnye-sredstva/srok-poleznogo-ispolzovaniya (дата обращения: 16.10.2025).
22. ФСБУ 6/2020 Основные средства: как вести учет в 2023 году // Контур.Экстерн. – URL: https://e-kontur.ru/articles/6677-fsbu-6-2020-osnovnye-sredstva (дата обращения: 16.10.2025).
23. Амортизация основных средств ФСБУ 6/2020: проводки, примеры расчета // Главбух. – URL: https://www.glavbukh.ru/art/75335-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv-fsbu-62020 (дата обращения: 16.10.2025).
24. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете // Контур.Экстерн. – URL: https://e-kontur.ru/articles/5895-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv (дата обращения: 16.10.2025).
25. Амортизация // e-xecutive.ru. – URL: https://e-xecutive.ru/wiki/amortizatsiya (дата обращения: 16.10.2025).
26. Определяем срок полезного использования основного средства // Бератор. Алгоритмы. – URL: https://www.buhsoft.ru/articles/opredelyaem-srok-poleznogo-ispolzovaniya-osnovnogo-sredstva-699719.html (дата обращения: 16.10.2025).
27. ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 14/2022: способы начисления амортизации в «1С:Бухгалтерии 8 // Buh.ru. – URL: https://buh.ru/articles/86175/ (дата обращения: 16.10.2025).
28. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете в 2023-2024 годах // Бухэксперт. – URL: https://buh.ru/articles/86175/ (дата обращения: 16.10.2025).
29. Амортизация как основа воспроизводства основного капитала // Elibrary. – URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23778546 (дата обращения: 16.10.2025).
30. Амортизация основных производственных фондов: сущность, назначение, величина и методы. – URL: https://studme.org/286064/buhgalterskiy_uchet_i_audit/amortizatsiya_osnovnyh_proizvodstvennyh_fondov_suschnost_naznachenie_velichina_metody (дата обращения: 16.10.2025).
31. Налоговый учет амортизации // Audit-it.ru. – URL: https://www.audit-it.ru/nalog/amortizatsiya.html (дата обращения: 16.10.2025).
32. Амортизация основных средств по МСФО // Ifrs.su. – URL: https://www.ifrs.su/articles/amortizatsiya-osnovnykh-sredstv-po-msfo/ (дата обращения: 16.10.2025).
33. Амортизация: методы начисления и их влияние на финансовые показатели // Journal.open-broker.ru. – URL: https://journal.open-broker.ru/investments/amortizatsiya-metody-nachisleniya-i-ih-vliyanie-na-finansovye-pokazateli/ (дата обращения: 16.10.2025).
34. Влияние амортизационной политики на финансовые результаты деятельности предприятия // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vliyanie-amortizatsionnoy-politiki-na-finansovye-rezultaty-deyatelnosti-predpriyatiya/viewer (дата обращения: 16.10.2025).
35. Проблемы и перспективы развития амортизационной политики в России // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-i-perspektivy-razvitiya-amortizatsionnoy-politiki-v-rossii/viewer (дата обращения: 16.10.2025).
36. Амортизационные группы в налоговом учете // Audit-it.ru. – URL: https://www.audit-it.ru/nalog/amortizatsionnye-gruppy.html (дата обращения: 16.10.2025).
37. Амортизационная премия в налоговом учете // Audit-it.ru. – URL: https://www.audit-it.ru/nalog/amortizatsionnaya-premiya.html (дата обращения: 16.10.2025).
38. Оптимизация амортизационной политики предприятия // Cyberleninka. – URL: https://cyberleninka.ru/article/n/optimizatsiya-amortizatsionnoy-politiki-predpriyatiya/viewer (дата обращения: 16.10.2025).