Комплексный анализ мировых тенденций в налогообложении и выработка предложений по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации

Налоговая система — это не просто механизм сбора средств для государственного бюджета, но и один из ключевых инструментов формирования социально-экономической политики страны. В условиях стремительных глобальных изменений — от цифровой трансформации до геополитических сдвигов — налоговые системы по всему миру находятся в постоянном поиске оптимальных решений. По данным ОЭСР, в 2023 году средняя доля налоговых поступлений в ВВП стран-членов составила около 34%, что подчеркивает колоссальное значение налогов для обеспечения государственных функций и общественного благополучия. Российская Федерация, интегрированная в мировую экономику, не является исключением. Её налоговая система также подвергается давлению внутренних вызовов и внешних тенденций, требуя постоянного анализа и адаптации, ведь без этого невозможно обеспечить устойчивость государственных финансов.

Целью настоящей работы является комплексный анализ мировых тенденций в налогообложении, выявление ключевых проблем, характерных для реформирования налоговой системы Российской Федерации, и, на этой основе, выработка обоснованных предложений по её совершенствованию. Данное исследование призвано углубить понимание академической аудиторией — студентами, аспирантами и молодыми исследователями экономических, финансовых и юридических специальностей — сложных взаимосвязей между налоговой теорией, мировой практикой и национальными особенностями, предлагая им фундаментальную базу для дальнейших изысканий.

Структура работы выстроена таким образом, чтобы последовательно раскрыть заявленную проблематику: от теоретических основ и глобальных тенденций до детального рассмотрения российской специфики и перспективных направлений реформирования. Мы начнем с фундаментальных принципов налогообложения, затем перейдем к анализу глобальных инициатив, таких как цифровизация и проект BEPS, сравним налоговые системы развитых и развивающихся стран. Далее будет дан глубокий анализ проблем и исторического контекста налоговой системы РФ, представлены актуальные изменения на 2025-2026 годы, рассмотрено влияние международных соглашений и, наконец, сформулированы конкретные предложения по совершенствованию. Такой подход обеспечит не только академическую глубину, но и практическую значимость сделанных выводов.

Теоретические основы налогообложения и его роль в рыночной экономике

Налоги — это кровеносная система любого государства, обеспечивающая его жизнеспособность и способность выполнять свои функции. В рыночной экономике их роль значительно шире простого наполнения казны, они выступают сложным регуляторным механизмом, который формирует экономическое поведение, стимулирует или сдерживает определенные виды деятельности и перераспределяет национальное богатство. Именно поэтому глубокое понимание налоговых механизмов является критически важным для каждого, кто стремится разобраться в основах функционирования экономики.

Понятие и классификация налогов

В основе любой налоговой системы лежит четкое определение того, что именно является налогом. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации, налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Это определение подчеркивает принудительный характер и отсутствие прямой эквивалентности между уплаченным налогом и полученной выгодой для конкретного плательщика, что является фундаментальным отличием налога от, например, оплаты услуг.

Однако понятие налогового характера платежей не ограничивается лишь тем, что формально называется «налогом». К обязательным платежам налогового характера также относятся таможенные пошлины, взимаемые при перемещении товаров через границу, и обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды. Эти фонды играют ключевую роль в социальной политике государства. В Российской Федерации до 1 января 2023 года существовали три федеральных государственных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд России (ПФР), Фонд социального страхования (ФСС) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС). Значительные изменения произошли с 1 января 2023 года, когда ПФР и ФСС были объединены в единый Социальный фонд России (СФР). В настоящее время структура государственных внебюджетных фондов РФ включает СФР, который занимается пенсионным обеспечением, обязательным пенсионным страхованием, обязательным социальным страхованием на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательным социальным страхованием от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также предоставлением мер социальной защиты, и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), а также территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Работодатели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) и медицинское страхование по единому тарифу. В 2024 году общий размер таких взносов составляет 30% с выплат сотрудникам в пределах установленной единой предельной величины базы (2 225 000 рублей) и 15,1% с сумм, превышающих эту величину. Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, также несут налоговое бремя в виде фиксированных страховых взносов: за 2024 год эта сумма составляет 49 500 рублей на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Классификация налогов, представляющая собой научно обоснованную систематизацию по их родственным признакам, позволяет лучше понять их природу и влияние на экономику. По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (например, подоходный налог, налог на прибыль, налог на имущество). Их объектом является сам индивид или организация. Косвенные налоги, напротив, взимаются в виде надбавок к цене товаров и услуг или в процентах к объему производства (например, НДС, акцизы, таможенные пошлины). Их объектом является не сам индивид, а потребитель в целом, который через цену товара фактически оплачивает налог. Главное отличие косвенных налогов от прямых заключается в том, что их тяжесть перекладывается на конечного потребителя, а не остается на производителе или продавце, что делает их менее заметными, но не менее значимыми для формирования фискальной нагрузки.

Функции налогообложения в рыночной экономике

Функция налога является проявлением его социально-экономической сущности в действии, демонстрируя общественное назначение данной экономической категории. Налоги выполняют несколько взаимосвязанных функций, каждая из которых имеет важное значение для стабильного и эффективного функционирования государства и развития рыночной экономики. В современных условиях выделяют три основные функции: фискальную, стимулирующую и регулирующую.

1. Фискальная функция. Эта функция традиционно считается основной и наиболее очевидной. Её суть заключается в формировании государственных финансовых ресурсов, необходимых для финансирования общественных нужд. Через фискальную функцию налоги создают материальные условия для функционирования государства, обеспечивая расходы на оборону, правопорядок, образование, здравоохранение, социальное обеспечение, инфраструктуру и другие общественные блага. Кроме того, она осуществляет первичное перераспределение доходов юридических и физических лиц, направляя часть заработанных средств на общие государственные цели. Без эффективной фискальной функции невозможно существование современного государства, поскольку именно она гарантирует его финансовую независимость и способность к выполнению своих обязательств.
2. Стимулирующая функция. Налоги могут выступать мощным инструментом воздействия на экономическое поведение хозяйствующих субъектов и граждан. Эта функция реализуется через изменение налоговых ставок, предоставление налоговых льгот, вычетов или особых режимов налогообложения. Например, снижение налога на прибыль для предприятий, инвестирующих в научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), стимулирует инновации. Освобождение от НДФЛ определенной части доходов или предоставление налоговых вычетов за образование или лечение побуждает граждан к инвестициям в «человеческий капитал» или поддержанию здоровья. Эффективное использование стимулирующей функции позволяет государству направлять экономическое развитие в нужное русло, поддерживать приоритетные отрасли и социальные группы, обеспечивая тем самым целенаправленное развитие национальной экономики.
3. Регулирующая функция. Эта функция тесно связана со стимулирующей, но имеет более широкий макроэкономический контекст. Она предполагает использование налогов для воздействия на структуру экономики, циклы деловой активности, уровень инфляции, занятость и региональное развитие. Например, повышение акцизов на табачные изделия и алкоголь не только увеличивает доходы бюджета (фискальная функция), но и регулирует потребление этих товаров, оказывая влияние на общественное здоровье. Введение экспортных пошлин может регулировать объемы экспорта и стабилизировать внутренние цены. Налоговые преференции для особых экономических зон способствуют развитию определенных регионов. Регулирующая функция позволяет государству корректировать рыночные механизмы, исправлять «провалы рынка» и достигать социально значимых целей, выступая своего рода рычагом для тонкой настройки экономической системы.

Таким образом, функции налогов не действуют изолированно. Они взаимосвязаны и взаимодополняемы, формируя сложный, многогранный механизм, который служит как финансовой опорой государства, так и активным инструментом его социально-экономической политики.

Основные принципы налогообложения

Эффективная и справедливая налоговая система основывается на четко сформулированных принципах, которые служат своего рода «дорожной картой» для законодателей и администраторов. Эти принципы, многие из которых были сформулированы еще Адамом Смитом, остаются актуальными и в наши дни, адаптируясь к меняющимся экономическим реалиям.

1. Принцип законности. Этот принцип является краеугольным камнем налоговой системы. Он означает, что все налоги и сборы, а также порядок их установления, взимания и отмены, должны быть закреплены исключительно законодательными актами. Никакой налог не может быть введен или изменен без соответствующего закона. В контексте Российской Федерации это означает, что все ключевые аспекты налогообложения регулируются Налоговым кодексом РФ и федеральными законами.
2. Принцип справедливости и равенства. Этот принцип подразумевает, что каждое юридическое и физическое лицо должно участвовать в финансировании государственных потребностей пропорционально получаемым доходам или имеющемуся имуществу. Он имеет два аспекта:
   • Вертикальный аспект: С увеличением доходов повышаются и налоговые ставки. Это лежит в основе прогрессивного налогообложения, при котором более состоятельные граждане платят больший процент своих доходов в виде налогов.
   • Горизонтальный аспект: Для налогоплательщиков с одинаковым доходом (или имуществом) должна быть установлена единая ставка налога. Этот аспект гарантирует равное отношение к равным экономическим возможностям.
3. Принцип всеобщности. Означает, что налогообложение должно распространяться на всех субъектов экономики, подпадающих под действие налогового законодательства, без необоснованных исключений. Это обеспечивает равенство всех перед законом и способствует формированию более широкой налоговой базы.
4. Принцип эффективности. Налогообложение не должно препятствовать производственному развитию, инновациям и экономическому росту. Напротив, оно должно способствовать устойчивости и развитию экономики. Это означает минимизацию искажающего влияния налогов на решения о производстве, потреблении, инвестициях и труде.
5. Принцип соразмерности налогов. Этот принцип обязывает законодателей учитывать последствия установления налогов и их ключевых элементов (ставок, базы, льгот) как для наполнения бюджета, так и для перспективного развития экономики и хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Необходимо находить баланс, чтобы налоговое бремя не стало чрезмерным и не подавляло экономическую активность.
6. Принцип множественности (разнообразия). Создает предпосылки для осуществления государством гибкой налоговой политики. Разнообразие видов налогов (прямые, косвенные, на доходы, на имущество, на потребление) позволяет учитывать платежеспособность различных категорий налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, а также воздействовать на такие макроэкономические показатели, как накопление и потребление. Он также позволяет диверсифицировать источники бюджетных поступлений, снижая зависимость от одного вида налога.
7. Принцип удобства. Этот принцип, впервые сформулированный Адамом Смитом, утверждает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Например, подоходный налог, удерживаемый работодателем из заработной платы, является удобным для большинства граждан. Удобство способствует повышению добровольной уплаты налогов и снижению административной нагрузки.
8. Принцип экономии (административной эффективности). Направлен на сокращение издержек взимания налогов как для государства (налоговых органов), так и для самих налогоплательщиков (соблюдение налогового законодательства). Сложная и запутанная налоговая система увеличивает издержки для обеих сторон, снижая общую эффективность.

Эти принципы не всегда легко реализовать одновременно, и часто приходится искать компромиссы. Однако их последовательное применение является залогом построения стабильной, справедливой и эффективной налоговой системы, способствующей устойчивому экономическому развитию.

Глобальные тенденции и международные инициативы в налоговой политике

Мировой налоговый ландшафт находится в постоянной трансформации под влиянием глобализации, цифровизации и растущей взаимосвязанности экономик. Эти изменения порождают новые вызовы, требующие скоординированных международных ответов. Среди наиболее значимых тенденций последних лет выделяются цифровизация налогового администрирования и активная борьба с размыванием налоговой базы и перемещением прибыли. В условиях постоянно меняющегося мира, сможет ли Россия эффективно адаптироваться к этим вызовам?

Цифровизация налогового администрирования

В XXI веке цифровые технологии стали не просто инструментом, а фундаментальной основой для модернизации государственных систем, и налоговое администрирование не стало исключением. Цифровизация налогового администрирования способна значительно ускорить и повысить качество работы налоговых органов, а также усилить её эффективность как в минимизации злоупотреблений, так и в увеличении объемов налоговых поступлений.

Внедрение высокоавтоматизированных систем, таких как электронные кабинеты налогоплательщиков, автоматизированные системы проверки деклараций и электронный документооборот, снижает административную нагрузку на налогоплательщиков. Это упрощает процесс подачи налоговых деклараций, позволяет оперативно выполнять налоговые обязательства, минимизирует ошибки и сокращает время на взаимодействие с налоговыми органами. Для бизнеса это означает уменьшение издержек на администрирование налогов, что способствует улучшению инвестиционного климата.

С точки зрения налоговых органов, цифровизация позволяет эффективно управлять процессом сбора налогов, проводить контрольные мероприятия с минимальными затратами и значительно повышать точность выявления нарушений. Использование больших данных и аналитических инструментов дает возможность прогнозировать налоговые поступления, выявлять риски уклонения от уплаты налогов и персонализировать взаимодействие с налогоплательщиками.

Отчеты Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) демонстрируют впечатляющие темпы внедрения цифровых решений в налоговых службах по всему миру. Так, 59% налоговых органов используют инструменты анализа данных для выявления аномалий и оптимизации аудита, 75% — методы машинного обучения для прогнозирования рисков и автоматизации рутинных операций, а 50% — цифровые помощники, такие как чат-боты, для оперативной поддержки налогоплательщиков.

Одним из наиболее перспективных направлений развития системы администрирования становится внедрение механизмов, основанных на принципах сквозного контроля. Это означает создание интегрированных систем, которые позволяют отслеживать движение финансовых потоков ��редприятий и физических лиц в режиме реального времени. Такой подход обеспечивает максимальную прозрачность, минимизирует возможность для сокрытия доходов и, как следствие, значительно повышает собираемость налогов. Примерами могут служить системы онлайн-касс, маркировки товаров и интегрированные платформы обмена данными между банками и налоговыми органами. В долгосрочной перспективе сквозной контроль может стать основой для полной автоматизации налогового администрирования, минимизируя человеческий фактор и повышая справедливость налоговой системы.

Проект BEPS (Base Erosion and Profit Shifting)

Нарастающая глобализация и развитие транснациональных корпораций (ТНК) вскрыли серьезные пробелы в международном налоговом праве, позволявшие компаниям искусственно «размывать» налоговую базу и перемещать прибыль в юрисдикции с низким или нулевым налогообложением. В ответ на эти вызовы Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Группа двадцати (G20) запустили масштабную глобальную инициативу — Проект BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), направленный на борьбу с этими явлениями.

Основная цель плана BEPS заключается в обеспечении справедливого распределения налогов, чтобы прибыль облагалась налогом там, где она фактически создается, а не там, где ее наиболее выгодно декларировать. Это стремление к восстановлению справедливости и целостности международных налоговых систем.

План BEPS представляет собой комплекс из 15 действий, каждое из которых направлено на устранение конкретных возможностей для уклонения от уплаты налогов и укрепление международной налоговой архитектуры. Среди ключевых направлений этой инициативы особо выделяются:

• Действие 1: Решение налоговых проблем и особенности налогообложения в эпоху «цифровой экономики». Эта мера направлена на выявление трудностей в применении текущих международных налоговых правил к быстроразвивающемуся цифровому сектору и разработку решений, которые позволят адекватно облагать налогом прибыль, полученную от цифровых услуг, даже если у компании нет физического присутствия в стране.
• Действие 2: Нейтрализация так называемых «гибридных схем». Гибридные схемы используют различия в налоговом законодательстве разных стран для создания ситуации «двойного неналогообложения» или «двойного вычета» одних и тех же расходов. Это действие призвано устранить пробелы в налоговом законодательстве и международных договорах, которые позволяют транснациональным компаниям избегать налогообложения.
• Действия 8, 9 и 10: Обеспечение соответствия результатов трансфертного ценообразования созданию стоимости. Эти действия нацелены на то, чтобы цены по внутригрупповым операциям (трансфертное ценообразование) отражали экономическую реальность, а не служили инструментом для перемещения прибыли. Особое внимание уделяется правильному распределению прибыли, связанной с нематериальными активами, управлением рисками, использованием капитала и оказанием внутригрупповых услуг.
• Действие 13: Документация по трансфертному ценообразованию и пострановой отчетности. Эта мера предусматривает введение правил, обязывающих ТНК предоставлять налоговым органам подробную информацию о своей глобальной структуре, распределении прибыли, налогов и экономической активности по каждой юрисдикции. Это значительно повышает прозрачность и помогает налоговым органам выявлять риски размывания налоговой базы.
• Действие 15: Разработка многостороннего документа для изменения двусторонних налоговых соглашений. Вместо того чтобы пересматривать каждое из тысяч двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН), был разработан многосторонний инструмент (MLI), который позволяет эффективно модифицировать большое количество существующих СИДН, приводя их в соответствие с новыми стандартами BEPS.

Важно отметить, что четыре меры в рамках плана BEPS (Действия 5, 6, 13 и 14) являются минимальными стандартами, обязательными для исполнения всеми участниками проекта BEPS. Это обеспечивает единый подход к борьбе с уклонением от уплаты налогов и создает более справедливые и прозрачные условия для ведения бизнеса по всему миру.

Сравнительный анализ налоговых систем развитых и развивающихся стран

Налоговые системы различных стран мира значительно отличаются друг от друга, отражая особенности их экономического развития, социальные приоритеты и исторические традиции. Сравнительный анализ позволяет выявить общие закономерности и уникальные черты, определяющие эффективность и справедливость налогообложения.

Налоговые системы развитых стран, таких как США, Франция, Австралия и Великобритания, традиционно характеризуются большей справедливостью, гибкостью и прозрачностью. Это обусловлено, с одной стороны, высоким уровнем экономического развития, позволяющим сформировать широкую налоговую базу и эффективно администрировать сложные налоговые схемы, а с другой — устоявшимися демократическими институтами и высоким уровнем общественного контроля. В этих странах критерий нейтральности налоговой системы часто не соблюдается из-за значительной доли прогрессивных и прямых налогов, которые активно используются для перераспределения доходов и финансирования обширных социальных программ.

Рассмотрим пример Соединенных Штатов Америки. На федеральном уровне, а также на уровне штатов и муниципалитетов, взимаются подоходный налог, налог с продаж, налог на имущество и акцизы на топливо.

• Федеральный подоходный налог в США является прогрессивным, со ставками, которые варьируются от 10% (для начальных диапазонов дохода, например, до $11 925 для одиночных налогоплательщиков в 2025 году) до 37% (для высоких доходов, превышающих, например, $406 751 для физических лиц). При этом некоторые штаты, такие как Аляска, Флорида, Невада, Южная Дакота, Техас, Вашингтон и Вайоминг, имеют нулевой подоходный налог штата, компенсируя это другими видами налогов.
• Налога с продаж на федеральном уровне в США нет. Ставки налога с продаж устанавливаются штатами и местными органами власти и могут сильно варьироваться, в среднем от 3% до 12% на уровне штата, с возможными дополнительными местными сборами от 1% до 10%. В пяти штатах (Делавэр, Нью-Гэмпшир, Монтана, Орегон и Аляска) отсутствует налог с продаж на уровне штата, хотя на Аляске местные налоги могут применяться. Например, в городе Гардена, Калифорния, общая ставка налога с продаж (штат + местные) составляет 10,25%.
• Налог на имущество в США взимается на местном уровне и обычно составляет 1-2% от оценочной стоимости объекта ежегодно. Средняя эффективная ставка налога на недвижимость по стране в 2023 году составляла около 0,87%. Например, собственники недвижимости в Калифорнии платят в среднем $2 839 в год, тогда как в Нью-Джерси эта сумма составляет около $6 579, что демонстрирует значительные региональные различия.

Налоговая система Франции, например, отличается высокими социальными налогами (более 40% от общей суммы платежей), преобладанием косвенного налогообложения над прямым, принципом приоритета ресурсов при формировании бюджета и децентрализацией прав местных органов власти в налоговой сфере. А в Германии в 2017 году социальные взносы составляли 38%, подоходный налог — 27%, а НДС — 19%, что также подчеркивает высокую социальную ориентированность и значительную долю прямых налогов.

В отличие от развитых стран, налоговые системы развивающихся стран, например, Китая, Индии и Египта, часто характеризуются большей нейтральностью. Это означает, что они стремятся минимизировать вмешательство в процесс распределения ресурсов, чтобы не препятствовать быстрому экономическому росту. В этих странах косвенные налоги составляют более половины налоговых поступлений, а доля прогрессивных налогов невелика. Это объясняется как особенностями структуры экономики (большой неорганизованный сектор, сельское хозяйство), так и сложностями администрирования прямых налогов.

В большинстве развивающихся стран подоходный налог с физических лиц приносит относительно небольшой доход, и количество лиц, которые им облагаются, невелико. Это связано с тем, что значительная часть работников занята в сельском хозяйстве или неорганизованном секторе, их заработки колеблются и часто выплачиваются наличными без отражения в бухгалтерском учете, что затрудняет расчет базы для подоходного налога. В таких условиях косвенные налоги (например, НДС или акцизы) становятся более эффективным инструментом сбора доходов, поскольку они взимаются при потреблении, которое легче отследить.

Несмотря на все различия, во всех рассмотренных развитых и развивающихся странах отмечается общая проблема отсутствия организационной простоты налоговой системы. Современные налоговые системы, особенно в развитых странах, значительно усложнили свои функциональные задачи, выходя за рамки чисто фискально-перераспределительной функции и включая сложные организационные и расчетные требования. Это создает административное бремя как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов, и является вызовом для всех стран, независимо от уровня их экономического развития. Упрощение и повышение прозрачности налоговых систем остается одной из ключевых задач мирового сообщества, как же можно этого достичь?

Налоговая система Российской Федерации: проблемы и исторический контекст

Налоговая система Российской Федерации — это живой организм, который постоянно адаптируется к внутренним и внешним экономическим реалиям. Её история, начавшаяся в бурные годы постсоветского периода, отмечена многочисленными реформами и поиском оптимальной модели, способной обеспечить стабильное развитие страны.

Этапы формирования и развития налоговой системы РФ

Действующая налоговая система Российской Федерации имеет относительно короткую, но насыщенную историю. Её основы были заложены в конце 1991 года, в период кардинальных экономических реформ и перехода к рыночной экономике. Этот процесс был сопряжен с полным переформатированием всей фискальной архитектуры государства.

Ключевыми этапами становления и развития налоговой системы РФ после 1991 года стали:

1. Формирование новой налоговой системы (конец 1991 года): Принятие пакета законов, заложивших фундамент современной системы, включая законы «Об основах налоговой системы», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О налоге на добавленную стоимость» и «О подоходном налоге с физических лиц». Эти акты заменили советскую систему платежей и сборов, открыв путь для рыночных механизмов.
2. Кодификация налогового законодательства (1998-2000 годы): Принятие первой части Налогового кодекса РФ в 1998 году, которая установила общие принципы налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов. За ней последовали отдельные главы второй части в 2000 году, регламентирующие конкретные виды налогов. Это стало вехой в систематизации и упорядочении налогового законодательства, заменив множество разрозненных актов.
3. Реформирование налоговой системы в рамках социально-экономического развития (2002-2004 годы): В рамках программы социально-экономического развития РФ на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы) были инициированы реформы, направленные на упрощение налоговой системы, снижение налогового бремени и повышение ее стабильности. В частности, было отменено несколько устаревших налогов, унифицированы ставки и введены специальные налоговые режимы.
4. Модернизация государственных внебюджетных фондов (с 1 января 2023 года): Значительное изменение произошло с 1 января 2023 года, когда Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования были объединены в единый Социальный фонд России (СФР). Это было сделано для оптимизации администрирования страховых взносов и повышения эффективности предоставления социальных услуг.

За 28 лет своего функционирования налоговая система России неоднократно перестраивалась, дополнялась и изменялась, отражая меняющиеся экономические приоритеты и социальные запросы. Этот динамизм, с одной стороны, позволяет адаптироваться к вызовам, но с другой — создает определенные сложности, которые будут рассмотрены далее.

Текущие проблемы и недостатки налоговой системы РФ

Несмотря на многолетние реформы и существенный прогресс, налоговая система Российской Федерации сталкивается с рядом хронических проблем и недостатков, которые требуют системного подхода к решению.

Одной из основных и наиболее часто обсуждаемых проблем является противоречивое истолкование норм налогового законодательства и его частые изменения. Это создает значительную неопределенность для хозяйствующих субъектов, требуя постоянной перестройки бизнес-процессов, инвестиций в юридическую и бухгалтерскую экспертизу. Подобная нестабильность подрывает доверие к государству и препятствует долгосрочному планированию. Эти проблемы неизбежно приводят к несоблюдению норм налоговой системы РФ. Это проявляется в распространении теневой экономики, где доходы скрываются от налогообложения, в недостаточном знании налогового законодательства со стороны малого и среднего бизнеса, а также в использовании «лазеек» в правовой базе, что, в свою очередь, снижает собираемость налогов и создает несправедливую конкуренцию.

Организационная сложность налоговой системы РФ также является серьезным недостатком. По данным международных рейтингов удобства налоговых систем, в 2020 году Российская Федерация занимала лишь 58 место, что указывает на значительный потенциал для улучшения в части упрощения процедур и снижения административного бремени. Относительная молодость системы, заложенной в 1991 году, означает, что она еще требует дальнейшего совершенствования и доработки. Большие размеры территории и высокая степень региональной дифференциации дополнительно затрудняют унификацию налогового администрирования и создание единообразных правил. Кроме того, существует необходимость учета отраслевой специфики налогоплательщиков, что усложняет общую структуру. Важным упущением является отсутствие механизма автоматического индексирования налоговых ставок с учетом инфляции, что приводит к необходимости регулярных ручных пересмотров и может снижать покупательную способность населения и конкурентоспособность бизнеса в периоды высокой инфляции.

Еще одной критической проблемой является сжатие доходов местных бюджетов и усиление их зависимости от вышестоящих бюджетов. Местные бюджеты, ответственные за обеспечение базовых социальных услуг и развитие инфраструктуры, часто не имеют достаточной собственной налоговой базы. Например, в 2023 году межбюджетные трансферты составляли 67,2% доходов местных бюджетов, что демонстрирует значительную зависимость муниципальных образований от финансовой помощи из бюджетов более высоких уровней. В структуре этих межбюджетных трансфертов наибольшую долю занимали субвенции (43,8%) и субсидии (32,7%). Такая зависимость снижает финансовую автономию местных органов власти и ограничивает их возможности по оперативному реагированию на нужды населения.

Специфика структуры налоговых поступлений также вызывает вопросы. До 1995 года соотношение прямых и косвенных налогов, зачисляемых в государственный бюджет России, было приблизительно равным. Однако затем наблюдалась негативная динамика с преобладанием косвенных налогов. В современной налоговой системе России косвенное налогообложение преобладает, его доля в общей структуре налоговых поступлений часто превышает 60%. Например, в федеральном бюджете доля косвенных налогов (включая таможенные пошлины) составляла 53,2% в 2017 году. Основными косвенными налогами являются налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Такая структура может быть проблематичной с точки зрения социальной справедливости, поскольку косвенные налоги, как правило, являются регрессивными, то есть сильнее бьют по менее обеспеченным слоям населения, так как они тратят большую часть своего дохода на потребление.

Преимущества российской налоговой системы

Несмотря на обозначенные проблемы, российская налоговая система обладает и рядом существенных преимуществ, которые способствуют ее стабильности и развитию.

Во-первых, это относительно небольшое количество налогов. В настоящее время в России действует всего 14 видов налогов и сборов, что существенно меньше, чем во многих развитых странах, где налоговые системы могут включать десятки различных платежей. Такое «налоговое меню» упрощает понимание и администрирование для налогоплательщиков, а также снижает бюрократическую нагрузку на налоговые органы.

Во-вторых, значительным преимуществом является наличие специальных налоговых режимов. К ним относятся Упрощенная система налогообложения (УСН), Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), Патентная система налогообложения (ПСН), Налог на профессиональный доход (НПД, для самозанятых) и Автоматизированная упрощенная система налогообложения (АУСН). Эти режимы были разработаны специально для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей и значительно упрощают их налоговое бремя и отчетность. Например, НПД позволяет самозанятым гражданам легализовать свою деятельность, уплачивая всего 4% или 6% с дохода без сложной бухгалтерии. УСН дает возможность малому бизнесу платить налог с меньшей базы (доходы или доходы минус расходы) вместо нескольких общих налогов. Эти специальные режимы являются важным фактором поддержки предпринимательства и снижения административных барьеров, способствуя развитию малого и среднего бизнеса. Они также служат инструментом по выведению части экономики из «тени», позволяя небольшим предпринимателям работать легально с минимальными затратами, что в конечном итоге увеличивает налоговые поступления в бюджет.

Таким образом, несмотря на вызовы, российская налоговая система обладает определенными достоинствами, которые служат фундаментом для ее дальнейшего совершенствования.

Перспективные направления реформирования налоговой системы Российской Федерации в контексте мировых тенденций

Налоговая система Российской Федерации находится на пороге значительных преобразований, призванных адаптировать ее к новым экономическим реалиям, повысить социальную справедливость и стимулировать инвестиции. Последние законодательные инициативы и предстоящие изменения на 2025-2026 годы отражают стремление к балансу между фискальными потребностями государства и интересами налогоплательщиков.

Изменения в налогообложении доходов физических лиц (НДФЛ)

Одним из наиболее обсуждаемых и социально значимых направлений реформы является изменение в налогообложении доходов физических лиц. Государственная Дума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы, включающие введение многоступенчатой шкалы НДФЛ с разумной прогрессией, которая не должна затронуть большинство граждан и участников специальной военной операции.

С 1 января 2025 года в России вводится пятиступенчатая прогрессивная шкала налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Это означает отход от долгое время действовавшей плоской шкалы и введение дифференцированного подхода к налогообложению в зависимости от уровня дохода. Ставки для основной налоговой базы будут применяться к части дохода, превышающей определенный порог:

• 13% — при годовом доходе до 2,4 млн рублей (включительно).
• 15% — при годовом доходе свыше 2,4 млн рублей до 5 млн рублей (включительно).
• 18% — при годовом доходе свыше 5 млн рублей до 20 млн рублей (включительно).
• 20% — при годовом доходе свыше 20 млн рублей до 50 млн рублей (включительно).
• 22% — при годовом доходе свыше 50 млн рублей.

Эти изменения призваны повысить социальную справедливость, возложив большее налоговое бремя на высокодоходные слои населения. При этом для участников специальной военной операции и работников Крайнего Севера могут применяться особые условия налогообложения по НДФЛ, что является мерой социальной поддержки.

Параллельно с введением прогрессивной шкалы НДФЛ, предложены меры поддержки нуждающихся граждан. В частности, планируется увеличение стандартных вычетов по НДФЛ и введение новых для многодетных семей. Это позволит снизить налоговую нагрузку на семьи с детьми и граждан с низкими доходами. Например, предложено увеличение размера освобождаемой от НДФЛ материальной помощи с 4 000 рублей до 10 000 рублей, что является важным шагом, поскольку текущий лимит не индексировался с 2005 года и давно потерял свою актуальность.

Для семей с двумя и более детьми предусмотрены особые условия освобождения от НДФЛ при продаже жилья. Эти условия включают: приобретение нового жилья с увеличенной площадью или стоимостью, определенные возрастные ограничения для детей (до 18 лет или 24 при очном обучении), отсутствие владения более 50% другого жилья, превышающего новое по площади. Также вводится условие о непрерывности владения продаваемым имуществом в течение минимального предельного срока, а возраст детей, родившихся после регистрации продажи, учитывается на 30 апреля следующего календарного года. Эти меры направлены на поддержку улучшения жилищных условий многодетных семей.

В числе других социальных инициатив, рекомендовано ввести вычеты для тех, кто регулярно проходит диспансеризацию и успешно сдает нормативы ГТО, что стимулирует здоровый образ жизни и заботу о здоровье населения. Кроме того, предложено сохранить условия применения специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» (для самозанятых) до истечения срока эксперимента, обеспечивая стабильность для этой категории налогоплательщиков.

Реформирование налогообложения бизнеса и инвестиций

Стимулирование экономического роста и инвестиционной активности является одним из ключевых приоритетов налоговой политики. В этом направлении предусмотрены меры налоговой поддержки для бизнеса, инвестирующего в развитие, расширение производства и новые технологии.

Налог на прибыль организаций станет инструментом для реализации этих целей. Рекомендовано продлить действие инвестиционного вычета, усовершенствовать его механизм и распространить на федеральную часть налога. Это позволит компаниям уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму осуществленных инвестиций, тем самым стимулируя капиталовложения. Кроме того, предлагается применять повышающие коэффициенты к базе для расчета амортизации и повысить коэффициент по расходам на НИОКР в высокотехнологичных отраслях. Эти меры направлены на модернизацию производств и поддержку инновационной деятельности, что критически важно для повышения конкурентоспособности российской экономики.

Важным аспектом является сохранение стабильных и предсказуемых условий для реализации долгосрочных инвестиционных проектов. Это касается таких механизмов, как Соглашения о защите и поощрении капиталовложений (СЗПК), Специальные инвестиционные контракты (СПИК), Особые экономические зоны (ОЭЗ) и Территории опережающего развития (ТОР). Стабильность налогового режима в рамках этих механизмов является ключевым фактором для привлечения крупных инвесторов.

Значительные изменения затронут и Упрощенную систему налогообложения (УСН), особенно в части налога на добавленную стоимость (НДС). С 1 января 2025 года все организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Однако они могут быть освобождены от его уплаты, если их годовой доход не превышает 60 млн рублей. Этот порог определяется по итогам предыдущего и текущего календарного года. В рамках налоговой реформы, обсуждаемой на 2026 год, предлагается снизить порог дохода для плательщиков УСН, при превышении которого они становятся плательщиками НДС, с 60 млн рублей до 10 млн рублей. Рассматриваются также варианты поэтапного снижения этого порога для адаптации бизнеса.

Для плательщиков УСН, превысивших порог, могут быть применены пониженные ставки НДС: 5% для доходов до 250 млн рублей и 7% для доходов до 450 млн рублей (с индексацией), но без права на вычеты. Также возможен выбор уплаты НДС по стандартным ставкам (0%, 10%, 20%) с правом на вычеты. Эти меры призваны обеспечить более справедливое распределение налоговой нагрузки и сократить возможности для использования схем «дробления бизнеса», которые часто применяются для искусственного сохранения права на УСН. Планируется даже предусмотреть амнистию для тех, кто откажется от схем дробления бизнеса, что является попыткой стимулировать легализацию и добровольное соблюдение налогового законодательства.

Наконец, предлагается ввести льготный режим для малого и среднего бизнеса, работающего в обрабатывающем производстве, что может стать важной мерой поддержки для развития реального сектора экономики и импортозамещения.

Изменение налоговой нагрузки на имущество

Еще одним направлением реформирования является повышение налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество и земельные участки. Эта мера также соответствует принципам социальной справедливости и направлена на более эффективное использование имущественного потенциала страны. Введение более высоких ставок или пересмотр кадастровой стоимости для элитной недвижимости и больших земельных владений позволит увеличить доходы региональных и местных бюджетов, которые часто испытывают нехватку собственных средств.

Закон о совершенствовании налоговой системы, принятый Госдумой и одобренный Советом Федерации в июле 2024 года, закладывает принципы справедливости, сбалансированности и стимулирования инвестиционной активности. В «Основных направлениях бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2025 год и на плановый период 2026 и 2027 годов» прямо говорится о повышении эффективности и справедливости налоговой системы и изменении налогообложения НДФЛ.

Интересным социальным аспектом является предложение о возврате части уплаченных налогов для семей с двумя и более детьми, доходы которых составляют менее 1,5 регионального прожиточного минимума на человека. Эта мера напрямую направлена на поддержку семей с низкими доходами и повышение их благосостояния.

Наконец, стоит отметить, что централизация дополнительных поступлений, возникающих как результат совершенствования налоговой системы, признана более эффективной, чем потенциальное перераспределение таких доходов в региональные бюджеты. Это обусловлено высокой концентрацией поступлений по налогу на прибыль организаций и НДФЛ в наиболее обеспеченных регионах России, что может усугубить региональное неравенство при прямой децентрализации.

Эти комплексные изменения демонстрируют стремление России к созданию более справедливой, эффективной и современной налоговой системы, способной отвечать на вызовы XXI века. Ведь в условиях растущего мирового экономического давления именно от качества налоговой политики зависит конкурентоспособность страны.

Влияние международных налоговых соглашений на налоговую систему РФ

В условиях глобализации мировая экономика становится всё более взаимосвязанной. Для стран это означает не только возможности для расширения торговли и инвестиций, но и необходимость гармонизации национальных налоговых систем с международными стандартами. Международные налоговые соглашения играют здесь ключевую роль, формируя правила игры для транснационального бизнеса и иностранных инвесторов. Однако в последние годы геополитическая обстановка внесла существенные коррективы в эту сферу для Российской Федерации.

Международные налоговые соглашения: сущность и значение

Международные налоговые соглашения, участником которых является Российская Федерация, представляют собой двусторонние (реже многосторонние) договоры, целью которых является избежание двойного налогообложения и предотвращение уклонения от уплаты налогов. Эти соглашения корректируют правила национального налогообложения в отношении иностранных налогоплательщиков и обладают большей юридической силой по отношению к нормам национального налогового законодательства. Это означает, что если международное соглашение устанавливает иные правила, чем Налоговый кодекс РФ, то применяются нормы международного соглашения. Таким образом, они являются составной частью законодательства о налогах и сборах РФ.

Основная масса российских договоров об избежании двойного налогообложения представляет собой межправительственные договоры. Они определяют, в какой стране и по какой ставке должны облагаться доходы, полученные резидентами одной страны на территории другой (например, дивиденды, проценты, роялти, прибыль от предпринимательской деятельности, доходы от недвижимости). Кроме того, они устанавливают механизмы обмена налоговой информацией между странами, что является важным инструментом в борьбе с трансграничным уклонением от уплаты налогов.

Актуальный статус Соглашений об избежании двойного налогообложения (СИДН)

На сегодняшний день Россия заключила более 80 Соглашений об избежании двойного налогообложения с различными государствами, что свидетельствует о ее активной интеграции в мировую экономику на протяжении многих лет. По состоянию на начало 2025 года, это количество остается значительным, покрывая широкий круг стран-партнеров.

Однако геополитические изменения последних лет существенно повлияли на статус этих соглашений. В августе 2023 года Указом Президента РФ № 585 было приостановлено действие отдельных статей Соглашений с так называемыми «недружественными» странами. Это решение было вызвано ответными мерами на недружественные действия ряда государств в отношении Российской Федерации. В частности, было приостановлено действие статей, касающихся налогообложения дивидендов, процентов, роялти, прибыли от коммерческой деятельности, что привело к невозможности применения пониженных ставок российского налога у источника выплаты для резидентов этих стран. Всего Указ затронул 38 «недружественных» стран, включая США, большинство государств-членов ЕС, Австралию, Великобританию, Канаду, Японию. Важно отметить, что положения, касающиеся устранения двойного налогообложения, обмена информацией и взаимосогласительных процедур, при этом продолжают действовать, что сохраняет определенный уровень международного сотрудничества.

Параллельно с приостановкой действия, ряд зарубежных стран предприняли более радикальные шаги, полностью денонсировав соглашения об избежании двойного налогообложения с Россией. К таким странам относятся:

• Нидерланды: денонсировано и прекратило действие с 1 января 2022 года.
• Украина: денонсировано и прекратило действие с 1 января 2023 года.
• Латвия: денонсировано и прекратило действие с 1 января 2024 года.
• Дания: денонсировано и прекратило действие с 1 января 2024 года.
• Великобритания: полностью приостановила действие СИДН с 1 апреля 2025 года.
• Швеция: парламент поддержал отмену СИДН, действие приостановлено с 1 февраля 2025 года.
• Канада: уведомила о взаимном приостановлении действия СИДН с 25 октября 2024 года.
• Литва: денонсировано, прекращает действие с 1 января 2026 года.

Эти денонсации и приостановки существенно меняют правила налогообложения для компаний и физических лиц, ведущих деятельность между Россией и указанными странами, часто приводя к увеличению налогового бремени и административных сложностей из-за возникновения двойного налогообложения.

Однако, со многими странами Соглашения об избежании двойного налогообложения продолжают действовать в полном объеме. Среди них, по состоянию на февраль 2025 года, можно выделить: Азербайджан, Армения, Беларусь, Бразилия, Вьетнам, Египет, Индия, Казахстан, Китай, Куба, Мексика, Саудовская Аравия, Таджикистан, Турция, ЮАР. Эти страны представляют собой важные экономические партнеры России, и сохранение СИДН с ними способствует развитию взаимовыгодных экономических отношений.

Кроме того, Россия активно работает над развитием новых международных налоговых связей. Например, она находится в процессе заключения нового СИДН с Объединенными Арабскими Эмиратами (ОАЭ), которое, как ожидается, вступит в силу с 1 января 2026 года. Это отражает стратегический поворот во внешней политике и экономике России в сторону стран Востока и глобального Юга.

Переговоры с уполномоченными органами иностранных государств о заключении межправительственных соглашений об избежании двойного налогообложения традиционно проводятся Министерством финансов РФ с участием МИД России, ФНС и других заинтересованных федеральных органов исполнительной власти. Этот сложный процесс требует глубокой экспертизы в области международного налогового права и дипломатии.

В целом, изменения в статусе международных налоговых соглашений России подчеркивают динамичность и чувствительность данной сферы к геополитическим событиям. Для эффективного функционирования налоговой системы в современных условиях необходимо постоянное отслеживание и адаптация к этим изменениям.

Предложения по совершенствованию налоговой системы РФ на основе мирового опыта

Глубокий анализ мировых тенденций и актуальных проблем российской налоговой системы позволяет сформулировать конкретные предложения по её совершенствованию. Изучение налоговых систем других стран помогает по-новому взглянуть на российскую налоговую систему и выявить новые тенденции в экономических отношениях, которые могут быть адаптированы с учетом национальной специфики.

Принципы гармонизации и обмена информацией

В современном мире, где экономические границы становятся все более условными, гармонизация налогов и обмен налоговой информацией являются основными перспективными направлениями в развитии международных налоговых взаимоотношений. Для Российской Федерации, несмотря на текущие геополитические вызовы, крайне важно продолжать развивать сотрудничество в этой области с дружественными странами:

• Расширение сети СИДН с новыми партнерами: Активный поиск и заключение Соглашений об избежании двойного налогообложения с развивающимися странами Азии, Африки и Латинской Америки, а также с государствами БРИКС+, позволит создать более предсказуемую и благоприятную налоговую среду для российских компаний, работающих на этих рынках, и привлечь инвестиции из этих регионов. Это не только упростит ведение бизнеса, но и обеспечит стабильность для долгосрочных международных проектов.
• Имплементация стандартов прозрачности: Дальнейшее совершенствование механизмов обмена налоговой информацией в рамках действующих многосторонних и двусторонних соглашений, а также присоединение к новым международным инициативам, направленным на борьбу с уклонением от уплаты налогов (например, автоматический обмен информацией по финансовым счетам — CRS), будет способствовать повышению прозрачности и снижению возможностей для ��рансграничного увода капитала. Это критически важно для поддержания целостности национальной налоговой базы.
• Разработка собственных стандартов: В условиях ограниченного взаимодействия с ОЭСР по некоторым направлениям, Россия может инициировать разработку и продвижение собственных или коллективных стандартов гармонизации налогового законодательства в рамках таких объединений, как ЕАЭС или БРИКС+, создавая тем самым альтернативные платформы для международного налогового сотрудничества.

Адаптация зарубежных методик администрирования

Разумное внедрение зарубежных методик налогового регулирования и контроля должно привести к совершенствованию системы налогового администрирования в Российской Федерации. Повышение эффективности функционирования системы налогового администрирования возможно на основе укрепления стабильности и определенности законодательного регулирования, а также за счет внедрения положительного зарубежного опыта.

• Укрепление стабильности налогового законодательства: Чрезмерная частота изменений в Налоговом кодексе РФ создает неопределенность для бизнеса. Необходимо стремиться к большей предсказуемости и стабильности налогового законодательства, устанавливая долгосрочные правила игры. Это может быть достигнуто через принятие «налоговых каникул» для новых бизнесов, фиксирование ставок на определенный период или более широкое использование консультаций с бизнес-сообществом перед внесением изменений.
• Интенсификация цифровизации налогового администрирования: Международный опыт показывает, что цифровые средства налогового администрирования могут сделать работу налоговых органов быстрее и качественнее, а также усилить ее эффективность как в минимизации злоупотреблений, так и в увеличении объемов налоговых поступлений. Необходимо продолжить внедрение передовых цифровых технологий:
  • Развитие сквозного контроля: Расширение систем онлайн-касс, цифровой маркировки товаров, а также интеграция данных из различных государственных и финансовых источников для создания системы сквозного контроля финансовых потоков. Это позволит в режиме реального времени отслеживать операции, минимизировать теневую экономику и повысить собираемость налогов.
  • Искусственный интеллект и машинное обучение: Активное использование методов машинного обучения для анализа больших данных, выявления налоговых рисков, автоматизации процессов камеральных и выездных проверок. Это позволит налоговым органам сосредоточиться на наиболее сложных случаях и повысить эффективность контроля.
  • Улучшение электронных сервисов для налогоплательщиков: Развитие функционала личных кабинетов для физических и юридических лиц, внедрение интеллектуальных чат-ботов с искусственным интеллектом для оперативного консультирования, упрощение форм налоговой отчетности и ее автоматическое заполнение на основе имеющихся данных.

Дальнейшее развитие налоговой политики в РФ

Резюмируя, необходимость дальнейшей адаптации налоговой системы РФ к новым экономическим условиям и мировым тенденциям очевидна. Уделяя внимание балансу между доходами бюджета и стимулированием инвестиций, а также повышению эффективности и справедливости налоговой системы, можно выделить следующие направления:

• Оптимизация налогового бремени: Проведение регулярного анализа налоговой нагрузки на различные сектора экономики и категории граждан с целью ее оптимизации. Переход к прогрессивной шкале НДФЛ — это шаг в правильном направлении, который должен быть дополнен дальнейшим совершенствованием социальных вычетов и мер поддержки.
• Стимулирование инвестиций и инноваций: Расширение и совершенствование механизмов инвестиционных налоговых вычетов, субсидирование процентных ставок по кредитам для инновационных проектов, а также создание благоприятного налогового режима для высокотехнологичных отраслей и стартапов.
• Поддержка малого и среднего бизнеса: Дальнейшее упрощение специальных налоговых режимов, возможность выбора оптимальных условий по НДС для УСН (с правом на вычеты или пониженными ставками), а также амнистия за дробление бизнеса при условии его легализации. Введение льготного режима для обрабатывающего производства является важным шагом.
• Повышение справедливости налогообложения имущества: Продолжение работы по повышению налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество и земельные участки, что позволит увеличить доходы местных бюджетов и снизить социальное неравенство.
• Децентрализация и самостоятельность местных бюджетов: Несмотря на текущую централизацию дополнительных поступлений, в долгосрочной перспективе необходимо искать механизмы повышения финансовой самостоятельности местных бюджетов, возможно, через передачу части налоговых поступлений или расширение их прав в части установления местных налогов.

Заключение

Комплексный анализ мировых тенденций в налогообложении и проблем реформирования налоговой системы Российской Федерации позволил нам получить глубокое представление о текущем состоянии и перспективах развития фискальной политики. Мы убедились, что налоговая система — это не статичная конструкция, а динамичный инструмент, постоянно адаптирующийся к экономическим, социальным и геополитическим изменениям.

В ходе исследования было установлено, что мировая налоговая практика движется в направлении усиления прозрачности, цифровизации администрирования и борьбы с трансграничным уклонением от уплаты налогов, о чем свидетельствуют такие инициативы, как проект BEPS ОЭСР. При этом налоговые системы развитых стран демонстрируют большую социальную ориентированность и прогрессивность, тогда как развивающиеся страны часто отдают предпочтение нейтральности и косвенному налогообложению. Общей же проблемой для всех остается поиск организационной простоты и снижение административного бремени.

Российская налоговая система, имеющая относительно короткую историю, сталкивается с рядом вызовов, среди которых — частые изменения законодательства, его противоречивое толкование, организационная сложность и высокая зависимость местных бюджетов от вышестоящих трансфертов. Преобладание косвенного налогообложения также является специфической чертой. В то же время, российская система обладает такими преимуществами, как относительно небольшое количество налогов и наличие гибких специальных налоговых режимов для малого бизнеса.

Предстоящие изменения в налоговой системе РФ на 2025-2026 годы, такие как введение прогрессивной шкалы НДФЛ, меры социальной поддержки граждан, стимулирование инвестиций и реформирование НДС для плательщиков УСН, отражают стремление к повышению справедливости и эффективности. Однако геополитические реалии привели к приостановке и денонсации ряда международных налоговых соглашений, что требует пересмотра стратегии международного налогового сотрудничества и активного поиска новых партнеров.

В качестве предложений по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации на основе мирового опыта были сформулированы следующие ключевые направления: дальнейшая гармонизация налогового законодательства и расширение обмена налоговой информацией с дружественными странами, активное внедрение зарубежных методик цифрового налогового администрирования, включая сквозной контроль и использование искусственного интеллекта. Кроме того, необходимо продолжить работу по оптимизации налогового бремени, стимулированию инвестиций и инноваций, поддержке малого и среднего бизнеса, а также повышению налоговой нагрузки на дорогостоящее имущество.

Таким образом, комплексный анализ подтверждает, что налоговая система России находится в процессе динамичного развития. Дальнейшее совершенствование требует баланса между фискальными потребностями государства, интересами бизнеса и социальной справедливостью. Учет как внутренних национальных приоритетов, так и динамично меняющегося глобального налогового ландшафта, является ключевым условием для построения стабильной, эффективной и справедливой налоговой системы, что обеспечивает глубокую проработку темы для академической аудитории и служит основой для дальнейших исследований и практических решений.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 2 октября 2012 г.) // Собрание законодательства Российской Федерации. 2000. N 32. Ст. 3340.
2. Закон о совершенствовании налоговой системы принят Госдумой и одобрен Советом Федерации. Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/press-center/?id_4=39295 (дата обращения: 25.10.2025).
3. Информация о статусе международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами по состоянию на 07.04.2025 (для информационных целей). Минфин России. URL: https://minfin.gov.ru/ru/document/?id_4=43142-informatsiya_o_statuse_mezhdunarodnykh_dogovorov_ob_izbezhanii_dvoinogo_nalogooblozheniya_mezhdu_rossiiskoi_federatsiei_i_drugimi_gosudarstvami_po_sostoyaniyu_na_07.04.2025_dlya_informatsionnykh_tsele (дата обращения: 25.10.2025).
4. Что с нового года изменится в налоговом законодательстве. Глава МНС озвучил подробности. Белта. URL: https://www.belta.by/economics/view/chto-s-novogo-goda-izmenitsja-v-nalogovom-zakonodatelstve-glava-mns-ozvuchil-podrobnosti-666324-2023/ (дата обращения: 25.10.2025).
5. Актуальный статус действия соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Россией. Новости Б1. URL: https://www.b1.ru/news/2024-12-20-aktualnyy-status-deystviya-soglasheniy-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya-zaklyuchennykh-rossiey/ (дата обращения: 25.10.2025).
6. Госдума утвердила рекомендации по развитию налоговой системы. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_479867/ (дата обращения: 25.10.2025).
7. Развитие налоговой системы Российской Федерации. ФНС России. URL: https://www.nalog.gov.ru/rn77/about_fts/nal_system/ (дата обращения: 25.10.2025).
8. Федеральная налоговая служба, официальный сайт. URL: nalog.ru (дата обращения: 25.10.2025).
9. Бобоев М.Р., Мамбеталиев Н.Т., Тютюрюков Н.Н. Налоговые системы зарубежных стран. М.: ЮРИСТъ, 2012. 211 с.
10. Горский И.В. Налоги: история и современность. М.: Дело, 2011. 311 с.
11. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. М.: Юрист, 2010. 196 с.
12. Евстегнеев Е.Н. Основы налогообложения и налоговое право. М.: ИНФРА-М, 2011. 317 с.
13. Зуйков И.С. Некоторые проблемы налогообложения // Налоговый вестник. 2012. № 2. С. 5-9.
14. Кугаенко А.А., Белянкин М.П. Теория налогообложения. М.: Вузовская книга, 2011. 179 с.
15. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. М.: Бек, 2011. 203 с.
16. Никитин С.М. Налоги в системе государственных финансов // Деньги и кредит. 2012. № 11. С. 3-7.
17. Петрова С.Г. Налоговое право. М.: ИНФРА-М, 2011. 197 с.
18. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль. М.: Финансовое право, 2010. 269 с.
19. Попова Л.В., Дрожжина И.А., Маслов Б.Г. Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие. М.: Дело, 2010. 198 с.
20. Улыбышева Е.Н. Гармонизация в налоговой сфере ЕС // Мировая экономика и международные отношения. 2012. №4. С. 5-9.
21. Федулов В.В. Как достичь налогового благополучия // Налоговый вестник. 2012. № 5. С. 4-9.
22. Черник Д. Налоги в странах с развитой рыночной экономикой // Российский экономический журнал. 2012. №7. С. 7-12.
23. Царева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право. М.: Юриспруденция, 2011. 214 с.
24. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2010. 379 с.
25. СТРИЖОВА С.В. Развитие налоговой системы в Российской Федерации. Налоги и налогообложение. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=30141662 (дата обращения: 25.10.2025).
26. Что такое BEPS — объяснение и значение от GOOD LEGAL SOLUTIONS — GLS Law. URL: https://gls-law.company/ru/stati/chto-takoe-beps-obyasnenie-i-znachenie (дата обращения: 25.10.2025).
27. Анализ международного опыта цифровизации налогового администрирования и возможности его применения в Российской Федерации. МГИМО. URL: https://mgimo.ru/upload/iblock/0a9/0a911765c92451f0ee00552b75a1e70e.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
28. Краткая история налогов и налогообложения в России. Клерк.ру. URL: https://www.klerk.ru/buh/articles/443720/ (дата обращения: 25.10.2025).
29. Некоторые актуальные проблемы налоговой системы России. Региональная экономика и управление: электронный научный журнал. URL: https://eee-region.ru/article/2607/ (дата обращения: 25.10.2025).
30. Сравнение налоговых систем развитых и развивающихся стран: взаимосвязь развитости экономики с характеристиками налоговой системы. АПНИ. URL: https://apni.ru/article/1959-sravnenie-nalogovykh-sistem-razvitykh-i (дата обращения: 25.10.2025).
31. Что такое BEPS (БЕПС) и его влияние на бизнес. SOWA. URL: https://sowacapital.com/ru/blog/chto-takoe-beps/ (дата обращения: 25.10.2025).
32. ИСТОРИЯ СТАНОВЛЕНИЯ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ В РОССИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-stanovleniya-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-v-rossii (дата обращения: 25.10.2025).
33. Проблемы налогового законодательства РФ на современном этапе. Статья в журнале «Молодой ученый». URL: https://moluch.ru/archive/382/84344/ (дата обращения: 25.10.2025).
34. Международные налоговые соглашения. URL: https://e.nalog.ru/3067710/ (дата обращения: 25.10.2025).
35. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОГО ГОСУДАРСТВА. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/istoriya-razvitiya-nalogovoy-sistemy-rossiyskogo-gosudarstva (дата обращения: 25.10.2025).
36. Налоговые системы ведущих держав мира: политика открытости данных. Get-Investor. URL: https://get-investor.ru/nalogovye-sistemy-vedushchikh-derzhav-mira-politika-otkrytosti-dannykh/ (дата обращения: 25.10.2025).
37. ПРОБЛЕМЫ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ЕЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/problemy-sovremennoy-nalogovoy-sistemy-rossiyskoy-federatsii-i-puti-ee-sovershenstvovaniya (дата обращения: 25.10.2025).
38. Сущность и функции налогов в условиях рыночной экономики — презентация онлайн. URL: https://ppt-online.org/364219 (дата обращения: 25.10.2025).
39. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИИ: СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ. Эдиторум. URL: https://editorum.ru/art/pdf/editorum-1-58-15.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
40. Виды налогов и их классификация. Elibrary. URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=48600122 (дата обращения: 25.10.2025).
41. План действий BEPS: Программа ОЭСР по борьбе с оффшорами. Юникон. URL: https://unicon.ru/media/publications/plan-deystviy-beps-programma-oesr-po-borbe-s-offshorami/ (дата обращения: 25.10.2025).
42. Изучение практики цифровизации налогового администрирования в Японии. URL: https://journal.kz/ru/izuchenie-praktiki-tsifrovizatsii-nalogovogo-administrirovaniya-v-yaponii/ (дата обращения: 25.10.2025).
43. Основные принципы налогообложения в рыночной модели хозяйствования. Zaochnik.com. URL: https://zaochnik.com/spravochnik/ekonomika/nalogi-nalogooblozhenie/osnovnye-printsipy-nalogooblozhenija-v-rynochnoj-modeli-hozjajstvovanija/ (дата обращения: 25.10.2025).
44. Виды налогов и основания их классификации. SciUp. URL: https://sciup.org/140120428 (дата обращения: 25.10.2025).
45. Налоговая система в развитых странах: особенности и эффективность. URL: https://economy-lib.com/nalogovaya-sistema-v-razvityh-stranah-osobennosti-i-effektivnost (дата обращения: 25.10.2025).
46. Налогообложение в развитых странах. dis.ru. URL: https://www.dis.ru/library/fm/archive/2007/4/3392.html (дата обращения: 25.10.2025).
47. Совершенствование налоговой системы России в 2024 году: межстрановые сравнения и региональная проекция. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-rossii-v-2024-godu-mezhstranovye-sravneniya-i-regionalnaya-proektsiya (дата обращения: 25.10.2025).
48. Проект BEPS: глобальное сотрудничество в сфере налогообложения. Вестник международных организаций. URL: https://vestnik.mgimo.ru/jour/article/view/1000/987 (дата обращения: 25.10.2025).
49. Алексахина С.А., Горшкова А.А. и др. Цифровизация налогового администрирования как инструмент повышения эффективности налоговой политики // Экономика, предпринимательство и право. 2024. № 12. Первое экономическое издательство. URL: https://creativeconomy.ru/lib/493397 (дата обращения: 25.10.2025).
50. Тема: Роль налогов в рыночной экономике. URL: https://e.lanbook.com/reader/document/?docid=208182 (дата обращения: 25.10.2025).
51. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ВНЕДРЕНИЯ ЦИФРОВЫХ ТЕХНОЛОГИЙ В ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/zarubezhnyy-opyt-vnedreniya-tsifrovyh-tehnologiy-v-deyatelnost-nalogovyh-organov (дата обращения: 25.10.2025).
52. Налоговые системы зарубежных стран. Высшая школа экономики. URL: https://www.hse.ru/data/2015/12/29/1105953049/Lykova_2015_NSSZ_uch.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
53. Понятие налогов, их виды и функции на современном этапе. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/ponyatie-nalogov-ih-vidy-i-funktsii-na-sovremennom-etape (дата обращения: 25.10.2025).
54. Налоговая система. URL: https://www.elib.grsu.by/doc/22415 (дата обращения: 25.10.2025).
55. Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами. КонсультантПлюс. URL: https://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_164893/ (дата обращения: 25.10.2025).
56. Проблемы налоговой системы России: теория, опыт, реформа. ТОМ 1. Институт Гайдара. URL: https://www.iep.ru/files/text/books/nalogi_t1.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
57. Совершенствование налоговой системы: справедливость, сбалансированность, стабильность. Саммари. Фонд Росконгресс. URL: https://roscongress.org/materials/sovershenstvovanie-nalogovoy-sistemy-spravedlivost-sbalansirovannost-stabilnost/ (дата обращения: 25.10.2025).
58. Налоговая система развивающихся стран и стран с переходной экономикой — основные тенденции. Zaochnik.com. URL: https://www.zaochnik.com/spravochnik/ekonomika/nalogi-nalogooblozhenie/nalogovaja-sistema-razvivajuschikhsja-stran/ (дата обращения: 25.10.2025).
59. Налоговая политика для развивающихся стран. International Monetary Fund (IMF). URL: https://www.imf.org/external/pubs/ft/issues/issues00/rus/issue0035r.pdf (дата обращения: 25.10.2025).
60. Налоговые системы разных стран. Studfile.net. URL: https://studfile.net/preview/8876822/page:3/ (дата обращения: 25.10.2025).
61. О двусторонних соглашениях Российской Федерации с зарубежными странами об избежании двойного налогообложения. МИД России. URL: https://www.mid.ru/ru/foreign_policy/economic_diplomacy/international_taxation/1523479/ (дата обращения: 25.10.2025).
62. Налоговая система США и других зарубежных стран. Nalog-nalog.ru. URL: https://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_ssha_i_drugih_zarubezhnyh_stran/ (дата обращения: 25.10.2025).
63. Тема 1. Налоговая система РФ: сущность, функции и принципы построения. Window.edu.ru. URL: https://window.edu.ru/catalog/pdf2txt/469/78469/59937 (дата обращения: 25.10.2025).
64. Международный опыт цифровизации налогового администрирования. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/mezhdunarodnyy-opyt-tsifrovizatsii-nalogovogo-administrirovaniya (дата обращения: 25.10.2025).
65. ВИДЫ НАЛОГОВ И ОСНОВАНИЯ ИХ КЛАССИФИКАЦИИ. КиберЛенинка. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/vidy-nalogov-i-osnovaniya-ih-klassifikatsii (дата обращения: 25.10.2025).