Международное сотрудничество в налоговой сфере: комплексный анализ сущности, проблем и тенденций с учетом российской практики

Вторая половина XX века ознаменовалась беспрецедентным ростом трансграничных экономических операций, динамичным развитием многонациональных корпораций и, как следствие, усложнением налоговых систем. Этот процесс, известный как глобализация, обнажил острую необходимость в международном сотрудничестве в налоговой сфере. Ведь именно в этот период проблемы двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов приобрели транснациональный характер, требуя не локальных, а скоординированных глобальных решений.

Международное налогообложение – это не просто академическая дисциплина, а жизненно важный механизм, позволяющий государствам эффективно управлять своими фискальными интересами в условиях постоянно меняющегося глобального ландшафта. Это совокупность мер, направленных на исследование, анализ и определение налоговой нагрузки для физических или юридических лиц, чья деятельность затрагивает налоговое законодательство сразу нескольких стран. Без такого сотрудничества мир погрузился бы в хаос неравного налогового бремени, несправедливой конкуренции и системного уклонения от уплаты налогов, подрывающих основы государственного суверенитета и социальной справедливости.

Настоящая курсовая работа ставит своей целью провести комплексное академическое исследование международного сотрудничества в налоговой сфере. Мы углубимся в его понятие, рассмотрим многообразие форм и целей, а также проанализируем ключевые проблемы, такие как двойное налогообложение и правовое регулирование контролируемых иностранных компаний (КИК), с учетом специфики российской доктрины и законодательства.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленные темы. Мы начнем с сущности и принципов сотрудничества, затем перейдем к его формам, подробно остановимся на проблеме двойного налогообложения и механизмах его устранения, рассмотрим институт КИК и завершим исследование анализом роли международных организаций и современных тенденций. Методологической основой служат анализ нормативно-правовых актов Российской Федерации (включая Налоговый кодекс РФ и международные договоры), международные соглашения (Модельные конвенции ОЭСР и ООН), а также авторитетные научные доктрины и актуальные аналитические отчеты международных организаций.

Сущность и принципы международного налогового сотрудничества

Сотрудничество в сфере налогообложения, охватывающее международное пространство, является одним из краеугольных камней современной мировой экономики. Под международным налогообложением понимается сложный комплекс мер, направленных на системное исследование, глубокий анализ и точное определение налоговой обязанности для любых субъектов – будь то физическое или юридическое лицо, – чья экономическая деятельность попадает под действие налогового законодательства различных государств, или же регулирование международных аспектов национального налогового законодательства. Этот феномен выходит далеко за рамки простого пересечения границ, являясь отражением сложного взаимодействия национальных фискальных интересов с глобальными экономическими реалиями.

Необходимость в этом сотрудничестве стала особенно очевидной в условиях глобализации экономики, начиная со второй половины XX века. Активный рост трансграничных операций, появление и экспансия многонациональных корпораций привели к беспрецедентному усложнению национальных налоговых систем, что, в свою очередь, обострило две фундаментальные проблемы: проблему двойного налогообложения, когда один и тот же доход облагается налогами в нескольких юрисдикциях, и проблему уклонения от уплаты налогов, часто с использованием схем вывода прибыли в низконалоговые юрисдикции. Государства мира осознали, что эффективное пополнение бюджета и поддержание финансовой стабильности невозможно без скоординированных действий на международной арене.

Для Российской Федерации расширение и активизация международного сотрудничества по вопросам налогообложения относится к одной из приоритетных целей в финансово-экономической сфере. Этот стратегический вектор нашел отражение в ключевых государственных документах, таких как Концепция развития системы управления государственными финансами на период до 2024 года, утвержденная Правительством РФ. В ней четко подчеркивается важность активного участия России в международных инициативах, направленных на противодействие размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (BEPS), а также на совершенствование механизмов обмена налоговой информацией. Такое сотрудничество выступает не только как способ решения глобальных проблем, но и как результативный инструмент для отстаивания суверенитета собственных налогооблагаемых баз и гарантия верного определения налоговых прав между странами-участницами соответствующих соглашений.

Для России активное международное налоговое сотрудничество – это не просто следование мировым трендам, а стратегическая необходимость для защиты национальных фискальных интересов и обеспечения стабильности бюджетных поступлений. Без участия в глобальных инициативах, страна рискует потерять контроль над частью налогооблагаемой базы, что напрямую скажется на экономическом развитии.

Цели международного налогового сотрудничества

Многогранность международного налогового сотрудничества обусловлена широким спектром целей, которые оно преследует. Эти цели можно разделить на несколько ключевых направлений, каждое из которых способствует созданию более справедливой, эффективной и прозрачной глобальной налоговой среды.

Во-первых, центральной и исторически первой целью является устранение двойного налогообложения. Когда один и тот же доход или капитал облагается налогом в нескольких государствах, это создает необоснованное бремя для налогоплательщиков, препятствует международной торговле, инвестициям и свободному движению капитала. Сотрудничество направлено на создание механизмов, которые позволяют избежать или минимизировать это бремя. И что из этого следует? Устранение двойного налогообложения – это прямой путь к стимулированию трансграничных инвестиций и повышению конкурентоспособности национальных экономик.

Во-вторых, важной целью является гармонизация налоговых систем и налоговой политики. Хотя полная унификация налоговых систем является практически недостижимой и не всегда желательной, сближение подходов и принципов налогообложения позволяет сократить различия, которые могут использоваться для агрессивного налогового планирования или создавать административные барьеры. Это включает также унификацию налогового законодательства в определенных аспектах, когда страны принимают схожие или идентичные нормы для регулирования трансграничных операций.

В-третьих, ключевой задачей является предотвращение уклонения от налогообложения. В условиях глобальной экономики недобросовестные налогоплательщики могут использовать различия в национальных законодательствах, банковскую тайну и непрозрачные корпоративные структуры для сокрытия доходов и активов. Международное сотрудничество, особенно через обмен информацией, направлено на борьбу с такими практиками.

Наконец, сотрудничество стремится к избежанию дискриминации налогоплательщиков-нерезидентов. Принцип равного обращения подразумевает, что иностранные инвесторы или работники не должны подвергаться более суровому налоговому режиму, чем национальные субъекты, если только объективные различия не оправдывают иное. Это способствует созданию предсказуемой и справедливой инвестиционной среды.

Основные принципы международного налогового права

Принципы международного налогового права являются фундаментом, на котором строится вся система регулирования трансграничных фискальных отношений. Эти принципы формируются на доктринальном уровне, являясь логическим продолжением общих принципов международного права, но с учетом специфики налоговых отношений. Они призваны обеспечить баланс между суверенными правами государств и необходимостью глобального сотрудничества.

Среди основополагающих принципов выделяются:

1. Принцип налогового суверенитета государства и его налоговой юрисдикции. Это ядро фискальной независимости, подразумевающее, что каждое государство обладает исключительным правом устанавливать, вводить и взимать налоги на своей территории и с доходов своих резидентов. Однако этот суверенитет не является абсолютным. Государство должно реализовывать свой финансовый суверенитет, избегая причинения вреда иным субъектам международного права и уважая их фискальный суверенитет и фискальные интересы. Это приводит к необходимости добросовестного сотрудничества и взаимного признания налоговых прав.
2. Принцип налогового резидентства (домицилия) и принцип территориальности. Эти два принципа служат основными критериями для разграничения объема налоговых прав и обязанностей.
   • Принцип резидентства (или домицилия) основан на субъективном критерии: государство облагает налогом всемирный доход (или капитал) своих резидентов, независимо от источника его происхождения.
   • Принцип территориальности (или источника) основан на объективном критерии: государство облагает налогом доходы (или капитал), возникающие на его территории, независимо от резидентства получателя дохода.

   Именно пересечение этих двух принципов часто является основной причиной возникновения двойного налогообложения.

3. Принцип сотрудничества и взаимности. Этот принцип подчеркивает необходимость взаимодействия государств для достижения общих целей в налоговой сфере. Он проявляется в готовности заключать международные соглашения, обмениваться информацией, оказывать взаимную помощь в сборе налогов и совместно бороться с налоговыми правонарушениями. Взаимность означает, что предоставляемые одной стороной льготы или обязательства должны быть взаимно соблюдены другой стороной.

В российской экономической и юридической науке эти принципы активно формулировались и развивались ведущими специалистами. Среди наиболее значимых работ в области международного налогового права можно выделить труды И. И. Кучерова, такие как «Налоговое право России» (2001, 2012) и «Международное налоговое право» (2007), где дается систематический анализ правовых основ налогообложения. А. И. Погорлецкий в своих работах «Основы международного налогообложения» (2005) и «Международное налогообложение» (2009) глубоко исследует экономические и правовые аспекты международных фискальных отношений. А. А. Шахмаметьев в своей монографии «Международное налоговое право» (2012) также внес значительный вклад в доктринальное осмысление принципов и институтов международного налогообложения.

Помимо этих основных, существуют и другие, не менее важные принципы, которые уточняют и дополняют общую картину международного налогового сотрудничества:

• Национальная беспристрастность: Обеспечение равного отношения к национальным и иностранным налогоплательщикам в схожих обстоятельствах.
• Принцип эффективности налоговой системы: Налоговая система должна быть способна генерировать достаточные доходы при минимальных искажениях экономической активности.
• Обязательность и однократность изъятия налогов: Налог должен быть обязательным, но при этом исключать многократное изъятие одного и того же объекта налогообложения.
• Обеспечение равных условий для всех субъектов международного налогообложения: Недопущение создания преимуществ для отдельных категорий налогоплательщиков, что может привести к недобросовестной конкуренции.
• Беспристрастность в отношении экспорта и импорта капитала: Налоговая система не должна стимулировать или дестимулировать движение капитала через границы.
• Приоритет международного права над национальным: В случае коллизии норм, положения международных договоров, ратифицированных государством, имеют преимущественную силу перед национальным законодательством (этот принцип закреплен, например, в статье 7 НК РФ).
• Противодействие уклонению от налогов: Активное использование всех доступных правовых инструментов для борьбы с агрессивным налоговым планированием и уходом от налогов.
• Принцип отрицания обратной силы налогового закона, ухудшающего положение налогоплательщика: Защита налогоплательщиков от внезапных и ретроактивных изменений налогового законодательства, которые могут ухудшить их финансовое положение.
• Согласованность методов и элементов налогообложения: Стремление к унификации или сопоставимости методов определения налоговой базы, ставок и процедур для упрощения трансграничного налогового администрирования.

Все эти принципы в совокупности формируют сложную, но необходимую систему координат для государств, стремящихся к справедливому и эффективному налогообложению в условиях глобальной взаимозависимости.

Формы и виды международного сотрудничества в сфере налогообложения

Международное сотрудничество в области налогообложения представляет собой динамичную систему, которая постоянно развивается и адаптируется к новым экономическим реалиям. В её основе лежат разнообразные формы и виды взаимодействия, призванные обеспечить слаженность фискальных политик и минимизировать негативные последствия трансграничной экономической деятельности. Центральное место в этой системе занимают международные договоры, которые служат основным юридическим инструментом регулирования налоговых отношений на глобальном уровне.

Классификация международных налоговых договоров

Международные договоры в области налогообложения можно классифицировать по их целям и предмету регулирования на три основных типа:

1. Соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН). Это наиболее распространенный и значимый тип международных налоговых договоров. Их основная цель, как следует из названия, — предотвратить ситуацию, когда один и тот же доход или капитал облагается налогом в двух или более юрисдикциях. СИДН достигают этой цели путем распределения налоговых прав между страной резидентства налогоплательщика и страной источника дохода, а также путем установления методов устранения двойного налогообложения (например, метод зачета или метод освобождения). Такие соглашения охватывают широкий спектр доходов: от прибыли предприятий и дивидендов до процентов, роялти и доходов от работы по найму.
2. Соглашения об обмене налоговой информацией (СОНИ). Эти договоры направлены на борьбу с уклонением от уплаты налогов и размыванием налоговой базы. Они предоставляют налоговым органам государств-участников возможность обмениваться информацией, необходимой для правильного применения национального налогового законодательства и обеспечения соблюдения налогового комплаенса. Обмен информацией может быть осуществлен по запросу, автоматически (например, в рамках Общего стандарта отчетности CRS) или спонтанно. СОНИ играют критически важную роль в повышении прозрачности и эффективности налогового администрирования.
3. Соглашения в области налогообложения конкретными налогами. Этот тип договоров менее распространен, но также имеет значение. Они могут быть направлены на регулирование налогообложения определенных видов деятельности или конкретных налогов, например, соглашения о взаимной административной помощи по вопросам НДС или акцизов. Такие соглашения часто носят более специализированный характер и заключаются для решения конкретных проблем в узких областях налогообложения.

Современные формы и участники международного сотрудничества

Помимо традиционных международных договоров, современное международное налоговое сотрудничество охватывает более широкий спектр форм и участников, отражая растущую сложность глобальной экономики.

Среди современных форм можно выделить:

• Международное налоговое администрирование. Это не только обмен информацией, но и более глубокое взаимодействие налоговых органов, включая совместные налоговые проверки, помощь в сборе налогов, координацию аудиторских подходов и разработку общих стандартов для эффективного администрирования налогов в трансграничных ситуациях.
• Разграничение налоговой юрисдикции государств и борьба с недобросовестной налоговой конкуренцией. Государства активно работают над выработкой общих правил для определения, какая страна имеет право облагать налогом те или иные доходы, особенно в условиях цифровой экономики. Одновременно ведется борьба с практиками, когда страны предлагают чрезмерно низкие налоговые ставки или специальные режимы для привлечения капитала, что может приводить к выводу прибыли из других юрисдикций.
• Сближение налоговых систем государств. Эта форма сотрудничества не предполагает унификации, но направлена на снижение значительных расхождений в налоговом законодательстве, которые могут создавать возможности для налогового ар��итража или усложнять трансграничное ведение бизнеса.

Участниками международного сотрудничества являются не только отдельные государства, но и широкий круг международных организаций, которые играют ключевую роль в формировании стандартов и координации усилий. Эти организации могут быть как глобальными, так и региональными.

Среди глобальных игроков выделяются:

• Организация Объединенных Наций (ООН): Разрабатывает Модельную Конвенцию по двойному налогообложению для развивающихся стран, а также способствует обмену опытом и развитию налогового потенциала в этих государствах.
• Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР): Является ведущим разработчиком стандартов в сфере международного налогообложения, создателем Модельной конвенции по налогам на доход и капитал, а также инициатором ключевых проектов, таких как BEPS.
• Всемирная Торговая Организация (ВТО): Хотя ВТО не занимается непосредственно налогообложением, ее принципы недискриминации и свободного движения товаров и услуг косвенно влияют на налоговую политику.
• Международный валютный фонд (МВФ): Оказывает техническую помощь и консультации по вопросам налоговой политики, особенно развивающимся странам.

Среди региональных организаций важное место занимают:

• Европейский Союз (ЕС): В рамках ЕС достигнут высокий уровень гармонизации налогового законодательства, особенно в части косвенных налогов (НДС, акцизы) и правил корпоративного налогообложения.
• Евразийский экономический союз (ЕАЭС): В рамках ЕАЭС также осуществляется координация налоговой политики, направленная на устранение барьеров для торговли и инвестиций между странами-участницами.
• Другие региональные блоки, такие как АСЕАН, МЕРКОСУР, также развивают механизмы налогового сотрудничества.

Россия активно участвует в международном налоговом сотрудничестве. До приостановки действия ряда соглашений в 2023 году, Российская Федерация имела действующие двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения более чем с 80 государствами мира. Однако важно отметить, что в 2023 году произошло существенное изменение в этой сфере. Отдельным Указом Президента РФ от 08.08.2023 № 585 было приостановлено действие 38 международных договоров налогового значения. Это решение было принято в связи с недружественными действиями ряда стран и действует до момента устранения иностранными государствами допущенных ими нарушений законных экономических и иных интересов Российской Федерации, прав ее граждан и юридических лиц, или до прекращения действия в отношении Российской Федерации этих международных договоров. По состоянию на ноябрь 2025 года, актуальный перечень действующих соглашений значительно сократился, и для получения точной информации следует обращаться к официальным источникам Федеральной налоговой службы России.

Такая динамика подчеркивает, что международное налоговое сотрудничество не является статичным, а постоянно адаптируется к геополитическим и экономическим вызовам, что требует от государств гибкости и стратегического подхода.

Проблема двойного налогообложения и механизмы ее устранения

Проблема двойного налогообложения – одна из наиболее острых и давних в международном налоговом праве. Её возникновение неминуемо в условиях, когда каждая суверенная нация стремится реализовать свои фискальные интересы, опираясь на собственные налоговые принципы и законодательство. Международное юридическое двойное налогообложение может быть четко определено как ситуация, когда сопоставимые налоги взимаются в двух или более государствах с одного и того же налогоплательщика, в отношении одного и того же предмета налогообложения и за идентичные периоды. Это не просто административная сложность; это фундаментальное препятствие для развития международной экономики.

Пагубные последствия двойного налогообложения на обмен товарами и услугами, движение капитала, передачу технологий и перемещение лиц настолько хорошо известны, что их важность невозможно переоценить. Оно создает значительные барьеры для международных инвестиций и торговли, существенно увеличивая финансовую нагрузку на компании и частных лиц, занимающихся трансграничной деятельностью. Это, в свою очередь, может привести к снижению конкурентоспособности национальных экономик, замедлению экономического роста и препятствовать столь необходимому международному обмену капиталом и технологиями. Инвесторы и предприятия, сталкиваясь с риском двойного налогообложения, могут пересмотреть свои планы по расширению деятельности за рубежом, предпочитая более предсказуемые внутренние рынки.

Причины возникновения двойного налогообложения

Возникновение международного двойного налогообложения обусловлено несколькими фундаментальными причинами, которые коренятся в различиях национальных налоговых систем и принципов распределения налоговых прав:

1. Признание субъекта резидентом в нескольких странах. Государства используют различные критерии для определения налогового резидентства (например, место постоянного жительства, центр жизненных интересов, место регистрации компании). Если эти критерии пересекаются, физическое или юридическое лицо может быть признано налоговым резидентом в двух или более юрисдикциях одновременно.
2. Квалификация одного и того же дохода как имеющего источник происхождения в нескольких странах. Подобно резидентству, правила определения источника дохода (например, место заключения контракта, место оказания услуг, местонахождение имущества) также могут отличаться, что приводит к тому, что один и тот же доход признается возникшим в разных странах.
3. Различия в дефинициях и классификации доходов между государствами. То, что в одной стране считается роялти, в другой может быть классифицировано как доход от оказания услуг, что усложняет применение стандартных правил избежания двойного налогообложения.
4. Обложение одного и того же дохода в одном государстве на основании критерия резидентства, а в другом — в соответствии с законодательством об источнике дохода. Это классический случай, когда страна резидентства облагает всемирный доход своего резидента, а страна источника — доход, полученный на её территории нерезидентом.
5. Отсутствие во внутреннем законодательстве одной из заинтересованных стран положений о зачете определенных видов налогов, уплаченных в другой заинтересованной стране. Если национальное законодательство не предусматривает механизм учета налогов, уплаченных за рубежом, двойное налогообложение неизбежно.

Важно отметить, что двойное и многократное налогообложение возможно в отношении прямых налогов, которые взимаются с доходов или капитала. К ним относятся налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц, налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и налог на капитал. Косвенные налоги (НДС, акцизы) по своей природе обычно не вызывают проблемы юридического двойного налогообложения, поскольку они привязаны к месту потребления или реализации товаров/услуг.

Национальные механизмы устранения двойного налогообложения в РФ

Проблема устранения двойного и многократного налогообложения решается на двух уровнях: национальном и международном. Национальное законодательство каждого государства играет ключевую роль в этом процессе.

В Российской Федерации основным правовым актом, регулирующим вопросы налогообложения, является Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ). Важнейшее положение, касающееся международного сотрудничества, закреплено в статье 7 НК РФ «Международные договоры по вопросам налогообложения». Эта статья гласит, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Данное положение не просто закрепляет приоритет международного законодательства над национальным в области налогов и сборов, но и воспроизводит одну из фундаментальных норм международного права – принцип pacta sunt servanda (договоры должны соблюдаться) и иерархию правовых норм. Это означает, что положения СИДН, ратифицированных Россией, имеют прямое действие и приоритет над нормами НК РФ, что позволяет российским налогоплательщикам применять положения этих договоров для устранения двойного налогообложения.

Помимо общего принципа статьи 7 НК РФ, в российском Налоговом кодексе присутствует и специальная статья, посвященная непосредственно данному вопросу, — статья 232 НК РФ «Устранение двойного налогообложения». Эта статья устанавливает конкретные механизмы, с помощью которых российские налогоплательщики могут избежать двойного налогообложения доходов, полученных за пределами РФ. В частности, она предусматривает возможность зачета сумм налогов, уплаченных в иностранном государстве, в счет уплаты аналогичных налогов в России, при условии предоставления соответствующих подтверждающих документов.

Международные механизмы устранения двойного налогообложения

Международные механизмы устранения двойного налогообложения являются наиболее эффективными и широко применяемыми инструментами. Их разработка и эволюция тесно связаны с деятельностью международных организаций.

Исторически первой и наиболее влиятельной стала Модельная Налоговая Конвенция ОЭСР по Доходу и Капиталу. Первая Модельная налоговая конвенция ОЭСР была разработана и опубликована в 1963 году Комитетом ОЭСР по фискальным вопросам. Этот документ, постоянно обновляемый (наиболее значимая редакция – 1977 года, а также последующие версии), стал основой для большинства двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения во всем мире. Совет ОЭСР рекомендует государствам-членам при заключении новых двусторонних конвенций или пересмотре существующих следовать Модельной конвенции, а налоговым органам этих государств-членов — следовать комментариям при применении и толковании положений своих двусторонних налоговых конвенций. Основное назначение Модельной конвенции ОЭСР – устранение или минимизация необоснованных налоговых барьеров для трансграничной торговли и инвестиций (а именно – двойного налогообложения), при одновременном предотвращении уклонения от уплаты налогов и обхода налогов. В основе Модельной конвенции ОЭСР лежит принцип резидентства, согласно которому страна, где получают доход, ограничивает налоговую юрисдикцию по отношению к доходам нерезидентов, предоставляя больше прав на налогообложение стране резидентства.

Параллельно с Модельной конвенцией ОЭСР, Организация Объединенных Наций разработала свою Модельную Конвенцию Двойного Налогообложения Объединенных Наций между Развитыми и Развивающимися Странами (1980). Этот документ воспроизводит значительную часть положений и комментариев Модели Конвенции ОЭСР, однако имеет существенные отличия. Модельная Конвенция ООН была специально разработана для защиты экономических интересов развивающихся стран и, в отличие от Модельной Конвенции ОЭСР, в большей степени основана на принципе налогообложения дохода в стране его происхождения (территориальности). Это означает, что она предоставляет большую долю налоговых прав стране, на территории которой фактически возникает доход, что выгодно для стран, которые выступают в роли стран-источников капитала.

Для непосредственного устранения двойного налогообложения, предусмотренного конвенциями, применяются два основных метода:

1. Распределительный метод (метод освобождения). Этот метод предлагает государствам договориться о распределении между собой различных категорий доходов, подпадающих под их налоговую юрисдикцию. Например, СИДН могут предусматривать, что определенные виды доходов (например, доходы от недвижимого имущества) облагаются налогом только в стране источника, а страна резидентства налогоплательщика полностью освобождает такие доходы от налогообложения. Вариацией этого метода является метод освобождения с прогрессией, когда иностранный доход освобождается от налога, но учитывается при определении ставки налога для оставшегося дохода.
2. Метод налогового кредита (налогового зачета). При этом методе государство резидентства налогоплательщика облагает совокупный доход своих резидентов, включая доходы, полученные из-за границы. Затем из суммы налога, подлежащей уплате в стране резидентства, вычитается сумма налогов, которая была уже выплачена иностранному государству. Сумма зачета, как правило, не может превышать сумму налога, которая была бы уплачена в стране резидентства с этого иностранного дохода. Это обеспечивает однократное налогообложение, но по более высокой из двух ставок (если ставки отличаются).

Сравнительный анализ Модельных конвенций	Модель ОЭСР	Модель ООН
Основной принцип	Принцип резидентства (страна резидентства имеет приоритет в налогообложении)	Принцип источника (страна происхождения дохода имеет приоритет в налогообложении)
Целевая аудитория	Развитые страны	Развивающиеся страны
Цель	Устранение барьеров для движения капитала и инвестиций между развитыми странами	Обеспечение права развивающихся стран на налогообложение доходов, возникающих на их территории, и увеличение фискальных поступлений
Примеры применения	Ограничение ставки налога у источника на дивиденды, проценты, роялти в стране источника; преобладание метода освобождения/зачета	Более высокие ставки налога у источника для некоторых видов доходов; более широкое определение "постоянного представительства"; метод зачета как основной для устранения двойного налогообложения

Эти международные механизмы, в сочетании с национальными положениями, формируют комплексную систему, направленную на создание более справедливой и предсказуемой международной налоговой среды, способствующей развитию глобальной экономики. А что если отсутствие эффективных механизмов устранения двойного налогообложения в конечном итоге отпугивает потенциальных инвесторов, снижая привлекательность страны для иностранного капитала?

Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК) в контексте международного сотрудничества

Появление института Контролируемых иностранных компаний (КИК) стало одним из наиболее значимых событий в современном налоговом праве, особенно в контексте борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли. Этот институт является прямым ответом на вызовы глобализации и агрессивного налогового планирования. В российское налоговое законодательство концепция КИК была введена Федеральным законом от 24.11.2014 № 376-ФЗ, вступившим в силу с 1 января 2015 года. Этот закон ознаменовал собой серьезное изменение в подходах к налогообложению трансграничных операций и стал частью глобальных усилий по обеспечению налоговой прозрачности.

Понятие и критерии признания КИК и контролирующих лиц

Итак, что же такое КИК? Контролируемая иностранная компания (КИК) — это иностранная организация или иная иностранная структура без образования юридического лица, которая не является налоговым резидентом Российской Федерации, но при этом контролируется юридическим или физическим лицом – налоговым резидентом РФ. Важно отметить, что к КИК относятся не только классические компании, но и другие структуры, способные заниматься деятельностью, приносящей доход, например, инвестиционные фонды, трасты или партнерства. Это расширенное определение позволяет охватить широкий спектр международных структур, используемых для аккумулирования прибыли.

Обязанности по декларации прибыли КИК и уплате налога возникают исключительно у налоговых резидентов РФ. Это ключевой момент: сам факт владения иностранной компанией или структурой не влечет налоговых обязательств для нерезидентов РФ.

Кто же признается контролирующим лицом КИК? По умолчанию к ним относятся учредители иностранной организации. Однако круг контролирующих лиц может быть шире и включать бенефициаров — лиц, которые косвенно владеют юридическим лицом или оказывают существенное влияние на принятие решений в нем, даже если они не являются формальными учредителями.

Физические лица или компании признаются контролирующими лицами КИК, если они одновременно соответствуют двум основным условиям:

1. Признаны налоговыми резидентами РФ.
2. Подходят под определенные критерии участия или контроля.

Критерии участия устанавливают следующие пороги:

• Более 25% доли участия в КИК.
• Более 10% доли участия, если более половины участников этой иностранной компании являются налоговыми резидентами РФ.

Как только субъект признается контролирующим лицом, возникает важное фискальное следствие: прибыль КИК приравнивается к личному доходу (прибыли) контролирующего лица. Эта прибыль считается полученной таким лицом независимо от факта её распределения (выплаты дивидендов или иных форм выплат). Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой КИК, в соответствии с главами части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако для того, чтобы прибыль КИК стала объектом налогообложения, Налоговый кодекс РФ указывает на пороговую величину прибыли КИК — более 10 миллионов рублей. Только начиная с этой суммы, прибыль будет учитываться в налоговой базе контролирующего лица. Эта пороговая величина была установлена с момента введения института КИК в российское законодательство в 2015 году и сохраняется по состоянию на 2025 год. Таким образом, мелкие иностранные структуры, приносящие незначительный доход, не обременяются дополнительным налоговым контролем.

Обязанности и ответственность контролирующих лиц

Институт КИК возлагает на контролирующих лиц ряд существенных обязанностей, несоблюдение которых влечет за собой серьезные финансовые последствия.

Основные обязанности контролирующих лиц:

1. Уведомление о контроле над КИК: Контролирующие лица обязаны уведомить налоговые органы о наличии у них контроля над иностранной компанией или структурой.
2. Декларирование прибыли КИК: Если прибыль КИК превышает установленный порог в 10 миллионов рублей, контролирующее лицо обязано включить эту прибыль в свою налоговую декларацию.
3. Уплата налога: С соответствующей части прибыли КИК необходимо уплатить налог (НДФЛ для физических лиц или налог на прибыль для юридических лиц).

Сроки подачи уведомления о КИК:

• Для физических лиц: не позднее 30 апреля года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо получило доход от КИК.
• Для компаний (юридических лиц): не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующее лицо получило доход от КИК.

Ответственность за несоблюдение обязанностей:

Налоговый кодекс РФ предусматривает серьезные штрафные санкции за нарушение правил, связанных с КИК:

• За неуплату или неполную уплату суммы налога: контролирующее лицо КИК получит штраф в размере 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 100 тысяч рублей.
• Штрафы также предусмотрены за непредставление уведомления о КИК или представление недостоверных сведений.

Эти меры призваны стимулировать налогоплательщиков к соблюдению требований законодательства и повышению прозрачности их международных финансовых операций.

Освобождение прибыли КИК от налогообложения (статья 25.13-1 НК РФ)

Законодательство РФ предусматривает не только обязанности, но и ряд условий, при которых прибыль КИК может быть освобождена от налогообложения. Статья 25.13-1 Налогового кодекса РФ детально описывает девять случаев освобождения прибыли КИК от налога, что позволяет избежать излишнего обременения для добросовестных компаний, ведущих реальную экономическую деятельность.

Основные категории освобождения включают:

1. Освобождение для активно действующих иностранных компаний: Это наиболее распространенное основание. Если доля пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти, доходы от сдачи имущества в аренду) в общей сумме доходов КИК не превышает 25%, такая компания может быть признана активно действующей, и ее прибыль освобождается от налогообложения.
2. Освобождение для иностранных компаний, являющихся банками или страховыми организациями: При условии, что они поднадзорны соответствующим финансовым регуляторам в своей юрисдикции и осуществляют реальную банковскую или страховую деятельность.
3. Освобождение для эмитентов обращающихся облигаций или их дочерних компаний: Если КИК является эмитентом обращающихся облигаций, допущенных к торгам на биржах, или дочерней компанией такого эмитента, прибыль может быть освобождена.
4. Освобождение для иностранных компаний, участвующих в проектах по добыче полезных ископаемых по соглашению о разделе продукции: Это специфическое освобождение для компаний, задействованных в стратегически важных проектах.
5. Освобождение для иностранных холдинговых или субхолдинговых компаний: При условии соблюдения определенных критериев, таких как доля участия в дочерних компаниях, длительность владения и отсутствие значительной доли пассивных доходов.

Важным общим условием для применения некоторых из этих освобождений (в частности, указанных в пунктах 3, 5 и 6 статьи 25.13-1 НК РФ) является то, что постоянным местонахождением такой КИК должно быть государство (территория), с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией. Это подчеркивает значимость международного сотрудничества и прозрачности для получения налоговых льгот.

Налогоплательщики-контролирующие лица КИК, заявившие право на освобождение прибыли КИК, обязаны представить документы, подтверждающие соблюдение условий для таких освобождений. Это может включать финансовую отчетность КИК, аудиторские заключения, информацию о структуре доходов и расходов, а также документы, подтверждающие активный характер деятельности.

Стоит отметить, что для физических лиц существует альтернативный вариант: если налогоплательщик выбрал уплату НДФЛ с фиксированной прибыли КИК, то размер реальной прибыли КИК подтверждать не требуется. Это упрощенный режим, который позволяет избежать сложного сбора и анализа финансовой отчетности иностранной компании, но требует уплаты фиксированной суммы налога независимо от фактической прибыли КИК.

В контексте применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, начиная с 2017 года, иностранной организации требуется предоставить не только сертификат налогового резидентства, но и документ, подтверждающий фактическое право на получение дохода (фактический получатель дохода, бенефициарный собственник). Это правило, известное как «концепция бенефициарного собственника», является частью глобальных усилий по борьбе с использованием «компаний-прокладок» для получения необоснованных налоговых льгот по СИДН и отражает влияние проекта BEPS на российское законодательство.

Таким образом, институт КИК в России – это комплексный механизм, направленный на обеспечение справедливого и прозрачного налогообложения трансграничных доходов, который постоянно совершенствуется с учетом международных стандартов и национальных интересов.

Роль международных организаций и современные тенденции развития международного налогового сотрудничества

Развитие международного сотрудничества государств в сфере налогообложения неразрывно связано с работой международных организаций. Именно они выступают в роли архитекторов и координаторов, устанавливая правила и стандарты, которые позволяют государствам эффективно взаимодействовать и адаптироваться к меняющимся экономическим реалиям. Без их координирующей роли глобальное налоговое пространство было бы фрагментировано и подвержено хаосу.

Роль ОЭСР и ООН в формировании стандартов

Среди международных организаций, формирующих стандарты международного налогообложения, две занимают центральное место: Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организация Объединенных Наций (ООН).

Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) играет основную, если не доминирующую, роль в международном регулировании налоговых отношений. Её авторитет основан на разработке и постоянном обновлении Модельной конвенции по налогам на доход и капитал. Комитет ОЭСР по фискальным вопросам в 1963 году разработал первую версию этой Модельной конвенции, которая более полувека является основой международной налоговой архитектуры и всех современных редакций договоров об избежании двойного налогообложения. Влияние Модельной конвенции ОЭСР (особенно её редакции 1977 года и последующих) настолько велико, что большинство двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения основываются на её тексте и комментариях. Она служит не только образцом для заключения договоров, но и инструментом для толкования существующих соглашений.

Параллельно с Модельной конвенцией ОЭСР, Модельная Конвенция Двойного Налогообложения Объединенных Наций между Развитыми и Развивающимися Странами (1980) также имеет огромное значение. Хотя она воспроизводит значительную часть положений и комментариев Модели Конвенции ОЭСР, её главной особенностью является ориентация на защиту экономических интересов развивающихся стран. В отличие от Модели ОЭСР, которая часто отдаёт приоритет стране резидентства налогоплательщика, Модельная Конвенция ООН основана на принципе налогообложения дохода в стране его происхождения (источника). Это позволяет развивающимся странам, как правило, являющимся странами-источниками инвестиций, получать большую долю налоговых поступлений от трансграничной деятельности.

Признавая необходимость еще более тесного сотрудничества, в 2016 году ООН совместно с Всемирным банком, Международным валютным фондом и ОЭСР договорились о создании «Платформы сотрудничества по налоговым вопросам». Эта совместная инициатива направлена на активизацию сотрудничества по налоговым вопросам и стала новым механизмом в обмене информацией между организациями. Данная Платформа призвана проводить регулярные дискуссии среди четырех международных организаций, чтобы укреплять их налоговую поддержку в создании потенциала для развивающихся стран, помогая им разрабатывать и внедрять эффективные налоговые политики и административные процедуры.

Ключевые вызовы и инициативы: BEPS и налогообложение цифровой экономики

Современный этап развития международного налогового сотрудничества характеризуется рядом серьезных вызовов, вызванных глобализацией, цифровизацией экономики и стремлением корпораций к оптимизации налогового бремени. В ответ на эти вызовы были запущены масштабные международные инициативы.

Одной из наиболее значимых и всеобъемлющих инициатив является проект ОЭСР по борьбе с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (BEPS – Base Erosion and Profit Shifting). Инициированный в 2013 году, этот проект стал реакцией на агрессивное налоговое планирование многонациональных корпораций, которые использовали пробелы и несоответствия в налоговых правилах разных стран для минимизации своих налоговых обязательств. В 2015 году был опубликован итоговый пакет рекомендаций, состоящий из 15 действий, направленных на борьбу с такими практиками.

Цели проекта BEPS многообразны:

• Предотвращение возможности злоупотребления международными налоговыми договорами (treaty abuse) и, в частности, косвенного использования их льготных положений субъектами, не имеющими в действительности на это права (treaty shopping).
• Создание более справедливой и прозрачной международной налоговой системы.
• Обеспечение того, чтобы прибыль облагалась налогом там, где осуществляется экономическая деятельность и создается стоимость.

Ключевые действия BEPS включают, помимо прочего:

• Действие 6: Предотвращение предоставления льгот, предусмотренных международными договорами, в ненадлежащих обстоятельствах.
• Действие 7: Предотвращение искусственного избежания статуса постоянного представительства, чтобы компании не могли избежать налогообложения в стране, где они ведут существенную экономическую деятельность.
• Действие 14: Создание более эффективного механизма разрешения споров, возникающих при применении международных налоговых договоров.

Влияние Плана BEPS нашло прямое отражение в национальном законодательстве многих стран, включая Россию. Призыв Плана BEPS к национальному законодателю в отношении трансфертного ценообразования, например, нашел отражение в Разделе V.I НК РФ «Взаимозависимые лица и международные группы компаний. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании. Документация по международным группам компаний». Этот раздел был существенно доработан и расширен с учетом рекомендаций BEPS, направленных на обеспечение рыночного ценообразования в сделках между взаимозависимыми лицами.

Еще одним важнейшим вызовом и тенденцией является налогообложение прибыли международных групп компаний в эру цифровой экономики. Традиционные налоговые правила, основанные на физическом присутствии, оказались неэффективными для компаний, которые могут генерировать значительную прибыль в одной юрисдикции, не имея там физического представительства. В ответ на это, проект ОЭСР по налогообложению цифровой экономики развивается с целью создания глобального налогового механизма и эффективной налоговой системы.

Кульминацией этих усилий стало заявление о двухкомпонентном решении налоговых проблем, возникающих в связи с цифровизацией экономики, согласованное представителями 137 стран 8 октября 2021 года. Это решение состоит из двух «столпов» (Pillars):

1. Pillar One (Первый компонент): Перераспределение части налоговых прав. Этот компонент направлен на перераспределение части налоговых прав на прибыль крупнейших и наиболее прибыльных транснациональных компаний. Цель — обеспечить, чтобы налогообложение происходило в юрисдикциях, где фактически находятся потребители или пользователи их услуг, независимо от физического присутствия компании. Это позволяет облагать налогом прибыль там, где создается ценность, и где компания генерирует продажи.
2. Pillar Two (Второй компонент): Введение глобального минимального налога. Этот компонент предусматривает введение глобального минимального налога на прибыль корпораций в размере 15%. Это позволит государствам собирать дополнительные налоги с компаний, прибыль которых облагается по низким эффективным ставкам в других юрисдикциях. Такая мера снижает стимулы для переноса прибыли в низконалоговые гавани и способствует более справедливому распределению налогового бремени.

Эти инициативы демонстрируют, что международное налоговое сотрудничество постоянно эволюционирует, стремясь к созданию более справедливой, прозрачной и эффективной глобальной налоговой системы, способной адекватно реагировать на вызовы цифровой экономики и глобального рынка.

Заключение

Комплексное исследование международного сотрудничества в налоговой сфере позволяет сделать ряд фундаментальных выводов относительно его сущности, форм, целей и сопряженных проблем. Современный мир, характеризующийся глобализацией экономики и цифровой трансформацией, настоятельно требует от государств скоординированных действий в области фискальной политики.

Мы определили международное налогообложение как совокупность мер по определению налоговой нагрузки для субъектов, чья деятельность охватывает несколько юрисдикций. Показали, что необходимость в таком сотрудничестве возникла в середине XX века как ответ на усложнение налоговых систем и обострение проблем двойного налогообложения и уклонения от уплаты налогов. Для Российской Федерации это сотрудничество является стратегическим приоритетом, что подтверждается государственными концепциями и активным участием в международных инициативах.

Ключевыми целями международного сотрудничества выступают устранение двойного налогообложения, гармонизация налоговых систем, унификация законодательства, предотвращение уклонения от налогов и борьба с дискриминацией. Эти цели опираются на фундаментальные принципы, такие как налоговый суверенитет, резидентство, территориальность, сотрудничество и взаимность, в осмысление которых внесли значительный вклад ведущие российские ученые.

Основными формами международного взаимодействия являются международные договоры – соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН), соглашения об обмене налоговой информацией и специализированные договоры по конкретным налогам. Помимо договорной практики, развиваются и другие формы, включая международное налоговое администрирование, разграничение юрисдикций и сближение налоговых систем. Особую роль в этом процессе играют международные организации, такие как ОЭСР и ООН, разрабатывающие модельные конвенции и стандарты, а также региональные объединения. Отмечено, что Россия, несмотря на приостановку действия ряда СИДН в 2023 году, остается важным участником этого процесса.

Центральной проблемой международного налогового права остается двойное налогообложение, возникающее из-за пересечения налоговых юрисдикций, различий в определении резидентства и источника дохода. Механизмы его устранения реализуются как на национальном уровне (через положения НК РФ, например, статьи 7 и 232), так и на международном – посредством модельных конвенций ОЭСР (принцип резидентства) и ООН (принцип источника), а также применения распределительного метода и метода налогового кредита.

Институт контролируемых иностранных компаний (КИК), введенный в российское законодательство в 2014 году, стал мощным инструментом борьбы с выводом прибыли. Мы подробно рассмотрели его понятие, критерии признания КИК и контролирующих лиц, обязанности и ответственность, а также широкий спектр случаев освобождения прибыли КИК от налогообложения, демонстрируя стремление к сбалансированному регулированию.

На современном этапе международное налоговое право сталкивается с беспрецедентными вызовами, особенно в части борьбы с размыванием налоговой базы и выводом прибыли (проект BEPS), а также адаптации налогообложения к цифровой экономике. Инициативы ОЭСР/G20, такие как двухкомпонентное решение с Pillar One (перераспределение налоговых прав) и Pillar Two (глобальный минимальный налог), свидетельствуют о глубокой трансформации и стремлении к созданию более справедливой и эффективной глобальной налоговой системы.

В заключение следует подчеркнуть, что международное налоговое сотрудничество – это не застывшая догма, а живой, постоянно развивающийся организм. Его дальнейшее развитие имеет критическое значение для обеспечения справедливого, прозрачного и эффективного налогообложения в условиях глобальной экономики. Адаптация к цифровой экономике, усиление борьбы с агрессивным налоговым планированием и поиск баланса между фискальным суверенитетом государств и необходимостью глобального взаимодействия будут определять вектор развития международного налогового права в ближайшие десятилетия.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.11.2023) // Собрание законодательства РФ. 2000. № 32. Ст. 3340.
2. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.05.1992 №352 «О Перечне территорий Российской Федерации с льготным налоговым режимом» (ред. от 28.12.2023).
3. Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 11.11.1997 №16-П «По делу о проверке конституционности статьи 11.1. Закона Российской Федерации от 1 апреля 1993 г. «О государственной границе Российской Федерации» в редакции от 19 июля 1997 года».
4. Алле, М. Налог на капитал // Статья. 1966. Сентябрь-октябрь.
5. Апель, А. Л. Основы налогового права. Санкт-Петербург: Питер-Юг, 2008.
6. Артемов, Н. М., Ашмарина, Е. М. Налоговое право. Москва: Юриспруденция, 2006.
7. Беликов, С. Ф. Налоги и налогообложение. Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.
8. Винницкий, Д. В. Российское налоговое право. Проблемы теории и практики. Москва: Юридический центр Пресс, 2003.
9. Вострикова, Л. Г. Финансовое право. Москва: Юстицинформ, 2007.
10. Грачева, Е. Ю., Соколова, Э. Д. Налоговое право. Москва: Инфра-М, 2007.
11. Демин, А. В. Налоговое право. Москва: Приор, 2009.
12. Захаров, Е. С. Налоговое право ЕС. Москва: Волтерс Клувер, 2010.
13. Карасева, М. В. Налоговое право Восточной Европы. Москва: Волтерс Клувер, 2009.
14. Косаренко, Н. Н. Налоговое право. Москва: Волтерс Клувер, 2010.
15. Крохина, Ю. А. Налоговое право. Москва: Юрайт, 2010.
16. Кучеров, И. И. Международное налоговое право. Москва, 2007.
17. Налоги и налогообложение / Под ред. М. В. Романовского. Санкт-Петербург: Питер, 2007.
18. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е. Н. Евстигнеева. Санкт-Петербург: Питер, 2008.
19. Налоги / Под ред. Д. Г. Черника. Москва: Финансы и статистика, 2007.
20. Налоги и налоговое право / Под ред. А. В. Брызгалина. Москва: Аналитика-Пресс, 1999.
21. Налоговое право России / Отв. ред. Ю. А. Крохина. Москва, 2003. С. 301.
22. Орешин, В. П. Государственное регулирование национальной экономики. Москва, 2007.
23. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Москва: Книжный мир, 2009.
24. Пепеляев, С. Г. Налоговое право. Москва: Юристь, 2004.
25. Пушкарева, В. М. История финансовой мысли и политики налогов. Москва: Финансы и статистика, 2005.
26. Русакова, И. Г., Кашин, В. А., Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение. Москва: ЮНИТИ, 2006.
27. Тедеев, А. А., Парыгина, В. А. Налоговое право: учебник. Москва: Эксмо, 2006.
28. Толкушкин, А. В. Налоги и налогообложение: энциклопедический словарь. Москва: Юристъ, 2000.
29. Химичева, Н. И. Налоговое право: учебник. Москва: БЕК, 1997.
30. Юткина, Т. Ф. Налоги и налогообложение: учебник. Москва: ИНФРА-М, 2002. С. 171.
31. Новая редакция Модельной конвенции ОЭСР о налогах на доходы и капитал. Uniwide.
32. Действие международных договоров в области налогообложения. RosCo — Consulting & audit.
33. Проблема двойного налогообложения и ее влияние на российские компании и экономику. naukaru.ru.
34. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал. КиберЛенинка.
35. История модельной конвенции ОЭСР о налогах на доход и капитал. МГИМО.
36. Формы международного сотрудничества в сфере налогообложения и российское налоговое законодательство. Elibrary.
37. Практический комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации.
38. Принципы межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере. Studme.org.
39. Международное сотрудничество в области борьбы с нарушениями налогового законодательства. Издательская группа ЮРИСТ.
40. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации (постатейный).
41. Устранение двойного налогообложения в Российской практике. КиберЛенинка.
42. Механизм решения проблемы международного двойного налогообложения (Л.В. Полежарова, «Налоговый вестник», N 5, май 2007 г.). Документы системы ГАРАНТ.
43. Проблемы и перспективы устранения двойного налогообложения в международном бизнесе в России и в мире. КиберЛенинка.
44. Международные налоговые отношения. ЭконВики — Экономическая энциклопедия.
45. Цели международного сотрудничества в области налогообложения.
46. Проблемы и перспективы устранения двойного налогообложения. КиберЛенинка.
47. Международное налогообложение – основные аспекты и инструменты минимизации. Hill.ru.
48. О порядке налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК). ФНС России | 78 Санкт-Петербург.
49. Что такое КИК (контролируемая иностранная компания)? Uniwide.
50. Особенности применения конвенций об избежании двойного налогообложения, разработанные ОЭСР и ООН. Aston Financial Services.
51. Принципы международного налогового права.
52. Международное налоговое право.
53. Контролируемые иностранные компании (КИК): главные правила. Skillbox Media.
54. Международное сотрудничество государств в сфере налогообложения: формы и опыт ООН. Молодой ученый.
55. Контролируемые иностранные компании — налогообложение КИК. Law & Trust International.
56. Международное налоговое право и структура налогового кодекса РФ. Гарант-Интернет.
57. Контролируемые иностранные компании и контролирующие лица. ФНС России | 77 город Москва.
58. Основные принципы международного налогового права. КиберЛенинка.
59. Деятельность ОЭСР в области налоговой политики: глобальные модели. Центр компетенций по взаимодействию с международными организациями.
60. Forms of international cooperation in the field of taxation and Russian tax legislation M. V. Lushnikova1. Semantic Scholar.
61. Новые модели налогообложения прибыли международных групп компаний. Вестник Санкт-Петербургского университета. Право.
62. Международное сотрудничество в налоговой сфере: проблема двойного налогообложения. КиберЛенинка.
63. Платформа сотрудничества по налоговым вопросам: Важный шаг на пути к усилению международного сотрудничества по налоговым вопросам. Организация Объединенных Наций — UN.org.