Мировая и отечественная практика налогообложения недвижимости: теоретические основы, сравнительный анализ и перспективы совершенствования

Налоги на недвижимость являются краеугольным камнем финансовых систем большинства государств, играя ключевую роль в формировании местных бюджетов и обеспечении стабильности государственного финансирования. В большинстве развитых стран, например, в Нидерландах, доля имущественных налогов в местных бюджетах достигает 95%, в Великобритании и Австралии — по 90%, а в Канаде — 81%. Эти цифры наглядно демонстрируют значимость данного инструмента для финансовой автономии территорий и их способности удовлетворять общественные потребности. Однако в России ситуация иная: доля поступлений от налога на имущество физических лиц составляет лишь 0,2% в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации. Это подчеркивает острую актуальность глубокого анализа текущего состояния, проблем и перспектив развития системы налогообложения недвижимости в нашей стране на фоне успешного мирового опыта.

Цель настоящей курсовой работы – провести всесторонний анализ мировой и отечественной практики налогообложения недвижимости, охватывая теоретические основы, зарубежный опыт, текущее положение дел в России, а также выявить проблемы и определить пути совершенствования отечественной системы. Исследование направлено на демонстрацию глубокого понимания темы, применение знаний и методов анализа на практике, а также развитие навыков исследовательской работы. Для достижения поставленной цели будет использована методология сравнительного анализа, систематизации данных и критического осмысления законодательных актов и научной литературы.

Теоретические основы и сущность налогообложения недвижимости

Налогообложение недвижимости, как неотъемлемая часть современной экономической системы, базируется на глубоких теоретических предпосылках и выполняет ряд критически важных функций. Понимание его сущности начинается с определения ключевых понятий и принципов, формирующих каркас любой налоговой системы. Налоги, по своей сути, представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством для обеспечения доходной части бюджета, и каждый из них уникален своими элементами и уровнем поступлений.

Основные понятия и элементы налога на недвижимость

Налог на недвижимость — это фискальный инструмент, обеспечивающий пополнение казны за счет собственников имущественных объектов. Ключевыми терминами в этом контексте являются:

• Налог на недвижимость: Обязательный платеж, взимаемый с физических и/или юридических лиц, обладающих правом собственности на недвижимое имущество (земля, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения).
• Налоговая база: Стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, на основе которой исчисляется сумма налога. В контексте недвижимости это чаще всего кадастровая, рыночная или инвентаризационная стоимость.
• Кадастровая стоимость: Определяется в результате государственной кадастровой оценки и максимально приближена к рыночной стоимости объекта.
• Рыночная стоимость: Наиболее вероятная цена, по которой объект может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно и без принуждения.
• Налоговые льготы: Предоставляемые законодательством преимущества для определенных категорий налогоплательщиков или видов имущества, выражающиеся в полном или частичном освобождении от уплаты налога, уменьшении налоговой базы или снижении налоговой ставки.

Что делает налог на недвижимость столь привлекательным для государственных бюджетов? Его ключевое отличие — стабильность как источника поступлений. Недвижимость невозможно скрыть, спрятать или вывезти за границу. Более того, при наличии развитых институтов государственной и независимой оценки, ее стоимость практически невозможно существенно занизить, что делает налог на недвижимость одним из наиболее предсказуемых и легко администрируемых источников бюджетных доходов, особенно на местном уровне.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объектами налогообложения являются:

• Жилые дома
• Жилые помещения (квартиры, комнаты)
• Гаражи
• Машино-места
• Объекты незавершенного строительства
• Иные здания, строения, сооружения и помещения.

Экономико-функциональные и организационно-правовые принципы налогообложения недвижимости

Построение эффективной системы налогообложения недвижимости невозможно без опоры на фундаментальные принципы, которые можно разделить на две группы: экономико-функциональные и организационно-правовые.

Экономико-функциональные принципы:

• Реальность: Налог должен быть соизмерим с экономическими возможностями налогоплательщика и реальной стоимостью объекта, что предполагает адекватную оценку налоговой базы, максимально приближенную к рыночным условиям.
• Рациональность: Система налогообложения должна быть простой, понятной и не требовать чрезмерных административных затрат как от налогоплательщиков, так и от государства.
• Справедливое распределение налогового бремени: Налоговая нагрузка должна распределяться между собственниками недвижимости соразмерно их доходам и стоимости имущества. Это часто достигается через прогрессивные ставки и систему налоговых льгот для социально незащищенных слоев населения.
• Экономическая эффективность: Налог должен стимулировать, а не подавлять экономическую активность. В случае с недвижимостью это побуждает собственника к ее эффективному использованию, поиску путей наибольшей отдачи и ориентации на требования рынка. Так, нерентабельные производства могут быть переориентированы на более доходные виды деятельности, или недвижимость может перейти от неэффективного собственника к более рачительному.

Организационно-правовые принципы:

• Всеобщность: Налогообложению подлежат все объекты недвижимости, находящиеся в собственности, за исключением установленных законодательством льгот.
• Контролируемость: Налоговая система должна обеспечивать эффективный контроль за полнотой и своевременностью уплаты налогов, а также прозрачность процесса администрирования. Это особенно важно для недвижимости, которая, хотя и является «неподвижным» объектом, требует регулярной актуализации данных и оценки.

Функции налога на недвижимость: фискальная, стимулирующая и социальная

Налог на недвижимость не просто пополняет казну, но и выполняет три ключевые функции, способствующие гармоничному развитию общества и экономики:

1. Фискальная функция: Это наиболее очевидная функция, заключающаяся в формировании и мобилизации финансовых ресурсов государства. Налог на недвижимость обеспечивает аккумулирование средств в бюджете для финансирования общегосударственных или целевых государственных программ, особенно на местном уровне. В большинстве развитых стран налоги на недвижимость являются главными при формировании местных бюджетов, укрепляя финансовую независимость территориальных образований и их способность удовлетворять общественные потребности.
2. Стимулирующая функция: Налог на недвижимость может использоваться для регулирования экономической активности. Например, через систему налоговых льгот государство может сокращать издержки для определенных видов деятельности (например, для малого бизнеса, инновационных производств) или стимулировать покупку нового оборудования, обучение персонала, внедрение технологий. Кроме того, как уже упоминалось, он побуждает собственников к эффективному использованию имущества, предотвращая его простой или нерациональное применение.
3. Социальная функция: Налог на недвижимость способствует поддержанию социального равновесия и сглаживанию неравенства. Это достигается путем перераспределения доходов через прогрессивное налогообложение (когда более дорогие объекты облагаются по более высоким ставкам) и предоставление льгот социально незащищенным группам населения. Таким образом, налог помогает обеспечить более справедливое распределение налогового бремени и снизить социальную напряженность.

Исторические аспекты и концепции налогообложения недвижимости

Идея налогообложения недвижимости уходит корнями в глубокую древность, но ее теоретическое осмысление началось намного позже.

Одной из самых ранних и влиятельных концепций стала теория физиократов в XVIII веке. Французские экономисты-физиократы, такие как Франсуа Кенэ, считали, что единственным источником богатства является земля. Отсюда вытекало их предложение о введении единого налога на земельную ренту, который, по их мнению, должен был стать основным и, возможно, единственным налогом, обеспечивающим государственные нужды. Они полагали, что этот налог будет наиболее справедливым и эффективным, поскольку он непосредственно затрагивает чистый продукт, создаваемый землей.

В XIX веке американский экономист и политический деятель Генри Джордж развил идею «единого земельного налога». Он утверждал, что земля является общим достоянием, а рента, получаемая частными владельцами, является незаработанным доходом, создаваемым обществом. Джордж предлагал взимать 100% земельной ренты в виде единого налога, что, по его мнению, должно было обеспечить всеобщий достаток, «социальный мир» и ликвидировать бедность. Хотя идеи Генри Джорджа оказали значительное влияние на экономическую мысль и движения за земельные реформы, в чистом виде его теория считается утопичной и практически неприменимой из-за сложности точного определения «чистой земельной ренты» и потенциальных негативных последствий для инвестиций в недвижимость.

Налоговые теории в целом можно разделить на общие (которые исследуют суть и природу налогов, их роль в экономике) и частные (которые фокусируются на отдельных аспектах налогообложения, например, налогах на недвижимость). Тем не менее, исторический контекст показывает, что концепция налогообложения недвижимости всегда была тесно связана с представлениями о справедливости, эффективности и роли государства в экономике.

Мировая практика налогообложения недвижимости: модели, особенности и механизмы

Мировой опыт налогообложения недвижимости демонстрирует как универсальные принципы, так и уникальные национальные подходы, формирующиеся под влиянием исторических, экономических и социальных факторов. Каждая страна стремится создать систему, которая бы не только эффективно пополняла местный бюджет, но и стимулировала рациональное использование земельных ресурсов и объектов капитального строительства.

Классификация систем налогообложения недвижимости

На глобальном уровне системы налогообложения недвижимости можно разделить на две большие категории, как правило, обеспечивающие стабильный и предсказуемый поток доходов в бюджет:

1. Рекуррентное налогообложение (повторяющееся): Это ежегодные или регулярно повторяющиеся платежи, основанные на праве собственности или владении недвижимостью. Рекуррентное налогообложение может базироваться на различных показателях:
   • Оценка арендной стоимости: Предполагаемая сумма арендной платы, которую можно получить за год при сдаче недвижимости в аренду. Эта модель популярна в странах с развитыми арендными отношениями.
   • Рыночная стоимость: Текущая или оценочная стоимость объекта недвижимости на свободном рынке.
   • Размеры площади недвижимости: Налог может рассчитываться исходя из физических параметров объекта (например, площади участка или здания).
2. Спорадическое налогообложение (единичное): Это разовые платежи, возникающие при определенных событиях, таких как:
   • Дарение: Налог, уплачиваемый при передаче недвижимости в дар.
   • Продажа: Налог на прирост капитала или налог на передачу права собственности, возникающий при сделке купли-продажи.
   • Увеличение стоимости налогооблагаемого объекта: В некоторых случаях может взиматься налог при существенном росте стоимости недвижимости, например, после капитального ремонта или развития инфраструктуры вокруг объекта.

Мировой опыт свидетельствует о том, что рекуррентная система налогообложения имеет минимальное негативное влияние на экономический рост и функционирование рыночного механизма, что делает ее предпочтительной для большинства развитых экономик.

Методы определения налоговой базы в зарубежных странах

В большинстве стран налогооблагаемая база имущественного налога определяется на основе оценочной стоимости, приближенной к рыночной. Однако существуют и другие подходы:

• Оценочная (рыночная) стоимость: Этот метод широко распространен и считается наиболее справедливым, так как он отражает реальную экономическую ценность объекта.
• Арендная стоимость: Страны с развитыми арендными отношениями, такие как Великобритания, Франция и Сингапур, предпочитают рассчитывать налог исходя из так называемой «арендной стоимости» имущества. Это ориентировочная сумма арендной платы, которую можно получить за год при сдаче недвижимости в аренду. В Великобритании, например, арендная стоимость периодически переоценивается в законодательно установленные сроки, например, один раз в 10 лет.
• Размеры площади недвижимости: В некоторых системах налогообложение может быть упрощено до расчета налога на основе площади, что менее точно отражает стоимость, но проще в администрировании.

Сравнительный анализ моделей налогообложения в развитых странах

Рассмотрим конкретные примеры налогообложения недвижимости в разных странах, чтобы лучше понять разнообразие подходов:

Соединенные Штаты Америки (США):

В США налог на недвижимость был введен с 1916 года и является одним из старейших и наиболее значимых источников доходов для местных бюджетов.

• Установление налога: Устанавливается каждым штатом самостоятельно, при этом часть налогов может делегироваться штатом к муниципалитетам. Это отражает принцип налогового федерализма и позволяет местным властям гибко реагировать на свои финансовые потребности.
• Налоговая база: Сумма налога определяется ежегодно на основе рыночной стоимости каждого объекта недвижимости на конкретную дату. Оценка домов и имущества обычно осуществляется каждые три года чиновником округа.
• Объект налогообложения: В США и Канаде единым налогом на имущество облагается земельный участок и строения на нем, что считается более объективным подходом.
• Налоговая ставка: Устанавливается субъектом, но, как правило, не превышает 1–2%. Например, самая низкая ставка на Гавайях — 0,29%, самая высокая — в Нью-Джерси — 2,19%. Отсутствие законодательно установленного верхнего предела ставок дает гибкость, но приводит к значительной дифференциации налоговой нагрузки по штатам.

Великобритания:

• Налоговая база: Налог на недвижимость в Великобритании рассчитывается исходя из так называемой «арендной стоимости» имущества. Эта система основана на предположении о потенциальном доходе от аренды, а не на рыночной стоимости.
• Переоценка: Арендная стоимость периодически переоценивается в законодательно установленные сроки, например, один раз в 10 лет, что обеспечивает актуальность налогооблагаемой базы.

Португалия:

• Название налога: Ежегодный налог на недвижимость называется IMI (Imposto Municipal sobre Imóveis).
• Администрирование: Администрируется на муниципальном уровне.
• Ставки: Варьируются от 0,3% до 0,8% от оценочной стоимости объекта.

Испания:

• Название налога: Ежегодный налог на недвижимость называется Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
• Администрирование: Взимается муниципалитетами.
• Ставки: Варьируются от 0,4 до 1,3% от кадастровой стоимости объекта.

Нидерланды (Голландия):

• Название налога: Налог на недвижимость (onroerendezaakbelasting).
• Администрирование: Ежегодно налагается местными органами.
• Структура: Состоит из двух частей: одна налагается на собственников недвижимости, другая — на пользователей недвижимости.
• Полномочия местных властей: Местные власти наделены широкими полномочиями в выборе размеров ставок, которые различаются для каждого органа местного самоуправления, что также демонстрирует высокий уровень налогового федерализма.

Страна	Название налога	Уровень администрирования	Налоговая база	Ставки (примерно)	Особенности
США	Property Tax	Штаты и муниципалитеты	Рыночная стоимость	0,29% — 2,19%	Единый налог на землю и строения. Оценка каждые 3 года. Большая гибкость для штатов, но и значительная дифференциация ставок.
Великобритания	Council Tax	Местный	Арендная стоимость	Варьируются	Периодическая переоценка арендной стоимости (раз в 10 лет).
Португалия	IMI (Imposto Municipal sobre Imóveis)	Муниципальный	Оценочная стоимость	0,3% — 0,8%	Предоставление льгот для семей с низким доходом и покупателей жилья для постоянного проживания.
Испания	IBI (Impuesto sobre Bienes Inmuebles)	Муниципальный	Кадастровая стоимость	0,4% — 1,3%	Льготы могут предоставляться для основного места жительства, многодетных семей, пенсионеров, лиц с инвалидностью, но редко для иностранных инвесторов.

Оценка стоимости и налоговые льготные категории в международной практике

Система налогообложения недвижимости, как в России, так и за рубежом, не только определяет методы оценки стоимости объектов, но и предусматривает механизм предоставления налоговых льгот. Эти льготы играют важную роль в обеспечении социальной справедливости и стимулировании определенных видов деятельности.

Системы и методы кадастровой и рыночной оценки недвижимости

В мировой практике сложились две основные системы определения кадастровой стоимости недвижимого имущества, которая чаще всего и является базой для налогообложения:

1. Система определения фиксированной заданной стоимости: В рамках этой системы органы власти устанавливают нормативную, или фиксированную, стоимость для различных категорий объектов недвижимости. Это упрощает администрирование, но может приводить к значительным расхождениям с реальной рыночной стоимостью.
2. Система массовой оценки объектов недвижимости: Эта система предполагает, что основную роль в определении стоимости играет рыночная стоимость. Используются автоматизированные методы оценки, учитывающие множество факторов, таких как местоположение, площадь, тип постройки, инфраструктура и т.д. Целью является максимально приблизить кадастровую стоимость к рыночной.

Для проведения оценки недвижимости применяются различные методы, которые в России закреплены в Федеральных стандартах оценки (ФСО 1):

• Сравнительный метод: Основан на сравнении оцениваемого объекта с аналогичными объектами, информация о сделках с которыми или предложениях о продаже которых доступна на рынке. Это наиболее часто используемый метод, если имеется достаточная рыночная информация.
• Доходный метод: Применяется, когда объект недвижимости генерирует доход или способен его генерировать. Оценка производится путем капитализации ожидаемых будущих доходов от объекта или дисконтирования денежных потоков. Этот метод часто используется для коммерческой недвижимости.
• Затратный метод: Оценивает стоимость объекта исходя из затрат на его создание или замещение с учетом износа. Этот метод особенно актуален для объектов, для которых нет активного рынка или которые являются уникальными.

Периодичность переоценки:

Регулярная переоценка стоимости недвижимости имеет решающее значение для поддержания актуальности налоговой базы. Например, в США оценка домов и имущества обычно осуществляется каждые три года чиновником округа. Такая периодичность позволяет учитывать динамику рынка и предотвращать значительные расхождения между кадастровой и рыночной стоимостью.

Налоговые льготы и вычеты в зарубежных странах

Практически во всех странах мира предусмотрены налоговые льготы, направленные на поддержку социально значимых групп населения или видов деятельности.

• Освобождение социально значимых объектов: Освобождение от налога на недвижимость для социально значимых объектов характерно практически для всех стран мира. К таким объектам часто относятся некоммерческие и религиозные организации, а также другие объекты, используемые в социальных целях (например, государственные образовательные учреждения, больницы).

Рассмотрим примеры конкретных программ льгот:

• Португалия:
  • Льготы по уплате IMI (ежегодного налога на недвижимость) предоставляются семьям, если они совокупно владеют недвижимостью на сумму до 67 260 евро и получают валовой доход до 15 469,85 евро.
  • Покупатели жилья для постоянного проживания в Португалии освобождаются от уплаты IMI в течение трех лет, при условии, что налогооблагаемая стоимость собственного капитала не превышает 125 000 евро, а годовой налогооблагаемый доход составляет до 153 300 евро. Эти меры стимулируют приобретение жилья и поддерживают молодые семьи.
• Испания:
  • Для объектов, используемых как основное место жительства, в ряде муниципалитетов могут предоставляться льготы или пониженные ставки. Это особенно актуально для многодетных семей, пенсионеров или лиц с инвалидностью, что является проявлением социальной функции налога.
  • Однако для иностранцев, покупающих недвижимость в качестве инвестиции или для отдыха, такие льготы, как правило, не применяются, что подчеркивает ориентацию на поддержку местных жителей.
• США:
  • В США налог на имущество не облагает некоммерческие организации (например, благотворительные фонды, музеи, учебные заведения), что способствует развитию гражданского общества.
  • Также существуют программы льгот для ветеранов, пожилых людей и людей с инвалидностью, которые могут получать скидки или полное освобождение от налога.

Эти примеры показывают, как различные страны используют налоговые льготы для достижения социальных и экономических целей, обеспечивая баланс между фискальной эффективностью и социальной справедливостью.

Налогообложение недвижимости в Российской Федерации: история, текущее состояние и проблемы

Российская система налогообложения недвижимости прошла долгий и непростой путь развития, от первых попыток взимания платежей в Российской империи до современных механизмов, основанных на кадастровой стоимости. Понимание этой эволюции и текущего состояния позволяет выявить ключевые проблемы и наметить пути совершенствования.

Исторические предпосылки развития налога на недвижимость в РФ

Первые шаги к систематическому налогообложению городского недвижимого имущества в Российской империи были предприняты в конце XIX века. В центральноазиатских окраинах, например, в Степном крае, налог начал вводиться с 1891 года, а в Туркестане — с 1905 года. Эти меры были направлены на пополнение местных бюджетов и регулирование использования городской земли.

Современная история налога на имущество физических лиц в Российской Федерации знаменуется ключевым изменением:

• До 2015 года налог исчислялся от инвентаризационной стоимости, которая, по сути, представляла собой восстановительную стоимость объекта с учетом амортизации, но без учета рыночной конъюнктуры. Это приводило к значительному занижению налоговой базы и, как следствие, к низким поступлениям в бюджет.
• С 1 января 2015 года начался поэтапный, а с 1 января 2021 года окончательный переход к определению налоговой базы на основе кадастровой стоимости. Этот переход был обусловлен необходимостью приближения налоговой базы к реальной рыночной стоимости объектов, повышения фискальной эффективности налога и создания более справедливой системы налогообложения. Экономические и социальные предпосылки заключались в стремлении увеличить доходы местных бюджетов, стимулировать эффективное использование недвижимости и сократить теневой оборот на рынке.

Текущее состояние налога на имущество физических лиц в РФ

Сегодня система налога на имущество физических лиц в России выглядит следующим образом:

• Налогоплательщики: Физические лица, обладающие правом собственности на объекты недвижимости.
• Объекты налогообложения: Жилые дома, жилые помещения (квартиры, комнаты), гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также иные здания, строения, сооружения и помещения.
• Налоговая база: Кадастровая стоимость имущества, которая определяется в ходе государственной кадастровой оценки.
• Налоговые ставки: Устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах, определенных Налоговым кодексом Российской Федерации. Это дает местным властям возможность гибко адаптировать налоговую политику к региональным особенностям.
  • Для жилых помещений (квартир, жилых домов) ставки устанавливаются в пределах до 0,3% от их кадастровой стоимости.
  • Для прочей недвижимости (например, нежилых помещений) ставки могут достигать 0,5%.
  • Для помещений в офисных и торговых центрах, а также для объектов дороже 300 млн рублей, ставки могут быть существенно выше — до 2,5%.

Представительным органам муниципальных образований предоставлены широкие полномочия по дифференциации налоговых ставок и установлению дополнительных налоговых льгот. Они могут уменьшать налоговую ставку до нуля и увеличивать ее не более чем в три раза в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации. Дифференциация ставок возможна в зависимости от кадастровой стоимости, вида и места нахождения объекта налогообложения, а также по видам территориальных зон.

Федеральные налоговые вычеты и льготы в РФ

В целях снижения налоговой нагрузки и обеспечения социальной справедливости на федеральном уровне предусмотрены налоговые вычеты и льготы:

• Налоговые вычеты: Это уменьшение налоговой базы на определенное количество квадратных метров площади объекта:
  • В отношении квартиры — 20 м².
  • В отношении жилого дома — 50 м².
  • В отношении комнаты — 10 м².

  Эти вычеты применяются автоматически.

• Федеральные льготы: Полный перечень категорий лиц, имеющих федеральные льготы по налогу на имущество, закреплен в статье 407 Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся:
  • Пенсионеры, получающие трудовые пенсии.
  • Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
  • Инвалиды I и II групп инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды.
  • Участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР, а также ветераны боевых действий.
  • Военнослужащие, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями при общей продолжительности военной службы 20 лет и более.
  • Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
  • Лица, пострадавшие от радиационных воздействий (например, вследствие чернобыльской катастрофы или ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне).
  • Лица, принимающие (принимавшие) участие в специальной военной операции, и члены их семей.

Важное условие: льгота по налогу на имущество распространяется только на один объект недвижимости каждого вида (например, на одну квартиру, один дом, один гараж), независимо от количества собственников. Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбрать, в отношении какого объекта он будет применять льготу.

Механизм начисления, уплаты и администрирования налога в РФ

Процесс администрирования налога на имущество физических лиц в России стандартизирован:

• Налоговое уведомление: С указанием суммы налога направляется налогоплательщику не позднее 30 рабочих дней до наступления срока платежа.
• Срок уплаты: Установлен до 1 декабря следующего года за истекшим налоговым периодом. Например, налог за 2024 год должен быть уплачен до 1 декабря 2025 года.
• Ограничение роста налога: На федеральном уровне предусмотрен коэффициент, ограничивающий ежегодный рост налога не более чем на 10%. Это сделано для того, чтобы не допустить резкого увеличения налоговой нагрузки на граждан после переоценки кадастровой стоимости.
• Оспаривание: При выявлении некорректной или неточной информации в налоговом уведомлении, связанной с расчетом налога или описанием объектов налогообложения, необходимо обратиться в Федеральный налоговый орган. Также возможно оспаривание кадастровой стоимости в специально созданных комиссиях или суде.

Проблемы и вызовы российской системы налогообложения недвижимости

Несмотря на значительные шаги по реформированию, российская система налогообложения недвижимости сталкивается с рядом серьезных проблем:

1. Недовольство граждан и массовое оспаривание кадастровой стоимости: Переход с инвентаризационной на кадастровую оценку, хотя и был необходим для повышения справедливости и фискальной эффективности, вызвал значительное недовольство граждан. Это проявляется в массовом оспаривании результатов кадастровой оценки, так как кадастровая стоимость часто значительно расходится с рыночной (до 30%). После переоценки в некоторых регионах наблюдался существенный рост кадастровой стоимости (например, в Москве в среднем на 23%, в Санкт-Петербурге на 17,4%), что привело к увеличению налоговой нагрузки. Это также привело к снижению спроса на недвижимость и замедлению экономического развития в некоторых сегментах.
2. Недооценка фискального потенциала: Доля поступлений от налога на имущество физических лиц остается крайне низкой. Она составляет всего 0,2% в доходах консолидированного бюджета Российской Федерации и 0,5% в доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, что является незначительным показателем. Это свидетельствует о недооценке фискального потенциала налога на имущество физических лиц и несовершенстве механизма его исчисления и взимания, проявляющемся в проблемах собираемости и массовых оспариваниях кадастровой стоимости. Для сравнения, в развитых странах этот показатель может достигать 70-95% от местных бюджетов.
3. Несовершенство механизма исчисления и взимания: Проблемы администрирования, сложности с актуализацией данных в кадастре, недостаточная информированность граждан о своих правах и обязанностях, а также бюрократические барьеры при оспаривании стоимости снижают общую эффективность системы.

Таблица 1: Доля поступлений от налога на имущество физических лиц в РФ

Показатель	Доля (%)
В доходах консолидированного бюджета Российской Федерации	0,2
В доходах консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации	0,5
В общей сумме поступлений по имущественным налогам в консолидированный бюджет РФ (за 2017 год)	4,8

Примечание: для сравнения, в общей сумме имущественных налогов за 2017 год налог на имущество организаций составлял 78,2%, земельный налог – 17%.

Эти проблемы требуют системных решений, направленных на повышение справедливости, прозрачности и эффективности российской системы налогообложения недвижимости.

Пути совершенствования и перспективы развития налогообложения недвижимости в России

Анализ проблем, с которыми сталкивается российская система налогообложения недвижимости, подчеркивает необходимость ее модернизации. Опираясь на мировой опыт и текущие экономические условия, можно разработать обоснованные предложения по совершенствованию, которые позволят повысить фискальную эффективность, социальную справедливость и административную простоту.

Концепция единого налога на недвижимость в РФ

Одним из наиболее активно обсуждаемых направлений развития является переход на модель единого обложения налогом земли и строений. Правительство страны, в частности М. Мишустин, считает целесообразным замену существующих налога на имущество физических лиц и земельного налога на единый налог на недвижимость. Эта идея не нова и успешно реализована во многих развитых странах, например, в США.

Предпосылки и преимущества объединения:

• Упрощение администрирования: Единый налог значительно упростит процесс исчисления и взимания платежей как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, сокращая бюрократическую нагрузку.
• Повышение объективности оценки: В большинстве западных стран кадастровую оценку проводят в комплексе земельных участков и расположенных на них объектов капитального строительства, что считается более объективным, чем раздельная оценка. Объединение позволит учесть общую ценность объекта как единого имущественного комплекса.
• Потенциальное введение налога на роскошь: В рамках обсуждения единого налога на недвижимость также рассматривается возможность введения налога на роскошь, который будет применяться к особо ценным объектам недвижимости. Это позволит дополнительно реализовать принцип социальной справедливости.

Необходимая подготовительная работа:

Переход к единому налогу — это масштабная реформа, требующая значительной подготовительной работы:

1. Завершение реализации положений земельного законодательства: Уточнение правового статуса всех земельных участков.
2. Создание единого кадастра объектов недвижимости: Объединение сведений о земельных участках и расположенных на них объектах капитального строительства в единую информационную систему.
3. Обеспечение взаимодействия между налоговыми органами и службами кадастрового учета: Создание бесшовных процессов обмена данными.
4. Определение подходов к оценке и методик формирования налогооблагаемой базы: Разработка унифицированных и прозрачных методик определения кадастровой стоимости для объединенных объектов.

Дифференциация налогообложения и расширение налоговой базы

Для повышения справедливости и фискального потенциала налога на недвижимость в России предлагаются следующие меры:

1. Дифференциация налогоплательщиков:
   • Целесообразно разделить налогоплательщиков на две категории:
     • Те, кто имеет в собственности только один объект жилого недвижимого имущества.
     • Те, кто владеет более чем одним объектом.
   • Для второй категории предлагается применять более высокие ставки в части дополнительных объектов, что соответствует принципам прогрессивного налогообложения и социальной справедливости. Это позволит снизить нагрузку на граждан, владеющих единственным жильем, и увеличить поступления от тех, кто рассматривает недвижимость как инвестиционный актив.
2. Включение объектов незавершенного капитального строительства:
   • Объекты незавершенного капитального строительства, которые могут годами оставаться в таком статусе, должны стать объектами налогообложения.
   • Предлагается освобождать их от налога на определенный период с начала строительства (например, 3-5 лет) для стимулирования завершения проектов. По прошествии этого времени они должны становиться полноценными объектами налогообложения, что будет побуждать застройщиков и собственников к более быстрому вводу объектов в эксплуатацию.

Методологические подходы к определению налоговой базы и администрированию

Ключевым аспектом совершенствования является методология определения налоговой базы:

• Определение налоговой базы на основе рыночной стоимости: Необходимо обеспечить максимально точное определение налоговой базы, основанное на рыночной стоимости объектов. Территориальные налоговые органы должны правильно определять ее на основе актуальных данных кадастров и применения поправочных коэффициентов, регулярно актуализируя информацию.
• Обеспечение соответствия налога доходности владельца: Важно, чтобы уровень начисленного совокупного налога не превышал уровень доходности владельца недвижимости. Для этого в некоторых зарубежных странах налоговая база может определяться на основе вмененного или фактического рентного дохода от владения объектами недвижимости. Рассмотрение возможности внедрения подобного подхода в России может способствовать более справедливому распределению налогового бремени, особенно для объектов, не приносящих прямого дохода, но имеющих высокую кадастровую стоимость.
• Дифференцированный налог на доходность: Возможно введение дифференцированного налога на доходность и иных налогов в зависимости от величины налога на недвижимое имущество, что позволит более тонко настраивать фискальную политику.
• Унификация ставок для основной категории: Для категории плательщиков, имеющих только один объект жилого недвижимого имущества, устанавливаемые на федеральном уровне ставки должны остаться неизменными, обеспечивая предсказуемость и стабильность.

Развитие налогового федерализма и принципа субсидиарности

Для успешной реализации принципа субсидиарности, когда решения принимаются на наиболее низком и эффективном уровне управления, в России необходимо повысить полномочия нижестоящих уровней власти:

• Расширение полномочий муниципалитетов: В области не только введения, но и установления налогов на недвижимость. Это является частью обсуждений по налоговому федерализму и корректировке действующих положений для повышения роли региональных и местных налогов.
• Финансовая независимость регионов: Расширение полномочий позволит местным бюджетам стать более самодостаточными, снизив их зависимость от федеральных дотаций, и лучше учитывать специфику и потребности своих территорий.

Развитие имущественного налогообложения в России, безусловно, опирается на мировой опыт. Анализ зарубежных систем и предложение использования некоторых механизмов, действующих в развитых странах, может помочь восполнить пробелы и усовершенствовать отечественную практику, сделав ее более справедливой, эффективной и современной.

Сравнительный анализ российского и мирового опыта: выводы и рекомендации

Изучение мировой и отечественной практики налогообложения недвижимости позволяет выявить как общие тенденции, так и существенные различия, которые требуют осмысления для дальнейшего совершенствования российской системы.

Фискальная эффективность и роль налога на недвижимость в доходах местных бюджетов

Одним из наиболее ярких отличий является фискальная эффективность налога на недвижимость. Российская система налогообложения имущества физических лиц демонстрирует слабые фискальные показатели по сравнению с развитыми странами.

Страна	Доля имущественных налогов в доходах местных бюджетов (%)
Нидерланды	95
Великобритания	90
Австралия	90
Канада	81
Германия	80
Дания	73
Швеция	69
Франция	52
США	10–70
Россия	0,2 (от консолидированного бюджета РФ)

Как видно из таблицы, доля поступлений от налога на имущество физических лиц в консолидированном бюджете РФ (0,2%) ничтожно мала в сравнении с показателями развитых стран, где имущественные налоги являются ключевым источником формирования местных бюджетов. Это прямо указывает на недооценку фискального потенциала этого налога в России и необходимость глубокой реформы для укрепления финансовой базы муниципалитетов.

Подходы к кадастровой оценке и консолидации объектов налогообложения

В вопросах кадастровой оценки также наблюдаются различия:

• Раздельная оценка в России: В России, Беларуси, Грузии, Эстонии кадастровую стоимость объектов капитального строительства и земельных участков определяют раздельно. Этот подход, хотя и имеет свои основания, часто приводит к сложностям в комплексной оценке стоимости единого имущественного объекта.
• Комплексная оценка в западных странах: В большинстве западных стран кадастровую оценку проводят в комплексе земельных участков и расположенных на них объектов капитального строительства. Такой подход считается более объективным, поскольку учитывает взаимосвязь земли и строений как единого целого, что позволяет более точно определить рыночную стоимость всего имущественного комплекса.
• Опыт США как пример: В США уже действует единый налог на недвижимость, который позволяет эффективно и просто облагать налогом недвижимое имущество физических лиц и организаций. Этот опыт служит наглядным примером для России в контексте перехода к единому налогу на недвижимость. Однако стоит отметить, что отсутствие законодательно установленного верхнего предела налоговой ставки налога на имущество в США, при всей гибкости, также приводит к большой разнице ставок в разных штатах и, соответственно, к дифференциации налогового бремени.

Реализация принципа социальной справедливости и прогрессивное налогообложение

Важной составляющей налогов на недвижимость в мировой практике является стремление к социальной справедливости, которая достигается с помощью прогрессивного налогообложения.

• Прогрессивные ставки: Ставки налога на недвижимость во многих странах, таких как Австралия, США, Германия, Австрия, Испания, Корея, Сингапур и Грузия, являются в основном прогрессивными, обеспечивая более справедливое распределение налогового бремени. Это означает, что чем выше стоимость объекта недвижимости, тем выше ставка налога, что позволяет перераспределять доходы и сокращать имущественное неравенство.
• Льготы для социально уязвимых категорий: Практически во всех странах существуют льготы для пенсионеров, инвалидов, многодетных семей и некоммерческих организаций, что также направлено на повышение социальной справедливости.

Рекомендации по гармонизации российской системы с лучшими мировыми практиками

На основе проведенного сравнительного анализа можно сформулировать следующие ключевые рекомендации для совершенствования системы налогообложения недвижимости в России:

1. Переход к единому налогу на недвижимость: Необходимо ускорить процесс объединения земельного налога и налога на имущество физических лиц в единый налог на недвижимость. Это потребует завершения формирования единого государственного реестра недвижимости, гармонизации методик оценки и обеспечения тесного взаимодействия между ведомствами.
2. Повышение фискальной эффективности: За счет более точной и регулярной кадастровой оценки, максимально приближенной к рыночной стоимости. Необходимо обеспечить прозрачность и доступность информации о кадастровой оценке, а также упростить процедуры ее оспаривания.
3. Внедрение элементов прогрессивного налогообложения: Для реализации принципа социальной справедливости целесообразно рассмотреть возможность применения прогрессивных ставок для дорогостоящих объектов недвижимости или для второго и последующих объектов в собственности.
4. Расширение полномочий местных органов власти: Предоставление муниципалитетам больших прав в установлении ставок и льгот по налогу на недвижимость (в рамках федеральных ограничений) позволит им лучше адаптировать налоговую политику к местным условиям и потребностям, способствуя развитию налогового федерализма.
5. Включение объектов незавершенного строительства: Необходимо разработать механизм налогообложения объектов незавершенного капитального строительства после определенного льготного периода, чтобы стимулировать их скорейшее завершение.
6. Учет доходности при налогообложении: Рассмотрение возможности определения налоговой базы на основе вмененного или фактического рентного дохода от владения объектами недвижимости, чтобы начисленный налог не превышал уровень доходности, особенно для объектов, не приносящих прямого дохода.
7. Оптимизация системы льгот: Пересмотр и уточнение федеральных и региональных льгот с целью их целевой направленности и адресности, предотвращая неэффективное использование бюджетных средств и стимулируя эффективное использование недвижимости.

Внедрение этих рекомендаций позволит России создать более эффективную, справедливую и современную систему налогообложения недвижимости, способную значительно увеличить доходы местных бюджетов и стимулировать экономическое развитие.

Заключение

Исследование мировой и отечественной практики налогообложения недвижимости выявило, что налог на недвижимость является одним из наиболее стабильных и потенциально значимых источников доходов для местных бюджетов. Его сущность определяется фискальной, стимулирующей и социальной функциями, а теоретические основы уходят корнями в концепции физиократов и Генри Джорджа, подчеркивая важность справедливого распределения налогового бремени и эффективного использования ресурсов.

Сравнительный анализ показал значительный разрыв между российской и мировой практикой в части фискальной эффективности. В то время как в развитых странах имущественные налоги составляют львиную долю местных бюджетов (до 95% в Нидерландах, 70% в США), в России этот показатель крайне низок — всего 0,2% от консолидированного бюджета РФ. Этот контраст свидетельствует о недооценке потенциала налога и несовершенстве действующей системы.

Переход России от инвентаризационной к кадастровой стоимости с 2015 года (окончательно с 2021 года) стал важным шагом к приближению налоговой базы к рыночной. Однако он сопровождался рядом проблем, включая массовое оспаривание кадастровой стоимости из-за ее расхождений с рыночной, рост налоговой нагрузки и недовольство граждан. Текущая система обладает федеральными вычетами и льготами для социально защищенных категорий, но при этом демонстрирует слабую консолидацию оценки земли и строений, а также недостаточную прогрессивность.

На основе проведенного анализа и с учетом лучшего мирового опыта, включая практику США с единым налогом на недвижимость и прогрессивные ставки в европейских странах, были разработаны ключевые рекомендации по совершенствованию российской системы:

1. Интеграция в единый налог на недвижимость: Замена раздельных земельного налога и налога на имущество физических лиц единым налогом на недвижимость. Это потребует создания единого кадастра, гармонизации методик оценки и тесного межведомственного взаимодействия.
2. Усиление фискальной роли: Путем повышения точности и регулярности кадастровой оценки, а также обеспечения ее максимального приближения к рыночной стоимости.
3. Применение прогрессивного налогообложения: Дифференциация ставок для владельцев нескольких объектов недвижимости и дорогостоящих объектов позволит повысить социальную справедливость и увеличить поступления.
4. Расширение полномочий муниципалитетов: Предоставление местным органам власти больших прав в определении ставок и льгот по налогу на недвижимость, что укрепит налоговый федерализм и финансовую независимость территорий.
5. Включение объектов незавершенного строительства: Обложение налогом объектов незавершенного строительства после льготного периода стимулирует их завершение.
6. Учет доходности: Рассмотрение возможности определения налоговой базы на основе вмененного или фактического рентного дохода для обеспечения баланса между налоговой нагрузкой и экономическими возможностями собственника.

Реализация этих рекомендаций позволит модернизировать систему налогообложения недвижимости в Российской Федерации, сделав ее более справедливой, эффективной и соответствующей мировым стандартам. Это не только увеличит доходы местных бюджетов, но и будет способствовать более рациональному использованию земельных и имущественных ресурсов, а также повышению прозрачности и предсказуемости налоговой политики в сфере недвижимости.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс РФ. Части 1 и 2. Москва: Эксмо, 2010. 944 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (с изменениями и дополнениями). Глава 32. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (ст. 399 — 409). Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10108000/8d8869c9ff99a0d8e2354c259846b0a1/ (дата обращения: 26.10.2025).
3. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц». Договор-Юрист.Ру, 2025. URL: https://dogovor-urist.ru/zakon_o_nalogah_na_imuschestvo_fizicheskih_lic/ (дата обращения: 26.10.2025).
4. Белова М. С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики / под общ. ред. проф. А.А. Ялбулганова. Москва: Академия, 2008. 412 с.
5. Воронцова Н.С. Налог на недвижимость: возможны варианты // Российский налоговый курьер. 2007. №7. С. 25-29.
6. Максимов С.Н. Экономика недвижимости: учеб. для студ. учреждений высш. проф. образования. Москва: Издательский центр «Академия», 2010. 320 с.
7. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник. 7-е изд., перераб. и доп. Москва: ИНФРА-М, 2009. 520 с.
8. Нестеров Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность. 2-е изд., доп. Москва: Эксмо, 2009. 320 с.
9. Перцева Е.М. Налог на недвижимость — приоритетное направление налоговой политики Российской Федерации // Финансовое право. 2008. №5. С. 23-25.
10. Попова Л.В. Аудит налогообложения. Москва: Дело и сервис, 2009. 192 с.
11. Практикум по федеральным налогам и сборам с организаций / под ред. Л.И. Гончаренко. Москва: КНОРУС, 2007. 208 с.
12. Рик Т.А. Налог на недвижимость: итоги эксперимента и перспективы введения нового поимущественного налога // Право и экономика. 2008. №12. С. 34.
13. Санникова А. Налог на недвижимость // Бухгалтерия и кадры. 2008. №10. С. 11-12.
14. Тэпман Л.Н. Оценка недвижимости: учебное пособие для вузов / под ред. проф. В.А. Швандара. Москва: Юнити-Дана, 2005. 303 с.
15. Ходов Л.Г. Налоги на недвижимость: зарубежный опыт, российские проблемы // Жилищное право. 2009. №2. С. 106.
16. Основные проблемы и перспективы введения налога на недвижимость в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/osnovnye-problemy-i-perspektivy-vvedeniya-naloga-na-nedvizhimost-v-rossii (дата обращения: 26.10.2025).
17. Налог на имущество для физических лиц в 2025 году: как рассчитывается, формула расчета налога на недвижимости // Журнал Домклик. URL: https://journal.domclick.ru/nedvizhimost/nalog-na-imushhestvo-fizicheskih-lic/ (дата обращения: 26.10.2025).
18. Налог на недвижимость: опыт зарубежных стран // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/nalog-na-nedvizhimost-opyt-zarubezhnyh-stran (дата обращения: 26.10.2025).
19. Международный опыт налогообложения недвижимости // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnyy-opyt-nalogooblozheniya-nedvizhimosti (дата обращения: 26.10.2025).
20. Введение налога на недвижимость как способ повышения эффективности налоговой системы в части имущественного налогообложения // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/3081-vvedenie-naloga-na-nedvizhimost-kak-sposob-povyshen (дата обращения: 26.10.2025).
21. Налогообложение недвижимости в России и за рубежом. Эффективное администрирование в налогообложении // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/769-nalogooblozhenie-nedvizhimosti-v-rossii-i-za-rubezh (дата обращения: 26.10.2025).
22. Уплатить имущественные налоги нужно в течение месяца. Как это сделать и для кого предусмотрены льготы? // Belta.by. 2025. URL: https://www.belta.by/economics/view/uplatit-imuschestvennye-nalogi-nuzhno-v-techenie-mesjatsa-kak-eto-sdelat-i-dlja-kogo-predusmotreny-lgoty-668045-2025 (дата обращения: 26.10.2025).
23. Проблемы и перспективы развития налога на недвижимость в Республике Беларусь // elib.psu.by. URL: https://elib.psu.by/bitstream/123456789/22904/1/Problemy_i_perspektivy_razvitija_naloga.pdf (дата обращения: 26.10.2025).
24. Налог на имущество физических лиц // Krasnogvard.ru. URL: https://krasnogvard.ru/nalog-na-imushchestvo-fizicheskih-lic/ (дата обращения: 26.10.2025).
25. Имущественные налоги и актуальные сведения о недвижимости // Юлдаш-вести. 2025. URL: https://yuldash-vesti.ru/articles/ekonomika/2025-10-25/imuschestvennye-nalogi-i-aktualnye-svedeniya-o-nedvizhimosti-1753907 (дата обращения: 26.10.2025).
26. Глава 32 НК РФ — налог на имущество физических лиц // ppt.ru. URL: https://ppt.ru/kodeks.phtml?id=16&ch=32 (дата обращения: 26.10.2025).
27. Чернышова Е.В. Теоретические основы налогообложения объектов недвижимости в России // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/teoreticheskie-osnovy-nalogooblozheniya-obektov-nedvizhimosti-v-rossii (дата обращения: 26.10.2025).
28. Об исчислении налога на имущество физических лиц // Федеральная налоговая служба. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn25/news/activities_fts/9634289/ (дата обращения: 26.10.2025).
29. Концепция налогообложения недвижимости: предпосылки возникновения и развитие // Экономические науки. Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/kontseptsiya-nalogooblozheniya-nedvizhimosti-predposylki-vozniknoveniya-i-razvitie (дата обращения: 26.10.2025).
30. Методы оценки недвижимости: сравнительный, доходный и затратный // Юрдис. URL: https://yurdis.ru/articles/metody-ocenki-nedvizhimosti/ (дата обращения: 26.10.2025).
31. Развитие научных представлений о налогообложении: общие и частные теории налогов // Интернет-журнал «Науковедение». Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/razvitie-nauchnyh-predstavleniy-o-nalogooblozhenii-obschie-i-chastnye-teorii-nalogov (дата обращения: 26.10.2025).
32. Сколько налога на недвижимость платят в Европе и США // Realty.rbc.ru. URL: https://realty.rbc.ru/news/5780a1389a794711f56d812b (дата обращения: 26.10.2025).
33. Ветчинкина. Анализ зарубежного опыта проведения кадастровой оценки // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/analiz-zarubezhnogo-opyta-provedeniya-kadastrovoy-otsenki (дата обращения: 26.10.2025).
34. Статья 214.10. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения // Документы системы ГАРАНТ. URL: https://base.garant.ru/10108000/815774e1174955f15c1e028b05615801/ (дата обращения: 26.10.2025).
35. Налоги на недвижимость: Португалия vs США // Okno.Agency. URL: https://okno.agency/articles/nalogi-na-nedvizhimost-portugaliya-vs-ssha (дата обращения: 26.10.2025).
36. Система государственного налогообложения городского недвижимого имущества в центральноазиатских окраинах Российской империи (конец XIX — начало ХХ в.) // ResearchGate. URL: https://www.researchgate.net/publication/371698748_SISTEMA_GOSUDARSTVENNOGO_NALOGOOBLOZENIA_GORODSKOGO_NEDVIZIMOGO_IMUSESTVA_V_CENTRALNOAZIATSKIH_OKRAINAH_ROSSIJSKOJ_IMPERII_KONEC_XIX__NACALO_HH_V (дата обращения: 26.10.2025).
37. Сравнительный анализ налога на недвижимость в России и за рубежом // Cyberleninka.ru. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sravnitelnyy-analiz-naloga-na-nedvizhimost-v-rossii-i-za-rubezhom (дата обращения: 26.10.2025).
38. Налог на имущество физических лиц и его развитие в России // АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1179-nalog-na-imuschestvo-fizicheskih-lits-i-ego-razviti (дата обращения: 26.10.2025).