Международные стандарты финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС 16) и инвестиционная недвижимость: комплексный анализ применения в российских некоммерческих организациях и государственном секторе

В условиях стремительной глобализации и возрастающих требований к прозрачности и подотчетности, международные стандарты финансовой отчетности становятся не просто желательным, но необходимым инструментом для любого сектора экономики. Общественный сектор, управляющий значительными государственными и муниципальными ресурсами, не является исключением. Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС, или IPSAS) призвано унифицировать подходы к учету и представлению финансовой информации, делая ее сопоставимой и понятной для широкого круга пользователей по всему миру.

Особое место в этом процессе занимает учет инвестиционной недвижимости, которая часто представляет собой существенную часть активов организаций общественного сектора и некоммерческих организаций. Эффективное управление и адекватное отражение такой недвижимости в отчетности напрямую влияют на прозрачность использования бюджетных средств и эффективность принимаемых управленческих решений. Именно поэтому изучение применения МСФООС, в частности IPSAS 16 «Инвестиционная недвижимость», в контексте реформирования бухгалтерского учета российского общественного сектора приобретает особую актуальность и значимость.

Целью настоящего исследования является всестороннее изучение применения МСФООС 16 к инвестиционной недвижимости в российских некоммерческих организациях и организациях государственного сектора. Для достижения этой цели были поставлены следующие задачи: раскрыть сущность и сферу применения МСФООС в РФ; детально рассмотреть определение и классификацию инвестиционной недвижимости согласно IPSAS 16 и российским подходам; описать порядок первоначального признания и последующей оценки инвестиционной недвижимости по МСФООС; проанализировать требования к раскрытию информации и особенности трансформации российской отчетности; а также оценить ключевые проблемы и перспективы внедрения МСФООС в российском общественном секторе.

Структура работы последовательно раскрывает обозначенные задачи, начиная с общих концептуальных основ и заканчивая практическими аспектами и вызовами. Данное исследование призвано стать ценным ресурсом для студентов экономических и финансовых вузов, а также для специалистов-практиков в области бухгалтерского учета, аудита и финансов, предоставляя глубокий и академически обоснованный анализ текущего состояния и перспектив развития учета инвестиционной недвижимости в российском общественном секторе.

Концептуальные основы и сфера применения МСФООС в Российской Федерации

Введение международных стандартов финансовой отчетности в государственный сектор является глобальной тенденцией, направленной на повышение прозрачности, подотчетности и эффективности управления общественными ресурсами. Для России этот процесс, начавшийся два десятилетия назад, продолжает оставаться одним из приоритетных направлений реформирования бюджетной сферы, что свидетельствует о его стратегическом значении для экономического развития.

Сущность и общие принципы Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора

Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС, или IPSAS) – это комплекс правил и принципов, разработанных Советом по МСФООС (IPSASB) с целью обеспечения высококачественной финансовой отчетности организаций, функционирующих в государственном секторе. В отличие от Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), ориентированных на коммерческие предприятия, МСФООС адаптированы к специфике деятельности государственных органов, учреждений и некоммерческих организаций.

Ключевыми целями МСФООС являются:

• Повышение прозрачности: Обеспечение доступности и понятности финансовой информации для всех заинтересованных сторон.
• Улучшение подотчетности: Предоставление пользователям возможности оценивать, насколько эффективно и рационально расходуются общественные средства.
• Сопоставимость: Создание единой основы для сравнения финансовой отчетности различных организаций общественного сектора как на национальном, так и на международном уровне.
• Поддержка принятия решений: Предоставление своевременной и достоверной информации для принятия обоснованных управленческих, законодательных и инвестиционных решений.

Основными пользователями финансовой отчетности общего назначения в общественном секторе являются не только традиционные инвесторы и кредиторы, но и более широкий круг стейкхолдеров. К ним относятся:

• Налогоплательщики: Им важно понимать, как используются их налоговые отчисления.
• Представители законодательной власти: Для осуществления контроля за исполнением бюджета и формирования государственной политики.
• Кредиторы и поставщики: Для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости государственных организаций.
• Представители средств массовой информации: Для информирования общества о деятельности правительства и государственных учреждений.
• Наемные работники: Для оценки финансового положения своего работодателя и перспектив занятости.

Таким образом, МСФООС служат фундаментальной основой для формирования отчетности, которая удовлетворяет информационные потребности всех этих групп, способствуя доверию и эффективности в управлении общественными финансами.

Нормативно-правовая база внедрения МСФООС в России

Путь России к гармонизации национального учета с международными стандартами начался задолго до сегодняшнего дня. Официальное закрепление применения МСФООС как основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности в бюджетной сфере России было осуществлено Приказом Минфина РФ от 01.07.2004 № 180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу». Этот документ стал отправной точкой для планомерной работы по адаптации международных принципов к российской действительности.

Важным этапом стало принятие Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который стал краеугольным камнем современной системы бухгалтерского учета в стране. Статья 20 данного закона прямо устанавливает применение международных стандартов в качестве основы для разработки федеральных и отраслевых стандартов. Это означает, что российские стандарты (ФСБУ) должны создаваться с учетом принципов МСФО и МСФООС, обеспечивая их постепенную конвергенцию.

Следует отметить, что Федеральный закон № 402-ФЗ имеет широкий охват, распространяясь на:

• Коммерческие и некоммерческие организации.
• Государственные органы и органы местного самоуправления.
• Органы управления государственными внебюджетными фондами РФ.
• Центральный банк РФ.
• Филиалы и представительства иностранных организаций на территории РФ.

Кроме того, закон применяется при ведении бюджетного учета нефинансовых и финансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также при составлении бюджетной отчетности с учетом положений бюджетного законодательства РФ.

Для организаций коммерческого сектора введение МСФО было официально осуществлено Приказом Минфина России № 160н от 25 ноября 2011 г. «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». Однако для организаций общественного сектора процесс перехода к МСФООС реализуется иначе – через разработку и утверждение Федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУ государственных финансов), которые базируются на принципах МСФООС. Это постепенный и системный подход, позволяющий учесть специфику бюджетного учета.

Министерство финансов РФ играет ключевую роль в этом процессе. Оно не только является разработчиком ФСБУ государственных финансов, но и обеспечивает официальный перевод и публикацию текстов Международных стандартов финансовой отчетности общественного сектора на русский язык. Эти документы, признанные для применения в РФ, доступны на официальном сайте Минфина России в специальном разделе, что обеспечивает их широкое распространение и доступность для специалистов.

Основной целью этой масштабной работы является унификация форм отчетности, чтобы сделать их общепризнанными и понятными для максимально широкого круга внешних пользователей, повышая тем самым инвестиционную привлекательность и доверие к финансовой информации, генерируемой российским общественным сектором.

Сравнительный анализ концептуальных основ российского и международного учета в общественном секторе

Для глубокого понимания процесса гармонизации бухгалтерского учета в общественном секторе России с международными стандартами необходимо рассмотреть фундаментальные различия в их концептуальных основах. На международном уровне существуют «Концептуальные основы представления финансовых отчетов», принятые Советом по МСФО (для коммерческого сектора), которые являются своего рода «библией» для всех, кто работает с МСФО. Эти основы определяют цели финансовой отчетности, качественные характеристики информации и элементы финансовой отчетности, формируя высокоуровневые принципы.

В Российской Федерации для организаций государственного сектора были разработаны собственные «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора». Эти основы регулируют принципы ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности в общественном секторе. И здесь проявляется одно из ключевых отличий: если международные концептуальные основы для коммерческого сектора носят преимущественно принципоцентричный характер, фокусируясь на общих принципах, то российские концептуальные основы для государственного сектора отличаются более комплексным подходом.

Основные различия между российскими и международными концептуальными основами:

1. Включение источников финансирования: Российские концепции государственного сектора включают в себя элементы, обеспечивающие полный учет чистой финансовой позиции экономического субъекта за счет источников финансирования. Это означает, что российская система стремится не только показать активы и обязательства, но и детально отразить, откуда пришли средства для их формирования. В то время как международные концептуальные основы (как для МСФО, так и для МСФООС) акцентируют внимание на признании активов, обязательств, доходов и расходов, вопросы источников финансирования в таком детализированном виде традиционно остаются за рамками основных элементов отчетности. Это может приводить к определенным структурным и композиционным несоответствиям при попытке прямого сопоставления.
2. Технологические требования: Российские концептуальные основы для государственного сектора содержат как общие принципы учета и отчетности, так и конкретные требования к технологии их осуществления. Это делает их более детализированными и предписывающими по сравнению с МСФООС, которые, будучи принципоцентричными, оставляют больше пространства для профессионального суждения при применении. Такая детализация может быть обусловлена необходимостью унификации практик учета в обширной и разнородной системе государственного сектора России.
3. Приоритет стандартов: Важно подчеркнуть, что ни российские, ни международные концептуальные основы не являются самостоятельным стандартом. Ни одно из их положений не имеет приоритета над каким-либо конкретным стандартом или его требованием. Концептуальные основы служат руководством для разработки новых стандартов и интерпретации существующих, но не могут отменять или изменять их прямые положения.

Таким образом, хотя российская система учета в государственном секторе активно движется в сторону гармонизации с МСФООС, существуют фундаментальные различия на концептуальном уровне, которые требуют особого внимания при разработке федеральных стандартов и трансформации отчетности. Понимание этих различий критически важно для эффективного внедрения международных принципов и обеспечения высокого качества финансовой отчетности.

Инвестиционная недвижимость по МСФООС (IPSAS 16) и ее классификация в российском учете

Инвестиционная недвижимость представляет собой специфическую категорию активов, учет которой имеет свои особенности как на международном, так и на национальном уровне. Понимание этих нюансов критически важно для организаций общественного сектора, которые зачастую владеют значительными объектами недвижимости, используемыми для получения дохода.

Определение и критерии признания инвестиционной недвижимости согласно IPSAS 16

Порядок систематизации и раскрытия информации об инвестиционной недвижимости в общественном секторе регулируется Международным стандартом финансовой отчетности общественного сектора 16 «Инвестиционная недвижимость» (IPSAS 16). Этот стандарт устанавливает не только принципы бухгалтерского учета такой недвижимости, но и связанные с этим требования к раскрытию информации, обеспечивая единообразие и сопоставимость данных.

Инвестиционная недвижимость согласно IPSAS 16 (который базируется на МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость») определяется как недвижимость (земля, или здание, или часть здания, или и то и другое), которая удерживается собственником или арендатором (в качестве актива в форме права пользования) с одной или несколькими из следующих целей:

• Получение арендных платежей: Когда недвижимость сдается в аренду другим сторонам.
• Получение выгоды от прироста стоимости: Когда организация ожидает, что стоимость недвижимости увеличится со временем, и она будет продана с прибылью.
• Или того и другого: Комбинация вышеуказанных целей.

Ключевым аспектом этого определения является то, что такая недвижимость удерживается не для следующих целей:

• Использования в производстве или поставке товаров/услуг.
• Использования в административных целях.
• Продажи в ходе обычной деятельности.

Это разграничение является фундаментальным для правильной классификации актива. Инвестиционная недвижимость по своей сути является источником пассивного дохода или прироста капитала, а не средством для выполнения основной миссии организации (в случае общественного сектора это предоставление общественных услуг).

Характерные примеры инвестиционной недвижимости включают:

• Земельный участок, удерживаемый для получения выгоды от прироста стоимости в долгосрочной перспективе (а не для краткосрочной продажи в ходе обычной деятельности, что является признаком запасов).
• Земельный участок, удерживаемый для будущего использования, которое в настоящее время не определено. Если организация не решила, как будет использовать землю, есть вероятность, что она будет использоваться для инвестиционных целей.
• Здание, предоставленное в операционную аренду. В этом случае организация-собственник получает арендные платежи.
• Здание, находящееся в стадии строительства, которое в будущем будет использоваться как инвестиционная недвижимость. Даже на этапе строительства, если целью является получение арендных платежей или прироста стоимости, оно классифицируется как инвестиционная недвижимость.

Важным дополнением является то, что имущественный интерес, который арендатор имеет в соответствии с операционной арендой, также может быть классифицирован и учтен как инвестиционная собственность. Однако это возможно только при условии, что собственность соответствует определению инвестиционной собственности и арендатор учитывает ее по справедливой стоимости. Это подчеркивает гибкость стандарта и его способность адаптироваться к различным формам владения и использования недвижимости.

Отличия инвестиционной недвижимости от недвижимости, занимаемой владельцем, и других активов

Понимание различий между инвестиционной недвижимостью и другими категориями активов имеет решающее значение для корректного применения стандартов бухгалтерского учета и точного отражения финансового положения организации. Основное разграничение проводится между инвестиционной недвижимостью и недвижимостью, занимаемой владельцем.

Недвижимость, занимаемая владельцем – это недвижимость, которая удерживается для использования в производстве или поставке товаров/услуг, в административных целях, либо для продажи в ходе обычной деятельности. Иными словами, это недвижимость, которая является частью операционной деятельности организации и служит ее основным целям.

Принципиальные различия между этими категориями можно свести в следующую таблицу:

Критерий различия	Инвестицион��ая недвижимость (IPSAS 16 / IAS 40)	Недвижимость, занимаемая владельцем
Цель удержания	Получение доходов (например, от сдачи в аренду) или прирост стоимости.	Использование в производстве/поставке товаров/услуг, административных целях.
Основной стандарт учета	IPSAS 16 (для общественного сектора) / МСФО (IAS) 40 (для коммерческого сектора).	МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (для собственности), МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (для активов в форме права пользования).
Функциональная роль	Инвестиционный актив, приносящий пассивный доход или прирост капитала.	Операционный актив, непосредственно участвующий в основной деятельности организации.
Начисление амортизации (при модели справедливой стоимости)	Не начисляется.	Начисляется.

Примеры недвижимого имущества, не являющегося инвестиционной недвижимостью:

• Недвижимость, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности (например, недвижимость, построенная или приобретенная специально для перепродажи строительной компанией). Такие активы классифицируются как запасы и учитываются в соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы».
• Недвижимость, строящаяся или разрабатываемая от имени третьих сторон. Такие активы относятся к договорам подряда и учитываются в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями».
• Недвижимость, занимаемая владельцем, включая недвижимость, ожидающую утилизации.
• Недвижимость, переданная другой организации в рамках финансовой аренды.

Разграничение между этими категориями часто требует применения профессионального суждения, особенно когда недвижимость используется для смешанных целей (например, часть здания сдается в аренду, а другая часть используется в административных целях). В таких случаях классификация зависит от значимости каждой части: если части могут быть проданы или сданы в аренду по отдельности, они учитываются как отдельные объекты; если нет, то недвижимость считается инвестиционной только в том случае, если незначительная часть используется владельцем. Корректная классификация необходима для обеспечения соответствия отчетности международным стандартам, что, в свою очередь, повышает ее информативность и надежность для пользователей.

Сравнительный анализ классификации инвестиционной недвижимости в МСФООС и российских ФСБУ

Процесс гармонизации российского бухгалтерского учета с международными стандартами предполагает не только принятие новых правил, но и адаптацию существующих концепций. В контексте инвестиционной недвижимости, сопоставление подходов МСФООС (IPSAS 16) и российских Федеральных стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ) выявляет как общие черты, так и существенные различия.

Российская нормативная база:

В российском бухгалтерском учете инвестиционная недвижимость регулируется преимущественно Федеральными стандартами бухгалтерского учета (ФСБУ) 6/2020 «Основные средства» и 26/2020 «Капитальные вложения».

Согласно ФСБУ 6/2020, инвестиционная недвижимость определяется как недвижимость, предназначенная для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости (п. 11). Это определение во многом совпадает с определением, принятым в МСФООС (IPSAS 16) и МСФО (IAS) 40, подчеркивая доходную природу такого актива.

Ключевые несоответствия и недочеты в структуре и составе:

Несмотря на схожесть определений, существуют фундаментальные различия в подходе к классификации и учету:

1. Статус инвестиционной недвижимости:
   • МСФО (IAS) 40 (на котором основан IPSAS 16) рассматривает инвестиционную недвижимость как самостоятельный объект учета, отличный от основных средств. Это означает, что для нее предусмотрен отдельный стандарт, свои правила признания, оценки и раскрытия, что подчеркивает ее уникальную экономическую сущность как актива, генерирующего пассивный доход.
   • В российском ФСБУ 6/2020 инвестиционная недвижимость определяется как отдельная группа основных средств. Это означает, что, хотя она и выделяется в особую категорию, она все же остается частью более широкого класса основных средств, что может влиять на применение общих правил, например, в отношении амортизации (если применяется модель учета по первоначальной стоимости) или раскрытия информации.
2. Детализация учета специфических проблем:
   • МСФО (IAS) 40 / IPSAS 16 уделяет большое внимание специфическим проблемам учета инвестиционной недвижимости, таким как переводы в другие категории активов и из них (например, из недвижимости, занимаемой владельцем, или в запасы), а также детально регламентирует признание прибылей и убытков от изменения справедливой стоимости.
   • ФСБУ 6/2020 уделяет меньше внимания этим специфическим проблемам, что иногда требует обращения к положениям МСФО (IAS) 40 для их решения или доработки внутренних учетных политик. Например, вопросы, связанные с переклассификацией активов, не всегда достаточно детализированы в ФСБУ.
3. Источники финансирования и концептуальные основы:
   • Как упоминалось ранее, российские концепции государственного сектора включают в себя элементы, обеспечивающие полный учет чистой финансовой позиции экономического субъекта за счет источников финансирования. Это может приводить к структурным и композиционным несоответствиям по сравнению с МСФООС, которые в меньшей степени фокусируются на детализации источников финансирования в рамках стандартов по активам.
4. Учет аренды:
   • МСФООС (и МСФО) имеет отдельный стандарт МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который устанавливает комплексные правила учета аренды, в том числе для инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором в форме права пользования.
   • В российском учете вопросы аренды регулируются как гражданским законодательством, так и ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», который также сближается с IFRS 16, но может иметь свои особенности применения, особенно в государственном секторе.

Таблица сравнения ключевых аспектов классификации:

Аспект сравнения	МСФООС (IPSAS 16) / МСФО (IAS) 40	Российские ФСБУ (6/2020, 26/2020)
Определение	Недвижимость для получения арендных платежей или прироста стоимости, не для использования в операционной деятельности.	Недвижимость для предоставления за плату во временное пользование и (или) получения дохода от прироста ее стоимости.
Классификация	Самостоятельный класс активов, отличный от основных средств.	Отдельная группа основных средств.
Детализация учета специфики	Высокий уровень детализации для переводов, признания прибылей/убытков, смешанного использования.	Меньший уровень детализации; часть вопросов требует доработки или обращения к МСФО (IAS) 40.
Концептуальная основа	Принципоцентричные, акцент на экономической сущности актива.	Содержат как принципы, так и технологические требования; учет источников финансирования.
Учет активов в форме права пользования (аренда)	Регулируется МСФО (IFRS) 16, в IPSAS 16 есть отсылки к его применению для инвестиционной недвижимости, удерживаемой арендатором.	Регулируется ФСБУ 25/2018, сближающимся с IFRS 16, но со своими особенностями, особенно в государственном секторе.

В целом, российская система стремится к сближению с международными стандартами, однако различия в концептуальных подходах и уровне детализации остаются. Это требует от организаций общественного сектора внимательного изучения обеих систем и проведения необходимых корректировок при трансформации отчетности.

Первоначальное признание и последующая оценка инвестиционной недвижимости по МСФООС 16

После того как актив признан инвестиционной недвижимостью, организация должна определить его первоначальную стоимость и выбрать метод последующей оценки. Эти этапы имеют критическое значение для корректного отражения финансового положения и результатов деятельности.

Первоначальное признание инвестиционной недвижимости

Процесс первоначального признания инвестиционной недвижимости по МСФООС 16 (основанному на МСФО (IAS) 40) подчиняется общим принципам признания активов, но с учетом специфики данной категории. Для того чтобы объект недвижимости был признан инвестиционной недвижимостью, должны быть выполнены следующие основные принципы:

1. Вероятность получения будущих экономических выгод: Должна существовать высокая вероятность того, что организация получит будущие экономические выгоды от владения этим активом. В контексте инвестиционной недвижимости это означает ожидание арендных платежей или прироста стоимости.
2. Надежная оценка стоимости: Стоимость актива должна быть надежно оценена. Это позволяет объективно отразить его в финансовой отчетности.
3. Соответствие определению инвестиционной недвижимости: Актив должен полностью соответствовать определению инвестиционной недвижимости, то есть удерживаться с целью получения арендных платежей, прироста стоимости или того и другого, но не для использования в основной деятельности или для продажи в ходе обычной деятельности.

Формирование фактических затрат на приобретение:

Первоначальная стоимость инвестиционной недвижимости, как правило, включает цену покупки и все прямые затраты, непосредственно относящиеся к приобретению. К таким затратам могут относиться:

• Цена покупки: Стоимость, уплаченная продавцу за объект недвижимости.
• Стоимость профессиональных юридических услуг: Расходы на юристов, связанные с оформлением сделки, проверкой правоустанавливающих документов.
• Налоги на передачу недвижимости: Государственные пошлины и налоги, уплачиваемые при переходе права собственности.
• Комиссионные брокерам: Если приобретение осуществлялось через посредника.
• Другие затраты, непосредственно относящиеся к приведению актива в состояние, пригодное для использования по назначению.

Важно отметить, что в стоимость инвестиционного имущества не включаются:

• Начальные затраты (start-up costs): Если они не являются необходимыми для приведения недвижимости в состояние, которое позволяет ей функционировать по плану руководства. Например, расходы на открытие нового арендного бизнеса.
• Операционные убытки, возникающие до начала получения дохода: Убытки, понесенные до того, как недвижимость начала приносить арендные платежи или прирост стоимости.

Особенности учета при отсрочке платежа или обмене:

• Отсрочка платежа: Если оплата объекта осуществляется с отсрочкой, его первоначальная стоимость принимается равной цене, которая была бы зафиксирована в момент сделки при немедленной оплате (то есть дисконтированной стоимости будущих платежей). Разница между этой ценой и фактически уплаченной суммой признается как процентные расходы в течение периода отсрочки.
• Получение путем обмена на другой актив: При получении объекта путем обмена на другой актив его первоначальная стоимость, как правило, оценивается по справедливой стоимости переданного актива. Исключения составляют случаи безвозмездной передачи (где стоимость может быть определена как справедливая стоимость полученного актива) или когда справедливую стоимость переданного актива невозможно надежно определить. В таких случаях используется справедливая стоимость полученного актива.

Сближение с российскими ФСБУ:

Следует отметить, что первоначальная оценка инвестиционной недвижимости по ФСБУ 6/2020 и МСФО (IAS) 40 (и, соответственно, IPSAS 16) не имеет существенных различий. Оба стандарта предусматривают, что первоначальная стоимость включает цену приобретения и все прямые затраты, непосредственно относящиеся к покупке. В ФСБУ 6/2020 уточняется, что к затратам, включаемым в первоначальную оценку, относятся «капитальные вложения», определенные в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Это указывает на стремление к гармонизации в части формирования первоначальной стоимости активов.

Модели последующей оценки инвестиционной недвижимости по МСФООС

После первоначального признания организации общественного сектора, как и коммерческие предприятия, обязаны выбрать одну из двух моделей учета для всей своей инвестиционной недвижимости: модель учета по справедливой стоимости или модель учета по первоначальной стоимости. Выбор модели должен быть последовательным и применяться ко всем объектам инвестиционной недвижимости.

Модель учета по справедливой стоимости

Эта модель является предпочтительной для многих организаций, поскольку она предоставляет более актуальную информацию о стоимости активов.

• Оценка: Инвестиционная недвижимость оценивается по справедливой стоимости на каждую отчетную дату. Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в обычной сделке между участниками рынка на дату оценки.
• Признание прибылей/убытков: Прибыль или убыток, возникающие от изменения справедливой стоимости инвестиционной недвижимости, признаются в составе прибыли или убытка за тот период, в котором они возникли. Это означает, что изменения стоимости активов напрямую влияют на финансовый результат организации.
• Амортизация: При использовании данной модели амортизация не начисляется, поскольку стоимость актива уже отражает его текущую рыночную оценку, которая включает и факторы износа, и прироста стоимости.
• Инвестиционная недвижимость в форме права пользования: Если арендатор применяет модель справедливой стоимости для инвестиционной недвижимости, удерживаемой в качестве актива в форме права пользования (согласно МСФО (IFRS) 16 «Аренда»), он должен оценивать именно актив в форме права пользования, а не саму недвижимость.
• Надежность оценки: Если справедливую стоимость нельзя надежно определить на постоянной основе (например, из-за отсутствия активного рынка или уникального характера объекта), объект инвестиционной недвижимости должен учитываться по первоначальной стоимости до момента, пока справедливая стоимость не станет надежно определяемой. Это положение является важным предохранительным механизмом.
• Расходы на продажу: Справедливая стоимость объекта инвестиционной недвижимости определяется без учета расходов, которые могут возникнуть при его продаже, так как эти расходы не являются частью самой стоимости актива.

Модель учета по первоначальной стоимости

Эта модель более консервативна и предполагает использование исторических затрат.

• Отражение в отчетности: Инвестиционная недвижимость отражается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения активов. Этот подход аналогичен требованиям МСФО (IAS) 16 «Основные средства», где активы учитываются по их исторической стоимости за вычетом износа.
• Раскрытие справедливой стоимости: Организация, применяющая модель учета по первоначальной стоимости, обязана раскрывать справедливую стоимость на отчетную дату в примечаниях к отчетности. Это позволяет пользователям оценить разницу между балансовой и рыночной стоимостью актива, даже если она не отражена напрямую в балансе.
• Активы, предназначенные для продажи: Если инвестиционная недвижимость соответствует критериям признания актива, предназначенного для продажи, она учитывается в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».
• Инвестиционная недвижимость в форме права пользования: Если инвестиционная недвижимость удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования и не предназначена для продажи, она оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 16.

Таким образом, выбор модели оценки существенно влияет на представление инвестиционной недвижимости в финансовой отчетности, а также на финансовые показатели организации.

Особенности применения модели справедливой стоимости в общественном секторе

Применение модели справедливой стоимости, хоть и обеспечивает более актуальную информацию, сопряжено с рядом практических сложностей, особенно в контексте общественного сектора.

Определение справедливой стоимости инвестиционной недвижимости – это не просто арифметический расчет, а сложный процесс, который должен учитывать множество факторов:

• Арендные доходы: Доходы от действующих договоров аренды являются одним из ключевых элементов, формирующих справедливую стоимость недвижимости, поскольку они отражают ее способность генерировать денежные потоки. Ожидаемые будущие арендные потоки дисконтируются для получения текущей стоимости.
• Допущения участников рынка: Оценка должна основываться на допущениях, которые использовали бы участники рынка при оценке того же актива. Это включает анализ рыночных условий, уровня арендных ставок, заполняемости, а также прогнозов относительно будущего спроса и предложения на рынке недвижимости.
• Методы оценки: Для о��ределения справедливой стоимости обычно используются следующие методы:
  • Доходный подход: Основан на капитализации или дисконтировании ожидаемых будущих доходов от объекта.
  • Сравнительный подход: Использует данные о недавних продажах аналогичных объектов на рынке.
  • Затратный подход: Определяет стоимость объекта как сумму затрат на его создание или замещение с учетом износа.
• Роль независимых оценщиков: Для целей определения справедливой стоимости привлечение независимого оценщика может быть необязательным, если организация обладает достаточной внутренней экспертизой. Однако для аудиторов отчет независимого оценщика, как правило, является необходимым условием для подтверждения достоверности оценки. В общественном секторе, где важна публичная подотчетность, привлечение независимых экспертов часто становится обязательной практикой.
• Нюансы оценки актива в форме права пользования: Если инвестиционная недвижимость удерживается арендатором в качестве актива в форме права пользования (например, по договору операционной аренды, классифицированной как инвестиционная недвижимость), то арендатор должен оценивать по справедливой стоимости именно актив в форме права пользования, а не саму недвижимость. Этот актив включает право использовать арендованное имущество в течение срока аренды и, соответственно, его справедливая стоимость будет отражать ценность этого права, а не полную стоимость недвижимости.

Использование модели справедливой стоимости в общественном секторе способствует большей прозрачности и актуальности отчетности, позволяя пользователям видеть текущую рыночную ценность активов. Однако это требует значительных ресурсов для проведения регулярных и надежных оценок, а также высокой квалификации персонала.

Требования к раскрытию информации и особенности трансформации отчетности в российском общественном секторе

Финансовая отчетность – это не просто набор цифр, а инструмент коммуникации, призванный предоставить пользователям полную и достоверную информацию о финансовом положении и результатах деятельности организации. В контексте инвестиционной недвижимости, как МСФООС, так и национальные стандарты предъявляют строгие требования к раскрытию информации, а процесс трансформации отчетности из российской в международную сопряжен с рядом специфических корректировок.

Требования к раскрытию информации об инвестиционной недвижимости по МСФООС

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость», на основе которого разработан IPSAS 16, устанавливает исчерпывающие требования к раскрытию информации в пояснительной записке к финансовой отчетности. Эти требования призваны обеспечить пользователей всей необходимой информацией для принятия обоснованных решений.

Общие требования к раскрытию информации:

• Выбранный метод учета недвижимости: Организация должна четко указать, какую из двух моделей последующей оценки (справедливой стоимости или первоначальной стоимости) она применяет для своей инвестиционной недвижимости.
• Описание и оценка доли собственности в операционной аренде: Если организация удерживает имущественный интерес в операционной аренде, который она классифицирует как инвестиционную недвижимость, она должна описать эту долю собственности и раскрыть метод ее оценки по справедливой стоимости.
• Критерии классификации: Необходимо объяснить критерии, которые используются для разграничения инвестиционной собственности, собственности, занимаемой собственником, и собственности, удерживаемой для продажи. Это помогает пользователям понять логику классификации активов.
• Методы определения справедливой стоимости: Если организация использует модель справедливой стоимости, она должна раскрыть методы, используемые для определения справедливой стоимости инвестиционной собственности, а также связанные с этим неопределенности и ключевые допущения, сделанные при оценке.
• Дополнительные раскрытия для модели справедливой стоимости: Организация должна раскрывать следующую информацию, если она применяет модель справедливой стоимости:
  • Сверку балансовой стоимости инвестиционной недвижимости на начало и конец периода, показывающую все изменения (приобретения, выбытия, переводы, корректировки справедливой стоимости).
  • Суммы доходов от аренды инвестиционной недвижимости и прямые операционные расходы, связанные с ней.
  • Информация о нерыночной аренде или обременениях.

Специфические раскрытия при использовании модели учета по первоначальной стоимости:
Если организация выбрала модель учета по первоначальной стоимости, она должна дополнительно раскрывать:

• Используемые методы амортизации: Например, линейный метод, метод уменьшаемого остатка.
• Применяемые сроки полезного использования или нормы амортизации.
• Совокупную балансовую стоимость и накопленную амортизацию (включая накопленные убытки от обесценения) на начало и конец отчетного периода.
• Сверку балансовой стоимости инвестиционного имущества на начало и конец периода, показывающую:
  • Добавления, включая приобретения и капитальные вложения.
  • Выбытия.
  • Переводы в другие категории активов или из них.
  • Изменения, возникающие в результате обесценения или восстановления убытков от обесценения.
  • Амортизацию.
• Справедливую стоимость инвестиционной недвижимости на отчетную дату. Это критически важное требование, позволяющее пользователям оценить разрыв между балансовой и рыночной стоимостью.

Сравнение с ФСБУ 6/2020:
В российском учете, согласно ФСБУ 6/2020 «Основные средства», инвестиционная недвижимость может быть отражена в отчете о финансовом положении либо отдельной строкой (если ее существенность это оправдывает), либо в составе основных средств. Если она отражается в составе основных средств, ее балансовая стоимость и движение должны быть раскрыты в примечаниях отдельно от других групп основных средств. В то время как МСФО (IAS) 40 (и, соответственно, IPSAS 16) однозначно требует отражения инвестиционной недвижимости в отчете о финансовом положении отдельной строкой, подчеркивая ее самостоятельный статус. Это является одним из существенных отличий в представлении информации.

Методология трансформационных корректировок российской отчетности для целей МСФООС

Процесс трансформации российской финансовой отчетности (РСБУ) в отчетность, соответствующую Международным стандартам финансовой отчетности общественного сектора (МСФООС), является сложным и многоэтапным, требующим глубокого понимания различий между стандартами. Основная задача – привести статьи отчетности в соответствие с требованиями МСФООС, что часто влечет за собой реклассификации и корректировки.

1. Реклассификация имущества:
Первым и одним из важнейших шагов является реклассификация активов. Имущество, которое по РСБУ могло числиться как:

• Доходные вложения в материальные ценности;
• Основные средства (например, здания, сдаваемые в аренду, которые по РСБУ могли быть включены в общую группу основных средств);
• Запасы (например, земельные участки, приобретаемые с целью перепродажи в долгосрочной перспективе, но не в рамках обычной торговой деятельности);

должно быть переклассифицировано в инвестиционную недвижимость согласно МСФООС 16, если оно соответствует его определению.

Пример реклассификации:
Если по РСБУ здание, сдаваемое в долгосрочную аренду, учитывалось как основное средство, то при трансформации оно будет выделено в отдельную категорию «Инвестиционная недвижимость».

2. Корректировки, связанные с моделями оценки:
Значительные корректировки могут возникнуть, если выбранные модели оценки по РСБУ и МСФООС не совпадают.

• Справедливая стоимость по МСФООС против первоначальной стоимости по РСБУ: Если организация выбирает модель учета по справедливой стоимости для инвестиционной недвижимости по МСФООС, а по РСБУ учет велся по первоначальной стоимости за вычетом амортизации, потребуется значительная корректировка. Разница между балансовой стоимостью по РСБУ и справедливой стоимостью по МСФООС будет признана в составе прибыли или убытка трансформационного периода.
  • Методология: Определяется справедливая стоимость объекта на дату трансформации. Разница между этой стоимостью и балансовой стоимостью (первоначальная стоимость минус амортизация и обесценение) по РСБУ корректируется через счет нераспределенной прибыли (или соответствующий счет в общественном секторе). В последующих периодах изменения справедливой стоимости будут проходить через отчет о финансовых результатах.

3. Особенности учета имущества по договору лизинга (аренды):
В российском учете (до внедрения ФСБУ 25/2018 и в переходный период) имущество по договору лизинга могло числиться как на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя, в зависимости от условий договора.

• МСФО (IFRS) 16 «Аренда» (и, соответственно, IPSAS 16 для активов в форме права пользования) требует учета актива в форме права пользования и обязательства по аренде на балансе лизингополучателя практически для всех видов аренды (за исключением краткосрочной и малоценной). Это означает, что для российской отчетности, где лизинговое имущество могло быть на балансе лизингодателя, потребуется корректировка: признание актива в форме права пользования и обязательства по аренде у лизингополучателя.
  • Методология: Определяется справедливая стоимость актива, полученного в лизинг, и дисконтированная стоимость будущих лизинговых платежей. Эти суммы признаются как актив в форме права пользования и обязательство по аренде соответственно. Активы, ранее учитывавшиеся у лизингодателя, могут быть реклассифицированы или исключены из его баланса при консолидации.

4. Перевод имущества из запасов или основных средств в инвестиционную недвижимость:
Если компания переводит имущество из запасов или основных средств в инвестиционную недвижимость (или наоборот), по РСБУ оценка производится по балансовой стоимости.

• Корректировка при трансформации: При переводе в инвестиционную недвижимость по МСФООС, если выбрана модель справедливой стоимости, потребуется переоценка до справедливой стоимости на дату перевода. Разница между балансовой стоимостью по РСБУ и справедливой стоимостью по МСФООС будет признана в составе прибыли или убытка.

5. Консолидированная отчетность и аффилированные компании:
Если компания передает инвестиционную недвижимость в операционную аренду аффилированной компании, то при составлении консолидированной отчетности по МСФООС такая операция должна быть реклассифицирована в состав основных средств. Это связано с тем, что с точки зрения группы компаний, такая недвижимость используется для обеспечения деятельности внутри группы, а не для получения инвестиционного дохода от внешних сторон. То есть, внутренние арендные отношения элиминируются, а актив рассматривается как используемый в операционной деятельности группы.

Пример консолидированной корректировки:
Дочерняя государственная компания А сдает здание в аренду материнской государственной организации Б. В индивидуальной отчетности компании А это инвестиционная недвижимость. В консолидированной отчетности группы (А и Б) это здание будет реклассифицировано как недвижимость, занимаемая владельцем, и учтено как основное средство.

Трансформационные корректировки требуют не только глубоких знаний стандартов, но и анализа исходных данных, а также применения профессионального суждения для обеспечения максимальной достоверности и сопоставимости финансовой отчетности.

Проблемы и перспективы внедрения МСФООС в российском общественном секторе

Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС) в России — это не просто смена методологии учета, но и масштабная реформа, затрагивающая институциональные, кадровые и технологические аспекты. Этот процесс сопряжен как с серьезными вызовами, так и с огромными перспективами для повышения эффективности управления государственными финансами.

Вызовы и препятствия при внедрении МСФООС в России

Несмотря на очевидные преимущества МСФООС, их полноценное внедрение в государственном и некоммерческом секторах РФ сталкивается с рядом существенных проблем:

1. Дефицит квалифицированных кадров:
   • Количественный дефицит: В государственном и муниципальном секторе наблюдается острая нехватка специалистов, обладающих глубокими знаниями МСФООС, умением применять их на практике и трансформировать отчетность. Это объясняется как длительным периодом подготовки таких специалистов, так и недостаточным уровнем вознаграждения, способного привлечь квалифицированные кадры.
   • Качественный дефицит: Даже имеющиеся кадры часто не обладают достаточным уровнем квалификации для работы с новыми, более сложными стандартами. Требуется не просто знание правил, но и способность к профессиональному суждению, пониманию экономической сущности операций и применению принципоцентричного подхода, характерного для МСФООС.
2. Неадекватность технической базы учета и информационных систем:
   • Существующие информационные системы бухгалтерского учета в большинстве государственных и муниципальных учреждений были разработаны под российские стандарты (РСБУ) и бюджетный учет. Они зачастую не способны автоматически генерировать отчетность по МСФООС или выполнять сложные трансформационные корректировки.
   • Переход на МСФООС требует значительных инвестиций в модернизацию или полную замену информационных систем, что является серьезным финансовым и организационным вызовом для бюджетных организаций.
3. Необходимость значительной адаптации учетной политики:
   • МСФООС требуют от организаций гибкой и детально проработанной учетной политики, которая должна быть адаптирована к специфике их деятельности и выбранным моделям оценки. Разработка такой политики, соответствующей всем требованиям стандартов, является трудоемким процессом.
   • Особую сложность представляет адаптация учетной политики для инвестиционной недвижимости, где необходимо четко прописать критерии классификации, порядок первоначального признания, выбор модели последующей оценки и методы определения справедливой стоимости.
4. Концептуальные различия между МСФООС и российскими концептуальными основами:
   • Как уже упоминалось, российские «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» включают в себя источники финансирования для полного учета чистой финансовой позиции, что может приводить к структурным и композиционным несоответствиям по сравнению с МСФООС.
   • Кроме того, российские концептуальные основы для государственного сектора содержат как общие принципы учета, так и конкретные технологические требования, в отличие от принципоцентричных МСФООС, которые оставляют больше места для профессионального суждения. Эти различия создают сложности в процессе гармонизации и требуют тщательной проработки при разработке ФСБУ государственных финансов.
5. Развитие оценочной деятельности:
   • Для полноценного внедрения модели справедливой стоимости, особенно для инвестиционной недвижимости, требуется развитая и надежная оценочная деятельность. В России, несмотря на наличие профессиональных оценщиков, существует потребность в дальнейшем развитии этого сегмента, особенно в контексте специфики государственного сектора и необходимости проведения регулярных оценок для целей отчетности.

Эти вызовы требуют комплексного подхода, включающего инвестиции в образование, развитие инфраструктуры и постоянную методологическую поддержку со стороны Министерства финансов РФ.

Позитивные эффекты и дальнейшие перспективы развития бухгалтерского учета в государственном секторе РФ

Несмотря на существующие проблемы, внедрение МСФООС в общественном секторе РФ открывает значительные перспективы и приносит ряд позитивных эффектов, которые оправдывают все усилия по их адаптации:

1. Повышение качества финансовой отчетности:
   • МСФООС способствуют формированию более полной, достоверной и прозрачной финансовой отчетности. Это позволяет получить более объективную картину финансового положения и результатов деятельности организаций государственного сектора.
   • Обоснованные решения в области распределения общественных ресурсов: Высококачественная отчетность становится основой для принятия более обоснованных и эффективных решений на всех уровнях управления — от федерального до муниципального. Законодатели, руководители и менеджеры получают надежную информацию для стратегического планирования и контроля за использованием бюджетных средств.
   • Увеличение прозрачности и подотчетности: Соответствие международным стандартам значительно повышает прозрачность деятельности органов государственной власти и подотчетность перед обществом, налогоплательщиками и международными партнерами.
2. Улучшение финансового управления:
   • Внедрение МСФООС стимулирует улучшение финансового управления на государственном и местном уровнях, обеспечивая своевременность и точность финансовой информации. Это критически важно для принятия оперативных и эффективных решений в условиях постоянно меняющейся экономической среды.
   • Способствует построению системы бухгалтерского учета исполнения бюджетов, учитывающей потребности управления финансами для эффективного расходования бюджетных средств.
3. Консолидированная информация для планирования:
   • МСФООС позволяют получать консолидированную финансовую информацию по всему государственному сектору, что является незаменимым инструментом для среднесрочного и долгосрочного бюджетного планирования. Это дает возможность видеть полную картину активов, обязательств и потоков денежных средств государства.
4. Перспективы развития и роль Министерства финансов РФ:
   • Министерство финансов РФ продолжает активную работу по внедрению международных стандартов. Это подтверждается публикацией проектов приказов о введении новых МСФО и поправок к ним, что демонстрирует планомерный и системный подход к реформированию.
   • Минфин России является разработчиком федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУ государственных финансов), которые создаются на основе МСФООС. Это гарантирует постепенное сближение национальных стандартов с международными.
   • План мероприятий до 2030 года: Приказом Минфина России № 53 от 18.02.2025 утвержден «План мероприятий по реализации основных направлений государственной политики в сфере бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности до 2030 года». Этот документ предусматривает:
     • Завершение принятия базового комплекта федеральных стандартов бухгалтерского учета: К 2028 году планируется сформировать полный набор ФСБУ, что обеспечит всеобъемлющее регулирование учета в государственном секторе.
     • Разработка документа, определяющего концептуальные основы бухгалтерского учета: Этот документ призван систематизировать принципы и цели учета, гармонизируя их с международными концепциями.
   • Прозрачность процесса: Проекты федеральных стандартов размещаются для публичного обсуждения на сайте Минфина России, что обеспечивает прозрачность процесса разработки и возможность участия экспертного сообщества.

Таким образом, несмотря на вызовы, вектор развития бухгалтерского учета в российском общественном секторе четко направлен на полную интеграцию принципов МСФООС. Это стратегическое направление, которое позволит России построить современную, прозрачную и эффективную систему управления государственными финансами.

Заключение

Применение Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора (МСФООС), в частности IPSAS 16 «Инвестиционная недвижимость», является неотъемлемой частью глобального тренда на повышение прозрачности и подотчетности в управлении государственными и муниципальными ресурсами. Проведенный анализ показал, что Россия активно движется по пути гармонизации национального бухгалтерского учета с международными стандартами, что подтверждается принятием Федеральных законов, приказов Министерства финансов РФ и планомерной разработкой Федеральных стандартов бухгалтерского учета государственных финансов (ФСБУ государственных финансов).

Ключевые выводы исследования заключаются в следующем:

1. Концептуальная гармонизация: Сущность и общие принципы МСФООС направлены на унификацию и повышение качества финансовой отчетности для широкого круга пользователей общественного сектора. Нормативно-правовая база РФ, начиная с Приказа Минфина РФ № 180 от 2004 года и Федерального закона № 402-ФЗ, заложила основу для этого процесса. Однако между российскими «Концептуальными основами бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора» и международными концепциями МСФО остаются различия, касающиеся, например, учета источников финансирования и уровня технологической детализации, что требует дальнейшей проработки.
2. Определение и классификация инвестиционной недвижимости: IPSAS 16 четко определяет инвестиционную недвижимость как актив, удерживаемый для получения арендных платежей или прироста стоимости, отличая ее от недвижимости, занимаемой владельцем. Российские ФСБУ 6/2020 и 26/2020 также содержат схожее определение, однако рассматривают инвестиционную недвижимость как группу основных средств, в то время как IPSAS 16 (на основе IAS 40) выделяет ее в самостоятельный класс активов. Это различие является существенным и влияет на методологию учета и раскрытия информации.
3. Признание и оценка: Первоначальное признание инвестиционной недвижимости по МСФООС основывается на вероятности получения экономических выгод и надежности оценки затрат, что имеет много общего с российскими стандартами. При последующей оценке МСФООС предлагают две модели: по справедливой стоимости (без амортизации, изменения в прибылях/убытках) и по первоначальной стоимости (с амортизацией и раскрытием справедливой стоимости в примечаниях). Выбор модели имеет принципиальное значение для представления информации.
4. Раскрытие информации и трансформация отчетности: МСФООС предъявляют детализированные требования к раскрытию информации, обеспечивая максимальную прозрачность. Процесс трансформации российской отчетности включает реклассификацию активов (например, из «доходных вложений» или основных средств), корректировки, связанные с выбором моделей оценки (особенно при переходе к справедливой стоимости), особенности учета лизингового имущества согласно IFRS 16 и специфические корректировки для консолидированной отчетности аффилированных компаний.
5. Вызовы и перспективы: Внедрение МСФООС в России сталкивается с проблемами дефицита квалифицированных кадров, неадекватностью технической базы, необходимостью адаптации учетной политики и концептуальными различиями. Тем не менее, позитивные эффекты очевидны: повышение качества и прозрачности финансовой отчетности, улучшение финансового управления и обоснованности решений. Планы Министерства финансов РФ до 2030 года по завершению разработки ФСБУ и концептуальных основ на базе МСФООС свидетельствуют о твердом намерении продолжать интеграцию.

Важность дальнейшей гармонизации:
Дальнейшая гармонизация национальных стандартов с международными имеет решающее значение для повышения прозрачности финансовой отчетности и эффективности управления государственными и муниципальными ресурсами. Это способствует укреплению доверия к финансовой информации, оптимизации распределения бюджетных средств и улучшению инвестиционного климата.

Направления для дальнейших научных исследований:

• Исследование практического опыта трансформации отчетности по инвестиционной недвижимости в конкретных организациях общественного сектора РФ.
• Анализ влияния выбора модели оценки (справедливой стоимости или первоначальной стоимости) на финансовые показатели и управленческие решения в российском общественном секторе.
• Оценка эффективности программ обучения и повышения квалификации бухгалтерских кадров в области МСФООС.
• Детальный анализ проблем, связанных с определением справедливой стоимости инвестиционной недвижимости в условиях российского рынка и специфики государственного сектора.

Данное исследование подтверждает сложность, но и безальтернативность процесса внедрения МСФООС. Понимание его нюансов и вызовов является ключевым для успешного развития бухгалтерского учета в российском общественном секторе и повышения его соответствия лучшим мировым практикам.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ. Доступ из СПС «Консультант+».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ. Доступ из СПС «Консультант+».
3. О некоммерческих организациях: Федеральный закон от 12.01.1996 № 7-ФЗ. Доступ из СПС «Консультант+».
4. О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций: Федеральный закон от 30.12.2006 № 275-ФЗ. Доступ из СПС «Консультант+».
5. О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации: Закон Российской Федерации от 19.06.1992 N 3085-1. Доступ из СПС «Консультант+».
6. Положение о фондах потребительской кооперации Российской Федерации: Постановление 125-го общего собрания представителей потребительских обществ РФ от 14.07.2004. Доступ из СПС «Консультант+».
7. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Доступ из СПС «Консультант+».
8. Авдеев А.В. Смета доходов и расходов автономной некоммерческой организации // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2009. – № 3. – С. 15-21.
9. Афанасьева Е.Г. Деятельность некоммерческих организаций. – М.: Проспект, 2008. – 412 с.
10. Ахинов Г. Основы экономики общественного сектора: Курс лекций для экономических вузов: Учебник. – М.: ТЕИС, 2007. – 428 с.
11. Соколов Б.И., Пахомов А.Н. Проблемы модернизации финансирования и управления государственным офисным недвижимым имуществом в России. – СПбГУ, 2011. – 224 с.
12. Борзова Н.Е. Инвестиционная недвижимость // Бухгалтеру.ру. URL: http://www.bugalteru.ru/article/msfo/2072/ (дата обращения: 24.10.2025).
13. Грязева В.В. Инвестиционная недвижимость в МСФО-отчетности. 06.07.2011. URL: http://www.irn.ru/articles/28734.html (дата обращения: 24.10.2025).
14. Сухарев И.Р. Значение введения МСФО в России. 10.04.2012. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=010449 (дата обращения: 24.10.2025).
15. Некоммерческие организации [Электронный ресурс]. URL: http://org.self-service.ru/nekommer_organiz/ (дата обращения: 24.10.2025).
16. Государственная помощь [Электронный ресурс]. URL: http://mirslovarei.com/content_eco/gosudarstvennaja-pomoshh-8062.html (дата обращения: 24.10.2025).
17. Особенности управления финансами некоммерческих организаций [Электронный ресурс]. URL: http://bbest.ru/finansi/finsybxoz/finnekomorg/osyprfin/?curPos=0 (дата обращения: 24.10.2025).
18. Аналитический обзор «Динамика развития и текущее состояние сектора НКО в России». URL: http://www.zircon.ru (дата обращения: 24.10.2025).
19. Формирование и раскрытие информации об инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО ОС 16. ИД «Панорама».
20. Концептуальные основы МСФО. URL: https://fin-accounting.ru/conceptual-framework (дата обращения: 24.10.2025).
21. Концептуальные основы МСФО: качественные характеристики и ограничения финансовых отчетов. URL: https://fin-accounting.ru/conceptual-framework-2 (дата обращения: 24.10.2025).
22. МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость» (Investment property). URL: https://www.gaap.ru/articles/MSFO_IAS_40_Investitsionnaya_nedvizhimost_Investment_property/ (дата обращения: 24.10.2025).
23. Концептуальные основы представления финансовых отчетов. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134980 (дата обращения: 24.10.2025).
24. Концептуальные основы финансовой отчетности (фактически не применяются) от 09 июня 2014. URL: https://docs.cntd.ru/document/420231586 (дата обращения: 24.10.2025).
25. МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость: инструкция по применению. URL: https://fin-accounting.ru/ias-40-investment-property/ (дата обращения: 24.10.2025).
26. Модель учета по справедливой стоимости. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_117565/043015f8d6fb74c20ee3a3a41c6d32a3916963d7/ (дата обращения: 24.10.2025).
27. Международные стандарты финансовой отчетности общественного сектора (МСФО ОС). URL: https://www.ifru.ru/msfo-os/ (дата обращения: 24.10.2025).
28. IPSAS 16: Investment Property — IPSAS Explained: A Summary of International Public Sector Accounting Standards, 2nd Edition. O’Reilly Media. URL: https://www.oreilly.com/library/view/ipsas-explained-a/9781118318280/8_4.html (дата обращения: 24.10.2025).
29. Модель учета по справедливой стоимости и модель учета по фактическим затратам. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_117565/56e75ae236712365ef50b44b806969cf647614d6/ (дата обращения: 24.10.2025).
30. Инвестиционная собственность. URL: https://ifrs-pro.ru/msfo-onlajn/msfo-ias-40-investicionnaya-nedvizhimost/ (дата обращения: 24.10.2025).
31. Трансформационные корректировки по участку «Инвестиционная недвижимость» — Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. URL: https://msfo-rus.ru/stati/transformacionnye-korrektirovki-po-uchastku-investicionnaya-nedvizhimost.html (дата обращения: 24.10.2025).
32. МСФО (IAS) 40 Инвестиционная недвижимость — Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. URL: https://msfo-rus.ru/stati/msfo-ias-40-investitsionnaya-nedvizhimost.html (дата обращения: 24.10.2025).
33. IAS 40 — Инвестиционная недвижимость: первоначальный и последующий учет. URL: https://fin-accounting.ru/ias-40-recognition-measurement/ (дата обращения: 24.10.2025).
34. Трансформационные корректировки по инвестиционной собственности — Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. URL: https://msfo-rus.ru/stati/transformacionnye-korrektirovki-po-investicionnoy-sobstvennosti.html (дата обращения: 24.10.2025).
35. Трансформация финансовой (бухгалтерской) отчетности в отношении инвестиционной собственности. URL: https://www.infaudit.ru/publications/transformatsiya-finansovoy-bukhgalterskoy-otchetnosti-v-otnoshenii-investitsionnoy-sobstvennosti (дата обращения: 24.10.2025).
36. Официальный перевод МСФООС. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/mezhdunarodnye_standarty_finansovoi_otchetnosti_msfo_i_mezhdunarodnye_standarty_finansovoi_otchetnosti_dlya_obschestvennogo_sektora_msfoos/ofitsialnyy_perevod_msfoos/ (дата обращения: 24.10.2025).
37. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО 40 «инвестиционное имущество» // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/transformatsiya-rossiyskoy-otchetnosti-v-sootvetstvii-s-msfo-40-investitsionnoe-imuschestvo (дата обращения: 24.10.2025).
38. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость». URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=134984 (дата обращения: 24.10.2025).
39. Учет инвестиционной недвижимости в ФСБУ и МСФО. ADE Professional Solutions. URL: https://ade-pro.ru/blog/uchet-investicionnoj-nedvizhimosti-v-fsbu-i-msfo/ (дата обращения: 24.10.2025).
40. IPSAS 16—INVESTMENT PROPERTY. ICJCE. URL: https://www.icjce.es/uploads/file_IPSAS_IPSAS_16_Investment_Property_2006.pdf (дата обращения: 24.10.2025).
41. Статья 2. Сфера действия настоящего Федерального закона. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122852/0130d4b97d235c3459c3d9a0d1810f63a4362709/ (дата обращения: 24.10.2025).
42. Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности некоммерческих организаций. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=187428 (дата обращения: 24.10.2025).
43. Международные стандарты финансовой отчётности. URL: https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/accounting/mezhdunarodnye_standarty_finansovoi_otchetnosti_msfo_i_mezhdunarodnye_standarty_finansovoi_otchetnosti_dlya_obschestvennogo_sektora_msfoos/ (дата обращения: 24.10.2025).
44. IAS 40 — Как учитывать инвестиционную недвижимость по МСФО? URL: https://fin-accounting.ru/ias-40-investment-property-how-to-account-for/ (дата обращения: 24.10.2025).
45. МСФО 40 (IAS 40) «Инвестиционная недвижимость». URL: https://msfo.ru/standarty/ias/msfo-40-ias-40-investitsionnaya-nedvizhimost.html (дата обращения: 24.10.2025).
46. Применение мсфо в общественном секторе России // КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/primenenie-msfo-v-obschestvennom-sektore-rossii (дата обращения: 24.10.2025).
47. Модель учета по фактическим затратам. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_117565/3547844111388bfb511516e919630c7e2b72c918/ (дата обращения: 24.10.2025).
48. Применение Мсфо В Общественном Секторе Экономики России. IDEAS/RePEc. URL: https://ideas.repec.org/a/zth/journl/y2012i5p78-83.html (дата обращения: 24.10.2025).
49. Минфин может ввести на территории РФ использование трех стандартов МСФО. URL: https://spmag.ru/articles/minfin-mozhet-vvesti-na-territorii-rf-ispolzovanie-treh-standartov-msfo (дата обращения: 24.10.2025).
50. Оценка инвестиционной недвижимости по стандарту МСФО (IAS) 40. URL: https://accentcapital.ru/ocenka/ocenka-investicionnoj-nedvizhimosti-po-standartu-msfo-ias-40/ (дата обращения: 24.10.2025).
51. Инвестиционная собственность в МСФО и российской практике. URL: https://dis.ru/library/detail.php?ID=28415 (дата обращения: 24.10.2025).
52. Учет инвестиционной недвижимости в соответствии с МСФО. URL: https://dis.ru/library/detail.php?ID=28416 (дата обращения: 24.10.2025).
53. Анализ концептуальных основ международных и российских стандартов финансовой отчетности общественного сектора // Вестник Российского экономического университета имени Г. В. Плеханова. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-kontseptualnyh-osnov-mezhdunarodnyh-i-rossiyskih-standartov-finansovoy-otchetnosti-obschestvennogo-sektora (дата обращения: 24.10.2025).
54. Определение и объекты инвестиционной недвижимости — Международные стандарты финансовой отчетности. URL: https://bstudy.net/603403/buhgalteriya/opredelenie_obekty_investitsionnoy_nedvizhimosti (дата обращения: 24.10.2025).
55. МСФО в России: применение, влияние на национальный учет. URL: https://www.gaap.ru/articles/msfo_v_rossii_primenenie_vliyanie_na_natsionalnyy_uchet/ (дата обращения: 24.10.2025).
56. Классификация недвижимости как инвестиционной недвижимости либо недвижимости, занимаемой владельцем. Доступ из СПС «КонсультантПлюс». URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_117565/e303493c723f03b533e449a3c220c57224217112/ (дата обращения: 24.10.2025).